INTRODUCCIN

La investigacin titulada Fraudes y errores de auditoria trata sobre las irregularidades, los diferentes fraudes y errores que se visualizan a diario en las diferentes empresas y organizaciones. Adems de cmo estos influyen en la institucin de significativa. Algunos puntos a tratar en esta investigacin tan vista en el mundo empresarial son, Propsitos de las Normas Internacionales de Auditoria, Responsabilidad irregularidades, de la Gerencia, Responsabilidad Deteccin, del Auditor, Procedimientos cuando hay indicios de la existencia de errores o Evaluacin del Riesgo, Limitaciones Inherentes a una Auditoria, Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o Error, Informe sobre Fraude o Error, Tipos de fraude, Por qu hay Fraudes, Como se detecta un fraude, Errores ms comunes, Riesgos de auditoria, Limitaciones de toda auditora y la conviccin razonable de auditora frente al concepto de certeza absoluta, Los componentes del riesgo de auditora, El auditor y el fraude y los casos de irregularidades en la Repblica Dominicana.

FRAUDES Y ERRORES EN AUDITORA

Las Normas Tcnicas (o Internacionales) de Auditoria de carcter general publicadas por Resolucin de 19 de enero de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas, establecen en los Artculos 1.5.3, lo siguiente: El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditoria establecidas. Su trabajo no est especficamente destinado a detectar irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo en las cuentas anuales. As mismo, en el apartado Objetivos de la Auditoria de Cuentas Anuales de las citadas Normas Tcnicas de Auditoria, se establece lo siguiente: En la planificacin de su examen, el auditor debe considerar la deteccin de los errores e irregularidades producidas, que pudieran tener un efecto significativo sobre las cuentas anuales, sin embargo no ser responsable de todo error o irregularidad cometido por los administradores, directivos o personal de la entidad auditada. Las Normas Internacionales de Auditoria definen el fraude como los actos u omisiones intencionados, cometidos por uno o ms individuos, sean de los administradores, de la direccin, de los empleados de la entidad auditada, o de terceras personas ajenas a sta, que alteran la informacin contenida en las cuentas anuales.

La irregularidad puede suponer, entre otros: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.

Apropiacin indebida y utilizacin irregular de activos. Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos. Registro de operaciones ficticias. Aplicacin indebida e intencionada de principios y normas contables.

El error se refiere, en el contexto de esta norma tcnica, a actos u omisiones no intencionados cometidos por uno o ms individuos, sean de los administradores, de la direccin, de los empleados de la entidad auditada, o de terceras personas ajenas a sta, que alteran la informacin contenida en las cuentas anuales, tales como:
-

Errores aritmticos o de transcripcin en los registros y datos contables. Inadvertencia o interpretacin incorrecta de hechos. Aplicacin incorrecta de principios y normas contables. Normas Internacionales la de de Auditoria los indican radica que en

Las

la responsabilidad de

prevencin

mismos

la administracin. El auditor deber planear la auditoria de modo de que exista una expectativa razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y el error. Se sugieren procedimientos que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe fraude o error.

Propsitos de las Normas Internacionales de Auditoria

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar la existencia de fraude o error en una auditoria. El objeto de esta norma tcnica es establecer los procedimientos que ha de aplicar el auditor, as como delimitar su responsabilidad en la deteccin de errores e irregularidades que afecten significativamente a la imagen fiel de las cuentas anuales, y en consecuencia su efecto en el informe de auditora, as como la comunicacin a la Direccin y en su caso a los Organismos Reguladores.

Esta NIA tambin establece la responsabilidad que pueda existir:

Responsabilidad de la Gerencia
La prevencin y deteccin de errores e irregularidades corresponde a los administradores y a la Direccin, a travs de la implantacin y funcionamiento continuado de los adecuados sistemas contables y de control interno. Dichos sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de errores e irregularidades.

Responsabilidad del Auditor

El auditor no es responsable de la prevencin de errores e irregularidades. Sin embargo, al planificar la auditoria, el auditor debe evaluar el riesgo de que las cuentas anuales estn afectadas por errores e irregularidades significativos y debe preguntar a la Direccin y, en su caso, a los administradores si tienen conocimiento de la existencia de algn error e irregularidad significativo.

La existencia de sistemas de contabilidad y procedimientos de control interno eficientes reducen la posibilidad de errores e irregularidades en las cuentas anuales, aunque siempre hay riesgo de que los controles internos no funcionen tal como se disearon. Asimismo, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser ineficaz ante irregularidades ocasionadas por colusiones entre empleados o cometidas por la direccin. Adems de las debilidades detectadas del sistema contable y de control interno, pueden existir hechos o circunstancias que incrementen el riesgo de errores e irregularidades, tales como: Aspectos relativos a la integridad y competencia de la Direccin. Presiones no usuales tanto internas como externas a la Sociedad. Transacciones no habituales. Problemas en la obtencin de evidencia suficiente y adecuada.

Basndose en la evaluacin del riesgo, el auditor debe disear los procedimientos de auditoria necesarios para obtener seguridad razonable de que las irregularidades y errores significativos que pudieran existir y afecten significativamente a las cuentas anuales, consideradas en su conjunto, se detecten adecuadamente. En consecuencia, el auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada de que no se han producido errores e irregularidades que puedan tener un efecto significativo en las cuentas anuales, o de que si se han producido su efecto en stas ha sido reflejado adecuadamente. Debido a las limitaciones inherentes a toda auditora, existe un riesgo inevitable de que no se detecten errores e irregularidades que afecten significativamente a las cuentas anuales. La posible deteccin posterior

de stos, relativa al perodo al que se refiere el informe del auditor, no implica por s solo que ste no haya seguido los principios bsicos y los procedimientos esenciales que rigen una auditora. El cumplimiento por el auditor de las normas tcnicas de auditora se pone de manifiesto por la idoneidad de los procedimientos aplicados, los cuales deben haber tenido en consideracin las circunstancias especficas del trabajo, as como por el reflejo de los resultados obtenidos en sus papeles de trabajo y en el informe de auditora.

Procedimientos cuando hay indicios de la existencia de errores o irregularidades

Cuando de la aplicacin de procedimientos de auditoria, diseados teniendo en cuenta la evaluacin del riesgo, se derivase la posible existencia de errores e irregularidades, el auditor debe evaluar sus efectos potenciales en las cuentas anuales. Si considera que son significativos, debe modificar los procedimientos previstos o aplicar otros adicionales. La amplitud de procedimientos adicionales depender del criterio del auditor en relacin con: a) La naturaleza de los errores o irregularidades que puedan presumirse b) La probabilidad de que ocurran c) La posibilidad de que un tipo concreto de error o irregularidad pueda tener efectos significativos en las cuentas anuales A menos que las circunstancias indiquen claramente lo contrario, el auditor no debe asumir que un caso de error o irregularidad es un hecho aislado. Si la irregularidad o error debiera haber sido prevenido o

detectado por el sistema de control interno, el auditor debe reconsiderar su evaluacin previa del mismo y, si es necesario, ajustar la naturaleza, programacin y amplitud de sus procedimientos sustantivos. La aplicacin de estos procedimientos adicionales normalmente llevar al auditor a confirmar o a desestimar sus dudas sobre la existencia de errores e irregularidades. Cuando no se resuelvan las dudas acerca de la existencia de algn error o irregularidad como consecuencia de los procedimientos adicionales aplicados, el auditor debe considerar su efecto e incidencia en el informe de auditoria. Asimismo, el auditor deber considerar las implicaciones de los errores o irregularidades Direccin. En caso de errores o irregularidades no detectados por los controles internos o no incluidos en las manifestaciones efectuadas por la direccin, el auditor debe reconsiderar la evaluacin efectuada del riesgo, as como la validez de las citadas manifestaciones de la Direccin. significativos en otros aspectos de la auditoria, especialmente en relacin con la fiabilidad de las manifestaciones de la

Evaluacin del Riesgo

Al planear la auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueda producir en los estados financieros, y debera indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.

Deteccin
Basado en la evaluacin del riesgo el auditor debera disear

procedimientos de auditoria para obtener seguridad razonable que sea detectada las distorsiones producidas por fraude o error material en los EE.FF.

Limitaciones Inherentes a una Auditoria

Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores materiales de los estados financieros no sean detectados.

Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o Error

El auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que dicho fraude o error podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desarrollar los procedimientos modificados o adicionados apropiados.

Informe sobre Fraude o Error

A la

administracin;

respecto

al

fraude

el

auditor

evaluara

la

responsabilidad de la administracin, si esto conlleva a que estn inmersos buscara a los socios o accionistas, o sino el auditor buscara asesora legal para auxiliarse en los procedimientos a seguir.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF.; si la

empresa impide que obtenga suficiente evidencia, el auditor hace una observacin o una abstencin de opinin sobre los EE.FF.

Tipos de fraude

Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intencin financiera clara de malversacin de activos de la empresa. El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.

Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por

una o varias personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio propio.

Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se

efectan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc.

Por qu hay Fraudes?

Se considera que hay fraudes por:

Falta de controles adecuados. Poco y mal capacitado personal. Baja / alta rotacin de puestos. Documentacin confusa. Salarios bajos. Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc. Legislacin deficiente. Actividades incompatibles entre s.

Es un hecho demostrado que evita fraudes, es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.

Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles.

Como se detecta un fraude:

Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta, las ms comunes son:

Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control,

identificar los ms importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin.

Simular operaciones. Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, Llevar acabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los

clientes, etc.

controles.

Errores e irregularidades

La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de las estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y el suficiente desglose de aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la adecuacin y validez de las operaciones y saldos. Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil prevenir o detectar las irregularidades que los errores. Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la siguiente forma:

Desfalcos
1.- Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados) 2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla depositados, de fondos fijos o cuentas registrado bancarias) ( Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no 3.- Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desve de su destino correspondiente.

Distorsiones

Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.

Los errores

Los

errores

pueden

ser

consecuencia

de

fallos matemticos o

administrativos en los registros contables, aplicacin errnea de los PCGA o mal interpretacin de los hechos existentes.

Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretacin u omisin deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables bsicos.

Errores ms comunes

En la clasificacin del activo que no seria material en cuanto a su cantidad, si esta afectada a dos categoras de la planta o el equipo.

Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a s: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable por el efecto de cambio esta en conformidad con los PCGA.

Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisin deseada. El problema de los errores

El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores, as como desfalcos.

Tipos de Errores

1. Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y

los ms numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en ms al gasto o la falta de beneficio.

2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de

registros.
3. El Error de Muestreo: se produce cuando se utiliza incorrectamente

el valor de una variable incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.

RIESGOS DE AUDITORA
Riesgo de Auditora, es el riesgo de formular una opinin de auditora incorrecta cuando existe un error significativo en las cuentas anuales. Para lograr su objetivo, el auditor debe de planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca el riesgo de auditora a un nivel aceptable; es decir, el auditor debe planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca la posibilidad de emitir una opinin inadecuada.

Limitaciones de toda auditora y la conviccin razonable de auditora frente al concepto de certeza absoluta.
Debido a las limitaciones inherentes a toda auditora, existe un riesgo inevitable de que no se detecten errores e irregularidades que afecten significativamente a las cuentas anuales. Cualquier auditora de cuentas anuales est sujeta al inevitable riesgo de que algunos errores e irregularidades significativos no sean detectados, incluso se planifica y ejecuta adecuadamente de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora. El riesgo de no detectar irregularidades es mayor que el de no descubrir errores, ya que normalmente la irregularidad va acompaada de actuaciones tendentes a ocultarlo, tales como colusiones, falsificaciones, omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones inadecuadas al auditor. La evidencia del auditor es la conviccin razonable de que los datos contables expresados en las cuentas anuales han sido y estn

debidamente soportados en tiempo y contenido por hechos econmicos y circunstanciales que realmente han ocurrido. La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tiene relacin con las cuentas anuales que se examinan. No siempre el auditor podr tener certeza absoluta sobre la validad de la informacin financiera, por consiguiente el auditor determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada en relacin al objetivo de su trabajo.

Los componentes del riesgo de auditora

1. No son controlables por el auditor ya que estn originados en la propia entidad: Riesgo inherente. Posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales, con independencia de la existencia de controles internos. Riesgo de control. Posibilidad de que existiendo errores de importancia no fueran detectados o corregidos por los sistemas de control interno de la entidad. 2. Controlables por el auditor: Riesgo de deteccin. Posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera sido puesto de manifiesto por los sistemas de control interno de la entidad, no fuera a su vez detectado por la aplicacin de las pruebas adecuadas de auditora.

El Auditor y el Fraude: Siete pecados capitales

1.- No mantener el escepticismo profesional.

2.- Considerar los errores e irregularidades de forma aislada.

3.- No evaluar adecuadamente el entorno de control interno.

4.- No realizar una adecuada evaluacin del riesgo.

5.- No informar al nivel jerrquico adecuado.

6.- No darle la importancia que tiene al informe de debilidades de control interno.

7.- Pensar que las cuestiones de fraude quedan fuera del mbito de la auditora de cuentas.

CASOS DE IRREGULARIDADES EN LA REPBLICA DOMINICANA: Estas irregularidades y errores pueden alcanzar a cualquier institucin sea esta pblica o privada, como es el caso de la Corporacin Dominicana de Empresas Elctricas Estatales (CDEEE) la cual aclar en un Articulo del Peridico Nacional del da 15 de Mayo del 2011 que las irregularidades detectadas en una auditora externa aplicada a Edenorte corresponden a una gestin del pasado, superada ahora por prcticas administrativas limpias y la puesta en vigencia de controles efectivos.

En un comunicado, el Vicepresidente Ejecutivo de la CDEEE, Celso Marranzini, advirti, sin embargo, que los cambios gerenciales realizados en las empresas distribuidoras de electricidad no garantizan por s solos la continuidad de los mejores estndares administrativos. No son un motivo para desentendernos ni una razn para renunciar al constante monitoreo de la gestin, que debe seguir mejorando los procesos hasta alcanzar el estado de la excelencia. Para eso trabajamos sin pausa, afirm Marranzini, designado en el puesto el 16 de agosto de 2009. El Seguro de los Maestros (SEMMA), donde el ex ministro de Educacin, Melanio Paredes, se defendi de una auditora realizada por la Cmara de Cuentas al Seguro Mdico para Maestros (SEMMA) que revela irregularidades en esa entidad. El Banco Nacional de Fomento de la Vivienda (BNV), en la gestin de Leonardo Matos Berrido, en 2006, cometi una serie de irregularidades que van desde sobre valuacin de obras hasta prstamos leoninos que le costaron al Estado Dominicano ms de 100 millones de pesos. Entre los errores e irregularidades que le costaron cerca de 100 millones de pesos al Estado Dominicano se encuentran tambin los pagos a contratistas sin retenciones aplicadas.

En

otro

mbito

tenemos

Escandalosas

irregularidades

estaran

sucediendo en la Alcalda Municipal de Barahona, donde personas que supuestamente figuran en nmina con sueldos de hasta RD$7 mil solo estaran recibiendo RD$500.

Este ao, se han denunciado irregularidades en el Ayuntamiento de las Terrenas, Saman, como sobre valuaciones de obras; firma irregular de contrato con una empresa recolectora de desperdicios; deudas

contradas con compaa de Seguro Mdico y agencia de venta de motocicletas, pese a que en ambos casos les descontaban las cuotas a los empleados municipales, pero no las pagaban.

CONCLUSIN

En todo el proceso de la investigacin realizado sobre el tema fraudes y errores de auditora, se estuvieron analizando varios puntos importantes y situaciones que se presentan a diario en todas las organizaciones, no tiene que ver con la institucin, ya que en toda empresa existe lo que es la administracin y por ende la auditoria o supervisin. Si una empresa no cuenta con un personal capacitado y adecuado para lo que es la supervisin de sus procesos, en este caso los auditores externos, pues no sabr y no estar orientada claramente de cmo marcha la labor realizada en un perodo determinado, si se est haciendo lo correcto o si se est caminando hacia el logro de los objetivos planteados por la empresa. Este anlisis dio como resultado algunas conclusiones:

La respuesta ms sencilla para evitar un fraude es la de mejorar el control administrativo, implementar prcticas y polticas de control, analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.

RECOMENDACIONES

Las conclusiones citadas anteriormente dieron origen a las siguientes recomendaciones: Toda empresa debe tener a una persona externa encargada de la auditora o supervisin de los procesos de la misma, que cada cierto tiempo se haga presente para dar informaciones sobre como va caminando la institucin a lo largo del proceso. Sera muy beneficioso para las empresas si capacitara, a travs de talleres y conferencias a sus empleados sobre los errores e irregularidades que se pueden cometer a diario en el rea laboral y con esto tratar de no cometer fraude y errores para as llegar hacia el objetivo o la meta a alcanzar. Como podemos ver esta bien claro que la empresa debe tener un control de riesgos y errores en la realizacin de sus auditoras ya que las mismas reflejan el desenvolvimiento de la empresa y proporciona informacin a travs de la cual se rigen los ejecutivos de tal manera que puedan tomar medidas beneficiosas para la institucin.

UNIVERSIDAD TECNOLGICA DE SANTIAGO

(UTESA)

Nombres: Mairelys Bez Mabel Ramrez Adalgisa Vsquez Berenice Medrano Matriculas: 1-03-0851 2-08-0796 1-08-2222 2-07-1718 Materia: Curso de Redaccin Tema: Fraudes y Errores en Auditora Profesor: Julio Csar Pena Grupo: 02 Fecha:

12 de agosto de 2011