DEPRECIAO Para Silvrio das Neves / Paulo E. V.

Viceconti Representa o desgaste ou perda da capacidade de utilizao (vida til) de bens tangveis ou fsico pelo uso, por causas naturais ou por obsolescncia tecnolgica. Para Osni Moura Ribeiro Corresponde a diminuio do valor dos elementos classificveis dos bens materiais do Ativo Imobilizado, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. Para Inaldo da Paixo Santos Arajo o desgaste, uma perda gradativa da capacidade de uso decorrente da prpria utilizao, ao do tempo ou obsolescncia dos bens durveis denominados de Ativo Imobilizado que a empresa esteja utilizando para o desenvolvimento de suas atividades. Para Arnaldo Reis So os bens de uso da empresa Mquinas, mveis, imveis, veculos esto sujeitos a perder seu valor inicial, pelo natural desgaste resultante do seu uso ou pelo aparecimento de bens mais modernos, mais produtivos ou com melhor apresentao. BENS QUE FIGURAM NO ATIVO IMOBILIZADO E ESTO SUJEITOS DEPRECIAO : Edifcios e Construes Equipamentos, ferramentas, mquinas, Mveis e Utenslios, instalaes, computadores etc. Semoventes ( animais de trao ) Veculos ( passageiros ou cargas ). CLCULO Ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao, fixada em funo da vida til estimada do bem, sobre o valor dos bens Para fins de registro contbeis o clculo feito considerando-se como base a data de incio da utilizao do bem, o valor e a vida til. Taxa de Depreciao (em 100%) = 100 / vida til do bem Quota de Depreciao (R$) = Taxa de depreciao X Custo do Bem (R$) TAXAS USUAIS Espcie de Bens 1- Edifcios e Construes 2 Equip. Ferramentas, Mquinas, Mveis Utens. Instalaoes 3 Semoventes 4 Veculos (passageiros ou Cargas) 5 Computadores CONTABILIZAO Encargos de Depreciao ( Custos ou Despesas ) a Depreciao Acumulada ( A P ) A depreciao pode ser calculada com a utilizao da seguinte frmula D = VB X TX X N / 12 Taxa Atual 4% 10% 20% 20% 25% Vida til estimada 25 anos 10 anos 5 anos 5 anos 4 anos

D =Depreciao VB = Valor do bem a depreciar TX=Taxa anual de depreciao N = Nmeros de meses a depreciar Exemplo - Tipo do bem : Veculos Data de inicio de utilizao : 01.01.2002 Valor da aquisio : 10.000,00 A depreciao a ser contabilizada no primeiro ano de uso : Descrio Ref I valor original do bem a depreciar em R$ II Taxa de depreciao III Valor da despesa de depreciao anual em R$ I X II Contabilizao Despesas com Depreciao a Depreciao Acumulada Pela depreciao acumulada.....................2.000,00 No balano patrimonial a Depreciao acumulada demonstrada como conta redutora do Ativo.

Dados (R$) 10.000,00 20% 2.000,00

LANAMENTO DOS ENCARGOS DE DEPRECIAO O seu lanamento poder acontecer na escriturao mensal, trimestral ou anualmente, opo da pessoa jurdica. Se a pessoa jurdica optar por lanar o encargo mensalmente, dever ajustar a taxa anual dividindo-a por 12 meses. Exemplo Depreciao mensal da conta Mquina Taxa anual permitida: 10% (1 turno) Taxa mensal : 10% dividido por 12 = 0,833333% Se o encargo for lanado: a) Trimestralmente, a taxa ser a 3/12 da taxa anual;

Anualmente, caso a empresa tenha adquirido o bem durante o exerccio, a taxa dever ser ajustada pelo perodo em que o bem foi utilizado. Exemplo 1 - Mquina adquirida em maro e colocada em funcionamento em abril; ser depreciada por 9 meses no exerccio 2 - Taxa anual 10% 3Taxa anual ajustada 10 x 9 meses / 12 = 7,5% CORREO MONETRIA At 31.12.95 a conta DEPRECIAO estava sujeita sistemtica de Correo Monetria das Demonstraes Financeiras. 1 - DEPRECIAO ACELERADA EM FUNO DE USO INTENSIVO DOS EQUIPAMENTOS Diminuio dos valores dos bens mveis, resultantes de desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal. CRITRIO Em funo do n de horas dirias de uso, mediante aplicao de coeficiente de depreciao acelerada sobre as taxas normais utilizadas. COEFICIENTES - Para 2 turnos de 8 horas cada um = 1,5 - Para 3 turnos de 8 horas cada um = 2,0 Exemplo Bem : Mquina Taxa Normal : 10% ao ano Taxa para uso em: 2 turnos - 1,5 x 10% = 15% ao ano 3 turnos - 2,0 x 10% = 20% ao ano 1.1 - VALOR DO CUSTO MENSAL O custo ou valor contbil do bem ser considerado o seu valor de aquisio, diminudo da depreciao acumulada correspondente. Exemplo Mquinas 8.500.000,00 ( - )Depreciao Acumulada 500.000,00 ( = ) Custo ou valor contbil do bem 8.000.000,00 7 Se a empresa resolver alienar o bem por valor superior ao seu custo contbil a contabilidade registrar um lucro operacional, caso contrario ( venda por valor inferior ao custo) registrar um prejuizo no operacional. Essas operaes so tambm consideradas, como Ganhos ou Perdas de capital. Os Ganhos ou Perdas de Capital correspondem a diferena entre os bens e o seu valor contbil, na data da baixa. Se a diferena for positiva ocorre o ganho, se for negativa a perda. A classificao dos valores a esse ttulo compreende os resultados na alienao, por desapropriao, na baixa por perecimento, desgaste, extino, obsolescncia , exausto, ou na liquidao de bens do Ativo Permanente. ASPECTOS FISCAIS VEDAES DEPRECIAO PELA LEGISLAO DO IMPOSTO DE RENDA No podem ser depreciados: 1 Terrenos, salvo em relao a benfeitorias e construes; 2 Bens que aumentam de valor com o tempo, como as antigidades e obras de arte; 3 Bens para os quais sejam registrados quotas de amortizao ou exausto; 4 Bens mveis ou imveis que no estejam intrinsecamente relacionados a produo ou comercializao de bens e servios ( bens mveis e imveis utilizado no desempenho das atividades de contabilidade / os bens mveis ( utilizados nas atividades operacionais, instalaes da empresa) e imveis (utilizado como estabelecimento da empresa), os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda de matria prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo, os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados, e outros. MS DE INCIO DA DEPRECIAO A despesa pode ser deduzida a partir do ms em que se iniciou a utilizao do bem. COMPRA DE BEM USADO Caso ocorra esse evento o prazo de depreciao ser o maior dentre os seguintes: metade do prazo de vida til que o bem teria caso houvesse adquirido novo; 2- restante do prazo de vida til do bem, considerado esse em relao 1a primeira instalao ou utilizao desse bem. Exemplo: MAQUINA USADA - Adquirida em 20.06.03 - Primeira instalao 10.06.01 PRAZOS metade do prazo de vida til......metade de 10 anos ) restante do prazo de vida til.........................8 anos Prazo a ser utilizado: 8 anos Taxa = 100 / 8 anos = 12,5% a a Obs: o prazo sendo o maior entre as opes apresentadas, implicar adoo da menor taxa de depreciao. TAXAS INFERIORES S ADMITIDAS Se a pessoa jurdica aceitar taxa inferior a permitida, o valor no contabilizado em um perodo no poder ser recuperado posteriormente atravs da utilizao de taxas superiores s mximas permitidas para cada perodo. Nesse caso ocorrer um aumento no prazo durante o qual se poderia depreciar o respectivo bem. Exemplo

Se uma pessoa jurdica depreciar uma mquina de sua propriedade (taxa mxima = 10%) num determinado ano, utilizar o % de 5%, no poder no ano seguinte, usar 15%, pois esse valor superior ao mximo de 10% permitido. Ocorrendo isso a empresa levar 11 anos em vez de 10 para depreciar totalmente o bem. 2 - DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA O governo concede esse tipo de benefcio para incentivar as empresas a ampliar e modernizar seus equipamentos industriais, tornando-os mais eficientes do ponto de vista tecnolgico. O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. TIPOS DE DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA , TODOS ELES BENEFICIADORES DE IMPLANTAO DE EQUIPAMENTOS NOVOS. 1 coeficiente 1,0 x taxa usual 2 coeficiente 2,0 x taxa usual 3 - depreciao em 24 quotas mensais 4 depreciao integral do bem, exceto a terra nua, no prprio ano de aquisio, para atividade rural As pessoas jurdicas que explorarem atividade comercial de vendas de produtos e servios, podero promover a depreciao acelerada dos equipamentos Emissores de Cupom Fiscal que foram adquiridos no perodo de 01.01.95 a 31.12.1995 2.1 - VALOR RESIDUAL Ocorre quando um bem j depreciado tenha o trmino de sua vida til para a empresa e que apresenta um determinado valor de revenda no mercado. Se a pessoa jurdica desejar e for possvel estimar o valor residual do bem, a quota de depreciao pode ser ajustada da seguinte maneira: Quota de Depreciao = custo do bem ( - ) Valor residual / Vida til do bem Exemplo Custo de aquisio do bem............................R$ 300.000,00 Vida til esperada ........................................... 10 anos Valor Residual estimado.................................R$ 20.000,00 Quota de Depreciao = R$ 300.000,00 R$20.000,00 / 10 Quota de Depreciao = R$ 28.000,00 3 - METODOS ALTERNATIVOS DE DEPRECIAO 3.1 - MTODO DA SOMA DOS DGITOS Exemplo Custo de Aquisio do bem R$ 320.000,00 Valor Residual R$ 20.000,00 Vida til 5 anos Base de Depreciao R$300.000,00 (R$ 320.000,00 R$ 20.000,00) Soma dos dgitos dos perodos de vida til: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 ANO VIDA TIL RESTANTE (em anos) FRAO 1 5 5/15 2 4 4/15 3 3 3/15 4 2 2/15 5 1 1/15 TOTAL

DEPRECIAO = 300.000,00 100.000,00 80.000,00 60.000,00 40.000,00 20.000,00 300.000,00

OBS. Este mtodo apresenta uma depreciao maior nos primeiros anos de vida til. No mtodo de linha reta a quota de depreciao seria constante e igual a R$ 60.000,00. 3.2 - MTODO DA SOMA DOS DGITOS QUOTAS CRESCENTES Neste mtodo a frao aplicada base da depreciao, o numerador a quantidade de perodos utilizados ou a utilizar do equipamento. Exemplo Base de depreciao R$ 90.000,00 Vida til 5 anos ANO FRAO DEPRECIAO (em R$) 1 1/15 6.000,00 2 2/15 12.000,00 3 3/15 18.000,00 4 4/15 24.000,00 5 5/15 30.000,00 TOTAL 90.000,00 3.3 - MTODO DAS UNIDADES PRODUZIDAS O valor da quota determinado proporcionalmente ao nmero de unidades produzidas no perodo em relao a produo total do equipamento ao longo da sua vida til. Exemplo Base de depreciao R$ 200.000,00 Vida til 5 anos Produo Total estimada 800.000 unidades Depreciao por unidade produzida 200.000,00 / 800.000 un = R$ 0,25 ANO PRODUO (Em unidades) QUOTA DE DEPRECIAO X R$ 0,25

1 2 3 4 5

300.000,00 100.000,00 150.000,00 125.000,00 125.000,00 TOTAL

75.000,00 25.000,00 37.500,00 31.250,00 31.250,00 200.000,00

A legislao fiscal no aceita esse mtodo. Ela aceita para determinar a quota de exausto. 3.4 - MTODO DO SALDO DECRESCENTE A base da depreciao o saldo da quota a depreciar (valor contbil do) ao invs do custo de aquisio. Se aplica somente a bens que tenham valor residual. A taxa de depreciao obtida pela frmula Taxa anual = 1 Dados Custos dos bens 50.000,00 Valor residual 6.480,00 Vida til 4 anos Valor total a ser depreciado (50.000,00 6.480,00) = 43.520,00 X% = 1 X% = 1 0,60 = 0,40 ou 40% aa ANO 1 2 3 4 TAXA % 40 40 40 40 TOTAL SALDO DA CONTA 50.000,00 30.000,00 18.000,00 10.800,00 DEPRECIAO 20.000,00 12.000,00 7.200,00 4.320,00 43.520,00

Depreciao exerccios 1- calcular o valor da quota de depreciao da Conta Mveis e Utenslios sabendo que o saldo da conta R$ 80.000,00. E fazer o devido lanamento contbil. 2- suponhamos que uma mquina, contabilizada por 20.000,00, seja utilizada pela empresa durante dois turnos de 8 horas. Sabendo que a taxa normal de depreciao de 10%. Calcule e faa o lanamento. 3- Calcular pelo mtodo da soma dos digitos a depreciao com base nas informaes abaixo: Custo de Aquisio do Bem 440.000,00 Valor residual 40.000,00 Vida til 4 anos Base de depreciao: ? Soma dos dgitos dos perodos de vida til: ? 4- calcular a depreciao contabilizada no primeiro ano de uso,com base nas informaes abaixo: tipo do bem : Equipamentos Valor da aquisio : 30.000,00 Data de incio de utilizao 01.01.2003 5- calcular a quota de depreciao com base nas informaes abaixo: custo de aquisio do bem vida util esperada valor residual estimado 600.000,00 10 anos 80.000,00

6- calcular pelo mtodo da soma dos dgitos quotas crescentes Base de depreciao Vida til 160.000,00 4 anos