TRIBUTAO BASICA DAS EMPRESAS

Apresentao: Lusia Angelete

CONTEDO
Modulo 1: IRPJ E CSLL Modulo 2: PIS E COFINS Modulo 3 : SIMPLES NACIONAL

Objetivos: Prestar informaes bsicas sobre as diversas formas de tributao a que se submetem as empresas. Publico alvo: Estudantes e profissionais que esto iniciando as atividades nas reas contbil e fiscal.

MODULO 1
IRPJ/CSLL

IRPJ E CSLL FORMAS DE APURAO

LUCRO REAL: regra geral de tributao das empresas baseada no resultado apurado na contabilidade; LUCRO PRESUMIDO: forma simplificada de apurao, opcional para empresas com receita anual de at R$ 48.000.000,00 e no obrigadas ao lucro real; LUCRO ARBITRADO: forma obrigatria para as empresas que no preencherem as condies das demais formas de tributao. SIMPLES NACIONAL: opcional para micro e pequena empresa.

Em qualquer situao, os lucros podem ser distribudos com iseno para os scios

EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL

Empresas com receita total acima de R$ 48 milhes. Entidades financeiras e equiparadas, inclusive gerenciadoras de crditos e seguradoras de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. Empresas beneficiadas com incentivos de iseno ou reduo. Empresas com rendimentos auferidos no exterior Empresas que realizarem recolhimentos do IR por estimativa. Sociedades de proposito especifico
Empresas no REFIS no so obrigadas (Lei 9964/2000)

IRPJ/CSLL X PIS/COFINS
SISTEMAS DO IRPJ/CSLL LUCRO PRESUMIDO LUCRO ARBRITRADO LUCRO REAL * SIMPLES NACIONAL SISTEMA NO CUMULATIVO SISTEMA CUMULATIVO INCLUIDO NAS TABELAS DE INCIDENCIA SISTEMAS DO PIS/COFINS SISTEMA CUMULATIVO

* Algumas receitas podem estar no sistema cumulativo, hiptese em que a empresa apresenta sistema misto de tributao PIS/COFINS Qualquer sistema pode conviver com a tributao diferenciada.

IRPJ E CSLL
Prazo para Opo Lucro Presumido Lucro Real Trimestral Lucro Real Anual Forma de Opo Opo Irretratvel Ultimo dia til DARF* do ms de abril DARF * Ultimo dia til DARF * ou Balano de de fevereiro Suspenso de Janeiro No h ltimo dia til de janeiro No h Portal do SIMPLES NACIONAL Opo valida enquanto atender s condies Opo renovvel anualmente

Lucro Arbitrado SIMPLES NACIONAL

* Confirmao da DCTF e DACON/EFC PIS COFINS. Recolhimento em atraso permite a opo, desde que com os acrscimos legais. Empresas em inicio de atividades devem considerar os perodos respectivos.

IRPJ E CSLL
ALIQUOTAS IRPJ 15% + adicional de 10%, se lucro > R$ 20.000,00 x nmero de meses do perodo de apurao CSLL Instituies financeiras: 12% Demais empresas: 9%

SIMPLES NACIONAL: ALIQUOTAS INTEGRANTES DAS TABELAS BASE PARA CALCULO Lucro Real Lucro Presumido Lucro Arbitrado SIMPLES NACIONAL Resultado contbil ajustado Receita total Receita/patrimnio/estoque/capital/lucro passado etc. Receita bruta

IRPJ E CSLL
Perodo de Apurao Regra Geral Lucro Real Anual Simples Nacional Recolhimento Lucro Presumido Lucro Arbitrado Lucro Real Anual Mensal: Ultimo dia til do ms seguinte Ajuste Anual: ultimo dia til do ms de maro do ano seguinte Ultimo dia til do ms seguinte Ultimo dia til dos meses de abril, Lucro Real Trimestral julho, outubro e janeiro Trimestral Anual Mensal Parcelamento At 3 parcelas mensais, iguais e sucessivas, para o a partir de R$ 2000 e a parcela no inferior a R$ 1000. No permite

Simples Nacional

IRPJ E CSLL
CODIGOS DO DARF LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL TRIMESTRAL (*) - Empresas no obrigadas ao LR - Empresas obrigadas - demais 3373 0220 6012 IRPJ 2089 CSLL 2372

LUCRO REAL ANUAL - Empresas no obrigadas ao LR (*) Recolhimentos Mensais Ajuste Anual Recolhimentos Mensais Ajuste Anual * EXCETO ENTIDADE FINANCEIRA 5993 2456 - Empresas obrigadas ao LR no financeiras 2362 2430 2484 6773 2484 6773

IRPJ E CSLL
COMPENSAOES DO VALOR A PAGAR Valores retidos na fonte sobre servios IR pago sobre ganhos em aplicaes de renda varivel IR/Fonte sobre: aplicaes financeiras de renda lixa, juros sobre o capital prprio, juros e indenizaes por lucro cessante, multas ou vantagens, comisses. IR pago no exterior Condio: receita includa na base de calculo.

CSLL
BONUS DE ADIMPLENCIA FISCAL Pessoas jurdicas adimplentes com os tributos e contribuies administrados pela Receita Federal nos ltimos cinco anos-calendrio. Bnus de adimplncia fiscal = 1% x base de calculo do lucro presumido. Dedutvel da CSLL devida no fim do ano (trimestre ou ajuste anual) No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos cinco anoscalendrio: tenha sofrido lanamento de ofcio; possua dbitos com exigibilidade suspensa; tenha dbitos inscritos em dvida ativa; esteja inadimplente nos recolhimentos ou pagamentos de tributos e contribuies federais; esteja em falta ou com atraso no cumprimento de obrigao acessria.

IRPJ E CSLL
REGIMES DE APURAO DA RECEITA RECEITA RECEBIDA X RECEITA FATURADA

REGIMES DE APURAO DA RECEITA Lucro Presumido Lucro Arbitrado Lucro Real * Simples Nacional Caixa ou Competncia Competncia Competncia Caixa ou Competncia

PIS E COFINS ACOMPANHAM OBRIGATORIAMENTE

IRPJ E CSLL
CONDIOES P/ADOO DO REGIME DE CAIXA Emitir nota fiscal Indicar no livro/razo Caixa a NF recebida Tributar adiantamentos no ms do faturamento Qualquer valor recebido considerado no preo Tributao em perodo posterior enseja multa Mudana de regime requer tributao no perodo anterior das receitas auferidas e no recebidas. Rendimentos de aplicaes financeiras: tributar no resgate, alienao ou cesso.

IRPJ E CSLL
VARIAO CAMBIAL (LP/LR/LA) As variaes cambiais so tributadas na liquidao. Por opo podem ser tributadas pela competncia na DCTF de janeiro (irretratvel). Alterao do regime de competncia no decorrer do ano somente se for elevada oscilao da taxa de cambio, declarada pelo Ministro da Fazenda.
CAIXA COMPETENCIA Tributar em 31 de dezembro do ano anterior opo as variaes incorridas Tributar as variaes entre 1 de janeiro e a data da liquidao no perodo da liquidao

COMPETENCIA

CAIXA

IRPJ E CSLL LUCRO PRESUMIDO

Alcana empresas no obrigadas ao lucro real com receita total anual de at R$ 48 milhes. RECEITA TOTAL: + Receitas decorrentes dos objetivos sociais (receita bruta) + Receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas com os objetivos sociais + Ganhos de capital e ganhos lquidos em operaes de renda varivel + Rendimentos de aplicaes financeiras + Parcela das receitas auferidas nas exportaes a pessoas vinculadas ou a pases com tributao favorecida que exceder o valor j apropriado.

IRPJ E CSLL LUCRO PRESUMIDO

BASE DE CALCULO: (MARGEM DE LUCRO X RECEITA BRUTA) + DEMAIS RECEITAS. Receita Bruta = Produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, deduzido de: * Vendas canceladas ou devolvidas; Descontos incondicionais concedidos; Impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio (IPI); Sadas que no decorram de vendas

RECEITA BRUTA Conceitos Diferenciados

Servios de Propaganda e Publicidade (Lei 4.680/65): Veiculao de publicidade: comisso mnima de 20%; Produo de peas publicitarias: comisso mnima de 15%; Servios especiais prestados: o valor cobrado. Revendedoras de Veculos Usados: Receita bruta = Valor de revenda custo de aquisio Atividades Imobilirias: inclui como receita bruta a receita financeira decorrente da comercializao de imveis apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato FACTORING

MARGENS DE LUCRO PRESUMIDO

ATIVIDADE Revenda de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda ou Revenda de mercadorias (indstria ou comercio de cosmticos) Servios Hospitalares (*) Venda de produtos ou industrializao por encomenda (conceitos do IPI) Atividade imobiliria (loteamento de terrenos, incorporao, venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda) Transporte de Cargas Atividade rural Representao Comercial por conta prpria Outras no caracterizadas como de prestao de servios Servios de transportes de passageiros Servios de: sociedades civis de profisso legalmente regulamentada; intermediao de negcios (corretagem em geral) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza construo: administrao ou empreitada de mo-de-obra representao comercial por conta de terceiros prestao de qualquer outra espcie de servios (inclui sales de beleza) MARGEM IRPJ 1,6% MARGEM CSLL

12% 8%

16%

32% (**)

32%

IRPJ E CSLL LUCRO PRESUMIDO

DEMAIS RECEITAS: So receitas, rendimentos e ganhos acessrios, operacionais ou no operacionais, no integrantes do conceito de receita bruta. Essas receitas so tributadas pelo valor integral. No so computadas as receitas isentas. Exemplo: a)recuperao de crditos que no representem ingressos de novas receitas e cujas perdas no foram deduzidas do Lucro Real de perodos anteriores; b)reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, no deduzidas do Lucro Real ou referentes a perodo no lucro presumido ou arbitrado; c)lucros e dividendos recebidos de participaes societrias; d)resultado positivo da equivalncia patrimonial;

EXEMPLO LUCRO PRESUMIDO

Receita de vendas: 748.500,00 Receita de servios: 150.000,00 Receita bruta: 898.500.00 Demais receitas: 221.000,00

LP (IRPJ) = (8% x 748.500,00) + (32% x 150.000,00) + 221.000,00 = 328.880,00 IRPJ = (15% x 328.880,00) + 10% (328.880,00 60.000,00) = 76.220,00 LP (CSLL) = (12% x 748.500,00)+ (32% x 150.000,00) + 221.000,00 = 358.820,00 CSLL = 9% x 358.820,00 = 32.293,80

EXERCICIO
DADOS Faturamento bruto trimestral Descontos concedidos em nota IPI s/vendas ICMS substituio tributaria Vendas canceladas Receitas de aplicaes de renda fixa IR/Fonte s/aplicaes financeiras Juros recebidos de clientes Lucros de participao em sociedade annima Atividade VALOR 400.000,00 2.000,00 40.000,00 23.000,00 20.000,00 4.300,00 300,00 2.100,00 2000,00 Industria

LUCRO PRESUMIDO
OUTRAS CARACTERISTICAS
Impede a fruio de incentivos fiscais e a deduo de despesas, custos e prejuzos. Os prejuzos contbeis apurados em perodo tributado pelo Lucro Presumido no podem ser utilizados, em nenhuma hiptese, para reduzir a base de clculo do IRPJ. Receitas e lucros diferidos no lucro real so integralmente tributados no primeiro perodo de apurao do lucro presumido. A contabilidade necessria, mas as fiscalizaes tributria e previdenciria aceitam a escriturao do Livro Caixa em substituio. Exige a apresentao da DIPJ.

IRPJ E CSLL LUCRO ARBITRADO

APURAO SOBRE A RECEITA CONHECIDA: IGUAL AO LUCRO PRESUMIDO, COM MODIFICAO DAS MARGENS ATIVIDADE Revenda de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda ou Revenda de mercadorias (indstria ou comercio de cosmticos) Servios Hospitalares (*) Venda de produtos ou industrializao por encomenda (conceitos do IPI) Atividade imobiliria (loteamento de terrenos, incorporao, venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda) Transporte de Cargas Atividade rural Representao Comercial por conta prpria Outras no caracterizadas como de prestao de servios Servios de transportes de passageiros Servios de: sociedades civis de profisso legalmente regulamentada; intermediao de negcios (corretagem em geral) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza construo: administrao ou empreitada de mo-de-obra representao comercial por conta de terceiros prestao de qualquer outra espcie de servios (inclui sales de beleza) MARGEM IRPJ 1,9% MARGEM CSLL

12% 9,6%

19,2%

38,4% (**)

32%

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

Exige Escriturao Contbil Digital e controles extra contbeis. Escriturao (manual ou eletrnica) do LALUR Livro de Apurao do Lucro Real/Base da CSLL - Partes A (apurao) e B (controle) Apurao Trimestral: exige 4 Balanos por ano para apurao dos tributos a pagar Apurao Anual: exige 1 balano por ano para demonstrar os valores devidos. Os pagamentos so mensais e calculados sobre as receitas. Para reduzir ou suspender os pagamentos mensais necessrio demonstrar os valores devidos em balanos/balancetes.

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

PASSO A PASSO PARA O LUCRO REAL Escriturao Contbil Digital - ECD Levantamento das Demonstraes Financeiras
Balano Patrimonial Demonstrao de Resultados Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados

Ajustes ao resultado contbil para demonstrar o resultado fiscal tributvel. Apurao e recolhimento dos tributos devidos

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

LUCRO REAL/PREJUIZO FISCAL = Resultado contbil + adies excluses. BASE POSITIVA/BASE NEGATIVA = Resultado contbil + adies excluses. Resultado Contbil = Resultado contbil apurado de acordo com as normas aceitas. Avaliao de ativos e passivos obrigatria. Se a empresa possuir registro permanente de estoques e contabilidade de custos integrada, o inventario fsico pode ser realizado no final do ano. Os ajustes ao resultado (adies/excluses) so escriturados no LALUR, sem modificao da escriturao mercantil ou das demonstraes contbeis exigidas na forma da Lei 6.404/1976.

IRPJ E CSLL - LUCRO REAL

Aplicao obrigatria das Normas Internacionais de Contabilidade (NIC): Sociedades annimas de capital aberto e de capital fechado com ativo total acima de R$ 240 milhes e receita anual superior R$ 300 milhes. As NIC (Lei 11.638/2007 e da Lei 11.941/2009) e outras normas que modificarem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computados na escriturao, na apurao do lucro lquido do exerccio, no tero efeitos para fins de IRPJ/CSLL/PIS/COFINS. Realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo para reverter o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes dos aceitos pela legislao tributria que est baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (RTT). Apresentar o FCONT Controle Fiscal Contbil de Transio (espcie de arquivo digital do LALUR) junto com a ECD ou aguardar a solicitao do Fisco para apresentao (LALUR-e substituir a FCONT).

IRPJ E CSLL - LUCRO REAL

ADIES:
custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos da apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis (*) na determinao do lucro real; resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro contbil, mas que sejam tributados no perodo.

EXCLUSES/COMPENSAES:

valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria, que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao; resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos no lucro lquido que no sejam computados no lucro do perodo; prejuzos de perodos de apurao anteriores, nos limites e condies legais Permanentes: afetam apenas o perodo de apurao em que foram realizadas. Temporrias: afetaro perodos futuros, com efeitos temporrios no perodo em curso.

IRPJ E CSLL - LUCRO REAL

Adies Temporrias EX. Tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa; Variao cambial passiva incorrida, quando houver opo pela tributao na liquidao da operao; Juros sobre dividas comerciais vencidas h mais de 2 meses, a partir da citao do credor; Perdas em operaes nos mercados de renda varivel e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes. EXIGEM CONTROLE NA PARTE B DO LALUR AT SE TORNAREM PERMANENTES Adies Permanentes - EX Alimentao de scios, acionistas e administradores e alimentao no for fornecida indistintamente a todos os empregados; Despesas com a depreciao, amortizaes, alugueis, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis no relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao de bens; Despesas com brindes. Gratificaes ou participaes no resultado, atribudas aos dirigentes ou administradores da pessoa jurdica.

IRPJ E CSLL - LUCRO REAL

Excluses Temporrias - EX Juros sobre crditos vencidos h mais de 2 meses Depreciao acelerada incentivada EXIGEM CONTROLE NA PARTE B DO LALUR AT SE TORNAREM PERMANENTES
Excluses Permanentes - EX Excluso, por no tributao, de lucros recebidos de participaes em empresas no Brasil; Rendimentos e ganhos nas transferncias de imveis desapropriados por reforma agrria Prejuzos fiscais Resultado positivo da equivalncia patrimonial

IRPJ LUCRO REAL

COMPENSAO DE PREJUIZOS FISCAIS Demonstrado no LALUR e comprovado nos livros e documentos contbeis; Compensao limitada a 30% (*) do Lucro Real ou da Base Positiva da CSLL do perodo da compensao; No pode haver mudana do controle acionrio ou societrio E modificao do ramo de atividade entre o perodo da formao do resultado negativo e o de sua compensao; PREJUIZOS NO OPERACIONAIS Decorrem da alienao de Ativo Permanente. Devem ser segregados quando, no perodo, for apurado prejuzo fiscal. So compensveis apenas com os lucros da mesma natureza, sem limitao. Transformam-se em prejuzos fiscais aps essa compensao e submetem-se s condies gerais.

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

PARTE A DO LALUR
LUCRO LQUIDO ADIES Alimentao de Scios Doaes EXCLUSES Resultado da Equivalncia Patrimonial Juros sobre crditos vencidos h mais de 2 meses Lucro Lquido Ajustado COMPENSAO DA BASE NEGATIVA DA CSLL Base Negativa: 390.000,00 Limite: 30% de 1.413.994,00: 424.198,20 BASE DE CLCULO DA CSLL CSLL (9% X 1.023.994,00) (-) 390.000,00 1.023.994,00 92.159,46 (-) 215.220,00 (-) 1.345,00 1.413.994,00 (+) 2.300,00 (+) 8.320,00 1.619.939,00

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

PARTE A DO LALUR
1.527.779,54 LUCRO LQUIDO APS A CSLL (R$ 1.619.939,00 R$ 92.159,46) ADIES Partes Beneficirias Participao de administradores Contribuio Social sobre o Lucro do Perodo Doaes Alimentao de scios Gratificao a administradores Depreciao acelerada incentivada (Reverso) EXCLUSES Equivalncia Patrimonial Juros s/crditos vencidos LUCRO REAL APS AJUSTES COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS Prejuzo Fiscal de Perodos Anteriores 520.000,00 Limite de Compensao: 30% de 1.534.754,82 460.426,44 LUCRO REAL DO PERODO IRPJ 15% x 1.074.328,38 10% x (1.074.328,38 60000,00) IRPJ DEVIDO (+) 32.000,00 (+) 54.000,00 (+)92.159,46 (+) 8.320,00 (+) 2.300,00 (+) 34.170,82 (+) 590,00 (-) 215.220,00 (-) 1.345,00 1.534.754,82

(-) 460.426,44 1.074.328,38 161.149,26 101.432,84 262.582,10

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

LALUR Manual Balano Trimestral Balano anual Balanos intermedirios LALUR-e (dispensar o LALUR MANUAL e a FCONT) Escriturar at Ultimo dia til do ms seguinte Ultimo dia til de janeiro do ano seguinte Ultimo dia til do ms seguinte. Entregar Receita federal at ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente ao ano-calendrio

PARTE A Registro dos Ajustes ao Resultado Contbil e das Demonstraes do Lucro Real e da base da CSLL, assinadas pelo responsvel e pelo contador.

PARTE B Controle de valores dos ajustes que influenciaro o lucro real de perodos de apurao futuros e de valores excedentes de dedues do imposto, como as do Programa de Alimentao do Trabalhador, PDTI/PDTA, etc.

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

Lucro real IRPJ DEVIDO Imposto de 15% de R$ 1.074.328,38 Adicional 10% de (1.074.328,38 60.000,00) IRPJ DEVIDO DEDUES Incentivo Cultura Patrocnio de 25.000,00 Parcela a Deduzir: 30% de 25.000,00 = 7.500,00 Limite do Incentivo: 4% de 161.149,26 = 6.445,97 Imposto Lquido - IR/Fonte sobre venda para a Administrao Publica Federal Imposto a Pagar
Limites do incentivo Limite do adicional trimestral

1.074.328,38

161.149,26 101.432,84 262.582,10

(-) 6.445,97 256.136,13 (-) 3.450,00 252.686,13

EXERCICIO
Compras de Matrias Primas e outros insumos Total de salrios/frias/abono/13. salrio Pro labore: Outras despesas dedutveis Faturamento bruto trimestral Descontos concedidos em nota IPI s/vendas ICMS substituio tributaria Vendas canceladas Receitas de aplicaes de renda fixa IR/Fonte s/aplicaes financeiras Juros recebidos de clientes Lucros de participao em sociedade annima Atividade R$ 100.000,00 48.750,00 18.000,00 120.000,00 400.000,00 2.000,00 40.000,00 23.000,00 20.000,00 4.300,00 300,00 2.100,00 2000,00 Industria

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

Apurao Anual Pagamento Mensal Ajuste no Final do Ano Bases de Clculo Mensal a Escolher Estimada s/as receitas mensais (regime de estimativa); OU Real: resultados contbeis ajustados e apurados em balanos/balancetes intermedirios de:
Suspenso: no caso de prejuzo fiscal ou pagamento a mais Reduo: no caso de pagamento inferior ao devido sobre as receitas.

possvel modificar a opo vrias vezes durante o ano.

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

LUCRO ESTIMADO = (ML x RB) + DR
LUCRO REAL = (RC + ADIOES EXCLUSES)

RC = Resultado contbil do RB: Receita Bruta Mensal perodo em curso (conceitos do Lucro Presumido ). Adies e Excluses relativas DR: Demais receitas ** ao perodo em curso do (conceitos do Lucro Balano de Suspenso/Reduo Presumido). ML: margens de lucratividade (as mesmas do Perodo em curso: Perodo entre 1 de janeiro e o ultimo Lucro Presumido *) dia do ms do Balano

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

RECEITA BRUTA DO MS Receita da Exportao Receita no Mercado Produtos de Fabricados Interno de VENDAS 28.000 100.000 SERVIOS

PAGAMENTOS MENSAIS LE IRPJ = (8% x 151.000) + (32% x 50.000) + 59.800 = 87.880

Receita da Revenda de Mercadorias Receita da Prestao de Servios (-) Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (-) Devolues de Venda (-) IPI VALOR DA RECEITA BRUTA DEMAIS RECEITAS TRIBUTADAS Juros recebidos de clientes Rendimentos de Aplicaes Financeiras Juros sobre o capital prprio auferidos

50.000 50.000 15.000 2.000 10.000 151.000 50.000

LE- CSLL = (12% x 151.000) + (32% x 50.000) + 59.800 = 93.920 IRPJ = (15% x 87.880) + 10% (87.880 20.000) = 19.970
Adicion al

8.000 11.500 300 30.000 10.000 59.800

Receita de venda na alienao de bens do ativo permanente Variao Cambial (operaes Liquidadas) TOTAL DAS DEMAIS RECEITAS

CSLL = 9% x 93.920 = 8.452

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total PAGAMENTOS MENSAIS CSLL IRPJ 4.000,00 6.000,00 5.000,00 7.000,00 6.000,00 8.000,00 7.000,00 9.000,00 8.000,00 9.000,00 9.000,00 10.000,00 10.000,00 12.000,00 11.000,00 13.000,00 12.000,00 15.000,00 13.000,00 15.000,00 14.000,00 16.000,00 15.000,00 20.000,00 114.000,00 140.000,00

PAGAMENTO = (+) Imposto/Contribuio Paga por Estimativa (+) Imposto/Contribuio Paga ou Retida na Fonte (+) Imposto/Contribuio Paga sobre Ganhos Lquidos (+) Valores Pagos a Maior ou Indevidamente em Anos Anteriores = Imposto/Contribuio efetivamente pago

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

AJUSTE ANUAL
Valor devido = valor apurado no Balano incentivos fiscais
CSLL Total Devida no Balano Anual CSLL recolhida por estimativa durante o ano CSLL retida por rgos pblicos (sobra do ano) SALDO A PAGAR Imposto Total Devido no Ano Imposto devido por Estimativa durante o ano IR/Fonte retido na fonte (sobra do ano) Diferena de imposto a recolher 177.984,00 (-) 114.000,00 (-) 2.000,00 61.984,00 R$ 342.400,00 (-) R$ 140.000,00 (-) R$ 2.340,00

R$ 200.060,00

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

Caractersticas do Balano Intermedirio: Deve ser levantado com base nas normas comerciais e contbeis. Somente produz efeitos no clculo dos tributos a pagar no ms. Dispensa o ajuste de investimento pela equivalncia patrimonial. Dispensa a escriturao do Registro do Inventrio. A quota anual de depreciao, exausto ou amortizao deve ser proporcional ao perodo em curso. No admitida a compensao de prejuzos no operacionais do anocalendrio anterior. Transcrio obrigatria, no Dirio, do Balano ou Balancete de suspenso ou reduo e, no LALUR, da Demonstrao de Lucro Real at a data de vencimento do imposto. So computados no Balano Anual, os lucros, rendimentos e ganhos de capital no exterior e os ajustes decorrentes do preo de transferncia.

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

Caractersticas do Balano Intermedirio: As adies e excluses ao resultado contbil devem ser discriminadas na Parte A do LALUR, mas no caber qualquer registro na Parte B do LALUR. No calculo do Imposto de Renda permitido reduzir os incentivos fiscais realizados no perodo em curso. O Adicional do IRPJ deve ser calculado considerando os meses do perodo em curso Em cada perodo em curso, deve ser comparado o imposto devido com os recolhimentos at ento efetuados para a suspenso ou reduo do pagamento.

INCENTIVOS FISCAIS DE DEDUO DIRETA DO IRPJ* Incentivo Programa de Alimentao do Trabalhador Desenvolvimento Tecnolgico Industrial ou Agropecurio Fundo do Idoso Fundo da Criana e do Adolescente Incentivos Cultura Incentivo ao Cinema Incentivo ao Desporto Programa Empresa Cidad 30, 40 ou 100% do patrocnio ou doao e 4% do Imposto devido 4% do imposto devido 3% do imposto devido 1% do imposto devido imposto devido no perodo Limites Individuais 15% x R$ 1,99 por refeio e 4% do imposto devido 15% x gastos com pesquisas e 4% do imposto devido Doaes at 1% do imposto devido 1% do imposto devido Limites Coletivos 4% do imposto devido

IRPJ E CSLL LUCRO REAL

Lucro real IRPJ DEVIDO Imposto de 15% de R$ 1.074.328,38 Adicional 10% de (1.074.328,38 60.000,00) IRPJ DEVIDO DEDUES Incentivo Cultura Patrocnio de 25.000,00 Parcela a Deduzir: 30% de 25.000,00 = 7.500,00 Limite do Incentivo: 4% de 161.149,26 = 6.445,97 Imposto Lquido - IR/Fonte sobre venda para a Administrao Publica Federal Imposto a Pagar
Limites do incentivo Limite do adicional trimestral

1.074.328,38

161.149,26 101.432,84 262.582,10

(-) 6.445,97 256.136,13 (-) 3.450,00 252.686,13

PIS E COFINS S/RECEITA

PIS E COFINS
Incidem sobre:
O faturamento mensal das pessoas jurdicas de direito privado (inclusive em liquidao judicial); A importao de bens e servios do exterior; Folha de Pagamento (entidades sem fins lucrativos e cooperativas).

PASEP: Receitas correntes e transferncias correntes e de capital de entidades pblicas Includos no SIMPLES NACIONAL para ME/EPP, exceto a tributao concentrada. H previso de imunidade (exportao e receitas prprias de entidades beneficentes), iseno, reduo alquota zero e suspenso da incidncia.

PIS E COFINS
FORMAS DE APURAO SOBRE O FATURAMENTO SISTEMA CUMULATIVO (lucro presumido, lucro arbitrado e Simples Nacional) SISTEMA NO CUMULATIVO (lucro real): (debito das vendas credito das aquisies) SISTEMA MISTO (lucro real c/receitas no regime cumulativo)

PIS E COFINS
RECOLHIMENTO Vencimento s/o faturamento DARF - Cdigo Demais Entidades Fabricantes/Importadores de Veculos em substituio tributria Combustveis No-cumulativa Vendas Zona Franca de Manaus (ZFM) - Substituio Tributria Cervejas - Regime Especial de Tributao - art. 58-J da Lei 10.833/2003. Demais bebidas - Regime Especial de Tributao - no art. 58-J da Lei 10.833/ 2003. lcool - Regime Especial de Apurao e Pagamento - 4 do art. 5 da Lei 9.718/1998. 25 dia do ms seguinte PIS 8109 8496 6824 6912 1921 0679 0691 0906 COFINS 2172 8645 6840 5856 1840 0760 0776 0929

PIS COFINS
BASE DE CALCULO SOBRE O FATURAMENTO REGIME CUMULATIVO REGIME NO CUMULATIVO Lei 9.718/1998 Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 Receita bruta, excludos: O total das receitas auferidas, a)vendas canceladas*; independentemente de sua denominao b)descontos incondicionais concedidos; ou classificao contbil. c)IPI; O total das receitas compreende a receita d)ICMS** Substituio Tributria. bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e Receita bruta = faturamento de vendas todas as demais receitas, excludos: ou servios a) descontos incondicionais concedidos; c) do IPI; d) do ICMS** Substituio Tributria. REGIME DE CAIXA OU COMPETENCIA REGIME DE COMPETENCIA NO LUCRO NO LUCRO PRESUMIDO OU NO SIMPLES ARBITRADO OU NO LUCRO REAL NACIONAL

PIS E COFINS
PARCELAS NO INTEGRANTES DA BASE DE CALCULO REGIME CUMULATIVO
Receitas no conceituadas na receita bruta (faturamento)

REGIME NO CUMULATIVO
Receitas no operacionais decorrentes da venda do ativo permanente. Reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas; Resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio liquido; Lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio; Receita decorrente da transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos desse imposto originados de operaes de exportao.

Receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia; Receitas sujeitas alquota zero (receitas financeiras, exceto juros sobre o capital prprio) ); Revenda de mercadoria tributada por substituio na venda Revenda de mercadorias com tributao concentrada na indstria (exceto quando o credito na aquisio for autorizado)

PIS E COFINS
EXEMPLO Faturamento Descontos incondicionais (-) IPI (-) Vendas canceladas (-) Receita Bruta Liquida Outras receitas BASE DE CALCULO PIS COFINS
0,65%

Regime Cumulativo 230.000,00 2.000,00 23.000,00 30.000,00 175.000,00 175.000,00 1.137,50 A pagar
3%

Regime No Cumulativo 230.000,00 2.000,00 23.000,00 205.000,00 12.000,00 217.000,00 3.580,50

1,65%

5.250,00

16.492,00
7,6%

PIS E COFINS
REGIME NO CUMULATIVO = DEBITO - CREDITO PARCELAS GERADORAS CREDITOS REGIME NO CUMULATIVO - Bens adquiridos para revenda *(exceto substituio tributaria e tributao monofsica) - Bens* e servios aplicados como insumos**, inclusive combustveis e lubrificantes*** - Energia eltrica e energia trmica, inclusive sob forma de vapor - Alugueis de prdios, maquinas e equipamentos - Contraprestao de arrendamento mercantil - Depreciao ou amortizao de maquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao Ativo Imobilizados (fabricados, adquiridos, para locao, venda ou produo) - Depreciao**** de edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros - Devolues de vendas que tenham integrado o faturamento sujeito incidncia - Armazenagem de mercadoria e frete na venda quando o nus for do vendedor - Vale transporte, vale refeio ou vale alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos a empregados por pessoa jurdica com atividade de limpeza, conservao e manuteno.

PIS E COFINS
EXEMPLO DEBITO Calculo do credito Insumos aplicados Mercadorias adquiridas Despesas Total DEBITO - CREDITO
100.000,00 20.000,00 10.000,00

PIS 3.580,50

CONFIS 16.492,00

1650,00 330,00 165,00 2145,00

7600,00 1520,00 760,00 9880,00

1.435,50

6.612,00

PIS E COFINS
Caractersticas dos crditos: Apurao mensal Sobra de crditos de um ms compensada nos meses seguintes. No so apropriados sobre pagamentos efetuados a pessoas fsicas* So apropriados sem atualizao monetria ou incidncia de juros. No so compensveis ou restituveis (exceto por autorizao legal) No so apropriados sobre aquisies efetuadas:
alquota zero ou no alcanadas pela incidncia. com iseno, se aplicadas na revenda ou como insumo de produtos ou servios submetidos alquota zero, isentos ou no alcanados pela incidncia.

Garantem o direito ao credito, as aquisies:

tributadas mesmo se as vendas no forem tributadas** de empresas no SIMPLES NACIONAL.

PIS E COFINS
Caractersticas do credito: No apropriado credito sobre aquisies utilizadas no regime cumulativo. Se for o caso, ratear o credito pelo mtodo de (consistente no ano):
Apropriao direta, se houver sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada, OU Rateio proporcional s receitas auferidas em cada ms.

Deve ser estornado o credito sobre aquisies aplicadas sobre produtos furtados, roubados, inutilizados ou deteriorados, distribudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao. O credito sobre o valor da devoluo ser calculado pela alquota incidente na venda.

PIS E COFINS
RATEIO DOS CREDITOS CUSTOS/DESPESAS GERADORES DE CREDITO Insumos Despesas Base de calculo dos crditos 350.000,00 190.000,00 540.000,00 Valor R$

Critrio de rateio: Tributao No Cumulativa: 1.000.000/1.500.000,00 = 66,67% Tributao Cumulativa sem direito a credito: 500.000,00/1.500.000,00 = 33,33% Base de Calculo dos Crditos a Apropriar: 33,33% x 540.000,00 = 179.982,00 Credito do PIS = 1,65% x 179.982,00= 2.969,70 Credito da COFINS = 7,6% X 179.982,00 = 13.678,63

PIS E COFINS
CREDITOS NO UTILIZADOS AT O FINAL DO TRIMESTRE Os crditos ACUMULADOS AO FINAL DE CADA TRIMESTRE podem ser ressarcidos pela Receita Federal, desde que vinculados: s receitas resultantes das operaes de exportao de mercadorias para o exterior, prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, e vendas a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao; ou s vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no-incidncia. Aps solicitar o pedido de ressarcimento, o contribuinte pode utilizar o saldo trimestral para compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal.

PIS E COFINS
CREDITOS OPCIONAIS S/O IMOBILIZADO Apropriao no prazo de 4 anos, de 1,65% ou 7,65% sobre 1/48 mensais do valor de aquisio de maquinas e equipamentos para o imobilizado. Embalagens de vidro retornveis (RIPI 7010.90.21): 1/12 por ms do valor de aquisio, ou Regime especial: 1/6 por ms do valor da contribuio alquota especifica. Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos (Decreto 6.909/2009) adquiridos entre 1/10/2004 e 31/12/ 2010, destinados ao ativo imobilizado e empregados no processo industrial do adquirente: alquotas de 1,65% e 7,6% sobre 1/24 do custo de aquisio do bem (lei 11.051/2004); Mquinas e equipamentos destinados produo de bens e servios, a partir de maio de 2008: 1,65% e 7,6% sobre o valor correspondente a 1/12 do custo de aquisio do bem (Lei 11.774); Novas edificaes ou a construo de edificaes incorporadas ao ativo imobilizado, adquiridas ou construdas a partir de 01/01/2007 para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios: 1,65% ou 7,6% de 1/24, exceto sobre o custo dos terrenos, da mo-de-obra paga a pessoa fsica e de bens ou servios no sujeitos ao pagamento das contribuies em decorrncia de imunidade, no incidncia, suspenso ou alquota 0.

PIS E COFINS
CREDITO S/ESTOQUE DE ABERTURA
Apropriao de credito sobre mercadorias e produtos, acabados ou em elaborao, em estoque no inicio do regime no cumulativo, razo de 1/12 ao ms, calculado s alquotas de 0,65% e 3% sobre o valor do estoque. (1,65 e 7,6% para a tributao monofsica) Bens devolvidos so considerados no estoque de abertura No se aplica s aquisies efetuadas alquota zero, isentos ou no alcanados pela incidncia.

PIS E COFINS
TRIBUTAO DIFERENCIADA Produtos Farmacuticos Perfumaria, toucador e higiene pessoal Refrigerantes, embalagens agua, cervejas e suas Tributao concentrada (monofsica) na indstria. Venda pelo comercio sujeita alquota zero

Gasolina, leo diesel, gs lcool carburante Papel imune p/peridicos Maquinas pesadas autopeas, pneus e cmaras de ar Cigarros Veculos Zona Franca de Manaus Substituio Tributaria na indstria. Venda pelo comercio sujeita zero.

PIS E COFINS
Produto Farmacuticos * Perfumaria, toucador e higiene pessoal** Maquinas e veculos pesados *** Autopeas (anexos I e II - Lei 10485 Cmaras de ar e pneus novos Papel Imune p/impresso Querosene de aviao lcool carburante - Produtor/importador Distribuidor Distribuidor lcool anidro p/gasolina 1,5% 3,75% 0 6,9% 17,25% 0 PIS 2,1% 2,2% 2% 2,3% 2% 0,8% 5% COFINS 9,9% 10,3% 9,6% 10,8% 9,5% 3,2% 23,2%

PIS E COFINS
Produto gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao leo diesel e suas correntes Gs de petrleo e gs natural PIS 5,08% 4,21% 10,2% Regime Especial Gasolina (exceto aviao) leo diesel Gs Querosene de aviao lcool carburante - produtor/importador Distribuidor R$ 23,38 R$ 58,45 R$ 107,52 R$ 268,80 R$ 141,10 p/m3 R$ 82,20 p/m3 R$ 119,40 p/m3 R$ 48,90 p/m3 R$ 641,40 p/m3 R$ 379,30 p/m3 R$ 551,40 p/m3 R$ 225,50 p/m3 COFINS 23,44% 19,42% 47,4%

PIS E COFINS
Produto Lata de alumnio ou de ao para - agua e refrigerantes Cervejas R$ 0,0170 p/lc R$ 0,0294 p/lc R$ 0, 294 R$ 0,0102 R$ 0,0255 R$ 0,0425 3,5% 2,5% R$ 0,0784 p/lc R$ 0,1360 p/lc R$ 1,36 R$ 0,0470 R$ 0,1176 R$ 0,1960.; 16,65% 11,9% PIS COFINS

Embalagem de vidro Preforma at 30 g Pr-forma acima de 30 g at 42 g Pr-forma acima de 42 g Agua, cervejas e refrigerantes Agua, cervejas e refrigerantes regime especial

PIS E COFINS
ZONA FRANCA DE MANAUS Produo prpria vendida para pessoa jurdica estabelecida: a)na Zona Franca de Manaus; e b)fora da Zona Franca de Manaus, que apure o PIS e a COFINS pelo regime de no-cumulatividade; Produo prpria vendida para rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal ou para pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus que: a)apure o imposto de renda com base no lucro presumido; b)apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de incidncia no-cumulativa do PIS e da COFINS; c)seja optante pelo SIMPLES NACIONAL. Produo prpria vendida para pessoas fsicas PIS (*) 0,65% COFINS (*) 3%

1,3%

6%

1,65%

7,6%

(*) Alquotas tambm se aplicam receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial ou
comercial estabelecida nas reas de Livre Comercio, dispensado o projeto aprovado pela SUFRAMA.

PIS E COFINS
CREDITOS NA ZONA FRANCA DE MANAUS Aquisio por pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus tributada pelo lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda da incidncia no cumulativa. Demais casos (exceto produtos submetidos incidncia monofsica) PIS (*) 1,65% COFINS (*) 7,6%

1%

4,6%

(*) Alquotas tambm se aplicam aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida nas reas de Livre Comercio, dispensado o projeto aprovado pela SUFRAMA. Na hiptese de aquisio de mercadoria revendida por pessoa jurdica comercial estabelecida nas reas de Livre Comercio, o credito ser determinado pela alquota de 0,65% para o PIS e 3% para a COFINS

PIS COFINS - SISTEMA NO CUMULATIVO OPERAES NO MS Compra das mercadorias Creditos s/produtos Fabricados - Depreciao de bens - Insumos empregados na produo - Energia Eltrica consumida - Aluguel - Material de Embalagem Crditos totais no ms Revenda das mercadorias Venda da produo Total dos dbitos 1.000,00 50.000,00 3.000,00 3.000,00 1.000,00 16,50 825,00 49,50 49,50 16,50 76,00 3.800,00 228,00 228,00 76,00 7.828,00 7.600,00 7.600,00 92,50 4.625,00 277,50 277,50 92,50 9.527,50 9.250,00 9.250,00 VALOR PIS 1,65% COFINS 7,6% 3420,00 TOTAL 9,25% 4162,50

Demonstrativo do Credito 45.000,00 742,50

103.000,00 1.699,50 Demonstrativo do debito 100.000,00 1.650,00 100.000,00 1.650,00 3.300,00

200.000,00 Debito - Credito ((9,25% x R$ 200.000,00) - (9,25% x 103.000,00)

15.200,00 18.500,00 Diferena a Pagar 8.972,50

MODULO 3
SIMPLES NACIONAL

CONCEITO
O Simples Nacional um Regime Especial Unificado de Arrecadao de Impostos e Contribuies, criado especialmente para as microempresas e empresas de pequeno porte pela Lei Complementar 123/2006 e vigente desde 01/07/2007, e unifica a arrecadao dos seguintes tributos sobre as atividades empresariais: Imposto de Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ; Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS; Contribuio para o PIS/Pasep; Contribuio Patronal Previdenciria a cargo da pessoa jurdica; Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS; Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.

CARACTERISTICAS DO SIMPLES NACIONAL

Sistema facultativo para tributao das ME/EPP Demais contribuies federais dispensadas, mas outros tributos so recolhidos em separado. ME: receita at R$ 240.000,00 EPP: receita at R$ 2.400.000,00 O tributos so devidos sobre a receita bruta mensal, mediante 5 Tabelas de alquotas Alquotas determinadas pela receita acumulada em 12 meses Clculos e emisso da guia no sistema eletrnico no Portal do SIMPLES NACIONAL

CARACTERISTICAS DO SIMPLES NACIONAL

Tributao pelo regime de caixa ou competncia, conforme opo feita em Novembro (prazo at dezembro), com efeitos para o ano-calendrio subsequente, no caso de empresa j optante pelo Simples Nacional. Janeiro (prazo at fevereiro), com efeitos no prprio ano, para empresa j em atividade, no optante pelo Simples Nacional e que venha a optar em janeiro. Incio de atividades faro a opo em: Dezembro: a empresa aberta em novembro opta DUAS VEZES: a primeira escolhendo o regime do prprio ano da abertura e a segunda pelo regime a vigorar no ano seguinte. Janeiro: a empresa aberta em dezembro opta DUAS VEZES: a primeira escolhendo o regime do prprio ano de abertura e a segunda para o ano seguinte ao da abertura; Nos demais meses: a opo feita no vencimento da competncia relativa ao ms de abertura, para empresa aberta nos demais meses. Na apurao do ms da competncia novembro (ou seja, em dezembro), a empresa opta pelo regime do ano seguinte.

CARACTERISTICAS DO SIMPLES NACIONAL

Opo impede a utilizao de incentivos fiscais e a apropriao de crditos fiscais. Opo impede a transferncia de crditos fiscais a clientes, exceto em relao ao PIS, COFINS e ao ICMS. A empresa poder ser excluda se no cumprir as condies legais exigidas. O excesso de receita bruta determina o acrscimo de 20% dos tributos e a excluso da empresa do sistema. A empresa excluda poder retornar ao SIMPLES NACIONAL quando voltar a preencher as condies legais exigida A opo exige o cumprimento de diversas obrigaes acessrias, dentre elas a emisso de nota fiscal, a entrega da Declarao do Simples Nacional, a escriturao contbil ou o livro caixa escriturado, a guarda de documentos etc.

TRIBUTOS NO ABRANGIDOS
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (II); Imposto sobre Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE); Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); Imposto de Renda sobre rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel; Imposto de Renda sobre ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente; Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao trabalhador; Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; Imposto de Renda sobre pagamentos ou crditos a pessoas fsicas; PIS/Pasep, Cofins e IPI sobre a importao de bens e servios;

TRIBUTOS NO ABRANGIDOS
ISS devido:

em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno; na importao de servios;

ICMS devido:

nas operaes ou prestaes sujeitas substituio tributria; por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; por ocasio do desembarao aduaneiro; na aquisio ou manuteno de mercadoria sem documento fiscal; na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas antecipao do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal:
com encerramento da tributao (cobrana do ICMS das etapas futuras), observado o disposto no inciso IV do 4 do art. 18 da Lei Complementar 123, de 2006; sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor.

nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual;

OPO
Opo no Portal SIMPLES NACIONAL at ultimo dia til de janeiro ou, no ano de inicio de atividades, at 30 dias da data do ultimo registro fazendrio, observado o prazo de 180 dias. AGENDAMENTO DA OPO O servio funciona entre o primeiro dia til de novembro e o penltimo dia til de dezembro e pode ser utilizado, facultativamente, pela empresa que desejar antecipar a opo para o ano seguinte. No possvel agendar a opo se a empresa possuir pendncias impeditivas ao ingresso no SIMPLES NACIONAL. ATENO O agendamento da opo pelo SIMPLES NACIONAL: no pode ser utilizado no ano de incio de atividades; no pode ser utilizado pelo Microempreendedor Individual; poder ser cancelado at o penltimo dia til do ms de dezembro; no se sujeita ao contencioso administrativo na hiptese de rejeio do pedido.

EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR

Quanto Natureza Jurdica: se for constituda sob a forma de: Cooperativas, salvo as de consumo; Sociedade por aes; Associao ou fundao ou outro tipo jurdico no contemplado. Quanto Organizao Societria: For resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores; Quanto Regularidade Fiscal: Se estiver em dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, se a exigibilidade no estiver suspensa; Se estiver em situao inapta (por omisso contumaz, no for localizada, for inexistente de fato ou praticar operaes irregulares no comercio exterior).

EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR

Quanto ao Quadro Societrio: Tiver outra pessoa jurdica como scia; For filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; Tiver scio ou titular inscrito como empresrio ou scio de outra microempresa ou pequena empresa, se a receita bruta global ultrapassar o limite de R$ 2.400.000,00; Tiver scio ou titular que participa com mais de 10% do capital de outra empresa no enquadrada como micro ou pequena empresa, se a receita bruta global ultrapassar o limite de R$ 2.400.000,00; Tiver scio ou titular que administre outra pessoa jurdica com fins lucrativos, se a receita bruta global ultrapassar o limite de R$ 2.400.000,00; Possuir scio ou titular domiciliado no exterior; Tiver como scia entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;

EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR

Quanto aos Investimentos: Participar do capital de outra pessoa jurdica; No se aplica participao no capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais de compras, bolsas de subcontratao, no consrcio simples nacional, em sociedade de propsito especfico e em associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte. Quanto s Atividades Econmicas: Exercer qualquer das seguintes atividades econmicas, ainda que em conjunto com outras atividades permitidas.

Veja a relao do Cdigo de Atividade Econmica-CNAE que impede a opo no anexo Resoluo CGSN 6/2007.

MICROEMPREENDEDOR
SUBCLASSE DE EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL Microempreendedor individual o empresrio com receita bruta anual de at R$ 36.000,00, enquadrado como microempresa e optante pelo SIMPLES NACIONAL, que observar as seguintes condies: Exercer to somente atividades permitidas; No possuir mais de um estabelecimento; No participar de outra empresa como titular, scio ou administrador; Possuir um nico empregado que receba exclusivamente um salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional. nico recolhimento fixo mensal: 5% do salario mnimo + R$ 1,00 de ICMS ou R$ 5,00 de ISS.

RECEITA BRUTA EM 12 MESES (EM R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

TABELA I ATIVIDADES COMERCIAIS PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL ALQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%

CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60%

ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

TABELA II - ATIVIDADES INDUTRIAIS PARTILHA DO SIMPLES NACIONAL RECEITA BRUTA EM 12 MESES (EM R$) ALQUOTA IRPJ At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11% 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% PIS/ PASEP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,62% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95% IPI 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50%

TABELA 3 - SERVIOS
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 ALQUOTA 6,00% 8,21% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42% IRPJ 0,00% 0,00% 0,48% 0,53% 0,53% 0,57% 0,59% 0,59% 0,63% 0,63% 0,69% 0,69% 0,71% 0,71% 0,72% 0,78% 0,78% 0,80% 0,80% 0,81% CSLL 0,00% 0,00% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61% 0,64% 0,69% 0,69% 0,70% 0,70% 0,70% 0,76% 0,78% 0,79% 0,79% 0,79% COFINS 0,00% 1,42% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42% PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57% CPP 4,00% 4,00% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37% 5,42% 5,98% 6,09% 6,19% 6,30% 6,40% 7,41% 7,50% 7,60% 7,71% 7,83% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

TABELA III - SERVIOS

creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres; agncia terceirizada de correios; Agencia de viagens e turismo; centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de cargas; Agencias lotricas; servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; Transporte municipal de passageiros; Escritrios de servios contbeis; Produes cinematogrficas, audiovisuais, artsticas e culturais, sua exibio ou apresentao, inclusive no caso de msica, literatura, artes cnicas, artes visuais, cinematogrficas e audiovisuais; Servios no enquadrados em outras tabelas.

TABELA IV - SERVIOS
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 ALQUOTA 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85% IRPJ 0,00% 0,00% 0,16% 0,52% 0,89% 1,25% 1,62% 2,00% 2,37% 2,74% 3,12% 3,49% 3,86% 4,23% 4,60% 4,90% 5,21% 5,51% 5,81% 6,12% CSLL 1,22% 1,84% 1,85% 1,87% 1,89% 1,91% 1,93% 1,95% 1,97% 2,00% 2,01% 2,03% 2,05% 2,07% 2,10% 2,19% 2,27% 2,36% 2,45% 2,53% COFINS 1,28% 1,91% 1,95% 1,99% 2,03% 2,07% 2,11% 2,15% 2,19% 2,23% 2,27% 2,31% 2,35% 2,39% 2,43% 2,47% 2,51% 2,55% 2,59% 2,63% PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

TABELA IV - SERVIOS
Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; Servio de vigilncia, limpeza ou conservao.

ATENO: A contribuio previdenciria patronal devida em separado

TABELA V SERVIOS
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 0,10=< (r) e (r) < 0,15 15,70% 15,75% 15,95% 16,70% 16,95% 17,20% 17,30% 17,32% 17,42% 17,56% 17,66% 17,76% 17,96% 18,30% 19,30% 20,00% 20,50% 20,90% 21,30% 21,80% 0,15=< (r) e (r) < 0,20 13,70% 13,90% 14,20% 15,00% 15,30% 15,40% 15,50% 15,60% 15,70% 15,80% 15,90% 16,00% 16,20% 16,50% 17,45% 18,20% 18,70% 19,10% 19,50% 20,00% 0,20=< (r) e (r) < 0,25 11,82% 12,60% 12,90% 13,70% 14,03% 14,10% 14,11% 14,12% 14,13% 14,14% 14,49% 14,67% 14,86% 15,46% 16,24% 16,91% 17,40% 17,80% 18,20% 18,60% 0,25=< (r) e (r) < 0,30 10,47% 12,33% 12,64% 13,45% 13,53% 13,60% 13,68% 13,69% 14,08% 14,09% 14,45% 14,64% 14,82% 15,18% 16,00% 16,72% 17,13% 17,55% 17,97% 18,40% 0,30=< (r) e (r) < 0,35 9,97% 10,72% 11,11% 12,00% 12,40% 12,60% 12,68% 12,69% 13,08% 13,09% 13,61% 13,89% 14,17% 14,61% 15,52% 16,32% 16,82% 17,22% 17,44% 17,85% 0,35=< (r) e (r) < 0,40 8,80% 9,10% 9,58% 10,56% 11,04% 11,60% 11,68% 11,69% 12,08% 12,09% 12,78% 13,15% 13,51% 14,04% 15,03% 15,93% 16,38% 16,82% 17,21% 17,60%

(r)<0,10 17,50% 17,52% 17,55% 17,95% 18,15% 18,45% 18,55% 18,62% 18,72% 18,86% 18,96% 19,06% 19,26% 19,56% 20,70% 21,20% 21,70% 22,20% 22,50% 22,90%

(r) >= 0,40 8,00% 8,48% 9,03% 9,34% 10,06% 10,60% 10,68% 10,69% 11,08% 11,09% 11,87% 12,28% 12,68% 13,26% 14,29% 15,23% 16,17% 16,51% 16,94% 17,18%

Ateno: Somar a alquota do ISS da Tabela IV

TABELA V - SERVIOS
Cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; Academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; Academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; Empresas montadoras de estandes para feiras; Laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; Servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; Servios de prtese em geral.

APLICAO DA TABELA V
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses) Receita Bruta (em 12 meses) Conceito de Folha de Salrios Considera-se folha de salrios, includos encargos, o montante pago nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de pr-labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio/FGTS. Consideram-se salrios os valores de salrio-de-contribuio, conforme disposto no art. 28 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991 ( 2 do art. 7 da Resoluo CGSN 5/2007).

SEGREGAO DAS RECEITAS

Receita segregada em funo de:
Atividade: comercio, indstria e servios Substituio ou antecipao tributria Imunidade/Iseno/Reduo/Alquota Zero/ Tributao Fixa

SEGREGAO DE RECEITAS exemplo

RECEITA BRUTA MENSAL Indstria Comercio TOTAL GERAL Tributao Monofsica ST ICMS Outros (*) Tributao Monofsica ST ICMS 10.000 10.000 5.000 10.000 5.000 5.000 10.000 15.000 20.000 35.000 20.000 10.000 5.000 70.000 Outros (*)

Export.

Matriz Filial 1 Filial 2 Filial 3 Total

10.000 10.000

15.000 15.000

PASSO A PASSO NO PGDAS

PASSO A PASSO NO PGDAS

PASSO A PASSO NO PGDAS

PASSO A PASSO NO PGDA

PASSO A PASSO NO PGDA

PASSO A PASSO NO PGDA

PASSO A PASSO NO PGDA

PASSO A PASSO NO PGDA

PASSO A PASSO NO PGDA

Pagar at o dia 20 do ms subsequente quele em que houver sido auferida a receita bruta.

TRIBUTAO DO EXCESSO DE RECEITAS

Se a receita bruta auferida durante ano ultrapassar o limite de R$ 200.000,00, multiplicados pelo nmero de meses do ano-calendrio, a parcela de receita mensal que exceder o limite de R$ 2.400.000,00 estar sujeita s alquotas mximas das tabelas de incidncia, acrescidas de 20%. Essa norma tambm aplicada no ano de incio de atividades, se a receita acumulada ultrapassar o limite de receita proporcional ao nmero de meses em atividades naquele ano. SIMPLESNACIONAIS ALQUOTAS SOBRE EXCESSO DE RECEITA Tabela 1 Tabela 2 Tabela 3 Tabela 4 Tabela 5 13,93 % 14,53 % 20,90% 19,12% + INSS MAXIMO: 33,38%

TRIBUTAO DO EXCESSO DE RECEITAS

Exemplo (atividade comercial): Receita auferida no ano: R$ 2.500.000,00 Receita do ms da tributao: R$ 250.000,00 Receita mensal acima do limite: R$ 100.000,00 Valor do SIMPLES NACIONAL 12,11% x R$ 150.000,00 = R$ 18.165,00 13,93% X R$ 100.000,00 = R$ 13.930,00 R$ 32.095,00

TRANSFERENCIA DE CREDITO DO ICMS

Para os fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2009, as pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo SIMPLES NACIONAL, podero apropriar-se de crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as mercadorias adquiridas de microempresas ou empresas de pequeno porte optantes. Para tanto, necessrio que as mercadorias adquiridas se destinem comercializao ou industrializao e seja observado como limite o valor do ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo SIMPLES NACIONAL em relao a essas aquisies.

TRANSFERENCIA DE CREDITO DO ICMS

A alquota aplicvel ao clculo do crdito corresponder: ao percentual previsto na coluna "ICMS" das Tabelas de Alquotas do Comercio e da Indstria para a faixa de receita bruta a empresa optante estiver sujeita no ms anterior ao da operao, considerando:
a receita bruta acumulada dos 12 meses que antecederem o ms anterior ao da operao; a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses que antecederem o ms anterior ao da operao, multiplicada por 12, na hiptese de a empresa ter iniciado suas atividades h menos de 13 meses da operao.

na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de atividades, ao percentual de ICMS referente menor alquota das Tabelas de Alquotas do Comercio ou da Indstria. ATENO: No caso de reduo do ICMS concedida pelo Estado ou Distrito Federal a alquota do credito deve considerar a respectiva reduo.

TRANSFERENCIA DE CREDITO DO ICMS

Exemplo (atividade comercial): Receita auferida no ano: R$ 2.280.000,00 Receita do ms da tributao: R$ 100.000,00 Valor do SIMPLES NACIONAL do ms: 11,61% x R$ 100.000,00 = R$ 11.610,00 ICMS incluso no recolhimento mensal: 3,95% x R$ 100.000,00 = 3.950,00 Apurao do Credito a Ser Transferido: Alquota aplicvel no ms anterior: 11,51% Alquota do ICMS incluso na alquota do ms anterior: 3,91% Crdito a ser apropriado pelo adquirente: 3,91% x R$ 100.000,00 = R$ 3.910,00

TRANSFERENCIA DE CREDITO DO ICMS

O credito no ser permitido sobre mercadoria adquirida de ME ou EPP optante pelo Simples Nacional se: a alquota do ICMS devido atravs do SIMPLES NACIONAL no for informada na nota fiscal; a mercadoria adquirida no se destinar comercializao ou industrializao; a operao estiver sujeita tributao do ICMS pelo SIMPLES NACIONAL por valores fixos mensais; houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao; a operao for imune ao ICMS; a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre a qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita recebida no ms (opo pelo regime de caixa); tratar-se de prestao de servio de comunicao, de transporte interestadual ou de transporte intermunicipal.

TRANSFERNCIA DE CRDITO DE PIS E COFINS

As pessoas jurdicas no regime de apurao no cumulativa do PIS/Pasep da COFINS, observadas as vedaes previstas e demais disposies da legislao aplicvel, podem descontar crditos calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL.

ISENO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE LUCROS DISTRIBUDOS

O artigo 14 da LC 123/2006 isentou do Imposto de Renda, na fonte e na Declarao de Ajuste da pessoa fsica, os valores efetivamente pagos ou distribudos a ttulo de lucros, aos scios ou titular de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo SIMPLES NACIONAL. A iseno no alcana as remuneraes que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados. A iseno de lucros limitada ao valor resultante da aplicao de percentuais de apurao da base de clculo do Imposto de Renda no Lucro Presumido, subtrado do SIMPLES NACIONAL. A Resoluo 4 CGSN/2007 estabelece que, para apurao do valor a distribuir, deve ser subtrado apenas o valor do IRPJ devido atravs do SIMPLES NACIONAL. O limite de distribuio de lucros no ser aplicado s microempresas e empresas de pequeno porte que mantiverem escriturao contbil. Nesse caso, o limite de lucros isentos do Imposto de Renda ser o lucro demonstrado no Balano Patrimonial de cada exerccio social, apurado de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.

ISENO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE LUCROS DISTRIBUDOS

Exemplo: Receita bruta acumulada em 12 meses: R$ 1.280.000,00 Alquota aplicvel: 10,45% Receita do ms da tributao: R$ 120.000,00 Simples Nacional: 10,45% x R$ 120.000,00 = R$ 12.540,00 Imposto de Renda includo no Simples Nacional: 0,46% x R$ 120.000,00 = R$ 552,00 Base de Calculo do Lucro Presumido (indstria): 8% x R$ 120.000,00 = R$ 9.600,00 Lucro mensal livre para distribuio aos scios: R$ 9.600,00- R$ 552,00 = R$ 9.048,00

OBRIGAES ACESSORIAS
DOCUMENTOS FISCAIS: As empresas optantes pelo Simples Nacional devem emitir o Documento Fiscal autorizado pelo Estado, Distrito Federal ou pelo Municpio onde estiver localizada. Quando a empresa estiver obrigada ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) ou Nota Fiscal Eletrnica, devem ser observadas as normas estabelecidas nas legislaes dos respectivos entes federativos. A utilizao dos documentos fiscais condicionada inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria, devendo constar, no campo de informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses: DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI.

OBRIGAES ACESSORIAS
DOCUMENTOS FISCAIS Operaes C/Crdito do ICMS A microempresa ou a empresa de pequeno porte ME ou EPP optante pelo SIMPLES NACIONAL que emitir Nota Fiscal com direito ao crdito do ICMS deve consignar, no campo destinado s informaes complementares ou excepcionalmente, em caso de insuficincia de espao, no quadro Dados do Produto, a seguinte expresso: "PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123/2006". A referida expresso no poder ser consignada no documento fiscal ou, caso j consignada, dever inutiliz-la, quando: I - a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; II - tratar-se de operao de venda ou revenda de mercadorias em que o ICMS no devido pelo Simples Nacional; III - houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao; IV - a operao for imune ao ICMS; V - a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre a qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita recebida no ms. VI - tratar-se de prestao de servio de comunicao, de transporte interestadual ou de transporte intermunicipal; VII a nota fiscal no informar a alquota do credito. Operaes com Substituio Tributria. Se a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver na condio de contribuinte substituto deve indicar, no corpo do documento, a base de clculo e o imposto retido na substituio tributria. Se a microempresa ou a empresa de pequeno porte for responsvel pelo ISS devido pelo prestador de servios, o emitente do documento fiscal deve informar a base de base de clculo e o imposto a ser retido em campo prprio ou no corpo do documento fiscal utilizado na prestao.

OBRIGAES ACESSORIAS
Livros Fiscais e Contbeis Livro Caixa, para escriturar toda a sua movimentao financeira e bancria (dispensado no caso de existncia de escriturao contbil); Livro Registro de Inventrio, para registrar os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS (as empresas submetidas ao SPED Fiscal esto desobrigadas da escriturao deste livro). Para atender s normas do SIMPLES NACIONAL, as microempresas e empresas de pequeno porte optantes podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas. Nesse caso, a escriturao do livro caixa ser dispensada.

OBRIGAES ACESSORIAS
DASN - Declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais, inclusive de inatividade (sem mutao patrimonial e sem atividade operacional durante todo o anocalendrio). A declarao deve ser entregue at o ltimo dia do ms de maro do ano-calendrio subsequente (exceto para o MEI cujo prazo o ultimo dia til do ms de maio). Na extino, ciso total, ciso parcial, fuso, incorporao ou excluso do Simples Nacional, a declarao simplificada dever ser entregue at:
o ltimo dia do ms de junho, se o evento ocorreu no primeiro quadrimestre do ano-calendrio; o ltimo dia do ms subsequente ao do evento, se o evento ocorrer nos demais quadrimestres.

Outras Declaraes Alm da entrega da declarao simplificada, as pessoas jurdicas esto obrigadas prestao de informaes relativas a terceiros. Assim, so obrigadas a entregar, por exemplo, a DIRF, a GFIP e outras declaraes no expressamente dispensadas.

OBRIGAES ACESSORIAS
MANUTENO DOS DOCUMENTOS Os documentos fiscais emitidos ou escriturados pelas micro e pequenas empresas devem ser mantidos em boa ordem e guarda por cinco anos, prazo em que decai o direito da fiscalizao de proceder cobrana ou ao lanamento tributrio. Caso haja processo administrativo ou judicial, o prazo de guarda deve se estender at a respectiva concluso.

EXCLUSO
MOTIVOS PARA EXCLUSO PRAZOS E EFEITOS Excluso por Opo: quando a empresa, Excluso pode ser formalizada a qualquer tempo, com efeitos a espontaneamente, decide pela sada, sem que partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ou do ano tenha incidido em hiptese de excluso. da excluso, se formalizada at o ultimo dia til do ms de janeiro. Excluso por Comunicao Obrigatria: quando Prazo para Comunicao por excesso de receita: At o ltimo dia a empresa incorre em qualquer das em til do ms de janeiro do ano seguinte ao excesso de receita, com hiptese de excluso cuja comunicao efeitos a partir do ano seguinte ou retroativamente ao incio de obrigatria (excesso de receita ou atividades, conforme o caso. descumprimento das demais condies Ateno: a excluso retroativa no ano de incio de atividades no necessrias para o enquadramento). impede a opo no ano seguinte. Prazo para Comunicao de Excluso Por Dividas: At o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia das situaes de vedao, produzindo efeitos a partir do ano-calendrio subsequente ao da comunicao pelo contribuinte. Ateno: No caso de excluso por dvidas tributrias ou irregularidade cadastral, ser permitida a permanncia da empresa mediante a comprovao da regularizao do dbito no prazo de at 30 dias contados a partir da cincia da excluso.

Prazo para Comunicao pelo descumprimento das demais condies: at o ltimo dia til do ms seguinte ao evento, com efeitos no ms seguinte.

EXCLUSO DE OFICIO Realizada pela entidade federativa competente mediante termo de excluso (Secretaria da Receita Federal e Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabelecimento e, tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a competncia ser tambm do respectivo Municpio). A notificao ser expedida pelo ente federativo que promoveu a excluso. Motivos para excluso de oficio: Falta de comunicao de excluso obrigatria; Embarao fiscalizao (recusa a exibir livros, documentos, informaes sobre bens e movimentao financeira) ; Resistncia fiscalizao (negativa de acesso ao estabelecimento ou ao local de atividades ou bens); Constituio por interpostas pessoas (laranjas); Prtica reiterada de infrao; Inaptido da empresa; Comercio de mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; Falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria; Constatao de que as despesas pagas superam em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; Aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, superior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; Falta de documento fiscal de venda ou prestao de servio; Omisso da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio.

Excluso por deciso administrativa: excluso de ofcio. Excluso por deciso judicial: excluso de oficio atravs de mandado judicial. Efeitos da excluso: a partir do prprio ms de ocorrncia, impedindo a opo pelo regime diferenciado Simples Nacional, pelos prximos 3 anoscalendrio seguintes. Esse prazo pode ser ampliado para 10 anos se for constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel segundo o Simples Nacional.

EXCLUSAO DE OFICIO

Descumprimento, no caso dos escritrios de servios Efeitos da Excluso: A partir do ms subsequente ao do contbeis, das obrigaes legais exigidas para manter-se descumprimento no SIMPLES NACIONAL. Divida tributaria Efeitos da Excluso: A excluso de ofcio far efeito a partir da cincia da excluso. permitida a permanncia no Simples Nacional mediante a comprovao da regularizao do dbito no prazo de at 30 dias contado a partir da cincia da excluso.

Excluso por ausncia de regularizao da inscrio A partir do ano-calendrio subsequente ao da cincia da municipal ou estadual, quando exigvel. excluso. permitida a permanncia no Simples Nacional mediante a comprovao da regularizao no prazo de at 30 dias contado a partir da cincia da excluso.

Constatao de que, no ingresso no Regime do Simples Efeitos da excluso: desde a data da opo indevida Nacional, a empresa incorria em alguma das hipteses de vedao; Constatao de declarao inverdica

EXERCICIOS

-LUCRO PRESUMIDO SISTEMA CUMULATIVO DO PIS/COFINS Base de calculo Faturamento Descontos incondicionais IPI s/vendas Vendas canceladas ICMS ST Base de calculo PIS DEVIDO (0,65%) COFINS DEVIDO (3%) IRPJ Receita bruta Lucro presumido s/RB Demais receitas Base de calculo VALOR DEVIDO 315.000,00 25.200,00 6.400,00 31.600,00 4.740,00 CSLL 315.000,00 37.800,00 6.400,00 44.200,00 3.978,00

400.000,00 (-) 2000,00 (-) 40.000,0 (-)20.000,00 (-) 23.000,00 315.000,00 2047,50 9450,00

LUCRO ARBITRADO SISTEMA CUMULATIVO DO PIS/COFINS Base de calculo Faturamento Descontos incondicionais IPI s/vendas Vendas canceladas ICMS ST Base de calculo PIS DEVIDO (0,65%) COFINS DEVIDO (3%)

400.000,00 (-) 2000,00 (-) 40.000,0 (-)20.000,00 (-) 23.000,00 315.000,00 2047,50 9450,00

IRPJ Receita bruta Lucro arbitrado s/RB Demais receitas Base de calculo 315.000,00 30.240,00 6.400,00 36.640,00 5.496,00

CSLL 315.000,00 37.800,00 6.400,00 44.200,00 3.978,00

LUCRO REAL SISTEMA NO CUMULATIVO PIS/COFINS

CALCULO DO PIS/ COFINS DEVIDOS Base de calculo Faturamento Descontos incondicionais IPI s/vendas ICMS ST Base de calculo PIS DEVIDO (1,65%) COFINS DEVIDO (7,6%) Calculo dos crditos do PIS/COFINS Aquisies de insumos Vendas cancelas Base de calculo dos crditos Credito do PIS (1,65%) Credito da COFINS (7,6%) Calculo do Valor a Pagar Valor devido Crditos Valor a pagar

400.000,00 -2000,00 -40.000,00 -23.000,00 335.000,00 5.527,50 25.460,00 100.000,00 20.000,00 120.000,00 1.980,00 9.120,00 COFINS 25.460,00 (-)9.120,00 16.340,00

PIS 5.527,50 (-) 1.980,00 3.547,50

DEMONSTRAO DE RESULTADOS Receita Faturada Descontos incondicionais Vendas canceladas PIS COFINS RECEITA LIQUIDA Custo de vendas Salrios Prolabore Outras despesas Receitas financeiras Lucros recebidos Resultado Contbil 337.000,00 -2.000,00 -20.000,00 -5.527,50 -25.460,00 284.012,50 -100.000,00 -48.750,00 -18.000,00 -120.000,00 6.400,00 2.000,00 5.662,50

APURAO DA CSLL Lucro Lquido Contbil Adies Excluses - lucros recebidos Base de calculo positiva da CSLL CSLL devida 9% x R$ 3.662,50 Novo lucro lquido: 5.662,50 329,62 = 5.332,88

5.662,50 0,00 (-) 2.000,00 3.662,50 329,62

LUCRO REAL - CONTINUAO APURAO DO IRPJ Lucro lquido aps a CSLL Adies - CSLL Excluses - Lucros recebidos LUCRO REAL IRPJ DEVIDO 15% x 3.662,50 - Reteno na fonte s/aplic. Financeiras IRPJ A PAGAR

5.332,88

(+)329,62 (-) 2.000,00 3.662,50 549,38 (-) 300,00 249,38

SIMPLES NACIONAL RECEITA TRIMESTRAL = 400.000,00 40.000,00 23.000,00 = 337.000,00 RECEITA ACUMULADA: 337.000,00/3 X 12 = 1348000,00 ALIQUOTA DA TABELA II SEM CPP E SEM ICMS = 3,14%

RESUMO DA TRIBUTAO
LUCRO PRESUMIDO 4740 3978 2047,5 9450 20215,50 6,00% 30.000,00 42660,00 16665,00 109.540,50 LUCRO ARBITRADO 5307 3978 2047,5 9450 20782,50 6,17% 30.000,00 42660,00 16665,00 110.107,50 LUCRO REAL 549,38 329,62 3.547,50 16.340,00 20766,50 6,16% 30.000,00 42660,00 16665,00 110.091,50 SIMPLES NACIONAL 1550,2 1550,2 1112,1 4684,3 8896,80 2,64% 1685,00 11491,70 13446,30 35.519,80

IRPJ CSLL PIS COFINS TOTAL IMPOSTOS DIRETOS CARGA S/RECEITA IMPOSTOS DIRETOS IPI A PAGAR ICMS CPP TOTAL CARGA TOTAL

32,50%

32,67%

32,67%

10,54%