DIREITO TRIBUTRIO Material obrigatrio para sala de aula CF art.

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1. Direito Tributrio: Ramo didaticamente autnomo do direito que regula, disciplina as relaes entre o contribuinte, a Fazenda e o Estado, de maneira harmnica e obediente. Permite o conhecimento profissional do direito a respeito dessas relaes jurdicas e os direitos e deveres pertinentes aos cidados para o cumprimento de suas obrigaes para com o Estado. Interessante verificar que uma das regras mais respeitadas no Direito Tributrio o princpio da legalidade. Nenhum tributo pode ser imposto sem lei anterior que o defina. O Estado necessita de recursos para promover os ideais da atual CF, para a implementao das polticas pblicas, o Estado busca recursos na explorao das atividades econmicas e dos seus prprios bens pblicos, cobrando tarifas pelos servios pblicos prestados. O Estado busca retirar receitas suficientes da prpria sociedade. A partir do sculo XIX, sempre tivemos na sociedade, a cobrana de tributos. O direito encampa a perspectiva o dever de cumprimento de entregar parcela de sua riqueza ao Estado de dispor sobre normas que estabeleam os direitos, os deveres e as obrigaes dos contribuintes. Isto acaba sendo alcanado pelas Constituies, pois estas so os instrumentos polticos de maior hierarquia do ordenamento jurdico da grande maioria dos Estados, sendo o pacto de convivncia social civil e harmnica para manter a idia da democracia viva. O direito tributrio disciplina didtica autnoma do direito que permite o conhecimento profissional a respeito dessas relaes jurdicas de direitos e deveres inerentes ao cumprimento das obrigaes do cidado para com o Estado no tocante ao pagamento do tributo. H um juzo de valor que garante toda a estrutura normativa de compreenso e dever de pagar o tributo na CF. Existem autores que consideram a CF o verdadeiro estatuto que permite ao cidado observar os princpios, garantias e protees. O dever de pagar o tributo no pode ser confundido com outros institutos existentes. O direito tributrio necessariamente envolve o pagamento de tributo, por essa razo, precisamos entender o que tributo e os direitos inerentes dessa relao jurdica entre o contribuinte e o Estado. Momentos crticos (levante) dessa relao jurdica: - Inconfidncia mineira - 1864: no Rio de Janeiro, a Prefeitura resolveu aumenta r o valor do transporte urbano. No devemos confundir o pagamento do tributo com o pagamento de outras obrigaes que no se confundem com tributo (seguro obrigatrio de automvel). O direito tributrio, necessariamente, envolve o pagamento do tributo. Objeto de estudo da relao tributria: TRIBUTO. 2. Conceito de Tributo: Art. 3 do CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tributo toda prestao pecuniria compulsria: prestao porque significa uma obrigao de dar, levar dinheiro aos cofres pblicos. Note que prestao obrigatria que no corresponde a multa. Compulsria uma obrigao estabelecida pelo direito, um dever de dar dinheiro aos cofres pblicos. Dar um dever, uma conduta, ou seja, o contribuinte obrigado a levar dinheiro aos cofres pblicos. A obrigao jurdica, normalmente, surge da manifestao da vontade, porm no direito tributrio no h essa manifestao de vontade. Basta que o cidado pratique algo institudo em lei para dever pagar o tributo. Tributo uma obrigao, um dever do cidado para com o Estado, independe da vontade do contribuinte de contribuir. Pecuniria: o tributo se paga em dinheiro, vez que no se pode praticar escambo com o Estado. Art. 162: O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou vale postal; II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. 1: A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente.
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2: O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado. O CTN dispe que o cheque no pode se tornar uma modalidade de pagamento mais onerosa do que as demais. 3: O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150. 4: A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa. 5: O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha. Estampilha uma espcie de selo para apor no documento fiscal. Quando a autoridade tomava conhecimento daquele documento, pela estampilha, a autoridade sabia que o tributo estava pago. Hoje em dia, j no se usa mais a estampilha. Era uma modalidade de pagamento assim como a autenticao mecnica, o vale postal. Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: o crdito tributrio est pago. I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no art. 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. Cuidado com a dao em pagamento de tributos por meio de bens imveis. Esta a possibilidade de pagamento de tributos onde o contribuinte entrega um bem imvel de sua propriedade para o pagamento de tributos entidade pblica responsvel. Ex: O municpio de SP tem previso no sentido de que se o contribuinte estiver em dbito com a prefeitura, poder entregar um bem imvel para saldar seu dbito com a prefeitura. Essa dao s permitida se houver lei especfica autorizando, se houver lei municipal prevendo essa possibilidade. Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149. Processo de execuo: um processo que visa espoliar bens suficientes do devedor para a quitao da dvida com o credor. Um dos primeiros atos praticados no processo de execuo a citao para o pagamento ou nomeao de bens a penhora. No sendo efetuado o pagamento os bens do devedor so penhorados. Se a penhora na execuo fiscal visa constranger, tornar indisponveis os bens do devedor. possvel considerar a penhora na execuo fiscal do Estado, a penhora poderia ser uma modalidade de pagamento? Na penhora h constrangimento dos bens do devedor para que em atos futuros e subseqentes eles se convertam na quitao da dvida. A penhora em processo de execuo fiscal no pode ser considerada modalidade de pagamento, porque simplesmente um dos atos do processo que visa constranger os bens do devedor para fazer com que o contribuinte pague em dinheiro, vertendo futuramente seus bens em moeda, atravs de leilo, hasta pblica em dinheiro. Precatrio: o nome que se d ao documento que o juiz expede ao presidente do tribunal no sentido de afirmar que o Estado devedor de determinada quantia ao autor de uma determinada ao judicial. uma ordem de pagamento em dinheiro dada em favor do autor da ao judicial. Esses precatrios, notoriamente no so quitados pelos Estados. Os Estados e Municpios no costumam cumprir suas obrigaes perante o Tribunal de Justia. Diante desta situao, a CF, visando evitar o calote pblico estabeleceu as regras de pagamento dos precatrios. Dentre essas regras, h uma que diz que os precatrios no quitados nos prazos consignados na CF podem servir de modalidade de pagamento de tributos para a entidade devedora, de acordo com o art. 100 da CF. O precatrio pode servir de modalidade de pagamento de tributos, de acordo e conforme o art. 100 da CF. Art. 100. exceo dos crditos de natureza alimentcia, os pagamentos devidos pela Fazenda Federal, Estadual ou Municipal, em virtude de sentena judiciria, far-se-o exclusivamente na ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e conta dos crditos respectivos, proibida a designao de casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos adicionais abertos para este fim.
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1 obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba necessria ao pagamento de seus dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado, constantes de precatrios judicirios, apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados monetariamente. 1-A Os dbitos de natureza alimentcia compreendem aqueles decorrentes de salrios, vencimentos, proventos, penses e suas complementaes, benefcios previdencirios e indenizaes por morte ou invalidez, fundadas na responsabilidade civil, em virtude de sentena transitada em julgado. 2 As dotaes oramentrias e os crditos abertos sero consignados diretamente ao Poder Judicirio, cabendo ao Presidente do Tribunal que proferir a deciso exeqenda determinar o pagamento segundo as possibilidades do depsito, e autorizar, a requerimento do credor, e exclusivamente para o caso de preterimento de seu direito de precedncia, o seqestro da quantia necessria satisfao do dbito. 3 O disposto no caput deste artigo, relativamente expedio de precatrios, no se aplica aos pagamentos de obrigaes definidas em lei como de pequeno valor que a Fazenda Federal, Estadual ou Municipal deva fazer em virtude de sentena judicial transitada em julgado. 4 So vedados a expedio de precatrio complementar ou suplementar de valor pago, bem como fracionamento, repartio ou quebra do valor da execuo, a fim de que seu pagamento no se faa, em parte, na forma estabelecida no 3 deste artigo e, em parte, mediante expedio de precatrio. 5 A lei poder fixar valores distintos para o fim previsto no 3 deste artigo, segundo as diferentes capacidades das entidades de direito pblico. 6 O Presidente do Tribunal competente que, por ato comissivo ou omissivo, retardar ou tentar frustrar a liquidao regular de precatrio incorrer em crime de responsabilidade. - Curioso notar que o Municpio e o Estado de SP no admitem o pagamento de tributos com esses precatrios, isso tem sido discutido em processo, pois discusso poltica. O STJ e o STF vm se manifestando na perspectiva desta possibilidade, principalmente na sub-rogao dos pagamentos de execues fiscais por precatrio e na compensao tributria para com a entidade devedora. O tributo, previsto no art. 3 do CTN, um dever do cidado para com o Estado, que independe da vontade do cidado querer ou no recolher dinheiro aos cofres pblicos. A obrigatoriedade do tributo decorre efetivamente da necessidade do Estado de prover polticas pblicas. O tributo no pode ter qualquer outra modalidade de vinculao seno aquela de levar moedas aos cofres pblicos. O tributo no dever jurdico que decorre de sano por ato ilcito, no deve ser confundido com outros institutos que geram ao cidado a obrigao pecuniria de levar dinheiro aos cofres pblicos. O direito positivo no deve estabelecer conceitos, pois esta tarefa cabe a doutrina e jurisprudncia, entretanto, o legislador do CTN quis conceituar o que tributo para que no houvesse margem de dvidas. Sano a consequncia pelo descumprimento de uma norma jurdica, pode assumir as mais variadas formas. A sano sempre o conseqente que o direito determina pelo no cumprimento de uma obrigao. Pode ser em pecnia, restrio de liberdade, multa, entre outros. Ato ilcito toda ao ou omisso que atente contra a previso da norma jurdica. O tributo no decorre de sano por ato ilcito o direito tributrio jamais ir impor ao cidado qualquer tipo de punio ou conseqente no tocante ao descumprimento de alguma norma jurdica. O tributo jamais se valer de qualquer tipo de conduta punitiva estabelecida pela norma jurdica. O direito tributrio no consequente punitivo ante o descumprimento de qualquer norma jurdica. O contribuinte no paga o tributo por ter cometido algum ato ilcito ou em conseqncia de algum ato contrrio a norma jurdica. Tributo e multa so institutos distintos. Tributo no multa e jamais o ser. Se assim a legislao dispor no estaremos diante de um tributo. As multas so sempre conseqentes punitivos de uma norma jurdica. Ainda que no lanamento tributrio, se estabelea a cobrana da multa, isso no quer dizer que a multa se converta em tributo. A multa surge porque o contribuinte no cumpriu seu dever. As multas no fazem parte do ncleo da conduta relativa ao dever de pagar o tributo. No se pode confundir a conduta que estabelece o dever com o conseqente punitivo. Ex: O Tribunal da Justia do Trabalho foi construdo, contudo no meio do percurso, houve a descoberta de que ocorreu o desvio de verbas. Por fora das investigaes, havia indcios da participao do Presidente do Tribunal. Desenrolou-se toda a questo e o MP, baseado nas informaes enviadas pela Receita Federal, chegou a concluso
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de que o Presidente obteve receita ao longo da construo do Tribunal e no informou para a Receita federal a evoluo do seu patrimnio, ele no declarou a renda desviada do tribunal para servir de base de clculo de tributao do imposto de renda. Em face disso, a Receita Federal, alm de cobrar os tributos referentes ao montante desviado, denunciou o Presidente por crime de sonegao fiscal. Nessa situao: o Presidente deveria ou no recolher os tributos referentes s verbas desviadas? O ato ilcito gera tributos? Princpio do Non Olet (sem cheiro): A prtica de ato ilcito no inibe a obrigatoriedade do pagamento do tributo que incide sobre o patrimnio. Significa que embora o tributo s decorra de atividade lcita, no quer dizer que atividade tida por ilcita no possa ser tributada. Ocorre que auferir renda no ilcito e sim a forma como ela auferida. Portanto, quem auferir renda dever pagar imposto de renda, tornando-se irrelevante para o surgimento da obrigao tributria a forma como tal renda foi auferida. A expresso vem do curioso episdio, da Roma antiga, em que, diante da reclamao de seu filho Tito por haver tributado as latrinas romanas, Vespasiano, dando-lhe uma moeda, perguntou : Olet?, (Cheira?). O filho respondeu: Non olet (no cheira), ao que o pai retrucou: O tributo tambm no. Esse princpio veio encartado na jurisprudncia de um habeas corpus. Foi reforado porque neste HC se discutia a pratica do crime relativo a sonegao de tributos, exatamente, procurando relacionar o raciocnio de que o tributo no poderia decorrer da prtica de atos ilcitos. O ato ilcito em si mesmo, praticado pelo cidado, pouco revelar para o intrprete, a condio de ser ou no obrigado a pagar tributos. A prtica de ato ilcito no exonera o pagamento de tributos. A traficante de drogas. proprietrio de uma manso no Morumbi avaliada em 10 milhes. Possui tambm vrios carros e um helicptero. importante notar que ele dever pagar os tributos referentes a todos esses bens e, inclusive, o imposto de renda dever ser recolhido normalmente. A origem ilcita do patrimnio, neste caso, proveniente do trfico de drogas, no isenta o traficante do pagamento dos tributos que incidem sobre o seu patrimnio. Note que uma das consequncias da sentena criminal a apreenso do produto do crime. De onde o tributo surge? Por que temos que pagar tributos? O tributo (dever de pagar o tributo) surge em razo de uma hiptese de incidncia, que nada mais do que uma determinada conduta do ser humano que aliada a sua base de clculo e a correlata aplicao da alquota, desde que prevista em lei, faz nascer o dever de recolher dinheiro aos cofres pblicos. Ao realizarmos uma conduta, esta desencadeia o dever de recolher tributos. Toda anlise da norma jurdica tributria , a bem da verdade, uma descrio da conduta do contribuinte, do sujeito passivo submetido a pagar. necessrio analisar o objeto da relao jurdica tributria na sociedade para que tenhamos condies de compreender todo o sistema constitucional tributrio e as relaes jurdicas decorrentes a proteo do contribuinte em face desse dever de pagar o tributo. Isso necessrio para que tenhamos discernimento suficiente, pois, estando diante do tributo, teremos que aplicar todo regime jurdico tributrio a aquela determinada relao jurdica, mas para isso necessrio que se tenha a certeza de que estamos diante de um tributo. No h tributo no Brasil, conforme a CF e a CTN, que no esteja previsto em lei. As obrigaes tributrias devem estar vinculadas em lei (Princpio da Legalidade). A Fazenda Pblica pode dispor sobre normas, desde que conforme determina a lei. Lei uma norma geral e abstrata, porque ela atinge todos os cidados indistintamente no momento em que ela determina o poder de conduta de cada cidado, diferentemente de uma norma especfica e concreta baixada, por exemplo, pelo Poder Judicirio, vez que esta produz efeitos, em regra, somente entre as partes. No caso concreto, o judicirio edita normas entre as partes ao dar a sentena. Entretanto, estabelecendo deveres, direitos, obrigaes, todas as normas jurdicas devem obedecer ao comando da CF, mas o que vai distinguir uma lei de outra, ou seja, as normas emanadas pelo Poder Executivo, as normas emanadas pelo Judicirio, que a lei que impe direitos e deveres aquela que est vinculada a uma atividade especfica e vinculada do Estado, porque ela considerada uma norma primria. A lei deve ser fruto e de acordo com o Poder Legislativo. Inclusive, a administrao pblica age de ofcio. A lei uma norma geral e abstrata que vale para todos os cidados e fruto do Poder legislativo. Somente a lei fruto do Legislativo pode dispor sobre direitos e deveres tributrios a todos, por ser uma norma primria. As normas secundrias, aquelas emanadas por outros poderes que constituem o Estado, que no sejam o legislativo, concorrem por atributos, no podem ser consideradas normas primrias por excelncia. So normas que fazem subsuno da aplicao da lei. As normas ditadas pelo judicirio so normas reais e concretas.
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Decreto, instrues normativas, portaria, resolues, no so capazes de criar ou aumentar tributos, pois apenas a lei tem essa prerrogativa. Somente a lei tem o condo de aumentar ou criar tributos. J a medida provisria, apesar de parecer lei, no . Tem seu regime ditado pelo art. 62 da CF. As medidas provisrias podem instituir e majorar impostos, nos termos do regime jurdico previsto no art. 62 da CF. Voltando anlise do art. 3 do CTN: O tributo cobrado pela atividade administrativa plenamente vinculada: o tributo deve ser cobrado pela Fazenda Pblica. Essa atividade administrativa plenamente vinculada da Fazenda Pblica, que deve e est vinculada cobrana dos tributos, desde que o contribuinte tenha o dever de pagar. Note: ela no pode se eximir do dever. A Fazenda Pblica o faz por meio dos lanamentos. Ela est obrigada e deve fazer o lanamento para o contribuinte. TRIBUTO: uma obrigao, cujo dever de cobrar da Fazenda Pblica, que o faz mediante o lanamento tributrio, que atividade administrativa plenamente vinculada. LANAMENTO: nada mais do que a determinao do valor que dever ser recolhido. A Fazenda Pblica tem a obrigao de apurar, verificar, calcular e enviar o lanamento para pagamento ao contribuinte. Ex: IPVA um lanamento de ofcio. J o ICMS um lanamento por homologao, o contribuinte que calcula, lana e recolhe o valor devido. Ainda que o prprio contribuinte faa o clculo dos valores a serem recolhidos, cabe Fazenda Pblica verificar se os valores lanados esto de acordo com o que determina a lei a isso se d o nome de homologao. Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador: Tendo conscincia de que tributo toda obrigao pecuniria compulsria, conforme o estabelecido no art. 3 do CTN, evidentemente, a partir da, necessrio: 1. Revelar a espcie tributria correlata (verificar se imposto, contribuio, taxa). 2. O passo seguinte verificar a natureza jurdica do tributo, a fim de se aplicar as normas pertinentes. 3. Aplicar o regime tributrio correlato espcie de tributo. O sistema tributrio estabelece um regime especfico para cada espcie tributria. A CF e a Legislao tributria fazem com que seja aplicado, diante de cada espcie de tributo o seu regime correlato. Sobre cada espcie de tributo dever o incidir o regime jurdico tributrio correspondente. A natureza especfica do tributo determinada pelo seu fato gerador. Ex: Art. 155 da CF: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;... Para que se determine a natureza especfica do tributo preciso levar em conta a conduta que ser tributada. Essa idia de conduta ser a base do raciocnio o norte a Hiptese de Incidncia, aliada a base de clculo. Este Binmio permitir Hiptese de incidncia Ambos so institutos que esto no seio do pagamento de que se revele a natureza tributo. Este binmio estar sempre embutido na lei. So jurdica especfica de os elementos que explicam a conduta e a mensurao do cada tributo. Base de clculo contribuinte em levar dinheiro aos cofres pblicos. Toda norma prevista em lei tem esses dois elementos: hiptese de incidncia e a base de clculo. O Professor pode perguntar na prova levando em conta algum tipo de obrigao e perguntar se esta obrigao pecuniria est contida dentro do conceito do art. 3. Verificar se trata de uma obrigao de meio, se diante da obrigao h vinculao, se a atividade administrativa vinculada, se a Fazenda Pblica a responsvel pela cobrana, etc. Um ato ilcito sozinho no pode gerar tributo mas, ele pode existir remotamente na cadeia (ex. bicheiro deve pagar IR). Prevalece a teoria non olet (no tem cheiro) que diz que no importa a origem do tributo, s no pode derivar diretamente de ato ilcito. O tributo incide sempre sobre fatos que trazem riqueza, economicamente considerando (traz ganhos para a pessoa que praticar o ato).
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Art. 4: A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador (lembre-se que fato no gera nada, a expresso fato gerador da obrigao tributria deve ser interpretada como hiptese de incidncia e a base de clculo) da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. O dever de pagar tributo decorre do comportamento humano previsto em lei, por exemplo, ao auferir riqueza, desse comportamento humano, surge o dever de pagar o imposto de renda. Hiptese de Incidncia: o comportamento humano que quando realizado gera a obrigao de pagamento de tributo. Note que este comportamento pode ou no acontecer. Art. 29: O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural tem como fato gerador a propriedade, o domiclio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizao fora da zona urbana do Municpio. ser proprietrio de imvel rural ou ter o domiclio til o comportamento humano, o fato gerador. Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: ... o comportamento humano neste caso produzir produtos industrializados. Como verificar se correto ou no trabalhar com determinado instituto? A norma jurdica norma escrita prescritiva, que estabelece sempre um comportamento humano. A hiptese de incidncia tributria pode ser revelada pela linguagem, sendo linguagem revelada pelo verbo + o seu complemento. TODO TRIBUTO TEM EM SEU NCLEO A HIPTESE DE INCIDNCIA TRIBUTRIA. Ex: IPI produzir produto industrializado comportamento humano Verbo complemento ICMS circular mercadorias (comportamento humano) ISS prestar servios (comportamento humano) A taxa pode ser analisada tanto pela perspectiva do Estado como pelo contribuinte. Ex: Contribuio de melhoria valorizar imvel beneficiado com a realizao da obra pblica A base de clculo o aspecto quantitativo que mensura o comportamento humano, o aspecto que dimensionada a hiptese de incidncia. Todo tributo tem a sua base de clculo. Ex: Base de clculo do imposto de renda a renda que ser tributada de acordo com a sua alquota. IPI a base de clculo o preo do produto industrializado ICMS a base de clculo o preo da mercadoria IPTU a base de clculo o valor venal do imvel Taxas a base de clculo o custo da prestao do servio Art. 4: A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la (qualificar a espcie tributria): no preciso levar em considerao o nome atribudo ao tributo, isto no critrio relevante para qualificar o tributo, no suficiente para revelar a espcie tributria. I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; Pouco importa o nome que a legislao atribui ao tributo, isso irrelevante, o que realmente importa a anlise da hiptese de incidncia tributria. II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. Da mesma forma, pouco importa o destino legal dado arrecadao do tributo. Cuidado Toda regra tem sua exceo: no tocante s contribuies sociais a destinao legal relevante, porque as contribuies sociais se caracterizam pelo seu destino. Todas as contribuies sociais so destinadas a um rgo do governo. DISCRIMINAO DOS TRIBUTOS EXISTENTES NA CONSTITUIO Tributos de competncia da Unio Federal: IMPOSTOS: Imposto de Importao (art. 153, inciso I), Imposto de Exportao (art. 153, inciso II), Imposto de renda (art. 153, inciso III), IPI (art. 153, inciso IV), IPI incidente na importao (art. 153, inciso IV, combinado com art. 46 do CTN),
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 IOF Imposto sobre operaes financeiras (art. 153, inciso V), ITR Imposto territorial rural (art. 153, inciso VI), Imposto sobre grandes fortunas ainda no foi institudo, pois no foi apreciado pelo Congresso Nacional, mas existe (art. 153, inciso VII), Imposto de competncia residual, o chamado imposto novo (art. 154, inciso I), Imposto extraordinrio de guerra (art. 154, inciso II), Emprstimo compulsrio (art. 148, inciso I e II) Taxas (art. 145, inciso II) Contribuio de melhoria (art. 145, inciso III) Contribuies sociais (art. 149): Contribuies sociais gerais: salrio educao (art. 212, 5); PIS (art. 239) e COFINS (art. 195, inciso I, b) Contribuies do sistema S (art. 240): SENAI, SESI, SESC, SENAC FGTS (art. 7, inciso III) e adicional do FGTS - Lei complementar n 110 - Art. 1 Fica instituda contribuio social devida pelos empregadores em caso de despedida de empregado sem justa causa, alquota de dez por cento sobre o montante de todos os depsitos devidos, referentes ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS, durante a vigncia do contrato de trabalho, acrescido das remuneraes aplicveis s contas vinculadas. Contribuies sociais de seguridade social: Contribuies sociais de seguridade social devidas pelo empregador (toda pessoa jurdica ou fsica, assim equiparada) - (art. 155, inciso I): o Pr-labore (art. 195, inciso I, a - todo recebimento a ttulo de pr-labore dever ser recolhido 20%), autnomos, administradores e avulsos (trabalhadores do porto); o Contribuio social de seguridade social incidente sobre a folha de salrio (art. 195, inciso I, a). o PIS e COFINS na importao (art. 195, inciso IV) o Contribuio social sobre lucro lquido (CSLL) (art. 195, inciso I, c) o Contribuio do SAT Seguro do Acidente do Trabalho (art. 7, inc. XXVIII combinado com art. 201, inc. I e 10 do art. 201) o Contribuio ao FUNRURAL ( 8 do art. 195) Contribuies sociais de seguridade social devidas pelo Empregado: o INSS (art. 195, inciso II) Contribuio social de seguridade social sobre as receitas oriundas de concursos e prognsticos (art. 195, inciso III): o LOTO (10% do valor arrecadado destinado ao prmio, o restante dirigido a seguridade social) Contribuies sociais novas ( 4 do art. 195): essas so as contribuies que ainda no esto institudas, mas que podem vir a ser. Contribuies Interventivas e Contribuies Corporativas (art. 149): a contribuio do instituto do acar e do lcool foi importante, apesar de no mais existir; adicional ao frete para renovao da marinha mercante; adicional da tarifa porturia; FUST Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes; FUNTEL Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes; Contribuio para Financiamento ao Programa de Estmulo Interao Universidade/Empresa para apoio inovao; CID dos Combustveis; CONDECINE - Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica; Contribuio para o Desenvolvimento do Setor Eltrico; CID do SEBRAE; Contribuio ao INCRA. Contribuies no interesse de categorias profissionais (art. 149): Contribuio para a OAB, assim como para os demais rgos de fiscalizao das profisses; Contribuies sindicais e patronais. Note que a contribuio confederativa prevista no art. 8 da CF no possui natureza de tributo.
Aula 21.03.11

CONTRIBUIES DE COMPETNCIA DOS ESTADOS MEMBROS ITCMD Imposto de transmisso causa mortis e doao (art. 155, inc. I); ICMS Imposto sobre circulao de mercadorias e servios (art. 155, inc. II); IMPOSTOS: ICMS na importao; IPVA imposto sobre propriedade de veculo automotor (art. 155, inc. III). TAXAS Estados membros e DF, s podem cobrar uma nica taxa de contribuio social (art. 145, inc. II) para o custeio da Previdncia Social dos Servidores Estaduais e Distritais. CONTRIBUIO DE MELHORIA (art. 145, inc. III)
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CONTRIBUIES DE COMPETNCIA DOS MUNICPIOS IPTU Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (art. 156, inc. I); IMPOSTOS ITBI Imposto sobre transmisso de bens imveis inter vivos (art. 156, inc. II); ISS Imposto sobre Servios (art. 156, inc. III) O Municpio s pode cobrar uma nica taxa de contribuio social para o TAXAS custeio da Previdncia Social dos Servidores Municipais (art. 149, 1). CONTRIBUIO DE MELHORIA Contribuio de iluminao pblica (art. 149-A) COMPETNCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIA Conceito: Trata-se do poder estabelecido pela CF de 1988 no tocante ao exerccio da capacidade legislativa plena para a instituio dos tributos previstos na Carta Magna, ou seja, a Constituio Federal outorga aos entes federativos, (Unio, Estados membros, DF e Municpios) o poder aos mesmos, em face dos limites constitucionais estabelecidos, de definir todos os elementos da regra matriz de incidncia dos tributos, incluindo a a hiptese de incidncia e a base de clculo da obrigao tributria. Nesse sentido, a funo da CF de 1988 em matria tributria, vincula-se a estabelecer os princpios constitucionais tributrios e as imunidades tributrias, bem como o ncleo limite e definidor dos elementos que compe a norma matriz de incidncia dos tributos. Com isso, podemos afirmar que A CF DE 1988 NO CRIA TRIBUTOS, ela outorga competncia. Quem impe a criao dos tributos so os entes federativos que tem o poder de exercer a competncia tributria ao editar as leis especficas que criam os tributos nos estreitos limites e na correlata obedincia Carta Magna no tocante aos elementos da regra matriz de incidncia. A CF outorga as competncias, autoriza o Congresso Nacional a dispor sobre os tributos. No sistema constitucional tributrio esto consignados os princpios constitucionais tributrios de valor que se aplicam a toda a legislao infraconstitucional. IMUNIDADES TRIBUTRIAS: significa que determinada competncia legislativa no poder ser aplicada a determinadas pessoas fsicas ou jurdicas que a CF protege da incidncia tributria sobre estes. Quando a CF outorga a competncia, j define em seu texto, sobre qual hiptese de incidncia cada ente federativo poder legislar. A CF estabelece um ncleo definidor e limitador do mbito de atuao da competncia. - Quando a CF permite que o Estado membro legisle sobre o Imposto sobre Propriedade de Veculo Automotor, o Estado nunca poder cobrar o IPVA daquele que detm a posse de algum veculo automotor. Somente a propriedade do veculo interessar ao Estado. A CF estabelece o ncleo definidor e limitador do mbito de atuao da competncia. Quando a CF outorga a competncia, ela outorga o poder e o dever de respeito aos limites traados pela CF. - Quando algum est obrigado a pagar o ISS, somente pagar o imposto sobre servios, sobre a obrigao de fazer. Nunca um contribuinte que entrega uma mercadoria a algum estar submetido ao ISS, vez que se trata de obrigao de dar. Note que a CF no cria tributo algum, ela outorga competncia. Quem cria os tributos so a Unio, Estados membros e Municpios ao editar as leis especificas de cada tributo. Dessa forma a obrigao tributria est delineada, os sujeitos passivos esto determinados. DIFERENA ENTRE COMPETNCIA TRIBUTRIA E CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA Capacidade tributria ativa uma nomenclatura corrente utilizada na doutrina para identificar que o rgo pblico que realiza a cobrana ou a fiscalizao dos tributos entidade diversa do sujeito ativo competente determinado pela Constituio e pela lei, pelo qual utiliza-se dos recursos para o custeio de atividades prprias. A competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, onde se atribui ao ente tributante a possibilidade de legislar de forma ampla sobre o tributo, desde sua instituio por lei at os atos infra-legais, com as ressalvas das Constituies Federal, Estadual e Leis Orgnicas Distrital, Municipal e do CTN. Analisando o Cdigo Tributrio Nacional, nos art. 6. a 8. CTN, verificamos que esta competncia refere-se ao poder de instituir tributo atravs de lei, sendo ela atribuda Unio, Estados, DF e Municpios. No entanto, a competncia tributria abrange quatro funes bsicas: instituir propriamente os tributos, ou seja, legislar, bem como, outras trs funes referentes a fiscalizar, arrecadar e executar as normas inerentes respectiva legislao tributria. A competncia tributria aqui referida indelegvel. No entanto, so passveis de serem transferidas a outras pessoas jurdicas de direito Pblico as atribuies de fiscalizar, arrecadar tributos e executar leis, normas e atos. Trata-se da transferncia da Capacidade Tributria Ativa, que o poder transfervel de exigir o
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cumprimento do tributo que j foi institudo. O art. 119 CTN define Sujeito Ativo como pessoa jurdica de Direito Pblico titular da competncia (= capacidade) para exigir o cumprimento da obrigao. Na prtica h situaes em que se discute a possibilidade da existncia de pessoas jurdicas de direito privado no polo ativo, como por exemplo as entidades corporativas. No entanto, a regra geral a posio do art. 119 CTN. Tal atribuio para fiscalizar, arrecadar e exigir pode ser transferida pelo ente poltico que instituiu o tributo a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico (art.7, CTN). Logo a capacidade tributria ativa transfervel, incluindo-se a transferncia das garantias e privilgios processuais do respectivo ente tributante para o destinatrio da referida capacidade ativa, podendo esta atribuio de funes ser revogada por ato unilateral a qualquer tempo ( art. 7, 1 e 2. CTN). A capacidade tributria ativa transfervel, mas a competncia tributria indelegvel. A CF outorga a competncia para legislar sobre os tributos aos entes federativos. Quando a lei surge, ela vai poder outorgar a capacidade tributria ativa para arrecadar e fiscalizar os tributos. O Estado membro quando cria o IPVA, ele no atribui ao DETRAN de SP o poder de arrecadar e fiscalizar, quem faz isso o prprio governo do estado por meio da Secretaria da Fazenda Estadual. Pessoas com capacidade tributria ativa So as pessoas jurdicas de direito pblico sero as autarquias ou as fundaes pblicas. Observao: Teremos tambm, como modalidade de transferncia de capacidade tributria ativa, o denominado COMETIMENTO, previsto no art. 7, 3 do CTN. Art. 7: A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. Trata da transferncia de capacidade tributria ativa 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Note que a pessoa jurdica de direito provado pode somente arrecadar. Apesar de parecer uma transferncia da capacidade ativa, no plena, apenas parcial no que tange arrecadao.
possvel no tocante a arrecadao de tributos a transferncia da capacidade ativa a uma pessoa jurdica de direito privado? Sim, podemos tomar como exemplo, a reteno do Imposto de Renda na fonte cometimento somente arrecada, a fiscalizao fica a cargo da Receita Federal; a reteno do INSS. Cabe ressaltar ainda que o simples cometimento da funo de arrecadar tributos de forma isolada a outra pessoa jurdica de direito privado no constitui delegao de competncia. Competncia Constitucional Cumulativa - art.147 cominado com 155 da CF Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. No caso da existncia de territrios federais (no temos), a Unio cobrar tanto os impostos federais como os estaduais e se o territrio no for dividido em municpios, cobrar tambm os impostos municipais. Essa a competncia cumulativa. Competncia cumulativa: a Unio podendo cobrar os impostos da sua prpria competncia, bem como os dos estados e municpios. Cabe ao DF os impostos estaduais por fora do caput do art.155 da CF e tambm os impostos municipais por fora do art. 147 da CF. CLASSIFICAO DAS COMPETNCIAS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIAS Competncia privativa aos entes federativos em matria de impostos: Com esta competncia privativa terminantemente proibido que a Unio usurpe a competncia dos estados membros ou municpios. A Unio jamais poder adentrar o campo constitucional da competncia tributria dos Estados ou Municpios. Quando a CF designa no art. 155 e 156 que cabe a cada um dos entes federativos a cobrana de determinados impostos, ela exclui da chamada competncia privativa que a exceo. Competncia comum em relao as taxas e as contribuies de melhoria: tanto a Unio, como os Estados membros, como o DF e os Municpios podem cobrar taxas e contribuies de melhorias. Obviamente que necessitam de requisito constitucional para tanto.

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 Competncia residual: a que se refere a criao de impostos e contribuies sociais que no tenham previso constitucional. Somente a Unio Federal poder criar imposto novo ou contribuio social nova. Esta previso est contida no art. 154, inc. I e no art. 195, 4. CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIA 1) A competncia constitucional tributria privativa, significa a capacidade legislativa plena dos entes federativos para dispor dos elementos que compe a regra matriz de incidncia dos tributos e da sua cobrana por meio da lei ordinria. 2) Impossibilidade de usurpao de competncias tributrias pelos entes federativos: os entes federativos devem obedincia a CF. Nenhum ente pode usurpar a competncia de outro. Se isto ocorrer, o judicirio dever ser acionado. Quando se fala em competncia tributria cada ente federativo tem poder de editar as suas normas. Todos os entes federativos devem respeitar os limites impostos pela CF. Observaes relevantes: Tratados Internacionais: celebrados pela Unio em matria tributria. Quando a Unio celebra acordos para salvaguardar a riqueza do contribuinte, h, por exemplo, os expatriados. O americano transferido para vir trabalhar no Brasil Como ser a tributao? Ele ter que pagar impostos no Brasil e nos EUA? Como ficaria a questo da eficcia das normas de um tratado internacional no que tange a prpria competncia da Unio que edita normas sobre a tributao. O tratado internacional seria considerado como uma norma jurdica de direito pblico interno, valendo para os entes federativos, tal como a Unio e o Estado. A Unio celebra tratados internacionais sobre bitributao, evitando duplicar a carga tributria em situaes excepcionais, principalmente, no que tange ao domiclio dos estrangeiros. O tratado internacional em matria tributria imediatamente se adqua ao ordenamento jurdico brasileiro no que tange sua eficcia, valendo como lei ordinria competente da Unio. Fica preservada a competncia da Unio no que tange a adoo deste tratado, valendo como lei ordinria nos casos especificados. O problema que surge no que se refere ao conflito do tratado com a competncia dos entes federativos. Quando a Unio trata de tributos de sua prpria competncia em acordos e tratados internacionais, o tratado ter eficcia no ordenamento jurdico brasileiro como se lei nacional fosse, em razo da especialidade com que foi tratada. No entanto, quando o tratado internacional conflita com a competncia estadual ou municipal no h concordncia na doutrina. O STF d interpretao pacfica de que os tratados e convenes internacionais que dispe sobre esse assunto, ainda que se trate de competncia estadual ou municipal, equivale a norma jurdica interna de carter especial, e o tratado, no mbito das delimitaes de competncias estaduais e municipais adquire contornos de lei complementar nacional em razo do princpio da especialidade. ISENES HETERNOMAS: a iseno estabelece que sujeitos de direito esto isentos do pagamento de impostos. Da mesma forma que a lei competente para instituir tributos, competente para isentar dos tributos. Ex: A lei permite ao cardiopata, em razo de sua doena, estar isento do pagamento do imposto de renda isto uma iseno. Quando a CF outorga competncia para instituir e arrecadar os tributos, no mesmo compasso, a CF outorga competncia ao ente poltico de isentar. Se a competncia constitucional para instituir determinados impostos privativa, possvel afirmar que a competncia para isentar impostos estaduais, federais e municipais recproca? A Unio pode conceder iseno de impostos estaduais e municipais? No. A ISENO HETERNOMA TERMINANTEMENTE PROIBIDA PELA CF/88 art. 151, inc. III. Art. 151: vedado Unio: ... III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Apesar do texto constitucional, referir-se a tributo, isso vale tambm para os impostos. Exceo: art. 156, 3, inc. II. - o nico caso especfico de iseno heternoma permitida pela CF. Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar. II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. PREVISO DO SUPER SIMPLES: A tributao unificada dos tributos de competncia da Unio, Estados membros, DF e Municpios em uma nica arrecadao (art. 146, pargrafo nico). Art. 146. Cabe lei complementar:
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Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, observado que: Nesta situao ser pago o valor de uma nica alquota sobre o faturamento. Posteriormente ser realizada a partio do valor recolhido entre os entes federativos. I - ser opcional para o contribuinte; II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. O Super Simples em uma nica guia de arrecadao nacional, permite o pagamento de todos os tributos aos quais a empresa est submetida. Para que a empresa possa se submeter ao Super Simples, dever se enquadrar nos parmetros estabelecidos para a adoo desse regime jurdico. Sempre que falarmos de competncia privativa, necessrio tomar cuidado com o Super Simples. CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA 1) COMPETNCIA PRIVATIVA 2) IMPOSSIBILIDADE DE USURPAO DE COMPETNCIAS TRIBUTRIAS PELOS ENTES FEDERATIVOS 3) INDELEGVEL: A competncia tributria no pode ser transferida, principalmente, ao Poder Executivo. Se isto ocorresse seria o ataque mais srio a CF. No pode a Unio transferir matria tributria de sua competncia para os outros entes federativos. 4) INCADUCVEL: A competncia tributria no se perde com o decurso do tempo. O poder de legislar no decai nunca. 5) IRRENUNCIVEL: No se renuncia a competncia ou se exerce ou no se exerce. Renunciar nunca. 6) INALTERVEL: Somente por meio de emenda constitucional podero ser feitas alteraes. 7) FACULTATIVA: A competncia tributria pode deixar de ser exercida. O ente poltico no obrigado a legislar, ele pode deixar de legislar. Ex: O imposto sobre grandes fortunas est somente no papel, nunca foi aplicado. A lei complementar n 101 Lei de responsabilidade fiscal no art. 11 pune o Chefe do Executivo que no cobrar os tributos a por competncia est vinculado, no entanto, nos casos em que a lei j dispe acerca da competncia e do tributo. A lei j foi editada. O que no pode ocorrer neste caso o Chefe do Executivo deixar de cobrar, mas ningum est obrigado a legislar sobre competncia tributria. Note: na existncia da lei o Chefe do Executivo poder ser punido, mas ele no precisa criar outros tributos ou leis. BITRIBUTAO E O BIS IN IDEM BITRIBUTAO: Dois entes polticos cobram o mesmo tributo, que tem a mesma hiptese de incidncia. - No caso de guerra, por exemplo, a Unio pode cobrar um imposto extraordinrio de guerra, se valendo da competncia estadual. Como o ICMS um imposto j criado, seria cobrado um adicional de ICMS. Ser bitributao tendo em vista que a Unio e o Estado estaro cobrando o mesmo tributo. - A importao de mercadorias gera um imposto sobre importao. Para a mesma mercadoria importada ser imposto o recolhimento de ICMS. A bitributao seria a priori inconstitucional, contudo, no o nos casos permitidos/previstos pela CF. BIS IN IDEM: Um ente poltico cobra duas vezes o mesmo tributo que possui a mesma hiptese de incidncia. permitido pela CF/88. Exemplos: - A Pessoa jurdica tem que pagar o imposto de renda e a Contribuio social sobre o lucro, incidem sobre a mesma hiptese de incidncia; - PIS e COFINS sobre o faturamento; - Imposto sobre importao e o pagamento do IPI sobre estes mesmos produtos importados. Os impostos tm enquadramento constitucional no art. 145, inc. I da CF e seu conceito se encontra no art. 16 do CTN. IMPOSTO UM TRIBUTO NO VINCULADO A NENHUM TIPO DE CONTRAPRESTAO ESTATAL, ou seja, o Estado no devolve nada ao contribuinte em termos de servios pblico. O imposto pago e o contribuinte no recebe nenhuma prestao em troca, sua hiptese de incidncia sempre revelar o fato signo de riqueza do contribuinte.
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Exemplos: - O IPVA pago pelo contribuinte em razo da sua condio de proprietrio de veculo. - O imposto de renda representa um fato signo de riqueza do contribuinte. O IR pago, porque no ano base o contribuinte auferiu riqueza. Quanto s taxas, estas tm contraprestao estatal. A hiptese de incidncia das taxas tem como critrio incondicional o custo da prestao de servio, ao passo que os impostos representam signos de riqueza. Sempre que estivermos diante da possibilidade de pagar um tributo preciso saber qual a espcie correlata e se tributo, depois revelar a natureza especfica do tributo por meio da hiptese de incidncia para se chegar as espcies e, ento para se aplicar o regime jurdico. Reconhecer o objeto/chegar as espcies/aplicar o regime jurdico constitucional. 1) Imposto um tributo no vinculado a nenhum tipo de contraprestao estatal, sua hiptese de incidncia sempre revelar o fato signo de riqueza do contribuinte. 2) Proibio de vinculao de receita (art. 167, IV, da CF): Art. 167. So vedados: tudo que for arrecado de impostos, no pode ter vinculao a rgo, fundo, despesa. Ao mesmo tempo que este dispositivo ressalva a repartio do produto da arrecadao isto ocorre com o IPI, ele probe. IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159 (tratam da repartio de receita), a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; A CF traz uma norma muito objetiva, proibindo a vinculao de receitas mencionadas neste artigo. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS Classificao dos impostos no mbito pessoal: o Impostos pessoais: so aqueles cuja hiptese de incidncia revela uma das condies pessoais, no tocante a riqueza do contribuinte, cujas hipteses pessoais levam em conta as qualidades individuais do contribuinte, que denotam a capacidade contributiva para dosagem do aspecto quantitativo do tributo. Ex: imposto de renda (quanto maior a riqueza, maior ser a base de clculo). o Impostos reais: so aqueles que no levam em considerao as condies pessoais do contribuinte, mas sim sinais de riqueza de caractersticas objetivas. Ex: ITBI imposto sobre transmisso de bens imveis inter vivos, IPTU, a propriedade de bens imveis, assim como os bens mveis. o Impostos diretos: so tributos incidentes na cadeia econmica e que so suportados pelo contribuinte sujeito passivo, sem repasse no preo dos produtos ou mercadorias. So aqueles que no repercutem na cadeia econmica, pois no se aplicam nestes o princpio constitucional da no cumulatividade. Ex: ISS. o Impostos indiretos: so aqueles que no so suportados pelo contribuinte sujeito passivo, do ponto de vista econmico. Eis que ocorre o repasse do tributo no preo das mercadorias ou produto ao consumidor final (todos os impostos que incidem sobre a circulao, produo e servios ICMS, IPI e ISS, respectivamente). Ex: ICMS, IPI. preciso ter em mente, que sempre que estivermos diante da classificao de impostos - ICMS, IPI e ISS, necessrio verificar a aplicao do PRINCPIO CONSTITUCIONAL DA NO CUMULATIVIDADE, segundo o qual, todas as entradas registradas pelo estabelecimento, podem ser abatidas nos dbitos. As classificaes acima so do ponto de vista econmico (classificao econmica), no doutrinrio. De qualquer maneira, quem suporta o imposto o sujeito passivo. Todo nus tributrio ser suportado pelo sujeito passivo, a medida que este realizar o comportamento humano passvel de tributao. A cada tipo de imposto corresponder um regime tributrio. Princpio Constitucional da no cumulatividade: significa que enquanto contribuinte de determinados impostos, temos o direito de abatimento de crdito de tudo que deu entrada no estabelecimento a titulo de credito com todo debito gerado a ttulo de sada do produto do estabelecimento. Portanto uma operao de abatimento de crdito e dbitos, em impostos oriundos da entrada e sada de mercadorias e produtos do estabelecimento comercial.
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IMPOSTO DE COMPETNCIA RESIDUAL (art. 154, I da CF) Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; Imposto de competncia residual o denominado IMPOSTO NOVO. Todo imposto que no tiver previso na CF, ser institudo com base neste dispositivo. Competncia para criar o imposto residual: Somente a Unio poder introduzir um novo tipo de imposto, atravs de Lei complementar (veculo normativo). Alm disso, se so novos impostos no podem ter a mesma hiptese de incidncia e a mesma base de clculo dos j previstos na CF. Critrio para que estes impostos sejam criados: que eles sejam no-cumulativos. Portanto, devem ser impostos diretos. IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA (art. 154, II da CF cominado com o art. 76 do CTN) O imposto extraordinrio de guerra exemplo de bitributao e bis in idem, constitucionalmente permitido. Art. 154. A Unio poder instituir: II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no (pode se valer de sua prpria competncia ou da competncia de outros entres por lei ordinria) em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Competncia: Somente a Unio (competncia privativa) poder instituir o imposto extraordinrio de guerra. Ser instituda atravs de lei ordinria. Note que quando se tratar de lei complementar, a CF expressa. No silncio da CF, trata-se de lei ordinria. Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir, temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco anos, contados da celebrao da paz. Este imposto uma exceo, pois vinculado existncia de guerra externa, a fim de se atender s despesas por esta provocadas. Qualquer tipo de guerra civil interna no d ensejo a cobrana deste tipo de imposto. Salvo em caso de beligerncia militar e declarao de guerra contra pases estrangeiros. O imposto de guerra ser suprimido em cinco anos da celebrao da paz. O imposto extraordinrio de guerra no obedece ao Princpio Constitucional da Anterioridade, ou seja, a lei ordinria ter vigncia e eficcia imediata. Unio Federal Art. 153 impostos Art. 195 contribuio social Art. 154 imp. extraordinrio de guerra Taxas Contribuio de melhoria Estados Membros / DF Art. 155 impostos (ICMS, ITBI, IPVA) Art. 195, 1 contribuio social Taxas Contribuio de melhoria Municpios IPTU, ISS, ITBI Art. 195, 1 contribuio social Taxas Contribuio de melhoria

Compreendidos ou no em sua competncia tributria Somente a Unio poder criar este imposto. A Unio poder dispor de algum imposto de sua prpria competncia ou de alguns dos entes federativos. Poder ser criado algum imposto adicional aos j existentes. Quando entramos em guerra contra a Itlia, Alemanha e Japo, foi criado um adicional do IR, a ttulo de imposto extraordinrio de guerra. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS SEGUNDO O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL Impostos que gravam o comrcio exterior: o imposto de importao e o imposto de exportao. Impostos que gravam o patrimnio e a renda: o IRPF (imposto de renda de pessoa fsica) e o IRPJ (imposto de renda de pessoa jurdica), ITR (Imposto territorial Rural), IGF (imposto sobre grandes fortunas), IPVA, IPTU. Impostos que gravam a transmisso, circulao e produo: IPI, ICMS, IDCMD, ITBI, ISS. Impostos extraordinrios. Impostos de competncia residual.

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TAXAS (artigos 77 a 80 do CTN) A TAXA UM TRIBUTO VINCULADO A CONTRAPRESTAO ESTATAL. Temos duas modalidades de taxa: Em razo do poder de polcia; Em razo da prestao de servios pblicos. Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos. Neste dispositivo a CF est claramente dizendo que nenhuma taxa poder ser mensurada em razo do grau de riqueza do contribuinte ou por algo que demonstre a grandeza do patrimnio do contribuinte. Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas. No pode ter identificao com a taxa dos impostos ou com o capital das empresas. TAXA EM RAZO DO PODER DE POLCIA Se um imposto um tributo no vinculado a qualquer prestao estatal, a taxa em razo do exerccio regular do poder de policia um produto vinculado. Contraprestao da taxa: O regular poder de policia prestado em face do contribuinte. As taxas em razo do poder de polcia so de competncia comum. O conceito de poder de polcia est disposto no art. 78 do CTN. Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. Poder de Polcia: no mbito da administrao pblica, a policia fiscalizatria, que exerce a fiscalizao sobre as mais variadas atividades do ser humano em que haja fundamentalmente interesse pblico envolvido, dentro da perspectiva do artigo 78 do CTN. O comportamento que vai desencadear a hiptese de incidncia do tributo a administrao pblica, vez que esta que exerce o poder de polcia. A administrao pblica o sujeito ativo desta relao. O comportamento da administrao pblica que obriga o sujeito passivo-contribuinte a pagar a taxa. Ex: Alvar de funcionamento toda pessoa jurdica que queira desenvolver atividade empresarial, necessita do alvar de funcionamento. Neste caso, o comportamento que gera a hiptese de incidncia da administrao pblica, pois a ela que cabe fiscalizar e regulamentar a atividade econmica. Exemplos de taxas: alvar de funcionamento; habitis; taxa de fiscalizao de anncio; taxa de fiscalizao de ttulos e valores mobilirios; taxa de controle e fiscalizao ambiental (incide sobre toda empresa que pratique atividade poluidora ambiental). EFETIVIDADE DO PODER DE POLCIA: no se pode cobrar taxa em razo do exerccio regular do poder de polcia em carter potencial. A fiscalizao, o controle, a regulao das atividades do contribuinte deve existir em concreto, no basta a mera previso em lei. No existe a possibilidade da efetividade do poder de polcia somente por meio da lei. Deve existir na administrao os agentes e rgo que exercero a atividade fiscalizadora (Smula 157 do STJ). TAXAS EM RAZO DA PRESTAO DE SERVIOS EFETIVO OU POTENCIAL DE SERVIOS PBLICOS PRESTADOS AO CONTRIBUINTE OPOSTOS A SUA DISPOSIO Essa taxa um produto vinculado a contraprestao do servio estatal. Nessa taxa temos a competncia comum.
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 Podem ser remunerados. O conceito de servio pblico aquele designado pela lei, logo, servio pblico aquele ao qual a lei designa como tal, que pode ser de utilizao compulsria, efetiva ou potencial. Como por exemplo, servio de coleta de lixo, coleta de esgoto. No mesmo sentido, submetem-se a cobrana de taxas a prestao de servios pblicos de utilizao relativamente facultativa, que so aqueles onde o cidado no est obrigado a utilizar tais servios, porm, ao precisar exercer algum direito vai necessitar do servio pblico. Exemplo: taxa judiciria, taxa para emisso de passaporte. Nos servios pblicos de utilizao puramente facultativa no h incidncia de taxas. SERVIOS PBLICOS ESPECFICOS E DIVISVEIS SERVIOS PBLICOS ESPECFICOS so aqueles prestados pelo ente pblico em carter de exclusividade, fruto de sua atuao em sociedade, visando o bem estar coletivo e que seja notoriamente possvel identificar o sujeito passivo/usurio do servio. Servio prestado a um nico usurio individualmente, que usufrui do servio. O CTN e a CF visam proibir que na prestao de servios universais prestados indistintamente sem solicitao do usurio sejam cobradas taxas. SERVIOS PBLICOS DIVISVEIS so aqueles prestados em carter individualizados e usufrudos separadamente em unidades autnomas pelos contribuintes. SERVIOS PBLICOS UNIVERSAIS so aqueles prestados pelo ente pblico indistintamente e no do ensejo a cobrana de taxa. No possvel mensurar a quantidade do servio pblico. Ex: Servio de iluminao pblica no pode ser remunerado por taxa, no h como mensurar a quantidade de luz usufruda por cada cidado, a ttulo de verificar quanto cada indivduo consome (Smula 670 do STF); Segurana pblica, no h como se mensurar a quantidade de segurana pblica proporcionada a cada cidado; Asfaltamento de ruas; Servio pblico de conservao de logradouros pblicos e de limpeza pblica (no confundir esta taxa com a taxa de lixo, que perfeitamente enquadrada dentro da categoria de servio pblico especfico, embora tenha sido revogada. No entanto, a taxa de coleta de lixo dos hospitais ainda cobrada). STF Smula n 670: Iluminao Pblica Taxa O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. As taxas podero ser cobradas ainda que os servios pblicos sejam de carter potencial, desde que sejam de utilizao compulsria. Potencial: refere-se aos servios pblicos de utilizao compulsria. Ex: Servio pblico de tratamento de esgoto o servio sendo de utilizao compulsria pode dar ensejo de cobrana da taxa pela disponibilidade do mesmo, ainda que o usurio no o utilize efetivamente. Todo servio de utilizao compulsria pode dar ensejo a cobrana de taxa de servio ainda que o usurio no o utilize efetivamente. A base de clculo ser sempre o custo na prestao de servio. Jamais poder a base de clculo ter mensurao em outro fator de grandeza econmica que no seja o custo da prestao de servio. Fora do critrio do custo no pode ser cobrado. Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. DIFERENAS ENTRE TAXAS E PREO PBLICO PREO PBLICO gnero, onde tarifas e pedgio so espcies de preo pblico. Conceito jurdico de preo pblico: vincula-se a remunerao pela prestao do preo pblico de carter facultativo ou, ainda que no o seja, seja o servio pblico prestado em regime jurdico de direito administrativo relativo concesso, autorizao e permisso. Nesse sentido, O PREO PBLICO NO ESPCIE TRIBUTRIA, porque constitui-se em instituto de direito administrativo.
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No mesmo sentido, inclusive, porque o preo pblico inclui em sua base de clculo a previso do lucro na prestao do servio, conforme as normas do contrato administrativo relativo manuteno da equao econmico financeira. O preo pblico decorre de uma atividade exercida pelo Estado como se fosse um particular, sem estar investido em seu poder de imprio. A taxa est submetida ao princpio da legalidade, entretanto, o preo pblico decorre do acordo de vontades e pode ser institudo ou aumentado por meio de decreto. Note que a diferena se d em razo do regime jurdico adotado. Pedgio: Sendo o servio pblico de conservao de Pedgio: Se a prestao do servio de conservao de rodovias prestado diretamente pelo Poder Pblico rodovias for prestado em regime de concessionria/concesso estaremos diante de uma TAXA. do servio pblico, estaremos diante de um PREO PBLICO. veemente proibido que o preo pblico seja cobrado pela prestao efetiva do poder de polcia. CONTRIBUIO DE MELHORIA Fundamentao constitucional e legal: art. 145, inc. III da CF, combinado com os artigos 81 82 do CTN. Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo DF ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.Este artigo completa a hiptese de incidncia tributria disposta no art. 145, III. - A competncia da instituio da contribuio comum, todos os entes podem institu-la. - um tributo vinculado a uma atuao estatal, ainda que indiretamente, pois a obrigao de pag-la se d em face de realizao de obra pblica. A referncia ao contribuinte feita de forma indireta, pois a contribuio de melhoria decorre da obra pblica (ao do poder pblico). Nesse sentido, a hiptese de incidncia da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria no imvel circunvizinho a obra pblica realizada pelo Poder Pblico. ESTADO VALORIZAO IMOBILIRIA OBRIGADO

Obra pblica a atuao indireta do Poder Pblico em relao ao obrigado

A definio da rea abrangida pela obra pblica, bem como o respectivo fator de absoro da valorizao imobiliria estaro consignados na respectiva lei instituidora.

OBRA PBLICA

1. 2. 3. 4.

A cobrana da contribuio de melhoria s poder ser efetivada aps o trmino da obra pblica. A cobrana da contribuio de melhoria s poder ser cobrada uma vez, em razo da obra pblica realizada. No faz parte do ncleo conceitual do tributo a reforma ou manuteno da obra pblica. Base de clculo: o valor da valorizao sofrida pela imvel, em face de obra pblica realizada. A base de clculo ser sempre a valorizao imobiliria. 5. A contribuio de melhoria ter como limite geral de cobrana (art. 81) que o total do tributo arrecadado no poder exceder o custo total da obra.

CONTRIBUIES ESPECIAIS (Art. 149 da CF)

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Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo:... Portanto, so CONTRIBUIES ESPECIAIS: - Contribuies sociais (contribuies sociais gerais, contribuies sociais de seguridade social); - Contribuies de interveno no domnio econmico; - Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas. COMPETNCIA PARA INSTITUIR AS CONTRIBUIES ESPECIAIS: Compete a Unio Federal. Os Estados membros, DF e Municpios podem instituir essas contribuies somente para a contribuio previdenciria de seus servidores. Regime Jurdico das contribuies sociais o Critrio finalstico dos recursos da arrecadao: todas as contribuies do art. 149 zelam pela finalidade da arrecadao. So destinadas a algum rgo assistencial ou do governo, principalmente, no que tange s contribuies sociais. Ademais, as contribuies de interveno no domnio econmico e a contribuio das categorias profissionais visam ao do poder pblico em face do interesse pblico nas reas respectivas. Ex: Quando se fala em contribuio social, todas as so destinadas ao INSS. Se observarmos o art. 195 veremos todas as atribuies do INSS, como o custeio e mais uma srie de recursos que so retirados da sociedade. Se o destino da arrecadao serve para distinguir os tributos, entende-se que as contribuies especiais caracterizariam uma quarta espcie de tributo, ao lado dos impostos, taxas e contribuio de melhoria. H uma tendncia para entender que a distino se dar pela finalidade da arrecadao para definir a espcie do tributo. O art. 149 estabelece, ao lado dos tributos, uma quarta espcie: as contribuies sociais. Quando da anlise dos COFINS, em 1988, o STF exarou uma interpretao do sistema nacional tributrio levando em considerao que as contribuies do art. 149, todas elas tem uma caracterstica diferente dos impostos, taxas e contribuio de melhorias, em razo do seu critrio finalstico. Galvo no concorda, porque a prpria CF deixa claro que o critrio que deve ser levada em conta a hiptese de incidncia tributria, apesar desta ser a posio minoritria. Geraldo Ataliba deixa claro que no se pode considerar que os tributos do art. 149 sejam uma quarta espcie, pois todos eles mencionam a mensurao. Se as contribuies do art. 149 forem criadas e no tiverem a previso do efetivo destino mencionado, sero declaradas inconstitucionais. Tanto a jurisprudncia como a doutrina dominante reiteram que as contribuies do art. 149 compem uma quarta categoria de tributos, pois o ncleo o fim dado arrecadao. 1) 2) 3) 4) CONTRIBUIES SOCIAIS GERAIS Salrio educao (art. 212, 5 da CF) o critrio adotado a mensurao da folha de pagamento; Contribuio social - PIS (art. 239 da CF); Contribuio social do Sistema S (art. 240); FGTS (art. 7, inc. III) e adicional do FGTS. CONTRIBUIES SOCIAIS DE SEGURIDADE SOCIAL 1) Pr-labore: autnomos, administradores e avulsos (art. 195, inc. I, a). 2) Folha de salrios (art. 195, inc. I, a) 3) PIS da importao (art. 195, IV) vai para o INSS 4) COFINS (art. 195, b) 5) COFINS na importao (art. 195, IV) 6) SAT Seguro de Acidente de trabalho (art. 201, inc. I) 7) FUNRURAL (art. 195, 8, apesar de ter sido considerada inconstitucional pelo STF) 1) INSS
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Devidas pelo Empregador

Devida pelo empregado

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CONTRIBUIES DE INTERVENO DO DOMNIO ECONMICO CIDE: tributo eminentemente extrafiscal, em razo de ter uma finalidade especfica, que a interferncia da Unio na economia, regulando mercado e controlando a demanda e oferta de bens, sempre respeitando a livre concorrncia e demais princpios nsitos na CF. Competncia: privativa da Unio. A instituio da contribuio de domnio econmico possvel quando (critrios do regime jurdico): 1. Ocorra a efetiva interveno do Estado no domnio econmico, nos limites previstos na CF/88; 2. Em atividade econmica originariamente reservada ao setor privado ou que tenha sido objeto de transferncia do setor pblico para o setor privado por meio de autorizao, concesso ou permisso; 3. Que cause um gasto excepcional do Estado ou provoque um benefcio especial a determinado grupo de indivduos participantes do setor objeto da interveno efetuada. Importante: a CIDE somente poder ser instituda com a presena desses trs quesitos, de forma cumulativa. A prpria CF estabelece que a base de clculo da CIDE poder ser o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao, ou ainda, no caso da importao, o valor aduaneiro. A CIDE poder incidir sobre importao de produtos e servios. A mais famosa CIDE a dos combustveis. CONTRIBUIES NO INTERESSE DE CATEGORIAS PROFISSIONAIS CICP: so tributos que se destinam a custear as pessoas jurdicas de direito pblico ou privado que tem por escopo, fiscalizar e regular o exerccio de determinadas atividades, bem como representar coletiva ou individualmente, categorias profissionais, defendendo seus interesses. Ex: contribuio da OAB, do CRM, do CREA. A CF no estabeleceu, neste caso, o ncleo de incidncia e nem sua base de clculo. Competncia: da Unio Federal. elemento essencial desta contribuio, identificar a existncia de um grupo profissional ou econmico, em relao ao qual a CF autoriza a sua instituio. O sujeito passivo deve participar efetivamente de uma categoria profissional ou grupo econmico para o qual a contribuio especial destinada. Note que nestas contribuies sociais esto as contribuies sindicais. CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA (Art. 149-A): esta contribuio foi inserida com a finalidade especfica do custeio da iluminao pblica. Competncia: exclusiva do Municpio. Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. No entanto, um ntido servio pblico de interesse geral, o qual a administrao pblica deveria ser responsvel pela ingerncia. Esta contribuio deveria ser custeada pelos impostos, pois no h prestao de servio direto ao contribuinte. H posies na doutrina que defendem que esta a sexta espcie de tributo. O STF ainda no tem posio definida acerca do assunto. EMPRSTIMO COMPULSRIO: deve ser institudo por meio de lei complementar, observando os critrios do art. 148, I, II e art. 15 do CTN. Competncia: da Unio. As causas que permitem Unio a competncia para a criao do tributo devem existir e fundamentar o exerccio da competncia. So elas: 1) Despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica (eventos naturais que provocam desastres naturais), de guerra externa ou sua eminncia (possibilidade de participao do pas em beligerncia militar). 2) Investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (art. 12, 4 da Lei 4320/64). So as obras pblicas, como por exemplo, a construo de estradas, prdios pblicos, audes, enfim, melhorias das condies do ser humano em face do interesse pblico. Obras que permitem o desenvolvimento nacional. Art. 12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas: 4 Classificam-se como investimentos as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do capital de emprsas que no sejam de carter comercial ou financeiro. O art. 15 deixa clara a sua receptividade em face CF/88. Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios:
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I - guerra externa, ou sua iminncia; II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis; III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Este inciso no tem previso constitucional. Notoriamente, no inconstitucional, desde que se entenda que a conjuntura esteja vinculado absoro temporria de poder aquisitivo possa efetuar o investimento de carter pblico, urgente e relevante. Significa dizer que o inc. III do art. 15 do CTN, como causa que permite o exerccio da competncia que a idia que permite a conjuntura, deve estar vinculada ao inc. II do art. 148 da CF. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei. HIPTESE DE INCIDNCIA DO EMPRSTIMO COMPULSRIO: hbrida, vez que ser feita atravs de lei complementar, que criar o emprstimo compulsrio. Portanto, poder o emprstimo compulsrio assumir a feio de qualquer uma das contribuies do art. 149 da CF. O campo para a instituio do emprstimo compulsrio vastssimo, principalmente, no que tange a possibilidade de assumir qualquer uma das espcies tributrias. Ainda que a CF tenha apenas estabelecido a possibilidade do emprstimo compulsrio, deixado para que a lei complementar defina seus parmetros, em momento algum no poder a Unio Federal impor o bis in idem ou uma bitributao, em face da sua hiptese de incidncia hbrida. S existe uma possibilidade de bis in idem permitida no emprstimo compulsrio que o chamado emprstimo compulsrio com o imposto extraordinrio de guerra, previsto no art. 154 da CF. No pode o emprstimo compulsrio se valer da hiptese de incidncia de tributos j criados. Pela interpretao sistemtica do ponto de vista da bitributao e do bis in idem Est autorizado o bis in idem com o imposto extraordinrio de guerra, em situao de guerra externa e sua iminncia, nico caso em que a CF autoriza. Quanto bitributao, em face da no previso constitucional, a lei complementar no pode dispor da mesma hiptese de incidncia dos tributos dos entes federativos. A bitributao est descartada, em razo de que a CF no a admite para o emprstimo compulsrio. Quanto bitributao, h divergncia na doutrina. A Unio poderia se valer da hiptese de incidncia e base de clculo de seus prprios tributos e criar o emprstimo compulsrio. Ex: Criar um tributo de sua prpria competncia e criar uma alquota adicional para este tributo. Isso j ocorreu e foi institudo um adicional para o imposto de renda. Se tivermos outra causa calamidade pblica ou investimento pblico relevante, a Unio pode criar um tributo? Parte da doutrina entende que em face dessas causas e da guerra ou sua iminncia, a Unio pode criar tributos de sua prpria competncia. No entanto, a CF no dispe nada acerca disso. O sistema tributrio nacional em nenhum momento autoriza o bis in idem ou a bitributao seno quando de sua prpria autorizao. No possvel alargar esse entendimento, apesar de j ter ocorrido anteriormente. O emprstimo compulsrio tem prazo para ser cobrado, prazo este vinculado as causa que autorizam sua criao. O emprstimo compulsrio no dura para sempre e tambm, tem prazo para ser devolvido, conforme disposto no pargrafo nico do art. 15 do CTN. O emprstimo compulsrio um tributo restituvel, mas nem por isso, deixa de ser tributo. - Hiptese de incidncia: previso hipottica na lei do comportamento humano ou relao jurdica que realizada pelo sujeito de direito faz nascer o dever de recolher dinheiro aos cofres pblicos, caracterizando a obrigao tributria que em linguagem jurdica revelada pelo verbo e seu complemento. A hiptese de incidncia a descrio do evento da realidade contida na CF e na lei que se e quando acontecida no mundo da realidade faz nascer o dever de pagar o tributo. O fato imponvel o dado da realidade concreta que est ocorrendo ou ir acontecer, que se ajusta a norma jurdica e provoca o dever de recolher o tributo. Base de clculo: a dimenso da materialidade do tributo. a perspectiva que dimensiona o comportamento do sujeito de direito, visando identificar o montante do tributo a pagar.

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