1

I-

ndice de Contenido

Hoja de Aprobacin ................................................................................................ 3-4 1. Introduccin ........................................................................................................ 5 2. Tema de Investigacin. ....................................................................................... 6 3. Justificacin de la eleccin del tema................................................................... 6 4. Planteamiento del problema................................................................................ 6 5. Formulacin del problema .................................................................................. 6 6. Delimitacin del estudio ..................................................................................... 6-7 7. Sistematizacin del problema. ............................................................................ 7 8. Objetivo general .................................................................................................. 7 9. Objetivos Especficos. ........................................................................................ 7 10. Marco Conceptual.............................................................................................. 8 10.1. Impuesto ....................................................................................................... 8 10.1.1. Breve Historia de los Impuestos. .......................................................... 9 10.1.2. Los impuestos se dividen en directos e indirectos ............................... 10-11 10.1.3. Utilidad de los impuestos ..................................................................... 11 10.2. Marco Legal ................................................................................................ 11 10.2.1. Impuesto a la Renta Personal ............................................................... 11-12 10.2.1.1 Resea del IRP ............................................................................... 12-13 10.2.1.2. Ley N 2421/04 De la Creacin del IRP .................................... 13 10.2.1.3. Quienes pagan el IRP.................................................................... 13-14 10.2.1.4. La ley tributaria establece ............................................................. 14 10.2.1.5. Hecho Generador y Nacimientos de la Obligacin ...................... 14-15 10.2.1.6 Ingreso Personal vs Ingreso no Personal ....................................... 15-16 10.2.1.7. Deben pagar este Impuesto ........................................................... 16 10.2.1.8. Momento de inscripcin en el IRP ............................................... 17 10.2.1.9. Periodo de tiempo considerado para el inicio de la obligacin .... 17 10.2.1.10. Ingresos Exonerados del impuesto ............................................. 17-19 11. Marco Terico ................................................................................................... 19 a. La SET controla el sistema de impuestos en Paraguay ............................. 19
2

b. c. i. ii. iii. iv. d. i. ii. e. f. g.

Estructura Recaudatoria en el Paraguay ................................................... 20 Evolucin y vigencia del IRP ................................................................... 21 Primera Vigencia ................................................................................ 21 Segunda Vigencia ............................................................................... 21-22 Tercera Vigencia ................................................................................ 23 Cuarta Vigencia .................................................................................. 23-24 Divergencias sobre la vigencia del IRP ..................................................... 24 A favor de la vigencia del impuesto ................................................... 24-27 En contra de la vigencia impuesto...................................................... 27-30 Campaas llevadas acabo para la difusin del IRP .................................. 30-31 Cantidad de personas afectadas por el IRP .............................................. 32 Vigilia de los contribuyentes sobre vigencia del IRP para el 2010 ........... 33

12. Conclusin ......................................................................................................... 34 13. Bibliografa ........................................................................................................ 35

II-

ndice de Tablas.

1. Tabla 1-1. Los Impuestos que rigen en el pas y que administra la SET ............ 18-19 2. Tabla 1-2. Diferencias entre la reglamentacin del IRP del 2006 y 2007 .......... 22-23 3. Tabla 1-3. Nuevas diferencias entre a la normativa 2007-2009 del IRP ............ 23 4. Tabla 1-4- Ingresos Ocupacional Principal ........................................................ 32

III-

ndice de Figura.

1. Figura 1-1. Total de ingresos Tributarios en Porcentajes ................................... 21

Ctedra de Metodologa de la Investigacin. Esquema de Preparacin de Trabajo Prctico y Hoja de Aprobacin. Alumnos: Beatrz Morel y David Martnez.
Indicadores a ser evaluados T.P. P.C.

Registro de consulta en proceso de 2 elaboracin del trabajo. Mnimo 4 veces(4 excluyente) Entrega en tiempo y forma 2 Tema de investigacin. Protocolo/Esquema. 1 2 3 4 Cartula o portada. ndice de contenido Hoja de Aprobacin. Introduccin. Datos de: Carrera, curso, tema, autores, 1 fecha, lugar. Presentacin y elaboracin correcta. 1 Criterios para evaluar el trabajo. Presenta el propsito del trabajo, descripcin breve del tema, la estructura del mismo, y la metodologa utilizada. Expresa la fundamentacin motivacin que lleva a investigar el tema elegido (importancia o inters del conocimiento del problema). Justificacin cientfica del estudio: Precisar en trminos explcitos y correctos cules son los sntomas caractersticos o indicadores que presenta el problema, considerar antecedentes datos que presentan el problema, considerar antecedentes datos que presentan los estudios realizados con anterioridad sobre el tema. Expresin concreta del problema que se va a investigar, expresando las variables o aspectos a ser estudiados en forma de pregunta. Ubicacin del problema a ser investigado en tiempo y espacio (lugar y fecha). Desdoblamiento de la formulacin del problema. Expresin de las interrogantes especficas del estudio, deben estar relacionadas lgica y coherentemente con los objetivos especficos, y estrechamente relacionado con el objetivo general y planteamiento del problema. Expresin del propsito de la investigacin 1 2 Tema pertinente a la carrera, existente y 2 relevante en la realidad local.

Justificacin o fundamentacin de la eleccin del tema. Planteamiento del problema.

Formulacin del problema.

8 9

Delimitacin del estudio. Sistematizacin del Problema.

2 3

10

Objetivos Generales.

2 4

11

Objetivos especficos

Construido a partir de los objetivos especficos Coherente con el planteamiento y la formulacin del problema Coherente y lgicamente relacionado con la 3 sistematizacin del problema Expresados en verbos infinitivos que expresan el nivel de investigacin a ser realizado. Referidos a variables o aspectos concretos Conceptualizacin y definicin de trminos 2 coherentemente trabajados y relacionado con los diferentes aspectos o variables del problema a ser estudiado.

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Marco Conceptual o terico (monografa). Conocimiento del tema -Referencia a teora de Desarrollo conceptual de los temas a ser estudiados, Antecedentes o Estado de la Cuestin: Resumen de resultados o aportes de otros estudios, investigaciones relacionadas en el tema. -Referencia contextual, Datos estadsticos o dimensiones del problema en la realidad, descripcin de caracterstica. -Definicin de trminos

Marco terico construido utilizando: resumen, parafraseo, anlisis, sntesis. Citas 3 directas textual),etc. Identificacin de autores de conceptos / fuentes de los datos, consultas segn APA en notas al pie o al final del captulo. Consultar investigaciones realizadas 2 anteriormente, manejo de informacin y/o datos estadsticos, descripcin del objeto de estudio acotado a espacio (lugar) y tiempo (periodo de estudio).

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Bibliografa consultada

Presentacin de la bibliografa consultada s/ 2 formato APA

1. Introduccin.

Uno de los medios con que cuenta el Estado para satisfacer las necesidades colectivas, es a travs de la aplicacin de lo que se denomina Recursos Tributarios en la se encuentra los Impuestos.

He aqu el centro de nuestra atencin que trata de lo ltimo e innovador Impuesto a la Renta de Carcter Personal (IRSCP) pero mejor conocido solo como Impuesto a la Renta Personal (IRP), con el propsito de brindar una estructura bien definida e informacin valiosa y detallada que abarca desde un marco conceptual, legal, terico y alunas otras peculiaridades del impuesto obtenidas mediante consultas hechas en bibliogrficas, Internet, estadsticas entre otros.

El Impuesto a la Renta Personal es un tema que d mucho de que hablar y pese a la incertidumbre sobre la futura vigencia o una probable nueva suspensin, es sumamente importante conocer a profundidad sobre este impuesto, sobre la transparencia de su aplicacin o simplemente para ir tomando las precauciones formales necesarias en la administracin del patrimonio personal.

2. Tema de Investigacin.

Impuesto a la renta personal (I.R.P.).

Conocimientos y actitudes de la ciudadana paraguaya ante el impuesto a la renta personal.

3. Justificacin de la eleccin del tema.

Hemos hecho la eleccin de ste tema porque vimos la necesidad de brindar informacin completa y detallada acerca del Impuesto a la Renta Personal (IRP), adems para ampliar nuestros propios conocimientos al realizar el trabajo, mediante la aplicacin de la teora, conceptos Bsicos y opiniones de algunos personaje.

4. Planteamiento del problema.

5. Formulacin del problema.

Qu grado de conocimiento y reaccin posee la ciudadana paraguaya ante la aplicacin o nueva derogacin del Impuesto a la Renta Personal?

6. Delimitacin del estudio.

7. Sistematizacin del problema.

Existe informacin clara y detallada sobre el impuesto a la Renta Personal? Cules son las probabilidades de su implementacin parar el ao 2010? Cules son los programas de capacitacin y difusin que se brindan a la ciudadana paraguaya acerca del Impuesto a la Renta Personal?

8. Objetivo general.

Lograr un conocimiento detallado y una actitud firme de la ciudadana paraguaya ante el impuesto a la Renta personal.

9. Objetivos Especficos.

Determinar y exponer informacin clara y detallada sobre el Impuesto a al Renta Personal. Definir las variables de su implementacin para el ao 2010. Presentar las propuestas de capacitacin y difusin dirigida a al ciudadana paraguaya sobre el Impuesto a la Renta Personal.

10. Marco Conceptual.

10.1. Impuesto.

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por Derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la Administracin (acreedor tributario). Surge exclusivamente por la "potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva" sugiere que quienes ms tienen, deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de solidaridad.1

Segn la subsecretara de estado de tributacin (2008), el impuesto es el aporte que tienen que pagar las personas o las empresas por las actividades que realiza o por los bienes que poseen, y que est establecido por Ley. Con los impuestos se pagan los gastos pblicos (por ejemplo, los salarios del funcionario pblico, se sostienen los gastos pblicos de salud, educacin, construccin de caminos, etc.). Estos gastos pblicos son en realidad inversiones, porque gracias a ellos, podemos tener por la seguridad ciudadana.2 un

Ministerio de Salud, que atienden a personas de escasos recursos, o policas que velan

Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman, en virtud de su poder coactivo, en forma y cuanta de terminadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas segn (Eheberg, s.f.)3.
9

Nitti, s.f. dice: El impuesto es una cuota, parte de su riqueza, que los ciudadanos dan obligatoriamente al Estado y a los entes locales de derecho administrativo para ponerlos en condiciones de proveer a la satisfaccin de las necesidades colectivas, Su carcter es coactivo y su producto se destina a la realizacin de servicios de utilidad general y de naturaleza indivisible.4

10.1.1. Breve Historia de los Impuestos.

Los impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos ingresos. Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperio o a travs de costumbres que luego se convirtieron en leyes, en la Roma antigua.

El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de la progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Tambin se control su administracin y clasificacin.

Igualmente en Amrica, culturas indgenas como la Inca, Azteca y Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes bien organizado. En la poca del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende los impuestos a todas las ciudades incorporadas para hacer grande a Roma, segn sus propias palabras.
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En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores en especies a los seores feudales, con los vegetales o animales que crecan en las pequeas parcelas que les eran asignadas, y a la Iglesia Catlica en la forma conocida como diezmos y primicias, de carcter obligatorio y relacionados con la eliminacin de posibles cadenas despus de la muerte. Vale resaltar que al conocerse ambos mundos, el impuesto entre comerciantes era de un buque por flota perdida en los mares.

Con el correr del tiempo las sociedades polticas fueron perfeccionando sus instituciones y comenz la bsqueda del equilibrio en un juego de toma y daca entre los monarcas, o autoridades o sbitos, por ejemplo: La Carta Magna que los impusieron en el ao 1215 Al Rey Juan Sin Tierra, en este documento que es considerado el primero de la Constitucin Acumulativa inglesas, se establecieron disposiciones, con respecto a la forma de fijar tributos, que luego sern adoptadas por diversas constituciones cuya vigencia se extiende a la actualidad.

Este es uno de los antecedentes ms remoto de la actual prctica de los regmenes democrticos que exige que los impuestos sean aprobados por el consejo o poder legislativo. Este requisito es te fundamental importancia debido a que la poltica impositiva es decisiva para determinar una distribucin justa o injusta de la riqueza, adems de su incidencia sobre la produccin, ya sea que la estimule si las cargas impositivas son moderadas o que la depriman si son excesivas5

10.1.2. Los impuestos se dividen en directos e indirectos.

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1) El impuesto directo es que afecta inmediatamente a una persona determinada y se paga por algo perteneciente exclusivamente a ella, ya sea por sus rentas, por su patrimonio, por sus gastos.

2) El impuesto indirecto grava los gastos de las personas. Es el que se liga inmediatamente con una cosa o servicio general y lo paga slo aquella persona que adquiere la cosa o usa el servicio: por ejemplo, el impuesto al tabaco, al combustible. Una forma particular son las tarifas aduaneras.6

10.1.3. Utilidad de los impuestos.

Sirven para cubrir los gastos pblicos. Este aporte va a favor del Estado, a fin de que este cuente con los recursos necesarios para brindar bienes y servicios a la ciudadana, buscando el bienestar de la poblacin.7

10.2. Marco Legal.

10.2.1. Ley N 2421/04 De la Creacin del Impuesto a la Renta del Servicio del Carcter Personal.

Notas: 1) Por imperio del Art. 38 de la Adecuacin Fiscal este impuesto tendr vigencia desde el 01 de enero de 2006.
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2) Sern contribuyentes las personas fsicas y las sociedades simples. 3) El Art. 27 facultades a la SET a fiscalizar a cualquier contribuyente sin excepcin, y en los casos de sumarios administrativos abiertos para la investigacin mediante Resolucin fundada podr fiscalizar a terceros no contribuyentes. 4) El Numeral 2 del Art. 13 presume respecto de cualquier contribuyente que todo enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas sujetas al impuesto a la renta personal, salvo prueba en contrario. El contribuyente deber demostrar que tal aumento proviene de actividades no gravadas. 5) Para la deduccin de gastos e inversiones deber documentar totalmente sus adquisiciones, con la constancias de por lo menos el Nmero de RUC o cdula del contribuyente, fecha y detalle de la operacin y el timbrado de la Administracin Tributaria.8

10.2.2. Quienes pagan los impuestos.

Tienen obligaciones de cumplimiento tributario con el fisco las personas o empresas, individuales o colectivas, que desarrollan alguna actividad productiva, comercial o de prestacin de servicios.9

10.2.3. La Ley tributaria establece.

Toda persona que se dedica a la venta de bienes o a la prestacin de servicios debe:

Inscribirse en el Registro nico del Contribuyente.

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Expedir comprobantes de venta por todas las transacciones que realice. Respaldar sus adquisiciones de bienes y servicios con comprobantes de ventas. Respaldar con notas de remisin el traslado de bienes dentro del territorio nacional.10

10.2.4. Impuesto a la Renta Personal (I.R.P).

Es un impuesto que grava los ingresos de las personas que perciben ms de 120 salarios mnimos, es decir, ms de 146 millones de guaranes. Si una persona no supera este monto durante el ao 2007(en concepto de salarios u otros ingresos), entonces no debe escribieres como contribuyente del I.R.P.

Si supera este monto debe inscribirse para el pago de este impuesto inmediatamente al mes siguiente. Ej.: si en julio tiene este ingreso acumulado, debe inscribirse en agosto.

Adems grava los ingresos de las sociedades simples sin importar el monto. Las sociedades simples existentes debern inscribirse a partir del 1/01/07. El pago del impuesto comenzar en el 2008, si corresponde. 11

10.2.5. Hecho Generador y Nacimiento de la Obligacin.

1) Estarn gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos personales. Se consideran comprendidas, entre otras:

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- El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestacin de servicios personales de cualquier clase, en forma independiente o en relacin de dependencia, sea en instituciones privadas, pblicas, entes descentralizados, autnomos o de economa mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la denominacin del beneficio o remuneracin.

- El CINCUENTA (50%) PORCIENTO de los dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el impuesto a la Rentas de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias, distribuidos o acreditados, as como de aqullas que provengan de cooperativas comprendidas en este Ttulo.

- Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades.

- Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y dems ingresos no sujetos al impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias Y Rentas del Pequeo Contribuyente.

2) Nacimiento de la Obligacin Tributaria: El nacimiento de la obligacin tributaria se configurar al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con el ao civil. El mtodo de imputacin de la rentas y los gastos, ser el de lo efectivamente percibido y pagado respectivamente, dentro del ejercicio fiscal12

15

10.2.6. Ingreso personal vs ingreso no personal.

Un contador no necesita de ningn otro factor que no sea su conocimiento o esfuerzo personal para desarrollar su actividad, que se materializa en trabajo. Lo mismo ocurre con un comisionista que por su intermediacin en alguna operacin logra una ganancia, donde su herramienta es el lenguaje y el arte de vender. Es decir logran sus ingresos por su habilidad y esfuerzo personal, no les es imprescindible ningn equipo, herramienta o maquinaria.

De esta manera se entiende que estas actividades se tratan se actividades exclusivamente personales ya que el factor personal es preponderante.

En cambio los ingresos no personales se producen por la combinacin del trabajo y capital (herramientas u otros factores que no sea el trabajo algo fundamental) es decir, que no puede lograrse por solo esfuerzo de la persona.

Por ejemplo un herrero o un peluquero que sean propietario de sus negocios necesitan de herramientas para lograr desempear sus trabajos y lograr ingresos.13

10.2.7. Deben pagar este impuesto.

Personas fsicas: son las personas naturales, es decir: Sofa, Juan, Mara o Carlos, siempre y cuando realicen sus actividades en el Paraguay y obtengan ingresos o

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cobren montos que provengan de ingresos personales que superen 146.375.400 millones de guaranes en el ao 2007.

Sociedades simples: esta figura corresponde a la asociacin de personas que se juntan para cumplir una actividad en conjunto, como los estudios contables o jurdicos. Cualquiera sea su moto de ingreso debe inscribirse y tributar el I.R.P.14

10.2.8. Momento en que debe inscribirse una persona en el I.R.P.

Cuando supere un ingreso de 146.375.400 millones de guaranes (120 salarios mnimos en el ao 2007), ser automticamente contribuyente del impuesto a la renta personal a partir del mes siguiente en el cual se halla superado dicho monto.

El plazo de inscripcin va hasta el ltimo da hbil del mes siguiente en el cual se ha superado esta cifra. Por ejemplo: si en agosto se ha superado el rango incidido, debe inscribirse en septiembre.15

10.2.9. Periodo de tiempo que debe considerar los ingresos desde el nacimiento de las obligaciones.

El I.R.P es impuesto de carcter anual, por lo que se consideran los ingresos a partir del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao.

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Se consideran gravados los ingresos desde el momento en que la persona es contribuyente. Para el ao 2007, a partir del momento en que la persona se convierte en contribuyente y los siguientes aos, desde el 1 de enero al 31 de diciembre.16

10.2.10. Ingresos exonerados de impuesto.

Las pensiones que reciben del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la guerra del chaco y los herederos de los mismos. Las remuneraciones de diplomticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros, a condicin de que exista en el pas de aquellos, un tratamiento de reciprocidad ara los funcionarios paraguayos

Los beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido.

Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por ley.

Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depsitos por colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras del pas, regidas por la ley 861, as como en cooperativa que realicen actividades de ahorro y crdito.

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 Las diferencias de cambios provenientes de colocaciones por depsitos en cuenta corriente o a plazo fijo en moneda extranjera.

Las herencias, legados o donaciones.

Los ingresos provenientes de juegos de azar.

Las utilidades, excedentes o rendimientos capitalizados en empresas contribuyentes de otro impuesto a la renta (IRACIS, IRPC, IMAGRO).

Los rendimientos que por leyes especiales se encuentran exonerados.17

11. Marco Terico.

11.1. La Subsecretaria de tributacin controla el sistema de impuestos en el Paraguay.

La Subsecretaria de tributacin tiene a su cargo la aplicacin y administracin de las disposiciones legales referentes a tributos fiscales, su percepcin y fiscalizacin.

Tabla 1-1 Los Impuestos que rigen en el Pas y que Administra la Subsecretaria de Estado de Tributacin Impuesto a los ingresos: - Impuesto a la Renta de Actividad Comercial, Industriales y de Servicios
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(IRACIS). - Impuesto a la Renta de Actividad Agropecuarias (IMAGRO). - Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente (IRPC). - Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP). - Impuesto al Valor Agregado (IVA). Impuesto al consumo: - Impuesto Selectico al Consumo (ISC). - Impuesto a los Actos y Documentos (hasta 31 de diciembre de 2007). Otros impuestos: - Patente Fiscal Extraordinaria para

autovehculos (actualmente derogado).

Fuente: Subsecretara de Estado de Tributacin.

11.2. Estructura Recaudatoria en el Paraguay.

Por orden de importancia la recaudacin por impuestos el Paraguay es la siguiente:

Impuesto al Valor Agregado IVA: Algo ms del 40%. Impuesto Selectivo al Consumo: Alrededor de 20%. Aranceles: Cerca del 17%. Aproximadamente el 15%, el Impuesto a la Renta Empresarial. Alrededor del 3% el Impuesto a los Actos y Documentos. Insignificante recaudacin en IMAGRO, es decir en la Renta Agropecuaria.

20

Tributo nico, para los Pequeos Contribuyentes, igualmente con bajsima recaudacin. Hasta hoy nunca hubo el Impuesto a la Renta Persona.18

Figura 1-1 Total de ingresos tributados en porcentajes

40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0%

Fuente: Talleres interactivos de divulgacin de Rodrguez Silvero & Asociados.

11.3. Resea sobre el Impuesto a la Renta Personal.

El Impuesto a la Renta Personal, global y progresivo, constituye un modelo tributario basado en la capacidad contributiva de las personas con la finalidad de alcanzar una mayor equidad. Este impuesto alcanzar a aquellos que tienen ingresos relativamente elevados pero con transcurrir de los aos ir extendindose a la poblacin de menores ingresos. El impuesto a la Renta Personal (IRP) es la segunda que ser implementada en forma efectiva en la historia de nuestro pas. Cabe resaltar que en pocas del dictador Alfredo Stroessner se puso en vigencia el tributo por primera vez, gracias a un proyecto de ley que fue elaborado por el doctor Efran Enriquez Gamon, que apenas dur dos meses hasta que la norma fue suspendida y su idelogo exiliado del pas (se trataba de la Ley N 248 del ao 1971).
21

A partir de la cada de la dictadura se produjeron varios intentos por establecer un tributo similar, como aquel desarrollado en el marco de la Ley N 125/09 de Reforma Tributaria, en pocas del extinto presidente Andrs Rodrguez, siendo ministro de Hacienda Enzo Debernardi. Nuevamente, en aquel entonces Ministro de Hacienda Dr. Federico Zayas, fue quien dispuso la preparacin del proyecto de Ley del IRP. La historia frustrada se repiti durante el mandato de Luis Gonzales Macchi pues no se lleg a concluir nada, luego durante la administracin de Nicanor Duartes Frutos, siendo ministerio de Hacienda Dionisio Borda se logr que se apruebe la creacin de este polmico tributo, aunque su vigencia fue postergada varias veces est previsto entrar a regir en Enero de 2010.19

11.4. Evolucin y Vigencias del Impuesto a la Renta Personal.

3.4.1. Primera Vigencia: Ley N 2421/04Dispone vigencia desde 01 enero/2006. 3.4.2. Segunda Vigencia: Ley N 2932/06Dispone vigencia desde 01 enero/2007. 3.4.3. Tercera Vigencia: Ley N 3307/07Dispone vigencia desde 01 enero/2009. 3.4.4. Cuarta Vigencia: Ley N 3712/09Dispone vigencia desde 01 enero/2010.

11.4.1. Primera Vigencia. La Ley N 2421/04, De Reordenamiento y Adecuacin Fiscal crea el Impuesto a la Renta Personal. Dicha Ley tenia prevista la entrada en vigencia a partir de Enero de 2006, para tal efecto, se haba dictado la reglamentacin correspondiente a fines del ao 2005 los Decretos N 6665/05 y N 6672/05 y la Resolucin N 1387/05.

Sin embargo en septiembre de 2006 cuando haba transcurrido nueve meses desde la entrada en vigencia del IRP, la misma es postergada hasta el 1 de enero de 2007. 20

11.4.2 Segunda Vigencia.

22

En septiembre de 2006, por Ley N 2932 se dispuso que el IRP entrara a regir a recin el 1 de Enero 2007. Dicha suspensin sirvi para realizar las modificaciones necesarias a la reglamentacin correspondiente.

No ha sufrido modificaciones el captulo III de la Ley N 2421/04, denominado De la Creacin del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, el cual establece los parmetros generales para la aplicacin del impuesto. Sin embargo, la reglamentacin anterior ha sido derogada y remplazada por el Decreto N 8595/06 y por la Resolucin N 1566/06, el cual corrige ciertas ilegalidades que se observan en la anterior, como ser el tratamiento de lo gastos en el exterior, de las utilidades distribuidas por las Sociedades simples a sus socios, de los ingresos percibidos con anterioridad a la vigencia del impuesto. 21

Tabla 1-2 Las principales diferencias entre la reglamentacin 2006 y la actualmente vigente 2007 son:

Reglamento Actual. 1No se incluye a las como hecho Las

Reglamento Anterior. utilidades por o las beneficios Sociedades

generador beneficios

utilidades por

o distribuidos

distribuidos

la simples a sus socios eran incluidas taxativamente gravados. como ingresos

Sociedades simples a sus socios.

2-

Para definir en que momentos se A tal efecto se consideraban los supera el rango no incidido se ingresos totales: gravados y no consideran solamente los ingresos gravados. gravados percibidos.

3-

Son aceptados como deducibles los En general no eran aceptados como gastos en el exterior que se deducibles los gastos en el exterior encuentren documentados. correctamente excepto gastos de salud y educacin incurridos en el exterior.

4-

Para las personas fsicas no existe Los contribuyentes estaban obligados

23

obligacin de llevar registros en a registrar todos sus ingresos gastos e libros especiales. inversiones en libros de ingresos y gastos.

Fuente: http://www.google.com.py

3.4.3. Tercera Vigencia.

En el transcurso del ao 2007, debido a los vaivenes polticos, el Poder Legislativo logr nuevamente la suspensin de la entrada en vigencia del Impuesto a la Renta Personal hasta el 1 de Enero de 2009, mediante la Ley N 3307/07.22

Tabla 1-3 Surgieron nuevamente algunos cambios con relacin a la normativa anterior 2007 y la nueva 2009.

Reglamento Actual. 1-

Reglamento Anterior. que las personas eran

Establece que las personas fsicas Establece

pasarn a ser contribuyentes al da contribuyente al mes siguiente de siguiente de acumular los 120 haber superado el monto mnimo. salarios mnimos. 2El computo de ingreso y egreso Para la liquidacin se tena en cuenta tambin se hace desde el da en el primer mes que uno era

que se convierte en contribuyente contribuyente hasta el ltimo mes del y hasta el ltimo mes del ejercicio ejercicio fiscal (diciembre). (diciembre).
Fuente: http://archivo.abc.com.py/2008-11-29/articulos/473983

3.4.4. Cuarta Vigencia.

24

Cuando todos suponas que al fin el Paraguay dejara de ser el nico pas de Sudamrica que no aplica el Impuesto a la Renta Personal, nuevamente el Poder Legislativo mediante la Ley N 3712/09, denominada Ley Jaeggli en honor a su autor, suspendi una vez ms la entrada en vigencia del Impuesto a la Renta Personal, esta ves hasta el 01 de Enero de 2010.

Aunque esta Sancin fue objetada totalmente por el Ejecutivo el cual pretenda que entre en vigencia desde enero del ao 2009. El veto presidencial fue remitido a la Cmara Baja y tras un largo debate, llegaron al resultado de 44 a favor del Rechazo del Veto Presidencial en contra de 30 que votaron por la aceptacin del Veto Presidencial y esta decisin da lugar a la vigencia de dicho impuesto desde enero de 201023.

11.5. Divergencias sobre la vigencia del Impuesto a la Renta Personal.

A favor de la vigencia del impuesto.

Ao 2006.

- Al lder de la bancada colorada Arstides Da Rosa deca que esto era solo un boicot de los opositores hacia el gobierno actual, pues slo tuvieron 37 votos en contra de la prorroga que no fueron suficientes.24

Ao 2007

- El diputado Libio Florentn (ANR-Itapa), en defensa de esta Ley, destac que el Impuesto a la Renta Personal es una pieza fundamental "este tipo de prrroga habla muy poco a favor de la seriedad y estabilidad de las leyes impositivas de nuestro pas. En los pases serios una Ley no se cambia de un ao a otro.25

- El diputado Ramrez afirmar que la norma es inaplicable, debido a que desde el 25 de junio de 2004, se han presentado ms de 10 decretos que cambian la Ley y las

25

reglamentaciones. Yo quiero saber quin es el ciudadano que va a ser capaz de entender esta Ley sumamente compleja", indic.26

- El ex presidente de la Comisin de Asuntos Econmicos y Financieros, el diputado Hans Werner Thielmann (ANR-Boquern) en medio de la discusin puso en duda la capacidad tica de legislar sobre la suspensin de un impuesto que le podra afectar personalmente. perniciosa.27 Prosigui recordando que hay otras vas de solucin, para los

problemas que presenta esta Ley, antes de recurrir a una suspensin, que l considera

- El viceministro de Tributacin, Andreas Neufeld calific de absurda la determinacin de los legisladores. El viceministro de Tributacin, Andreas Neufeld, manifest ayer que la decisin de los legisladores no tena sentido, pues anteriormente ya se haba aprobado una ley por la que el Impuesto a la Renta Personal entraba en vigencia a partir del 1 de enero de 2006. "La aprobacin de la ley que posterga hasta el 2007 es un gran absurdo, ms bien parece una actitud tomada por algunos parlamentarios que buscan rdito poltico o meditico con la cuestin", expres el funcionario.28

Ao 2008.

- Pepa Kostianovsky. Pleitesas. Hasta parece un mal chiste. No tiene, por cierto, la mnima lgica y es la ausencia absoluta del sentido comn que la Cmara de Senadores se disponga a postergar por otro ao la vigencia del Impuesto a la Renta Personal, siguindole la jugada nada menos que a Alfredo Jaeggli. no hay argumento que pueda justificar la postergacin del Impuesto a la Renta, elemento esencial del equilibrio tributario, en un pas donde a 20 aos de la apertura democrtica, los sucesivos gobiernos slo han sabido agigantar la brecha social.29
26

Ao 2009

- Ing. Francisco Cosp, de Iris, El impuesto a la renta personal es un impuesto justo, porque pagan los que ms tienen; adems de ser el ms barato, ya que en realidad no se llegara a pagar si se deducen todos los gastos, afirm ayer el empresario industrial del sector domisanitario Ing. Francisco Cosp. Dijo que l ser un fiel contribuyente. Aadi que el IRP es un impuesto que necesitamos para poner fin a la corrupcin, a las dobles contabilidades, a la evasin, a la venta en negro, al contrabando, etc.30

- La Cmara de Anunciantes del Paraguay (CAP) cree que el IRP ser de gran ayuda para formalizar la economa, puesto que tiene como objetivo principal que los contribuyentes incluidos en el mismo exijan los comprobantes legales de compras, pero exige mejorar la calidad del gasto y de los servicios que se siguen recibiendo de parte del Estado. Algunos funcionarios pblicos estn convencidos de que los impuestos o tasas son concesiones divinas al Estado o gobierno de turno. En realidad, son consecuencia de un pacto social, donde el ciudadano, entre otras cosas, acepta pagarlos para recibir servicios bsicos relacionados a la seguridad, a la salud pblica, a las infraestructuras, a la educacin, justicia, entre otros, expres su titular, Carlos Jorge Biedermann.31

- El diputado Cndido Aguilera (ANR- Guair), quien fue el nico de ese partido que vot en contra de la postergacin, dijo que el pas necesita transparentar an ms los ingresos y que el pago de Renta Personal traer equidad, mas all de quin es el presidente de la Repblica de turno. Es un impuesto justo, y aquellos que no tememos por qu esconder de cmo hemos obtenido nuestros ingresos apoyamos, apunt.32

- Carlos Rodrguez. Responsabilidad social empresarial y el rechazo del Impuesto a la Renta Personal: Los empresarios se han manifestado una y otra vez en contra de la aplicacin del Impuesto a la Renta Personal, tal vez el ms justo de los tributos porque permite que quien ms ingresos tiene, ms tribute. Pero adems da transparencia a todo el sistema econmico y todos reclaman transparencia tanto en el plano poltico27

institucional como empresarial. Los empresarios con su actitud han proyectado una imagen negativa a toda la sociedad. Una imagen de egosmo que no es propicia para pensar en la construccin de una sociedad justa. Nosotros simplemente queremos que los hombres de negocio, por representar al segmento ms exitoso de la sociedad, asuman una responsabilidad significativa en trminos tributarios. Son los que ms cambios reclaman. Claro, cambios que no impliquen exigencias para ellos sino que meramente beneficios33

- El diputado Juan Antonio Denis (PLRA-Central) dijo que en realidad las personas que apoyan la prrroga no quieren llegar a la formalizacin del pas, por lo que mocion que se acepte el veto del Poder Ejecutivo. En el mismo sentido se expres el diputado Sebastin Acha (PPQ-Capital), el cual record que, desde un principio, su bancada estuvo a favor de la aplicacin de esta Ley.34

En contra de la vigencia del impuesto.

Ao 2004.

- Carlos Tovaln Lpez, presidente de la Cmara Nacional de Comercio de Torren (Canacoto) comenta que sin un nmero definido de empresarios que estn dispuestos a amparase en contra del impuesto a la renta personal, contadores pblicos y comerciantes organizados de Torren se encuentran listos para ejercer este recurso legal para protegerse de esta disposicin, la cual es calificada como inequitativa e inconstitucional. La principal queja que tiene Carlos Tovaln es en el sentido de que nunca se toma en cuenta al sector empresarial a la hora de tomar una decisin que tiene efectos en la economa del pas, como es el aspecto de inventarios y de inversin en mercancas.35

Ao 2006.

- Los opositores liberales con 42 votos en contra de la aprobacin, festejaron con aplausos y con amplias sonrisas la aprobacin de la suspensin de la vigencia del impuesto. 36
28

Ao 2007.

- El diputado Juan Bartolom Ramrez (PLRA-Amambay) defendi esta nueva postergacin en la aplicacin del Impuesto a la Renta Personal, debido a que considera que la norma vigente "es negativa desde todo punto de vista para lo que realmente nuestro pas necesita, que es crecer econmicamente".37

- El senador liberal Eusebio Ramn Ayala, quien argument principalmente que los impuestos aumentaron en 100% en los tres aos de gobierno de Nicanor Duarte Frutos, pero no se ven los resultados en la educacin, salud, redes viales y seguridad. El gobierno de Nicanor Duarte Frutos solo sustrae el dinero del contribuyente, lo perjudica, antes que ayudarlo a l y al desarrollo del pas, la recaudacin tributaria ha aumentado en 100%, pero solo Nicanor y sus amigos se benefician de la recaudacin, argument el senador liberal38

Ao 2008

- El presidente de la, El titular de la Federacin de la Produccin, la Industria y el Comercio (Feprinco), Max Haber lamenta que el Ministerio de Hacienda haya cambiado la reglamentacin del impuesto a la renta personal (IRP) que haba sido acordada con el sector empresarial. El gremio considera que al limitar las posibilidades de deducir los gastos se abre una brecha para la evasin. Los empresarios consideran que se debe permitir a los contribuyentes la posibilidad de deducir la mayor cantidad posible de gastos, de tal forma a que se pueda cumplir el objetivo de exigir boletas por cada compra que se efecta y seal que si el ministro no modificaba su reglamentacin terminaran apoyando la postergacin del impuesto Max Haberdijo que no es momento de su aplicacin, aclar que la posicin de su gremio nunca fue en contra el Impuesto a la Renta Personal (IRP) pero algunos sectores consideraron que no era el momento,
29

por la crisis internacional y la complejidad de la ley. En ese sentido seal que ya que es una decisin de la Cmara de Diputados, se debe aprovechar la prrroga para poder corregir la reglamentacin de modo que se logre la perfeccin de la norma. Si es que no se va a implementar, explic, lo que ahora se tiene que hacer rpidamente es modificar algunos puntos para simplificar las reglas.39

Ao 2009.

- El senador liberal Alfredo Luis Jaeggli propuso el proyecto de Ley en contra de la vigencia del IRP con el argumento de que no es el momento oportuno para la creacin de un nuevo impuesto, el cual gener la reaccin de varios sectores.40

- El diputado Vctor Bogado (ANR-Capital) destac que en la bancada de la ANR tenemos hoy una visin diferente, y consider imprudente aprobar este proyecto. Pedimos el rechazo del veto, que el ministro Borda vea otras formas de recaudar, afirm.41

- El diputado Carlos Soler (PPQ-Central), opin distinto, y consider que era necesario aceptar el veto y trabajar en un nuevo Proyecto de Ley.42

- El oviedista Artemio Barrios, dijo que el IRP afectar a la clase trabajadora y a su criterio el gobierno de Lugo en vez de apoyar la creacin de puestos de trabajo, pretende crear impuestos. Su correligionario Hctor Ocampos tambin defendi la postura asumida por su bancada, y dijo que el IRP ataca a la clase media.43

- La liberal Blanca Lila Mignarro, propuso el aplazamiento del Impuesto a la Renta Personal, ya que haba tiempo para tratarlo luego.44

10.6. Campaas llevadas acabo para la difusin del Impuesto a al Renta Personal.
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Una fuerte campaa de comunicacin sobre el Impuesto a la Renta Personal (IRP) a travs de radio, tv y prensa escrita se inici para la difusin de dicho impuesto. La Administracin Tributaria invirti sus recursos para llevar adelante la difusin buscando que toda la ciudadana conozca sobre los alcances de este tributo y sobre todo su caracterstica, realizando encuentros con representantes del sector privado,

empresarios, gremios y ciudadana en general a fin de articular esfuerzos para la implementacin plena del mencionado impuesto.

El IRP es justo, es el lema de esta campaa de comunicacin a partir del cual se pretender concienciar a la ciudadana y se refuerza el mensaje de que es el impuesto ms justo, porque el que gana ms pagan ms y el que gana menos paga menos, obtenindose una distribucin equitativa de la carga tributaria. Con el IRP se transparenta y formaliza la economa, se combate la evasin y el pas se desarrolla.

Con el propsito de llegar con la informacin oportuna y certera sobre las caractersticas y los alcances de este nuevo impuesto, la administracin tributaria no solo abre sus puertas para las charlas informativas a todos los interesados sino tambin fortalece sus alianzas estratgicas con gremios y asociaciones. Se han calendarizado encuentros con los gremios interesados, en los que tcnicos tributarios de la SET ofrecen las charlas y evacuan las consultas pertinentes. Dichas calendarizacin son las siguientes:

Una jornadas de capacitacin y debates con el Colegio de Contadores del Paraguay y la Universidad Autnoma de Asuncin sobre el Impuesto a la Renta Personal disipando las dudas formuladas principalmente por profesionales contadores y abogados vinculados a la esfera tributaria.

31

Tambin una jornada informativa en el Colegio de Escribanos del Paraguay sobre el rol del escribano ante el IRP, la disertacin estar a cargo de tcnicos de la Administracin Tributaria y abarcar temas puntuales con respecto al manejo del impuesto.

Otra jornada de capacitacin se realizar a travs de una charla denominada "Los alcances del Impuesto a la Renta Personal" en el saln de eventos del Centro de Importadores del Paraguay (CIP), La charla ser dictada por el Abogado Fabin Domnguez, jefe del Departamento de Capacitacin de la Administracin Tributaria, quin estar acompaado por un panel de tcnicos que podrn responder las consultas de los asistentes.

La Subsecretara de Tributacin contina dictando charlas y evacuando las consultas de los interesados. As est prevista una reunin de trabajo con miembros de la Cmara de Anunciantes del Paraguay (CAP), donde los tcnicos de la Administracin tributaria podrn responder a las consultas de los asociados de la mencionada Cmara y otra reunin de trabajo se realizar con la Cmara de Comercio Paraguayo Americana. En ambas reuniones asistir el Viceministro de Tributacin.

Estos eventos forman parte del cmulo de acciones llevadas adelante habitualmente por la SET a fin de brindar servicio y asistencia a los contribuyentes y la ciudadana en general.45

10.7. Apenas una decena de miles de personas estarn potencialmente afectada por el IRP.

Pero ese nmero ir aumentando por el descenso anual del rango no incidido. Segn la Encuesta Perteneciente de Hogares del 2007 de la Direccin de Encuestas, Estadsticas y Censos (DGEEC) de la Secretara Tcnica de Planificacin de la

Presidencia de la Repblica, aproximadamente una docena de miles de personas tena en dicho ao ingresos mensuales superiores a 10 salarios legales correspondientes a actividades no especificadas de la capital del pas.

32

Lo interesante de estos datos de la DGEEC, sintetizados en el cuadro que acompaa a este texto y que es de confeccin de dicha dependencia pblica, es que los potencialmente afectados por la entrada en vigencia del impuesto a la renta personal IRP seran supuestamente una 12 mil personas.

La analizada estadstica hace referencia al ao 2007. Obviamente es mejor tener estadsticas actuales pero no las hay todava.

Ese nmero de personas, potencialmente afectadas por el IRP, si ste permanece en vigencia ir aumentando gradualmente ao tras ao porque el rango no incidido ir descendiendo hasta bajar a 3 salarios mnimos en promedio mensual en el 2013 (actualmente 2017).46

Tabla 1-4 Ingreso Ocupacional Principal.

Salarios Mnimos. 1 SM A 2 SM + de 2 SM a 4 SM + de 2 SM a 4 SM + de 4 SM a 6 SM + de 6 SM a 8 SM + de 8 SM a 10 SM + de 10 SM Total

Frecuencia 1.913.184 620.887 126.636 28.248 9.425 5.361 12.061 2.715.802

Fuente: Direccin General de Encuestas y Censos. Encuesta Permanente de Hogares 2007 Dr. Ricardo Rodrguez Silvero, Asuncin 13 de enero de 2009.

10.8. Vigilia de los contribuyentes sobre vigencia del IRP para el ao 2010.

Esta Ley entr en vigor en enero del 2006 y en septiembre el Congreso resolvi prorrogar la vigencia para que entre a regir, a partir de enero del 2007, en el 2006 estuvo
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vigente por 8 meses, en ese periodo 1.600 contribuyentes se tomaron intilmente el oneroso trabajo de inscribirse y presentar declaraciones juradas.

Para el ao venidero nuevamente estn en incertidumbre los futuros contribuyentes de este impuesto, aunque su vigencia est prevista para el 1 de Enero de 2010, existe la posibilidad nuevamente de que los de la Cmara de Diputados que, segn la mayora de ellos, este impuesto afectar a la economa de los ms desprotegidos, traten una nueva prorroga de la vigencia del IRP.

Es comprensible el escepticismo de los contribuyentes con respecto a este impuesto despus de tantas disposiciones derogando su entrada en vigencia y de tantas crticas a su reglamento pues muchos dicen que el impuesto debe de tener un reglamento menos confuso aunque las diversas versiones no son ciertas, pues tcnicos han realizado un anlisis detallado sobre su reglamento y la necesidad de que se incluya la renta personal entre los impuestos vigentes actualmente en la Repblica.

Con la aplicacin del Impuesto a la Renta Personal, no se espera obtener mayores ingresos, sino mayores efectos formalizadores, es decir, provocar que los agentes econmicos documenten todas sus compras y sus ventas y as lograr que quienes les venden bienes y servicios, tambin documenten sus transacciones y paguen sus propios tributos, tanto directos como indirectos.47

1 2

http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto Subsecretaria de Estado de Tributacin, pg. 35. 3 http://www.mitecnologico.com/Main/ConceptoDeImpuesto 4 Ibid. 5 http://www.segecom.com/index.php? 6 http://www.teologoresponde.com.ar/respuesta.asp?id=185 7 Subsecretaria de Estado de Tributacin, pg. 35. 8 Ayala Maotti, Antonio, ed. 2005, pg. 26 9 Subsecretaria de Estado de Tributacin, pg. 35. 10 Ibid. , pg. 35. 12 Ibid., pg. 69. 13 Ayala Maotti, Antonio, ed. 2008, pg. 469. 13 Subsecretaria de Estado de Tributacin, pg. 69. 14 Ibid., pg. 69. 15 Ibid., pg. 69. 16 Ibid., pg. 70.

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17 19

Ibid., pg. 70. Rodrguez Silvero, Dr. Ricardo, pg. 16 19 http://www.noraruoti.com.py/emprendimientos/periodisticas10.php 20 www.ghp.com.py/boletin/pdf/Articulo-IRP.pdf 21 http://www.google.com.py/search?hl=es&q=impuesto+a+la+renta+personal 22 www.ghp.com.py/boletin/pdf/Articulo-IRP.pdf 23 http://www.radioviva.com.py/articulo.php?ID=4575 24 www.mre.gov.py/paginas/boletines/omc/anteriores/Boletin2652006.asp 25 http://www.congreso.gov.py/diputados/?pagina=sietedias&id=79 26 Ibit. 27 Ibit. 28 http://www.mre.gov.py/paginas/boletines/omc/anteriores/boletin26520062.asp 29 http://archivo.abc.com.py/blogs/post/703/-pleitesias30 http://archivo.abc.com.py/2009-05-06/articulos/518992/renta-personal-es-un-impuesto-justo-y-barato 31 Ibit. 32 http://www.lanacion.com.py/noticias_um-238698.htm 33 http://rescatar.blogspot.com/2009/06/responsabilidad-social-empresarial-y-el.html 34 http://www.lanacion.com.py/noticias_um-238698.htm 35 http://www.elsiglodetorreon.com.mx/noticia/126457.impuesto-divide-posturas.html 36 www.mre.gov.py/paginas/boletines/omc/anteriores/Boletin2652006.asp 37 http://www.congreso.gov.py/diputados/?pagina=sietedias&id=79 38 lhttp://www.finanzas.com.py/noticias_26_senado-postergo-de-nuevo-la-vigencia-del-impuesto-a-larenta-personal.html 39 http://archivo.abc.com.py/2008-12-07/articulos/476397/feprinco-pide-modificar-reglas-del-irp 40 lhttp://www.ppn.com.py/html/noticias/noticia-ver.asp?id=47904&desc=Senado-estudia-hoy-lasuspension-del-impuesto-a-la-renta-personal 41 http://www.congreso.gov.py/diputados/?pagina=noticia&id=3271 42 Ibit. 43 http://www.lanacion.com.py/noticias_um-238698.htm 44 Ibit. http://www.set.gov.py 46 Rodrguez Silvero, Dr. Ricardo y otros, pg. 19. 47 http://www.radioviva.com.py/articulo.php?ID=4575
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