ECB Empresarial
Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN
Ejercicio 2007
1. Sujetos del impuesto
Son sujetos del ITAN, en calidad de con-
tribuyentes, los generadores de rentas de
tercera categoría sujetos al Régimen General
del Impuesto a la Renta, incluyendo a las su-
cursales, agencias y demás establecimientos
permanentes en el país de empresas uniper-
sonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
En tal sentido, son sujetos del Impuesto
tanto las personas naturales con negocio
unipersonal como las personas jurídicas
cuyas actividades encajan dentro de los
supuestos establecidos en el artículo 28º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
referidos a las rentas de tercera categoría.
2. Exoneraciones
Según lo establecido en el artículo 3º de
la Ley del ITAN se encuentran exonerados
del Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado ope-
raciones productivas, así como aquellos
que hubieren iniciado el 1 de enero del
ejercicio al que corresponde. La obli-
gación surgirá en este caso al ejercicio
siguiente al de dicho inicio.
El Reglamento considera que una
empresa ha iniciado sus operaciones
productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestación de
servicios, salvo el caso de las empre-
sas que se encuentran bajo el ámbito
de aplicación del Decreto Legislativo
Nº 818 (1) y modificatorias, las que
considerarán iniciadas sus operacio-
nes productivas cuando realicen las
operaciones de explotación comercial
referidas al objetivo principal del con-
trato, de acuerdo a lo que se establece
en el mismo.
b) Se tomará la definición de "reorganiza-
ción de sociedades o empresas" conteni-
da en el Artículo 65º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Tratándose de las empresas sometidas al
ámbito del Decreto Legislativo Nº 674, y
en tanto la modalidad de promoción de
la inversión privada definida sea la esta-
blecida en el inciso d) del Artículo 2º del
referido Decreto Legislativo, se entiende
iniciada su liquidación a partir de la pu-
blicación de la Resolución Suprema que
ratifique el acuerdo de PROINVERSIÓN.
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Derechos Reservados
3. Base imponible
La base imponible del ITAN para el
Ejercicio 2007, se efectuará según el balance
acumulado al 31 de diciembre del 2006, con-
siderando para ello lo dispuesto en la Ley Nº
28394 publicada el 23.11.2004, que suspende
la aplicación del ajuste por inflación de los
Estados Financieros para efectos tributarios,
entendiéndose así, que se considerará el
Activo presentado en su Declaración Anual
del Impuesto a la Renta considerando úni-
camente las cuentas de valuación admitidas
tributariamente a valores históricos.
4. Deducciones de la base imponi-
ble señaladas
En virtud al artículo 5º de la Ley del ITAN,
no se considera como base imponible del
impuesto lo siguiente:
a) Las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de otras empresas
sujetas al impuesto, excepto las
que se encontraran exoneradas de
éste. Para dicho efecto, se tomará en
cuenta los sujetos exonerados del ITAN
de acuerdo a lo señalado en el artículo
3º de la Ley.
La excepción antes referida, no es aplica-
ble a las empresas que presten servicio
público de electricidad, de agua potable
y alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos
que no tengan una antigüedad mayor
a los 3 años. En cuanto al cómputo de
la antigüedad de maquinarias y equipos,
deberá efectuarse desde la fecha del
comprobante de pago que acredite la
transferencia hecha por su fabricante
o de la Declaración Única de Aduanas,
según sea el caso. Asimismo, la norma
reglamentaria establece la obligación de
acreditar ante la Administración Tribu-
taria la antigüedad de las maquinarias
y equipos que excluyan de la base del
Impuesto que les corresponda pagar.
c) Las empresas de operaciones múltiples a
que se refiere el literal a) del artículo 16º
de la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgánica de
la Superintendencia de Banca y Seguros,
deducirán el encaje exigible y las provi-
siones especificas por el riesgo crediticio
que la citada Superintendencia establezca,
según los porcentajes que corresponda a
cada categoría de riesgo hasta el límite del
cien por ciento (100%).
Respecto al cálculo del encaje exigible, se
deberá tomar en cuenta lo determinado
en las circulares del Banco Central de Re-
serva sobre los saldos de las obligaciones
sujetas a encaje al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el
pago.
Asimismo, las provisiones específicas por
riesgo crediticio deberán cumplir con los
requisitos establecidos en el inciso h) del
artículo 37º del TUO de la LIR.
d) Las cuentas de Existencias y las
Cuentas por Cobrar Producto de
Operaciones de Exportación, en el
caso de empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de
Existencias el coeficiente que se obtenga
de dividir el valor de las exportaciones
entre el valor de las ventas totales del
ejercicio anterior al corresponda el pago,
inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta
Cuentas por cobrar producto de operacio-
nes de exportación es la parte del saldo
de esta cuenta que corresponda al total de
ventas efectuadas al exterior pendientes
de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago.
e) Las acciones de propiedad del Es-
tado en la Corporación Andina de
Fomento (CAF), así como los derechos
que se deriven de esa participación y
los reajustes del valor de dichas accio-
nes, que reciban en calidad de aporte
de capital las entidades financieras del
Estado que se dediquen a actividades
de fomento y desarrollo.
f) Los activos que respaldan las reser-
vas matemáticas sobre seguros de
vida en el caso de las empresas de
seguros a que se refiere la Ley Nº
26702. En este caso, para la determina-
ción del ITAN se considerará el saldo neto
de las cuentas corrientes reaseguradoras,
deudores y acreedores, de conformidad
con las normas que dicte la Superinten-
dencia de Banca y Seguros.
g) Los inmuebles, museos y coleccio-
nes privadas de objetos culturales
calificados como patrimonio cultural
por el Instituto Nacional de Cultural y
regulados por la Ley General del Pa-
trimonio Cultural de la Nación (Ley Nº
28296).
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
h) Los bienes entregados en concesión
por el Estado de acuerdo al texto único
ordenado de las normas con rango de
Ley que regulan la entrega en concesión
al sector privado de las obras públicas
de infraestructura y de servicios públi-
cos, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 059-96-PCM y modificatorias, que
establecen las normas para la promo-
ción de las inversiones privadas en la
infraestructura de servicios públicos que
se encuentran afectos a la prestación de
servicios, así como las construcciones
efectuadas por los concesionarios sobre
los mismos.
i) Las acciones, participaciones o derechos
de capital de empresas con convenio que
hubieran estabilizado, dentro del régimen
tributario del Impuesto a la Renta, las
normas del Impuesto Mínimo a la Renta
con anterioridad a la vigencia de la Ley,
con excepción de las empresas exonera-
das de este último.
Las empresas con convenio sujetas al
Impuesto Mínimo a la Renta deducirán
de su base imponible las acciones, par-
ticipaciones o derechos de capital de
empresas gravadas con el Impuesto,
con excepción de las que se encuen-
tran exoneradas de este ultimo.
Las excepciones antes referidas no serán
aplicables a las empresas que prestan
servicio público de electricidad, agua
potable y alcantarillado.
j) La diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable
determinado de acuerdo al Decreto
Legislativo Nº 797 y normas regla-
mentarias, tratándose de activos
revaluados voluntariamente por las
sociedades o empresas con motivo de
reorganizaciones efectuadas hasta el
31 de diciembre del año anterior al que
corresponde el pago, bajo el régimen
establecido en el inc 2) del artículo 104º
de la LIR.
En el caso de los Patrimonios Fideico-
metidos a que se refiere el artículo 260º
de la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y los Patri-
monios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras a los que se refiere la Ley de
Títulos Valores, el fideicomitente que se
encuentre obligado al pago del Impuesto
deberá incluir en su activo el valor de
los bienes y/o derechos que le entregue
la Sociedad Titulizadora a cambio de la
transferencia fiduciaria de activos, los
cuales se registrarán por el valor de dicha
transferencia, sin que en ningún caso
puedan tener un valor menor al de los
activos netos transferidos.
5. Tasa del ITAN
De acuerdo a lo establecido en el artículo
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
6º de la Ley del ITAN modificado por el
D.Leg. Nº 971 (24.12.2006, vigente para el
ejercicio 2007), el impuesto se determinará
aplicando sobre la base imponible la escala
progresiva acumulativa que mostramos en
el siguiente cuadro:
TASA ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1'000,000
0.5% Por el exceso de S/. 1'000,000
6. Declaración y pago del ITAN
6.1. Declaración Jurada
De acuerdo a lo establecido en el
artículo 7º de la Ley del ITAN, los
contribuyentes del Impuesto estarán
obligados a efectuar la declaración
jurada en el mes de abril del ejercicio
al que corresponde el pago, según los
vencimientos establecidos por SUNAT
para el período marzo 2007.
6.2. Medios a utilizarse para presentar
la declaración y efectuar el pago
de las cuotas mensuales
La presentación de la Declaración Jura-
da y pago al contado o primera cuota
del ITAN, se realizará a través del PDT
ITAN - Formulario Virtual Nº 648.
Al igual que los demás Programas Tele-
máticos vigentes, el PDT ITAN deberá
ser presentado en las dependencias u
Oficinas Zonales de la SUNAT, en el
caso de los Principales Contribuyentes,
o en las sucursales o agencias banca-
rias y SUNAT Virtual en el caso de los
Sujetos obligados Forma de presentación
Los Medianos y Pequeños Contribuyentes y Principales A través de SUNAT Virtual.
Contribuyentes autorizados
Principales Contribuyentes En los lugares fijados por la SUNAT.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Los Medianos y Pequeños En las sucursales o agencias bancarias autorizadas.
6.3. Sujetos exceptuados de la presen-
tación del ITAN
a) Los sujetos del ITAN cuyo monto
total de activos netos al 31 de di-
ciembre del ejercicio anterior sin
considerar las deducciones referi-
das en el numeral 5, no supere el
importe de un millón de nuevos
soles (S/. 1'000,000, considerando
la modificación producida respecto
a la base imponible).
b) Los sujetos exonerados del ITAN.
6.4. Formas de Pago
El contribuyente podrá optar por pagar
el monto del impuesto de acuerdo a dos
modalidades:
a. Pago al contado. Se efectuará en
los plazos previstos para la declara-
ción y pago de tributos de liquida-
ción mensual, correspondiente al
periodo marzo del ejercicio al que
medianos y pequeños contribuyentes.
En el caso de los Principales contri-
buyentes a efectos de presentar la
Declaración Jurada, deben tener en
cuenta lo dispuesto en la Resolución de
Superintendencia Nº 131-2005/SUNAT
(17.07.2005), en el que establece que los
deudores tributarios notificados como
Principales Contribuyentes Nacio-
nales podrán optar por presentar sus
declaraciones originales, rectificatorias o
sustitutorias y realizar el pago de tribu-
tos internos a través de SUNAT Virtual;
los demás contribuyentes notificados
como Principales podrán presentar sus
declaraciones originales, rectificatorias
o sustitutorias y realizar el pago de
tributos internos a través de SUNAT
Virtual siempre y cuando la SUNAT los
notifique expresamente para ello,
en ambos casos deben contar con su
código de usuario y clave de acceso.
A través de la Res. de Superintenden-
cia Nº 067-2007/SUNAT, publicada el
06.04.2007, se han dictado disposicio-
nes vinculadas con la declaración del
Impuesto Temporal a los Activos Netos
para el ejercicio 2007, así también se ha
aprobado la versión 1.2 del PDT ITAN,
Formulario virtual Nº 648, el mismo
que será utilizado para la elaboración y
presentación de la declaración del ITAN
y pago al contado de dicho impuesto
o de la primera cuota si se opta por el
pago fraccionado. Para la presentación
se deberá tener en cuenta las siguientes
formas de presentación:
corresponda el pago a través del
PDT ITAN - Formulario Virtual Nº
648.
b. Pago fraccionado. En este caso
los pagos se efectuarán en 9 cuotas
mensuales sucesivas, cada una de
las cuales no podrá ser menor a
S/. 1.00 (UN NUEVO SOL Y 0/00).
La primera cuota será equivalente
a la novena parte del Impuesto
resultante y deberá pagarse en el
PDT ITAN, Formulario Virtual Nº
648, en los plazos previstos para la
declaración y pago de tributos de li-
quidación mensual, correspondiente
al periodo marzo del ejercicio al que
corresponda el pago.
Las 8 cuotas mensuales restantes
serán equivalentes a la novena
parte del Impuesto determinado y
serán pagadas en los plazos pre-
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Derechos Reservados
 vistos para la declaración y pago
de tributos de liquidación mensual
correspondientes a los períodos de
abril a noviembre del ejercicio al
que corresponda el pago, respecti-
vamente. Los contribuyentes podrán
adelantar el pago de las cuotas por
vencer.
El pago de las ocho cuotas restantes
se realizará mediante el Sistema
Pago Fácil – Formulario Virtual Nº
1662, para lo cual el pago podrá
realizarse en efectivo o cheque,
consignando como código de tributo
“3038 – Impuesto Temporal a los
Activos Netos”.
El artículo 8º del D.S. Nº 025-2005-EF,
en adelante Reglamento del ITAN,
prevé que los contribuyentes que
hubiesen optado por efectuar el
pago al contado no podrán efectuar
con posterioridad a la presentación,
ningún cambio a la modalidad frac-
cionada.
6.5. Prórroga de vencimiento para la
presentación de la Declaración
Anual y pago de la primera cuota
del ITAN
En virtud a lo dispuesto mediante
la Res. de Superintendencia Nº 071-
2007/SUNAT publicada el 11.04.2007,
se prorroga la fecha de vencimiento
de las obligaciones tributarias corres-
pondientes al período marzo 2007 para
los sujetos afectos al ITAN, de confor-
midad con lo dispuesto en el artículo
2º de la Ley Nº 28424 - Ley que crea el
Impuesto Temporal a los Activos Netos
(21.12.2004) y modificatorias.
En tal sentido, los deudores tributa-
rios afectos al ITAN deberán cumplir
con realizar la presentación de la Decla-
ración Jurada y pago al contado o de la
primera cuota de dicho impuesto, así
como el pago de los tributos de
liquidación mensual, cuotas o pagos
a cuenta mensuales, tributos retenidos
o percibidos, así como presentar las
declaraciones relativas a los tributos a
su cargo, administrados y/o recaudados
por la SUNAT, correspondientes al pe-
ríodo marzo 2007, según cronograma
que se detalla a continuación:
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
0, 1 y 2 3, 4 y 5 6, 7, 8 y 9
23.04.2007 24.04.2007 25.04.2007
Finalmente, es importante señalar que
el referido cronograma no es aplicable
para los sujetos del ITAN designados
como Buenos Contribuyentes quienes
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Derechos Reservados
deberán cumplir con la presentación y
pago del referido tributo de acuerdo al
cronograma dispuesto mediante la Res.
de Superintendencia Nº 240-2006/SUNAT
(30.12.2006).
7. Aplicación como crédito contra
los pagos a cuenta del Régimen
General del Impuesto a la Renta
de los períodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio
gravable
El inciso d) del artículo 9º del Reglamen-
to, precisa que el impuesto efectivamente
pagado (2) en el mes indicado en la columna
A de la tabla anexa podrá ser aplicado como
crédito únicamente contra los pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta correspondiente
a los períodos tributarios señalados en la
columna B. Dicho monto deberá consignarse
en la casilla 328 - “Crédito por ITAN” del
PDT IGV-Renta mensual, Formulario virtual
Nº 621.
En tal sentido, el impuesto efecti-
vamente pagado será aplicable de la
siguiente manera:
A B
SE APLICA CONTRA EL PAGO A
MES DE CUENTA DEL IMPUESTO RENTA
PAGO DEL A LA RENTA CORRESPONDIENTE
IMPUESTO A LOS SIGUIENTES
PERIODOS TRIBUTARIOS
Abril Desde marzo a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mayo Desde abril a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Junio Desde mayo a diciembre
aplicación como crédito contra el impuesto a la renta
Julio Desde junio a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Agosto Desde julio a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Setiembre Desde agosto a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Octubre Desde setiembre a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Noviembre Desde octubre a diciembre
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Diciembre Noviembre y diciembre
Para efecto de la aplicación del crédito
a que se refiere el párrafo anterior, solo
se considerará el impuesto efectivamente
pagado hasta la fecha de vencimiento del
pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra
el cual podrá ser aplicado.
Los pagos efectuados con posterioridad,
podrán ser aplicados contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan
vencido y hasta el pago a cuenta correspon-
diente al periodo tributario diciembre del
mismo ejercicio.
Si dichos pagos se efectuasen extempo-
ráneamente, no se deberá tomar en cuenta
el interés moratorio previsto en el Código
Tributario, para efectos de la aplicación
como crédito.
Notas
(1) Referido a normas aplicables a las empresas
que suscriban contratos con el Estado al am-
paro de leyes sectoriales para la exploración,
desarrollo y/o explotación de remesas natura-
les.
(2) Se considerará que el ITAN ha sido efectivamen-
te pagado cuando la deuda ha sido cancelada
en efectivo, cheque, nota de crédito negociable
o documento valorado o compensada de acuer-
do a lo señalado en el artículo 40º del Código
Tributario. n
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
 ✍ CASO PRÁCTICO
Enunciado
La empresa ROMANSA S.A. con RUC
20168559147, nos ha solicitado determinar
el Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) correspondiente al ejercicio 2007,
para lo cual nos ha proporcionado la si-
guiente información:
ACTIVO NETO
SEGÚN BALANCE GENERAL
AL 31.12.2006
Caja Bancos 390,000
Cuentas por cobrar comerciales 400,000
Otras cuentas por cobrar 660,000
Existencias 450,000
Gastos pagados por anticipado 120,000
–––––––––––
Total Activo Corriente 2'020,000
Inversiones 140,000
Inmuebles Maquinarias y equipos
(Neto Deprec. Acum.) 560,000
Activo Intangible
(Neto de Amortiz. acum.) 180,000
Activo Tributario Diferido 140,000
Otros activos 330,000
–––––––––––
Total Activo 3’370,000
Notas:
Adicionalmente se nos ha señalado lo
siguiente:
1. El saldo de las cuentas por cobrar co-
merciales se encuentra compuesto por
un importe de S/. 160,000 relacionado a
cuentas por cobrar producto de exporta-
ciones.
2. El saldo de existencias se presenta neto de
una provisión por desvalorización por un
monto de S/. 50,000, las existencias rela-
cionadas serán destruidas en enero 2007.
3. El valor de las exportaciones y el valor de las
ventas totales del ejercicio anterior ascendió
a S/. 120,000 y 360,000, respectivamente.
4. La empresa ha adquirido durante el
ejercicio 2004 y 2005 activos por un
valor de S/. 119,880, cuya depreciación
acumulada al 31.12.2006 ascendió a
S/. 40,000. Se tiene conocimiento que
la adquisición se efectuó al fabricante
del mismo.
5. Se dio de baja un activo fijo obsoleto
por un valor neto de S/. 50,000, no acre-
ditando la obsolescencia con informe
técnico.
6. Se dio de baja un activo de la empresa
por un valor neto de S/. 70,000 por
haber sido sustraído de la empresa. No
obstante a la fecha no se ha culminado
el proceso y por lo tanto no se tiene una
sentencia judicial.
7. Amortización de líneas telefónicas
S/. 10,000.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
8. Se efectuó una revaluación a los ve­
hículos de la empresa (camionetas) por
un valor de S/. 89,600 (neto de depre-
ciación).
En función a los datos proporcionados, se
solicita determinar el ITAN y el importe de
las cuotas, considerando que se cancelará
en forma fraccionada.
Solución
1. Determinación de la Base Imponi-
ble
De acuerdo al artículo 1º de la Ley Nº
28424, Ley que crea el Impuesto Tempo-
ral a los Activos Netos (ITAN), se deberá
considerar para efectos del cálculo, el
activo neto según el Balance General al
31.12.2006.
A efecto de determinar la base imponible
efectuaremos el cálculo de la siguiente
manera:
Valor de los Activos Depreciación y
Base Netos según Amortizaciones
= –
Imponible Balance Acumulado Admitidas
al 31.12 (*) Tributarias
(*) Se deberá tomar en cuenta el valor de los activos
al 31.12.2006.
Adicionalmente es importante señalar
que si bien el ITAN se calcula sobre
el valor de los Activos Netos al 31 de
diciembre del ejercicio anterior, este no
corresponde propiamente al valor con-
table del activo neto de las deducciones
referidas sino que a nuestro entender
procede adicionar o deducir el valor de
aquellos conceptos que (no tienen efecto
tributario y que por ende no modifican
el valor del activo) respectivamente.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto
procedemos a efectuar vía papeles de
trabajo una conciliación para poder llegar
a obtener el valor de los activos netos
según la normatividad tributaria.
Valor de los Activos
Netos al 31.12.2006 S/. 3’370,000
Adiciones
– Provisión por desvalo-
rización de existencias,
a destruir en el ejercicio
2007 50,000
– Obsolescencia de activo
fijo no sustentada con
informe técnico 50,000
– Pérdida extraordinaria
por hecho delictuoso no
acreditada judicialmente
al 31.12.2006. 70,000
– Amortización de Líneas
Telefónicas (Activo de
duración ilimitada) 10,000
–––––––––
Total Adiciones 180,000
Deducciones
– Cuentas por cobrar por
operaciones de
exportación (160,000 )
– Existencias orientadas a
actividades de
exportación (133,320 )
– Inversiones (domiciliada) (140,000 )
– Activos fijos cuya antigüe-
dad no es superior a 3
años (neto) (79,880 )
– Activo Tributario diferido (140,000 )
– Revaluación de Activo fijo (89,600 )
–––––––––
Total Deducciones (742,800 )
Total Activo Neto
al 31.12.2006 S/. 2’807,200
Determinación de las existencias
vinculada a exportaciones
Cuentas de existencias Saldo
producto de operaciones = de x Coeficiente
de exportación Existencias
S/. 400,000 (a) x 33.33% (b) = S/. 133,320
(a) Saldo de existencias + Provisión por
según Balance Desvalorización
350,000 + 50,000 = S/. 400,000
Valor de Valor de las
(b) Coeficiente = exportaciones ÷ ventas totales x 100
según EE.GG.PP. según EE.GG.PP.
Coeficiente = (120,000 ÷ 360,000) x 100 = 33.33%
2. Cálculo de ITAN
En aplicación de lo establecido en el ar-
tículo 6º de la Ley del ITAN, el impuesto
correspondiente al ejercicio 2007 deberá
determinarse aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva de la
siguiente manera:
Valor de los Tasa Importe Importe
Activos según parcial Acu-
escala mulado
Hasta 1’000,000 0% 00 00
Exceso de 1’000,000
(S/. 1’807,200) 0.50% 9,036
3. Importe de las cuotas
La empresa opta por pagar el tributo en
forma fraccionada, por lo cual el cálculo
de la cuota mensual deberá efectuarse
de la siguiente manera
Importe Mensual = Impuesto ÷ Cuotas a fraccionar
de cada cuota
S/. 9,036 ÷ 9 = S/. 1,004
En consecuencia la empresa deberá
efectuar el abono de las cuotas mensua-
les ascendentes a S/. 1,004 de manera
mensual.
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Derechos Reservados
4. Pantallas del Formulario Virtual Nº 648, versión 1.2
Consignar Ejer-
cicio 2007
Consignar�������������������
aquellas deduccio-
nes que no se encuentran en la
relación antes detallada.
✍ CONSULTA
DETERMINACION DEL CONCEPTO
“MAQUINARIA Y EQUIPOS” PARA LA
DEDUCCION DE LA BASE IMPONIBLE
Enunciado
El gerente general de la empresa “An-
geletti S.A.” nos señala que para la de-
terminación del Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN) puede deducir de la
base imponible de los activos netos, entre
otros, el valor de la maquinaria y equipo que
no tenga una antigüedad superior a los tres
años. En tal sentido, nos consulta qué se
debe entender por “maquinaria y equipo”
para los fines del mencionado impuesto.
Solución
En principio, debemos señalar que ni la
Ley Nº 28424, norma que crea el ITAN, ni su
Reglamento aprobado mediante el Decreto
Supremo Nº 025-2005-EF, han establecido
una definición del concepto antes indicado,
razón por la cual ante el silencio del legis-
lador sobre este punto, consideramos que
se debe recurrir a la ciencia contable, en
particular al Plan Contable General.
Esto debido a que el citado Plan contiene
cuentas, las cuales constituyen un instrumento
contable que representa la agrupación siste-
mática y la medida de elementos comunes e
iguales que capta la situación inicial de una
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
operación, las variaciones que se van produ-
ciendo y la situación final constituyéndose en
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos o
gastos y que se identifican con un nombre.
En esa línea de pensamiento, a la fecha,
entendemos que existen dos (2) posturas,
claramente diferenciadas que nos permiti-
rían aclarar la incógnita.
La primera de ellas, sostiene que para
efectos de la deducción de la base impo-
nible de los activos netos se puede aplicar
íntegramente la cuenta 33, denominada
“Inmuebles, Maquinaria y Equipo”.
Al respecto, es del caso resaltar que no
compartimos esta posición, toda vez que la
precitada cuenta incluye el término "inmuebles"
(terrenos, edificios y otras construcciones)
concepto cuya deducción no ha sido habilitada
por las normas que regulan el ITAN.
La segunda, en cambio estima que la de-
ducción del término “maquinaria y equipo”
para propósitos del mencionado impuesto,
está circunscrita a la subdivisionaria 333,
denominada “Maquinaria y Equipo y otras
Unidades de Explotación”.
Esta postura tendría como sustento el he-
cho que lo que se quiere privilegiar a través
del citado beneficio (deducción) es alentar la
actividad productiva, motivo por el cual no
se grava aquella maquinaria y equipo cuya
antigüedad no exceda de 3 años.
Desde esa perspectiva, no estarían com-
prendidas dentro de la referida deducción
Base Imponible según
Balance Acumulado
al 31.12.2006
La tasa del ITAN se
aplica sobre el exce-
so de S/. 1'000,000
(S/. 1'807,200).
las unidades de transporte, muebles y ense-
res y equipos de cómputo, entre otros.
Si bien compartimos esta posición, so-
mos de la opinión que adicionalmente se
debe considerar en el precitado concepto a
aquellos equipos que constituyen el giro o
la actividad principal de la empresa, pues a
través de ellos se desarrolla la explotación
del negocio. Así, a título ilustrativo, pode-
mos señalar que una empresa dedicada al
servicio de taxis, debería deducir de sus
activos netos, los vehículos con los que
realiza su actividad, siempre obviamente
que dichos bienes tengan una antigüedad
que no exceda de tres años desde la fecha
de fabricación o importación.
No obstante lo precedentemente esboza-
do, estimamos que sería necesario y conve-
niente que se emita la respectiva norma que
aclare el concepto de “maquinaria y equipo”
para efectos de la deducción de la base im-
ponible de los activos netos. Esto permitirá
evitar contingencias tributarias futuras.
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ubdivisionaria 333 Ma-
quinarias, equipos y otras
unidades de explotación.
Maquinaria
y Equipo
Equipos que constituyen el
giro o actividad principal
de la empresa.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE