Apostila Legislação - 28.07

IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN SUMRIO
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN.......................................................................1 S U M R I O.........................................................................................................................................................................1 Competncia Tributria - As Regras para o Pagamento do ISS ....................................................................................3 ISS devido no Local da Execuo dos Servios .........................................................................................................3 ISS devido no local do Estabelecimento Prestador.....................................................................................................4 Regra Primria ......................................................................................................................................................4 Regra Secundria ..................................................................................................................................................5 Concluso..............................................................................................................................................................5 Posicionamento do Judicirio ...................................................................................................................................10 Responsabilidade Tributria ...........................................................................................................................................12 Sujeio Passiva Direta e Indireta.......................................................................................................................12 Servios Prestados sem emisso de Nota Fiscal - Obrigatoriedade de Reteno .....................................................13 Hipteses em que o contratante no deve reter o ISS ...............................................................................................14 Locao de Bens Mveis ....................................................................................................................................15 Emisso de Nota Fiscal de Servios - Posio do Fisco Federal ........................................................................15 Locao - Possibilidade de Enquadramento em outros itens da Lista .............................................................16 1 - Locao de Veculo com Motorista ...............................................................................................................16 2 - Locao de Equipamento com Operador.......................................................................................................16 Base de Clculo do ISS .....................................................................................................................................................17 Base de Clculo do ISS - Municpio de So Paulo ...................................................................................................17 Preo do Servio - Descontos Concedidos - Tratamento..........................................................................................17 1) Descontos Condicionados...............................................................................................................................18 2) Descontos Incondicionados ............................................................................................................................18 Base de Clculo - Regras Especficas - Municpio de So Paulo .............................................................................18 Construo Civil .................................................................................................................................................18 Construo Civil - Base de Clculo Empreitada .................................................................................................19 Deduo de materiais e mercadorias...................................................................................................................19 Valor das subempreitadas j tributadas pelo Imposto. ........................................................................................20 Construo Civil - Base de Clculo Administrao ............................................................................................21 Registro na Nota Fiscal .......................................................................................................................................21 Agncias de Publicidade .....................................................................................................................................21 Armazns Gerais .................................................................................................................................................22 Intermediao de Negcios .................................................................................................................................22 Transporte de Carga ............................................................................................................................................22 Instituies Financeiras e Assemelhadas ............................................................................................................22 Servios Prestados em mais de um Municpio....................................................................................................22 Hotis e Congneres ...........................................................................................................................................23 Despachantes e Congneres ................................................................................................................................23 Reembolso de Despesas............................................................................................................................................24 A Base de Clculo do ISS e a Possibilidade de Excluso dos Chamados Reembolsos de Despesas........................24 Fornecimento de Mo de Obra - Composio da Base de Clculo...........................................................................28 Importao e Exportao de Servios.............................................................................................................................30 Importao ..........................................................................................................................................................30 Exportao ..........................................................................................................................................................31 Doutrina ..............................................................................................................................................................32 Posio do STJ....................................................................................................................................................32 RECURSO ESPECIAL N 831.124 - RJ - Relatrio e Voto - Ministro Jos Delgado .......................................32 RECURSO ESPECIAL N 831.124 - RJ - Voto - Vencido - Min. Teori Albino Zavascki ................................40 Cadastramento de Empresas - So Paulo e Rio de Janeiro...........................................................................................41 Artigo - Pode o Municpio de So Paulo exigir Cadastramento dos Prestadores de Servios de Outros Municpios? ................................................................................................................................................................41 Posicionamento do Judicirio .............................................................................................................................44 Apelao Cvel com Reviso n. 656.905-5/8-00 ...............................................................................................44 Agravo de Instrumento 556.850-5/7-00 ..............................................................................................................50 1
Agravo de Instrumento n 540 417-5/0-00 .........................................................................................................52 ADIN - Municpio de Po...................................................................................................................................53 Exigncia de Cadastramento do Prestador de Servio Estabelecido Fora do Municpio Paulista - Legalidade..54 Bibliografia........................................................................................................................................................................55 LEGISLAO......................................................................................................................................................................55 Lei Complementar n. 116/2003 ...............................................................................................................................55 Lei n. 13.701/2003...................................................................................................................................................58 Lei n 15.406/2011....................................................................................................................................................81
Competncia Tributria - As Regras para o Pagamento do ISS A Lei Complementar estabelece as seguintes regras para definio do Municpio competente para exigir o ISS.
ISS devido no Local da Execuo dos Servios

Descrio 3.04 - Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza. 03.05 - Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio. 07.02 - Execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplenagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios, fora do local da prestao de servios, que fica sujeito ao ICMS). 07.04 - Demolio. 07.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios que fica sujeito ao ICMS). 07.09 - Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer. 07.10 - Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. 07.11 - Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores. 07.12 - Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e congneres. 07.16 - Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 07.17 - Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 07.18 - Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres. 07.19 - Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras d engenharia, arquitetura e urbanismo. 11.01 - Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de embarcaes. 11.02 - Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. 11.04 - Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer espcie. 12.01 - Espetculos teatrais. 12.02 - Exibies cinematogrficas. 12.03 - Espetculos circenses. 12.04 - Programas de auditrio. 12.05 - Parques de diverses, centros de lazer e congneres. 12.06 - Boates, "taxi-dancing" e congneres. 12.07 - Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.08 - Feiras, exposies, congressos e congneres. 12.09 - Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no. 12.10 - Corridas e competies de animais. 12.11 - Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do espectador. 12.12- Execuo de msica. 12.14 - Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante transmisso por qualquer processo. 12.15 - Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres. 12.16 - Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres. 12.17 - Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza. 16.01 - Servios de transporte de natureza estritamente municipal. 17.05 - Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios contratados pelo prestador de servio.
Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
17.10 - Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres. 20.01 - Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres. 20.02 - Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e congneres. 20.03 - Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres. 22.01 - Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais.
ISS devido no local do Estabelecimento Prestador

O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. A existncia de estabelecimento prestador que configure unidade econmica ou profissional indicada pela conjugao, parcial ou total, dos seguintes elementos: I - manuteno de pessoal, material, mquinas, instrumentos e equipamentos prprios ou de terceiros necessrios execuo dos servios; II - estrutura organizacional ou administrativa; III - inscrio nos rgos previdencirios; IV - indicao como domiclio fiscal para efeito de outros tributos; V - permanncia ou nimo de permanecer no local, para a explorao econmica de atividade de prestao de servios, exteriorizada, inclusive, atravs da indicao do endereo em impressos, formulrios, correspondncias, "site" na internet, propaganda ou publicidade, contratos, contas de telefone, contas de fornecimento de energia eltrica, gua ou gs, em nome do prestador, seu representante ou preposto. A circunstncia de o servio, por sua natureza, ser executado habitual ou eventualmente fora do estabelecimento no o descaracteriza como estabelecimento prestador para os efeitos deste artigo. So, tambm, considerados estabelecimentos prestadores, os locais onde forem exercidas as atividades de prestao de servios de diverses pblicas de natureza itinerante. A Legislao apresenta o conceito de estabelecimento prestador, com o objetivo de dirimir e fixar a competncia de cada Municpio. Importante notarmos que a mesma regra divide-se em duas, ou seja, regra primria e a regra secundria. Regra Primria O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador. Na nova definio temos: ...onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
A Lei exige participao efetiva na atividade de prestar servios. ...que configure unidade econmica ou profissional. a) Unidade Econmica Pressupe a existncia de uma organizao de fatores de produo, tais como: mquinas, equipamentos, capital, matria-prima, funcionrios, fisicamente localizada e capaz de prestar servios. b) Unidade Profissional Caracterizada nas atividades em que a renda (remunerao) provm do trabalho e no da combinao de fatores de produo. Nesse mesmo sentido, manifestou-se BERNARDO RIBEIRO DE MORAES in Doutrina e Prtica do Imposto sobre Servios, RT, 1975, pg. 489: "Nada impede que o contribuinte tenha vrios estabelecimentos. A lei faz referncia a 'estabelecimento prestador'. Assim, qualquer estabelecimento do contribuinte poder determinar o local de incidncia do ISS, pouco valendo a importncia do estabelecimento (sede, matriz, filial, sucursal ou agncia), ou o local onde esteja centralizada a escrita. O essencial que o referido estabelecimento seja o 'prestador' do servio e no outro. o estabelecimento prestador do servio que indicar o local a ser levado em conta para a incidncia do ISS. Pode a empresa ter diversos estabelecimentos e nenhum deles ser o 'estabelecimento prestador'. Assim, o ISS devido no local do estabelecimento prestador, seja o escritrio do advogado, o atelier do alfaiate, a casa lotrica, o consultrio mdico ou dentrio, a oficina do prottico, o hospital, a tinturaria, a escola, o armazm geral, a imobiliria, etc. Regra Secundria O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do domiclio do prestador. (na falta do estabelecimento). Veja que para aqueles casos em que o servio (pela sua prpria natureza) prestado em mais de um Municpio, no caracterizando estabelecimento prestador em nenhum deles, o ISS ser devido no local do domiclio do prestador. Concluso Todas essas definies permitem-nos concluir que: O Municpio competente para exigir o ISS aquele onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, caracterizando o estabelecimento prestador. Na impossibilidade de se caracterizar estabelecimento prestador o ISS ser devido no local do domiclio do prestador. No caso de servios executados em guas martimas, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador. A regra do Estabelecimento Prestador aplica-se aos seguintes servios:
Lista de Servios cujo ISS devido no local do Estabelecimento Prestador 1 - Servios de informtica e congneres. 1.01 - Anlise e desenvolvimento de sistemas. 1.02 - Programao. 1.03 - Processamento de dados e congneres. 1.04 - Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos. 1.05 - Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao. 1.06 - Assessoria e consultoria em informtica. 1.07 - Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados. 1.08 - Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas. 2 - Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 2.01 - Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
3 - Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres. 3.01 - Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda. 3.02 - Explorao de sales de festas, centros de convenes, escritrios virtuais, "stands", quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza. 4 - Servios de sade, assistncia mdica e congneres. 4.01 - Medicina e biomedicina. 4.02 - Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres. 4.03 - Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres. 4.04 - Instrumentao cirrgica. 4.05 - Acupuntura. 4.06 - Enfermagem, inclusive servios auxiliares. 4.07 - Servios farmacuticos. 4.08 - Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia. 4.09 - Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e mental. 4.10 - Nutrio. 4.11 - Obstetrcia. 4.12 - Odontologia. 4.13 - Ortptica. 4.14 - Prteses sob encomenda. 4.15 - Psicanlise. 4.16 - Psicologia. 4.17 - Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres. 4.18 - Inseminao artificial, fertilizao "in vitro" e congneres. 4.19 - Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres. 4.20 - Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 4.21 - Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. 4.22 - Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres. 4.23 - Outros planos de sade que se cumpram por meio de servios de terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante indicao do beneficirio. 5 - Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres. 5.01 - Medicina veterinria e zootecnia. 5.02 - Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea veterinria. 5.03 - Laboratrios de anlise na rea veterinria. 5.04 - Inseminao artificial, fertilizao "in vitro" e congneres. 5.05 - Bancos de sangue e de rgos e congneres. 5.06 - Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 5.07 - Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. 5.08 - Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres. 5.09 - Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria. 6 - Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres. 6.01 - Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres. 6.02 - Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres. 6.03 - Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres. 6.04 - Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas. 6.05 - Centros de emagrecimento, "spa" e congneres. 7 - Servios relativos engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres. 7.01 - Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congneres. 7.03 - Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia. 7.06 - Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido pelo tomador do servio. 7.07 - Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres. 7.08 - Calafetao. 7.13 - Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao, pulverizao e congneres. 7.18 - Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres. 7.19 - Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais. 7.20 - Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres. 8 - Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza.
8.01 - Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior. 8.02 - Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de conhecimentos de qualquer natureza. 9 - Servios relativos hospedagem, turismo, viagens e congneres. 9.01 - Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flats, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao ISS). 9.02 - Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres. 9.03 - Guias de turismo. 10 - Servios de intermediao e congneres. 10.01 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, seguros, cartes de crdito, planos de sade e planos de previdncia privada. 10.02 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores mobilirios e contratos quaisquer. 10.03 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade industrial, artstica ou literria. 10.04 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil ("leasing"), de franquia ("franchising") e de faturizao ("factoring"). 10.05 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios. 10.06 - Agenciamento martimo. 10.07 - Agenciamento de notcias. 10.08 - Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de veiculao por quaisquer meios. 10.09 - Representao de qualquer natureza, inclusive comercial. 10.10 - Distribuio de bens de terceiros. 11 - Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres. 11.03 - Escolta, inclusive de veculos e cargas. 12.13 - Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 13 - Servios relativos fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia. 13.01 - Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres. 13.02 - Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo, trucagem e congneres. 13.03 - Reprografia, microfilmagem e digitalizao. 13.04 - Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia. 14 - Servios relativos a bens de terceiros. 14.01 - Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.02 - Assistncia tcnica. 14.03 - Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.04 - Recauchutagem ou regenerao de pneus. 14.05 - Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer. 14.06 - Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele fornecido. 14.07 - Colocao de molduras e congneres. 14.08 - Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres. 14.09 - Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto aviamento. 14.10 - Tinturaria e lavanderia. 14.11 - Tapearia e reforma de estofamentos em geral. 14.12 - Funilaria e lanternagem. 14.13 - Carpintaria e serralheria. 15 - Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito. 15.01 - Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres. 15.02 - Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas. 15.03 - Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral. 15.04 - Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres. 15.05 - Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos - CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais. 15.06 - Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia. 15.07 - Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro
banco e rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou processo. 15.08 - Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios relativos abertura de crdito, para quaisquer fins. 15.09 - Arrendamento mercantil ("leasing") de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil ("leasing"). 15.10 - Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral. 15.11 - Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles relacionados. 15.12 - Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios. 15.13 - Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios relativos carta de crdito de importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio. 15.14 - Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres. 15.15 - Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento. 15.16 - Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral. 15.17 - Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de cheques quaisquer, avulso ou por talo. 15.18 - Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio. 17 - Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres. 17.01 - Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares. 17.02 - Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infra-estrutura administrativa e congneres. 17.03 - Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira ou administrativa. 17.04 - Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra. 17.06 - Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios. 17.07 - Franquia ("franchising"). 17.08 - Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas. 17.10 - Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). 17.11 - Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros. 17.12 - Leilo e congneres. 17.13 - Advocacia. 17.14 - Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica. 17.15 - Auditoria. 17.16 - Anlise de Organizao e Mtodos. 17.17 - Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza. 17.18 - Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares. 17.19 - Consultoria e assessoria econmica ou financeira. 17.20 - Estatstica. 17.21 - Cobrana em geral. 17.22 - Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao ("factoring"). 17.23 - Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres. 18 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. 18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. 19 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres. 19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres.
21 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais. 21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais. 23 - Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres. 23.01 - Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres. 24 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres. 24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres. 25 - Servios funerrios. 25.01 - Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres. 25.02 - Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos. 25.03 - Planos ou convnios funerrios. 25.04 - Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios. 26 - Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 26.01 - Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 27 - Servios de assistncia social. 27.01 - Servios de assistncia social. 28 - Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 28.01 - Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 29 - Servios de biblioteconomia. 29.01 - Servios de biblioteconomia. 30 - Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 30.01 - Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 31 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 32 - Servios de desenhos tcnicos. 32.01 - Servios de desenhos tcnicos. 33 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 34 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 35 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 36 - Servios de meteorologia. 36.01 - Servios de meteorologia. 37 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 38 - Servios de museologia. 38.01 - Servios de museologia. 39 - Servios de ourivesaria e lapidao. 39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo tomador do servio). 40 - Servios relativos a obras de arte sob encomenda. 40.01 - Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
Posicionamento do Judicirio
RE n. 41.867-4/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Demcrito Reinaldo, unnime, julg. 04.04.94, RSTJ n. 62/409 Tributrio. ISS. Sua exigncia pelo municpio em cujo territrio se verificou o fato gerador. Interpretao do art. 12 do Decreto-Lei n 406/68. Embora a lei considere local da prestao de servio o do estabelecimento prestador (art. 12 do Decreto-lei n 406/68), ela pretende que o ISS pertena ao Municpio em cujo territrio se realizou o fato gerador. o local da prestao do servio que indica o Municpio competente para a imposio do tributo (ISS), para que se no vulnere o princpio constitucional implcito que atribui quele (municpio) o poder de tributar as prestaes ocorridas em seu territrio. "A lei municipal no pode ser dotada de extraterritorialidade, de modo a irradiar efeitos sobre um fato ocorrido no territrio de municpio onde no pode ter voga. No mesmo sentido temos ainda: EMBARGOS DE DIVERGNCIA. ISS. COMPETNCIA. LOCAL DA PRESTAO DE SERVIO. PRECEDENTES. I - Para fins de incidncia do ISS - Imposto Sobre Servios - importa o local onde foi concretizado o fato gerador, como critrio de fixao de competncia do Municpio arrecadador e exigibilidade do crdito tributrio, ainda que se releve o teor do art. 12, alnea, 'a' do Decreto-Lei n 406/68. II - -Embargos rejeitados. (EREsp n 130.792/CE, R el para o acrdo Min Nancy Andrighi, DJU de 12.06.00).
ISS - FATO GERADOR - DOMICLIO TRIBUTRIO - AGRAVO DESPROVIDO. 1.Interpretando-se o art. 12 do Decreto-Lei n. 406/68, para fins de cobrana do ISS, considera-se o domiclio tributrio do local onde se realizou o fato gerador (prestao do servio) e no o do estabelecimento do prestador. 2. Agravo Regimental desprovido. (AgRgAg n 196.4 90/DF, relatora Ministra Eliana Calmon, DJU de 29.11.99, p. 153).
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO ESPECIAL. ISS. FATO GERADOR. LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO. RECURSO ESPECIAL TEMPESTIVO. SMULA N 07/STJ. INAPLICABILIDADE. I - A Primeira Seo desta Corte j pacificou o entendimento de que, para fins de incidncia do ISS, importa o local onde foi concretizado o fato gerador, como critrio de fixao de competncia e exigibilidade do crdito tributrio, ainda que se releve o teor do art. 12, alnea "a", do Decreto-Lei n 406/68. 'Omissis' (AGREsp 334188/RJ, rel. Min. Francisco Falco, DJU de 23/06/03, p. 00245). Outros precedentes: Ag. 406.573/BA, rel. Min. Francisco Falco, DJU de 26.02.2002; Ag. 281.005/SP. Rel Min. Eliana Calmon, DJU de 12.04.2000; REsp. 115.337/ES, rel. Min. Garcia Vieira, DJU de 04.05.1998; EDREsp. 168.023/CE, rel. Min. Paulo Gallotti, DJU de 03.11.1999; REsp. 115.279/RJ - 2T., rel. Min. Francisco Peanha Martins, DJU de 01.07.1999.
Comentrio O Superior Tribunal de Justia no poderia negar vigncia ao Decreto-lei n. 406 de 1968, utilizando-se do argumento de sua inconstitucionalidade, sem que a mesma fosse expressamente declarada, pois o juiz no pode deixar de aplicar uma lei que est em vigor, a no ser que a declare inconstitucional, incidentalmente ou pela via concentrada.
Responsabilidade Tributria
Sujeio Passiva Direta e Indireta Sujeio Passiva Direta Sujeio Passiva Indireta
Contribuinte
Por Substituio
Por Transferncia
Prestador de servios
- Solidariedade - art. 124 CTN - Sucesso - Art. 131 CTN - Responsabilidade- Art. 128 CTN
Transferncia: A pratica o fato gerador e deve pagar o imposto; Em virtude de fato posterior (morte, negcio jurdico, falncia, inadimplemento ou insolvncia etc.), a lei determina que a um terceiro seja transferido o dever de pagar. Este terceiro, que podemos chamar de B, torna-se ex lege responsvel pelo tributo, originariamente devido por A. D-se uma alterao na conseqncia da norma jurdica, no plano do sujeito passivo. O responsvel sub-roga-se na obrigao. Substituio: A pratica o fato gerador, e B, por isso, deve pagar o tributo; Inexiste sub-rogao. A norma no alterada. A lei prev desde logo que, se A pratica um fato jurgeno, B deve pagar. Em termos jurdicos, no h transferncia de dever entre sujeitos passivos. Sacha Calmon Navarro Coelho A classificao referida tem sua utilidade didtica, no obstante algumas inconsistncias tcnicas, merc das quais no foi, talvez, correspondida no Cdigo, apesar do gosto manifesto desse diploma pelas definies e classificaes. Luciano Amaro Reproduzindo praticamente as mesmas disposies contidas no artigo 128 do Cdigo Tributrio Nacional, o artigo 6 da Lei Complementar estabelece que:
Art. 6 - Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais. 1 - Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte. 2 - Sem prejuzo do disposto no caput e no 1 o deste artigo, so responsveis: I - o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; II - a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.
A tcnica transfere para o tomador ou intermedirio dos servios a responsabilidade pelo pagamento do ISS. Manifestando-se sobre a questo, o Professor Jos Antnio Minatel expressou-se da seguinte forma: Essa prtica tem sido adotada em nome da praticidade, economia e busca de eficincia da Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
administrao tributria, assim como em nome do combate evaso dos tributos e simplificao da arrecadao, fundamentos sempre relevantes quando est em jogo o crdito pblico, fonte de recursos necessria para o custeio do interesse geral da sociedade. Lembramos no entanto que para a instituio dessa tcnica devem ser observados os seguintes requisitos: 1- Que a atribuio da responsabilidade ocorra por meio de Lei Municipal; portanto, substituto e substitudo devem estar ao alcance da mesma autoridade administrativa que vai figurar no plo ativo da relao jurdico tributria, ou seja, ambos devem estar submetidos ao imprio da lei que cria o tributo e implementa a tcnica da substituio tributria. a possibilidade de ser implantada a substituio compulsria prevista no inc. II do pargrafo 2 do art. 6, da LC 116/03, unicamente para o tomador dos servios (substituto) que estiver localizado no Municpio de ocorrncia dos fatos que caracterizam os servios ali relacionados. A natureza dos servios ali previstos (instalao de andaimes, coberturas, construo civil, varrio e limpeza de vias pblicas, florestamento, adubao, vigilncia, etc.) faz presumir a fcil identificao de um local fsico para que sejam executados tais servios, assim como pressupe a existncia de estabelecimento no territrio do Municpio onde so realizados. Jos Antnio Minatel 2- Que seja para terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. Essa terceira pessoa a que se refere o artigo no precisa ser necessariamente o tomador dos servios. Exige-se apenas que ela (3 pessoa) esteja vinculada, ainda que indiretamente, ao fato gerador. Esse o entendimento que prevalece na Doutrina. A pessoa colhida pela lei para figurar como substituto no pode ser alheia ao fato tributvel, ou melhor, deve ser partcipe do fato tributvel com o substitudo, ou, na linguagem do art. 128 do CTN, vinculado do fato gerador. Jos Antnio Minatel No entanto, h que se cuidar para que essa atribuio no se caracterize como sano para o responsvel, que pode no possuir o dever de cuidar da obrigao. H que se considerar tambm que a exigncia de vinculao do responsvel ao fato gerador (ainda que indiretamente) se faz em obedincia ao princpio da capacidade econmica, a fim de que por meio da reteno, aquele que recebe a atribuio possa se ressarcir do tributo pago.
Servios Prestados sem emisso de Nota Fiscal - Obrigatoriedade de Reteno

Sempre que houver contratao de servios e o prestador no emitir Nota Fiscal ou outro documento autorizado pelo Fisco Municipal, o contratante responsvel pelo ISS e dever efetuar a sua reteno e o seu recolhimento. O tomador do servio dever exigir Nota Fiscal de Servios, Nota Fiscal-Fatura de Servios, ou outro documento exigido pela Administrao, cuja utilizao esteja prevista em regulamento ou autorizada por regime especial. Vejamos as disposies da Legislao quanto a reteno, especialmente os artigos 7 e 8 da Lei n 13.701/2003. O tomador do servio responsvel pelo Imposto, devendo reter e recolher o seu montante, quando o prestador: I - obrigado emisso de Nota Fiscal de Servios, Nota Fiscal-Fatura de Servios, ou outro documento exigido pela Administrao, no o fizer; II - desobrigado da emisso de Nota Fiscal de Servios, Nota Fiscal-Fatura de Servios ou outro documento exigido pela Administrao, no fornecer recibo de que conste, no mnimo, o nome do contribuinte, o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes Mobilirios - CCM, seu endereo, a descrio do servio prestado, o nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica - CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ do tomador, e o valor do servio. Redao dada pela Lei n. 14.125, de 29.12.2005.
Redao Anterior: "II - desobrigado da emisso de Nota Fiscal de Servios, Nota Fiscal-Fatura de Servios, ou outro documento exigido pela Administrao, no fornecer:"
a) recibo de que conste, no mnimo, o nome do contribuinte, o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes Mobilirios - CCM, seu endereo, a descrio do servio prestado, o nome do tomador do servio e o valor do servio; b) comprovante de que tenha sido recolhido o Imposto correspondente ao exerccio anterior, salvo se inscrito posteriormente; c) cpia da ficha de inscrio.
1) Para reteno do Imposto o tomador do servio utilizar a base de clculo e alquota previstos na Legislao vigente. 2) O responsvel, ao efetuar a reteno do Imposto, dever fornecer comprovante ao prestador do servio.
Hipteses em que o contratante no deve reter o ISS

Conforme prev o artigo 10 da Lei n 13.701/2003 existem situaes em que os responsveis tributrios ficam desobrigados da reteno e do pagamento do ISS. No haver reteno do Imposto quando o prestador dos servios enquadrar-se em uma das seguintes situaes:
Situao do Prestados dos Servios a) for profissional autnomo estabelecido no Municpio de So Paulo; Observao
Nesse caso o prprio profissional autnomo se encarregar de recolher o ISS com base no Todos os servios previstos na Lista podem ser exercidos Regime Especial de Recolhimento do Imposto por Autnomos. institudo pela Lei Municipal. b) for sociedade de profissionais;
O tratamento especial destinado somente as Sociedades que atuem nas seguintes reas: 4.01 - Medicina e biomedicina. 4.02 - Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres. 4.06 - Enfermagem, inclusive servios auxiliares. 4.08 - Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia. 4.11 - Obstetrcia. 4.12 - Odontologia. 4.13 - Ortptica. 4.14 - Prteses sob encomenda. 4.16 - Psicologia. 5.01 - Medicina veterinria e zootecnia. 7.01 - Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congneres. 17.13 - Advocacia. 17.15 - Auditoria. 17.18 - Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares. 17.19 - Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
c) gozar de iseno, desde que o prestador seja estabelecido no Municpio de So Paulo; d) gozar de imunidade; e) for microempresa, assim definida pela legislao municipal em vigncia (Lei n 10.816/1989), por ocasio da prestao do servio e durante o perodo em que gozar do direito ao incentivo;
As sociedades de profissionais tambm esto sujeitas ao Regime Especial de Recolhimento do Imposto institudo pela Lei Municipal. No reter o ISS.
Os contribuintes beneficiados por Iseno no recolhem ISS. Os contribuintes Imunes no recolhem ISS. 2) A partir de 01/07/2007 - Conforme estabelece o artigo 94 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, os regimes especiais de tributao para microempresas prprios dos Municpios cessaro a partir da entrada em vigor do Simples Nacional - Lei Complementar n 123/2006. O Simples Federal vigorou at 30/06/2007. Portanto, at esta data o tomador dos servios no deveria reter o ISS se o prestador dos
O regime de microempresas do Municpio de So Paulo vigorou at 30/06/2007.

f) for microempresa estabelecida no Municpio de So Paulo e enquadrada no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies SIMPLES, institudo pela Lei
Federal n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, por ocasio da prestao do servio e enquanto vigente o convnio de adeso celebrado entre a Unio e a Prefeitura do Municpio de So Paulo.
servios estivesse enquadrado no Simples Federal. A partir de partir de 01/07/2007 entrou em vigor o Simples Nacional - Lei Complementar n 123/2006 - Os servios prestados pelas Me e EPP, optantes pelo Simples Nacional institudo pela Lei Complementar n 123/2006, esto sujeitos reteno do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS na fonte.
1) O responsvel tributrio dever exigir que o prestador dos servios comprove seu enquadramento em uma das condies mencionadas; 2) O prestador de servios responde pelo recolhimento do Imposto integral, multa e demais acrscimos legais nas seguintes situaes: a) no perodo compreendido entre a data em que deixar de se enquadrar em qualquer das condies mencionadas acima e a data da notificao do desenquadramento; b) quando a comprovao efetuada ao Responsvel Tributrio for prestada em desacordo com a legislao municipal." Locao de Bens Mveis Com a entrada em vigor da Lei Complementar n 116 em 01 de agosto de 2003, a atividade de locao de bens mveis deixou de configurar hiptese de incidncia do ISS. Possuindo carter de norma reguladora que estabelece limitaes ao poder de tributar, a referida Lei Complementar cassou a eficcia das Leis Municipais. Portanto, desde 1 de agosto de 2003 a atividade de locao de bens mveis est fora do campo de incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza. Importante destacarmos que a atividade que ficou fora do campo de incidncia a de locao de bens mveis, ou seja, aquela cujo objeto do contrato esteja relacionado simplesmente com a disponibilizao (uso e gozo) de um bem mvel. Portanto, quando a operao envolver apenas a disponibilizao do equipamento (elevador), sem nenhuma ao humana, no haver incidncia do ISS. Emisso de Nota Fiscal de Servios - Posio do Fisco Municipal Manifestando-se sobre a questo em Processo de Consulta o Fisco Municipal afirmou que: a) a Locao de Bens Mveis no servio e est fora do campo de incidncia do tributo. b) as disposies do Regulamento, consubstanciadas no Decreto Municipal 44.540/2004 aplicam-se nica e exclusivamente a atividades que constam da Lista de Servios vigente. Isto vale tambm para as obrigaes acessrias a serem cumpridas pelos contribuintes, nelas includa a emisso de Notas Fiscais de Servios. c) a atividade de Locao de Bens Mveis no isenta e tampouco no tributada. Na verdade est fora da Lista vigente e portanto no est sujeita s disposies do Regulamento do ISS. Diante disso, conclui o Fisco que no possvel emitir Nota Fiscal de Servio, de qualquer espcie e modelo, para a atividade de locao de bens mveis. Esclarece ainda que ilegal a concesso de autorizao para impresso de documentos fiscais com a finalidade de documentar a atividade de locao de bens mveis. Emisso de Nota Fiscal de Servios - Posio do Fisco Federal DOCUMENTO DE RECEITA DIFERENTE DE NOTA FISCAL - POSSIBILIDADE Tratando-se de servio em que a legislao municipal dispense, no exija ou vede a emisso de Nota Fiscal pelo prestador, aceita-se recibo ou documento equivalente, para fins da legislao tributria federal "LOCAO DE IMVEIS. DOCUMENTO FISCAL - Na hiptese de impedimento da emisso de notas Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
fiscais, em decorrncia de legislao ou ato municipal, recibos ou documentos equivalentes sero aceitos, para fins da legislao tributria federal, desde que a Lei no imponha forma especial. Esses recibos ou documentos devem possuir idoneidade indiscutvel e conter os elementos definidores da operao. DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 1 da Lei n 8.846, de 1994; arts. 61, 62 e 63 da Lei n 9.532, de 1997; Convnio ECF n 1, de 1998, e alteraes posteriores."
SRRF/10RF. Processo de Consulta n 105/07. Data da Deciso: 28/05/2007. Data de Publicao: 20/07/2007 Embora parea obvia, est uma deciso importante, pois so comuns os casos em que a legislao tributria municipal dispensa ou at probe o prestador de servios de emitir Nota Fiscal. Sempre se indaga qual documento, que no a Nota Fiscal, comprovaria a receita para o prestador do servio ou eventual despesa/custo para o tomador do servio, para fins da legislao tributria federal. Como se sabe, a legislao tributria federal, no tocante a documentos fiscais, apoia-se em legislaes estaduais e em convnios firmados no mbito do SINIEF. No h, propriamente, documento institudo pela administrao tributria federal que tenha por finalidade fazer prova de receitas ou despesas. A Lei n 8.846/94, dispe em seu artigo 1 que a emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, relativo venda de mercadorias, prestao de servios ou operaes de alienao de bens mveis, dever ser efetuada, para efeito da legislao do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, no momento da efetivao da operao. Dispe o 2 do referido artigo que o Ministro da Fazenda estabelecer, para efeito da legislao do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, os documentos equivalentes nota fiscal ou recibo podendo dispens-los quando os considerar desnecessrios. Entretanto, at hoje referido documento no foi institudo, assim como no foi ainda institudo o modelo de documento fiscal a ser emitido por profissionais liberais a que se refere o artigo 37 da Lei n 9.250/95. A resposta da Receita Federal situao posta na Consulta, acertadamente, informa que recibos ou documentos equivalentes sero aceitos, para fins da legislao tributria federal. Adverte a resposta que esses recibos ou documentos devem possuir idoneidade indiscutvel e conter os elementos definidores da operao. Locao - Possibilidade de Enquadramento em outros itens da Lista Vimos que a locao de bens mveis est fora do campo de incidncia do ISS. Porm, o Fisco Municipal entende que em algumas situaes, dependendo das peculiaridades do caso concreto, possvel enquadrar a atividade em outros sub-itens da Lista de Servios. 1 - Locao de Veculo com Motorista Isto tem acontecido com os contratos de locao de veculos acompanhado do motorista. Nestes casos preciso analisar o seguinte: Na Legislao anterior, o fato da locao do veculo estar ou no acompanhada do motorista era irrelevante para o enquadramento. Em ambos os casos os Municpios tributavam como locao de bens mveis. Em vista disso, nunca se analisou a questo levando-se em conta o fato de que a cesso do motorista pudesse caracterizar servios de transporte. Para melhor elucidar o caso, imaginemos o seguinte exemplo: Contrato de cesso de um veculo acompanhado de um motorista que ficar a disposio do contratante. Nessa hiptese, por convenincia, o contratante solicita ao motorista que se dirija at um determinado endereo e entregue uma correspondncia. Veja que nesse exemplo a natureza do servio (seu objeto) adquire uma caracterstica diferente, prpria dos servios de transporte. Fica evidenciado que o contratante no visava a locao de um bem, mas a comodidade e as facilidades de um veculo devidamente operado por uma pessoa habilitada. evidente que tal entendimento no pacfico e pode ser objeto de questionamento.
Cabe esclarecer que servios de transporte somente estaro sujeitos ao ISS quando forem realizados estritamente no territrio de um mesmo Municpio. Servios de transporte Intermunicipal sujeitam-se ao ICMS.
2 - Locao de Equipamento com Operador Tambm neste caso entende o Fisco Municipal que a atividade deve sujeitar-se incidncia do ISS. Vejamos a razo disso. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Neste casos, embora o contribuinte denomine sua atividade como "locao de bens mveis", o Fisco enquadra tais servios como construo civil. Os principais argumentos utilizados so: 1) Execuo dos servios sempre ocorre em canteiro de obra de construo civil. 2) A natureza jurdica do contrato, ou seja, o seu objeto, est relacionado justamente com a experincia, especializao e conhecimento tcnico do operador no manuseio do equipamento na obra de construo civil. Em outras palavras, ao contratante interessa a prestao dos servios e no o equipamento, que mero instrumento necessrio para a realizao dos trabalhos. Nesse mesmo sentido, so pertinentes os seguintes comentrios de Bernardo Ribeiro de Moraes: Nos contratos de execuo de obras de construo civil praxe destacar-se do preo global uma tabela de preos relativa a horrios de aluguel de mquinas ou equipamentos (ferramentas, guinchos, compressores, mquinas de solda, perfuratrizes, guindastes, tratores, rompedores de concreto, lubrificadores de linha, etc..). Tal forma de preo assim estabelecida em razo de ser muito difcil saber-se, a priori, quais as mquinas ou equipamentos que sero utilizados e o tempo da respectiva permanncia na obra. Na hiptese, inexiste locao de bens mveis, mas simples forma de contratar preo (no muda de aspecto quando se contrata um aterro por empreitada, em razo do metro cbico ou por hora de equipamento utilizado). Evidentemente, no podemos deixar de reconhecer a existncia, para certos casos, de verdadeira locao de mquinas ou equipamentos, desde que tais bens fiquem na posse do locatrio (quem desfruta do bem alugado), para seu uso e gozo, ficando este com a guarda. No ser locao de bens mveis, quando o dono da mquina (locador) arca com as despesas de administrao, operadores, combustveis, lubrificantes, peas, manuteno, etc.- Doutrina e Prtica do ISS - pg. 247.
Base de Clculo do ISS

A Lei Complementar n 116/2003 trata da base de clculo do ISS em apenas um artigo. Vejamos:
Art. 7 A base de clculo do imposto o preo do servio. 1. Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio. 2. No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza: I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar; II - (VETADO) 3. (VETADO).
Base de Clculo do ISS - Municpio de So Paulo

No Municpio de So Paulo, alm destes casos, o Regulamento do ISS tambm disciplina a composio da base de clculo de outros servios previstos na Lista. o que analisaremos a seguir:
Art. 17. A base de clculo do Imposto o preo do servio, como tal considerada a receita bruta a ele correspondente, sem nenhuma deduo, excetuados os descontos ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer condio. 1 - (...) 2 - (...) 3 - (...) 4 - () 5 - ().
Preo do Servio - Descontos Concedidos - Tratamento

Como visto, do valor correspondente a receita bruta no deve ser aplicada nenhuma deduo. Os descontos ou abatimentos porm possuem um tratamento especial. Admite-se na doutrina dois tipos de descontos. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Os concedidos independentemente de qualquer condio e aqueles que esto vinculados ao cumprimento de alguns requisitos (condies). Analisaremos cada espcie de desconto separadamente. 1) Descontos Condicionados Na prtica a concesso desse tipo de desconto ocorre da seguinte forma: As partes (prestador e tomador dos servios) firmam contrato de prestao de servios onde so estabelecidas as responsabilidades e principalmente o preo do servio acompanhado das formas de pagamento. Estipula-se ainda que na hiptese de antecipao dos valores relativos aos pagamentos mensais ser concedido um determinado desconto ou abatimento. A condio para concesso do desconto a antecipao do pagamento. Veja que nessa hiptese o preo do servio permanece inalterado. Ocorre simplesmente uma reduo no valor a ser recebido, ocasionada por uma necessidade econmica ou at mesmo por mera liberalidade do prestador dos servios. Trata-se na verdade de um ajuste financeiro. Por essa razo, o valor relativo a esse desconto condicionado a um evento futuro e incerto no poder ser excludo da base de clculo do ISS. 2) Descontos Incondicionados Nessa espcie de desconto fica caracterizada a alterao no preo do servio. Bem ao contrrio da espcie anterior, aqui o preo do servio fixado no contrato e no h previso de concesso de nenhum desconto. No entanto, por ocasio da emisso da Nota Fiscal de Servios o prestador concede um desconto ou abatimento desvinculado de quaisquer exigncias (condies). Note que nesse caso h uma alterao no preo do servio, que deixa de ser o pactuado anteriormente e passa a ser o registrado na Nota Fiscal. No estamos diante de um ajuste financeiro, mas de uma redefinio do preo do servio prestado. Ainda que por mera liberalidade, o certo que o prestador dos servios altera o preo que havia sido fixado. Assim, a base de clculo do ISS ser o preo do servio definido aps a concesso do desconto. Se for comprovado que a deduo decorreu de uma certa condio o Fisco Municipal poder cobrar a diferena do ISS.
Base de Clculo - Regras Especficas - Municpio de So Paulo

Construo Civil Incluem-se no conceito de Construo Civil os seguintes servios:
Servios 7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.04 - Demolio. 7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.15 - Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 7.19 - Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
Nesses casos a composio da base de clculo est definida pelo Regulamento do ISS. Existem duas modalidades de prestao de servios de Construo Civil, quais sejam: 1) Empreitada 2) Administrao Analisaremos a seguir a composio da base de clculo de cada uma delas. Construo Civil - Base de Clculo Empreitada Nos casos mencionados acima considera-se receita bruta a remunerao do sujeito passivo pelos servios: I - de empreitada, deduzidas as parcelas correspondentes: a) ao valor dos materiais incorporados ao imvel, fornecidos pelo prestador de servios; b) ao valor das subempreitadas j tributadas pelo Imposto, exceto quando os servios referentes s subempreitadas forem prestados por profissional autnomo. 1) Os valores correspondentes aos servios prestados por profissional autnomo no podem ser deduzidos da base de clculo. 2) O prestador de servios dever informar ao Responsvel Tributrio o valor correspondente s dedues da base de clculo do Imposto. Na hiptese das informaes serem prestadas em desacordo com a legislao municipal, no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios pelo pagamento do Imposto apurado sobre o valor das dedues indevidas. 3) Caso as informaes quanto a deduo no sejam fornecidas pelo prestador de servios o Responsvel Tributrio dever calcular o Imposto sobre o preo do servio. Analisaremos a seguir o disposto na parte final dos itens 7.02 e 7.05 e as dedues previstas nas alneas a e b : 7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). Deduo de materiais e mercadorias Temos portanto, duas previses de excluso de valores da Base de Clculo dos servios de Construo Civil. A primeira relativa ao fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, sujeitas ao ICMS. A segunda regra de excluso refere-se a deduo dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios.So dedues bem distintas que merecem uma anlise mais detalhada. 1) FORNECIMENTO DE MERCADORIAS PRODUZIDAS PELO PRESTADOR DE SERVIOS FORA DO LOCAL DA PRESTAO DOS SERVIOS, QUE FICA SUJEITO AO ICMS. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Permite a Legislao que o prestador dos servios, que tambm seja fabricante da mercadoria (produto), faa a deduo do valor das mercadorias por ele fabricadas, montadas ou produzidas fora do local da prestao. Nesse caso, o prprio fabricante faz a uso da mercadoria, instalando-a, montando-a ou assentando-a de forma permanente na Construo. Note que estamos diante de mercadorias que o fabricante vende, sujeita portanto ao ICMS. Como exemplo podemos citar: As vigas de concreto armado, os elevadores, os aparelhos de ar condicionado central, equipamentos de segurana, de telefonia, geradores de energia, entre outros. 2) DEDUO DOS MATERIAIS FORNECIDOS PELO PRESTADOR DOS SERVIOS. prtica comum nos contratos de empreitada global, que o prestador dos servios responsabilizese pela aquisio dos materiais utilizados na construo. Com o emisso da Nota Fiscal, ocorre evidentemente a cobrana dos valores do contratante dos servios. So materiais adquiridos de terceiros em nome do prestador. Nessa primeira circulao ocorrer a incidncia do ICMS. Na transferncia do material do prestador para o dono da obra, no haver incidncia do ICMS e esse valor poder ser deduzido da Base de Clculo do ISS. Veja que no se trata de materiais de consumo ou de curta durao, cuja vida til se esgota com o prprio servio, como as ferramentas e maquinas necessrias a execuo da obra. O que a Lei autoriza a deduo de materiais permanentes, adquiridos de terceiros pelo prestador dos servios e incorporados a obra de forma permanente, tais como: Portas, esquadrias, telhas, azulejos, entre outros. Sero permitidas portanto, dedues de materiais incorporados ao imvel de forma permanente, ficando vedado o aproveitamento (deduo) de:
I - Ligaes provisrias de gua, esgoto e energia eltrica; II - Tapumes, alambrados e outros materiais utilizados no isolamento da obra; III - Materiais e equipamentos utilizados para a sinalizao de obra e transito; IV - Abrigo provisrio para depsito de materiais e outras utilidades; V - Materiais utilizados na montagem ou construo provisria de depsitos, abrigos, alojamentos e escritrios; VI - Placas de identificao e gabaritos; VII - Materiais utilizados para cimbramento e escoramento de lajes, vigas e valas; VIII - Formas para galerias e para infra e supraestruturas; IX - Telas de proteo; X - Maquinrios, peas, ferramentas, andaimes e equipamentos em geral;
Valor das subempreitadas j tributadas pelo Imposto. Nas obras de construo civil existe a figura do proprietrio do imvel (dono da obra) e do prestador do servio (empreiteiro principal). Sempre que h necessidade o empreiteiro principal contrata outros prestadores de servios, os chamados sub-empreiteiros. Nessa hiptese, ocorrero duas situaes: 1) Obrigatoriedade de Reteno do Imposto Cabe ao empreiteiro principal (pessoa jurdica) reter e recolher o ISS correspondente aos servios prestados pelos sub-empreiteiros. 2) Possibilidade de deduo da Base de Clculo do Empreiteiro Principal Na apurao do ISS devido pelo empreiteiro principal a legislao autoriza o desconto do valor das sub-empreitadas j tributadas pelo Imposto. A deduo da sub-empreitadas est prevista apenas na Legislao Municipal de So Paulo. A Lei Complementar n. 116/2003 no prev est deduo. Lembramos que no permitida a deduo dos valores correspondentes aos servios prestados por profissional autnomo. As dedues permitidas (sub-empreitadas) no abrangem os servios de elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia. Construo Civil - Base de Clculo Administrao Ensina-nos Bernardo Ribeiro de Moraes que no contrato de execuo de obra de construo civil por administrao, "o construtor (administrador), mediante remunerao (denominada de taxa de administrao), assume integral responsabilidade pelo gerenciamento da obra a ser executada, ficando com o comitente (proprietrio ou dono) todos os encargos econmicos (de materiais, de mo-de-obra, trabalhistas, etc.)". Portanto, nessa modalidade de prestao de servios de construo civil considera-se receita bruta toda remunerao do administrador, relativamente a: a) honorrios; b) fornecimento de mo-de-obra ao comitente ou proprietrio; c) pagamento das obrigaes das leis trabalhistas e de Previdncia Social Todos esses valores (verbas) integram a base de clculo ainda que sejam reembolsadas pelo proprietrio ou comitente, sem qualquer vantagem para o sujeito passivo. Poder ser deduzido o valor das eventuais subempreitadas a terceiros, de obras ou servios parciais da construo, desde que j tributadas. As dedues permitidas no abrangem os servios de elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia. Registro na Nota Fiscal Para os casos de deduo da Base de Clculo de Construo Civil o Regulamento prev ainda: Artigo 6 do Decreto n 50.896/2009 (...) 5. Para fins de reteno do Imposto incidente sobre os servios descritos nos subitens 7.02, 7.04, 7.05, 7.15 e 7.19 da lista do "caput" do artigo 1 deste regulamento: I - o prestador de servios dever informar ao tomador, no prprio corpo da Nota Fiscal-Fatura de Servios ou no campo "Valor Total das Dedues" da NF-e, o valor das dedues da base de clculo do Imposto, na conformidade da legislao, para fins de apurao da receita tributvel; II - observado o disposto no 6 deste artigo, o Imposto dever ser calculado mediante a aplicao da alquota determinada no artigo 18 deste regulamento sobre a diferena entre o preo do servio e o valor das dedues informado pelo prestador; III - quando as informaes a que se refere o inciso I deste pargrafo forem prestadas em desacordo com a legislao municipal, no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios pelo pagamento do Imposto apurado sobre o valor das dedues indevidas; IV - caso as informaes a que se refere o inciso I deste pargrafo no sejam fornecidas pelo prestador de servios, o Imposto incidir sobre o preo do servio. Agncias de Publicidade Constitui receita bruta das agncias de publicidade: I - o valor das comisses, inclusive das bonificaes a qualquer ttulo, auferidas em razo da divulgao de propaganda; II - o valor dos honorrios, fees, criao, redao e veiculao; Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
III - o preo da produo em geral. Quando o servio a que se refere o inciso III for executado por terceiros que emitam notas fiscais, faturas ou recibos em nome do cliente e aos cuidados da agncia, o preo do servio desta ser a diferena entre o valor de sua fatura ao cliente e o valor dos documentos do(s) executor(es) agncia. Os valores das despesas reembolsveis e de eventuais indenizaes por perdas e danos fazem parte integrante da receita tributvel da agncia, no podendo, pois, ser deduzido do preo do servio. Armazns Gerais O Imposto incidente na movimentao de mercadorias nos armazns-gerais, quando em regime de empreitadas de servios, calculado sobre o valor resultante da diferena entre a remunerao do empreiteiro e a receita bruta gerada por tais servios. No ser permitida e deduo se o empreiteiro no for inscrito no Cadastro de Contribuintes Mobilirios, nem emitir a respectiva Nota Fiscal de Servios. Intermediao de Negcios Os intermedirios de estabelecimentos comerciais ou industriais, inclusive corretores ou agenciadores de pedidos, que, sem relao de emprego com os referidos estabelecimentos, atuem de maneira estvel e em carter profissional, tm o Imposto calculado sobre sua receita bruta, ainda que: I - aufiram unicamente comisso ou outra retribuio, previamente estabelecida, sobre o preo ou a quantidade de mercadorias vendidas ou entregues por seu intermdio; II - estejam obrigados a prestar contas do preo recebido; III - fiquem excludos de quaisquer lucros. Transporte de Carga Considera-se receita bruta das transportadoras, quando utilizarem veculos de terceiros para realizar o transporte, a diferena entre o preo recebido e o preo pago ao transportador efetivo, desde que este ltimo: I - seja inscrito no Cadastro de Contribuintes Mobilirios; II - emita Nota Fiscal de Servios ou outro documento exigido pela Administrao. Instituies Financeiras e Assemelhadas As instituies financeiras que contriburem ao Fundo Municipal dos Direitos da Criana e do Adolescente - FUMCAD podero descontar do valor mensal devido, a ttulo do Imposto incidente sobre os servios descritos nos subitens 15.03, 15.07, 15.14, 15.16 e 15.17 da lista do "caput" do artigo 1 deste regulamento, o valor doado ao referido fundo, at o limite de 1/6 (um sexto) do valor do Imposto devido. 1. Os valores doados no ms podero ser utilizados para o desconto do Imposto com vencimento no ms subsequente, respeitado o limite definido no "caput" deste artigo e vedada a compensao em outros meses. 2. A comprovao do direito ao desconto previsto no "caput" deste artigo ser feita mediante documento prprio emitido pelo Conselho Municipal dos Direitos da Criana e do Adolescente - CMDCA. Servios Prestados em mais de um Municpio Prev ainda o Regulamento do ISS (Art. 54) que quando os servios descritos nos subitens 3.03, 7.02, 7.04, 7.05, 7.15, 7.16 e 7.17 da lista forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional. Os servios so os seguintes: Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
3.03 - Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza. 7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.04 - Demolio. 7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.15 - Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 7.16 - Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres. 7.17 - Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo.
Alm destes casos, a Prefeitura Municipal de So Paulo, regulamentando os procedimentos relacionados emisso da Nota Fiscal Eletrnica de Servios - NF-e, acabou indiretamente definindo a composio da base de clculo do ISS dos seguintes servios: 1) Servios prestados por Hotis e congneres; 2) Servios prestados pelos Despachantes e congneres. As regras para cada um deles so: Hotis e Congneres A Instruo Normativa n 3/2006, ao tratar do campo "valor total das dedues" na NF-e, definiu que ele destina-se a registrar: a) as dedues previstas na legislao municipal; b) (Revogado). Este inciso foi revogado pelo art. 4 da IN n 11, de28.08.2008.
Redao Antiga: "II - os descontos ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer condio;"
c) no caso dos hotis e congneres, os adiantamentos feitos aos hspedes, para pagamento de compras, desde que comprovadas por documentao idnea, bem como as importncias referentes s vendas sujeitas ao ICMS ou aos servios prestados por terceiros, desde que repassadas integralmente aos vendedores ou prestadores, que devero emitir o respectivo documento fiscal em nome do hspede; Tambm ficou estabelecido que no permitida a deduo da base de clculo do ISS quando um terceiro, ao prestar servio para cliente de hotel ou congneres, emitir documento fiscal em nome dos respectivos estabelecimentos. As demais regras que devem ser observadas por estes prestadores de servios so: a) No campo "valor total da nota" dever ser informado o valor total dos servios, inclusive com as dedues. b) O sujeito passivo dever manter arquivo dos documentos que comprovem as dedues mencionadas. Despachantes e Congneres A Instruo Normativa n 3/2006, ao tratar do campo "valor total das dedues" na NF-e, definiu que ele destina-se a registrar: a) as dedues previstas na legislao municipal; b) (Revogado). Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Este inciso foi revogado pelo art. 4 da IN n 11, de28.08.2008.

Redao Antiga: "II - os descontos ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer condio;"
c) no caso dos despachantes e congneres, os impostos, taxas e preos pblicos, recolhidos em nome do tomador de servios, desde que devidamente comprovados. Tambm ficou estabelecido que no permitida a deduo da base de clculo do ISS quando um terceiro, ao prestar servio para cliente do despachante ou congneres, emitir documento fiscal em nome dos respectivos estabelecimentos. As demais regras que devem ser observadas por estes prestadores de servios so: a) No campo "valor total da nota" dever ser informado o valor total dos servios, inclusive com as dedues. b) O sujeito passivo dever manter arquivo dos documentos que comprovem as dedues mencionadas.
Reembolso de Despesas
Em recente deciso o STJ firmou o seguinte entendimento:
TRIBUTARIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA. BASE DE CALCULO. REEMBOLSO DE DESPESAS DE VIAGEM, ALIMENTAAO E ESTADA DE EMPREGADOS QUANDO DA PRESTAAO DE SERVIOS EM OUTRA LOCALIDADE. NAO INCIDENCIA DO ISSQN. 1. A base de clculo do ISS o preo do servio, consoante disposto no art. 9 caput, do Decreto- lei no 406/68. 2. Destarte, o , preos do servio a contraprestao que o tomador ou usurio do servio deve pagar diretamente ao prestador, vale dizer, o valor a que o prestador faz jus, pelos servios que presta. 3. Consectariamente, as despesas realizadas com viagens, alimentao e estada de funcionrios, para prestao do servio em localidade diversa do estabelecimento do prestador, ostentam natureza indenizatria em virtude do repasse ao contratante para posterior reembolso, no integrando a remunerao pelo servio prestado, porquanto no realizadas em favor de quem as efetuou. 4. cedio na jurisprudncia da Corte que somente os gastos com a prpria atividade so objeto de tributao pelo ISS, no podendo ser deduzidos para a apurao do resultado, sob pena de o preo do servio deixar de ser a receita bruta a ele correspondente. 5. Outrossim, nao podem ser considerados como referidos valores os recebidos de outrem para adimplir obrigaes (nao do prestador) de terceiro, cujo negcio por aquele administrado, sob pena de no se distinguir o conceito de despesa com o de custo da prestao do servio, e de valores pertencentes a terceiros. 6. Precedentes: REsp 411580/SP, 1 Turma, Rel. Min. Luiz Fux, DJ 08/10/2002; REsp 618772/RS, 1 Turma, Rel. Min. Francisco Falcao, DJ 19/12/2005; REsp 224813/SP, 1 TUrma, Rel. Min. Jos Delgado, DJ 07/12/1999. 7. Recurso especial desprovido. (Superior Tribunal de Justia - STJ - Primeira Turma. REsp 788594 / MG .Relator Ministro LUIZ FUX. Data do Julgamento: 06/02/2007. Data da Publicaao/Fonte: DJ 08.03.2007 p. 167)"
Para melhor elucidao da matria, transcrevemos abaixo Artigo de nossa autoria publicado no site www.decises.com.br.
A Base de Clculo do ISS e a Possibilidade de Excluso dos Chamados Reembolsos de Despesas

A primeira turma do Superior Tribunal de Justia - STJ, ao analisar Recurso Especial n 788.594 MG, firmou entendimento de que as despesas realizadas com viagens, alimentao e estadia de funcionrios, considerados como reembolso de despesas, no integram a remunerao pelo servio prestado (preo do servio) e consequentemente devem ser excludos da base de clculo do ISS. A definio da composio da base de clculo do ISS sempre foi motivo de muita discusso e controvrsia entre contribuintes e representantes do Fisco Municipal. Em praticamente todos os servios previstos na Lista temos divergncia entre o entendimento adotado por um e os valores efetivamente oferecidos para tributao pelo outro. Via de regra, o destino final destes conflitos o Poder Judicirio, que, por fora constitucional possui a misso de dizer o direito a ser aplicado ao caso concreto. Antes mesmo de analisarmos mais detalhadamente a referida deciso, cabe-nos registrar desde j Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
jurisprudencial. Conforme demonstraremos, esta a primeira deciso que no considera como integrantes do preo do servio, valores que possuem natureza de uma despesa do prestador. Entender que a despesa do prestador para executar o servio no elemento a ser considerado na formao do preo, acaba por distorcer a prpria estrutura constitucional do Imposto. No caso examinado, a empresa impetrou mandado de segurana, com pedido de liminar, objetivando a declarao de inexistncia de relao jurdico-tributria que a impelisse a recolher o ISSQN sobre as importncias recebidas a ttulo de reembolso de despesas com viagens, alimentao e estadas, efetuadas por ocasio do deslocamento dos seus empregados para a prestao dos servios. Em sede de liminar, pleiteou a suspenso da exigibilidade do imposto sobre as referidas despesas. O juzo singular denegou a segurana, ao entendimento de ausncia de respaldo legal para a deduo dessas despesas da base de clculo da exao. Na apelao, a Oitava Cmara Cvel do TJ/MG, por unanimidade, deu provimento ao recurso da autora. Do voto condutor, proferido pelo Relator Desembargador Silas Vieira, destacamos os seguintes trechos: "A par da vacilante doutrina, estou certo de que tais gastos no esto sujeitos incidncia do ISS. Isso porque, a meu aviso, o mero reembolso no forma de remunerao do servio e, in casu, como vem frisado pela apelante, no est incluso no preo global do servio (o que renderia ensejo incidncia do ISS), mas, ao revs, destacado, cabendo ao cliente apenas o ressarcimento das despesas efetuadas (e comprovadas mediante nota fiscal) com a viagem, alimentao e estadia do funcionrio da impetrante designado para a prestao do servio, inexistindo, em tais hipteses, receita." (...) "Dessa forma, visto que o valor das despesas no est embutido no preo do servio, estou convencido de que o reembolso, por seu turno, representa mera entrada, sendo certo que, malgrado tais quantias transitem graficamente na contabilidade da prestadora-recorrente, no integram seu patrimnio e, a reboque, so incapazes de exprimir traos de sua capacidade contributiva (artigo 145, 1, da Carta da Repblica), donde se conclui por incabvel a incidncia do ISS." (...) "Vale ressaltar, ainda, que o raciocnio acima no se refere reduo da base de clculo do imposto (atravs de dedues), mas sim correta exegese do que venha a ser "preo do servio", motivo por que a querela resolve-se no campo da no-incidncia, no merecendo guarida, assim, o argumento do recorrido de que o Judicirio, caso acolha a pretenso da impetrante, estaria legislando positivamente." (...) "Com essas consideraes, por entender que o mero reembolso de despesas no preo do servio, dou provimento ao recurso, concedendo a segurana pleiteada na exordial." Irresignado o Municpio interps recurso especial. Conhecido o recurso, o Excelentssimo Ministro Luiz Fux (Relator), negou-lhe provimento, tendo sido acompanhado por todos os demais membros da primeira turma. Chama a ateno o fato de o Ministro registrar em sua fundamentao que embora a jurisprudncia da corte posicione-se no sentido de que a base de clculo ISS deve corresponder ao preo do servio, o qual abrange o custo do servio, lucro, frete, impostos e despesas operacionais, isto no pode representar a eternizao de injustias a pretexto de manter uma suposta coerncia que induz soluo dissonante do valor justia. Para ele, deve-se proceder a uma interpretao do que venha a ser "preo do servio", que se mostre mais consentnea com os princpios da capacidade contributiva, da legalidade e da justia tributria: " sempre necessrio examinar qual o fundamento jurdico da obteno de determinada receita. Somente os gastos com a prpria atividade so objeto de tributao pelo ISS, no podendo ser deduzidos para a apurao do resultado, sob pena de o preo do servio deixar de ser a receita bruta a ele correspondente. Por outro lado, jamais podero ser considerados como tais os valores recebidos de outrem para adimplir obrigaes (no do prestador) de terceiro, cujo negcio por aquele administrado. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Isto porque h que se distinguir o conceito de despesa, como custo da prestao do servio, do conceito de valores pertencentes a terceiros. In casu, os gastos realizados com viagens, alimentao e estada de funcionrios para prestao do servio em localidade diversa do estabelecimento do prestador, embora possam ser confundidos com o custo da prestao do servio, integrando a receita bruta, em virtude do repasse ao contratante para posterior reembolso, ostentam natureza indenizatria, no fazendo parte do servio prestado, porquanto no realizadas em favor de quem as efetuou." Conclusivamente, foram citados precedentes que segundo o Ministro perfilham o mesmo entendimento. Os principais elementos do caso concreto, que justificam a concluso adotada pelo STJ so os seguintes: a) prestao dos servios (informtica), em localidade diversa do estabelecimento do prestador; e b) despesas com viagem, estadia e alimentao de seus funcionrios, que so objeto de reembolso por parte dos clientes, no integrando o preo do servio, sendo, inclusive, destacadas nas respectivas notas fiscais. Com efeito, restou demonstrada a existncia de um contrato de prestao de servios, onde temos o prestador estabelecido em um Municpio e o tomador estabelecido em outro. Note que este fato no interferiu e tampouco impediu a celebrao do contrato. As partes tinham cincia desta situao e concordaram com ela. Assim, evidente que ambos tinham conhecimento de que para a prestao dos servios seria necessrio o deslocamento dos funcionrios de um Municpio para o outro. Sem o deslocamento dos funcionrios haveria prestao dos servios? A resposta no. O que nos leva forosamente a concluir que o deslocamento um elemento essencial prestao dos servios, razo pela qual, as despesas acarretadas por ele, so despesas do prestador dos servios, nunca do tomador. Ora, se o deslocamento dos funcionrios um elemento essencial prestao dos servios, porque somente s despesas acarretadas por ele que no so includas no preo do servio? E as demais despesas essncias? Tambm sero excludas da base de clculo do ISS?. A nosso ver, nos dois casos o tratamento deve ser o mesmo. Temos como certo que o deslocamento dos funcionrios acarreta despesa de transporte, estadia e alimentao, assim como os prprios funcionrios acarretam despesas com salrios e encargos sociais. Se ambos so elementos essenciais na prestao dos servios, porque uma deve ser excluda e outra includa. No vemos razo para isso. preciso lembrar ainda que mesmo que o servio fosse prestado dentro do territrio do mesmo Municpio, ainda assim teramos despesas de deslocamento. Tambm neste caso os custos de deslocamento no integrariam o preo do servio? O que queremos demonstrar com esse questionamento que sempre teremos deslocamento, quando este for necessrio prestao dos servios. Seja no mesmo Municpio ou em Municpios distintos. E se h deslocamento dos funcionrios, sempre teremos despesas. Alis, mesmo nas hipteses em que no h deslocamento, temos despesas de alimentao com os funcionrios que executam os trabalhos. Tambm nestes casos a alimentao no integrar o preo do servio? Essas colocaes levam-nos a concluir que o fato do servio ser prestado em Municpio diferente do Municpio do estabelecimento do prestador no interfere em nada na definio da base de clculo do ISS. O que ocorre uma alterao no preo do servio em razo do custo adicional decorrente da necessidade do deslocamento dos funcionrios para a execuo dos trabalhos. E evidente que o prestador as considera na hora de fixar o preo de seus servios. Deslocar funcionrios, dando-lhes alimentao, estadia e transporte obrigao do prestador, nunca do tomador. A questo que se discute aqui se o fato do prestador destacar esses valores em separado na Nota Fiscal lhe permite classificar essas entradas como reembolso e no receita que deve compor o preo do servio. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Entendemos que no, ou seja, a natureza da operao no se altera pela mera alterao do procedimento e do nome dado entrada dos valores correspondentes ela. A nosso ver, alm de serem despesas essenciais prestao dos servios, sem as quais o servio no seria executado, foram despesas decorrentes do deslocamento de funcionrios do prestador dos servios. A forma normal e adequada do prestador ressarcir-se destes valores embuti-los no preo que seria pago pelo tomador. O argumento de que so despesas do tomador pagas pelo prestador e portanto passveis de reembolso, no resiste a uma anlise mais aprofundada. Dois detalhes importantes envolvem a operao: a) as pessoas que executam os servios so funcionrios do prestador e no do tomador; b) tais funcionrios se deslocam para prestao dos servios por conta e sob ordem do prestador dos servios. Temos para ns que deslocar funcionrios jamais poder ser despesa do tomador, na verdade estamos diante de uma obrigao do prestador. preciso lembrar que neste caso concreto os servios contratados so servios na rea de informtica. E evidente que no se inclui neste trabalho "administrar" ou "gerir" recursos do tomador. Neste sentido so os ensinamentos do Professor Aires Fernandino Barreto: "Tenha-se em conta que despesas so inconfundveis com valores pertencentes a terceiros. Despesas so gastos do prestador do servio, a serem subtrados da sua respectiva receita, para efeito de apurao do resultado - e, nesse caso, sim, o seu reembolso configurar, tambm, receita, afetando o resultado econmico de atividade, vale dizer, afetando, positivamente, o patrimnio da empresa." Com isso, podemos determinar a seguinte distino entre uma coisa e outra. Despesas so gastos essenciais e necessrios para que o prestador efetivamente cumpra com o seu objetivo principal, que prestar servio. Podemos afirmar inclusive que sem essas despesas (custos) a prpria prestao dos servios restar comprometida. E aqui no importa se os valores relativos a essas despesas sero reembolsados ou no. O fato que sempre estaro embutidos no preo final do servio. J as valores (recursos) que pertencem a terceiros e que transitam pela contabilidade do prestador, sempre existiro, independentemente inclusive da prpria prestao dos servios. Em outras palavras, no so essenciais prestao dos servios. Ainda que o tomador no contrate os servios, continuar tendo que dispor desses recursos. Estamos falando de obrigaes do tomador e nunca do prestador dos servios. Como exemplo disso, temos: 1) Servios de Administrao de bens Imveis - valores recebidos a ttulo de alugueres, valores recebidos para pagamento de IPTU; 2) Servios de Administrao de Consrcios - valores recebidos para a aquisio dos bens mveis e imveis; 3) Servios de Despachantes - valores recebidos para pagamento de multas de trnsito, IPVA; 4) Servios de Cobrana - valores recebidos para quitao de obrigao de terceiros. Note que em todos esses casos, estamos diante de obrigao do tomador dos servios e ela sempre existir, independentemente da prestao dos servios. Esses sim, so valores que no interferem na composio do preo do servio e consequentemente no devem compor a base de clculo do ISS. No caso em exame, o prestador no administra nem intermedeia negcios de terceiros, mas presta servios de informtica por meio de pessoas que com ele possuem vnculo de emprego. Assim, restou demonstrado que, se o prestador no cumprir com esta obrigao de deslocar os seus funcionrios, arcando com as despesas disto, consequentemente no cumprir com sua obrigao contratual. Para melhor compreenso da matria recorreremos uma vez mais s lies do Professor Aires Fernandino Barreto. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
"Se h tema que tem suscitado dvidas - e at engendrado posicionamentos equivocados - o da integrao, ou no, das "despesas reembolsveis" base de clculo do ISS." (...) "Despesas so apenas os desembolsos realizados em favor de quem as faz. So gastos com a prpria atividade, realizados para que esta possa desenvolver-se e propiciar os proveitos (receitas) vista dos quais se a explora. S podem compor a base de clculo do ISS as verdadeiras despesas, reembolsveis, ou no. Veras despesas, obviamente, no podem ser deduzidas, pena de o preo do servio deixar de ser a receita bruta a ele correspondente." (...) "No cabe falar em receita quando o prestador de servio provido de recursos financeiros por seus clientes, para o fim de, a conta e ordem destes, entrega-los terceiros. Tais valores, mesmo quando na posse do prestador, so sempre valores de terceiros, que no se integram ao seu patrimnio, e no configuram, em nenhuma hiptese, despesa sua (do prestador) mas, sim, despesas dos seus clientes." (...) "Em resumo, integram a base de clculo do ISS as despesas que fazem parte da prestao de servio (despesas do prestador dos servios); no a integram as relativas a valores que no fazem parte de prestao de servios (impropriamente chamadas tambm de despesas reembolsveis)." J o Professor Bernardo Ribeiro de Moraes ensina-nos que na formao de qualquer "preo" existem basicamente trs elementos. So eles: "a) DESPESAS DE CUSTO - aquisio de bens (matria prima ou servios essenciais prestao dos servios); b) DEMAIS DESPESAS - seja de vendas (comisses, embalagens, fretes, etc...), de administrao (seguros, conservao, salrios, etc...), financeiras (juros passivos, cobrana de ttulos, etc...) ou tributrias (cargas fiscais que oneram a atividade da empresa); c) MARGEM DE LUCRO. Tais despesas so gastos que devem ser cobertos na computao do preo do servio, alm do lucro que objetiva a empresa." Esses ensinamentos permitem-nos fixar que: a) se os deslocamentos acarretam despesas, essas somente podem ser do prestador dos servios. Jamais de terceiros. Conforme vimos, no importa se estas despesas sero ou no reembolsadas; b) no so receitas do prestador recursos financeiros de clientes, que transitam por sua contabilidade para o fim de, conta e ordem destes, entreg-los a terceiros; c) as despesas de transporte (viagem), estadia e alimentao so elementos que naturalmente interferem na formao do preo do servio. Em concluso, entendemos que a deciso tomada pela primeira turma do Superior Tribunal de Justia representa, para o fisco municipal, um complicado precedente jurisprudencial, pois permite que verdadeiras despesas do prestador, essenciais para a prestao dos servios, sejam excludas da composio do preo do servio. Tudo isso, simplesmente pelo fato de estarem destacadas na Nota Fiscal e terem sido objeto de reembolso pelo tomador dos servios. Infelizmente os Julgadores confundiram os conceitos e permitiram que despesas do prestador, que interferem na formao do preo, fiquem margem da tributao. Jos Antnio Patrocnio. Consultor de ISS da FISCOSoft Editora
Fornecimento de Mo de Obra - Composio da Base de Clculo

"ISS - BASE DE CLCULO - AGNCIA DE TRABALHO TEMPORRIO. 1. Segundo o art. 72 do Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
As dedues permitidas no valor do servio objetivam evitar a cumulatividade, o que enseja a excluso do valor das mercadorias j tributadas com o ICMS e o preo dos servios prestados por terceiros, quando j tributados. 3. Na deduo, preciso observar a atividade fim da empresa, de tal modo que no deve ser considerada mera intermediria aquela que se dedica a locar mo-de-obra para recolher o ISS pelo s valor da comisso recebida com a locao. 4. As agenciadoras de mo-de-obra pagam o ISS pelo valor de sua receita, independentemente do vnculo que tinham com aqueles que fornecem a mo-de-obra. 5. Recurso especial provido." (STJ - Primeira Seo - EREsp 613709 / PR. Relatora Ministra Eliana Calmon. Data da Deciso 14.11.2007) Esta importante deciso proferida pela Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia, embora no vinculante, passar a orientar os demais julgados da mesma espcie que ainda tramitam pelas instncias inferiores do nosso Poder Judicirio. Ainda que alguns possam discordar do resultado final, o fato que a deciso finalmente uniformizou o entendimento do STJ sobre a matria, o que conseqentemente traz segurana jurdica para os intrpretes e aplicadores do direito em geral. Neste julgado ficou definido qual a composio da base de clculo do ISS nos chamados servios de fornecimento ou locao de mo-de-obra Historicamente as duas Turmas da Primeira Seo sempre divergiram sobre esta questo. Enquanto a Segunda Turma decidia que a base de clculo do ISS era o preo do servio sem nenhuma deduo, a Primeira, em sentido oposto, entendia que a base de clculo do ISS era somente a taxa de administrao, nela no includos os outros valores repassados a terceiros. Neste cenrio, o resultado final dos julgados dependia muito mais da "sorte" na distribuio dos autos, do que das provas e argumentos apresentados pelas partes. A partir de agora o que se espera que, tanto a Primeira quanto a Segunda Turma, julguem os casos alinhados com o entendimento manifestado nesta recente deciso. Eis mais alguns detalhes do julgado em comento. Trata-se de Embargos de Divergncia intentados para discutir Acrdo da egrgia Segunda Turma, da lavra da eminente Ministra Eliana Calmon, assim ementado: Deciso embargada - 2 Turma - "TRIBUTRIO - ISS - BASE DE CLCULO - AGNCIA DE TRABALHO TEMPORRIO. 1. Segundo o art. 72 do CTN, a base clculo do ISS o preo do servio, ressalvadas as excees previstas no prprio artigo. 2. As dedues permitidas no valor do servio objetivam evitar a cumulatividade, o que enseja a excluso do valor das mercadorias j tributadas com o ICMS e o preo dos servios prestados por terceiros, quando j tributados. 3. Na deduo, preciso observar a atividade fim da empresa, de tal modo que no deve ser considerada mera intermediria aquela que se dedica a locar mo-de-obra para recolher o ISS pelo s valor da comisso recebida com a locao. 4. As agenciadoras de mo-de-obra pagam o ISS pelo valor de sua receita, independentemente do vnculo que tinham com aqueles que fornecem a mo-de-obra. 5. Recurso especial provido." Sustenta o embargante que o aludido aresto divergiu de outros proferidos pela egrgia Primeira Turma (REsps ns 411580/SP e 712914/PR), em sentido oposto deciso embargada. A ementa dos aludidos julgados atestam, respectivamente: 1) Deciso embargada - 2 Turma "TRIBUTRIO - ISS - BASE DE CLCULO - AGNCIA DE TRABALHO TEMPORRIO. 1. Segundo o art. 72 do CTN, a base clculo do ISS o preo do servio, ressalvadas as excees previstas no prprio artigo. 2. As dedues permitidas no valor do servio objetivam evitar a cumulatividade, o que enseja a excluso do valor das mercadorias j tributadas com o ICMS e o preo dos servios prestados por terceiros, quando j tributados. 3. Na deduo, preciso observar a atividade fim da empresa, de tal modo que no deve ser considerada mera intermediria aquela que se dedica a locar mo-de-obra para recolher o ISS pelo s valor da comisso recebida com a locao. 4. As agenciadoras de mo de obra pagam o ISS pelo valor de sua receita, independentemente do vnculo que tinham com aqueles que fornecem a mo-de-obra. 5. Recurso especial provido." Os acrdos proferidos pela 1 Turma e que teriam divergido na deciso embargada so os seguintes: a) REsp n 411580/SP "TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
OBRA TEMPORRIA. 1. A empresa que agencia mo-de-obra temporria age como intermediria entre o contratante da mo-de-obra e o terceiro que colocado no mercado de trabalho 2. A intermediao implica o preo do servio que a comisso, base de clculo do fato gerador consistente nessas "intermediaes". 3. O implemento do tributo em face da remunerao efetivamente percebida conspira em prol dos princpios da legalidade, justia tributria e capacidade contributiva. 4. O ISS incide, apenas, sobre a taxa de agenciamento, que o preo do servio pago ao agenciador, sua comisso e sua receita, excludas as importncias voltadas para o pagamento dos salrios e encargos sociais dos trabalhadores. Distino de valores pertencentes a terceiros (os empregados) e despesas, que pressupem o reembolso. Distino necessria entre receita e entrada par fins financeiro-tributrios. Precedentes do E STJ acerca da distino. 5. A equalizao, para fins de tributao, entre o preo do servio e a comisso induz uma exao excessiva, lindeira vedao ao confisco 3. Recurso especial provido." b) REsp n. 712914/PR "TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN. EMPRESA PRESTADORA DE SERVIOS DE AGENCIAMENTO DE MO-DEOBRA TEMPORRIA. I - 1. A empresa que agencia mo-de-obra temporria age como intermediria entre o contratante da mo-de-obra e o terceiro que colocado no mercado de trabalho 2. A intermediao implica o preo do servio que a comisso, base de clculo do fato gerador consistente nessas intermediaes. 3. O implemento do tributo em face da remunerao efetivamente percebida conspira em prol dos princpios da legalidade, justia tributria e capacidade contributiva. 4. O ISS incide, apenas, sobre a taxa de agenciamento, que o preo do servio pago ao agenciador, sua comisso e sua receita, excludas as importncias voltadas para o pagamento dos salrios e encargos sociais dos trabalhadores. Distino de valores pertencentes a terceiros (os empregados) e despesas, que pressupem o reembolso. Distino necessria entre receita e entrada par fins financeiro-tributrios. Precedentes do E STJ acerca da distino. (...) (REsp n 411.580/SP, Rel. Min. LUIZ FUX, DJ de 16/12/2002). II - No mesmo sentido, o entendimento firmado no voto-vista por mim proferido no julgamento dos Embargos de Declarao no Recurso Especial n 227.293/RJ. III- Recurso Especial improvido." No julgamento final, realizado no dia 14 de Novembro de 2007, a Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia - STJ, por unanimidade, deu provimento aos Embargos de Divergncia n. EResp n. 613.709 e alinhando a sua jurisprudncia definiu que nos servios de locao de mo-de-obra o ISS incide apenas sobre o valor recebido a ttulo de "taxa de agenciamento". Com isso, ficam excludas da tributao pelo Imposto Municipal as importncias voltadas para o pagamento dos salrios e encargos sociais dos trabalhadores. Nota-se, portanto, que no final e por unanimidade prevaleceu o entendimento que j era adotado pela Primeira Turma. Vale registrar que a prpria Ministra Eliana Calmon, que foi Relatora do Acrdo Embargado, alterou o seu posicionamento e derradeiramente concluiu que o ISS incidir to-somente sobre a comisso paga pelo agenciamento dos trabalhadores temporrios. Nas palavras da prpria Ministra, isto decorre "...da necessidade, segundo minha tica de alinhar a jurisprudncia da Primeira Seo". Est demonstrado ento que com est deciso o Superior Tribunal de Justia uniformiza o seu entendimento e pe fim s pretenses do Fisco Municipal de tributar a atividade de locao de mo-deobra pela receita bruta sem nenhuma deduo. Jos Antnio Patrocnio. Consultor de ISS da FISCOSoft Editora Importao e Exportao de Servios Importao
Art. 1 - O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. 1 - O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
Temos duas regras: 1 - Servios provenientes do exterior Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Proveniente - Que provm; oriundo, procedente, resultante. (Dicionrio Michaelis) Critrio relevante - fruio (gozo, posse, desfrute.) - aproveitamento de seus efeitos (diretamente) consumo Exemplo - os servios de engenharia consultiva realizados na Alemanha em benefcio de um estabelecimento industrial situado no Brasil. 2 - Servios iniciados no exterior Servios frudos em qualquer parte, mas iniciados no exterior e concludos no Brasil. No h que se confundir produo do servio com sua fruio. O legislador d a entender que mesmo que o servio seja produzido fora do Brasil, mas em sendo aqui frudo, haver a incidncia do tributo mencionado. Exemplo - No cabe ISS sobre o servio pago por uma empresa aqui domiciliada a um advogado americano, em favor de uma subsidiria argentina. Exportao
Constituio federal Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - (...); II - (...); III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. (Emenda Constitucional n. 3, de 18/03/93) 3 - Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: I - (...) II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. III - (...). Lei Complementar n. 116/2003 Art. 2 - O imposto no incide sobre: I - as exportaes de servios para o exterior do Pas; II - (...); III - (...). Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.
Temos duas Regras: 1 - Servios desenvolvidos no Brasil - Gerao critrio relevante - prestao do servio em Territrio Nacional 2 - Servios cujo resultado aqui se verifique critrio relevante - fruio (gozo, posse, desfrute) - aproveitamento de seus efeitos (diretamente) consumo Quando se fala em resultado dos servios prestados, deve-se ento avaliar a finalidade com que foram prestados e se os benefcios e a utilidade deles auferidos, se do em territrio do Municpio onde est localizado o estabelecimento prestador. No possvel a tributao pelo ISS de servios que no sejam aproveitados ou (e) prestados em territrio nacional. a) Consultoria Financeira prestada no territrio da Alemanha. b) instalao e montagem de um equipamento na Frana Vejamos como a Prefeitura analisou dois casos concretos: Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Servios administrativos e de intermediao de negcios (Representao Comercial) - Contratos com Empresas de Cingapura e Holanda Ainda que receita decorrente de tais servios seja apropriada pelas empresas estrangeiras, a requerente aufere tambm receitas (examinem-se os contratos acostados neste Processo Administrativo), que so fruto dos servios por ela prestados, em territrio nacional, e mais especificamente, passveis de serem prestados no territrio deste Municpio, de modo que, resultados concretos da prestao de servios aqui se do, e geram benefcios requerente, que se materializam tambm no territrio deste Municpio, como j se salientou. Contrato de prestao de servios com piloto de F-1 - objeto : " servios auxiliares para prover no exterior infraestrutura para apresentaes e contatos esportivos ". Consulta 2.283 Ora, no caso em apreo, a avena foi firmada em territrio deste Municpio, mas os servios prestados no Exterior (at prova em contrrio), a tomador situado no Exterior (o piloto). Os resultados (efeitos) dos servios se do totalmente no Exterior, vale dizer sua fruio se d no Exterior, ainda que o pagamento se faa em moeda nacional, e antecipadamente feito para o perodo de durao da avena (01/12/03 a 31/12/04). Desta maneira, no aplicvel ao caso concreto o disposto no art. 2 Pargrafo , nico da LC n 116/03. Em sendo assim, conclui- se ento que no devido o ISS incidente sobre os servios prestados neste Municpio, considerando-se as evidncias documentais at agora disponveis e o ordenamento jurdico vigente. Doutrina Assim, so especficas, excepcionais e limitadas as previses de incidncias tributrias relativamente a fatos, estados, negcios, e situaes ocorridas no exterior, ou dela decorrentes, como o caso do Imposto de Renda, ICMS e Imposto de Importao. Portanto, inexiste amparo constitucional para exigir-se o ISS relativamente a servio proveniente do exterior, ou cuja situao se tenha iniciado no exterior. Jos Eduardo Soares de Mello Portanto, nenhum dos dispositivos avaliados trouxe qualquer inovao ao sistema jurdicotributrio ptrio, pois ou bem os servios so prestados no pas e, assim, tributveis pelo Municpio onde ocorreram, ou bem os servios so prestados no exterior e excludos da competncia tributria de que se trata. Miguel Hil Neto Posio do STJ
RECURSO ESPECIAL N 831.124 - RJ - Relatrio e Voto - Ministro Jos Delgado RELATRIO - O SR. MINISTRO JOS DELGADO (Relator): Em exame recurso especial (fls. 458/480) interposto por GE CELMA LTDA. com fulcro no art. 105, III, a, da CF/88 contra acrdo proferido pela 5 Cmara Cvel do Tribunal de Justia do Estado do Rio de Janeiro assim ementado (fls. 440/441): Constitucional, Tributrio e Administrativo. Preventiva impetrao para obstar eventual ato do Fisco que implicaria na cobrana de ISS sobre exportao de servios consubstanciada em operaes de retificao, reparo e reviso de motores e turbinas de aeronaves, contratadas com empresas areas do exterior. Desprovimento da apelao da impetrante contra sentena denegatria da ordem, ante a ausncia de especificao das operaes que se encontrariam ameaadas de tributao, com a utilizao de forma genrica, incompatvel com a segurana preventiva. Argio, que se rejeita, de inconstitucionalidade do art. 2, da Lei Complementar n 116, de 2003, que teria limitado a aplicao do art. 156, III, pargrafo 3, II, da Constituio Federal. O texto constitucional no de eficcia ampla, mas contida, eis que nele se previu a edio de lei complementar para produo de seus efeitos, da advindo a de n 116/2003. Desprovimento da apelao da impetrante." Opostos embargos de declarao, que foram rejeitados em julgamento espelhado na seguinte ementa (fl. 454): Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Embargos de Declarao. A contradio, para ensejar embargos, haver que recair sobre proposies do mesmo julgado. Inocorrida essa circunstncia e redigido o Acrdo de maneira clara, o pressuposto de fato contido no inciso I do art. 535 do CPC no se juridiciza. Havendo o aresto abordado as questes necessrias composio da lide, exaurida encontra-se a prestao jurisdicional, afastada a alegao de omisso. Desprovimento dos embargos." Tratam os autos de mandado de segurana preventivo impetrado pela empresa ora recorrente com a finalidade de obstar eventual ato do Secretrio Municipal de Fazenda de Petrpolis, Estado do Rio de Janeiro, que importe na cobrana de ISS sobre exportao de servios consubstanciada em operaes de retificao, reparo e reviso de motores e turbinas de aeronaves, contratadas com empresas areas do exterior. Sobreveio sentena denegando a segurana (fls. 287/290). Irresignada, apelou a impetrante, tendo o Tribunal de origem, por unanimidade, negado-lhe provimento ao entendimento de que: a) o mandado de segurana no alberga pedido genrico; b) no inconstitucional a regra posta na LC 116/03, tendo incidncia o disposto no seu art. 2. No recurso especial a empresa aponta violao dos seguintes dispositivos legais: do Cdigo de Processo Civil: Art. 535. Cabem embargos de declarao quando: I - houver, na sentena ou no acrdo, obscuridade ou contradio; II - for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se o juiz ou o tribunal. "Art. 282. A petio inicial indicar: I - o juiz ou tribunal, a que dirigida; II - os nomes, prenomes, estado civil, profisso, domiclio e residncia do autor e do ru; III -o fato e os fundamentos jurdicos do pedido; IV -o pedido, com as suas especificaes; V -o valor da causa; VI -as provas com que o autor pretende demonstrar a verdade dos fatos alegados; VII -o requerimento para a citao do ru." " Art. 283. A petio inicial ser instruda com os documentos indispensveis propositura da ao." . da Lei n 1.533/51: "Art. 1. Conceder-se- mandado de segurana para proteger direito lquido e certo, no amparado por habeas-corpus, sempre que, ilegalmente ou com abuso do poder, algum sofrer violao ou houver justo receio de sofre-la por parte de autoridade, seja de que categoria for e sejam quais forem as funes que exera." "Art. 6. A petio inicial, que dever preencher os requisitos dos artigos 158 e 159 do Cdigo do Processo Civil, ser apresentada em duas vias e os documentos, que instrurem a primeira, devero ser reproduzidos, por cpia, na segunda." . da LC n 116/03: "Art. 2. O imposto no incide sobre: I. As exportaes de servios para o exterior do Pas. Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior." Em suas razes, sustenta que: a) o acrdo nulo, haja vista no ter suprido as omisses argidas mesmo aps a oposio dos embargos de declarao, mais especificamente em relao violao dos arts. 1 e 6 da Lei 1.533/51, 282 e 283 do CPC, bem assim quanto diferenciao entre o local da prestao dos servios e o resultado dos servios, critrio esse eleito pela LC n 116/03; b) o decisum nulo por omisso quanto adequao da via eleita, deixando de formular fundamento que legitimaria tal concluso; c) a assertiva contida no acrdo recorrido (pedido genrico) manifestamente contrria s provas pr-constitudas que acompanharam a exordial do mandado de segurana, sendo conflitante com o disposto nos arts. 1 e 6 da Lei 1.533/51. Igualmente se diga do disposto nos arts. 282 e 283 do CPC; d) embora o servio de retfica de motores seja prestado no territrio nacional (local da prestao), trata-se de efetiva exportao de servios, tal qual tratada pelo art. 2, inciso I, da LC 116/03, na medida em que a prestao de servios somente se conclui com o pagamento dos valores devidos que, por conseguinte, apenas se perfaz quando os clientes verificam o resultado do servio encomendado. Interposto concomitantemente recurso extraordinrio (fls. 484/508), tendo sido contra-arrazoado s fls. 548/567. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Foram oferecidas contra-razes (fls. 513/532) pugnando-se pela mantena da deciso atacada. Juzo de admissibilidade s fls. 591/594 no admitindo ambos os apelos nobres, havendo certides de interposio de agravos de instrumento para o STJ e STF (fl. 599-verso). O agravo dirigido a esta Corte foi provido (fl. 606). Em data de 14/08/2006 (ontem), chegou s minhas mos petio (fls. 614/616) de autoria da Municipalidade (protocolada em 08/08/2006) com o seguinte requerimento: "Por todo o exposto, o Municpio de Petrpolis, ora recorrido, vem a vossa excelncia, com fulcro no artigo 269, III, do CPC, requerer a extino do processo , com julgamento do mrito, por fora do acordo celebrado, cujo objeto o mesmo dos presentes autos." (fl. 616). Recordo-me que recebi em meu gabinete o eminente advogado da empresa ora recorrente com o eminente Procurador do Municpio de Petrpolis, ocasio em que pediram a suspenso do feito pelo prazo de seis meses. Manifestei minha estranheza pela presena do Procurador do Ente Pblico juntamente com o advogado da parte adversa em se tratando de direito indisponvel. Indaguei se havia alguma lei determinando o procedimento requerido e responderam-me que no. Pelas manifestaes do nobre Procurador do Municpio e do eminente advogado, tudo indica que saram convencidos de que no deveriam apresentar pedido de suspenso do feito, porque disse - com a minha franqueza que habitual - que, se fosse feito, o indeferiria e procederia ao julgamento. Penso que esta petio esteja sem objeto. Indefiro o pleito e fao notcia desse fato para que a transparncia a respeito do processo seja absoluta. o relatrio. RECURSO ESPECIAL N 831.124 -RJ (2006/0052272-7) EMENTA: TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ISSQN. MANDADO DE SEGURANA PREVENTIVO. SERVIO DE RETFICA, REPARO E REVISO DE MOTORES E DE TURBINAS DE AERONAVES CONTRATADO POR EMPRESA DO EXTERIOR. EXPORTAO DE SERVIOS. NOCARACTERIZAO. SERVIO EXECUTADO DENTRO DO TERRITRIO NACIONAL. APLICAO DO ART. 2, PARGRAFO NICO, DA LEI N LC 116/03. OFENSA AO ART. 535 DO CPC REPELIDA. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO DE DISPOSITIVOS LEGAIS. SMULAS 282/STF E 211/STJ. 1. Tratam os autos de mandado de segurana preventivo impetrado por GE CELMA LTDA. com a finalidade de obstar eventual ato do Secretrio Municipal de Fazenda de Petrpolis, Estado do Rio de Janeiro, que importe na cobrana de ISSQN sobre prestao de servios consubstanciada em operaes de retificao, reparo e reviso de motores e turbinas de aeronaves, contratadas por empresas areas do exterior. Sentena denegou a segurana. Apelao da impetrante, tendo o TJRJ negado-lhe provimento ao entendimento de que: a) o mandado de segurana no alberga pedido genrico; b) no inconstitucional a regra posta na LC 116/03, tendo incidncia o disposto no seu art. 2. Recurso especial apontando violao dos seguintes preceitos legais: arts. 535, I e II, 282 e 283 do CPC; arts. 1 e 6 da Lei 1.533/51; art. 2, I, da LC n 116/03. Sustenta que: a) o acrdo nulo, haja vista no ter suprido as omisses argidas mesmo aps a oposio dos embargos de declarao, mais especificamente em relao violao dos arts. 1 e 6 da Lei 1.533/51, 282 e 283 do CPC, bem assim quanto diferenciao entre o local da prestao dos servios e o do resultado dos servios, critrio esse eleito pela LC n 116/03; b) o decisum nulo por omisso quanto fundamento que legitimaria tal concluso; adequao da via eleita, deixando de formular
c) a assertiva contida no acrdo recorrido (pedido genrico) manifestamente contrria s provas pr-constitudas que acompanharam a exordial do mandado de segurana, sendo conflitante com Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
o disposto nos arts. 1 e 6 da Lei 1.533/51. Igualmente se diga do disposto nos arts. 282 e 283 do CPC; d) embora o servio de retfica de motores seja realizado no territrio nacional (local da prestao), tratase de efetiva exportao de servios, tal qual tratada pelo art. 2, inciso I, da LC 116/03, na medida em que a prestao de servios somente se conclui com o pagamento dos valores devidos que, por conseguinte, apenas se perfaz quando os clientes verificam o resultado do servio encomendado. Interposto concomitantemente recurso extraordinrio. Ambos os apelos no foram admitidos, tendo sido manejados agravos de instrumentos para o STJ e STF. O agravo dirigido a esta Corte foi provido. 2. O recurso no merece ser conhecido pela alegada violao dos arts. 282 e 283 do CPC e 1 e 6 da Lei n 1.533/51, pois no foram prequestionados na instncia de origem, no havendo sido objeto de debate nem deliberao. Nem mesmo com a oposio de embargos de declarao, houve pronunciamento a respeito deles, hiptese que atrai a incidncia das Smulas 282/STF e 211/STJ. 3. Ausncia de violao do art. 535, I e II, do CPC: a) quanto primeira questo (omisso quanto os arts. 1 e 6 da Lei 1.533/51, e 282 e 283 do CPC) verifica-se que no houve manifestao a respeito de tais preceitos porque utilizou-se o acrdo da apelao de fundamentao diversa para sustentar a assertiva de que o mandado de segurana continha impreciso do pedido, entendendo-o genrico e estranho ao contedo preventivo da impetrao (fl. 443 e fl. 455). No se trata, pois, de omisso a ausncia de manifestao sobre o teor desses dispositivos legais. O aresto recorrido abordou os pontos necessrios composio da lide, oferecendo concluso conforme a prestao jurisdicional solicitada; b) em relao ao segundo questionamento (ausncia de diferenciao entre o local da prestao dos servios e o local do resultado dos servios), tambm no se constata situao omissiva, pois, embora no fazendo essa discriminao, o aresto recorrido reportou-se ao pronunciamento do Ministrio Pblico do Estado do Rio de Janeiro, que se manifestou a respeito; c) por ltimo, quanto inadequao da via eleita, constata-se que o Tribunal manifestou-se quando entendeu que o mandado de segurana seria via imprpria para formular pedido genrico. O parecer do Parquet foi alm e opinou pela extino do processo sem julgamento de mrito. Porm, a Corte, apesar de adotar a manifestao do Ministrio Pblico, passou ao exame do mrito da segurana, no resultando prejuzo para a recorrente em relao preliminar. Assim, no constatados os vcios elencados no art. 535 do CPC, nega-se provimento ao apelo nesse aspecto. 4. Nos termos do art. 2, inciso I, pargrafo nico, da LC 116/03, o ISSQN no incide sobre as exportaes de servios, sendo tributveis aqueles desenvolvidos dentro do territrio nacional cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. In casu, a recorrente contratada por empresas do exterior e recebe motores e turbinas para reparos, retfica e reviso. Inicia, desenvolve e conclui a prestao do servio dentro do territrio nacional, exatamente em Petrpolis, Estado do Rio de Janeiro, e somente depois de testados, envia-os de volta aos clientes, que procedem sua instalao nas aeronaves. 5. A Lei Complementar 116/03 estabelece como condio para que haja exportao de servios desenvolvidos no Brasil que o resultado da atividade contratada no se verifique dentro do nosso Pas, sendo de suma importncia, por conseguinte, a compreenso do termo "resultado" como disposto no pargrafo nico do art. 2. 6. Na acepo semntica, "resultado" conseqncia, efeito, seguimento. Assim, para que haja efetiva exportao do servio desenvolvido no Brasil, ele no poder aqui ter conseqncias ou produzir efeitos. A contrrio senso, os efeitos decorrentes dos servios exportados devem-se produzir em qualquer outro Pas. necessrio, pois, ter-se em mente que os verdadeiros resultados do servio prestado, os objetivos da contratao e da prestao. 7. O trabalho desenvolvido pela recorrente no configura exportao de servio, pois o objetivo da contratao, o resultado, que o efetivo conserto do equipamento, totalmente concludo no nosso territrio. inquestionvel a incidncia do ISS no presente caso, tendo incidncia o disposto no pargrafo nico, do art. 2, da LC 116/03: "No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior." 8. Recurso especial parcialmente conhecido e no-provido. VOTO O SR. MINISTRO JOS DELGADO (Relator): O recurso examinado merece ser parcialmente conhecido pela alnea invocada. Verifica-se que os arts. 282 e 283 do CPC, e 1 e 6 da Lei n 1.533/51 no foram prequestionados na instncia de origem, no havendo sido lanados a debate nem deliberao. Nem mesmo com a oposio de embargos de declarao houve pronunciamento a respeito dos mesmos, hiptese que atrai a incidncia da Smula 211/STJ. Assim, tendo em vista o disposto nos verbetes sumulares 282/STF e 211/STJ, deixo de conhecer do presente recurso quanto alegao de violao dos arts. 282 e 283 do CPC, e 1 e 6 da Lei n 1.533/51. Merece conhecimento o apelo to-somente em relao aos arts. 535, I e II, do CPC e 2 da LC 116/03. Primeiramente, pois, analiso a infringncia do contedo do art. 535, I e II, do CPC. Alega a recorrente que o acrdo nulo porque no supriu as omisses argidas mesmo aps a oposio dos Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
283 do CPC, bem assim quanto diferenciao entre o local da prestao dos servios e o local do resultado dos servios, critrio esse eleito pela LC n 116/03. Quanto primeira questo (omisso quanto os arts. 1 e 6 da Lei 1.533/51, e 282 e 283 do CPC), verifica-se que no houve manifestao a respeito de tais preceitos porque utilizou-se o acrdo da apelao de fundamentao diversa para sustentar a assertiva de que o mandado de segurana continha impreciso do pedido, entendendo-o genrico e estranho ao contedo preventivo da impetrao (fl. 443 e fl. 455). No se trata, pois, de omisso a ausncia de manifestao sobre o teor dos dispositivos legais apontados no especial. O aresto recorrido abordou os pontos necessrios composio da lide, oferecendo concluso conforme a prestao jurisdicional solicitada. Em relao ao segundo questionamento (ausncia de diferenciao entre o local da prestao dos servios e o local do resultado dos servios), tambm no se constata situao omissiva, pois, embora no fazendo essa discriminao, o aresto recorrido reportou-se ao pronunciamento do Ministrio Pblico do Estado do Rio de Janeiro, que manifestou-se a respeito. Confira-se excerto do parecer ministerial (fls. 427/428): "Segundo informam os autos, a impetrante recebe de clientes do exterior motores e turbinas para reparos, revises e conservao. Inicia, desenvolve e executa esses servios, todos, aqui no Brasil, mais precisamente em Petrpolis, e, depois de testados, os envia de volta aos clientes, j prontos. Como parece ser evidente, no h exportao de servios, at porque tudo feito e executado no Brasil. Exportao de servios ocorre, quando, por exemplo, determinada empresa faz prospeco em terras ou guas do exterior, ou uma construtora abre e pavimenta estradas ou ergue uma ponte em pas estrangeiro. O recondicionamento, a reviso ou conservao de motores, feitos pela impetrante, no podem ser considerados como servio exportado, ainda que o pagamento seja feito pelo cliente no exterior." Por ltimo, quanto inadequao da via eleita, constata-se que o Tribunal manifestou-se quando entendeu que o mandado de segurana seria via imprpria para formular pedido genrico. O parecer do Parquet foi alm e opinou pela extino do processo sem julgamento de mrito. Porm, a Corte, apesar de adotar a manifestao do Ministrio Pblico, passou ao exame do mrito da segurana, no resultando prejuzo para a recorrente em relao preliminar. Assim posto, no constatados os vcios elencados no art. 535 do CPC, nego provimento ao presente apelo neste aspecto. Sobeja para exame, to-somente, o art. 2, I, da LC 106/03, de seguinte teor: "Art. 2. O imposto no incide sobre: I. As exportaes de servios para o exterior do Pas. Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior." O pleito da empresa recorrente o reconhecimento de que o servio que executa de retfica, reparo e reviso de motores e de turbinas de aeronaves para seus clientes localizados no exterior deve ser considerado como "servio de exportao", no se sujeitando incidncia de ISS, nos termos da orientao preconizada pelo art. 2, inciso I, da Lei Complementar 116/03. Resume a sua prestao de servio seguinte seqncia: 1) seus clientes no exterior a contratam e remetem as turbinas para o seu estabelecimento localizado em Petrpolis/RJ; 2) realiza o servio para o qual foi contratada, testa as turbinas e as despacha ao exterior, etapas todas elas desenvolvidas no Municpio de Petrpolis; 3) finalmente, quando do recebimento das turbinas reparadas, seus clientes as instalam nas respectivas aeronaves, verificam o resultado do servio e remetem divisas ao Brasil para efetivar-se o pagamento pelos servios prestados. Defende, em resumo, que, embora execute todo o servio no Brasil, este somente se aperfeioa e se completa no exterior, aps a instalao dos motores ou turbinas nas aeronaves, hiptese que conduz no-incidncia do ISS, nos termos do disposto no inciso I do art. 2 da LC 116/03. A sentena denegou a segurana, e o Tribunal a quo a prestigiou nestes termos (fls. 443/444): "Transfere-se para a questo de fundo a preliminar suscitada no parecer do Ministrio Pblico, e, desde j, observa-se que a impetrante pretende afastar a incidncia tributria sobre todos os servios j relatados e que vier a executar. Necessria seria, todavia, a especificao das operaes que porventura se encontrassem ameaadas de tributao, sem a utilizao de formula genrica, estranha ao contedo preventivo da impetrao, a qual, por isso mesmo, mereceria, como de fato o foi, ser denegada. Outro fundamento est a justificar a manuteno da sentena. Com efeito, a regra constante do art. 156, III, da CF, previu a edio de Lei Complementar para a produo de seus efeitos. Logo, ela de eficcia contida, e no de eficcia ampla, e assim a Lei Complementar n 116, de 2003, harmoniza-se com os parmetros constitucionais, ao definir quais os servios que no estariam abrangidos pela excluso prevista no referido dispositivo da Carta de 88. Repelida a alegao de inconstitucionalidade, incide o pargrafo nico, do art. 2, da Lei Complementar 116/2003: "No se enquadram no disposto no inciso I (isto , os servios considerados de exportao) os Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior". A questo foi examinada, com a eficincia de sempre, pela ilustre doutora Procuradora de Justia, e toda a fundamentao contida em seu respeitvel pronunciamento aqui incorpora-se, na forma regimental, como razes de decidir. Isto posto, nega-se provimento ao recurso, confirmando-se a sentena de primeiro grau." Observe-se que a Corte de origem reportou-se ao parecer do Ministrio Pblico do Estado do Rio de Janeiro de fls. 425/428, com seguinte teor: "No h notcia nestes autos se o agravo de instrumento a que se refere a cpia de f. 251/269 j foi julgado. Caso no o tenha sido, a presente apelao, por fora do disposto no artigo 559 do Cdigo de Processo Civil, no poder ser includa em pauta antes dele. 3. Feita a observao, tenho que o processo deveria ser extinto sem julgamento de mrito, porque a impetrante pretende afastar a incidncia de ISS sobre todos os servios de manuteno, reparo ou reviso de motores e turbinas de aeronaves que vier a executar, sem especificar as operaes que se encontram ameaadas de tributao, com o emprego de frmula genrica que no se coaduna com a funo preventiva do mandamus, que pressupe ameaa atual e concreta. 4. Quanto ao mrito, o recurso revela-se infundado. A impetrante entende que os servios que executa para empresas estrangeiras devem ser considerados como de exportao e, por isso, no estariam sujeitos ao pagamento do ISS, em razo do disposto no pargrafo 3 inc. II, do artigo 156 da Constituio Federal. Contrariamente, a autoridade , impetrada e, agora, o Municpio, sustentam que no se pode considerar como de exportao os servios, porque iniciados e terminados no Brasil, estando, pois, sujeitos incidncia de ISS, ante a regra do pargrafo nico do artigo 2 da Lei Complementar n 116, de 2003, que estabeleceu normas a respeito do artigo 156 da Constituio da Repblica. Opondo-se a esse argumento, a impetrante alega que o citado artigo 2 da Lei Complementar n 116, de 2003, ao limitar a aplicao do artigo 156, III, pargrafo 3 II, , da Carta Magna, incorreu em inconstitucionalidade, porque esse ltimo dispositivo de eficcia ampla e no podia sofrer limitao. Resumida, por essa forma, a quaestio juris, parece-me que a razo est com a autoridade impetrada e, via de conseqncia, com o Municpio de Petrpolis. Preliminarmente, entendo improcedente a alegao de inconstitucionalidade que a impetrante imputa ao artigo 2 da Lei Complementar 116, de 2203, pois, ao contrrio do que afirma, a norma do artigo 156, III, da Constituio Federal no de eficcia ampla e sim de eficcia contida, tanto assim que nele se previu a edio de lei complementar para produo de seus efeitos. E a Lei Complementar n 116, de 2003, nos limites de sua finalidade, veio definir quais os servios que no seriam abrangidos pela excluso prevista no aludido dispositivo constitucional, no se podendo assim, falar em inconstitucionalidade. No que concerne indagao de serem ou no de exportao os servios executados pela impetrante, a soluo encontra-se na aplicao, espcie, do pargrafo nico do artigo 2 da Lei Complementar 116, de 2003, segundo o qual No se enquadram no disposto no inciso I (isto , os servios considerados de exportao) os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. Segundo informam os autos, a impetrante recebe de clientes do exterior motores e turbinas para reparos revises e conservao. Inicia, desenvolve e executa esses servios, todos, aqui no Brasil, mais precisamente em Petrpolis, e, depois de testados, os envia de volta aos clientes, j prontos. Como parece ser evidente, no h exportao de servios, at porque tudo feito e executado no Brasil. Exportao de servios ocorre, quando, por exemplo, determinada empresa faz prospeco de petrleo em terras ou guas do exterior, ou uma construtora abre e pavimenta estradas ou ergue uma ponte em pas estrangeiro. O recondicionamento, a reviso ou conservao de motores, feitos pela impetrante, no podem ser considerados como servio exportado ainda que o pagamento seja feito pelo cliente no exterior. Assim, tendo em vista a adoo integral da promoo ministerial no julgamento da apelao, tenho por prequestionada toda a matria nele contida. O cerne, portanto, da controvrsia reside na definio acerca de ser o servio prestado pela contribuinte classificado como "de exportao" ou no. O ISSQN -Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa Lei Complementar n 116/2003, ainda que esses no se constituam atividade preponderante do prestador. O Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
ISS no incide sobre as exportaes de servios, sendo tributveis aqueles desenvolvidos dentro do territrio cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. A respeito, abrilhanto este voto com o artigo intitulado "O ISS e Exportao e Importao de Servios", de autoria dos juristas Gabriel Lacerda Troianelle e Juliana Gueiros (in ISS Lei Complementar 116/03, organizado por Ives Gandra da Silva Martins e Outros, pp. 199/208, 1 edio, Editora Juru, 2005), que nos propicia um entendimento mais profundo sobre a questo discutida:
"A EXPORTAO DE SERVIOS A Constituio Federal atribu aos Municpios a competncia de instituir imposto sobre servios de qualquer natureza nos seguintes termos: Art 156. Compete aos Municpios instituir imposto sobre: III -servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II. definidos em lei complementar: 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; II - excluir da sua incidncia a exportao de servios para o exterior; III -regular a forma e as condies como isenes. incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A redao do inciso II do 3 transcrito foi confer ida pela Emenda Constitucional 3/93, prevendo, a exemplo do que se verifica em relao a outros tributos, a possibilidade da dispensa do pagamento do ISS nas operaes de exportao. A Lei Complementar 116/03 prev a desonerao. entretanto, com uma ressalva: Art. 2. O imposto no incide sobre: I - as exportaes de servios para o exterior do Pas: Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. A Lei Complementar 116/03 a um s tempo cria o benefcio exportao do servio e estabelece limite a ser observado pelo contribuinte para sua fruio: que o resultado do servio aqui no se verifique. A iseno do ISS sobre as exportaes de servios segue uma orientao nacional e internacional, que h muito se desenvolve, para desonerar tributariamente bens sujeitos exportao. Se o mercado produtor brasileiro se torna mais competitivo no exterior pela atribuio de benefcios de ordem fiscal aos produtores que persistem na rdua tarefa de exportar, isso no seria diferente com o setor de servios, que hoje tambm tem funo essencial no equilbrio da balana comercial brasileira. [aguardando exposio de motivos da EC 3/93] Por ter como objetivo o incentivo s exportaes brasileiras, plenamente coerente que o legislador de plano desconsidere exportao aquilo que exportao de fato no . Por essa razo que a Lei Complementar 116/03 estabelece como condio para que haja exportao de servio desenvolvidos no Brasil para o exterior que o resultado da atividade contratada no se verifique no Pas. Parece-nos que a inteno do legislador complementar foi instituir uma norma antieliso do ISS, criando obstculos criao de mecanismos internacionais de planejamento fiscal envolvendo o imposto municipal. O fato de ter o pagamento do servio origem em fonte no exterior ou acontecer no exterior em nada altera a destinao do servio. Dessa forma, se uma prestadora de servio no Brasil presta para uma outra empresa situada no Pas servios remunerados por sua controladora estrangeira, no ocorrer a exportao de servios. De substancial importncia, portanto, a compreenso do contedo do termo resultado, da forma como colocado no pargrafo nico do art. 2 da Lei Complementar 116/03. Na acepo semntica, resultado conseqncia, efeito, seguimento 4. Assim, para que haja efetiva exportao do servio desenvolvido no Brasil, ele no poder aqui ter conseqncias ou produzir efeitos. A contrrio senso, os efeitos decorrentes dos servios exportados devem se produzir em qualquer outro pas que no o Brasil. Assim, uma companhia area com sede na Alemanha, que mantm rotas areas transitando pelo Brasil, pode sofrer danificao em suas aeronaves em territrio nacional. Nesse caso, ela provavelmente contratar os servios de tcnicos brasileiros para anlise e possvel conserto do equipamento. Nesse caso, os servios tm como resultado imediato o conserto do equipamento, o restabelecimento da rota e o seguimento das atividades normais de empresa localizada no exterior do Brasil. Ou seja, os resultados imediatos do reparo da aeronave tero corno beneficirio a empresa alem, produzindo, portanto, o servio, seus efeitos na Alemanha. Pode um leitor menos atento imaginar que tambm se poderiam considerar como resultados da prestao do servio a sada do avio do territrio brasileiro e o trnsito sobre os Estados brasileiros antes do retorno da aeronave. Porm, no se pode tratar esses fatos como verdadeiros resultados do servio prestado, porque no constituem o objetivo da contratao e da prestao. Outro exemplo. Um investidor residente nos Estados Unidos contrata uma empresa que desempenha trabalhos de anlise econmico-financeira do Pas, realizando projees e traando panoramas da economia brasileira. Com base no relatrio recebido e com as perspectivas de crescimento do Pas, o investidorcontratante resolve investir no Brasil no setor de leo e gs pelos prximos cinco anos. Onde se verifica o
resultado do servio? E se, de outra forma, as informaes traadas no relatrio so desanimadoras, e o mesmo investidor se decide por investir na China, no desenvolvimento de fbricas de bicicletas, onde se verifica o resultado do servio de consultoria financeira? A resposta a mesma para ambas as situaes: nos Estados Unidos, onde se encontra o verdadeiro beneficirio da prestao, e no no Brasil. De fato, o objetivo do servio era fornecer elementos para uma tomada de deciso, tendo como beneficirio efetivo um residente no exterior. Portanto, o resultado imediato da prestao aconteceu nos Estados Unidos, para o investidor que, munido pelo servio prestado no Brasil, pde tomar sua deciso sobre o local onde aplicar seus recursos. Foi o investidor norte-americano que usufruiu das informaes e s. Quaisquer outros resultados do servio de anlise financeira, o investimento seja no Brasil, seja na China, ou a aplicao dos recursos no mercado mobilirio, so resultados mediatos, posteriores, indiretos, que no tm qualquer relevncia na anlise sobre se h ou no exportao de servio. Ressalte-se que caso houvesse investimento no Brasil em decorrncia do relatrio financeiro, no se poderia dizer que houve resultado no Brasil e, portanto, no se lhe aplicaria a iseno. Se a inteno da lei complementar fosse considerar para fins de caracterizao da exportao do servio todo e qualquer resultado dele decorrente, a qualquer tempo realizada, a iseno seria completamente sem efeito, j que, ao se estabelecer uma cadeia de eventos posteriores (e decorrentes) daquele servio, certo que em algum momento se poderia verificar um resultado no Brasil, o que j seria suficiente para a descaracterizao da exportao. Teramos, na prtica, a deciso gerencial da empresa no exterior determinando a incidncia ou no do imposto no Brasil. Dessa anlise, conclui-se que dois elementos so vitais para a caracterizao do resultado (e o respectivo local de ocorrncia): (i) o beneficirio efetivo do servio (quem est consumindo) - que deve estar fixado no exterior para que haja exportao - e (ii) a delimitao dos efeitos imediatos / diretos da prestao do servio, descartando-se de plano quaisquer efeitos secundrios. O beneficirio efetivo do servio no pode ser apenas urna fachada, um escritrio sem substncia ou relevncia econmica. O tomador do servio deve verdadeiramente residir, operar, enfim, existir como fonte produtora no exterior para que haja exportao de servio. Podemos, alis, importar do Direito Tributrio Internacional o conceito de beneficirio efetivo (beneficial owner), agregando-o nossa anlise como elemento definidor para verificao do resultado do servio prestado no Brasil. bastante comum em matria de convenes internacionais para evitar a dupla tributao da renda a instituio de clusula do beneficirio efetivo. Diversas convenes exigem como requisito para aplicao do tratado que no apenas haja residncia do beneficirio dos rendimentos em um dos Estados signatrios da Conveno, mas que a pessoa remunerada seja o beneficirio efetivo dos rendimentos 5. O objetivo dessa clusula evitar o abuso na aplicao da conveno (o denominado treaty shopping) nos casos em que se coloca artificialmente num pas abrangido pelo tratado um titular do rendimento que no o seu real beneficirio, aproveitando-se de possveis benesses institudas na conveno. O conceito de beneficial owner serve como um valioso auxlio na interpretao do tal resultado referido no pargrafo nico do art. 2 da Lei Complementar 116/ 03. De fato, o que a norma exoneradora do ISS sobre as exportaes pretende evitar que ocorram abusos na aplicao do benefcio, determinando que apenas ser exportao se os resultados somente se verificarem no exterior, fazendo clara aluso a que o beneficirio daquele servio esteja localizado fora do Brasil. Nesse ponto da presente anlise, fica mais claro do que nunca que a inteno legislativa foi, como j dito, estabelecer uma norma antieliso, para se evitarem os abusos na aplicao do benefcio sobre as exportaes. Por fim, a segunda caracterstica essencial na determinao do resultado mencionado no pargrafo nico do art. 2 da Lei Complementar 116/ 03 o resultado imediato e direto dos servios. No se poder considerar como resultado do servio, para fins de se apurar se houve ou no exportao, todo e qualquer efeito decorrente daquele servio, mas apenas aquele que compunha o objeto da requisio do servio. Feita a anlise quanto aos elementos determinadores da exportao dos servios, tentemos agora fazer um paralelo com as regras estabelecidas para a importao."
Destaco o entendimento de que a Lei Complementar 116/03 estabelece como condio para que haja exportao de servios desenvolvidos no Brasil que o resultado da atividade contratada no se verifique dentro do nosso Pas, sendo de suma importncia, por conseguinte, a compreenso do termo "resultado" como disposto no pargrafo nico do art. 2. Segundo os nobres doutrinadores retrocitados, considerada a acepo semntica, "resultado" conseqncia, efeito, seguimento. Assim, para que haja efetiva exportao do servio desenvolvido no Brasil, ele no poder aqui ter conseqncias ou produzir efeitos. A contrrio senso, os efeitos decorrentes dos servios exportados devem-se produzir em qualquer outro Pas. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
necessrio ter-se em mente, portanto, os verdadeiros resultados do servio prestado, os objetivos da contratao e da prestao. No caso examinado, verifica-se que a recorrente contratada por empresas do exterior e recebe motores e turbinas para reparos, retfica e reviso. Inicia, desenvolve e conclui a prestao de todo o servio para o qual contratada dentro do territrio nacional, exatamente em Petrpolis, Estado do Rio de Janeiro, e somente depois de testados, envia-os de volta aos clientes, que procedem instalao nas aeronaves. Importante observar que a empresa no contratada para instalar os motores e turbinas aps o conserto, hiptese em que o servio se verificaria no exterior, mas, to-somente, conforme j posto, contratada para prestar o servio de reparos, retfica ou reviso. Portanto, o trabalho desenvolvido no configura exportao de servio, pois o objetivo da contratao, ou seja, o seu resultado, que o efetivo conserto do equipamento, totalmente concludo no territrio brasileiro. No h configurao de hiptese em que a atividade executada no exterior, sendo inquestionvel a incidncia do ISS no presente caso. Tem aplicao, portanto, o disposto no pargrafo nico, do art. 2, da LC 116/03: "No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior." Assim delineado, CONHEO PARCIALMENTE DO RECURSO ESPECIAL E NEGO-LHE PROVIMENTO, mantendo inclume o entendimento esposado pelas instncias ordinrias que denegaram a segurana pleiteada ante a constatao da sujeio ao ISSQN do servio executado pela recorrente. o voto. RECURSO ESPECIAL N 831.124 - RJ - Voto - Vencido - Min. Teori Albino Zavascki RECURSO ESPECIAL N 831.124 - RJ (2006/0052272-7) VOTO-VENCIDO O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI: Srs. Ministros, quanto s preliminares: embora haja o noticiado acordo, ele envolveria apenas questes futuras, de modo que permaneceriam as operaes j realizadas, havendo, portanto, o interesse no julgamento da causa. No o caso da smula 07/STJ. Os fatos so induvidosos. Conforme diz o eminente Ministro Relator, a recorrente contratada por empresa do exterior, recebe motores e turbinas para reparo, retfica e reviso, inicia, desenvolve e conclui a prestao de servio dentro do territrio nacional, exatamente em Petrpolis, e, somente depois de testados, os equipamentos so enviados de volta aos clientes, que procedem sua instalao nas aeronaves. A matria de fato tranqila. Peo a mxima vnia para discordar quanto soluo de mrito. Estamos falando de exportao de servio. S se pode falar de exportao de servio nos casos em que ele prestado no Brasil. Quanto a isso no h dvida. No se pode falar em exportao de servio se for prestado no exterior. Exportao de servio servio prestado no Brasil para algum que o contrata de fora, pagando-o aqui ou l. A lei diz que esses servios so isentos, a no ser quando o resultado se opera aqui. Se o resultado se opera fora, h iseno. Essa a questo. Como diz o eminente Ministro Relator, a questo toda saber o que o resultado. Penso que no se pode confundir resultado da prestao de servio com concluso do servio. No h dvida nenhuma que o servio iniciado e concludo aqui. No h dvida nenhuma que o teste na turbina faz parte do servio. O fato de ser testado aqui foi o fundamento adotado pelo juiz de Primeiro Grau e pelo Tribunal para dizer que o teste o resultado. Mas essa concluso no correta: o teste faz parte do servio e o servio concludo depois do teste. Depois disso, a turbina enviada ao tomador do servio, que a instala no avio, quando ento, se verificar o resultado do servio. O resultado, para mim, no pode se confundir com concluso do servio. Portanto, o servio concludo no Pas, mas o resultado verificado no exterior, aps a turbina ser instalada no avio. Sr. Ministro Relator, com a devida vnia, dou provimento ao recurso especial para conceder a ordem. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Cadastramento de Empresas - So Paulo e Rio de Janeiro

Institudo inicialmente apenas pelo Municpio de So Paulo, o cadastro da Secretaria de Finanas na verdade um banco de dados constitudo de informaes cadastrais dos prestadores de servio que, mantendo contrato com tomador do Municpio de So Paulo, emitem Nota Fiscal autorizada por outro Municpio, para registrar essas operaes. Atualmente, alm de So Paulo, o Municpio do Rio de Janeiro e de Porto Alegre tambm exige Cadastramento Prvio. Esto obrigados ao cadastramento prvio na Secretaria Municipal de Finanas os prestadores de servios (pessoa jurdica) que emitirem nota fiscal autorizada ou outro documento fiscal equivalente autorizado por outro Municpio, para tomador estabelecido no Municpio de So Paulo. Resumindo: Est obrigado ao cadastramento o prestador de servios que concomitantemente: a) emitir Nota Fiscal ou outro documento fiscal equivalente autorizado por outro Municpio; b) prestar um dos servios para os quais a regra de definio do Municpio competente a do Estabelecimento Prestador. Os contribuintes que, uma vez obrigados, no promoverem sua Inscrio no Cadastro tero o ISS retido na fonte pelo contratante dos servios. Logo que o Municpio de So Paulo Instituiu esta obrigao, abordamos este tema no Artigo que transcrevemos abaixo: Artigo - Pode o Municpio de So Paulo exigir Cadastramento dos Prestadores de Servios de Outros Municpios? As recentes alteraes na Legislao do Municpio de So Paulo, Lei n 14.042/2005, despertaram grande discusso jurdica a despeito da constitucionalidade das normas que disciplinam o cadastramento dos prestadores de servios que emitirem nota fiscal, autorizada por outro Municpio, para tomador estabelecido no Municpio de So Paulo. importante lembrarmos que essa nova realidade tributria do Municpio de So Paulo, cedo ou tarde, acabar por irradiar os seus reflexos a todos os prestadores de servios do Brasil. Discute-se principalmente se o Municpio de So Paulo pode estabelecer uma obrigao acessria, ou seja, o cadastramento prvio, a prestadores que, em tese, no possuem estabelecimento em seu territrio. Primeiramente, cabe-nos definir quais so os contribuintes que no so atingidos pela nova exigncia. So todos os prestadores dos servios cuja regra para definio da competncia tributria a do local da execuo. Esses contribuintes recolhem o ISS ao Municpio onde os servios so executados. Exemplificando: Um prestador de servios de segurana e vigilncia que emitir Nota Fiscal autorizada pelo Municpio de Campinas, para tomador estabelecido no Municpio de So Paulo, no est obrigado a promover o seu cadastramento prvio na Secretaria de Finanas de So Paulo. Em outras palavras, para este prestador e conseqentemente para o seu contratante, nada mudou. Neste caso o ISS deve ser retido pelo contratante e recolhido ao Municpio onde o servio foi executado, ou seja, So Paulo. O prestador estabelecido em Campinas no precisa cadastrar-se na Secretaria de Finanas de So Paulo. Tratemos ento dos servios atingidos pela nova Legislao. Esto sujeitos ao cadastramento prvio todos os prestadores de servios que emitirem nota fiscal autorizada por outro Municpio, para tomador estabelecido no Municpio de So Paulo, referente aos servios descritos nos itens 1, 2, 3 (exceto o subitem 3.04), 4 a 6, 8 a 10, 13 a 15, 17 (exceto os subitens 17.05 e 17.09), 18, 19 e 21 a 40, bem como nos subitens 7.01, 7.03, 7.06, 7.07, 7.08, 7.13, 7.18, 7.19, 7.20, 11.03 e 12.13 da Lista de Servios. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Notem que so exatamente os servios cujo ISS devido no local do estabelecimento prestador. Para todos esses servios no se aplica a regra do local da execuo. E justamente a que se instaura a grande polmica. Se, em tese, o Municpio de So Paulo no competente para exigir esse ISS, porque no h estabelecimento em seu territrio, pode ele, Municpio de So Paulo, instituir uma obrigao acessria, ou seja, o cadastramento prvio ? Para auxiliar na elucidao desta questo vejamos os artigos do Cdigo Tributrio Nacional que disciplinam a matria: " Art. 113 - A obrigao tributria principal ou acessria. 1 - (...). 2 - A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 - A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. Art. 114 - (...). Art. 115 - Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. (...) Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento." Depreende-se dos dispositivos supra mencionados que a obrigao acessria, diferentemente da obrigao principal, no possui um "fato gerador". Na verdade a obrigao acessria nasce da prpria Legislao. Refletindo sobre o tema objeto de nosso estudo, o eminente tributarista Sacha Calmon Navarro Colho manifestou-se da seguinte forma: "Vimos que as chamadas obrigaes acessrias no possuem 'fato gerador'; decorrem de prescries legislativas imperativas: 'emita notas fiscais', 'declare rendas e bens', etc. A impropriedade redacional sem par. Diz-se o fato gerador da obrigao acessria 'qualquer situao' que, na forma da 'legislao aplicvel', impe a 'prtica ou absteno de ato'. Outra maneira de prescrever deveres de fazer e no fazer por fora de lei, cabe apenas reafirmar que a legislao a que se refere o artigo somente pode ser coleo de leis em sentido formal e material". Podemos extrair tambm das regras do Cdigo Tributrio Nacional que o Municpio somente pode instituir obrigao acessria se for titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Com essas consideraes, vejamos ento se o Legislador Municipal, no caso So Paulo, no extrapolou a sua competncia ao exigir que os prestadores de servios, que em tese esto estabelecidos em outros Municpios, promovam um cadastramento na Secretaria Municipal de Finanas. Se partirmos do pressuposto de que esses prestadores, que emitem Nota Fiscal de outro Municpio, mantm relao contratual com tomador estabelecido no territrio de So Paulo poderamos entender que esse cadastramento prvio mais uma fonte de informao necessria para o controle e fiscalizao de tais operaes. Poderamos dizer ainda que o cadastramento uma obrigao acessria instituda com o intuito de resguardar o direito do Municpio de So Paulo de verificar se ou no competente para exigir o ISS incidente nas prestaes de servios destes contribuintes. Sob esta tica, a obrigao instituda pela Lei Municipal de So Paulo est em sintonia com as exigncias do Cdigo Tributrio Nacional, ou seja, tem por objeto prestao positiva no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, no caso o Imposto sobre Servios. O Professor Luciano Amaro aborda a questo da seguinte forma: "A acessoriedade da obrigao dita "acessria" no significa (como se poderia supor, vista do Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
princpio geral de que o acessrio segue o principal) que a obrigao tributria assim qualificada dependa da existncia de uma obrigao principal qual necessariamente se subordine. As obrigaes tributrias acessrias (ou formais ou, ainda, instrumentais) objetivam dar meios fiscalizao tributria para que esta investigue e controle o recolhimento de tributos (obrigao principal) a que o prprio sujeito passivo da obrigao acessria, ou outra pessoa, esteja, ou possa estar, submetido. " Podemos concluir portanto, que ainda que no haja uma obrigao principal a ser cumprida por estes prestadores no Municpio de So Paulo, que seria recolher o ISS, perfeitamente aceitvel que este Municpio exija o cumprimento de uma obrigao acessria necessria apenas para o controle de tais operaes. Na verdade a exigncia do Municpio de So Paulo coloca o prestador dos servios no plo passivo da obrigao acessria de informar os seus dados cadastrais. Este prestador, embora possa no estar vinculado a nenhuma obrigao principal no Municpio de So Paulo, deve colaborar para que a Administrao Tributria deste Municpio cumpra com a sua misso fiscalizadora. evidente que a matria extremamente polmica e comporta posicionamentos divergentes dos apresentados neste trabalho. Por fim, necessrio lembrarmos que estamos diante de nova exigncia tributria que no possui precedentes em termos de Legislao Municipal. Diante disso e considerando as implicaes destas medidas, caber ao Poder Judicirio manifestar-se sobre a constitucionalidade desta Legislao.
Posicionamento do Judicirio
Apelao Cvel com Reviso n. 656.905-5/8-00
Agravo de Instrumento 556.850-5/7-00 PODER JUDICIRIO TRIBUNAL DE JUSTIA DE SO PAULO ACRDO Vistos, relatados e discutidos estes autos de AGRAVO DE INSTRUMENTO n 556.850-5/7-00, da Comarca de SO PAULO-FAZ PUBLICA, em que agravante PREFEITURA MUNICIPAL DE SO PAULO sendo agravado IT PESQUISA CONSULTORIA E ANLISE LTDA: ACORDAM, em Dcima Quarta Cmara de Direito Pblico do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, proferir a seguinte deciso: "DERAM PROVIMENTO AO AGRAVO, NOS TERMOS QUE CONSTARO DO ACRDO. V.U.", de conformidade com o voto do Relator, que integra este acrdo. O julgamento teve a participao dos Desembargadores JOO ALBERTO PEZARINI (Presidente), WANDERLEY JOS FEDERIGHI. So Paulo, 26 de/abril de 2007. Relator Agravo de Instrumento 556.850-5/7-00 Agravante(s): Municpio de So Paulo Agravado (s): IT - Pesquisa, Consultoria e Anlise Limitada Comarca: So Paulo Voto 12.330 Mandado de segurana - Agravo de instrumento - Deciso deferitria, em parte, de medida liminar Imposto sobre servios de qualquer natureza - Lei Municipal 14.042/05 - Reteno do imposto pelo tomador do servio, caso o prestador com sede em outro municpio no se inscreva em cadastro - Compatibilidade com o disposto no artigo 4o da Lei Complementar 116/03 e no artigo 128 do Cdigo Tributrio Nacional Ausncia de "fumus boni iuris" e de "periculum in mora" - Recurso provido. Tempestivo agravo de instrumento, com pedido de efeito suspensivo, interposto pelo municpio de So Paulo, em mandado de segurana impetrado por IT - Pesquisa, Consultoria e Anlise Limitada contra ato do diretor do Departamento de Rendas Mobilirias da Secretaria de Finanas e Desenvolvimento Econmico do Municpio de So Paulo, de deciso que, ao deferir em parte medida liminar, impediu a reteno do imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS) na forma prevista na Lei Municipal 14.042/05. Sustenta-se ausentes os requisitos da medida liminar e pede-se sua cassao; pondera-se que a inscrio de prestadores de servios em cadastro, como prevista na Lei Municipal 14.042/05, tem por nico escopo o cumprimento da Constituio Federal e da Lei Complementar 116/03; alega-se faltar impetrante interesse de agir porque a obrigao de reter o imposto do tomador do servio. Recebido e processado o agravo, com efeito suspensivo, dispensaram-se as informaes mencionadas no artigo 527, IV, do Cdigo de Processo Civil; a despeito de intimada a ofertar contraminuta, a recorrida deixou de faz-lo. Eis, sucinto, o relatrio. O agravo merece provimento. Com efeito. O artigo 3 da Lei Complementar 116/03 reza que o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. O artigo 4 do mesmo diploma, por sua vez, define estabelecimento prestador nos seguintes termos: Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
"Artigo 4. Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas." Do cotejo entre o dispositivo mencionado no anterior pargrafo e as determinaes da Lei 14.042/05 no exsurge, ao menos nesta fase de sumria cognio, a inconstitucionalidade argida pela impetrante. que o impetrado, ao exigir cadastramento de prestador de servio emissor de nota fiscal autorizada por outro municpio, est apenas, aparentemente, dando cumprimento ao estatudo no artigo 4o da Lei Complementar 116/03. Se no, vejamos. A imposio da referida obrigao acessria, pelo que se pode entrever dos dados trazidos a este instrumento, funda-se no interesse de bem arrecadar e fiscalizar o pagamento do tributo. Tanto que somente so atingidos prestadores de servios que, embora sediados em outros municpios, atuem na Capital. O cadastro visa justamente a impedir a cobrana do imposto quando o prestador do servio tenha seu estabelecimento fora de So Paulo. Tudo nos exatos termos do artigo 4 da Lei Complementar 116/03. De sublinhar, outrossim, que somente est obrigado inscrio no cadastro quem queira atuar na Capital. Inexiste a pretenso de fiscalizar quem aqui no preste servios. Da no se poder cogitar de desrespeito ao princpio da territorialidade. A primeira vista, a lei, ao instituir o cadastro, no desobedece ao comando do artigo 146, III, "b", da Constituio da Repblica, porquanto no dispe sobre norma geral de obrigao tributria. Mui diversamente, cuida de obrigao acessria especfica, destinada fiscalizao e arrecadao do imposto. Tampouco vislumbra-se ilegalidade no que tange reteno do imposto por tomadores de servios, quando no estejam os respectivos prestadores inscritos no cadastro. A lei, como cedio, dado atribuir a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. Veja-se, a plo, o disposto no artigo 128 do Cdigo Tributrio Nacional e no artigo 6o da Lei Complementar 116/03. A reteno do imposto pelo tomador de servios s ocorrer se o prestador no demonstrar que est regularmente instalado em outro municpio. Nisso no se pressente nenhuma inconstitucionalidade ou ilegalidade, mas antes gana de atender ao que estatui o artigo 4o da Lei Complementar 116/03, pois a competncia para exigir o tributo justamente do municpio onde situado o estabelecimento prestador. Por fim, ao que tudo indica, a lei municipal, ao adotar as providncias contra as quais se insurge a impetrante, parece visar os denominados "estabelecimentos de papel", consoante se extrai da lio de Odmir Fernandes: "Estabelecimentos de papel. Na busca da tributao favorecida, os estabelecimentos ou as sedes se fixavam apenas sob o aspecto formal - estabelecimento de papel -, sem a existncia dos aspectos materiais da incidncia, sem existir funcionrio ou escrivaninha no local, com as empresas operando, gerenciando e prestando servios em outro local, onde se mantm a estrutura necessria realizao dos servios. Dessa conduta decorre frustrado o planejamento tributrio, que muitas vezes conta com a colaborao dos prprios municpios na busca de ampliar as receitas tributrias municipais. Os problemas decorrentes dos falsos estabelecimentos devem ser resolvidos pela fiscalizao, na comprovao da efetiva existncia material do estabelecimento prestador. No se pretende com esta posio afastar ou desfigurar a federao ou a competncia tributria municipal, mas demonstrar que a incidncia do ISS deve se dar no local do estabelecimento, que em regra o local da prestao. Por isso, quando a norma diz que o ISS devido no local do estabelecimento est, na realidade, obedecendo repartio constitucional de competncia." (in "Cdigo Tributrio Nacional Comentado, coordenador Vladimir Passos de Freitas, 3a Edio, So Paulo, Editora Revista dos Tribunais, pgina 411). Em resumo: ausente o "fumus boni iuris" denotador da existncia do direito lquido e certo com que acena a impetrante, caso de se cassar a medida liminar. At porque tambm no se antev "periculum in mora", que o tributo sempre haver de ser pago, na Capital ou em outro municpio, seja qual for a alquota. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Uma derradeira observao: o argumento de que a recorrida no tem legitimidade nem interesse para impetrar o "writ" deve ser apresentado ao juzo de origem, mesmo porque no foi objeto de exame pela deciso profligada. Posto isso d-se provimento ao agravo e cassa-se a medida liminar. Geraldo Xavier Relator Agravo de Instrumento n 540 417-5/0-00 Vistos, relatados e discutidos estes autos de AGRAVO DE INSTRUMENTO n 540.417-5/0-00, da Comarca de SO PAULO-FAZ PUBLICA, em que agravante PREFEITURA MUNICIPAL DE SAO PAULO sendo agravados LUPPI CONSULTORIA E INFORMTICA LTDA E OUTROS: ACORDAM, em Dcima Quarta Cmara de Direito Pblico do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, proferir a seguinte deciso: "DERAM PROVIMENTO NOS TERMOS QUE CONSTARO DO ACRDO. V.U.", de conformidade com o voto do Relator, que integra este acrdo. O julgamento teve a participao dos Desembargadores GONALVES ROSTEY (Presidente, sem voto), WANDERLEY JOS FEDERIGHI e MARCONDES MACHADO. So Paulo, 20 de julho de 2006 JOO ALBERTO PEZARINI Relator Agravo de Instrumento n 540 417-5/0-00 Agravante: Prefeitura Municipal de So Paulo Agravado* LUPPI Consultoria e Informtica Ltda.e outros Comarca. So Paulo AGRAVO REGIMENTAL - Deciso que deferiu o efeito suspensivo pleiteado - Existncia de contraminuta - Remessa dos autos mesa - agravo prejudicado. AGRAVO DE INSTRUMENTO - ISSQN- Lei Municipal que institui obrigao de realizao de cadastro a todos prestadores de servios autorizados a emitir notas fiscais em outro municpio. Legtima a exigncia, bem como a reteno do imposto pelo tomador dos servios. Agravo provido. Vistos Trata-se de agravo de instrumento interposto contra a r. deciso do E. Juzo da 14a Vara da Fazenda Pblica que concedeu pedido liminar, em sede de mandado de segurana, para o fim de eximir os impetrantes - que so contribuintes do ISSQN no municpio de Po, mas que prestam servios no Municpio de So Paulo- da realizao do cadastramento junto Secretaria de Finanas daquele Municpio, conforme previsto no artigo 9o A da lei 13.701/03, acrescido este pelo artigo 2o da lei n 14.042/05, no Decret o n 46.598/05 e na Portaria SF n 101/05, como tambm d a reteno e do recolhimento do aludido tributo sobre todos os servios por eles prestados a tomadores paulistanos. A agravante alega o cabimento do presente recurso na forma de instrumento, nos termos da Lei 11 187/05, haja vista que a manuteno da deciso agravada acarretar leso grave e de difcil reparao. Alega, ainda, que a nulidade da deciso agravada por ausncia de motivao, nos termos do artigo 93, IX, da Magna Carta, c/c. o CPC, artigos 165 e 458 Assevera que o dever instrumental estabelecido na lei municipal combatida no infringe qualquer mandamento constitucional, ou legal, referente ao ISS, caracterizando-se, apenas, como exerccio de fiscalizao defendo ao municpio. Processado o recurso, deferiu-se a antecipao da tutela (fl 325). Foi apresentada contraminuta (fls 353/364), pretendendo a manuteno da deciso agravada Os autos foram remetidos mesa, de maneira que o agravo regimental interposto a fls 336/346 resta prejudicado. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
o relatrio. O recurso merece prosperar, e isso porque no se verifica, neste mbito de cognio sumria, a inconstitucional idade da lei municipal 14 042/05 arguida pelas agravadas. De fato, dispe o artigo 3o, Lei Complementar 116/2003 que "O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. (destaque nosso). No se pode perder de vista, todavia, que o artigo subseqente traz baila a definio de estabelecimento, nos seguintes termos. "4- Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas". E, ao que parece, a exigncia de cadastramento do prestador de servios, que emite nota fiscal autorizada por outro municpio, a tomador situado dentro dos limites do territrio paulistano, estaria to somente dando cumprimento ao mencionado artigo 4o, da Lei Complementar. Anote-se, por outro lado, que a referida exigncia no insinua violao do artigo 146, inciso III, letra "b", da Constituio da Repblica, pois a norma impugnada no estaria dispondo sobre normas gerais de obrigao tributria, mas sim prevendo uma obrigao acessria especfica fiscalizao e arrecadao de tributo. oportuno, tambm, destacar que, nos termos da lei n 46 598/05, somente as pessoas jurdicas estabelecidas no municpio de So Paulo ficam sujeitas, como responsveis tributrios, reteno do valor correspondente ao ISS, no caso do no cadastramento do prestador de servios perante a competente Secretaria municipal (artigos 1 e 2), no se most rando clara a alegada ofensa ao princpio da territorialidade. Sobre o tema, vale lembrar que o artigo 121 do Cdigo Tributrio Nacional, que deve ser analisado em conjunto com o artigo 128 do mesmo estatuto, prev a figura do responsvel tributrio, permitindo lei atribuir a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao Tudo est a indicar, portanto, para a ausncia do fumus boni iuris e o periculum in mora, requisitos ensejadores da concesso da medida liminar guerreada. Ante o exposto, d-se provimento ao recurso. Relator ADIN - Municpio de Po 1285730800 Relator(a): No disponvel Comarca: Comarca No Identificada rgo Julgador: rgo Julgador No identificado Data do Julgamento: No disponvel Data do Registro: 05/06/2007 Ementa: PRELIMINARES - Legitimidade ad Causam da Municipalidade Requerente. Municpio (Po), integrante da grande So Paulo - Possibilidade de interferncia, em suas receitas, em razo da lei acoimada de inconstitucional, atingir sua arrecadao - Disposies contbeis, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Municipalidade autora eventualmente atingidas - Interesse processual presente - Cogitao - Rejeio. CARNCIA - Presena de adequao da pretenso - Natureza jurdico-processual da ADIN, cujo prtico se alarga sob muitos aspectos, todos abrangentes do pedido - Miscigenao ao mrito propriamente alto, em ordem autonomia municipal-Rejeio. ADIN - Inconstitucionalidade alegada pelo Prefeito do Municpio de Po, quanto aos Artigos 1, 2 3 e 4 da Lei n" 14.042, de 30/8/05, do Municpio de So , Paulo, que introduziu modificaes na Lei n 13.071 , de 24/12/03, quanto ao Imposto Sobre Servios de Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Qualquer Natureza (ISSQN) - Inadmissibilidade - Competncia suplementar conferida ao Municpio de So Paulo para regulamentar as normas legislativas federais ou estaduais, para ajustar sua execuo a peculiaridades locais - Prova de que as matrias contidas nos Artigos 1 e 2 da invocada lei, foram autorizadas pela Lei Complementar Federal n" 116/03 e, ainda, que os Artigos 3 e 4 no padecem de nenhuma inconstitucionalidade, conta de que representam o mero exerccio da competncia tributria do municpio - Ao julgada improcedente. Exigncia de Cadastramento do Prestador de Servio Estabelecido Fora do Municpio Paulista Legalidade Jos Antonio Patrocnio "ISSQN - MUNICPIO DE SO PAULO - EXIGNCIA DE CADASTRAMENTO DO PRESTADOR DE SERVIO ESTABELECIDO FORA DO MUNICPIO PAULISTA - Legalidade, pois se cuida de mera obrigao acessria no interesse local (art. 30, I, CF; CTN, arts. 111, III e 113) - Reteno do imposto pelo tomador do servio - Cadastramento que evita tal medida - Principio da territorialidade - No violao, pois o imposto, em princpio, cabe ao Municpio do fato gerador." (TJ/SP - 15 CMARA DE DIREITO PBLICO APELAO EM MANDADO DE SEGURANA n 656.905-5/8-00. Relator Desembargador Rodrigues de Aguiar. Data de Julgamento: 27/09/2007) Nesta recente e precursora deciso o Tribunal de Justia do Estado de So Paulo manifestou o seu entendimento acerca da legalidade e constitucionalidade da obrigao das empresas de fora do Municpio de So Paulo promoverem a sua inscrio no Cadastro da Secretaria de Finanas. Nas muitas decises anteriores, principalmente em Agravo de Instrumento, o julgamento do Tribunal restringia-se apenas anlise da concesso ou no de medida liminar que eximisse os impetrantes da realizao da inscrio no referido Cadastro. Neste caso que ora analisamos, Apelao em Mandado de Segurana, a deciso da Dcima Quinta Cmara de Direito Pblico do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo foi unnime. Toda a discusso gira em torno da obrigatoriedade de inscrio no chamado Cadastro da Secretaria de Finanas, institudo pela Lei n. 14.042/2005 e que atinge todas as empresas que emitem Nota Fiscal autorizada por outro Municpio, para tomador estabelecido no Municpio de So Paulo. O descumprimento desta Norma por parte do prestador de servios impe ao tomador a obrigao de reter o ISS na fonte. Justamente por no concordar com a medida e a fim de livrar-se dela, a empresa impetrou Mandado de Segurana sob o argumento de que a Lei Municipal de So Paulo viola a competncia tributria da Unio e o princpio constitucional da territorialidade. Porm, j na origem a impetrante no obteve xito em sua pretenso. O Juiz Singular denegou a segurana sob o argumento de que no h violao ao principio da territorialidade, j que a Legislao Municipal tem por escopo evitar eliso fiscal. Justificou ainda que a reteno do ISS pode ser evitada com o mero cadastramento fiscal e que a Lei citada evidencia regulao de interesse local. Conclui que no ficou configurado procedimento inconstitucional j que as exigncias feitas pela Legislao Municipal no passam de obrigaes acessrias. Com este mesmo entendimento o Tribunal manteve a deciso e negou provimento ao recurso. Do voto condutor destacamos os seguintes trechos: "O cadastramento consiste em mera obrigao acessria exigida pelo Municpio de So Paulo e que encontra amparo no Cdigo Tributrio Nacional, conforme Artigos 111, inciso III, e Artigo 113, entre outros." "O fato da Lei Complementar n. 116/2003 no ter previsto esta obrigao acessria no impede que o Municpio a regule por lei, conforme foi feito e com amparo no artigo 30, inciso I, da Constituio Federal, pois se cuida de questo de interesse local." "Sobre a reteno do ISS pelo tomador do servio localizado no Municpio de So Paulo, conforme frisou a sentena, o simples cadastramento evitaria a reteno." A nosso ver, esta importante e acertada deciso da Dcima Quinta Cmara de Direito Pblico do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo o precedente judicial que faltava para dar fundamento de validade obrigao imposta pelo Municpio de So Paulo s empresas que emitem Nota Fiscal de outro Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Municpio. Como sabemos, o alvo da medida so os prestadores de servios que atuam clandestinamente no Municpio de So Paulo. Esses contribuintes embora mantenham estrutura em So Paulo, capaz de caracterizar estabelecimento prestador, emitem Nota Fiscal de outro Municpio, deixando conseqentemente de recolher Imposto para a Prefeitura Paulistana. Em que pese o fato de este ser o principal foco da medida, a verdade que ela atinge todas as empresas que mantm contrato com algum tomador no Municpio de So Paulo. Em outras palavras, ela atinge tanto as empresas tidas como "fantasmas", quanto quelas que so idneas. Na prtica o que tem acontecido o seguinte: se o prestador dos servios emite Nota Fiscal autorizada por outro Municpio, ou ele se cadastra ou o tomador faz a reteno do ISS na fonte. E como a regra vale para todos, pouco importa o fato dele estar ou no em um "paraso fiscal". Finalmente cabe-nos registrar que embora comunguemos com a deciso do Tribunal de Justia, que juridicamente est correta, nossa preocupao que com disseminao da tcnica adotada pelo Municpio de So Paulo. Se considerarmos que agora a imposio do cadastramento possui respaldo do Judicirio, todos os demais Municpios do Brasil tambm podem implant-lo. Alis, antes mesmo da obrigao passar pelo crivo do Poder Judicirio, em relao sua legalidade e constitucionalidade, o Municpio do Rio de Janeiro tambm j a tinha implantado. Considerando que temos mais de cinco mil Municpios, poderemos ter mais de 5.000 Cadastros. Jos Antnio Patrocnio. Consultor de ISS da FISCO Soft Editora Artigo publicado com exclusividade pelo site: www.decisoes.com.br Bibliografia CARRAZZA, Roque Antnio, Curso de Direito Constitucional Tributrio - 17 edio - Malheiros Editores - So Paulo - 2002. BALEEIRO, Aliomar, Direito Tributrio Brasileiro - 11 edio - Editora Forense - 2002 - Atualizadora Mizabel Abreu Machado Derzi. MORAES, Bernardo Ribeiro, Doutrina e Prtica do Imposto sobre Servios - Editora Revista dos Tribunais - 1975. VALE, Angelita de Almeida e Santos, Ailton, ISS Comentrios e Jurisprudncia - 3 Edio - Isto Distribuidora de Livros Ltda - 2002. ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira - Algumas questes polmicas sobre a Lei Complementar n. 116/2003 - (FISCOSoft- www.fiscosoft.com.br). ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira - Das funes da Lei Complementar n. 116/03 - ISS/ Peixoto Marcelo Magalhes (org.)./Curitiba:Juru, 2004./pags. 150 a 174 VILA, Humberto - O ISS e a LC 116/ Coordenador Valdir de Oliveira Rocha - So Paulo - Dialtica - 2003 - p. 176. MELO, Jos Eduardo Soares de - ISS - Aspectos tericos e prticos - 3 ed. - So Paulo - Dialtica, 2003.
LEGISLAO
Lei Complementar n. 116/2003
Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei Complementar: Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. 1. O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. 2. Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. 3. O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. 4. A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado. Art. 2 O imposto no incide sobre: I - as exportaes de servios para o exterior do Pas; II - a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos sciosgerentes e dos gerentes-delegados; III - o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. Art. 3 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local: I - do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1 do art. 1 desta Lei Complementar; II - da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa; III - da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa; IV - da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa; V - das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa; VI - da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa; VII - da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa; VIII - da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa; IX - do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa; X - (VETADO) Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
XI - (VETADO) XII - do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa; XIII - da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa; XIV - da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista anexa; XV - onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista anexa; XVI - dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa; XVII - do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa; XVIII - da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa; XIX - do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa; XX - do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa; XXI - da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa; XXII - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa. 1. No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no. 2. No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada. 3. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01. Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Art. 5 Contribuinte o prestador do servio. Art. 6 Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais. 1. Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte. 2. Sem prejuzo do disposto no caput e no 1 deste artigo, so responsveis: I - o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; II - a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa. Art. 7 A base de clculo do imposto o preo do servio. 1. Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio. 2. No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza: I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar; II - (VETADO) 3. (VETADO) Art. 8 As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as seguintes: I - (VETADO) II - demais servios, 5% (cinco por cento). Art. 9 Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao. Art. 10. Ficam revogados os arts. 8, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968; os incisos III, IV, V e VII do art. 3 do Decreto-Lei n 834, de 8 de setembro de 1969; a Lei Complementar n 22, de 9 de dezembro de 1974; a Lei n 7.192, de 5 de junho de 1984; a Lei Complementar n 56, de 15 de dezembro de 1987 ; e a Lei Complementar n 100, de 22 de dezembro de 1999. Braslia, 31 de julho de 2003; 182 da Independncia e 115 da Repblica. LUIZ INCIO LULA DA SILVA Antonio Palocci Filho
Lei n. 13.701/2003
Lei Prefeita/SP 13.701/03 - Lei PREFEITA DO MUNICPIO DE SO PAULO - SP n 13.701 de 24.12.2003 Altera a legislao do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS. MARTA SUPLICY, Prefeita do Municpio de So Paulo, no uso das atribuies que lhe so conferidas por lei, faz saber que a Cmara Municipal, em sesso de 19 de dezembro de 2003, decretou e eu promulgo a seguinte lei: CAPTULO I FATO GERADOR E INCIDNCIA Art. 1 O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS tem como fato gerador a prestao de servios constantes da seguinte lista, ainda que no constitua a atividade preponderante do prestador: 1 - Servios de informtica e congneres. 1.01 - Anlise e desenvolvimento de sistemas. 1.02 - Programao. 1.03 - Processamento de dados e congneres. 1.04 - Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos. 1.05 - Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
1.06 - Assessoria e consultoria em informtica. 1.07 - Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados. 1.08 - Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas. 2 - Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 2.01 - Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 3 - Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres. 3.01 - Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda. 3.02 - Explorao de sales de festas, centros de convenes, escritrios virtuais, "stands", quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza. 3.03 - Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza. 3.04 - Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio. 4 - Servios de sade, assistncia mdica e congneres. 4.01 - Medicina e biomedicina. 4.02 - Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres. 4.03 - Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontos-socorros, ambulatrios e congneres. 4.04 - Instrumentao cirrgica. 4.05 - Acupuntura. 4.06 - Enfermagem, inclusive servios auxiliares. 4.07 - Servios farmacuticos. 4.08 - Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia. 4.09 - Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e mental. 4.10 - Nutrio. 4.11 - Obstetrcia. 4.12 - Odontologia. 4.13 - Ortptica. 4.14 - Prteses sob encomenda. 4.15 - Psicanlise. 4.16 - Psicologia. 4.17 - Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres. 4.18 - Inseminao artificial, fertilizao "in vitro" e congneres. 4.19 - Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres. 4.20 - Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 4.21 - Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
4.22 - Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres. 4.23 - Outros planos de sade que se cumpram por meio de servios de terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante indicao do beneficirio. 5 - Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres. 5.01 - Medicina veterinria e zootecnia. 5.02 - Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea veterinria. 5.03 - Laboratrios de anlise na rea veterinria. 5.04 - Inseminao artificial, fertilizao "in vitro" e congneres. 5.05 - Bancos de sangue e de rgos e congneres. 5.06 - Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 5.07 - Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. 5.08 - Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres. 5.09 - Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria. 6 - Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres. 6.01 - Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres. 6.02 - Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres. 6.03 - Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres. 6.04 - Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas. 6.05 - Centros de emagrecimento, "spa" e congneres. 7 - Servios relativos engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres. 7.01 - Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congneres. 7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.03 - Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia. 7.04 - Demolio. 7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.06 - Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido pelo tomador do servio. 7.07 - Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres. 7.08 - Calafetao. 7.09 - Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
7.10 - Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. 7.11 - Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores. 7.12 - Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos. 7.13 - Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao, pulverizao e congneres. 7.14 - Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 7.15 - Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 7.16 - Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres. 7.17 - Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. 7.18 - Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres. 7.19 - Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais. 7.20 - Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres. 8 - Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza. 8.01 - Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior. 8.02 - Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de conhecimentos de qualquer natureza. 9 - Servios relativos hospedagem, turismo, viagens e congneres. 9.01 - Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flats, apart-hotis, hotis residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao ISS). 9.02 - Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres. 9.03 - Guias de turismo. 10 - Servios de intermediao e congneres. 10.01 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, seguros, cartes de crdito, planos de sade e planos de previdncia privada. 10.02 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores mobilirios e contratos quaisquer. 10.03 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade industrial, artstica ou literria. 10.04 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil ("leasing"), de franquia ("franchising") e de faturizao ("factoring"). 10.05 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
10.06 - Agenciamento martimo. 10.07 - Agenciamento de notcias. 10.08 - Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de veiculao por quaisquer meios. 10.09 - Representao de qualquer natureza, inclusive comercial. 10.10 - Distribuio de bens de terceiros. 11 - Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres. 11.01 - Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de embarcaes. 11.02 - Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. 11.03 - Escolta, inclusive de veculos e cargas. 11.04 - Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer espcie. 12 - Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres. 12.01 - Espetculos teatrais. 12.02 - Exibies cinematogrficas. 12.03 - Espetculos circenses. 12.04 - Programas de auditrio. 12.05 - Parques de diverses, centros de lazer e congneres. 12.06 - Boates, "taxi-dancing" e congneres. 12.07 - Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.08 - Feiras, exposies, congressos e congneres. 12.09 - Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no. 12.10 - Corridas e competies de animais. 12.11 - Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do espectador. 12.12- Execuo de msica. 12.13 - Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.14 - Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante transmisso por qualquer processo. 12.15 - Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres. 12.16 - Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres. 12.17 - Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza. 13 - Servios relativos fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia. 13.01 - Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres. 13.02 - Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo, trucagem e congneres. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
13.03 - Reprografia, microfilmagem e digitalizao. 13.04 - Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia. 14 - Servios relativos a bens de terceiros. 14.01 - Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.02 - Assistncia tcnica. 14.03 - Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.04 - Recauchutagem ou regenerao de pneus. 14.05 - Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer. 14.06 - Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele fornecido. 14.07 - Colocao de molduras e congneres. 14.08 - Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres. 14.09 - Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto aviamento. 14.10 - Tinturaria e lavanderia. 14.11 - Tapearia e reforma de estofamentos em geral. 14.12 - Funilaria e lanternagem. 14.13 - Carpintaria e serralheria. 15 - Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito. 15.01 - Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres. 15.02 - Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas. 15.03 - Locao e manuteno de cofres particulares, determinais eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral. 15.04 - Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres. 15.05 - Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos - CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais. 15.06 - Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia. 15.07 - Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou processo. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
15.08 - Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios relativos abertura de crdito, para quaisquer fins. 15.09 - Arrendamento mercantil ("leasing") de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil ("leasing"). 15.10 - Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimentoou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral. 15.11 - Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles relacionados. 15.12 - Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios. 15.13 - Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios relativos carta de crdito de importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio. 15.14 - Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres. 15.15 - Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento. 15.16 - Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral. 15.17 - Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de cheques quaisquer, avulso ou por talo. 15.18 - Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio. 16 - Servios de transporte de natureza municipal. 16.01 - Servios de transporte de natureza municipal. 17 - Serviosde apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres. 17.01 - Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares. 17.02 - Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infra-estrutura administrativa e congneres. 17.03 - Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira ou administrativa. 17.04 - Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra. 17.05 - Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio. 17.06 - Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios. 17.07 - Franquia ("franchising"). Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
17.08 - Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas. 17.09 - Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres. 17.10 - Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). 17.11 - Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros. 17.12 - Leilo e congneres. 17.13 - Advocacia. 17.14 - Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica. 17.15 - Auditoria. 17.16 - Anlise de Organizao e Mtodos. 17.17 - Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza. 17.18 - Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares. 17.19 - Consultoria e assessoria econmica ou financeira. 17.20 - Estatstica. 17.21 - Cobrana em geral. 17.22 - Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao ("factoring"). 17.23 - Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres. 18 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. 18.01 - Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. 19 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres. 19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres. 20 - Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios. 20.01 - Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres. 20.02 - Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e congneres. 20.03 - Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres. 21 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais. 21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
22 - Servios de explorao de rodovia. 22.01 - Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais. 23 - Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres. 23.01 - Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres. 24 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres. 24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres. 25 - Servios funerrios. 25.01 - Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres. 25.02 - Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos. 25.03 - Planos ou convnios funerrios. 25.04 - Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios. 26 - Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 26.01 - Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 27 - Servios de assistncia social. 27.01 - Servios de assistncia social. 28 - Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 28.01 - Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 29 - Servios de biblioteconomia. 29.01 - Servios de biblioteconomia. 30 - Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 30.01 - Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 31 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 32 - Servios de desenhos tcnicos. 32.01 - Servios de desenhos tcnicos. 33 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 34 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
35 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 36 - Servios de meteorologia. 36.01 - Servios de meteorologia. 37 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 38 - Servios de museologia. 38.01 - Servios de museologia. 39 - Servios de ourivesaria e lapidao. 39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo tomador do servio) 40 - Servios relativos a obras de arte sob encomenda. 40.01 - Servios relativos a obras de arte sob encomenda. 1 - O Imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. 2 - Os servios especificados na lista do "caput" ficam sujeitos ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS ainda que a respectiva prestao envolva fornecimento de mercadorias, ressalvadas as excees expressas na referida lista. 3 - O Imposto incide ainda sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. 4 - A incidncia do Imposto independe: I - da denominao dada ao servio prestado; II - da existncia de estabelecimento fixo; III - do cumprimento de quaisquer exigncias legais, regulamentares ou administrativas, relativas atividade, sem prejuzo das cominaes cabveis; IV - do resultado financeiro obtido; V - do pagamento pelos servios prestados. Art. 2 O Imposto no incide sobre: I - as exportaes de servios para o exterior do Pas; II - a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos sciosgerentes e dos gerentes-delegados; III - o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. Pargrafo nico - No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. CAPTULO II LOCAL DA PRESTAO E CONTRIBUINTE Art. 3 O servio considera-se prestado e o Imposto devido no local do estabelecimento prestador Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas seguintes hipteses, quando o Imposto ser devido no local: I - do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do pargrafo 1 do artigo 1; II - da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.04 da lista do "caput" do artigo 1; III - da execuo da obra, no caso dos servios descritos nos subitens 7.02 e 7.17 da lista do "caput" do artigo 1; IV - da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista do "caput" do artigo 1; V - das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista do "caput" do artigo 1; VI - da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista do "caput" do artigo 1; VII - da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista do "caput" do artigo 1; VIII - da execuo da decorao e jardinagem, do corte epoda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista do "caput" do artigo 1; IX - do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista do "caput" do artigo 1; X - do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.14 da lista do "caput" do artigo 1; XI - da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.15 da lista do "caput" do artigo 1; XII - da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista do "caput" do artigo 1; XIII - onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista do "caput" do artigo 1; XIV - dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista do "caput" do artigo 1; XV - do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista do "caput" do artigo 1; XVI - da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista do "caput" do artigo 1; XVII - do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista do "caput" do artigo 1; XVIII - do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista do "caput" do artigo 1; XIX - da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.09 da lista do "caput" do artigo 1; XX - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista do "caput" do artigo 1. 1 - No caso dos servios a que se refere o subitem 3.03 da lista do "caput" do artigo 1, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o Imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no. 2 - No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista do "caput" do artigo 1, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o Imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada. 3 - Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto no local do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01 da lista do "caput" do artigo 1. Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. 1 - A existncia de estabelecimento prestador que configure unidade econmica ou profissional indicada pela conjugao, parcial ou total, dos seguintes elementos: I - manuteno de pessoal, material, mquinas, instrumentos e equipamentos prprios ou de terceiros necessrios execuo dos servios; II - estrutura organizacional ou administrativa; III - inscrio nos rgos previdencirios; IV - indicao como domiclio fiscal para efeito de outros tributos; V - permanncia ou nimo de permanecer no local, para a explorao econmica de atividade de prestao de servios, exteriorizada, inclusive, atravs da indicao do endereo em impressos, formulrios, correspondncias, "site" na internet, propaganda ou publicidade, contratos, contas de telefone, contas de fornecimento de energia eltrica, gua ou gs, em nome do prestador, seu representante ou preposto. 2 - A circunstncia de o servio, por sua natureza, ser executado habitual ou eventualmente fora do estabelecimento no o descaracteriza como estabelecimento prestador para os efeitos deste artigo. 3 - So, tambm, considerados estabelecimentos prestadores, os locais onde forem exercidas as atividades de prestao de servios de diverses pblicas de natureza itinerante. Art. 5 Contribuinte o prestador do servio. CAPTULO III RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA Art. 6 Por ocasio da prestao de cada servio dever ser emitida Nota Fiscal, Nota Fiscal-Fatura de Servios, Cupom Fiscal ou outro documento exigido pela Administrao, cuja utilizao esteja prevista em regulamento ou autorizada por regime especial. A redao deste artigo foi dada pela Lei n 14.125, de 29.12.2005. Redao Anterior: "Art. 6 Por ocasio da prestao de cada servio dever ser emitida nota fiscal, cuja utilizao esteja prevista em regulamento ou autorizada por regime especial." Art. 7 O tomador do servio dever exigir Nota Fiscal de Servios, Nota Fiscal-Fatura de Servios, ou outro documento exigido pela Administrao, cuja utilizao esteja prevista em regulamento ou autorizada porregime especial. 1 - O tomador do servio responsvel pelo Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, e deve reter e recolher o seu montante, quando o prestador: I - obrigado emisso de Nota Fiscal de Servios, Nota Fiscal-Fatura de Servios, ou outro documento exigido pela Administrao, no o fizer; II - desobrigado da emisso de Nota Fiscal de Servios, Nota Fiscal-Fatura de Servios ou outro documento exigido pela Administrao, no fornecer recibo de que conste, no mnimo, o nome do Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
contribuinte, o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes Mobilirios - CCM, seu endereo, a descrio do servio prestado, o nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica - CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ do tomador, e o valor do servio. A redao deste inciso foi dada pela Lei n 14.125, de 29.12.2005. Redao Antiga: "II - desobrigado da emisso de Nota Fiscal de Servios, Nota Fiscal-Fatura de Servios, ou outro documento exigido pela Administrao, no fornecer:" a) recibo de que conste, no mnimo, o nome do contribuinte, o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes Mobilirios - CCM, seu endereo, a descrio do servio prestado, o nome do tomador do servio e o valor do servio; b) comprovante de que tenha sido recolhido o Imposto correspondente ao exerccio anterior, salvo se inscrito posteriormente; c) cpia da ficha de inscrio." 2 - O responsvel de que trata o pargrafo 1, ao efetuar a reteno do Imposto, dever fornecer comprovante ao prestador do servio. Art. 8 Para a reteno do Imposto, nos casos de que trata o artigo 7, o tomador do servio utilizar a base de clculo e a alquota previstos na legislao vigente. Art. 9 So responsveis pelo pagamento do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, desde que estabelecidos no Municpio de So Paulo, devendo reter na fonte o seu valor: I - os tomadores ou intermedirios de servios provenientes do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; II - as pessoas jurdicas, ainda que imunes ou isentas, e os condomnios edilcios residenciais ou comerciais, quando tomarem ou intermediarem os servios: a) descritos nos subitens 3.04, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 11.02, 17.05 e 17.09 da lista do "caput" do art. 1, a eles prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo; b) descritos nos subitens 7.02, 7.04, 7.05, 7.11, 7.15, 7.17 e 16.01 da lista do "caput" do art. 1, a eles prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo por prestadores de servios estabelecidos fora do Municpio de So Paulo; A redao deste inciso foi dada pelo art. 6 da Lei n 14.865, de 29.12.2008. Redao Anterior: "II - as pessoas jurdicas, ainda que imunes ou isentas, quando tomarem ou intermediarem os servios: a) descritos nos subitens 3.04, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.17, 11.02, 17.05 e 17.09 da lista do "caput" do artigo 1, a elas prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo; b) descritos nos subitens 7.11 e 16.01 da lista do "caput" do artigo 1, a elas prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo por prestadores de servios estabelecidos fora do Municpio de So Paulo" III - as instituies financeiras, quando tomarem ou intermediarem os servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, a elas prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo; IV - as sociedades seguradoras, quando tomarem ou intermediarem servios: a) dos quais resultem remuneraes ou comisses, por elas pagas a seus agentes, corretores ou intermedirios estabelecidos no Municpio de So Paulo, pelos agenciamentos, corretagens ou intermediaes de seguro; b) de conserto e restaurao de bens sinistrados por elas segurados, realizados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo; c) de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros, de inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros e de preveno e gerncia de riscos segurveis, realizados por Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo; V - as sociedades de capitalizao, quando tomarem ou intermediarem servios dos quais resultem remuneraes ou comisses, por elas pagas a seus agentes, corretores ou intermedirios estabelecidos no Municpio de So Paulo, pelos agenciamentos, corretagens ou intermediaes de planos e ttulos de capitalizao; VI - a Caixa Econmica Federal e o Banco Nossa Caixa, quando tomarem ou intermediarem servios dos quais resultem remuneraes ou comisses, por eles pagos Rede de Casas Lotricas e de Venda de Bilhetes estabelecidas no Municpio de So Paulo, na: a) cobrana, recebimento ou pagamento em geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os servios correlatos cobrana, recebimento ou pagamento; b) distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres; VII - os rgos da administrao pblica direta da Unio, dos Estados e do Municpio de So Paulo, bem como suas autarquias, fundaes, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Unio, pelos Estados ou pelo Municpio, quando tomarem ou intermediarem os servios de: a) limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres, a eles prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo; b) coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, a eles prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo; c) decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores, a eles prestados dentro do territrio do Mnicpio de So Paulo por prestadores de servios estabelecidos dentro do Municpio de So Paulo; A redao desta alnea foi dada pela Lei n 14.125, de 29.12.2005. d) transporte de natureza municipal, a eles prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo por prestadores de servios estabelecidos dentro do Municpio de So Paulo; A redao desta alnea foi dada pela Lei n 14.125, de 29.12.2005. VIII - as empresas de aviao, quando tomarem ou intermediarem os servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e congneres, a elas prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo; A redao deste inciso foi dada pelo art. 31 da Lei n 14.256, de 29.12.2006. Redao Antiga: "VIII - as empresas concessionrias, subconcessionrias e permissionrias de servios pblicos de energia eltrica, telecomunicaes, gs, saneamento bsico e distribuio de gua, quando tomarem ou intermediarem os servios a elas prestados no Municpio de So Paulo, por terceiros, por elas contratados, para o desenvolvimento de atividades inerentes, acessrias ou complementares ao servio concedido, bem como a implementao de projetos associados, nos termos dos artigos 25 e 26 da Lei Federal n 8.987, de 13 de fevereiro de 1995, observado o disposto no artigo 3"; IX - as sociedades que explorem servios de planos de medicina de grupo ou individual e convnios ou de outros planos de sade, quando tomarem ou intermediarem servios: a) dos quais resultem remuneraes ou comisses, por elas pagas a seus agentes, corretores ou intermedirios estabelecidos no Municpio de So Paulo, pelos agenciamentos, corretagens ou intermediaes de planos ou convnios; b) de hospitais, clnicas, laboratrios de anlises, de patologia, de eletricidade mdica, ambulatrios, pronto-socorros, casas de sade e de recuperao, bancos de sangue, de pele, de olhos, de smen e congneres, a elas prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo; A redao deste inciso foi dada pelo art. 31 da Lei n 14.256, de 29.12.2006. Redao Antiga: "IX - as sociedades que explorem servios de planos de medicina de grupo ou individual e convnios ou de outros planos de sade, quando tomarem ou intermediarem servios dos quais Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
resultem remuneraes ou comisses, por elas pagas a seus agentes, corretores ou intermedirios estabelecidos no Municpio de So Paulo, pelos agenciamentos, corretagens ou intermediaes de planos ou convnios;" X - as empresas administradoras de aeroportos e de terminais rodovirios, quando tomarem ou intermediarem os servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, a elas prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo; XI - os hospitais e prontos-socorros, quando tomarem ou intermediarem os servios de: a) tinturaria e lavanderia, a eles prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo; b) coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, a eles prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo; XII - a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, quando tomar ou intermediar servios prestados por suas agncias franqueadas estabelecidas no Municpio de So Paulo, dos quais resultem remuneraes ou comisses por ela pagas. 1 - Os responsveis de que trata este artigo podem enquadrar-se em mais de um inciso do "caput". 2 - O disposto no inciso II do "caput" tambm se aplica aos rgos da administrao pblica direta da Unio, dos Estados e do Municpio de So Paulo, bem como suas autarquias, fundaes, empresas pblicas, sociedades de economia mista, concessionrias e permissionrias de servios pblicos e demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Unio, pelos Estados ou pelo Municpio de So Paulo. 3 - O Imposto a ser retido na fonte, para recolhimento no prazo legal ou regulamentar, dever ser calculado mediante a aplicao da alquota determinada no artigo 16, sobre a base de clculo prevista na legislao vigente. 4. Independentemente da reteno do imposto na fonte a que se referem o "caput" e o 3, fica o responsvel tributrio obrigado a recolher o imposto integral, multa e demais acrscimos legais, na conformidade da legislao, eximida, neste caso, a responsabilidade do prestador de servios. A redao deste pargrafo foi dada pelo art. 6 da Lei n 14.865, de 29.12.2008. Redao Anterior dada pela Lei n 14.042, de 30.08.2005: " 4 - Independentemente da reteno do Imposto na fonte a que se referem o "caput" e o 3, fica o responsvel tributrio obrigado a recolher o imposto integral, multa e demais acrscimos legais, na conformidade da legislao." Redao Antiga: " 4. Independentemente da reteno do Imposto na fonte a que se referem o "caput" e o pargrafo 3, fica o responsvel tributrio obrigado a recolher o Imposto integral, multa e demais acrscimos legais, na conformidade da legislao, eximida, neste caso, a responsabilidade do prestador de servios." 5 - Para fins de reteno do Imposto incidente sobre os servios descritos nos subitens 7.02, 7.04, 7.05, 7.15 e 7.19 da lista do "caput" do artigo 1, o prestador de servios dever informar ao tomador o valor das dedues da base de clculo do Imposto, na conformidade da legislao, para fins de apurao da receita tributvel, consoante dispuser o regulamento. 6 - Quando as informaes a que se refere o pargrafo 5 forem prestadas em desacordo com a legislao municipal, no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios pelo pagamento do Imposto apurado sobre o valor das dedues indevidas. 7 - Caso as informaes a que se refere o pargrafo 5 no sejam fornecidas pelo prestador de servios, o Imposto incidir sobre o preo do servio. 8 - Os responsveis de que trata este artigo no podero utilizar qualquer tipo de incentivo fiscal previsto na legislao municipal para recolhimento do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS relativo aos servios tomados ou intermediados. 9. (Revogado). Este pargrafo foi revogado pelo art. 15 da Lei n 14.865, de 29.12.2008. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Redao Anterior acrescida pela Lei n 14.042, de 30.08.2005: " 9. Os prestadores de servio respondem supletivamente pelo pagamento do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, multa e demais acrscimos legais, na conformidade da legislao, em caso de descumprimento, total ou parcial, pelo responsvel, da reteno de que trata o "caput" deste artigo, podendo efetuar o pagamento do Imposto, em nome do responsvel, conforme dispuser o regulamento." Art. 9-A. O prestador de servios que emitir nota fiscal ou outro documento fiscal equivalente autorizado por outro Municpio ou pelo Distrito Federal, para tomador estabelecido no Municpio de So Paulo, referente aos servios descritos nos itens 1, 2, 3 (exceto o subitem 3.04), 4 a 6, 8 a 10, 13 a 15, 17 (exceto os subitens 17.05 e 17.09), 18, 19 e 21 a 40, bem como nos subitens 7.01, 7.03, 7.06, 7.07, 7.08, 7.13, 7.18, 7.19, 7.20, 11.03 e 12.13, todos constantes da lista do "caput" do art. 1 desta lei, fica obrigado a proceder sua inscrio em cadastro da Secretaria Municipal de Finanas, conforme dispuser o regulamento. A redao do "caput" deste artigo foi dada pelo art. 31 da Lei n 14.256, de 29.12.2006. Redao Antiga: "Art. 9-A O prestador de servio que emitir nota fiscal autorizada por outro Municpio, para tomador estabelecido no Municpio de So Paulo, referente aos servios descritos nos itens 1, 2, 3 (exceto o subitem 3.04), 4 a 6, 8 a 10, 13 a 15, 17 (exceto os subitens 17.05 e 17.09), 18, 19 e 21 a 40, bem como nos subitens 7.01, 7.03, 7.06, 7.07, 7.08, 7.13, 7.18, 7.19, 7.20, 11.03 e 12.13, todos constantes da lista do "caput" do art. 1 desta lei, fica obrigado a proceder sua inscrio em cadastro da Secretaria Municipal de Finanas, conforme dispuser o regulamento". 1. Excetuam-se do disposto no "caput" deste artigo os servios provenientes do exterior do Pas ou cuja prestao tenha se iniciado no exterior do Pas. 2. As pessoas jurdicas estabelecidas no Municpio de So Paulo, ainda que imunes ou isentas, so responsveis pelo pagamento do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, devendo reter na fonte o seu valor, quando tomarem ou intermediarem os servios a que se refere o "caput" deste artigo executados por prestadores de servios no inscritos em cadastro da Secretaria Municipal de Finanas e que emitirem nota fiscal autorizada por outro Municpio. 3. Aplica-se, no que couber, o disposto nos pargrafos do art. 9 aos responsveis referidos no 2 deste artigo. Este artigo foi acrescido pela Lei n 14.042, de 30.08.2005. 4. A Secretaria Municipal de Finanas poder dispensar da inscrio no Cadastro os prestadores de servios a que se refere o "caput": I - por atividade; II - por atividade, quando preposto ou representante de pessoa jurdica estabelecida no Municpio de So Paulo tomar, em trnsito, servio relacionado a tal atividade. A redao deste pargrafo foi dada pela Lei n 14.125, de 29.12.2005. 5. A Secretaria Municipal de Finanas poder permitir que os tomadores de servios sejam responsveis pela inscrio, em Cadastro Simplificado, dos prestadores de servios tratados no 4. Este pargrafo foi acrescido pelo art. 31 da Lei n 14.256, de 29.12.2006. Art. 9-B. A inscrio no cadastro de que trata o art. 9-A no ser objeto de qualquer nus, especialmente taxas e preos pblicos. 1. O indeferimento do pedido de inscrio, qualquer que seja o seu fundamento, poder ser objeto de recurso, no prazo mximo de 15 (quinze) dias, contados da data de publicao. 2. Considerar-se- liminarmente inscrito no cadastro o sujeito passivo, quando, passados 30 (trinta) dias desde a data em que for requerida a inscrio, no houver deciso definitiva a respeito da matria Este artigo foi acrescido pela Lei n 14.042,de 30.08.2005. Art. 10. Sem prejuzo do disposto no artigo 7, os responsveis tributrios ficam desobrigados da Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
reteno e do pagamento do Imposto, em relao aos servios tomados ou intermediados, quando o prestador de servios: I - for profissional autnomo estabelecido no Municpio de So Paulo; A redao deste inciso foi dada pela Lei n 14.125, de 29.12.2005. Redao Anterior: "I - for profissional autnomo;" II - for sociedade constituda na forma do pargrafo 1 do artigo 15; III - gozar de iseno, desde que estabelecido no Municpio de So Paulo; IV - gozar de imunidade; V - (Revogado). Este inciso foi revogado pelo art. 15 da Lei n 14.865, de 29.12.2008. Redao Anterior: "V - for microempresa, assim definida pela legislao municipal em vigncia, por ocasio da prestao do servio e durante o perodo em que gozar do direito ao incentivo; VI - (Revogado). Este inciso foi revogado pelo art. 15 da Lei n 14.865, de 29.12.2008. Redao Anterior: "VI - for microempresa estabelecida no Municpio de So Paulo e enquadrada no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - SIMPLES, institudo pela Lei Federal n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, por ocasio da prestao do servio e enquanto vigente o convnio de adeso celebrado entre a Unio e a Prefeitura do Municpio de So Paulo." 1. Para os fins do disposto neste artigo, o responsvel tributrio dever exigir que o prestador de servios comprove seu enquadramento em uma das condies previstas nos incisos do "caput" deste artigo, na conformidade do regulamento. A redao deste pargrafo foi dada pela Lei n 14.125, de 29.12.2005. Redao Antiga: "Pargrafo nico. Para os fins do disposto neste artigo, o responsvel tributrio dever exigir que o prestador dos servios comprove seu enquadramento em uma das condies previstas nos incisos do "caput", na conformidade do regulamento." 2. O prestador de servios responde pelo recolhimento do imposto integral, multa e demais acrscimos legais, na conformidade da legislao, no perodo compreendido entre a data em que deixar de se enquadrar em qualquer das condies previstas nos incisos II a IV do "caput" deste artigo e a data da notificao do desenquadramento, ou quando a comprovao a que se refere o 1 for prestada em desacordo com a legislao municipal." A redao deste pargrafo foi dada pelo art. 6 da Lei n 14.865, de 29.12.2008. Redao Anterior dada pela Lei n 14.125, de 29.12.2005: " 2. O prestador de servios responde pelo recolhimento do Imposto integral, multa e demais acrscimos legais, na conformidade da legislao, no perodo compreendido entre a data em que deixar de se enquadrar em qualquer das condies previstas nos incisos II a VI do "caput" deste artigo e a data da notificao do desenquadramento, ou quando a comprovao a que se refere o 1.. for prestada em desacordo com a legislao municipal." Art. 11. A legitimidade para requerer a restituio do indbito, na hiptese de reteno indevida ou maior que a devida de Imposto na fonte recolhido Fazenda Municipal, pertence ao responsvel tributrio. Art. 12. Os prestadores de servios alcanados pela reteno do Imposto no esto dispensados do cumprimento das obrigaes acessrias previstas na legislao tributria, devendo manter controle em separado das operaes sujeitas a esse regime, na conformidade do regulamento. Art. 13. responsvel solidrio pelo pagamento do Imposto: I - o detentor da propriedade, domnio til ou posse do bem imvel onde se realizou a obra, em relao aos servios constantes dos subitens 7.02, 7.04, 7.05 e 7.15 da lista do "caput" do artigo 1, quando os servios forem prestados sem a documentao fiscal correspondente ou sem a prova do pagamento do Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Imposto pelo prestador;
II - a empresa administradora de sorteios na modalidade bingo, quando contratada para executar as atividades correspondentes aos sorteios e explorao da casa de bingo. A redao deste inciso foi dada pelo art. 31 da Lei n 14.256, de 29.12.2006. Redao Antiga: "II - o locador do imvel onde so prestados os servios de diverses, lazer, entretenimento, ou de venda de cartelas referentes a sorteios na modalidade bingo, quando o locatrio no puder ser identificado." CAPTULO IV BASE DE CLCULO E ALQUOTAS Art. 14. A base de clculo do Imposto o preo do servio, como tal considerada a receita bruta a ele correspondente, sem nenhuma deduo, excetuados os descontos ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer condio. 1 - Na falta desse preo, ou no sendo ele desde logo conhecido, ser adotado o corrente na praa. 2 - Na hiptese de clculo efetuado na forma do pargrafo 1, qualquer diferena de preo que venha a ser efetivamente apurada acarretar a exigibilidade do Imposto sobre o respectivo montante. 3 - O preo mnimo de determinados tipos de servios poder ser fixado pela Secretaria de Finanas e Desenvolvimento Econmico em pauta que reflita o corrente na praa. 4 - O montante do Imposto considerado parte integrante e indissocivel do preo referido neste artigo, constituindo o respectivo destaque nos documentos fiscais mera indicao de controle. 5 - Inexistindo preo corrente na praa ser ele fixado: I -pela autoridade fiscal, mediante estimativa dos elementos conhecidos ou apurados; II - pela aplicao do preo indireto, estimado em funo do proveito, utilizao ou colocao do objeto da prestao do servio. 6 - Quando os servios descritos nos subitens 3.03, 7.02, 7.04, 7.05, 7.15, 7.16 e 7.17 da lista do "caput" do artigo 1 forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ao nmero de postes, ou rea ou extenso da obra, existentes no Municpio de So Paulo. 7 - Quando forem prestados os servios descritos nos subitens 7.02, 7.04, 7.05, 7.15 e 7.19 da lista do "caput" do artigo 1, o Imposto ser calculado sobre o preo do servio deduzido das parcelas correspondentes: I - ao valor dos materiais incorporados ao imvel, fornecidos pelo prestador de servios; II - ao valor das subempreitadas j tributadas pelo Imposto, exceto quando os servios referentes s subempreitadas forem prestados por profissional autnomo. 8 - Quando forem prestados os servios de venda de pules referentes a apostas em corridas de cavalos ou venda de cartelas referentes a sorteios na modalidade bingo, o Imposto ser calculado sobre o montante arrecadado com a venda das pules ou das cartelas deduzidos, respectivamente, os rateios ou os prmios distribudos. 9 - Na prestao dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista do "caput" do artigo 1, o Imposto devido ao Municpio de So Paulo ser calculado sobre a receita bruta arrecadada em todos os postos de cobrana de pedgio da rodovia explorada, dividida na proporo direta da extenso da rodovia explorada dentro do territrio do Municpio de So Paulo. 10. (VETADO). Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Art. 14-A. A base de clculo do Imposto referente aos servios descritos no subitem 21.01 da lista do "caput" do art. 1 o preo do servio, como tal considerada a receita bruta a ele correspondente, sem dedues, excetuados os descontos ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer condio. Este artigo foi acrescido pelo art. 7 da Lei n 14.865, de 29.12.2008. Art. 15. Adotar-se- regime especial de recolhimento do Imposto: I - (Revogado). Este inciso foi revogado pelo art. 15 da Lei n 14.865, de 29.12.2008. Redao Anterior: "I - quando os servios descritos na lista do "caput" do artigo 1 forem prestados por profissionais autnomos ou aqueles que exeram, pessoalmente e em carter privado, atividade por delegao do Poder Pblico, estabelecendo-se como receita bruta mensal os seguintes valores: a) R$ 800,00 (oitocentos reais), para os profissionais autnomos ou aqueles que exeram, pessoalmente e em carter privado, atividade por delegao do Poder Pblico, cujo desenvolvimento que exija formao em nvel superior; b) R$ 400,00 (quatrocentos reais), para os profissionais autnomos que desenvolvam atividade que exija formao em nvel mdio; c) R$ 200,00 (duzentos reais), para os profissionais autnomos que desenvolvam atividade que no exija formao especfica;" II - quando os servios descritos nos subitens 4.01, 4.02, 4.06, 4.08, 4.11, 4.12, 4.13, 4.14, 4.16, 5.01, 7.01 (exceto paisagismo), 17.13, 17.15, 17.18 da lista do "caput" do artigo 1, bem como aqueles prprios de economistas, forem prestados por sociedade constituda na forma do pargrafo 1 deste artigo, estabelecendo-se como receita bruta mensal o valor de R$ 800,00 (oitocentos reais) multiplicado pelo nmero de profissionais habilitados. 1 - As sociedades de que trata o inciso II do "caput" deste artigo so aquelas cujos profissionais (scios, empregados ou no) so habilitados ao exerccio da mesma atividade e prestam servios de forma pessoal, em nome da sociedade, assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da legislao especfica. 2 - Excluem-se do disposto no inciso II do "caput" deste artigo as sociedades que: I - tenham como scio pessoa jurdica; II - sejam scias de outra sociedade; III - desenvolvam atividade diversa daquela a que estejam habilitados profissionalmente os scios; IV - tenham scio que delas participe to-somente para aportar capital ou administrar; V - explorem mais de uma atividade de prestao de servios. 3 - Os prestadores de servios de que tratam os incisos I e II do "caput" deste artigo ficam dispensados da emisso e escriturao de documentos fiscais. 4 - Para os prestadores de servios de que tratam os incisos I e II do "caput" deste artigo, o Imposto dever ser calculado mediante a aplicao da alquota determinada no artigo 16, sobre as importncias estabelecidas nos incisos I e II do "caput" deste artigo. 5 - As importncias previstas nos incisos I e II do "caput" deste artigo sero atualizadas na forma do disposto no artigo 2 e seu pargrafo nico da Lei n 13.105, de 29 de dezembro de 2000. 6 - Aplicam-se aos prestadores de servios de que trata este artigo, no que couber, as demais normas da legislao municipal do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS. Art. 16. O valor do Imposto ser calculado aplicando-se base de clculo a alquota de: I - 2,0% (dois por cento) para os servios previstos: a) nos itens 4 e 5 e nos subitens 1.04, 1.05, 2.01, 6.04, 8.01, 11.02, 11.03, 12.01, 12.03, 12.05, 13.04, 15.09, 17.05 e 17.09 da lista do "caput" do art. 1; Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
b) no subitem 7.10 da lista do "caput" do art. 1 relacionados a limpeza, manuteno e conservao de imveis (inclusive fossas); c) no subitem 10.01 da lista do "caput" do art. 1 relacionados a corretagem de seguros; d) no subitem 12.07 da lista do "caput" do art. 1 relacionados a bal, danas, peras, concertos e recitais; e) no subitem 12.11 da lista do "caput" do art. 1 relacionados venda de ingressos do Grande Prmio Brasil de Frmula 1; f) no subitem 16.01 da lista do "caput" do art. 1 relacionados ao transporte pblico de passageiros realizado pela Companhia do Metropolitano de So Paulo - METR, bem como aqueles relacionados ao transporte de escolares e transporte por txi (inclusive frota); g) no subitem 14.01 da lista do "caput" do art. 1 relacionados s atividades desenvolvidas por sapateiros remendes que trabalhem individualmente e por conta prpria; h) nos subitens 7.10, 7.11, 11.02, 14.01, 14.09, 17.02 e 37.01 da lista do "caput" do art. 1 relacionados, respectivamente, s atividades desenvolvidas pelas seguintes pessoas fsicas no estabelecidas: desentupidor de esgotos e fossas e faxineiro, jardineiro, guarda-noturno e vigilante, afiador de utenslios domsticos, afinador de instrumentos musicais e engraxate, alfaiate e costureiro, datilgrafo, msico e artista circense; II - 2,5% (dois e meio por cento) para o servio descrito no subitem 15.01 da lista do "caput" do art. 1 relacionado administrao de fundos quaisquer; III - 3,0% (trs por cento) para o servio descrito no subitem 1.07 da lista do "caput" do art. 1, relacionado a suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados; A redao deste inciso foi dada pelo art. 13 da Lei n 14.668, de 14.01.2008. Redao Anterior dada pelo art. 31 da Lei n 14.256, de 29.12.2006: "III - 5,0% (cinco por cento) para os demais servios descritos na lista do "caput" do art. 1." IV - 5,0% (cinco por cento) para os demais servios descritos na lista do "caput" do art. 1. A redao deste inciso foi dada pelo art. 13 da Lei n 14.668, de 14.01.2008.. A redao deste artigo foi dada pelo art. 31 da Lei n 14.256, de 29.12.2006. Redao Antiga: "Art. 16. O valor do Imposto ser calculado aplicando-se base de clculo a alquota de 5% (cinco por cento) para os servios descritos na lista do "caput" do artigo 1, salvo para os seguintes servios, em que se aplicar a alquota de 2% (dois por cento): I - servios descritos nos itens 4 e 5 da lista do "caput" do artigo 1; II - servios descritos nos subitens 1.04, 1.05, 2.01, 6.04, 11.02, 11.03, 12.05, 13.04, 15.09, 17.05 e 17.09 da lista do "caput" do artigo 1; III - servios de limpeza, manuteno e conservao de imveis (inclusive fossas); IV - servios descritos no subitem 8.01 (exceto ensino superior) da lista do "caput" do artigo 1, inclusive ensino profissionalizante; V - servios de transporte de escolares; VI - servios de corretagem de seguros. Pargrafo nico. O valor do Imposto para os servios de administrao de fundos quaisquer ser calculado aplicando-se base de clculo a alquota de 2,5% (dois e meio porcento). CAPTULO V DISPOSIES FINAIS Art. 17. A prestao dos servios descritos nos subitens 7.02, 7.04 e 7.05 da lista do "caput" do Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
artigo 1 desta lei isenta do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS quando destinada a obras enquadradas como Habitao de Interesse Social - HIS, nos termos do inciso XIII do artigo 146 da Lei n 13.430, de 13 de setembro de 2002.
Art. 18. O artigo 70 da Lei n 6.989, de 29 de dezembro de 1966, passa a vigorar com a seguinte redao: "Art. 70. - Os documentos fiscais, os livros fiscais e comerciais, bem como os comprovantes dos lanamentos neles efetuados so de exibio obrigatria Administrao Tributria, devendo ser conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram. Pargrafo nico - Para os efeitos deste artigo, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas dos direitos da Administrao Tributria de examinar livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais do sujeito passivo, de acordo com o disposto no artigo 195 da Lei Federal n 5.172, de 25 de outubro de 1966." (NR) Art. 19. O artigo 8 da Lei n 8.809, de 31 de outubro de 1978, passa a vigorar com a seguinte redao: "Art. 8 Alm da inscrio e respectivas alteraes, o sujeito passivo do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, bem como os tomadores ou intermedirios de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo, ficam sujeitos apresentao de quaisquer declaraes de dados, inclusive por meio magntico ou eletrnico, na forma e nos prazos regulamentares." (NR) Art. 20. O artigo 3 da Lei n 11.085, de 6 de setembro de 1991, passa a vigorar com a seguinte redao: "Art. 3 - Os contribuintes do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS devero promover tantas inscries quantos forem os seus estabelecimentos ou locais de atividades." (NR) Art. 21. O inciso II do "caput" do artigo 13 da Lei n 13.476, de 30 de dezembro de 2002, passa a vigorar com a seguinte redao: "Art.13. - (...) II - de 100% (cem por cento) do valor do Imposto devido e no pago, ou pago a menor, nos prazos previstos em lei ou regulamento, pelo prestador do servio que:" (NR) Art. 22. O artigo 14 da Lei n 13.476, de 2003, acrescidos a alnea "f" ao seu inciso VII, as alneas "a", "b" e "c" ao seu inciso X, e os incisos XI, XII e XIII, passa a vigorar com a seguinte redao: "Art. 14. - (...) I - infraes relativas inscrio cadastral: multa de R$ 350,00 (trezentos e cinqenta reais) aos que deixarem de efetuar, na conformidade do regulamento, a inscrio inicial em cadastro fiscal de tributos mobilirios, quando a infrao for apurada por meio de ao fiscal ou denunciada aps o seu incio; II - infraes relativas a alteraes cadastrais: multa de R$ 250,00 (duzentos e cinqenta reais) aos que deixarem de efetuar, na conformidade do regulamento, ou efetuarem sem causa, as alteraes de dados cadastrais ou o encerramento de atividade, em cadastro fiscal de tributos mobilirios, quando a infrao for apurada por meio de ao fiscal ou denunciada aps o seu incio; III - (...) a) multa equivalente a 50% (cinqenta por cento) do valor do Imposto devido, referente aos servios no escriturados, observada a imposio mnima de R$ 500,00 (quinhentos reais), aos que no possurem os livros ou, ainda que os possuam, no estejam devidamente escriturados e autenticados, na conformidade do regulamento; b) multa equivalente a 40% (quarenta por cento) do valor do Imposto devido, referente aos servios no escriturados, observada a imposio mnima de R$ 350,00 (trezentos e cinqenta reais), aos que, possuindo os livros, devidamente autenticados, no efetuarem a escriturao na conformidade do regulamento; Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
c) multa equivalente a R$ 350,00 (trezentos e cinqenta reais), aos que escriturarem, ainda que na conformidade do regulamento, livros no autenticados;
IV - (...) a) multa equivalente a 20% (vinte por cento) do valor do Imposto devido, referente aos servios no escriturados, observada a imposio mnima de R$ 150,00 (cento e cinqenta reais), aos que no possurem os livros ou, ainda que os possuam, no estejam devidamente escriturados e autenticados, na conformidade do regulamento; b) multa equivalente a 10% (dez porcento) do valor do Imposto devido, referente aos servios no escriturados, observada a imposio mnima de R$ 150,00 (cento e cinqenta reais), aos que, possuindo os livros, devidamente autenticados, no efetuarem a escriturao na conformidade do regulamento; c) multa equivalente a R$ 150,00 (cento e cinqenta reais), aos que escriturarem, ainda que na conformidade do regulamento, livros no autenticados; V - (...) VI - (...) a) multa equivalente a 100% (cem por cento) do valor do Imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 1.000,00 (um mil reais), aos que fraudarem, adulterarem, extraviarem ou inutilizarem livros destinados escriturao dos servios prestados ou tomados de terceiros, e de qualquer outro livro fiscal que deva conter o valor do Imposto ou dos servios; VII - (...) a) multa de R$ 2.000,00 (dois mil reais), por lote impresso, aos que mandarem imprimir documento fiscal sem a correspondente autorizao para impresso; b) multa de R$ 4.000,00 (quatro mil reais), por lote impresso, aos que imprimirem, para si ou para terceiros, documentos fiscais sem a correspondente autorizao para impresso; c) multa equivalente a 50% (cinqenta por cento) do valor do Imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 750,00 (setecentos e cinqenta reais), aos que, obrigados ao pagamento do Imposto, deixarem de emitir, ou o fizerem com importncia diversa do valor dos servios, extraviarem ou inutilizarem nota fiscal, nota fiscal-fatura ou outro documento previsto em regulamento, exceto quando ocorrer a situao prevista na alnea "f" deste inciso; d) multa equivalente a 100% (cem por cento) do valor do Imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 1.000,00 (um mil reais), aos que, obrigados ao pagamento do Imposto, adulterarem ou fraudarem nota fiscal, nota fiscal-fatura ou outro documento previsto em regulamento, inclusive quando tais prticas tenham por objetivo diferenciar o valor dos servios constante da via destinada ao tomador daquele constante da via destinada ao controle da Administrao Tributria; e) multa equivalente a 50% (cinqenta por cento) do valor do Imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 500,00 (quinhentos reais), aos que, no tendo efetuado o pagamento do Imposto correspondente, emitirem, para operaes tributveis, documento fiscal referente a servios no tributveis ou isentos e aos que, em proveito prprio ou alheio, se utilizarem desses documentos para a produo de qualquer efeito fiscal; f) multa equivalente a 20% (vinte por cento) do valor do Imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 150,00 (cento e cinqenta reais), aos que, tendo emitido bilhetes de ingresso e efetuado o pagamento integral do Imposto correspondente, deixarem de chancel-los, na conformidade do regulamento; VIII - infraes relativas ao fiscal: multa de R$ 1.000,00 (um mil reais) aos que embaraarem a ao fiscal, recusarem ou sonegarem a exibio de livros, documentos, impressos, papis, declaraes de dados, programas e arquivos magnticos ou eletrnicos, armazenados por qualquer meio, que se relacionem apurao do Imposto devido; IX - infraes relativas apresentao das declaraes que devam conter os dados referentes aos servios prestados ou tomados de terceiros, ou o valor do Imposto, quando apuradas por meio de ao Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
fiscal ou denunciadas aps o seu incio: multa de R$ 50,00 (cinqenta reais), por declarao, aos que a apresentarem fora do prazo estabelecido em regulamento; X - infraes relativas s declaraes que devam conter os dados referentes aos servios prestados ou tomados de terceiros, ou o valor do Imposto, quando apuradas por meio de ao fiscal ou denunciadas aps o seu incio: a) nos casos em que no houver sido recolhido integralmente o Imposto correspondente ao perodo da declarao: multa equivalente a 50% (cinqenta por cento) do valor do Imposto devido, referente aos servios no declarados ou declarados com dados inexatos ou incompletos, na conformidade do regulamento, observada a imposio mnima de R$ 100,00 (cem reais), por declarao, aos que deixarem de apresent-la, ou ainda que a apresentem, o faam com dados inexatos ou incompletos; b) nos casos em que houver sido recolhido integralmente o Imposto correspondente ao perodo da declarao: multa equivalente a 20% (vinte por cento) do valor do Imposto devido, referente aos servios no declarados ou declarados com dados inexatos ou incompletos, na conformidade do regulamento, observada a imposio mnima de R$ 50,00 (cinqenta reais), por declarao, aos que deixarem de apresent-la, ou ainda que a apresentem, o faam com dados inexatos ou incompletos; c) nos casos em que no houver Imposto a ser recolhido, correspondente ao perodo da declarao: multa equivalente a R$ 50,00 (cinqenta reais), por declarao, referente aos servios no declarados ou declarados com dados inexatosou incompletos, na conformidade do regulamento, aos que deixarem de apresent-la, ou ainda que a apresentem, o faam com dados inexatos ou incompletos; XI - infrao relativa s declaraes destinadas apurao do Imposto estimado: multa de R$ 400,00 (quatrocentos reais), por declarao, aos que deixarem de apresent-la, ou aos que a apresentarem fora do prazo estabelecido em regulamento, ou o fizerem com dados inexatos, ou omitirem elementos indispensveis apurao do Imposto devido; XII - infraes relativas aos livros destinados escriturao dos servios tomados de terceiros, quando no houver obrigatoriedade de reteno do Imposto na fonte, quando apuradas por meio de ao fiscal ou denunciadas aps o seu incio: multa equivalente a R$ 150,00 (cento e cinqenta reais), aos que no possurem os livros ou, ainda que os possuam, no efetuarem a escriturao ou a autenticao, na conformidade do regulamento; XIII - infraes para as quais no haja penalidade especfica prevista na legislao doImposto: multa de R$ 50,00 (cinqenta reais). 1 - Quando o sujeito passivo estiver obrigado escriturao e autenticao dos livros destinados ao registro dos servios prestados ou tomados de terceiros, a multa referente s infraes previstas no inciso X do "caput" deste artigo limita-se, no caso das alneas "a" e "b", s imposies mnimas nelas descritas."(NR) Art. 23. O "caput" do artigo 25 da Lei n 13.476, de 2002, passa a vigorar com a seguinte redao, revogados os seus pargrafos 5 e 6: "Art. 25. - Fica concedida, a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao da publicao desta lei, iseno parcial do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, aos prestadores de servios relativos s atividades de ensino superior e seqenciais, sob a condio de ofertarem, a ttulo gratuito, vagas em cada um dos cursos por eles ministrados a muncipes selecionados pelo Executivo Municipal, segundo critrios a serem definidos em regulamento, que observaro, dentre outros, a capacidade financeira de suportar os custos da mensalidade, o fato de ser servidor pblico municipal e o grau de conhecimento do candidato, nos seguintes montantes:" (NR) Art. 24. O Poder Executivo regulamentar a presente lei no prazo de 60 (sessenta) dias, contados da data de sua publicao. Art. 25. Esta lei entrar em vigor na data de sua publicao, gerando efeitos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua publicao, revogadas as disposies em contrrio. PREFEITURA DO MUNICPIO DE SO PAULO, aos 24 de dezembro de 2003, 450 da fundao de So Paulo. MARTA SUPLICY, PREFEITA LUIZ TARCISIO TEIXEIRA FERREIRA, Secretrio dos Negcios Jurdicos Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
LUS CARLOS FERNANDES AFONSO, Secretrio de Finanas e Desenvolvimento Econmico Publicada na Secretaria do Governo Municipal, em 24 de dezembro de 2003. RUI GOETHE DA COSTA FALCO, Secretrio do Governo Municipal
Lei n 15.406/2011
Dispe sobre o Programa Nota Fiscal Paulistana e altera dispositivos da Lei n 14.097, de 8 de dezembro de 2005; autoriza a reabertura de prazo para ingresso no Programa de Parcelamento Incentivado - PPI; introduz alteraes na legislao tributria relativa ao IPTU, ao ITBI-IV e ao ISS; altera a Lei n 13.478, de 30 de dezembro de 2002; autoriza, conforme especifica, a transferncia de depsitos judiciais e administrativos, a alienao de participaes acionrias minoritrias e a cesso de direitos creditrios; institui a comunicao por meio do Domiclio Eletrnico do Cidado Paulistano - DEC. GILBERTO KASSAB, Prefeito do Municpio de So Paulo, no uso das atribuies que lhe so conferids por lei, faz saber que a Cmara Municipal, em sesso de 4 de julho de 2011, decretou e eu promulgo a seguinte lei : CAPTULO I PROGRAMA NOTA FISCAL PAULISTANA Art. 1 A sistemtica instituda pela Lei n 14.097, de 8 de dezembro de 2005, ampliada com as alteraes introduzidas por esta lei, passa a denominar-se Programa Nota Fiscal Paulistana. Art. 2 O inciso I do 1 do "caput" do art. 2 e o art. 3 da Lei n 14.097, de 2005, passam a vigorar com a seguinte redao: "Artigo 2 (...) 1. (...) I - de at 30% (trinta por cento) para pessoas fsicas, observado o disposto no 3 deste artigo;" (NR) "Artigo 3 O tomador de servios que receber os crditos a que se refere o art. 2 desta lei poder utiliz-los para: I - abatimento do valor do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU a pagar de exerccios subsequentes, referente a imvel localizado no territrio do Municpio de So Paulo, indicado pelo tomador, na conformidade do que dispuser o regulamento; II - solicitar o depsito dos crditos em conta corrente ou poupana mantida em instituio do Sistema Financeiro Nacional; III - outras finalidades, na conformidade do que dispuser o regulamento. 1. Na hiptese prevista no inciso I do "caput" deste artigo: I - no ser exigido nenhum vnculo legal do tomador do servio com a inscrio imobiliria por ele indicada; II - os crditos s podero ser utilizados em imvel sobre o qual no recaia dbito em atraso; III - os crditos no podero ser utilizados em imvel cujo proprietrio, titular do seu domnio til, ou possuidor a qualquer ttulo esteja inadimplente em relao a obrigaes pecunirias, de natureza tributria ou no tributria, perante o Municpio de So Paulo. 2. O depsito dos crditos a que se refere o inciso II do "caput" deste artigo somente poder ser efetuado se o valor a ser creditado corresponder a, no mnimo, R$ 25,00 (vinte e cinco reais), desde que o beneficirio no tenha dbitos, de natureza tributria ou no tributria, com a Fazenda Municipal. 3. A utilizao dos crditos ocorrer conforme cronograma a ser estabelecido pela Secretaria Municipal de Finanas." (NR) Art. 3 A Lei n 14.097, de 2005, passa a vigorar acrescida dos arts. 3-A, 3-B, 3-C, 3-D, 3-E e Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
3-F, com a seguinte redao:
"Artigo 3-A. A Secretaria Municipal de Finanas poder:
I - instituir sistema de sorteio de prmios para o tomador de servios identificado na Nota Fiscal de Servios Eletrnica - NFS-e, observado o disposto na legislao federal e atendidas as demais condies regulamentares;
II - permitir, caso a Nota Fiscal de Servios Eletrnica - NFS-e no indique o nome do tomador de servios, que entidades paulistanas de assistncia social e sade sem fins lucrativos sejam indicadas como favorecidas pelo crdito previsto no art. 2 desta lei, conforme disciplina a ser estabelecida pela Secretaria Municipal de Finanas.
Pargrafo nico. Os casos omissos sero disciplinados por ato do Poder Executivo." (NR)
"Artigo 3-B. Os crditos de que trata o art. 2, bem como os recursos destinados ao sorteio de prmios previsto no inciso I do art. 3-A, ambos desta lei, sero contabilizados conta da receita do ISS." (NR)
"Artigo 3-C. O Poder Executivo encaminhar Cmara Municipal, quadrimestralmente, Relatrio de Prestao de Contas e Balano dos crditos concedidos nos termos dos arts. 2, 3 e 3-A desta lei." (NR)
"Artigo 3-D. Secretaria Municipal de Finanas compete fiscalizar os atos relativos concesso e utilizao dos crditos previstos no art. 2, bem como realizao do sorteio de que trata o inciso I do art. 3-A, ambos desta lei, com o objetivo de assegurar o cumprimento da legislao que disciplina a matria e a proteo ao errio, podendo, dentre outras providncias:
I - suspender a concesso e utilizao dos crditos previstos no art. 2, bem como a participao no sorteio de que trata o inciso I do art. 3-A, ambos desta lei, quando houver indcios de ocorrncia de irregularidades;
II - cancelar os benefcios referidos no inciso I deste artigo, se a ocorrncia de irregularidades for confirmada em regular processo administrativo, conforme disciplina a ser estabelecida pela Secretaria Municipal de Finanas.
Pargrafo nico. Na hiptese de, ao final do processo administrativo, no se confirmar a ocorrncia de irregularidades, sero restabelecidos os benefcios referidos no inciso I do "caput" deste artigo, salvo a participao no sorteio, que ficar prejudicada caso o certame j tenha encerrado." (NR)
"Artigo 3-E. O Poder Executivo promover campanhas de educao fiscal com o objetivo de informar, esclarecer e orientar a populao sobre:
I - o direito e o dever de exigir que o prestador de servios cumpra suas obrigaes tributrias e Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
emita documento fiscal vlido a cada prestao; II - o exerccio do direito de que trata o art. 2 desta lei; III - os meios disponveis para verificar se o prestador de servios est adimplente com suas obrigaes tributrias perante o Municpio de So Paulo; IV - a verificao da gerao do crdito relativo a determinada prestao de servios e do seu saldo de crditos; V - os documentos fiscais e equipamentos a eles relativos. Pargrafo nico. A Municipalidade poder disponibilizar nmero telefnico para atender gratuitamente os consumidores e orient-los sobre a forma de efetuar, por meio da Internet, reclamaes e denncias relativas ao Programa Nota Fiscal Paulistana." (NR) "Artigo 3-F. A Secretaria Municipal de Finanas poder divulgar e disponibilizar, por meio da Internet, estatsticas referentes ao Programa Nota Fiscal Paulistana, incluindo as relativas quantidade de reclamaes e denncias registradas em seu mbito. 1. As estatsticas de que trata o "caput" deste artigo podero ser segregadas por atividade econmica preponderante e por prestadores de servios, inclusive com a indicao do nome empresarial, Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ e endereo. 2. Sem prejuzo do disposto no 1 deste artigo, quando se tratar de reclamaes e denncias, as estatsticas versaro sobre apontamentos e registros objetivos do respectivo banco de dados, sem a realizao de qualquer juzo de valor sobre as prticas ou condutas comerciais dos prestadores de servios nele catalogados, e no podero conter informaes negativas referentes a perodo superior a 5 (cinco) anos." (NR) Art. 4 O art. 29 da Lei n 14.256, de 29 de dezembro de 2006, passa a vigorar acrescido de 1, 2, 3 e 4, com a seguinte redao: "Artigo 29. (...) 1. O disposto no "caput" deste artigo aplica-se tambm ao ISS no pago ou pago a menor pelo responsvel tributrio. 2. Quando da emisso da Nota Fiscal de Servios Eletrnica - NFS-e, o tomador responsvel tributrio ser notificado pela Administrao Tributria da obrigatoriedade do aceite na forma do 3. 3. O tomador do servio quando responsvel tributrio dever manifestar o aceite expresso da nota fiscal eletrnica e, na falta deste, a Administrao Tributria considerar o aceite tcito na forma, condies e prazos estabelecidos em regulamento. 4. A Administrao Tributria poder efetuar cobrana amigvel do valor apurado, previamente inscrio em dvida ativa do Municpio." Art. 5 A denominao da nota fiscal instituda pela Lei n 14.097, de 2005, fica alterada para Nota Fiscal de Servios Eletrnica - NFS-e. Pargrafo nico. A implementao do disposto no "caput" deste artigo dar-se- com a regulamentao desta lei. CAPTULO II PROGRAMA DE PARCELAMENTO INCENTIVADO - PPI Art. 6 O Poder Executivo poder reabrir no exerccio de 2011, mediante decreto, o prazo para a formalizao do pedido de ingresso no Programa de Parcelamento Incentivado - PPI, institudo pela Lei n 14.129, de 11 de janeiro de 2006, abrangendo os fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2009. Pargrafo nico. Podero ser includos no Programa de Parcelamento Incentivado - PPI, nos termos do art. 13, "caput", da Lei n 14.129, de 11 de janeiro de 2006, sem a exceo de seus incisos, os dbitos referentes a remuneraes recebidas a maior por agentes pblicos municipais at a vigncia da mesma lei.
CAPTULO III IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA - IPTU Art. 7 Os arts. 2, 14, 23 e 34 da Lei n 6.989, de 29 de dezembro de 1966, com as alteraes posteriores, passam a vigorar com a seguinte redao:
"Artigo 2 (...)
1. Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto Predial:
I - em 1 de janeiro de cada exerccio;
II - no primeiro dia do ms subsequente ao que ocorrer:
a) construo ou modificao de edificao que implique alterao do valor venal do imvel, nos termos da Lei n 10.235, de 16 de dezembro de 1986, com as alteraes posteriores;
b) constituio de novo terreno, sobre o qual haja edificao incorporada;
c) instituio de condomnio edilcio em planos horizontais ou em planos verticais.
2. Ocorridas as hipteses previstas no inciso II do 1:
I - caso as alteraes no imvel no resultem em desdobro, englobamento ou remembramento do bem, o eventual acrscimo de Imposto Predial, com relao ao lanamento que considerou a situao anterior do imvel, ser cobrado proporcionalmente ao nmero de meses ainda restantes do exerccio;
II - caso as alteraes no imvel resultem em desdobro, englobamento ou remembramento do bem:
a) sero efetuados lanamentos do Imposto Predial, referentes aos novos imveis, de forma proporcional ao nmero de meses ainda restantes do exerccio; e
b) os eventuais lanamentos de Impostos Predial e Territorial Urbano, referentes situao anterior, passaro a ser proporcionais ao nmero de meses j decorridos desde o seu respectivo fato gerador at o novo fato gerador.
3. Para efeito de contagem do nmero de meses restantes do exerccio, a que se refere o 2, ser includo o ms da ocorrncia do novo fato gerador a que se refere o inciso II do 1.
4. A ocorrncia do novo fato gerador referido no inciso II do 1 implica a constituio de crditos Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
tributrios complementares, com eventuais abatimentos ou devolues de indbitos, na forma estabelecida no regulamento do imposto." (NR) "Artigo 14. O lanamento do Imposto Predial ser efetuado nos termos do seu regulamento. Pargrafo nico. O lanamento do imposto no presume a regularidade do imvel e no se presta a fins no tributrios." (NR) "Artigo 23. (...) 1. Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto Territorial Urbano: I - em 1 de janeiro de cada exerccio; II - no primeiro dia do ms subsequente ao que ocorrer: a) constituio ou alterao do excesso de rea, a que se refere o inciso III do art. 24 desta lei; b) desdobro, englobamento ou remembramento de lote construdo que resulte em constituio de novo terreno no construdo. 2. Ocorridas as hipteses previstas no inciso II do 1: I - caso a alterao no excesso de rea do imvel no tenha sido resultado de desdobro, englobamento ou remembramento do bem, o eventual acrscimo de Imposto Territorial Urbano, com relao ao lanamento que considerou a situao anterior do imvel, ser cobrado proporcionalmente ao nmero de meses ainda restantes do exerccio; II - caso as alteraes no imvel tenham sido resultado de desdobro, englobamento ou remembramento do bem: a) sero efetuados lanamentos do Imposto Territorial Urbano, referentes aos novos imveis, de forma proporcional ao nmero de meses ainda restantes do exerccio; e b) os eventuais lanamentos de Impostos Predial e Territorial Urbano, referentes situao anterior, passaro a ser proporcionais ao nmero de meses j decorridos desde o seu respectivo fato gerador at o novo fato gerador. 3. Para efeito de contagem do nmero de meses restantes do exerccio, a que se refere o 2, ser includo o ms da ocorrncia do novo fato gerador.
4. A ocorrncia do novo fato gerador referido no inciso II do 1 implica a constituio de crditos tributrios complementares, com eventuais abatimentos ou devolues de indbitos, na forma estabelecida no regulamento do imposto." (NR) "Artigo 34. O lanamento do Imposto Territorial Urbano ser efetuado nos termos do seu regulamento. Pargrafo nico. O lanamento do imposto no presume a regularidade do imvel e no se presta a fins no tributrios." (NR) Art. 8 No momento em que for requisitada a emisso da certido de quitao do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, referente prestao de servio de execuo de obra de construo civil, demolio, reparao, conservao ou reforma de determinado edifcio, devero ser declarados os dados do imvel necessrios para a tributao do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU sobre o bem, na forma e condies estabelecidas pela Secretaria Municipal de Finanas. 1. A declarao dever ser realizada: I - pelo responsvel pela obra; ou II - pelo sujeito passivo do IPTU referente ao imvel objeto do servio. 2. A emisso do certificado de quitao do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS dar-se- somente com a apresentao da declarao dos dados do imvel a que se refere o "caput" deste artigo. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
3. A realizao da declarao prevista neste artigo dispensa o sujeito passivo do IPTU da obrigao acessria prevista no 2 do art. 2 da Lei n 10.819, de 28 de dezembro de 1989. 4. Os dados declarados podero ser revistos de ofcio pela Administrao Tributria, para fins de lanamento do IPTU. Art. 9 Para fins da incidncia do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU: I - as edificaes presumem-se concludas ou modificadas na mais antiga das seguintes datas: a) aquela informada pelo profissional responsvel pela execuo do servio de execuo de obras de construo civil, demolio, reparao, conservao e reforma de edifcios, ou pelo sujeito passivo do IPTU, como sendo a data de finalizao da obra, na declarao a que se refere o art. 8 desta lei; b) aquela informada, pelo sujeito passivo do IPTU, como sendo a data de concluso ou modificao da edificao, na declarao de atualizao de dados do imvel, a que se refere o 2 do art. 2 da Lei n 10.819, de 1989; c) aquela em que se tornar possvel a sua potencial utilizao, para os fins a que se destina; d) aquela em que se verificar qualquer efetiva utilizao, desde que a ttulo no precrio; II - os terrenos presumem-se constitudos na mais antiga das seguintes datas: a) aquela da abertura de novas matrculas, no Cartrio de Registro de Imveis; b) aquela reconhecida judicialmente como a do incio da posse que ensejou a ao referente sentena de usucapio que declarou nova rea ou novos limites de confrontao do imvel; c) aquela referente aquisio de posse, com "animus domini", relativa frao de rea de imvel; III - o excesso de rea presume-se constitudo na mesma data considerada como a de concluso ou modificao da edificao, desdobro, englobamento, remembramento ou outro evento que o ensejou; IV - os condomnios edilcios presumem-se constitudos na data do registro de sua especificao no Cartrio de Registro de Imveis. Art. 10. A concesso de isenes, descontos e benefcios fiscais referentes ao Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana dependem de requerimento do interessado, na forma, condies e prazos estabelecidos no regulamento do imposto. Pargrafo nico. O requerimento a que se refere o "caput" deste artigo condio para a aquisio da iseno, desconto ou benefcio fiscal, e a inobservncia, pelo sujeito passivo, da forma, condies e prazos estabelecidos pela administrao implica renncia vantagem fiscal. Art. 11. As concessionrias de servio pblico devero enviar Secretaria Municipal de Finanas os dados cadastrais dos seus usurios, localizados no Municpio de So Paulo, por meio magntico ou eletrnico, nos termos do regulamento. Pargrafo nico. Para fins do disposto no "caput" deste artigo, as concessionrias devero compatibilizar os dados relativos ao endereo do imvel por ela atendido com os do Cadastro Imobilirio da Secretaria Municipal de Finanas. Art. 12. Fica suspensa, nos exerccios de 2011 e 2012, a obrigatoriedade de que trata a Lei n 12.275, de 19 de dezembro de 1996. Art. 13. O art. 5 da Lei n 10.819, de 1989, com as alteraes posteriores, passa a vigorar com a seguinte redao: "Artigo 5 As infraes s normas relativas aos Impostos Predial e Territorial Urbano sujeitam o infrator s seguintes penalidades: I - (...) c) multa equivalente a 50% (cinquenta por cento) do valor do crdito tributrio que deixou de ser constitudo em funo de dados no declarados ou declarados de modo inexato ou incompleto, na forma do regulamento, observada a imposio mnima de R$ 148,20 (cento e quarenta e oito reais e vinte centavos), Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
por declarao, sem prejuzo do lanamento de ofcio da diferena de imposto devido; (...)" (NR) CAPTULO IV IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO "INTER VIVOS", A QUALQUER TTULO, POR ATO ONEROSO, DE BENS IMVEIS, POR NATUREZA OU ACESSO FSICA, E DE DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS, EXCETO OS DE GARANTIA, BEM COMO CESSO DE DIREITOS SUA AQUISIO - ITBI-IV Art. 14. O art. 20 da Lei n 11.154, de 30 de dezembro de 1991, passa a vigorar com a seguinte redao: "Artigo 20. (...) IV - a prestar informaes, relativas aos imveis para os quais houve lavratura de ato, registro ou averbao, na forma, condies e prazos regulamentares." (NR) CAPTULO V IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISS Art. 15. Os arts. 54, 67 e 75 da Lei n 6.989, de 1966, com as alteraes posteriores, passam a vigorar com a seguinte redao:
"Artigo 54. (...)
IV - quando o sujeito passivo utilizar equipamento autenticador e transmissor de documentos fiscais eletrnicos que no atenda aos requisitos da legislao tributria." (NR) "Artigo 67. O sujeito passivo fica obrigado a manter, em cada um dos seus estabelecimentos obrigados inscrio, escrita fiscal destinada ao registro dos Termos de Ocorrncias lavrados pela fiscalizao." (NR) "Artigo 75. (...) 2. A norma estatuda no 1 aplica-se emisso de bilhetes de ingresso de diverses pblicas e emisso de cupons de estacionamento." (NR) Art. 16. Os arts. 10, 11 e 14 da Lei n 13.476, de 30 de dezembro de 2002, com as alteraes posteriores, passam a vigorar com a seguinte redao: "Artigo 10. Pode a Fiscalizao Tributria examinar quaisquer impressos, documentos, papis, livros, declaraes de dados, programas e arquivos magnticos ou eletrnicos, armazenados por qualquer meio, relativos aos servios contratados pelos tomadores ou intermedirios de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo, ainda que no haja obrigatoriedade de reteno na fonte do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS. Pargrafo nico. Sujeitam-se ao disposto no "caput" deste artigo os tomadores ou intermedirios de servios que, embora no estabelecidos neste Municpio, contratem com os contribuintes do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza devido no Municpio de So Paulo." (NR) "Artigo 11. (...) II - equipamentos autenticadores e transmissores de documentos fiscais eletrnicos que no atendam aos requisitos da legislao tributria; (...)" (NR) "Artigo 14. (...) I - infraes relativas inscrio cadastral: multa de R$ 501,70 (quinhentos e um reais e setenta centavos) aos que deixarem de efetuar, na conformidade do regulamento, a inscrio inicial em cadastro Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
fiscal de tributos mobilirios, quando a infrao for apurada por meio de ao fiscal ou denunciada aps o seu incio; II - infraes relativas a alteraes cadastrais: multa de R$ 358,36 (trezentos e cinquenta e oito reais e trinta e seis centavos) aos que deixarem de efetuar, na conformidade do regulamento, ou efetuarem, sem causa, as alteraes de dados cadastrais ou o encerramento de atividade, em cadastro fiscal de tributos mobilirios, quando a infrao for apurada por meio de ao fiscal ou denunciada aps o seu incio; III - infraes relativas aos livros destinados a registro de ocorrncias, quando apuradas por meio de ao fiscal ou denunciadas aps o seu incio: multa de R$ 783,39 (setecentos e oitenta e trs reais e trinta e nove centavos) aos que no possurem os referidos livros ou, ainda que os possuam, no estejam devidamente autenticados, na conformidade do regulamento; IV - infraes relativas a fraude, adulterao, extravio ou inutilizao de livros fiscais destinados a registro de ocorrncias: multa de R$ 783,39 (setecentos e oitenta e trs reais e trinta e nove centavos), por livro, aos que fraudarem, adulterarem, extraviarem ou inutilizarem os mencionados livros fiscais; V - infraes relativas aos documentos fiscais: a) multa equivalente a 50% (cinquenta por cento) do valor do imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 1.075,08 (mil e setenta e cinco reais e oito centavos), aos que deixarem de emitir ou o fizerem com importncia diversa do valor dos servios ou com dados inexatos, nota fiscal de servios eletrnica ou outro documento previsto em regulamento, exceto quando ocorrer a situao prevista na alnea "d" deste inciso; b) multa equivalente a 100% (cem por cento) do valor do imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 1.433,44 (mil, quatrocentos e trinta e trs reais e quarenta e quatro centavos), aos que adulterarem ou fraudarem nota fiscal de servios eletrnica ou outro documento previsto em regulamento; c) multa equivalente a 50% (cinquenta por cento) do valor do imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 716,72 (setecentos e dezesseis reais e setenta e dois centavos), aos que, no tendo efetuado o pagamento do imposto correspondente, emitirem, para operaes tributveis, documento fiscal referente a servios no tributveis ou isentos e aos que, em proveito prprio ou alheio, se utilizarem desses documentos para a produo de qualquer efeito fiscal; d) multa equivalente a 20% (vinte por cento) do valor do imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 215,01 (duzentos e quinze reais e um centavo), aos que, tendo efetuado o pagamento integral do imposto, utilizarem bilhetes de ingresso no autorizados na conformidade do regulamento; e) multa equivalente a 50% (cinquenta por cento) do valor do imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 1.075,08 (mil e setenta e cinco reais e oito centavos), aos tomadores de servios responsveis pelo pagamento do imposto que deixarem de emitir ou o fizerem com importncia diversa do valor dos servios ou com dados inexatos, nota fiscal eletrnica do tomador/intermedirio de servios;
f) multa de R$ 74,11 (setenta e quatro reais e onze centavos), por documento, aos tomadores de servios no obrigados reteno e recolhimento do imposto que deixarem de emitir ou o fizerem com importncia diversa do valor dos servios ou com dados inexatos, nota fiscal eletrnica do tomador/intermedirio de servios; g) multa de R$ 600,00 (seiscentos reais) por veculo, aos prestadores de servios de estacionamento ou de manobra e guarda de veculos ("valet service"), ou aos estabelecimentos que disponibilizarem o "valet service" para seus clientes, que deixarem de afixar o cupom de estacionamento em veculo usurio do servio; h) multa de R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais) por veculo, aos prestadores de servios de estacionamento ou de manobra e guarda de veculos ("valet service"), ou aos estabelecimentos que disponibilizarem o "valet service" para seus clientes, que adulterarem, fraudarem ou emitirem com dados inexatos o cupom de estacionamento afixado em veculo usurio do servio; VI - infraes relativas ao fiscal: multa de R$ 1.433,44 (mil, quatrocentos e trinta e trs reais e quarenta e quatro centavos) aos que embaraarem a ao fiscal, recusarem ou sonegarem a exibio de livros, documentos, impressos, papis, declaraes de dados, programas e arquivos magnticos ou eletrnicos, armazenados por qualquer meio, que se relacionem apurao do imposto devido; Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
VII - infraes relativas apresentao das declaraes que devam conter os dados referentes aos servios prestados ou tomados de terceiros, ou o valor do imposto: a) multa de R$ 74,11 (setenta e quatro reais e onze centavos), por declarao, aos que a apresentarem fora do prazo estabelecido em regulamento; b) multa de R$ 148,23 (cento e quarenta e oito reais e vinte e trs centavos), por declarao, aos que deixarem de apresent-la; VIII - infraes relativas s declaraes que devam conter os dados referentes aos servios prestados ou tomados de terceiros, ou o valor do imposto: a) nos casos em que no houver sido recolhido integralmente o imposto correspondente ao perodo da declarao: multa equivalente a 50% (cinquenta por cento) do valor do imposto devido, referente aos servios no declarados ou declarados com dados inexatos ou incompletos, na conformidade do regulamento, observada a imposio mnima de R$ 148,23 (cento e quarenta e oito reais e vinte e trs centavos), por declarao, aos que deixarem de declarar os servios ou, ainda que os declarem, o faam com dados inexatos ou incompletos; b) nos casos em que houver sido recolhido integralmente o imposto correspondente ao perodo da declarao: multa equivalente a 20% (vinte por cento) do valor do imposto devido, referente aos servios no declarados ou declarados com dados inexatos ou incompletos, na conformidade do regulamento, observada a imposio mnima de R$ 71,67 (setenta e um reais e sessenta e sete centavos), por declarao, aos que deixarem de declarar os servios ou, ainda que os declarem, o faam com dados inexatos ou incompletos; c) nos casos em que no houver imposto a ser recolhido, correspondente ao perodo da declarao: multa equivalente a R$ 71,67 (setenta e um reais e sessenta e sete centavos), por declarao, referente referente aos servios no declarados ou declarados com dados inexatos ou incompletos, na conformidade do regulamento, aos que deixarem de declarar os servios ou, ainda que os declarem, o faam com dados inexatos ou incompletos; IX - infrao relativa s declaraes destinadas apurao do imposto estimado: multa de R$ 573,37 (quinhentos e setenta e trs reais e trinta e sete centavos), por declarao, aos que deixarem de apresent-la ou aos que a apresentarem fora do prazo estabelecido em regulamento ou o fizerem com dados inexatos ou omitirem elementos indispensveis apurao do imposto devido; X - infraes relativas utilizao de equipamento autenticador e transmissor de documentos fiscais eletrnicos: a) multa de R$ 2.964,68 (dois mil, novecentos e sessenta e quatro reais e sessenta e oito centavos), por equipamento, aos que utilizarem equipamento autenticador e transmissor de documentos fiscais eletrnicos, sem a correspondente autorizao da Administrao Tributria; b) multa de R$ 74,11 (setenta e quatro reais e onze centavos), por equipamento, por ms ou frao de ms, aos que emitirem cupom fiscal eletrnico ou documento fiscal equivalente sem as indicaes estabelecidas na legislao; c) multa de R$ 74,11 (setenta e quatro reais e onze centavos), por equipamento, por ms ou frao de ms, aos que utilizarem equipamento autenticador e transmissor de documentos fiscais eletrnicos, em desacordo com as normas estabelecidas na legislao, para o qual no haja penalidade especfica prevista na legislao do imposto; d) multa de R$ 2.964,68 (dois mil, novecentos e sessenta e quatro reais e sessenta e oito centavos), por equipamento, aos que mantiverem, no estabelecimento, equipamento autenticador e transmissor de documentos fiscais eletrnicos com lacre violado ou colocado de forma que no atenda s exigncias da legislao; XI - infraes relativas apresentao das declaraes de instituies financeiras e assemelhadas que devam conter os dados referentes aos servios prestados, s informaes relativas s contas contbeis e natureza das operaes realizadas e ao valor do imposto: a) multa de R$ 2.444,27 (dois mil, quatrocentos e quarenta e quatro reais e vinte e sete centavos), por declarao, aos que a apresentarem fora do prazo estabelecido em regulamento;
b) multa de R$ 6.110,69 (seis mil, cento e dez reais e sessenta e nove centavos), por declarao, aos que deixarem de apresent-la; XII - infraes relativas Nota Fiscal de Servios Eletrnica - NFS-e: a) aos prestadores de servios que substiturem RPS por NFS-e aps o prazo regulamentar, multa de 20% (vinte por cento) do valor do imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 75,94 (setenta e cinco reais e noventa e quatro centavos), por documento substitudo fora do prazo; b) aos prestadores de servios que, em determinado ms, substiturem um ou mais RPS por NFS-e aps o prazo regulamentar, multa de R$ 75,94 (setenta e cinco reais e noventa e quatro centavos) no respectivo ms, nos casos em que no houver imposto a ser recolhido; c) multa equivalente a 50% (cinquenta por cento) do valor do imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 1.075,08 (mil e setenta e cinco reais e oito centavos), aos que deixarem de substituir RPS por NFS-e; d) multa equivalente a 50% (cinquenta por cento) do valor do imposto devido, observada a imposio mnima de R$ 1.075,08 (mil e setenta e cinco reais e oito centavos), aos prestadores de servios que, obrigados emisso de Nota Fiscal de Servios Eletrnica: 1 - emitirem documento fiscal que no seja hbil ou adequado respectiva prestao de servio; 2 - dificultarem ao tomador dos servios o exerccio dos direitos previstos na Lei n 14.097, de 2005, inclusive por meio de omisso de informaes ou pela criao de obstculos procedimentais; 3 - induzirem, por qualquer meio, o tomador dos servios a no exercer os direitos previstos na Lei n 14.097, de 2005;
XIII - infraes relativas ao fornecimento de informaes referentes utilizao de cartes de crdito ou dbito e congneres em estabelecimentos prestadores de servios localizados no Municpio de So Paulo: a) multa de R$ 6.110,69 (seis mil, cento e dez reais e sessenta e nove centavos), por ms, s pessoas jurdicas administradoras de carto de crdito ou dbito e congneres que deixarem de apresentar, na conformidade do regulamento, as informaes relativas utilizao de cartes de crdito ou dbito e congneres em estabelecimentos prestadores de servios localizados no Municpio de So Paulo; b) multa de R$ 3.055,34 (trs mil e cinquenta e cinco reais e trinta e quatro centavos), por ms, s pessoas jurdicas administradoras de carto de crdito ou dbito e congneres que apresentarem fora do prazo estabelecido em regulamento, ou o fizerem com dados inexatos ou incompletos, as informaes relativas utilizao de cartes de crdito ou dbito e congneres em estabelecimentos prestadores de servios localizados no Municpio de So Paulo; XIV - infraes para as quais no haja penalidade especfica prevista na legislao do imposto: multa de R$ 75,94 (setenta e cinco reais e noventa e quatro centavos). 1. As importncias previstas neste artigo, atualizadas para o exerccio de 2011, sero corrigidas monetariamente na forma do disposto no art. 2 da Lei n 13.105, de 29 de dezembro de 2000. 2. Aplica-se o disposto no inciso VIII do "caput" deste artigo s declaraes apresentadas pelas instituies financeiras e assemelhadas." (NR) Art. 17. A Lei n 13.476, de 2002, passa a vigorar acrescida do art. 10-A, com a seguinte redao: "Artigo 10-A. Fica instituda a Nota Fiscal Eletrnica do Tomador/Intermedirio de Servios, que dever ser emitida pelas pessoas jurdicas e pelos condomnios edilcios residenciais ou comerciais por ocasio da contratao de servios, ainda que no haja obrigatoriedade de reteno na fonte do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS. Pargrafo nico. Caber ao regulamento disciplinar a emisso da Nota Fiscal Eletrnica do Tomador/Intermedirio de Servios, definindo, em especial, os tomadores e os intermedirios sujeitos sua emisso." (NR) Art. 18. Os arts. 6, 7, 9, 10, 13, 14, 14-A, 15 e 16 da Lei n 13.701, de 24 de dezembro de 2003, Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
com as alteraes posteriores, passam a vigorar com a seguinte redao: "Artigo 6 Por ocasio da prestao de cada servio dever ser emitida Nota Fiscal de Servios Eletrnica, Cupom Fiscal Eletrnico, Cupom de Estacionamento ou outro documento exigido pela Administrao, cuja utilizao esteja prevista em regulamento ou autorizada por regime especial." (NR) "Artigo 7 O tomador do servio dever exigir Nota Fiscal de Servios Eletrnica, Cupom Fiscal Eletrnico ou outro documento exigido pela Administrao, cuja utilizao esteja prevista em regulamento ou autorizada por regime especial. 1. O tomador do servio responsvel pelo Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS e deve reter e recolher o seu montante quando o prestador: I - obrigado emisso de Nota Fiscal de Servios Eletrnica, Cupom Fiscal Eletrnico ou outro documento exigido pela Administrao, no o fizer; II - desobrigado da emisso de Nota Fiscal de Servios Eletrnica, Cupom Fiscal Eletrnico ou outro documento exigido pela Administrao, no fornecer recibo de que conste, no mnimo, o nome do contribuinte, o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes Mobilirios - CCM, seu endereo, a descrio do servio prestado, o nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica - CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ do tomador e o valor do servio. (...)" (NR) "Artigo 9 (...) II - (...) c) descritos nos subitens 1.01, 1.02, 1.03, 1.04, 1.05, 1.06, 1.07, 1.08, 14.05, 17.01, 17.06, 17.15 e 17.19 da lista do "caput" do art. 1 a elas prestados dentro do territrio do Municpio de So Paulo por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo, conforme cronograma a ser estabelecido pela Secretaria Municipal de Finanas; (...) XIII - os hotis e motis, quando tomarem ou intermediarem os servios de tinturaria e lavanderia, a eles prestados por prestadores de servios estabelecidos no Municpio de So Paulo. (...) 9. (Revogado) 10. Fica delegada ao regulamento a possibilidade de ampliar o rol de servios de que trata a alnea "c" do inciso II deste artigo." (NR) "Artigo 10. (...) V - (Revogado) VI - (Revogado) VII - for Microempreendedor Individual - MEI, optante pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional - SIMEI. (...) 2. O prestador de servios responde pelo recolhimento do imposto integral, multa e demais acrscimos legais, na conformidade da legislao, no perodo compreendido entre a data em que deixar de se enquadrar em qualquer das condies previstas nos incisos II a IV e VII do "caput" deste artigo e a data da notificao do desenquadramento, ou quando a comprovao a que se refere o 1 for prestada em desacordo com a legislao municipal." (NR) "Artigo 13. (...) III - o estabelecimento que disponibilizar para seus clientes ou se beneficiar dos servios de manobra e guarda de veculos ("valet service")." (NR) "Art. 14. (...) 11. Relativamente prestao dos servios a que se referem os subitens 4.22 e 4.23 da lista do Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
"caput" do art. 1, o imposto ser calculado sobre a diferena entre os valores cobrados e os repasses em decorrncia desses planos, a hospitais, clnicas, laboratrios de anlises, de patologia, de eletricidade mdica, ambulatrios, prontos-socorros, casas de sade e de recuperao, bancos de sangue, de pele, de olhos, de smen e congneres, bem como a profissionais autnomos que prestem servios descritos nos demais subitens do item 4 da lista do "caput" do art. 1, na conformidade do que dispuser o regulamento." (NR) "Artigo 14-A. Quando forem prestados os servios descritos no subitem 21.01 da lista do "caput" do art. 1, o imposto ser calculado sobre o preo do servio deduzido das parcelas correspondentes: I - receita do Estado, em decorrncia do processamento da arrecadao e respectiva fiscalizao; II - ao valor da compensao dos atos gratuitos do registro civil das pessoas naturais e complementao da receita mnima das serventias deficitrias; III - ao valor destinado ao Fundo Especial de Despesa do Tribunal de Justia, em decorrncia da fiscalizao dos servios; IV - ao valor da Contribuio de Solidariedade para as Santas Casas de Misericrdia do Estado de So Paulo. Pargrafo nico. Incorporam-se base de clculo do imposto de que trata o "caput" deste artigo, no ms de seu recebimento, os valores recebidos pela compensao de atos gratuitos ou de complementao de receita mnima da serventia." (NR) "Artigo 15. (...) 2. (...) VI - terceirizem ou repassem a terceiros os servios relacionados atividade da sociedade; VII - se caracterizem como empresrias ou cuja atividade constitua elemento de empresa; VIII - sejam filiais, sucursais, agncias, escritrio de representao ou contato, ou qualquer outro estabelecimento descentralizado ou relacionado a sociedade sediada no exterior. (...) 3. Os prestadores de servios de que trata este artigo so obrigados emisso de Nota Fiscal de Servios Eletrnica ou outro documento exigido pela Administrao Tributria. (...) 7. Para fins do disposto no inciso VII do 2 deste artigo, so consideradas sociedades empresrias aquelas que tenham por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio sujeito inscrio no Registro Pblico das Empresas Mercantis, nos termos dos arts. 966 e 982 do Cdigo Civil. 8. Equiparam-se s sociedades empresrias, para fins do disposto no inciso VII do 2 deste artigo, aquelas que, embora constitudas como sociedade simples, assumam carter empresarial, em funo de sua estrutura ou da forma da prestao dos servios. (NR) 9. Os incisos VI e VII do 2 e os 7 e 8 deste artigo no se aplicam s sociedades uniprofissionais em relao s quais seja vedado pela legislao especfica a forma ou caractersticas mercantis e a realizao de quaisquer atos de comrcio." "Artigo 16. (...) I - (...) a) nos itens 4 e 5 e nos subitens 1.04, 1.05, 2.01, 6.04, 8.01, 11.02, 11.03, 12.01, 12.03, 12.05, 13.04, 15.09, 15.14, 17.05 e 17.09 da lista do "caput" do art. 1; (...) i) no subitem 15.01 da lista do "caput" do art. 1, relacionados administrao de fundos quaisquer, de carto de crdito ou dbito e congneres e de carteira de clientes; j) nos subitens 15.12, 15.15 e 15.16 da lista do "caput" do art. 1, relacionados s atividades Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
desenvolvidas pela Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros - BM&FBOVESPA S.A.; k) no subitem 21.01 da lista do "caput" do art. 1; II - 3,0% (trs por cento) para o servio descrito no subitem 1.07 da lista do "caput" do art. 1, relacionado a suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados; III - 5,0% (cinco por cento) para os demais servios descritos na lista do "caput" do art. 1." (NR) Art. 19. O art. 2 da Lei n 14.864, de 23 de dezembro de 2008, passa a vigorar com a seguinte redao: "Artigo 2. (...) Pargrafo nico. A iseno prevista no art. 1 fica condicionada ao cumprimento das obrigaes acessrias na forma, condies e prazos estabelecidos em regulamento." (NR) Art. 20. Ficam extintas as seguintes declaraes fiscais: I - Declarao Eletrnica de Servios - DES; II - Declarao Anual de Movimento Econmico - DAME; III - Declarao Mensal de Servios - DMS. CAPTULO VI TAXA DE RESDUOS SLIDOS DE SERVIOS DE SADE - TRSS Art. 21. Os arts. 99, 102 e 106 da Lei n 13.478, de 30 de dezembro de 2002, passam a vigorar com a seguinte redao, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012: "Artigo 99. (...) 1. As importncias correspondentes a cada faixa de EGRS previstas no "caput" deste artigo sero reajustadas da seguinte forma: I - a partir de 1 de janeiro de 2012 em 50% (cinquenta por cento) da variao do ndice de Preos ao Consumidor Amplo - IPCA, apurado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE, no perodo de 1 de janeiro de 2003 a 31 de dezembro de 2011; II - a partir de 1 de janeiro de 2013 em 50% (cinquenta por cento) da variao do ndice de Preos ao Consumidor Amplo - IPCA, apurado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE, no perodo referido no inciso I acrescido da variao do mesmo ndice no exerccio de 2012. 2. As importncias previstas no inciso II do 1 deste artigo, vlidas para o exerccio de 2013, sero atualizadas a partir de 1 de janeiro de 2014, na forma do disposto no art. 2, e seu pargrafo nico, da Lei n 13.105, de 29 de dezembro de 2000. "Artigo 102. O lanamento de que trata o 3 do art. 100 desta lei caber Secretaria Municipal de Finanas e observar o disposto na regulamentao do tributo." (NR) "Artigo 106. (...) I - infraes relativas ao fiscal: multa de R$ 664,31 (seiscentos e sessenta e quatro reais e trinta e um centavos) em funo de embarao ao fiscal, recusa ou sonegao de informao sobre a quantidade de resduos produzida por dia; II - infraes para as quais no haja penalidade especfica prevista na legislao da Taxa: multa de R$ 332,15 (trezentos e trinta e dois reais e quinze centavos). Pargrafo nico. As importncias previstas neste artigo, vlidas para o exerccio de 2012, sero atualizadas na forma do disposto no art. 2, e seu pargrafo nico, da Lei n 13.105, de 2000." (NR)
CAPTULO VII TRANSFERNCIA DOS DEPSITOS JUDICIAIS E ADMINISTRATIVOS Art. 22. Fica o Poder Executivo autorizado a transferir, para a conta nica do Tesouro do Municpio, os depsitos judiciais e administrativos existentes, na data da publicao desta lei, no Banco do Brasil S.A. ou em instituio financeira oficial que vier a substitu-lo, bem como os respectivos acessrios, referentes aos processos judiciais e administrativos nos quais o Municpio seja parte, na proporo de 70% (setenta por cento) de seu valor atualizado. 1. Os depsitos judiciais e administrativos referidos neste artigo, que ocorrerem aps a data da entrada em vigor desta lei, tambm devero ser transferidos, quinzenalmente, para a conta nica do Tesouro do Municpio, na forma e proporo ora estabelecidas. 2. Os recursos financeiros transferidos de acordo com as disposies deste artigo sero contabilizados como receita oramentria e somente podero ser utilizados para pagamento de precatrios e obrigaes de pequeno valor, obras de infraestrutura urbana, de saneamento bsico, construo e reforma de unidades de sade, educacionais e creches. Art. 23. A parcela restante, de 30% (trinta por cento) dos depsitos judiciais e administrativos de que trata o art. 22 desta lei, ser mantida na instituio financeira mencionada no "caput" do referido dispositivo e constituir fundo de reserva destinado a garantir a restituio ou pagamentos referentes aos depsitos, conforme deciso judicial ou administrativa, sendo repassados nos termos desta lei. Art. 24. O fundo de reserva ter remunerao de juros equivalente taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (SELIC) para ttulos federais. Art. 25. Caber instituio financeira apresentar Secretaria Municipal de Finanas, at o dia 15 (quinze) de cada ms, demonstrativo indicando os saques efetuados na quinzena anterior, relativos aos depsitos mencionados no "caput" e no 1 do art. 22 desta lei, bem como o saldo do fundo de reserva, apontando eventual excesso ou insuficincia. Pargrafo nico. Para fins de apurao de excesso ou insuficincia, o fundo de reserva de que trata o art. 23 desta lei ter sempre o correspondente a 30% (trinta por cento) do total dos depsitos referidos no "caput" e no 1 do art. 22. Art. 26. Verificada eventual insuficincia, a Secretaria Municipal de Finanas dever recompor o fundo de reserva no prazo de at 48 (quarenta e oito) horas aps a comunicao da instituio financeira. 1. Constatado eventual excesso, no mesmo prazo estabelecido no "caput" deste artigo, dever a instituio financeira repassar o valor correspondente conta nica do Tesouro Municipal. 2. Sempre que, antes de findo o prazo previsto no art. 25 desta lei, o saldo do fundo atingir o percentual de 80% (oitenta por cento) dele prprio, a instituio financeira poder comunicar o fato Secretaria Municipal de Finanas, que o recompor no prazo de at 48 (quarenta e oito) horas. Art. 27. Encerrado o processo judicial com ganho de causa para o Municpio, ser-lhe- transferida a parcela do depsito no repassada, que integra o fundo de reserva nos termos do art. 23 desta lei, acrescida da remunerao que lhe foi originalmente atribuda. Art. 28. Encerrado o processo judicial ou administrativo com ganho de causa para o depositante, o valor do depsito efetuado nos termos desta lei ser debitado do fundo de reserva de que trata o art. 23 e colocado disposio do depositante pela instituio financeira, no prazo e acrescido de remunerao conforme determinado pela deciso judicial ou administrativa ou, na falta de prazo estabelecido, em 3 (trs) dias teis. Art. 29. vedado instituio financeira realizar saques do fundo de reserva previsto no art. 23 desta lei, para devoluo ao depositante ou para converso em renda do Municpio, de importncias relativas a depsitos efetuados no abrangidos por esta lei. Art. 30. Os depsitos judiciais efetuados pelo Municpio, em cumprimento ao art. 78 do Ato das Disposies Transitrias da Constituio Federal, a partir da data de publicao desta lei, no esto sujeitos aos procedimentos ora estabelecidos. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
CAPTULO VIII ALIENAO DE PARTICIPAO ACIONRIA DO MUNICPIO DE SO PAULO Art. 31. Fica o Poder Executivo autorizado a alienar as participaes acionrias minoritrias do Municpio de So Paulo em sociedades annimas de capital aberto, que sejam admitidas negociao em bolsa de valores ou em mercado de balco organizado, existentes at a data da publicao desta lei. CAPTULO IX CESSO DE DIREITOS CREDITRIOS DO MUNICPIO DE SO PAULO Art. 32. Fica o Poder Executivo autorizado a ceder, a ttulo oneroso, sociedade de propsito especfico a que se refere o art. 38 desta lei, ou Companhia So Paulo de Desenvolvimento e Mobilizao de Ativos - SPDA, ou, ainda, a fundo de investimento em direitos creditrios, constitudo de acordo com as normas da Comisso de Valores Mobilirios, os direitos creditrios originrios de crditos tributrios e no tributrios, objeto de parcelamentos administrativos ou judiciais, relativos aos impostos, s taxas de qualquer espcie e origem, s multas administrativas de natureza no tributria, s multas contratuais, aos ressarcimentos e s restituies e indenizaes. 1. A cesso compreende apenas o direito autnomo ao recebimento do crdito e somente poder recair sobre o produto de crditos tributrios cujos fatos geradores j tenham ocorrido e de crditos no tributrios vencidos, efetivamente constitudos e inscritos na Dvida Ativa do Municpio ou reconhecidos pelo contribuinte ou devedor mediante a formalizao de parcelamento. 2. Na hiptese de cesso a fundo de investimento em direitos creditrios, este dever ser institudo e administrado pelo agente financeiro do Tesouro. Art. 33. A cesso de que trata o art. 32 no modifica a natureza do crdito que originou o direito creditrio objeto da cesso, o qual mantm suas garantias e privilgios, no altera as condies de pagamento, critrios de atualizao e data de vencimento, no transfere a prerrogativa de cobrana judicial e extrajudicial dos crditos originadores, que permanece com a Procuradoria Geral do Municpio, e no compreende a parcela de que trata o art. 1 da Lei n 9.402, de 24 de dezembro de 1981. Art. 34. Para os fins desta lei, o valor mnimo da cesso no poder ser inferior ao do saldo atualizado do parcelamento, excludos juros e demais acrscimos financeiros incidentes sobre as parcelas vincendas. Art. 35. O cessionrio no poder efetuar nova cesso dos direitos creditrios cedidos na forma desta lei, salvo anuncia expressa do Municpio. Art. 36. A cesso far-se- em carter definitivo, sem assuno, pelo Municpio, perante o cessionrio, de responsabilidade pelo efetivo pagamento a cargo do contribuinte ou de qualquer outra espcie de compromisso financeiro que possa, nos termos da Lei Complementar Federal n 101, de 4 de maio de 2000, caracterizar operao de crdito. Art. 37. Nos procedimentos necessrios formalizao da cesso prevista no art. 32 desta lei, o Municpio preservar o sigilo relativamente a qualquer informao sobre a situao econmica ou financeira do contribuinte, do devedor ou de terceiros e sobre a natureza e o estado dos respectivos negcios ou atividades. Art. 38. Fica o Poder Executivo autorizado a constituir sociedade de propsito especfico, sob a forma de sociedade por aes com a maioria absoluta do capital votante detida pelo Municpio, vinculada Secretaria Municipal de Finanas, tendo por objeto social a estruturao e implementao de operaes que envolvam a emisso e distribuio de valores mobilirios ou outra forma de obteno de recursos junto ao mercado de capitais, lastreadas nos direitos creditrios a que se refere o art. 32 desta lei. Pargrafo nico. A sociedade de propsito especfico a que se refere o "caput" deste artigo no poder receber do Municpio recursos financeiros para pagamento de despesas de pessoal ou de custeio em geral, a fim de no se caracterizar como empresa dependente do Tesouro, nos termos da Lei Complementar Federal n 101, de 4 de maio de 2000. Art. 39. Fica o Poder Executivo autorizado a proceder abertura do capital social da sociedade de propsito especfico mencionada no art. 38 desta lei, de acordo com as normas estabelecidas pela Comisso de Valores Mobilirios, desde que mantida, em carter incondicional, a maioria absoluta do respectivo capital votante. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Art. 40. Para atender s despesas decorrentes da execuo desta lei, fica o Poder Executivo autorizado a abrir crdito especial, at o limite de R$ 100.000,00 (cem mil reais), destinados integralizao do capital social da sociedade por aes mencionada no art. 38 desta lei. CAPTULO X DOMICLIO ELETRNICO DO CIDADO PAULISTANO - DEC Art. 41. Fica instituda a comunicao eletrnica entre a Secretaria Municipal de Finanas e o sujeito passivo dos tributos municipais por meio do Domiclio Eletrnico do Cidado Paulistano - DEC, sendo obrigatrio o credenciamento para as pessoas jurdicas, observadas a forma, condies e prazos previstos em regulamento. 1. Para os fins desta lei, considera-se:
I - domiclio eletrnico do cidado paulistano: portal de servios e comunicaes eletrnicas da Secretaria Municipal de Finanas disponvel na rede mundial de computadores; II - meio eletrnico: qualquer forma de armazenamento ou trfego de documentos e arquivos digitais;
III - transmisso eletrnica: toda forma de comunicao distncia com a utilizao de redes de comunicao, preferencialmente a rede mundial de computadores; IV - assinatura eletrnica: aquela que possibilite a identificao inequvoca do signatrio e utilize certificado digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP Brasil, nos termos da lei federal especfica, na seguinte conformidade: a) o certificado digital dever ser do tipo A1, A3 ou A4 e conter o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ ou o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF de seu proprietrio; b) ser exigido um certificado digital para cada raiz do nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ; V - sujeito passivo: o sujeito eleito pela legislao para o cumprimento da obrigao tributria, podendo ser o prprio contribuinte ou terceiro responsvel pelo cumprimento da obrigao tributria. 2. A comunicao entre a Secretaria Municipal de Finanas e o terceiro a quem o sujeito passivo tenha outorgado poderes para represent-lo poder ser feita na forma prevista por esta lei. Art. 42. A Secretaria Municipal de Finanas poder utilizar a comunicao eletrnica para, dentre outras finalidades: I - cientificar o sujeito passivo de quaisquer tipos de atos administrativos; II - encaminhar notificaes e intimaes; III - expedir avisos em geral.
Pargrafo nico. A expedio de avisos por meio do DEC, a que se refere o inciso III do "caput" deste artigo, no exclui a espontaneidade da denncia nos termos do art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional.
Art. 43. O recebimento da comunicao eletrnica pelo sujeito passivo dar-se- aps seu credenciamento na Secretaria Municipal de Finanas, na forma prevista em regulamento. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Pargrafo nico. Ao credenciado ser atribudo registro e acesso ao sistema eletrnico da Secretaria Municipal de Finanas, com tecnologia que preserve o sigilo, a identificao, a autenticidade e a integridade de suas comunicaes. Art. 44. Uma vez realizado o credenciamento nos termos do art. 43 desta lei, as comunicaes da Secretaria Municipal de Finanas ao sujeito passivo sero feitas por meio eletrnico, em portal prprio, denominado DEC, dispensando-se a sua publicao no Dirio Oficial da Cidade, a notificao ou intimao pessoal, ou o envio por via postal. 1. A comunicao feita na forma prevista no "caput" deste artigo ser considerada pessoal para todos os efeitos legais. 2. Considerar-se- realizada a comunicao no dia em que o sujeito passivo efetivar a consulta eletrnica ao teor da comunicao. 3. Na hiptese do 2 deste artigo, nos casos em que a consulta se d em dia no til, a comunicao ser considerada como realizada no primeiro dia til seguinte. 4 A consulta referida nos 2 e 3 deste artigo dever ser feita em at 10 (dez) dias contados da data do envio da comunicao, sob pena de ser considerada automaticamente realizada na data do trmino desse prazo. 5. No interesse da Administrao Pblica, a comunicao poder ser realizada mediante outras formas previstas na legislao. Art. 45. As comunicaes que transitem entre rgos da Secretaria Municipal de Finanas sero feitas preferencialmente por meio eletrnico. Pargrafo nico. Para acessar o DEC, onde esto disponveis as comunicaes entre a Secretaria Municipal de Finanas e o sujeito passivo, e para assinar documentos eletrnicos, o servidor pblico dever utilizar certificado digital emitido por Autoridade Certificadora credenciada pela ICP-Brasil. Art. 46. Ao sujeito passivo que se credenciar nos termos desta lei, tambm ser possibilitada a utilizao de servios eletrnicos disponibilizados pela Secretaria Municipal de Finanas no DEC. Pargrafo nico. Podero ser realizados por meio do DEC, mediante uso de assinatura eletrnica: I - consulta a pagamentos efetuados, situao cadastral, autos de infrao, entre outros; II - remessa de declaraes e de documentos eletrnicos, inclusive em substituio dos originais, para fins de saneamento espontneo de irregularidade tributria; III - apresentao de peties, defesa, contestao, recurso, contrarrazes e consulta tributria; IV - recebimento de notificaes, intimaes e avisos em geral; V - outros servios disponibilizados pela Secretaria Municipal de Finanas ou por outros rgos pblicos conveniados. Art. 47. O documento eletrnico transmitido na forma estabelecida nesta lei, com garantia de autoria, autenticidade e integridade, ser considerado original para todos os efeitos legais. 1. Os extratos digitais e os documentos digitalizados e transmitidos na forma estabelecida nesta lei tm a mesma fora probante dos originais, ressalvada a alegao motivada e fundamentada de adulterao antes ou durante o processo de digitalizao. 2. Os originais dos documentos digitalizados, a que se refere o 1 deste artigo, devero ser preservados pelo seu detentor durante o prazo decadencial previsto na legislao tributria. Art. 48. Considera-se entregue o documento transmitido por meio eletrnico no dia e hora do seu envio ao sistema da Secretaria Municipal de Finanas, devendo ser disponibilizado protocolo eletrnico ao sujeito passivo. Pargrafo nico. Quando o documento for transmitido eletronicamente para atender prazo, sero considerados tempestivos aqueles transmitidos at as 24 (vinte e quatro) horas do ltimo dia do prazo previsto na comunicao. Todos os direitos de edio reservados FISCOSoft Editora Ltda - So Paulo, Julho de 2011.
Art. 49. A comunicao eletrnica efetuada conforme previsto nesta lei, observado o disposto em regulamento, aplica-se tambm s comunicaes entre: I - a Administrao Pblica e os prestadores de servio no mbito do Programa Nota Fiscal Paulistana; II - a Administrao Pblica Municipal, Direta e Indireta, e as pessoas credenciadas na Secretaria Municipal de Finanas, nos termos do art. 43 desta lei. Pargrafo nico. A Secretaria Municipal de Finanas poder disponibilizar a utilizao do DEC a outros rgos e a entidades da Administrao Direta e Indireta do Municpio, na forma do regulamento. Art. 50. Aos credenciados para comunicao eletrnica, nos termos desta lei, no se aplica o disposto no art. 12 da Lei n 14.107, de 12 de dezembro de 2005, exceto o disposto no inciso III do "caput" do referido artigo. CAPTULO XI DISPOSIES FINAIS Art. 51. O inciso IV, do pargrafo nico, do art. 2 da Lei n 14.649, de 20 de dezembro de 2001, passa a vigorar com a seguinte redao: "Artigo 2 (...) Pargrafo nico. (...) IV - adquirir, alienar e dar em garantia, inclusive em contratos de parcerias pblico-privadas, ativos, crditos, ttulos e valores mobilirios." Art. 52. Ficam remitidos os crditos tributrios, constitudos ou no, inscritos ou no em Dvida Ativa, relativos ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS e ao Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU, que o Municpio tenha em face da So Paulo Transporte S.A., bem como anistiadas as infraes cometidas e os consectrios relacionados falta de recolhimento desses impostos, vedada a restituio de valores j recolhidos a esse ttulo. Art. 53. Esta lei entrar em vigor na data de sua publicao, exceto, aos arts. 7 e 8, cuja vigncia dar-se- a partir de 1 de janeiro de 2012, produzindo efeitos, quanto ao disposto nos arts. 22 a 30 e 41 a 50, a partir de sua regulamentao . PREFEITURA DO MUNICPIO DE SO PAULO, aos 8 de julho de 2011, 458 da fundao de So Paulo. GILBERTO KASSAB, PREFEITO NELSON HERVEY COSTA, Secretrio do Governo Municipal Publicada na Secretaria do Governo Municipal, em 8 de julho de 2011.

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IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN SUMRIO

ISS devido no Local da Execuo dos Servios

ISS devido no local do Estabelecimento Prestador

Servios Prestados sem emisso de Nota Fiscal - Obrigatoriedade de Reteno

Hipteses em que o contratante no deve reter o ISS

O regime de microempresas do Municpio de So Paulo vigorou at 30/06/2007.

Base de Clculo do ISS

Base de Clculo do ISS - Municpio de So Paulo

Preo do Servio - Descontos Concedidos - Tratamento

Base de Clculo - Regras Especficas - Municpio de So Paulo

Este inciso foi revogado pelo art. 4 da IN n 11, de28.08.2008.

A Base de Clculo do ISS e a Possibilidade de Excluso dos Chamados Reembolsos de Despesas

Fornecimento de Mo de Obra - Composio da Base de Clculo

Cadastramento de Empresas - So Paulo e Rio de Janeiro

Apelao Cvel com Reviso n. 656.905-5/8-00

Imposto pelo prestador;

3-F, com a seguinte redao:

"Artigo 3-A. A Secretaria Municipal de Finanas poder:

1. Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto Predial:

I - em 1 de janeiro de cada exerccio;

II - no primeiro dia do ms subsequente ao que ocorrer:

b) constituio de novo terreno, sobre o qual haja edificao incorporada;

c) instituio de condomnio edilcio em planos horizontais ou em planos verticais.

2. Ocorridas as hipteses previstas no inciso II do 1:

II - caso as alteraes no imvel resultem em desdobro, englobamento ou remembramento do bem:

"Artigo 54. (...)

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