REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DEL ZULIA NCLEO DECANAL PUNTO FIJO PROGRAMA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA CTEDRA:

AUDITORIA II PROFESOR(A): GERALDINE CASTILLO

Comunicaciones entre el Auditor Predecesor y el Sucesor (DNA - 8)

Realizado por: Chacn Keyla Mndez Larry Prez Carla Ramones Ingrid

Punto Fijo, Noviembre de 2009

INTRODUCCION

La Declaracin de Normas de Auditoria comprende un conjunto de trece (13) normas que van a ser los lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades de auditora se van a regir. Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditora, permitiendo al contador realizar sus actividades de manera ptima y eficazmente. Ahora bien, la investigacin hace nfasis en la Declaracin de Normas de Auditora N 8, la cual trata sobre las Comunicaciones entre el Auditor Predecesor y el Sucesor, la misma suministra una gua a ser utilizada entre ambos auditores, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est en proceso. Esta declaracin es aplicable siempre que un auditor independiente ha sido contratado o est por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Es importante destacar que antes de la aceptacin de trabajo, el Auditor Sucesor deber llevar a cabo ciertas comunicaciones. Otras comunicaciones entre el Auditor predecesor y su sucesor. Con lo anteriormente expuesto, se puede inferir que en todos los asuntos relacionados con la auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir, cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados.

ANTECEDENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, es un organismo gremial que tiene como objetivo el desarrollo de la profesin contable en nuestro pas. Este objetivo se cumple desde diversas maneras: Por medio de la defensa de tipo gremial La emisin de normas de tipo tcnico que regulan la actividad del contador pblico venezolano y otras de diferente naturaleza. En septiembre de 1974, despus de promulgada la ley del ejercicio de la Contadura Pblica, se reuni la primera asamblea de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida, donde se aprob la Publicacin tcnica N 1, denominada como las Normas de Auditoria de Aceptacin General, la cual permanece vigente sin modificacin desde esa fecha. Las declaraciones de normas de auditora de aceptacin general se definen, como los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de auditora. El cumplimiento de las normas garantiza la calidad del trabajo profesional del Auditor. Para la aplicacin de las Normas de Auditora de Aceptacin General, los profesionales de la contadura pblica en Venezuela deben guiarse en primer trmino por los promulgados dictados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela con emisin y previa revisin por parte de su Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora, dicho comit est conformado por:
Las Declaraciones sobre Normas y Procedimientos de Auditora (DNA), y Las Publicaciones Tcnicas (PT).

Cabe destacar que 27 aos ms tarde, la publicacin tcnica numero uno (PT- 1), fue derogada el 19 de mayo del 2.001, por la declaracin de normas de auditora de aceptacin general nmero cero (DNA - 0), dicha publicacin se aprob en un Directorio Nacional

Ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en San Cristbal, con previa aprobacin y consideracin tanto del Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela como del Comit Permanente de Normas y Procedimientos de auditora.

COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR PREDECESOR Y EL SUCESOR

Qu es un auditor sucesor y predecesor?

Auditor Predecesor: Se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de auditora o

al que se le ha notificado que sus servicios han terminado.

Auditor Sucesor: Se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo de auditora o un

auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo de auditora. Cul es el objetivo de esta norma? Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor predecesor y sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est en proceso. Cundo se aplica esta norma? Esta declaracin es aplicable s y solo s un auditor independiente ha sido contratado o est por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Comunicaciones entre el auditor predecesor y sucesor Las comunicaciones generalmente son iniciadas por el auditor sucesor; estas comunicaciones podrn ser de forma oral o escrita, la informacin que crucen entre s debern guardar la confidencialidad que el caso requiera. La entrevista con el auditor predecesor permite al sucesor, tener mayores elementos de juicio para tomar una decisin sobre la aceptacin del trabajo. Existen 2 tipos de comunicaciones Las comunicaciones que realiza el auditor sucesor, antes de aceptar el trabajo. Otras comunicaciones importantes. Comunicaciones anteriores a la aceptacin del trabajo por el auditor sucesor

Es un procedimiento importante y necesario el efectuar preguntas por el Auditor sucesor, ya que stas le proporcionaran al mismo, la informacin que lo ayude en la decisin de aceptar o no el trabajo. El auditor sucesor debe tener en cuenta adems de otras cosas, que el auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de contabilidad, procedimientos de auditora o asuntos relacionados importantes. El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacer preguntas al Auditor predecesor y deber obtener el permiso para hacerlo. Excepto por lo establecido en el cdigo de tica profesional, a un auditor le est prohibido revelar informacin confidencial obtenida en el curso de una auditoria, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el auditor sucesor deber pedir a su cliente en perspectiva que autorice al Auditor predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehsa responder o limita la respuesta del auditor predecesor, el auditor sucesor deber preguntar las causas y considerar las implicaciones que ste aspecto pueda tener en la aceptacin de su trabajo. Teniendo en cuanta el punto anterior el auditor sucesor debe hacer preguntas especificas y razonables al auditor predecesor acerca de los asuntos que l crea lo ayudarn en la aceptacin o no de su trabajo. Estas preguntas deben incluir aspectos especficos sobre:
Hechos que puedan recaer sobre la integridad de la gerencia, Desacuerdos con principios de contabilidad, procedimientos de auditora u otros

asuntos importantes
Razones que motivaron al cambio de auditores.

Las preguntas realizadas por el auditor sucesor deben ser contestadas o respondidas de forma pronta y total sobre los hechos conocidos por l. Si el auditor predecesor decide, o por circunstancias no usuales no responder de forma completa las preguntas emitidas, deber informarle al auditor sucesor que sus respuesta son limitadas.

Por tal consecuencia, si el auditor sucesor recibe respuestas limitadas deber considerar sus implicaciones para decidir si acepta o no el trabajo.

Otras comunicaciones Cuando un Auditor sucede a otro, el sucesor deber obtener evidencia suficiente competente para proporcionar bases razonables para expresar su opinin sobre los estados financieros que l se ha comprometido examinar; as como la consistencia de la aplicacin de los principios de contabilidad aplicables en el ao con los del ao anterior. Lo anterior ser efectuado por la aplicacin apropiada de procedimientos de auditora a las cuentas de balance al principio del perodo sujeto examen y en algunos casos a las operaciones de perodos anteriores. El examen del Auditor sucesor se le facilitara:

Haciendo preguntas especficas al auditor predecesor, acerca de asuntos que el sucesor cree podr afectar la forma de llevar a cabo su examen, tales como rea de auditora que han requerido una excesiva cantidad de tiempo o problema suscitados por las condiciones del sistema de contabilidad y registro.

Revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos del dictamen, sin embargo, el auditor sucesor no deber hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por el auditor predecesor como base para su propia opinin.

El auditor sucesor deber pedir al cliente que autorice una revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el auditor predecesor est disponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la revisin de algunos de sus papeles de trabajo. El auditor predecesor y el sucesor debern estar de acuerdo sobre los papeles que podrn estar disponibles para su revisin y sobre aquellos que podrn ser copiados. Comnmente el auditor predecesor deber permitir a su sucesor la revisin de papeles de trabajo relativos a

asuntos de importancia y de continuidad en la contabilidad, tales como los anlisis en papeles de trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y a largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sin embargo, pueden existir razones que hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisin de sus papeles de trabajo. Adems, cuando ms de un auditor sucesor se est considerando para la aceptacin de un trabajo de auditora, el auditor predecesor no deber estar disponible o facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo. Si un Auditor sucesor durante su examen se da cuenta de informacin que lo gue a creer que los estados financieros emitidos por el Auditor predecesor podran requerir una revisin, deber solicitar a su cliente que arregle una cita con las partes para discutir esa informacin e intentar aclarar el asunto. Si el cliente rehsa o el Auditor sucesor no est satisfecho con los resultados, este ltimo podr consultar con su abogado para decidir sobre la accin siguiente. Remisin de un dictamen del Auditor Predecesor Existen casos en que un auditor predecesor se encuentra en la posicin de remitir su dictamen sobre los estados financieros de algn perodo anterior, a solicitud de su antiguo cliente. Antes de remitir un dictamen sobre los estados financieros de algn perodo anterior el auditor debe considerar: S su opinin previa sobre esos estados financieros todava es la apropiada. La forma o tipo de presentacin de los estados financieros del perodo anterior por uno o ms eventos subsecuentes pueden motivar que la opinin previa del auditor predecesor resulte inapropiada. Como consecuencia el auditor predecesor deber:

Leer los estados financieros del perodo anterior. Comparar los estados financieros de perodos anteriores que dictamin, con los estados financieros que le presentan para tales fines.

Obtener una carta de representacin por parte del auditor sucesor.

Tal carta deber manifestar si el examen del Auditor sucesor revel cualquier aspecto que, en su opinin, pudiera tener un efecto importante sobre o requiere una revelacin en los estados financieros dictaminados por el Auditor predecesor, Sin embargo, el Auditor predecesor deber referirse en su dictamen remitido al dictamen o al trabajo del Auditor sucesor. S reconoce que pueden existir razones por las cuales no pueda remitirse el dictamen del auditor anterior y esta declaracin no contempla las diferentes situaciones que pudieran surgir. Si el auditor predecesor acepta remitir su dictamen, deber familiarizarse con los eventos posteriores que ocurrieron a la fecha de la emisin de su opinin. En consecuencia el auditor predecesor deber formular las preguntas adecuadas y aplicar otros procedimientos que considere necesario. Posteriormente el auditor predecesor tendr que decidir si la evidencia obtenida es suficiente, para reformular su opinin. Si durante su examen actual el Auditor se entera de circunstancias o eventos que afecten a los estados financieros de algn perodo anterior, deber tomar en cuenta tales situaciones cuando actualice su dictamen sobre los estados financieros del perodo anterior. Las siguientes circunstancias o eventos, generalmente causan que un Auditor exprese una opinin diferente de la emitida en un dictamen previo sobre los estados financieros del perodo anterior. Resolucin subsecuente de una incertidumbre: La resolucin en el perodo actual

de una incertidumbre que motiva que el auditor expresara su opinin con salvedades o se abstuviese de opinar sobre los estados financieros de algn perodo anterior elimina la necesidad de incluir la opinin con salvedades o la abstencin de opinin en el dictamen actualizado del Auditor. Consecuentemente el dictamen actualizado del Auditor sobre los estados financieros del perodo anterior, deber reconocer la resolucin posterior de la incertidumbre y no habr de emitirse con salvedades por lo que se refiere a la incertidumbre ya resuelta.

Descubrimiento de una incertidumbre durante algn perodo subsecuente: Si

durante su examen actual, el Auditor se entera de la existencia de una incertidumbre que afecte los estados financieros presentados de perodos anteriores, deber modificar su opinin o abstenerse de opinar en su dictamen actualizado sobre esos estados financieros en virtud de la incertidumbre. Reestructuracin subsecuente de estados financieros de perodos anteriores: Si en virtud de una desviacin de los principios de

un Auditor ha modificado previamente su opinin sobre los estados financieros de un perodo anterior, contabilidad generalmente aceptados y los estados financieros de perodos anteriores son modificados durante el perodo actual para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados, el dictamen actualizado del auditor sobre los estados financieros del perodo anterior, debe mencionar que se modific la presentacin de los estados financieros y debe expresar una opinin sin salvedades con respecto a los estados financieros modificados. Si en un dictamen actualizado un auditor expresa una opinin (o se abstiene de opinar) diferente de su opinin previa (o de su abstencin de opinin) sobre los estados financieros de algn perodo anterior, deber revelar un prrafo(s) por separado(s) en su dictamen, todas las razones importantes que motivaron la opinin diferente. Igualmente si la opinin actualizada es diferente a una opinin sin salvedades, el Auditor debe incluir en el prrafo de la opinin (o en el prrafo de la abstencin) de su dictamen, la modificacin apropiada as como una referencia a l (los) prrafo(s) por separado. EI (los) prrafo (s) intermedios deber revelar: La fecha del dictamen anterior. El tipo de opinin expresada anteriormente. Las circunstancias o eventos que motivaron que el auditor expresara una opinin La opinin actualizada del auditor sobre los estados financieros del perodo anterior,

diferente. difiera de la previamente emitida sobre esos estados.

A continuacin se mencionan algunos ejemplos de prrafos intermedios que resultan apropiados en los casos en que 'el Auditor exprese una opinin diferente de la expresada en su dictamen sobre los estados financieros de algn perodo anterior.

Resolucin durante el perodo actual de una incertidumbre existente en algn perodo anterior que no requiere ajustes a los estados financieros. En un dictamen del 1 de Marzo de 2008, nuestra opinin sobre los estados financieros del ao 2007, se emiti con una salvedad, la cual estaba sujeta a los efectos de los ajustes, si hubiere alguno, que pudieran haberse requerido s se hubiese conocido la resolucin de cierto litigio. Como se describe en la Nota X el litigio termin el 1 de Noviembre de 2008 sin que existiese algn cargo importante para la Compaa. Consecuentemente, nuestra opinin actual sobre los estados financieros que se acompaan del ao 2007, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior. Resolucin durante el perodo actual de una incertidumbre existente en un perodo anterior y que requiere reconocimiento en los estados financieros actuales. En nuestro dictamen del 1 de Marzo de 2008, nuestra opinin sobre los estados financieros del ao 2007, se emiti con una salvedad, la cual estaba sujeta a la realizacin de la inversin en la compaa Z, como se describe en la Nota X. El importe acumulado de esa inversin se carg a las operaciones del ao actual para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados. Consecuentemente, nuestra opinin actual sobre los estados financieros que se acompaan del ao 2007, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior. Supngase que una nueva incertidumbre afecta a los estados financieros tanto actuales como de perodos anteriores.

Como se describe en la Nota X, una serie de demandas se promovieron en contra de la Compaa, posteriores a la fecha de emisin de nuestro dictamen sobre los estados financieros del ao 2007. En estas demandas se exige el pago de daos substanciales como resultados de violaciones a la ley de inversiones extranjeros ocurridas en aos anteriores. La compaa est en proceso de resolver estas demandas, por la va legal, pero su resultado final es incierto a la fecha. En nuestro dictamen del 1 de Marzo de 2008, nuestra opinin sobre los estados financieros del ao 2007 se emiti sin salvedades; sin embargo, en virtud del litigio antes mencionado, nuestra opinin actual sobre los estados financieros que se acompaan del ao 2007, difiere de la expresa en nuestro dictamen anterior.

Reestructuracin subsecuente de los estados financieros de perodos anteriores para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados. En nuestro dictamen del 1 de Marzo de 2008; expresarnos una opinin en el sentido que los estados financieros del ao de 2007 no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en virtud de la existencia de dos faltas a tales principios:

La Compaa registra el importe de su propiedad, planta y equipo a valor de avalu y calcul la depreciacin a tales valores.

La Compaa no reconoci el impuesto sobre la Renta diferido correspondiente las diferencias temporales entre la utilidad reportada para fines financieros y la reportada para fines fiscales. Como se describe en la Nota X, la Compaa estructuro los estados financieros del ao 2007, para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Consecuentemente, nuestra opinin, actual sobre los estados financieros que se acompaan del ao 2007, difiere de la expresada en nuestro dictamen anterior. El conocimiento del auditor predecesor sobre las circunstancias actuales de su antiguo cliente, est limitado, en virtud que ya no existe una relacin continua. Por consiguiente, cuando decida remitir su dictamen sobre los estados financieros de perodos anteriores, el Auditor predecesor deber usar la misma fecha de su anterior dictamen, con objeto de evitar cualquier asociacin al hecho que revis registros, transacciones o eventos posteriores a esa fecha. Si el Auditor predecesor modifica su dictamen o si los estados financieros se reestructuran, deber usar una doble fecha en su dictamen. Dictamen no incluido del Auditor Predecesor Si los estados financieros de un perodo anterior han sido examinados por un Auditor predecesor cuyo dictamen no se incluy, al Auditor sucesor deber indicar en el prrafo del alcance de su dictamen: (a) que los estados financieros del perodo anterior fueron examinados por otros auditores. El Auditor sucesor no deber mencionar el nombre del auditor predecesor en su dictamen, sin embargo, el auditor sucesor puede mencionar el nombre del auditor predecesor si absorbi la prctica: del predecesor a travs de una fusin con el mismo; (b) la fecha en que ellos determinaron; (e) el tipo de opinin expresada por el Auditor Predecesor y (d) las razones expuestas, si la opinin que se emiti fue diferente a una opinin sin salvedades. Un ejemplo de dictamen del auditor sucesor cuando no incluye el dictamen del Auditor predecesor, es el siguiente: Al examinar el balance general de la compaa XYZ al 31 de diciembre de 2008 y los estados de ganancias y prdidas, movimiento en las cuentas de patrimonio y de cambios en la situacin financiera por el ao que termin en esa fecha. El examen se efectu de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general y en consecuencia incluy las pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las circunstancias. Los estados financieros de la compaa por el ao que termin el si de Diciembre de 2007 fueron examinados por otros auditores, quienes en su dictamen de fecha 1 de Marzo de 2008, expresar, una opinin sin salvedades sobre los mismos.

Los estados financieros de 2008 antes mencionados presentan razonablemente la situacin financiera de la compaa XYZ al 31 de Diciembre de 2008, el resultado de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por el ao que termino en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados que fueron aplicados uniformemente en relacin al ao anterior. Si la opinin del Auditor predecesor fue diferente a una opinin sin salvedades, el Auditor sucesor debe describir la naturaleza y razn de la salvedad, como se indica en el siguiente ejemplo: Los estados financieros al 31 de Diciembre de 2007 fueron examinados por otros auditores cuya opinin, de fecha 1 de Marzo de 2008, se emiti con una salvedad, en virtud de estar sujeta a los efectos de cualquier ajuste a los estados financieros del ao 2007 que pudieren ser necesarios si se hubiera conocido la resolucin del litigio que se comenta en la Nota X a los estados financieros. Si los estados financieros del perodo anterior han sido reestructurados, el prrafo del alcance deber indicar que un Auditor Predecesor examin los estados financieros del perodo anterior antes de haber sido reestructurados. Adems si el Auditor sucesor logra satisfacer de lo adecuado de la reestructuracin, puede tambin incluir el siguiente prrafo en su dictamen. Vigencia La presente Declaracin Comunicacin entre el Auditor Predecesor y Sucesor, fue aprobada por el Comit de Normas y Procedimientos de Auditora (1985 - 1987), de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.

CONCLUSION

La opinin de un Contador Pblico sobre los estados financieros de una empresa, es la mejor indicacin de si personas relacionadas o no con dicha empresa puedan confiar con seguridad en tales estados como base para tomar importantes decisiones. Consecuentemente, el Contador Pblico asume una responsabilidad pblica al emitir tal opinin. Es indispensable una documentacin apropiada de la auditora para contar con un registro de la planeacin y ejecucin del trabajo.

Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y competente basada en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificacin de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.

La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros.

Es conveniente aclarar que las normas de auditora puede decirse que se diferencian de los procedimientos de auditora, en cuanto a que los ltimos se relacionan con los actos a desarrollar, mientras que las primeras conciernen a la calidad del desarrollo de tales actos, y a los objetos que se persiguen en el empleo de los procedimientos llevados a cabo; por lo tanto los procedimientos son susceptibles a cambios segn las circunstancias, mientras que las normas no varan.

Fuentes de Informacin Consultadas

Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela. (2005). Declaracin de Normas de Auditoria (DNA). Publicaciones Tcnicas (PT) y Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos (SECP), de Aceptacin General en Venezuela. (Sexta Edicin). Caracas: Fondo Editorial del Contador Pblico Venezolano.

Martnez, Disponibles

M. (2005). Normas Internacionales de Contabilidad. Caracas. en:http://www.monografias.com/trabajos25/normas-contabilidad/normas-

contabilidad.shtml. En la red: 15/05/2009.