C.P. Edgar Ulises Hernndez Campos Egresado de la Universidad De La Salle Bajo, A.C.

Director General de Hernndez y Jimnez Contadores Pblicos, S.C. Socio Activo del Colegio de Contadores Pblicos de Len, A.C. Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Catedrtico del rea fiscal y contable en la Universidad de la Salle Bajo, A.C. en las Licenciaturas en Contadura Pblica y Administracin de Empresas. Estudiante de la Maestra en Fiscal en la Universidad De La Salle Bajo, A.C. Expositor de Conferencias a nivel nacional de temas contables y fiscales en Universidades, Foros y Colegios de Empresarios. Sndico del Contribuyente ante el SAT por la Universidad De La Salle Bajo, A.C. Representante de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato Asociado a la Firma Nacional Chamlaty Perez y Asociados S.C. Candidato a Diputado Local por el III Distrito de Len, Guanajuato e-mail: edgar_ulises@hotmail.com e-mail: euhernandez@fiscalistas.net La Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Aspectos Tericos y Prcticos. Base Constitucional. Nuestra Ley Fundamental, establece en la fraccin IX del apartado A del artculo 123, un derecho de los trabajadores a participar de las Utilidades de las Empresas, partiendo del supuesto que la empresa generan utilidades y que por consecuencia es justo que los trabajadores participen de las mismas. Para tal efecto, nuestra Constitucin, establece las siguientes bases en lo que a la Participacin de los Trabajadores (P.T.U.) en las Utilidades se refiere: a) Una Comisin Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los patronos y del gobierno, fijar el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre los trabajadores. (10% sobre la base repartible). b) La Comisin Nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economa nacional. Tomar asimismo en consideracin la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del pas, el inters razonable que debe percibir el capital y la necesidad de reinversin de capitales. c) La misma Comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e investigaciones que los justifiquen. d) La ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de nueva creacin durante un nmero determinado y limitado de aos, a los trabajos de exploracin y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares. e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta (En este caso, nos remitimos al artculo 16 de la LISR vigente). Los trabajadores podrn formular, ante la oficina correspondiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las objeciones que juzguen convenientes, ajustndose al procedimiento que determine la ley. f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la direccin o administracin de las empresas. La Ley Federal del Trabajo y la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Como hemos sealado con antelacin, la Constitucin establece en primer orden que los trabajadores tienen derecho a participar de las utilidades de las empresas. Para su clculo, regulacin y bases de reparto, debemos de remitirnos a lo que dispone en lo conducente la Ley Federal del Trabajo. Quines tienen derecho a la P.T.U.? Los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. (Artculo 117 de la LFT). Qu se considera como base de reparto tratndose de la P.T.U.? Para los efectos de la Ley Federal del Trabajo, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta. (Art. 120 de la LFT).

Tienen obligacin los patrones de entregar a los trabajadores una copia de la Declaracin del Impuesto sobre la Renta, para que cuenten con la informacin de dnde emana la P.T.U.? La respuesta es SI. El patrn, dentro de un trmino de diez das contado a partir de la fecha de la presentacin de su declaracin anual, entregar a los trabajadores copia de la misma. Los anexos que de conformidad con las disposiciones fiscales debe presentar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico quedarn a disposicin de los trabajadores durante el trmino de treinta das en las oficinas de la empresa y en la propia Secretara. Los trabajadores no podrn poner en conocimiento de terceras personas los datos contenidos en la declaracin y en sus anexos. (Es importante remarcar que en la prctica es muy difcil observar que los patrones cumplan con esta disposicin, en virtud de que a ningn patrn le es muy agradable saber que la informacin fiscal de su empresa pudiera estar en boca de todos). Cundo deber de entregarse la P.T.U. a los trabajadores? El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite objecin de los trabajadores. Tratndose de Patrones, Personas Morales, el plazo concluye el da 31 de Mayo, toda vez que en trminos de lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta, la declaracin anual de dicho impuesto deber de presentarse dentro de los tres primeros meses del ejercicio siguiente al que se declara. Si hablamos de Patrones, Personas Fsicas, el plazo fenece el da 30 de Junio. (Art. 122 de la LFT). Qu conceptos se toman en cuenta para el reparto de la P.T.U.? La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales: la primera se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao. Qu Patrones estn exceptuados de repartir P.T.U.? I. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento. II. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros aos de funcionamiento. La determinacin de la novedad del producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas. III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el perodo de exploracin. IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios. V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia. VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretara de Industria y Comercio. La resolucin podr revisarse total o parcialmente, cuando existan circunstancias econmicas importantes que lo justifiquen. Cules son las reglas generales a considerar en el reparto de la P.T.U.? I. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarn en las utilidades. II. Los dems trabajadores de confianza participarn en las utilidades de las empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa, o a falta de est al trabajador de planta con la misma caracterstica, se considerar este salario aumentado en un veinte por ciento, como salario mximo. III. El monto de la participacin de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, no podr exceder de un mes de salario. IV. Las madres trabajadoras, durante los perodos pre y postnatales, y los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo durante el perodo de incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en servicio activo. V. En la industria de la construccin, despus de determinar qu trabajadores tienen derecho a participar en el reparto, la Comisin a que se refiere el artculo 125 de la Ley Federal del Trabajo, adoptar las medidas que juzgue conveniente para su citacin.

VI. Los trabajadores domsticos no participarn en el reparto de utilidades. VII. Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado sesenta das durante el ao, por lo menos. Clculo de la Base a Repartir de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Ley del Impuesto sobre la Renta. La Constitucin de la Repblica, adems de la Ley Federal del Trabajo, establecen que para determinar la base gravable a repartir, tratndose de la P.T.U., se deber atender a lo que establece al respecto la Ley del Impuesto sobre la Renta. En ese orden de ideas, el mecanismo para calcular la cantidad a repartir a los trabajadores tratndose de la P.T.U. la encontramos fundamentada en el artculo 16 de la Ley del Impuesto en comento. Para efectos prcticos, a continuacin se presenta un caso prctico, mediante el cual se determinar por un lado, el monto de la P.T.U. a repartir, adems, se presentar el caso de una empresa que tiene la obligacin de cumplir con dicha obligacin, y determinaremos la cantidad de P.T.U. por trabajador atendiendo las disposiciones que al efecto establece la Ley Federal del Trabajo. Clculo de la P.T.U. a repartir del ejercicio fiscal de 2002. (El procedimiento se encuentra contenido en el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta)

El Porvenir, S.A. de C.V. Determinacin de la P.T.U. a repartir por el ejercicio de 2002 Concepto Ingresos acumulables (-) (+) (+) (+) (+) (=) Ajuste Anual por Inflacin Acumulable Dividendos Intereses devengados a favor Ganancia cambiaria Dif. enajenacin y gananc. acumulable Ingresos base para P.T.U. Deducciones autorizadas (-) (-) (-) (=) Deduccin de Inversin Depreciacin y amortizacin contable Intereses devengados a cargo Deducciones base para P.T.U. 32,500,000 914,630 905,067 295,680 34,615,377 Parcial 38,640,195 90,071 1,312,646 2,954,099 42,816,869 Importes

Ingresos base para P.T.U. (-) (=) Deducciones base para P.T.U. Base de reparto de P.T.U.

42,816,869 34,615,377 8,201,492

Base de reparto para P.T.U. (x) (=) (+) (=) % de P.T.U. P.T.U. determinada ejerc. de 2002 P.T.U. no cobrada del ejerc. anterior (2001) P.T.U. para repartir en el ejercicio 10%

8,201,492 820,149 32,100 852,249

Nota: De acuerdo al ltimo prrafo del artculo 122 de la Ley Federal del Trabajo, la P.T.U. no reclamada del ejercicio inmediato anterior, se adicionar a la P.T.U. a repartir del ao siguiente. Reparto individual de la P.T.U. a los trabajadores de la Empresa: Importe la de la P.T.U. a repartir por el ejercicio de 2002: $ 852,249.00 Datos de los trabajadores para el reparto de la P.T.U.

El Porvenir, S.A. de C.V.

Datos de los trabajadores relativos al ejercicio de 2002

Salarios Anuales Puesto del empleado Secretaria Cajera Vendedor 1 Vendedor 2 Vendedor 3 Velador Chofer 1 Chofer 2 Afanadora Bodeguero Totales Devengados 115,200.00 65,200.00 74,100.00 56,000.00 86,300.00 56,300.00 36,000.00 38,900.00 25,600.00 75,410.00 629,010.00

Das Trabajados en el ao 360 276 320 360 310 360 320 360 350 360 3,376

Debemos de contar con la informacin del monto total de los salarios devengados por cada uno de los trabajadores con derecho a la P.T.U., as como el total de los das laborados por cada uno de ellos durante el ejercicio respectivo, ya que como se precis en lneas anteriores, la P.T.U. se reparte en proporcin a los salarios devengados durante el ao, y los das trabajados durante el mismo. Una vez que tengamos los salarios devengados durante el ejercicio, as como los das laborados, procedemos a calcular los factores que nos servirn de base para repartir la P.T.U. Para calcular el Factor correspondiente a los salarios devengados, debemos de dividir entre dos el importe de la P.T.U., y en nuestro ejemplo, es en cantidad de $ 426,125.00. Una vez que tenemos el importe anterior, procedemos al clculo del factor, que se determina dividiendo, el 50% de la P.T.U. a repartir, entre la suma de los salarios devengados por todos los trabajadores durante el ao de reparto:

Factor Salarios:

50% de la P.T.U. a repartir Suma de los Salarios Devengados por los Trabajadores Durante el ao

Factor Salarios:

426,125 629,010

0.6774

Ahora bien, a continuacin calcularemos el Factor de los Das Laborados durante el Ejercicio a repartir la P.T.U., y se determina dividiendo el 50% de la P.T.U. a repartir entre la suma de los das laborados por todos los trabajadores con derecho a P.T.U. durante el ejercicio:

Factor Das:

50% de la P.T.U. a repartir Suma de los Das Laborados por los Trabajadores Durante el ao

Factor Das:

426,125 3,376

126.2217

A continuacin, se muestra una cdula mediante la cual, se reparte la P.T.U. por cada uno de los trabajadores de acuerdo a la informacin sealada con antelacin:

El Porvenir, S.A. de C.V. Cdula de reparto individual de la PTU para el ejercicio de 2002 A Puesto del Emplea do Secreta ria 6,400. 00 8,500. 00 4,500. 00 4,000. 00 3,500. 00 4,200. 00 3,200. 00 4,000. 00 1,000. 00 9,100. 00 48,400 .00 Salarios Anual Deveng ado 115,200. 00 65,200.0 0 74,100.0 0 56,000.0 0 86,300.0 0 56,300.0 0 36,000.0 0 38,900.0 0 25,600.0 0 75,410.0 0 629,010. 00 B Dias Trab aj. al Ao 126.22 17 126.22 17 126.22 17 126.22 17 126.22 17 126.22 17 126.22 17 126.22 17 126.22 17 126.22 17 0.677 4 0.677 4 0.677 4 0.677 4 0.677 4 0.677 4 0.677 4 0.677 4 0.677 4 0.677 4 C Factor Das D = B por C P.T.U. por das E Facto r Salar ios F = A por E P.T.U. por salarios (D + F) Total de P.T.U.

360

45,440

78,036

123,476

Cajera Vended or 1 Vended or 2 Vended or 3

276

34,837

44,166

79,004

320

40,391

50,195

90,586

360

45,440

37,934

83,374

310

39,129

58,460

97,588

Velador Chofer 1 Chofer 2 Afanado ra Bodegu ero Totales

360

45,440

38,138

83,577

320

40,391

24,386

64,777

360

45,440

26,351

71,791

350

44,178

17,341

61,519

360 3,37 6

45,440 426,125

51,116 426,125

96,556 852,249

No debo de omitir que en trminos de lo dispuesto por el artculo 106 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la P.T.U. constituye un ingreso para las personas fsicas y que por consecuencia generan el pago de dicho impuesto, por lo que se debe tener cuidado de manejarlo de forma correcto en la nmina del perodo en que se pague, para que no se incurra en ninguna omisin en el clculo del Impuesto de los Trabajadores. Recordemos que en trminos de la fraccin I del artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los patrones (Retenedores) son responsables solidarios de las contribuciones de sus empleados.

Nota importante: La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ha dispuesto mediante tesis de jurisprudencia, que el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deviene en inconstitucional en virtud de que la base de reparto de la PTU, no es igual a la base del pago del ISR, contraviniendo lo dispuesto por el artculo 123 apartado A de nuestra Ley Fundamental. Debemos de recordar que la base del ISR, tratndose de Personas Morales, es lo que el artculo 10 de la LISR, denomina resultado fiscal, y de acuerdo a lo anteriormente expuesto, el artculo 16 de la propia LISR, dispone un procedimiento para llegar a la base repartible de dicha obligacin patronal.

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