Fellowship of The Book

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA
FISCALIDADE I
Elaborado tendo em conta as aulas da Professora Irene Abreu
ndice
1 Introduo ao Direito Fiscal 6
1.1 - Noes Gerais: Impostos, taxas, licenas, coimas e multas. Figuras afins do imposto 6 1.2 - Actividade Financeira do Estado 7 1.3 - Momentos da obrigao de imposto 8 1.4 Sujeitos activos, sujeitos passivos e obrigaes acessrias 9 1.5 - Princpios constitucionais do Direito Fiscal 10 1.6 - Classificao dos Impostos 12 1.7 - Estrutura da Direco Geral de Impostos (DGCI) 15
2 Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

2.1 Incidncia pessoal Artigo 13 - Sujeito Passivo Artigo 14 - Unio de facto Artigo 16 - Residncia 2.2 Rendimentos brutos de cada categoria de rendimentos Artigo 2 - Rendimentos da Categoria A Excluses ao artigo 2 Obrigaes da Entidade Patronal Reteno na Fonte Exerccios da Categoria A Artigo 5 - Rendimentos da Categoria E Excluso da categoria E Isenes Presunes Partilha aps a liquidao de sociedades Reteno na Fonte Englobamento Artigo 8 - Rendimentos da Categoria F Artigo 9 - Rendimentos da Categoria G Artigo 3 - Rendimentos da Categoria B Artigo 11 - Rendimentos da Categoria H 2.3 Resoluo de casos 2.4 Lista de artigos importantes para o estudo do IRS
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3 Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

3.1 Sujeito Passivo (Art. 2 Cdigo do IRC) 3.2 Elemento Real: Base do imposto (Art. 3 Cdigo do IRC) 3.3 Perodo de tributao (Art. 8 Cdigo do IRC)
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Fellowship of the Book
3.4 Proveitos e custos contabilsticos e fiscais Declarao Modelo 22 3.5 Amortizaes e reavaliaes do imobilizado 3.6 Provises 3.7 Variaes Patrimoniais no reflectidas no resultado Variaes Patrimoniais Positivas (Art. 21 do CIRC) Variaes Patrimoniais Negativas (Art. 24 do CIRC) 3.8 Subsdios e Subvenes 3.9 Tributao das mais-valias e reinvestimento (artigos 43 a 45)
58 59 63 68 71 71 72 73 75
CIRS)
3.10 Regime da Transparncia Fiscal (artigos 6 e 12 do CIRC e 20 do 78 Como funciona este regime? 78 Quais so as entidades abrangidas por este regime? 79 3.11 Eliminao da Dupla Tributao Econmica e Internacional 3.12 Reporte de Prejuzos (Art. 47 do CIRC) 3.13 Realizaes de Utilidade Social (Art. 40 do CIRC) 3.14 Pagamento do IRC Reteno na Fonte Pagamentos por conta (Art. 96 e 97 do CIRC) Pagamento especial por conta (Art. 98 do CIRC) 3.15 Resoluo de casos TESTE TIPO - N 2: GRUPO III IRC TESTE TIPO - N 1: GRUPO III IRC 80 83 84 84 85 86 87 88 88 91
4 Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

4.1 Elemento Real: Base do imposto (Art. 1 Cdigo do IVA) 4.2 Elemento Pessoal: Sujeito Passivo (Art. 2 Cdigo do IVA) 4.3 Regras gerais da localizao das operaes (Art. 6 do CIVA) 4.4 Apuramento do Imposto IVA liquidado IVA dedutvel 4.5 Resoluo de casos
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Introduo
Na sequncia de anos iniciais pautados pelo sucesso, a continuidade e o alargamento dos cadernos de resumos elaborados pelo Fellowship of the Book, tornou-se numa deciso inevitvel de tomar. No mbito do 1 semestre do 4 ano do curso de Gesto do Instituto Superior de Cincias do Trabalho e da Empresa do ano lectivo de 2006/2007, foi elaborado, entre outros, este caderno de Fiscalidade. Para que ele tomasse forma, foram tidos em conta no s as aulas da Professora Irene Abreu, docente da cadeira, bem como cadernos elaborados por ns relativos ao trs primeiros anos do mesmo, nomeadamente o documento de Contabilidade Financeira de Daniel Pimentel, e ainda a contribuio de elementos de estudo disponibilizados por diversos colegas de curso. Para efeitos de avaliao, sero aferidos os conhecimentos relativos a todo o programa da cadeira. Como tal, ser necessria a leitura de todo este caderno, aconselhando-se vivamente a realizao de todos os exerccios prticos nele contidos, se possvel mais do que uma vez. Se o prazer que o leitor sentir ao ler este caderno for metade daquele que ns sentimos ao elabor-lo, a sua leitura ser relativamente interessante, e a absoro de novos conhecimentos elevada. O direito fiscal fundamental para uma justa organizao da vida em sociedade, pelo que o seu estudo permite tornar mais completa a formao de qualquer gestor. Todos os resumos foram elaborados por Alexandre Teixeira, Daniel Pimentel, David Carvalho, Rui Ferreira e Tiago Silva. Eles pretendem ser material importante para a compreenso detalhada e cientfica da matria aqui exposta, dispensando a consulta do Guia dos Impostos em Portugal, que servir apenas para consolidar os conhecimentos do leitor, relativamente a algum ponto especfico de IRS, IRC ou IVA. Note-se que a abordagem da temtica do IVA apenas feita de forma superficial na cadeira de Fiscalidade, e consequentemente neste caderno, pelo que o desejo de aprofundar conhecimentos relativamente a esse imposto passar pela consulta do livro indicado. Acreditamos que o trabalho de hoje constituir o resultado de amanh.
Rui Ferreira
Descrio e objectivos da cadeira de Fiscalidade:

A - DESCRIO A parte principal da disciplina respeita ao estudo da tributao dos rendimentos das sociedades comerciais sujeitas ao regime geral do IRC e s obrigaes de reteno na fonte que recaem sobre estas entidades relativamente aos rendimentos por si pagos a pessoas singulares (IRS). So feitas aplicaes prticas dos conhecimentos. Antes daquelas partes, so estudados os aspectos introdutrios e gerais da tributao. Finalmente, so estudados os aspectos fundamentais da tributao em IVA.
B - OBJECTIVOS DA DISCIPLINA Aps obter aproveitamento na disciplina o estudante ser, nomeadamente, capaz de: Distinguir entre os impostos e outras prestaes no sujeitas s regras fiscais; Compreender cada um dos momentos da obrigao de pagamento do imposto e as obrigaes fiscais acessrias; Trabalhar com noes fundamentais da tributao, como: incidncia ou sujeio, no sujeio, iseno, liquidao, matria colectvel, colecta e as diferentes formas de extino da obrigao de imposto; Classificar os diferentes impostos; Qualificar os rendimentos pagos pelas sociedades e enquadr-los dentro das categorias do IRS; Aplicar as regras de reteno sobre cada tipo de rendimento pago pelas sociedades; Aplicar as regras de determinao do lucro tributvel das sociedades comerciais sujeitas ao regime geral; Determina o IRC das sociedades comerciais e as formas de pagamento; Aplicar, dentro das normais legais, as regras mais favorveis s sociedades comerciais; Aplicar as regras do regime de transparncia fiscal; Caracterizar as operaes para efeitos de incidncia do IVA; Localizar as operaes para efeitos de aplicao do IVA; Conhecer as regras principais de determinao do IVA nas operaes internas.
1 Introduo ao Direito Fiscal

1.1 - Noes Gerais: Impostos, taxas, licenas, coimas e multas. Figuras afins do imposto O imposto no resulta de sano por acto ilcito. Trata-se de uma prestao patrimonial, que em regra paga em numerrio, mas pode tambm ser paga em espcie. Quando tal acontece, costume o Estado vender os bens em hasta pblica, sendo este o procedimento obrigatrio em caso de venda. Vejam-se, de seguida, algumas caractersticas da prestao patrimonial: 1. A prestao patrimonial definitiva, uma vez que no existe lugar a devoluo. No entanto, devido a algumas entregas que se realizam antecipadamente, existem por vezes devolues, como o caso do IRS. Isto passa-se porque as entregas so feitas na altura do pagamento de cada salrio, momento em que realizada uma estimativa do imposto final, no se sabendo qual o seu verdadeiro montante final. Quando existem divergncias entre o total de entregas e o IRS a pagar, as pessoas so recompensadas. 2. A prestao patrimonial serve para satisfazer necessidades do Estado. 3. A prestao patrimonial unilateral, uma vez que no existem contratos sinalagmticos nem contrapartidas para quem paga imposto. Veja-se, por exemplo, que a propina no um imposto, sim uma taxa, uma vez que ela tem uma contrapartida, que o direito a aprender, sendo portanto bilateral. Um imposto s pode ser chamado por este nome, quando reunir todas as caractersticas atrs enunciadas. por este facto que a propina designada por taxa e no imposto, uma vez que no reune a caracterstica de ser unilateral. J a taxa de radiodifuso, apesar do nome taxa, verdadeiramente um imposto, pois tem todas as caractersticas de imposto. A taxa de radiodifuso definitiva, unilateral e obrigatria. Pelo contrrio, as portagens so consideradas taxas, pois so apenas pagas por quem anda na Auto-estrada, oferecendo este direito como contrapartida. Na realidade, existem tambm as licenas, que so o levantamento de uma restrio legal. A carta de conduo uma licena, pois retira a inibio de conduzir a indivduos que no a possuam. Da mesma forma, a licena de construo faz com que os indivduos deixem de estar restringidos a construir determinada casa. Assim sendo, o que esto em causa no so prestaes de servios. Novamente se faz a distino para o imposto, pois a licena bilateral (tem uma contrapartida), sendo esta a principal diferena. Finalmente, a multa serve para punir um crime. Por sua vez, a coima pune uma contraordenao social, ou seja, uma falta ou desvio de menor gravidade lei. Ao contrrio do imposto, ambas as figuras resultam da sano de actos ilcitos. Podem definir-se como figuras afins do imposto aquelas que tm afinidade com o mesmo. Por aqui se v que j conhecemos algumas figuras afins do imposto, como as taxas (a diferena consiste no facto de terem subjacente uma prestao directa e imediata), o emprstimo (que afim, mas bileteral) ou at mesmo a licena (que tem como diferena o facto de levantar uma restrio).
Finalmente, refira-se que a subrogao existe quando uma entidade substitui outra no pagamento do imposto.
1.2 - Actividade Financeira do Estado Faz parte das funes do Estado controlar o desemprego e ser preventivo, pois caso exista desemprego, no s deixam de entrar descontos na segurana social, como tambm so mais fundos destinados a pagar subsdios de desemprego, tratando-se de uma dupla contribuio negativa. O Estado elabora sempre o seu oramento no incio de cada ano, tendo em sua posse grandes fatias de capital de empresas de sectores estratgicos, controlando assim a economia atravs de algumas entidades, como so o caso da EDP ou da GALP. Outro aspecto da actividade financeira do Estado, o facto deste deter patrimnio e edifcios arrendados que produzem rendimentos. Como bvio, esta no a nica fonte de rendimento do Estado, uma vez que o mesmo recorre a impostos e a receitas com taxas e coimas. O governo pode dinamizar a economia atravs dos impostos. Se baixar o Imposto sobre o Rendimento Colectivo (IRC), previsvel que se verifique um aumento de investimento por parte das empresas, no s nacionais, mas tambm estrangeiras. O governo pode at acordar isenes fiscais temporrias, definindo o nmero mnimo de anos de permanncia das empresas no pas. Outra fonte de receita do Estado, so os emprstimos. Mas quais as diferenas entre imposto e emprstimo? Reveja-se o conceito de imposto: Prestao patrimonial Definitivo Unilateral Estabelecido por lei A favor de entidades que exercem funes pblicas Prestaes coactivas, impostas por lei, para satisfao de fins pblicos. No constitui sano de acto ilcito.
Os emprstimos no so definitivos, uma vez que existe lugar ao reembolso, e so bilaterais (em vez de unilaterais), uma vez que resultam de um acordo entre duas partes. A prestao quase sempre paga em dinheiro, e raramente em bens. A nvel de descontos para a Segurana Social, pode estabelecer-se uma diferena entre aqueles que so pagos pela empresa, e os que so pagos pelo trabalhador. A nvel de empresa, as contribuies so prestaes patrimoniais, definitivas, unilaterais, estabelecidas por lei, e com todas as caractersticas de imposto, pelo que so consideradas impostos. Quanto ao trabalhador, isso j no se verifica. Se o trabalhador morrer antes de se reformar e nunca ficar doente ou desempregado, nunca ter qualquer contrapartida. Assim sendo, no se pode considerar um contracto bilateral, pois ele encontra-se dependente da activao de condies. Neste caso, pode dizer-se que a nvel do trabalhador, estas condies se tratam de um seguro, neste caso um seguro social.
1.3 - Momentos da obrigao de imposto Quando se cria um imposto, decide-se quem o paga, quando paga, porque o paga, etc. Este primeiro momento de definio de pressupostos do imposto, denomina-se incidncia: 1. Incidncia Consiste na identificao do facto gerador de imposto e na definio dos pressupostos do imposto. Elemento pessoal Elemento real Momento O elemento pessoal trata da incidncia pessoal, onde se define quem o sujeito passivo, e um elemento subjectivo. O elemento real um elemento objectivo, com incidncia real, onde se define a base do imposto, ou seja, qual o bem que vai gerar uma tributao. O momento refere-se exigibilidade do imposto. O captulo da incidncia o mais importante de todos os diplomas, pois caso seja mal analisado, faz com que tudo o resto possa estar errado. Por exemplo, estar ou no sujeito a imposto, faz toda a diferena. Existem dois tipos de incidncia: Incidncia positiva Indicncia negativa i. No sujeio ii. Iseno
A incidncia positiva indica que se est sujeito a imposto. Em caso de incidncia negativa, ou no se est sujeito, existindo afastamento do campo de sujeio do imposto, ou se est isento. A iseno significa que existe um afastamento do pagamento do imposto, apesar da realidade sujeita a tal pagamento. Em Noes Fundamentais de Direito, aprendemos que por vezes se pode fazer uma interpretao extensiva da lei, ou seja, se o menos , o mais tambm . No entanto, em matria fiscal, isto no possvel, pois no existe interpretao analgica. Assim sendo, ou a questo se encontra na lei, ou no se encontra. Se no est na lei, a mesma no se encontra nas normas de incidncia, pelo que no objecto de tributao.
2. Lanamento Consiste na determinao da matria colectvel. Quando j se sabe o que est sujeito a imposto, tempo de se ficar a conhecer ao pormenor a base de incidncia. Por exemplo, no caso do IRC, sabemos que a base de imposto o lucro das empresas, mas como que esse lucro calculado? Nesta fase do lanamento, ficamos a saber que se trata da diferena entre os proveitos e os custos da empresa, corrigidos de princpios fiscais que levam ao chamado lucro fiscal. Neste captulo existem normas que permitem tornar lquida a base de imposto.
3. Liquidao Divide-se em sentido restrito e em sentido amplo. Em sentido restrito, a liquidao simplesmente o valor da multiplicao da matria colectvel pelo taxa de imposto. portanto uma simples operao aritmtica. Em sentido amplo, a liquidao abrange todas as operaes de matria colectvel (desde que se definiu a base do imposto), e abrange a prpria liquidao em sentido restrito. 4. Cobrana A cobrana vai informar como se pagam os impostos. Os pagamentos podem ser antecipados ou pagos no final. Como exemplos de pagamentos antecipados, temos os pagamentos por conta, as retenes na fonte e os pagamentos especiais por conta. A diferena entre os pagamentos por conta e as retenes na fonte est na forma de entrega do imposto. Enquanto que os primeiros so entregues pelos prprios titulares do rendimento, ou seja, o prprio sujeito passivo, no caso das retenes na fonte, quem faz a entrega a entidade que efectua o pagamento do rendimento, ou seja, as empresas. Relativamente diferena entre pagamentos por conta e pagamentos especiais por conta, os primeiros so totalmente desembolsveis, sendo devolvidos quando pagos em excesso, ao contrrio dos pagamentos especiais por conta, que por vezes so apenas reembolsados em caso de existncia de colecta. Nas retenes na fonte, cria-se a figura do substituto, que algum a quem o Estado impe a obrigao de entregar o imposto nos seus cofres. O sustitudo o titular do rendimento. O no pagamento da reteno na fonte constitui crime, uma vez que se trata da apropriao indevida de dinheiro que no da empresa, dando direito a priso. Estas retenes so pagamentos antecipados, como foi dito, que podem ser definitivos ou por conta. No caso de se tratarem de pagamentos definitivos, tambm podem ser chamados de tributao autnoma, podendo constituir retenes a taxas liberatrias (que fazem com que o titular dos rendimentos no tenha obrigaes fiscais, quer em termos de pagamento de imposto, quer em termos de obrigaes declarativas. Quer isto dizer que o titular do rendimento no tem obrigaes de pagamento adicionais, relativamente s obrigaes que o substituto j teve). Por exemplo, em regra, as retenes efectuadas a no residentes em Portugal so a taxa liberatria. Alguns rendimentos de capitais tm reteno na fonte definitiva, a ttulo liberatrio. 1.4 Sujeitos activos, sujeitos passivos e obrigaes acessrias Apresentam-se em seguida algumas noes fiscais importantes de conhecer: Sujeito Passivo uma entidade obrigada ao pagamento de obrigaes tributrias. Sujeito Activo uma entidade que pode exigir o cumprimento de obrigaes tributrias, como o Estado ou as Cmaras Municipais. Contribuinte aquele que paga o imposto. No caso das retenes, a empresa o sujeito passivo, mas o contribuinte o trabalhador. Obrigaes Acessrias So obrigaes declarativas, que podem ser do sujeito passivo, ou de entidades terceiras. Estas obrigaes so, como o prprio nome indica, acessrias, sendo necessrio que sejam cumpridas as quatro fases atrs enumeradas.
Para o sujeito passivo, estas obrigaes podem residir em obrigaes declarativas ou de escriturao. As obrigaes declarativas so: Declarao de rendimentos Declarao de incio ou alteraes (sujeito entra no sistema) Declarao de cessao
Relativamente s obrigaes de escriturao, so exigidas s entidades que tm de provar as contas da contabilidade. As entidades terceiras podem ser constituidas como sujeitos passivos, tendo obrigaes de cooperao que so declarativas. Estas entidades tm tambm obrigao de entrega de imposto.
1.5 - Princpios constitucionais do Direito Fiscal
- Proeminncia da lei - Princpio de Legalidade. (impe necessidade dos impostos serem feitos por lei.) - Reserva de lei formal (C.R.P. art.165 n 1i art.103 n 2)
- Princpio da Tipicidade Os factos geradores de obrigao de imposto so exclusivamente os tipificados no universo fechado da incidncia de cada imposto. Logo, no permitido criar novos factos por interpretao ou analogia. Os tipos sujeitos a impostos tm de ser, portanto, expressamente tipificados.
- Princpio da igualdade (conexo com o princpio de capacidade tributria)
- Igualdade formal - Igualdade tributria (C.R.P. art. 103 n1 e art. 104 n1) - Igualdade de sacrifcios econmicos
Proporcionalidade
Progressividade (C.R.P. art.104 n1)
- Princpio da Eficcia O orgo que aplica as normas tem de ser eficaz, e capaz de cobrar. (C.R.P. art.103 n1)
A nvel constitucional, so frequentes as questes relativas s competncias exclusivas da Assembleia da Repblica. Quais so ento as competncias exclusivas da Assembleia da Repblica?
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Segundo o artigo 165 da Constituio da Repblica Portuguesa (C.R.P.), na sua alnea i), da exclusiva competncia da Assembleia da Repblica legislar sobre criao de impostos e sistema fiscal e regime geral das taxas e demais contribuies financeiras a favor das entidades pblicas. So tambm da exclusiva competncia da Assembleia da Repblica as normas de cobrana, bem como as garantias. Assim sendo, o governo NO PODE criar um imposto atravs de um decreto-lei, pois isso ilegal, inconstitucional. O que pode acontecer que a Assembleia da Repblica autorize o governo, caso todos os parmetros da autorizao estejam muito bem clarificados, a criar um determinado imposto. Mesmo uma autorizao pouco clara inconstitucional. absolutamente proibido passar cheques em branco nesta matria. Quais so ento as competncias do governo? O governo no pode mexer em taxas, benefcios ou incidncias, nem pode legislar em matria que altere o valor de um imposto a pagar, como por exemplo mexer nas taxas de amortizaes ou provises contabilsticas, mas pode legislar sem alterar o valor do imposto, exigindo por exemplo mais transparncia contabilstica. O governo pode tambm legislar relativamente s retenes na fonte que tenham natureza de entrega por conta, uma vez que no final do perodo econmico feito um acerto, o que significa que o contribuinte nunca ficar prejudicado. O governo pode tambm mexer em taxas sem natureza definitiva, pelo que obrigaes acessrias so da exclusiva competncia do governo. Apresenta-se em seguida um conjunto de diplomas, e no s, que podem ser produzidos pelo governo em matria fiscal: Decreto-lei Decreto Regulamentar (destina-se a regulamentar uma lei ou decreto-lei, limitando-se a especificar uma norma) Portaria (destina-se a regulamentar normas de decretos-lei, como por exemplo aprovar o modelo oficial de entrega do IRC) Despacho (tem a mesma finalidade que a portaria) Circulares e ofcios circulares (vinculam apenas os funcionrios a um dado ministrio)
Em seguida, apresenta-se a hierarquia legislativa relativamente aos impostos: 1. 2. 3. 4. 5. Constituio da Repblica Portuguesa ( genrica) Lei Geral Tributria (Especfica) Cdigos dos Impostos Cdigo do Processo e Procedimento Tributrio Cdigo Civil Portugus, Cdigo do Procedimento Administrativo, Cdigo do Processo Civil, Plano Oficial de Contabilidade, etc.
No ltimo ponto da hierarquia apresentam-se normas complementares, que devero ser consultadas no caso do direito fiscal no se expressar. O sistema fiscal encontra-se definido no artigo 103 da C.R.P., sendo que no nmero dois deste artigo possvel ler que a lei determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes.
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Os benefcios fiscais so desagravamentos de tributao. Estes benefcios podem operar por iseno total ou parcial, e podem consistir em dedues ao rendimento (antes de ser determinado o imposto) ou deduo colecta. Apresenta-se em seguida um esquema de possibilidades de benefcios:
1. Incidncia Base Bruta
Isenes
Dedues
Benefcios
2. Lanamento Determinao da Matria Colectvel Base Lquida multiplicada pela taxa 3. Liquidao Colecta Dedues colecta ______________________ Imposto Devido
Benefcios
Benefcios
Existem benefcios fiscais contratuais e no contratuais. Como o prprio nome diz, os benefcios fiscais contratuais so benefcios que so reconhecidos em contratos celebrados entre as partes, como o caso do contrato da Auto-Europa com o Estado portugus. Quanto aos benefcios fiscais no contratuais, eles podem ser automticos ou de reconhecimento prvio. Os benefcios fiscais so automticos quando a lei diz que existe um benefcio, e ele opera automaticamente. Os benefcios fiscais so de reconhecimento prvio quando o Estado reconhece o direito ao benefcio. As garantias encontram-se no Cdigo do Processo e Procedimento Tributrio (C.P.P.T.), bem como nos diferentes cdigos, e permitem ao sujeito passivo reagir contra o orgo que aplica as normas, seja ele o Estado, a Direco Geral de Impostos, a EDP, as alfndegas, seja quem for. A reaco pode ser feita contra qualquer acto incorrecto. 1.6 - Classificao dos Impostos Existem 7 maneiras possveis de distinguir os impostos. Passemos a enumer-las: 1. Impostos estaduais e impostos no estaduais Esta distino feita em funo do sujeito activo, ou seja, da entidade que recebe os impostos. Assim sendo, os impostos estaduais so para o Estado, enquanto que os
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impostos no estaduais so para outras entidades, como por exemplo as Cmaras Municipais. Impostos Estaduais IRS IVA IRC Imposto Automvel Imposto de selo Impostos especiais sobre o consumo Impostos no estaduais Derrama Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) Imposto Municipal sobre Transmisses de Imveis (IMT) Imposto Municipal sobre Veculos (IMV)
Note-se que, casos de impostos especiais sobre o consumo, so os impostos sobre o tabaco, o petrleo ou o alcool. 2. Impostos directos e impostos indirectos Os impostos directos esto relaccionados com a base tributria, pelo que pretendem tributar a posse, o ter, a capacidade patrimonial das pessoas. So impostos peridicos, que costumam resistir ao longo do tempo. Uma caracterstica de todos os impostos directos, incluindo o IMT, o facto do contribuinte e do sujeito passivo serem a mesma pessoa. Quanto aos impostos indirectos, o que tributado o fazer. Um destes exemplos de fazer, o consumir. So impostos faseados, que so activados uma vez em cada acto, no existindo continuidade. Impostos directos IRS IRC IMI IMV IMT Impostos indirectos IVA Impostos especiais sobre o consumo Imposto de selo Imposto automvel
3. Impostos sobre rendimento, patrimnio ou despesa O que distingue todos estes impostos, a sua base de incidncia. Note-se que os impostos sobre a despesa esto ligados ao consumo, mas so pagos antes do consumo, no momento da despesa. Impostos sobre rendimento IRS IRC Impostos sobre patrimnio IMI IMV IMT Impostos sobre despesa IVA Impostos especiais sobre o consumo Imposto de selo Imposto automvel
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4. Impostos peridicos e prestao nica Os impostos peridicos so pagos regularmente. O mais frequente serem pagos uma vez por ano. Quanto s prestaes nicas, elas so pagas uma vez, no momento do acto que desperta o imposto. Impostos peridicos IRS IRC IMV IMI Prestaes nicas Imposto Automvel IVA Impostos especiais sobre o consumo Imposto de selo IMT
5. Impostos principais e impostos acessrios O imposto principal no depende de outros impostos, ao contrrio do imposto acessrio, que tem como base de incidncia um outro imposto. Em Portugal, todos os impostos so impostos principais, excepto a derrama, que um imposto acessrio. A derrama tem como base de incidncia o IRC, e varia de municpio para muncipio. A derrama, em Lisboa, de 10%, pelo que caso o IRC seja de 20% a nvel nacional, as empresas lisboetas pagam imposto de 22% (20% + 0.1*20%). 6. Impostos proporcionais, progressivos ou degressivos Os impostos proporcionais aumentam proporcionalmente medida que aumenta a base de incidncia. Assim sendo, a sua taxa sempre a mesma, e no existem escales nestes impostos. Quanto aos impostos progressivos, a sua taxa cada vez maior, medida que a base de incidncia aumenta. Geralmente, este factor deve-se tentativa de reduo das desigualdades sociais. Finalmente, os impostos degressivos so o contrrio dos impostos progressivos, tendo como objectivo incentivar o contribuinte a aumentar a sua base de incidncia. O que acontece que mesmo que uma empresa pague um valor de imposto inferior, acabar por gerar mais receitas de IVA para o Estado, resultantes do aumento das suas vendas. Em Portugal, o nico imposto progressivo que existe o IRS, no existe qualquer imposto degressivo, e todos os outros so impostos proporcionais. 7. Impostos pessoais e impostos reais Os impostos pessoais tm em considerao as posses e as capacidades do sujeito passivo, enquanto que os impostos reais so cegos, no levando em conta os meios do sujeito passivo. Novamente, o IRS aparece como o nico imposto pessoal em Portugal. Todos os outros impostos so impostos reais.
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1.7 - Estrutura da Direco Geral de Impostos (DGCI) Apresenta-se em seguida a organizao da administrao fiscal portuguesa, atravs do organigrama da Direco Geral de Impostos:
Direco Geral
Direces Centrais IRS IRC Direco de Finanas (22) Servio de Finanas (372)
Servios Regionais
IVA
Patrimnio
Imposto de selo / IMT Justia Tributria
Jurdicos e contencioso Centro de estudos fiscais Registo de contribuintes
Centro de Formao
Existe uma direco de finanas por cada distrito do pas, e aproximadamente um servio de finanas por cada concelho (sendo que existem concelhos que no tm, e algumas freguesias que tm). Estes servios de finanas so vulgarmente conhecidos como bairros fiscais.
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2 Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)

Antigamente, o IRS tinha em conta a fonte de rendimento das pessoas. Se o rendimento vinha do mercado bolsista tinha uma determinada taxa, se vinha da indstria tinha outra, e assim sucessivamente. Actualmente, isto j no se passa. O imposto sobre o rendimento actualmente um imposto nico, cuja tributao uma nica tributao, sobre o rendimento total dos indivduos. Hoje em dia, resumidamente, o IRS um imposto sobre o rendimento, directo, progressivo, peridico, principal, estadual e pessoal. Existem trs elementos fundamentais (ou pressupostos) do IRS: Pessoal: o sujeito passivo, e todas as suas regras se encontram definidas no artigo 13 do Cdigo do IRS. Real: Reflecte a base de incidncia do imposto, e encontra-se definido entre o artigo 1 e o artigo 12 do Cdigo do IRS. Elemento temporal: Refere-se ao perodo de tributao, que anual e coincidente com o ano civil.
As caractersticas exigidas ao IRS esto presentes no artigo 104 da Constituio da Repblica Portuguesa. Reale para: A taxa progressiva, exigindo-se ainda mais esforo aos ricos do que aos pobres. O esforo no proporcional ao rendimento, mais do que proporcional, devido aos escales do IRS. Todos os rendimentos so englobados no mesmo imposto. Assim sendo, uma pessoa paga imposto (IRS) pela totalidade dos seus rendimentos. tido em conta o tamanho da famlia e as suas necessidades, como por exemplo as despesas escolares, a sade, a habitao, etc.
O IRS encontra-se agrupado por categorias, que servem para agregar as diferentes fontes de rendimento. Actividades ilcitas como venda de droga ou prostituio esto tambm sujeitas a IRS, englobando-se numa categoria especial. As categorias do IRS so as seguintes: Categoria A Trabalho dependente (por conta de outrm) Categoria B Rendimentos comerciais, industriais, agrcolas, de prestao de servios e de trabalhadores independentes. Categoria E Rendimentos de aplicaes de capitais Categoria F Rendimentos Prediais Categoria G Mais valias, indemnizaes e rendimentos provenientes de jogo. Categoria H Penses
As categorias C e D j existiram no IRS, mas acabaram por ser agregadas na categoria B. Em seguida, ilucidam-se alguns artigos do Cdigo do IRS, que so fundamentais ao estudo deste imposto:
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2.1 Incidncia pessoal Artigo 13 - Sujeito Passivo O sujeito passivo do IRS o titular do rendimento. Este artigo refere a quem que o Estado pode exigir imposto. A responsabilidade geralmente solidria, ou seja, partilhada por ambos os cnjuges, pelo que a totalidade da dvida poder ser exigida a qualquer um deles. Isto passa-se, obviamente, caso exista um agregado familiar, pois caso ele no exista, o titular do rendimento o nico sujeito passivo. Se no existe rendimento, no existe sujeito passivo. Para efeitos fiscais, considera-se agregado familiar o pai e/ou a me, bem como os seus dependentes (filhos, adoptados ou enteados), que so todos eles descendentes de primeiro grau. Quando os contribuintes so casados, o artigo 59 do Cdigo do IRS define o procedimento de declarao de rendimentos a tomar. Como definio, pode considerar-se o agregado como o conjunto de pessoas a quem incumbe a direco do agregado, juntamente com os seus dependentes, onde se incluem os menores sem tutela. Quando os menores se tornarem maiores, podem tambm ser considerados dependentes, desde que reunam trs condies cumulativas: 1. No terem mais de 25 anos (ou seja, no ter pelo menos 26 anos) em 31 de Dezembro do ano a que diz respeito o pagamento do imposto. (art. 13, n7) 2. No auferirem rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional. Este valor pode ser consultado no Guia dos Impostos em Portugal, sendo este ano de 5.402,60. 3. Frequentem o 11 ano, 12 ano ou ensino mdio ou superior no ano a que o imposto diz respeito. Na prtica, basta estar inscrito num destes anos para que esta condio esteja validada. Ainda assim, quando o filho, enteado ou adoptado for maior, desde que inapto para o trabalho ou angariao de meios de substistncia (como por exemplo, rendimentos de alugueres), ou no auferir rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional, considerado dependente. Artigo 14 - Unio de facto A Unio de facto no permitida a toda a gente. Irmos, pais e filhos, netos e avs, so exemplos de pessoas que no podem ser unidas de facto. O grfico seguinte mostra alguns graus de parentesco entre familiares. Atente-se ao seu esquema: A Linha Recta B C
F 4 linhas colaterais
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Esta figura mostra o grau de parentesco entre familiares. A pai (ou me) de B e C, que so irmos, e cada um tem um filho. F e G so portanto primos. O grau de parentesco o nmero de intervenientes na relao, menos 1. Assim sendo, a relaco entre A e B de 1 grau (2-1), entre A e F de 2 grau (3-1) e entre F e C de 3 grau (4-1). Finalmente, entre F e G de 4 grau (5-1). Para feitos de unio de facto, no podem ser consideradas relaces em linhas rectas, sejam elas de que grau forem, nem relaces colaterais de 1 grau, ou seja, entre irmos. Dois primos podem viver juntos em Unio de Facto. O nmero 2 deste artigo fala da dependncia da identidade de domcilio fiscal. De facto, para que exista unio de facto, no basta que as pessoas vivam juntas, elas tm de apresentar a mesma identidade de domcio fiscal. A assinatura de ambos os unidos de facto tambm obrigatria na declarao de rendimentos. A lei n 7 de 2001 que se encontra aps o artigo 14 do CIRS foi feita para regular tambm as unies de facto. Contudo, esta no lei nunca foi regulamentada do ponto de vista fiscal, pelo que no pode ser colocada em vigor para os efeitos pretendidos, no tendo portanto utilidade. Artigo 16 - Residncia O sujeito passivo do imposto em estudo poder ser residente ou no residente em territrio portugus, e esta distino feita pelo artigo 16 do Cdigo do IRS. Diz este artigo que so residentes em territrio portugus as pessoas que, no ano a que respeitam os rendimentos: Hajam permanecido em Portugal mais de 183 dias. Sejam tripulantes de navios ou aeronaves ao servio de entidades com residncia em Portugal. (Por exemplo, se um russo trabalhar para um empregador portugus que dono dum barco e morar no barco, mesmo que nunca tenha vindo a Portugal, o russo residente em Portugal. O mesmo se passa para trabalhadores de bordo da TAP.) Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio do Estado Portugus.
Note-se ainda que quando um indivduo provm de um pas com quem Portugal tenha esse tipo de convenes, o cidado pode ser imediatamente residente em territrio portugus. A importncia deste artigo reside no facto das retenes na fonte serem distintas para residentes e para no residentes. A importncia da distino entre residentes e no residentes resulta do facto do IRS ser um imposto pessoal, o que faz com que exista um mbito de sujeio diferente para residentes e para no residentes. Esta distino encontra-se claramente legislada no artigo 15 do Cdigo do IRS. Para efeitos de tributao de IRS existem, contudo, algumas excepes. Assim sendo, os embaixadores de outras naes que laborem na embaixada do seu pas em Portugal, apesar de serem residentes em territrio portugus h pelo menos 183 dias (j que se supe que vivem c, dado que trabalham c), no so tributados para IRS. De facto, o artigo 35 do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) concede iseno a pessoal de misses consulares.
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2.2 Rendimentos brutos de cada categoria de rendimentos (Incidncia Real) Artigo 2 - Rendimentos da Categoria A Existem regras que determinam que um rendimento caia na categoria A, e no por exemplo na categoria B, que muito semelhante. Veja-se o nmero 1 deste artigo: Consideram-se rendimentos do trabalho dependente todas as remuneraes pagas ou postas disposio do seu titular, provenientes de: Contrato individual de trabalho Contrato de aquisio de servios Exerccio de funo, servio ou cargos pblicos (Ex: Presidente da Repblica, cargo que sem esta alnea era de difcil enquadramento noutra categoria) Pr-reforma. (Na pr-reforma no existe quebra do vnculo de trabalho, pelo que um caso da Categoria A. O contrato no cessa). Qualquer vantagem do trabalhador ou de familiares seus, em dinheiro ou espcie, seja ela considerada um prmio ou regalia. Este ponto referido no n11 do artigo 2. Repare-se que caso no se considerasse este tipo de rendimentos, os trabalhadores poderiam dizer que tudo o que recebiam eram regalias, e ningum pagava impostos.
Este artigo expressa claramente a lista de rendimentos considerados como sendo da Categoria A, e repare-se que quando no seu nmero 3 refere membros dos orgos estatutrios, essa referncia inclui Assembleia Geral, Conselho Fiscal, Conselho de Administrao e Gerncia, que costumam ser remunerados em senhas de presena. Este ponto deixa ainda expresso que os revisores oficiais de contas so uma excepo a essa regra. Mesmo que faa parte do Conselho Fiscal, o Revisor Oficial de Contas ser parte integrante da categoria B, segundo o art. 3, n1, alnea b). Relativamente ao nmero 4 deste artigo, importante realar que quando se fala em fraco, a fraco de um ano vale por um ano, mesmo que se trate apenas de um ms. A frmula para calcular ento o a tributao presente no artigo :
1.5 *
Valor Med. Rend. Anual * N Anos 12
Caso estejamos na posse do valor mensal, ele dever ser multiplicado por 14 para se chegar ao valor da remunerao anual. Se este ltimo valor j for conhecido, suficiente aplicar a frmula. Excluses ao artigo 2 Existem dois tipos de excluso da tributao deste artigo 2. As excluses podem ser totais ou parciais. As excluses totais so aquelas que se encontram essencialmente no nmero 8 deste artigo, que so enumeradas em trs alneas. As excluses parciais so as ajudas de custo (n3, alnea d), a cessao de contracto ou funes (n 4), o subsdio de alimentao e o abono para falhas (n3, alnea c). O abono Fellowship of the Book 19
para falhas , por exemplo, o complemento que o caixa do banco recebe mensalmente por ter uma profisso de risco. Na realidade, se faltar dinheiro em caixa, o empregado que ir ter a obrigao de rep-lo. Se no faltar dinheiro nenhum, o abono fica para si. Repare-se que o subsdio de desemprego no est previsto em qualquer artigo das normas de incidncia, pelo que, segundo o princpio da tipicidade, no est sujeito a IRS. Ainda relativamente s excluses ao artigo 2 do Cdigo do IRS, na portaria n 229/2006 que se encontram os limites legais referidos na lei. Estes limites so para administradores (por exemplo, ajudas de custo pagas aos membros do governo) ou para os trabalhadores em geral (sendo considerados valores mximos). Para as ajudas de custo, vigora actualmente (em 2006) a seguinte tabela: Em territrio nacional 58.85 64.89 Fora do territrio 139.64 156.67
Trabalhadores em geral Membros de orgos estatutrios
Estes valores so dirios, e so levados em considerao quando a deslocao do trabalhador para localidades a mais de 30 quilmetros de sua casa. A ttulo de curiosidade, e para cultura pessoal de quem for colocado no mercado de trabalho, estas ajudas de custo esto estruturadas para que 25% do seu valor seja referente ao almoo, 25% seja referente ao jantar e 50% seja referente dormida. A ajuda de custo tabelada por quilmetro de 0,37. Relativamente aos subsdios de refeio, e consultando o nmero 2 da alnea b) do nmero 3 deste artigo 2 do Cdigo do IRS, os valores tabelados por lei so: Caso o pagamento seja em dinheiro: Caso o pagamento seja em vales de refeio: 1.5 * 3.95 = 5.93 1.7 * 3.95 = 6.72
Tenha-se em conta que a tributao para o IRS pelo acrscimo de valores superiores aos referidos. Assim sendo, se um trabalhador se deslocar para os Aores em trabalho e receber 60 dirios por esses servios, ele tributado sobre 1,15 (60 - 58.85). Caso o valor pago pela empresa seja no superior a 58.85, a ajuda de custo no estar sujeita a imposto. por isto que se chama de excluso parcial. Note-se que o mesmo raciocnio se aplica aos 0,37 pagos por quilmetro em deslocaes dirias de automvel, e para os subsdios de refeio. Exemplo: O sr. Pedro vai 15 dias Madeira, e so-lhe pagos 70 de ajudas de custo por dia, mais 6 dirios de subsdio de refeio. Quais os valores sujeitos a tributao? O sr. Pedro recebe: 70*15 + 6*15 = 1050 + 90 = 1140 totais. Sujeio a tributao: (70 58.85) * 15 = 11.15 * 15 = 167.25 6 * 15 = 90 90 + 167.25 = 257.25
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Note-se que o subsdio de alimentao integralmente tributado, uma vez que a empresa j paga a ajuda de custo, que inclui uma ajuda de refeio. Como o sr. Pedro ajudado duas vezes pelas refeies, ele ter de ser totalmente tributado numa delas. Assim sendo, o sr. Pedro tributado sobre 257.25. Este valor acresce ao seu rendimento total, e no final do ano ser pago IRS sobre a totalidade destes seus rendimentos. Quanto ao abono para falhas, regulamentado na alnea c) do nmero 3 deste artigo, ele tributado no valor que exceder 5% da remunerao base fixa do trabalhador. Para efeitos de clculo deste limite, no so contabilizados os bnus variveis do trabalhador. O importante ter-se conhecimento da remunerao base, sem acrscimos, e tambm sem o abono para falhas, como evidente. A frmula utilizada :
5% *
Obrigaes da Entidade Patronal
Rem. Fixa Mensal *14 12
A entidade patronal obrigada a reter IRS. Esta obrigao est prevista no Cdigo do IRS, entre os artigos 98 e 100, e importa conhecer o Decreto-Lei 42/91, nomeadamente nos artigos 3 a 7. So tambm necessrias conhecer as tabelas de retenes, que so publicadas em circular pela DGCI e aprovadas por despacho do Ministro das Finanas. O artigo mais importante das retenes o 99 do Cdigo do IRS. A sua relao com os artigos 2 e 24 do mesmo cdigo fundamental. Este artigo obriga as entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente (neste caso as empresas) a reter o imposto, estabelecendo excepes que se encontram no artigo 2 do Cdigo do IRS. Estas excepes consubstanciam-se em rendimentos sujeitos a imposto, mas no a reteno, e so eles:

Subsdios de residncia ou equivalentes (art. 2, n3, alnea b) n 4) Rendimentos resultantes de emprstimos sem juros, ou a taxa de juro inferior de referncia (art. 2, n3, alnea b) n5). Esta alnea no est ainda em vigor, porque nunca foram publicadas as taxas de referncia. Planos de compra colocados disposio dos trabalhadores, a preo mais barato do que o de mercado (art. 2, n3, alnea b) n7). Vantagens econmicas resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador de viatura automvel que gere encargos para a entidade patronal, quando exista acordo escrito. Isto fundamental, pois sem acordo escrito no existir sequer lugar a tributao. (art. 2, n3, alnea b) n9). Esta alnea deve ser relaccionada com o n 5 do artigo 24, onde no caso de um carro estar em leasing, se leva em conta o valor do seu contracto. A aquisio de qualquer viatura que tenha originado encargos para a entidade patronal (art. 2, n3, alnea b) n10). Esta alnea deve ser relaccionada com o n6 do artigo 24, que refere que o rendimento a diferena entre o valor de mercado do carro e o seu valor de aquisio. A sujeio a IRS ento feita pela diferena positiva, nos termos no n7 deste artigo 24.
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As gratificaes auferidas. Estas gratificaes so pagas pelo cliente, e usualmente conhecidas como gorjetas. (art. 2, n3, alnea g))
Como se definem ento os agregados familiares para efeitos de reteno de IRS? Existe um conjunto de passos fundamentais que devem ser seguidos quando se est perante um problema de tributao de IRS. O seguimento destes passos ir levar correcta tributao e reteno (se for caso disso) dos rendimentos em causa. 1. O rendimento est sujeito ou no est sujeito a tributao em IRS? a. Se no estiver sujeito, no existir lugar a qualquer clculo de IRS, e o problema est resolvido. b. Se estiver sujeito, dever saber-se se est sujeito a reteno. 2. O rendimento est sujeito ou no est sujeito a reteno na fonte? a. Se o rendimento no estiver sujeito a reteno na fonte, ser tributado o IRS de acordo com os termos do artigo 2, n 1 do Cdigo do IRS, mas no existir lugar reteno. Ser uma excepo presente no n1 do artigo 99 do Cdigo do IRS. b. Se o rendimento estiver sujeito a reteno, importar saber se o trabalhador residente em territrio portugus ou no. 3. O rendimento pertence a um residente em territrio portugus? a. Se o rendimento no pertencer a um residente em territrio portugus, devido dificuldade que existe em tributar este tipo de rendimentos, instaurou-se uma forma simples de o fazer, que consiste na reteno simples a ttulo definitivo, ou seja, a chamada reteno a taxas liberatrias. Assim sendo, no Cdigo do IRS, no seu artigo 71, n 2, alnea c) (alnea do trabalho dependente), definida a taxa de 25% para estas retenes. Desta forma, se o rendimento for de 1000, a reteno na fonte ser de 250. b. Se o rendimento pertencer a residente em territrio portugus, para efeitos de reteno na fonte, so consultadas as tabelas de reteno na fonte, que definem as taxas a aplicar. Na pgina 483 e seguintes da Colectnea do Sistema Fiscal Portugus, encontram-se seis tabelas com as taxas de retenes, sendo que trs so relativas a no deficientes, e trs so relativas a deficientes. Se algum tiver uma incapacidade fsica ou psicolgica superior a 60%, considerado deficiente. Os rendimentos de deficientes isentos de tributao em IRS encontram-se no artigo 16 do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), e so de 50%:

Com limite de 13.774,86, se o grau de deficincia for maior ou igual a 60% e inferior a 80%. Com limite de 15.841 se o grau de deficincia for maior ou igual a 80%.
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Repare-se que estes valores so iguais quer para residentes quer para no residentes, uma vez que a lei no faz qualquer distino. As tabelas consultadas tm como objectivo chegar aos valores de tributao finais. Elas aproximam-se do conceito de agregado, embora no sejam iguais ao agregado. Para consultar as tabelas, existe tambm um conjunto de passos: 1. O indviduo casado? a. Se o indivduo no for casado, consulta-se a tabela dos no casados. Esta tabela exige que se saiba o nmero de dependentes da pessoa. b. Se o indivduo for casado, passa-se questo 2. 2. O indviduo o nico titular dos rendimentos? a. Se sim, consulta-se a tabela dos casados, nicos titulares. b. Se no, consulta-se a tabela dos casados, dois titulares. A definio de nico titular consta do Despacho que aprova as tabelas de reteno na fonte de IRS. Um indivduo considerado nico titular quando os seus rendimentos consitituem um valor igual ou superior a 95% do total de rendimentos do agregado. Para efeitos do nmero de dependentes nas tabelas, um deficiente dependente vale por dois dependentes, apesar de ser tributado apenas por um. No caso de se tratar de um cnjuge deficiente, para efeitos de tabela, ele vale por um dependente. Quando o trabalhador no fornecer entidade patronal os seus dados pessoais, considerado no casado e sem dependentes, por ser a tabela com as maiores taxas de tributao.
Reteno na Fonte
A reteno na fonte que tem vindo a ser estudada efectuada no momento de pagamento do rendimento ao trabalhador, ou no momento em que o rendimento colocado sua disposio, e o imposto retido deve ser entregue no dia 20 do ms seguinte sua reteno. Assim sendo, as tabelas de reteno estudadas so tabelas de reteno mensal. A taxa de reteno ir corresponder totalidade dos rendimentos auferidos no perodo de um ms. Segundo o Decreto-Lei 42/91, no seu artigo 3 n 4, o subsdio de frias e o subsio de Natal so sempre objecto de reteno autnoma. As tabelas esto portanto feitas para 14 meses, pois existem 14 ordenados mensais. Significa isto que em Junho e Novembro (em princpio) um indviduo recebe dois salrios, e so feitas duas retenes, e no apenas uma a taxa superior. Quando os subsdios so pagos de forma faseada, a taxa de reteno a taxa sobre o subsdio total. Como evidente, se a taxa de reteno fosse inferior, toda a gente pedia para receber os subsdios em duodcimos. Os rendimentos de anos anteriores contam como rendimentos do ms actual, sendo assim somados ao rendimento corrente, o que far disparar a taxa de tributao do IRS. Quanto aos rendimentos de meses anteriores, mas meses relativos ao ano corrente, eles so separados para efeito de taxao. Nota: Para efeitos de prova oral de defesa de nota, poder ser questionada a forma de tributao de IRS em Regies Autnomas. Nesse caso, ser o artigo 17 do Cdigo do IRS que ir resolver a questo.
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Exerccios da Categoria A 1 - Antnio trabalha para a Sociedade Alfa, Lda, casado e tem dois filhos. Os seus rendimentos mensais, em Euros, so os seguintes:
Ordenado: 2000 Subsdio de refeio: 200 (correspondentes a 20 dias de trabalho) Subsdio de casamento: 500
Pergunta: Qual o valor que mensalmente deve ser retido na fonte? Para responder a esta questo, sero seguidos os passos explicitados anteriormente. Assim, em primeiro lugar, necessrio saber se existe sujeio a IRS:

O ordenado est sujeito a IRS, entrando na categoria A, segundo o artigo 2, nos seus nmeros 1 e 2. O subsdio de refeio est parcialmente sujeito a IRS, entrando na categoria A, segundo os termos do artigo 2, n3, alnea b), n2 e artigo 2, n 14, que tem em conta a Portaria 229/2006. A parte sujeita a IRS, considerando os limites legais, portanto:
o 200 (1.5*3.95*20 dias) = 200 118.50 = 81.50
O subsdio de casamento est sujeito a IRS pela regra geral que nos diz que todos os rendimentos auferidos por conta de outrm esto sujeitos a reteno, salvo indicao em contrrio. Esta regra est contida nos dois primeiros nmeros do artigo 2 (Cdigo do IRS).
Em segundo lugar, necessrio saber se existe lugar a reteno na fonte:
Dado que nenhum rendimento est excluido pelo artigo 99, n 1, todos esto sujeitos a reteno na fonte.
Em terceiro lugar, importa saber se Antnio residente em territrio portugus. Assume-se que Antnio residente em territrio portugus, dado que nada nos indica o contrrio. Em quarto lugar, necessrio saber-se se Antnio considerado deficiente. Novamente se supe que tal no acontea. Finalmente, necessrio conhecer-se o estado civil de Antnio, o nmero de titulares do rendimento do agregado familiar e o nmero de dependentes. Antnio casado, pelo que tudo indica que sero tambm dois titulares do rendimento e tem dois dependentes. Estas caractersticas indicam que a tabela de retenes a consultar no caso de Antnio a tabela III, na coluna de dois dependentes. A linha a consultar depende da remunerao mensal em Euros que considerada para efeitos de reteno, e o seu valor : 2000 + 81.50 + 500 = 2.581,50
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Assim, sendo a tabela consultada, e a coluna considerada para rendimentos at 2.686,46, a taxa de reteno a aplicar de 22.5%. Desta forma, o valor a reter ser: 2.581,50 * 22.5% = 580,84. Resposta: O valor que dever ser retido na fonte de 580. Isto sucede-se porque, segundo o artigo 6, n2 do Decreto Lei 42/91 (pgina 479), a importncia apurada mediante aplicao das taxas de reteno arredondada para a unidade de euros inferior.
2 - Admita agora que Joaquim tambm trabalha para a Sociedade Alfa, Lda, mas no casado, nem tem dependentes. Os seus rendimentos mensais, em Euros, so os seguintes:
Ordenado: 2500 Abono para falhas: 250 Subsdio de residncia: 300
Pergunta: Qual o valor que mensalmente deve ser retido na fonte? Joaquim tem um contrato de trabalho com a Sociedade Alfa, pelo que os seus rendimentos se inserem na Categoria A, de acordo com o artigo 2 do Cdigo do IRS, nos seus nmeros 1 e 2. Vejamos especificamente a sujeio a IRS de cada um dos rendimentos:

Ordenado: Sujeito a IRS de acordo com o nmero 2 do artigo 2. Abono para falhas: Sujeito, em parte, a IRS de acordo com o artigo 2, n 3 c). Subsdio de residncia: Sujeito a IRS, de acordo com o artigo 2, n 3, b) n 4.
Valor do abono para falhas isento de IRS =
2500 *14 * 5% = 145,83 12
Valor do abono para falhas sujeito a IRS = 250 145,83 = 104,17 A nvel da reteno na fonte, o artigo 99, no seu nmero 1, indica-nos que o ordenado e o abono para falhas esto sujeitos a IRS, mas o subsdio de residncia no est. Assim sendo, o valor sujeito a reteno na fonte de: Valor sujeito a reteno na fonte = 2500 + 104,17 = 2604,17 Recorrendo tabela I, uma vez que o indivduo no casado, verificamos que a taxa a utilizar para a reteno na fonte de 22.5%: Valor a reter na fonte = 2604,17 * 22.5% = 585,94 = 585
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Note-se que o arredondamento feito em conformidade com o artigo 6 do Decreto-Lei 42/91.
3 - Admita agora que a sociedade Beta, SA, em 28 de Fevereiro, pagou as seguintes importncias a Paulina (que no prestou informao sobre a sua situao pessoal):
Ordenado = 2 200,00 Indemnizao por despedimento = 22 250,00 Subsdio de frias = 300,00 Frias 300,00 Subsdio de natal 300,00
Paulina trabalhou na empresa durante quatro anos e trs meses. As remuneraes dos ltimos 12 meses totalizaram 26 600,00. Pergunta: Qual o valor que deve ser retido na fonte? Os rendimentos de Paulina esto totalmente sujeitos a IRS, sendo englobados na Categoria A, segundo o artigo 2 do Cdigo do IRS, nos seus nmeros 1 e 2. Quanto indemnizao, ela o nico rendimento que est apenas parcialmente sujeito a IRS, de acordo com o nmero 4 deste mesmo artigo. A parte sujeita a IRS tem ento o valor de:
22.250 - 1.5 * 5 *
26.600 = 22.250 - 16.625 = 5.625 12
De acordo com a legislao portuguesa, os rendimentos so todos somados e taxados de forma conjunta, excepto os subsdios de frias e de Natal (segundo o artigo 3, n 4 e 5 do Decreto-Lei 42/91.) Uma vez que Paulina no informou a entidade patronal da sua situao pessoal, ser taxada de acordo com a Tabela I: Valor dos rendimentos a taxar = 5.625 + 2.200 + 300 = 8.125 Valor a reter na fonte = 8.125 * 30.5% = 2.478,13 Valor do subsdio de frias a reter na fonte = 300 * 20.5% = 61,50 Valor do subsdio de Natal a reter na fonte = 300 * 20.5% = 61,50 Valor total a reter na fonte = 2.478,13 + 61,50 + 61,50 = 2.601,13 = 2.601 Note-se que o arredondamento feito em conformidade com o artigo 6 do Decreto-Lei 42/91. A taxa utilizada para os subsdios a correspondente ao valor total dos mesmos, que ser, por lei, igual ao valor do rendimento mensal de Paulina (2.200).
4 - A sociedade Gama, SA em 28 de Fevereiro, pagou a Jernimo, deficiente com grau de invalidez de 85% e sem dependentes, as seguintes importncias:
Ordenado = 2 200,00 Gratificaes no atribudas pela entidade patronal = 250,00
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Subsdio para estudos = 300,00 Subsdio de refeio = 200,00 (22 dias de trabalho)
Pergunta: Qual o valor que deve ser retido na fonte? Jernimo tem um contrato de trabalho com a Sociedade Gama, pelo que os seus rendimentos se inserem na Categoria A, de acordo com os seguintes artigos do Cdigo do IRS: Ordenado Artigo 2, n 1 e 2 Gratificaes no atribudas pela entidade patronal Artigo 2, n 3 g) Subsdio para estudos Artigo 2, n 2 Subsdio de refeio Artigo 2, n3 b) n 2
Para se conhecer o limite legal pelo qual o subsdio de refeio no tributado, necessrio consultar-se a Portaria 229/2006 de 10 de Maro. Neste caso, o subsdio de refeio tributado em IRS no valor de:
200 - 1.5 * 3.95 * 22 = 200 - 130,35 = 69,65 De acordo com o nmero 1 do artigo 99, todos estes rendimentos esto sujeitos a reteno na fonte, excepto as gratificaes no atribudas pela entidade patronal. Desta forma, o valor a reter na fonte ser, aps uma consulta Tabela IV:
(2.200 + 300 + 69,65) * 5% = 2.569,65 * 5% = 128,48 = 128

Note-se que o arredondamento feito em conformidade com o artigo 6 do Decreto-Lei 42/91.
Artigo 5 - Rendimentos da Categoria E
A categoria E engloba os rendimentos de capitais. A definio do que so rendimentos de capitais encontra-se no n1 do artigo 5, falando-se em frutos e demais vantagens econmicas, (...) procedentes, directa ou indirectamente, de elementros patrimoniais, bens, direitos ou situaes jurdicas, (...) com excepo dos ganhos e outros rendimentos. No n 2 do mesmo artigo, exemplificam-se alguns rendimentos que sero incluidos na categoria E. Estes rendimentos podem ser agrupados em quatro diferentes categorias, como so o caso dos juros, dos lucros, do valor de partilha e dos rendimentos. Vejam-se alguns exemplos: Juros: juros de mtuos (emprstimos), reporte, de depsitos, de conta corrente, etc. Lucros: lucros e adiantamento sobre lucros. Valor de partilha: Amortizao de partes sociais sem reduo. Rendimentos: Certificados, mais valia de swaps, outros rendimentos, etc.
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Quanto aos direitos de autor, um caso particular de estudo, eles podem ou no ser considerados na categoria E. Vejam-se as possibilidades existentes quanto a estes direitos de propriedade intelectual ou industrial: Se o titular dos direitos de autor for o titular originrio destes direitos, caso obtenha lucros, quer atravs da cedncia temporria, quer atravs da cedncia definitiva, eles sero tributados na categoria B do IRS. Se o titular dos direitos de autor j no for o titular originrio (tenha ele herdado de famlia os direitos, ou adquirido ao anterior titular), caso a cedncia de direitos seja temporria, os lucros sero tributados na categoria E. Se o titular dos direitos de autor j no for o titular originrio (tenha ele herdado de famlia os direitos, ou adquirido ao anterior titular), caso a cedncia de direitos seja definitiva, os lucros sero tributados na categoria G.
O sujeito passivo o titular dos rendimentos, desde que no seja considerado dependente. Esta noo vem do artigo 13.
Excluso da categoria E
Existem alguns casos de excluso do rendimento da categoria E. Assim sendo, no constituem rendimentos desta categoria os lucros colocados disposio dos scios por sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal. Tambm no caso de seguros e operaes do ramo Vida, e tendo em conta os termos do n 3 deste artigo 5 do Cdigo do IRS, existem partes do rendimento excluidas da tributao.
Isenes
Os casos de iseno de IRS, relativamente a rendimentos que devero ser registados na categoria E, encontram-se nos artigos 19 e 59 do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) e so referentes a juros de conta-poupana reformado e dividendos de aces adquiridos na sequncia de processos de privatizao at ao final de 2002, em 50% do valor, durante os cinco primeiros anos.
Presunes
A base de tributao do IRS ser o rendimento efectivamente recebido ou colocado disposio do sujeito passivo, salvo nos casos em que se presume a existncia de rendimento. Nesses casos, que esto previstos no artigo 6 do Cdigo do IRS, tributado o rendimento que se presume existir. Repare-se que estas presunes podero ser retiradas com base em decises judiciais, actos administrativos, declaraes do Banco de Portugal ou reconhecimento pela DGCI. Esta possibilidade advm do n 5 do artigo em causa.
Partilha aps a liquidao de sociedades
A partilha de sociedades encontra-se regulamentada no s no artigo 5 do Cdigo do IRS, mas tambm no artigo 75 do Cdigo do IRC. O rendimento que tributado
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decorrente da partilha de sociedades, o rendimento gerado pelo excesso de mais-valia. Como chegar a esse valor? 1. Calcular: Valor Atribudo Valor de aquisio 2. Calcular: Valor Atribudo Valor nominal 3. Calcular: Valor de 1 Valor de 2 Caso este clculo final seja positivo, o valor achado ser tributado. Caso o primeiro dos valores seja logo negativo, considera-se que existiu uma menos-valia. Exemplo prtico: A Sociedade Fellowship of the Book , com capital social de 10.000.000, foi liquidada. O valor calculado para partilha era de 20.000.000. A sociedade era detida por 3 scios: 1 - Sr. Teixeira, com uma quota de 20% (Valor nominal de 10.000.000*0.2), que o mesmo havia adquirido em 2002 por 4.000.000. 2 - Sr. Pimentel, com uma quota de 30% (Valor nominal de 10.000.000*0.3), que o mesmo havia adquirido em 2001 por 1.000.000. 3 - Sr. Carvalho e Silva, com uma quota de 50% (Valor nominal de 10.000.000*0.5), que o mesmo havia adquirido em 2004 por 7.000.000. Qual o valor por que cada scio ir ser tributado? Sr. Teixeira: Valor Atribuido = 20.000.000*0.2 = 4.000.000. Valor de Aquisio = 4.000.000 Clculo do Valor 1: 4.000.000 4.000.000 = 0 Logo, o Sr. Teixeira no ser tributado por este rendimento. Sr. Pimentel: Valor Atribuido = 20.000.000*0.3 = 6.000.000. Valor de Aquisio = 1.000.000 Clculo do Valor 1: 6.000.000 1.000.000 = 5.000.000 Clculo do Valor 2: 6.000.000 3.000.000 = 3.000.000 Clculo do Valor 3: 5.000.000 3.000.000 = 2.000.000 Logo, o Sr. Pimentel ser tributado sobre 2.000.000, pois este o seu excesso da mais-valia. Sr. C.e Silva: Valor Atribuido = 20.000.000*0.5 = 10.000.000. Valor de Aquisio = 7.000.000 Clculo do Valor 1: 10.000.000 7.000.000 = 3.000.000 Clculo do Valor 2: 10.000.000 5.000.000 = 5.000.000 Todo o rendimento do Sr. Carvalho e Silva da aplicao de capitais, mas no existe excesso da mais-valia. Desta forma, o Sr. Carvalho e Silva no ser tributado.
Reteno na Fonte
Os rendimentos da aplicao de capitais ficam sujeitos a tributao e reteno na fonte em diferentes momentos, consoante a sua natureza. Vejam-se alguns exemplos:
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Depsitos, suprimentos ou ttulos de dvida, so retidos no momento do vencimento (ou presuno de vencimento). Lucros e valores de partilha so retidos no momento de colocao disposio Reportes ou juros apurados de conta corrente so retidos no momento de apuramento do quantitativo. Rendimentos de swaps so retidos no momento de liquidao da operao.
Os artigos relativos reteno na fonte deste tipo de rendimentos so o 7, 71, 101 e 119, sendo o primeiro dos referidos o mais importante de todos eles. Os artigos seguintes sero importantes para apurar a taxa de reteno, que poder ser uma taxa liberatria (artigo 71), ou uma taxa no liberatria (artigo 101 e Decreto-Lei 42/91, artigo 8, n1, alnea a)).
Englobamento
O englobamento dos rendimentos das vrias categorias auferidos em cada ano, depois de feitas as dedues e abatimentos previstos, gera o rendimento colectvel em IRS. Esta a noo que nos dada pelo artigo 22 do Cdigo do IRS. Esto sujeitos a englobamento os rendimentos no sujeitos a taxas liberatrias, isto , cuja reteno devida nos termos da alnea a) do n1 do artigo 101. Veja-se que no obrigatrio, por exemplo, declarar os juros dos depsitos a prazo, uma vez que 20% do seu valor j retido pelas instituies bancrias. Ainda assim, por opo, estes rendimentos podem ser englobados. Os outros artigos que podero interessar na legislao sobre o englobamento so o 40A, 71, 72, 101 e 119.
Artigo 8 - Rendimentos da Categoria F
A categoria F definida no n 1 do artigo 8 do Cdigo do IRS. Os rendimentos inseridos nesta Categoria so relativos s rendas prediais. As rendas fiscais so um conceito mais global, relacionado com todas as cedncias relativas a prdios, no s ao edifcio em si, mas tambm, por exemplo, a servios de limpeza, rendimentos da mquina de tabaco do prdio, etc. A definio de prdios, a nvel legal, geralmente aquela que se encontra no IMI. Os rendimentos deste estilo que no estiverem associados cedncia do uso, fazem parte da Categoria B. Os direitos reais sobre bens imveis ocorrem quando existe a propriedade plena dos mesmos, e so trs: Propriedade de raz ou nua propriedade Usufruto Uso e habitao (direito de superfcie)
Relativamente reteno na fonte destes rendimentos, a sua obrigatoriedade acontece a uma taxa de 15%, quando as entidades que recebem o rendimento disponham ou devam dispor de contabilidade organizada, tal como indica o nmero 1 do artigo 101.
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Este o nico caso em que o no residente efectua retenes na fonte com natureza de pagamento por conta (e no a taxas liberatrias), o que o obriga a preencher uma declarao de IRS.
Artigo 9 - Rendimentos da Categoria G
A categoria G definida no n 1 do artigo 9 do Cdigo do IRS, e inclui incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos de outras Categorias. Como exemplos temos: Mais-valias As mais-valias so apresentadas no artigo 10. No constituem mais-valias as alienaes de aces detidas durante mais de doze meses, nem de obrigaes e outros ttulos da dvida. Segundo a regra geral das mais-valias, no existe reteno na fonte. Indemnizaes Esto presentes no n 1 do artigo 9, que especifica que tipo de indemnizaes so rendimentos da Categoria G. Note-se que, no caso de danos no patrimoniais, entram por exemplo os danos morais causados por praches abusivas. O englobamento apenas feito para residentes, que fazem reteno na fonte com natureza de pagamento por conta, taxa de 15% (artigo 71, n 2 e art. 101). Para no residentes, a taxa liberatria, e de 25%. Acrscimos patrimoniais no justificados Esto relaccionados com aquisies feitas por indivduos sem rendimentos suficientes para as efectuar. Assim, se algum comprar um carro de luxo sem rendimentos para tal, ir existir um acrscimo na diferena entre o valor padro do carro e os seus rendimentos, que ser tributado na Categoria G, a menos que a pessoa consiga justificar onde arranjou o dinheiro para adquirir o carro. Prmios de jogo So rendimentos decorrentes de lotarias, rifas, totobola, totoloto ou concursos como o Big Brother. O Euromilhes est excludo desta tributao. A reteno na fonte feita taxa de 35% para prmios de rifas, totoloto, jogo de loto, sorteios e concursos, e 25% para prmios de lotarias, apostas mtuas desportivas e bingo.
Artigo 3 - Rendimentos da Categoria B
A categoria B relativa a rendimentos gerados por trabalho por conta prpria, e a sua base de incidncia so as actividades contidas nos artigos 3 e 4 do Cdigo do IRS. Os rendimentos considerados na alnea a) do n1 do art.3 no esto sujeitos a reteno a contrrio. Alguns exemplos de servios que encaixam nesta alnea so: Transportes (txi, etc) Actividades hoteleiras Agncias de viagens Construco civil Outros servios
Como bvio, o taxista no ir fazer a reteno na fonte de cada vez que efectua uma viagem.
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Tal como j havamos visto anteriormente, e a alnea c) deste mesmo nmero e artigo refere, os rendimentos provenientes de propriedade intelectual cedidos pelo titular originrio so tambm da Categoria B, o mesmo acontecendo com os sinistros que um taxista recebe (a ttulo de indemnizao). Este tipo de indemnizaes apenas vai para a Categoria G quando no se insere em nenhuma outra categoria. Da mesma forma, e tendo em conta a alnea d) do nmero 2, os rendimentos que o taxista receba por estar hospitalizado, no desempenhando assim o seu trabalho, so rendimentos cessantes, que se incluiro na Categoria B. Continuando a avanar nas alneas deste n 2 do artigo 3, a cedncia temporria do estabelecimento comercial, que no apenas uma cedncia de uso uma vez que tambm se transmite a clientela, da Categoria B e no da F. Ainda nos rendimentos desta Categoria, so inseridos os subsdios explorao ou subsdios de equipamentos, pagos pelo Estado. So tambm rendimentos da Categoria B os provenientes de actos isolados. Finalmente, os rendimentos resultantes de imputao especial, segundo o regime de transparncia fiscal, so tambm da Categoria B. A imputao especial encontra-se legislada no artigo 20 do Cdigo do IRS e no artigo 6 do Cdigo do IRC. Como se estrutura ento o regime de transparncia fiscal? Sujeito Passivo do IRC Agrupamentos - Sociedades profissionais - Sociedades simples administrativas de bens - Sociedades civis no constitudas sob forma comercial - AEIE (Lucro ou prejuzo) - ACE (Lucro ou prejuzo)
Sociedades
Este tipo de rendimentos so imputados na Categoria B a scios e membros, e no so tributados no momento do pagamento (na Categoria E), pois isso seria uma duplicao de colecta. Estes lucros so portanto, previamente tributados na Categoria B. Estes lucros no esto sujeitos ao artigo 5 do Cdigo do IRS, n 2, alnea h). O facto gerador de imposto dos rendimentos referidos no artigo que estamos a estudar, encontra-se no seu nmero 6:
o Regime de contabilidade princpio da especializao dos exerccios
Facto gerador do imposto (art.3 n6)

o Regime simplificador Obrigao de emisso de factura (IVA)
Momento da obrigao de emisso da factura No obrigao da emisso de factura (momento de pagamento ou colocao disposio)
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A reteno na fonte de rendimentos inseridos na Categoria B regulada pelo artigo 8 do Decreto Lei 42/91. Para a efectuar, necessrio saber se o sujeito passivo residente ou no residente. Na Categoria B, a reteno na fonte deve efectuar-se no momento do pagamento ou colocao disposio. Consoante a residncia do sujeito passivo, as taxas de reteno na fonte encontram-se em: Artigo 71 - Para no residentes, a taxas liberatrias. Artigo 101 - Para residentes, com carcter definitivo. A reteno na fonte encontra-se regulada pelo artigo 71 (para no residentes), nos seguintes casos: N2 alnea c) : Rendimentos de actividades profissionais especificamente previstas na lista anexa, na taxa de 25%. N4 alnea b): Os rendimentos das actividades profissionais e empresariais, com excepo dos abrangidos pelo n 2 da alnea c), taxa de 15%. N4 alnea c): Propriedade intelectual ou industrial pertencente ao titular originrio (15%).
A reteno na fonte encontra-se regulada pelo artigo 101 (para residentes) se a entidade devedora dos rendimentos tiver contabilidade organizada, ou se for obrigada a possu-la. Trata-se portanto de uma condio prvia. As taxas contidas neste artigo so portanto: 15% para o nmero 1, alnea c) do artigo 3. 20% para o nmero 1, alnea b) do artigo 3, sendo fundamental a consulta da lista anexa, que se encontra no artigo 151. 10% tambm para o nmero 1, alnea b) do artigo 3, para os rendimentos de servios que no esto especificamente referidos na lista anexa do artigo 151, para actos isolados e tambm para subsdios.
Tambm na Categoria B existem isenes de tributao, que esto previstas no Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), nos seguintes artigos: Artigo 16 - Relativo a deficientes, que tm direito a iseno sobre 50% do rendimento. Artigo 56 - Relativo propriedade intelectual, em 50% do rendimento. Esta iseno est no entanto sujeita a algumas condies, so elas: 1. Ser residente em territrio portugus. 2. Ser o titular originrio da propriedade intelectual 3. Ser obra artstica, cientfica, literria, arquitectnica ou de exemplar nico. Esta condio encontra-se no nmero 2 deste artigo.
A reteno na fonte relativa aos rendimentos de deficientes est regulamentada no artigo 10 do Decreto-Lei 42/91 no valor de 50% do rendimento, sobre propriedade intelectual tambm no valor de 50% do rendimento, e sobre o rendimento de propriedade intelectual auferido pelo deficiente, em 25%. Quanto dispensa de reteno na fonte, ela est regulada no artigo 9 do Decreto-Lei 42/91, e salvo quando efectuada mediante taxas liberatrias, aplica-se para
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rendimentos anuais no superirores a 9.975,96 (conforme o artigo 53 do Cdigo do IVA). Para tal, necessrio que o rendimento do ano anterior tambm no tenha ultrapassado aquele valor. Tal como no caso das taxas liberatrias, tambm no existe dispensa de reteno na fonte para as comisses auferidas. Existem arredondamentos de valores de reteno na fonte apenas nas Categorias A e H, mas no na Categoria B.
Exerccios
A sociedade XPTO, Lda. Pagou em Maro os seguintes rendimentos: 1- Prestao de servios de reparao de equipamentos a um empresrio em nome individual sem contabilidade organizada 2 500 2 Honorrios a um advogado = 3 0000,00 3 Pela cedncia de explorao o valor de 4 000 pagos a Rosa Alves 4 Direitos de autor pagos a Daniel pela cedncia definitiva de um manual tcnico por ele elaborado = 10 000 Determine o IRS a reter considerando duas hipteses: A) o titular do rendimento pessoa singular residente B) o titular do rendimento pessoa singular no residente Resoluo:
1 Trata-se de um rendimento pertencente Categoria B, segundo o artigo 3, nmero 1, alnea b). Desta forma, para um indivduo residente, o valor a reter encontra-se no artigo 101, nmero 1, alnea c), sendo a taxa de 10%:
2.500*10% = 250.00 No caso de um indivduo no residente, o valor a reter encontra-se no artigo 71, nmero 4, alnea b), sendo a taxa de 15%: 2.500*15% = 375.00
2 Trata-se de um rendimento pertencente Categoria B, e a actividade profissional encontra-se presente na lista anexa. Desta forma, para um indivduo residente, o valor a reter encontra-se no artigo 101, nmero 1, alnea b) sendo a taxa de 20%:
30.000*20% = 6000.00
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No caso de um indivduo no residente, o valor a reter encontra-se no artigo 71, nmero 2, alnea c), sendo a taxa de 25%: 30.000*25% = 7500.00
3 Trata-se de um rendimento pertencente Categoria B, segundo o artigo 3, nmero 2, alnea e). Desta forma, para um indivduo residente, no existe sujeio a reteno na fonte, nos termos do artigo 101, nmero 4. No caso de um indivduo no residente, tambm no existe reteno na fonte, pois o caso no est previsto no artigo 71, pelo que no existe sujeio a contrrio. 4 Trata-se de um rendimento pertencente Categoria B, segundo o artigo 3, nmero 1, alnea c). Desta forma, para um indivduo residente, o valor a reter encontra-se no artigo 56 dos Estatutos de Benefcios Fiscais (EBF) (segundo remetncia do artigo 10 do Decreto-Lei 42/91), pressupondo que o manual tem carcter didctico, incidindo apenas sobre 50% do seu valor:
10.000*50% = 5000.00 A reteno na fonte feita segundo os termos do artigo 101, nmero 1, alnea a), taxa de 15%: 5.000*15% = 750.00 No caso de um indivduo no residente, o valor a reter encontra-se no artigo 71, nmero 4, alnea c), sendo a taxa de 15%: 10.000*15% = 1500.00
Artigo 11 - Rendimentos da Categoria H
A categoria H relativa a rendimentos de penses, sejam elas penses de reforma, de invalidez, de sobrevivncia, de alimentao, entre outras. A listagem das penses que integram esta Categoria do IRS encontra-se no nmero 1 do artigo 11. A alnea d) deste artigo explicita que tambm as rendas temporrias ou vitalcias so includas nesta Categoria. Existem excepes tributao por parte de rendimentos desta Categoria, nomeadamente no caso dos deficientes, no valor de 30%, segundo o artigo 16 do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF). Para efeitos de reteno na fonte, as regras a seguir so as mesmas da Categoria A, sendo no entanto consultadas outras tabelas de reteno. A regulamentao deste facto encontra-se no nmero 1 do artigo 99 do Cdigo do IRS (com excepo das penses de alimentos), bem como nos artigos 4, 6 e 7, do Decreto-Lei 42/91. As tabelas de reteno a consultar para o caso da Categoria H so as tabelas VII, VIII e IX. A organizao destas tabelas diferente da organizao das tabelas da Categoria A, uma vez que no caso da Categoria H, as tabelas j incluem as trs situaes familiares possveis (no casado, casado-nico titular e casado-dois titulares). As tabelas existentes so portanto:
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Tabela VII No deficientes Tabela VIII Deficientes em geral Tabela IX Deficientes das Foras Armadas
Quanto reteno na fonte para no residentes, no caso das penses, ela regulada pelo artigo 71 do Cdigo do IRS, mais precisamente no seu nmero 2, alnea e) e no seu nmero 5. Tambm o artigo 53 importante, nomeadamento nos nmeros 1, 3 e 5. O que nos diz ento a lei, relativamente a retenes na fonte? Para penses anuais iguais ou inferiores a 7.500, existe deduo total do seu valor, pelo que no existe reteno na fonte. a chamada deduo especfica, que servir para pensionistas com um rendimento no superior a 535,71 mensais (7.500 / 14). Para penses anuais compreendidas entre os 7.500 e os 40.000, a deduo de 7500. Desta forma, se o rendimento for de 10.000, a reteno na fonte feita sobre 2.500 apenas. Para penses anuais superiores a 40.000, a deduo reteno na fonte ser feita a diferena entre os 7.500 de lei, e 20% do excesso da diferena entre o rendimento anual do pensionista e 40.000.
Exemplos: a) O pensionista Teixeira, residente no Burkina Faso, recebe 1.000 por ms, ou seja, 14.000 por ano. Qual ser o valor mensal da sua reteno na fonte? 7500 = 1000 535.71 = 464.29 14 464.29 * 25% = 116,00 1000 Note-se que existe lugar a arredondamento, segundo o artigo 6 do Decreto Lei 42/91. b) O pensionista Ferreira, residente em Liverpool, recebe 10.000 por ms, ou seja, 140.000 por ano. Qual ser o valor mensal da sua reteno na fonte? Deduo ao valor a reter: 7.500 20% * (140.000 40.000) = 7.500 20.000 = -12.500 = 0 O pensionista Ferreira no ter direito a qualquer deduo, pelo que ir efectuar reteno na fonte sobre 25% do seu rendimento total, ou seja, ir reter 2.500 mensalmente. c) O pensionista Rocha, residente no Afeganisto, recebe 4.000 por ms, ou seja, 56.000 por ano. Qual ser o valor mensal da sua reteno na fonte? Deduo ao valor a reter: 7.500 20% * (56.000 40.000) = 7.500 3.200 = 4.300.
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4300 / 14 = 307,14 mensais. Valor a reter = 25% * (4.000 307.14) = 923,22 = 923,00.
No caso de se tratar de um pensionista com um grau de invalidez superior a 60%, o nmero 3 do artigo 53 prev um acrscimo de 30% relativamente aos 7.500 apresentados, passando o valor de referncia para os 9.750. Desta forma, a deduo especfica mensal ser tambm 30% superior aos 535,71, sendo de 696,43. Veja-se quanto iria reter o pensionista Rocha, supondo que o mesmo afinal deficiente: Deduo ao valor a reter: 9750 20% * (56.000 40.000) = 9.750 3.200 = 6.550. 6550 / 14 = 467,86 mensais. Valor a reter = 25% * (4.000 467.86) = 883,04 = 883,00.
2.3 Resoluo de casos
Apresentam-se em seguida alguns grupos de perguntas relativos a estes temas, bem como as respectivas solues:
GRUPO I
A Liga Profissional de Fairball, no ms passado registou as seguintes operaes: a) Pagou ao Dr. Salomo, juz do Conselho de Disciplina da Liga, 2.000 de senhas de presena, por ter participado em 4 reunies daquele rgo; b) Pagou ao Sr. Marmeleiro, funcionrio da Liga, deslocaes em viatura do prprio a dois estdios, no valor de 950 correspondente a 1000 Kms percorridos; e o subsdio de frias no valor de 1500. O senhor Marmeleiro exibiu um certificado comprovando um grau de invalidez de 66%. c) Pagou ao Sr. Bruno Ferreira, electricista por conta prpria, 10.000 pela electrificao de dois gabinetes. Neste valor, inclui-se 2.000 de material elctrico que este comprou para instalar. d) Venceram-se 2.000 de juros de um emprstimo contrado junto do Sr. Joaquim, residente. Os juros s sero pagos pela Liga em Junho deste ano. e) Pagou ao Sr. Stern, residente na Crocia, o valor de 3200, relativo composio musical do novo hino da Liga; f) Indemnizou a Sociedade Annima Desportiva do Alverca, em 100.000, por todos os prejuzos resultantes dos erros de arbitragem ao longo do campeonato de 20032004; g) Pagou ao Sr. Loureno, residente, 1.000 pelo exerccio das funes de Revisor Oficial de Contas no Conselho Fiscal da Liga. 1 - Determine a reteno de IRS a efectuar relativamente a cada alnea, enquadrando previamente os rendimentos nas respectivas categorias, se for caso disso. (Notas: Quando nada se diz em contrrio, os valores indicados so ilquidos de reteno. Admita que o titular dos rendimentos um solteiro, sem dependentes).
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2. - Quais as consequncias fiscais se o Tribunal Constitucional viesse a declarar inconstitucional o recebimento das importncias da alnea a)?
Resoluo:
1a) O Dr. Salomo membro de um orgo social e foi remunerado em senhas de presena. Os seus rendimentos so inseridos na categoria A, segundo o artigo 2 do Cdigo do IRS, no seu nmero 3, alnea a). O nmero 1 do artigo 99 determina a obrigatoriedade da existncia de reteno na fonte. Trata-se de um indivduo residente, no casado, pelo que a sua tabela de reteno na fonte a Tabela I:
2.000 * 19.5% = 390,00
b) O Sr. Marmeleiro tem um grau de deficincia superior a 60%. Os rendimentos que lhe foram colocados disposio so inseridos na Categoria A, segundo o artigo 2 do Cdigo do IRS, no seus nmero 1 e 2. Quanto aos 950 recebidos por 1000 quilmetros, a alnea d) do nmero 3 deste artigo que nos aponta os limites legais sobre os quais no existe reteno, que so de 0,37 por quilmetro. Assim sendo, a reteno a efectuar ser feita sobre:
950 1000*0.37 = 580 Quanto ao subsdio de frias, o valor a reter encontra-se regulado pelo artigo 3 do Decreto-Lei 42/91 no seu nmero 4. Note-se que se trata de um indivduo deficiente, pelo que as retenes na fonte sero efectuadas tendo em conta a Tabela IV: Quilometragem percorrida: 580 * 0% = 0 Subsdio de frias: 1500*1% = 15
c) O Sr. Bruno trabalha por conta prpria. Sendo um trabalhador independente, os seus rendimentos so inseridos na Categoria B, segundo o artigo 3 do Cdigo do IRS, no seu nmero 1, alneas a) e b). A primeira destas alneas relativa s peas e a segunda relativa ao servio.
O valor da electrificao encontra-se discriminado em: Material 2.000 Servio 8.000
Sempre que as importncias relativas ao material esteja discriminadas, as mesmas no esto sujeitas a reteno na fonte. Quanto ao servio, o nmero 1, alnea c) do artigo 101 determina a taxa de reteno de 10%, uma vez que este servio no se encontra referido na lista anexa: 8.000 * 10% = 800,00
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d) O rendimento proveniente de juros insere-se na categoria E, segundo o artigo 5 do Cdigo do IRS, no seu nmero 2, alnea a). O artigo 7, nmero 3, alnea a), nmero 1, determina a sujeio a tributao destes rendimentos a partir do momento do seu vencimento, ou seja, imediatamente. Trata-se de um indivduo residente, pelo que o mesmo ser tributado segundo o artigo 101, nmero 1, alnea a) taxa de 15%:
2.000 * 15% = 300,00

e) O Sr. Stern trabalha por conta prpria. Sendo um trabalhador independente, os seus rendimentos so inseridos na Categoria B, segundo o artigo 3 do Cdigo do IRS, no seu nmero 1, alnea c). Uma vez que se trata de um no residente, a iseno para os rendimentos provenientes dos direitos de autor prevista no artigo 56 do Estatuto dos Benefcios fiscais no tem aplicao, pelo que o croata est obrigado a reteno na fonte taxa de 15%, segundo o artigo 71 do Cdigo do IRS, nmero 4, alnea c):
3.200 * 15% = 480,00

f) No existe lugar a reteno na fonte sobre IRS, uma vez que a pessoa colectiva sujeito passivo de IRC e no de IRS. Se esta indemnizao fosse paga a uma pessoa singular, por exemplo ao Sr. Veiga, ela seria um rendimento da Categoria G, em conformidade com o artigo 9 do Cdigo do IRS (seria uma indemnizao por danos morais). Provados que estivessem esses danos, sendo o indivduo residente em Portugal, a indemnizao seria tributada de acordo com o artigo 101, nmero 1, alnea a). g) Tratando-se de um membro de um orgo estatutrio, este rendimento seria em princpio da Categoria A, mas a alnea a) do nmero 3 do artigo 2 do Cdigo do IRS cria uma excepo a este princpio. Trata-se de um rendimento da Categoria B, segundo o artigo 3, nmero 1, alnea b). A taxa de reteno na fonte ser de 20%, segundo o artigo 101, nmero 1, alnea b), na medida em que uma actividade que est contida na lista anexa do artigo 151.
1.000 * 20% = 200,00

2 Se os rendimentos fossem declarados inconstitucionais, estariam a tributar-se rendimentos ilcitos. A nvel fiscal, no existiria qualquer consequncia para este acto. Se os rendimentos tivessem de ser devolvidos, tambm a reteno na fonte seria devolvida.
GRUPO II
1 - A sociedade Herrar Umano, SA, com sede em Lisboa, registou, durante o ms findo, as operaes a seguir referidas.
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a) Pagou ao Sr. Horcio pelo cargo de administrador o valor de 3000; de deslocaes em viatura do prprio o valor de 950 (1000 Kms); e de subsdio de frias o valor de 1500 (1/2 do valor devido). b) Colocou disposio do accionista Drio, residente, por conta de lucros futuros o valor de 2500. c) Creditou na conta corrente do Sr. Stern, residente na Crocia, o valor de 3200, relativo a direitos de propriedade de um processo de fabrico por ele desenvolvido, cujo pagamento ir ocorrer no prximo ms de Maio. d) Pagou ao Sr. Robalo pela cedncia de espao para colocao de um painel publicitrio o valor de 420, lquido de reteno. e) Pagou pela prestao de servios de reparao de automvel o valor de 880, dos quais 200 respeitavam a peas que foram substitudas. f) Pagou ao Sr. Custdio, tesoureiro, a ttulo de remunerao o valor de 1800 e de abono para falhas o valor de 170. O tesoureiro casado, dois titulares, e tem um dependente deficiente com grau de invalidez permanente de 70%. g) Pagou ao Sr. Adalberto pela cedncia temporria de estabelecimento comercial a importncia de 5000.
Determine: A reteno de IRS a efectuar relativamente a cada alnea, enquadrando previamente os rendimentos nas respectivas categorias, se for caso disso. Nota: Quando nada se diz em contrrio, os valores indicados so ilquidos de reteno e o titular no casado, sem dependentes.
Resoluo:
a) O Sr. Horcio membro de um orgo social, pelo que os seus rendimentos so inseridos na categoria A, segundo o artigo 2 do Cdigo do IRS, no seu nmero 3, alnea a). O nmero 1 do artigo 99 determina a obrigatoriedade da existncia de reteno na fonte. Trata-se de um indivduo residente, no casado, pelo que a sua tabela de reteno na fonte a Tabela I. Relativamente aos 950 recebidos por 1000 quilmetros, a alnea d) do nmero 3 do artigo 2 que nos aponta os limites legais sobre os quais no existe reteno, que so de 0,37 por quilmetro. Assim sendo, a reteno a efectuar ser feita sobre: 950 1000*0.37 = 580
Quanto remunerao, ela advm do artigo 2 nmero 2, enquanto que o subsdio de frias, que por corresponder a metade do valor, tributado taxa equivalente ao subsdio total, provm deste mesmo artigo. Note-se que os subsdios de frias e de Natal nunca se juntam aos rendimentos totais, sendo as nicas excepes existentes: (3000 + 580) * 24.5% = 877.10 = 877 1500 * 23.5% = 352.50 = 352
b) O rendimento proveniente de lucros futuros insere-se na categoria E, segundo o artigo 5 do Cdigo do IRS, no seu nmero 2, alnea h).
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Apesar de se tratar de um indivduo residente, excepcionalmente, o rendimento ser tributado segundo o artigo 71, nmero 3, alnea c) taxa de 20%: 2.500 * 20% = 500,00
c) O Sr. Stern trabalha por conta prpria. Sendo um trabalhador independente, os seus rendimentos so inseridos na Categoria B, segundo o artigo 3 do Cdigo do IRS, no seu nmero 1, alnea c). Uma vez que se trata de um no residente, a iseno para os rendimentos provenientes dos direitos de autor prevista no artigo 56 do Estatuto dos Benefcios fiscais no tem aplicao, pelo que o croata est obrigado a reteno na fonte taxa de 15%, segundo o artigo 71 do Cdigo do IRS, nmero 4, alnea c):
3.200 * 15% = 480,00

d) O rendimento proveniente da cedncia do espao para fins publicitrios pertence Categoria F, segundo o artigo 8 do Cdigo do IRS, nmero 2, alnea d). A taxa de reteno na fonte ser de 15%, segundo o artigo 101, nmero 1, alnea a. Note-se que os 420 so lquidos de reteno, pelo que representam apenas 85% do valor do rendimento:
420 85% X - 15% X= 0.15 * 420 <=> X = 74,12 0.85
e) A prestao deste servio tem os seus rendimentos inseridos na Categoria B, segundo o artigo 3 do Cdigo do IRS, no seu nmero 1, alneas a) e b). A primeira destas alneas relativa s peas e a segunda relativa ao servio. Sempre que as importncias relativas ao material esteja discriminadas, as mesmas no esto sujeitas a reteno na fonte. Quanto ao servio, o nmero 1, alnea c) do artigo 101 determina a taxa de reteno de 10%, uma vez que este servio no se encontra referido na lista anexa:
(880-200) * 10% = 68,00 Note-se ainda que o momento da reteno encontra-se regulamentado no artigo 8 do Decreto-Lei 42/91.
f) O Sr. Custdio um trabalhador dependente, cujos rendimentos se inserem na Categoria A, segundo o artigo 2 do Cdigo do IRS, nos nmeros 1 e 2. O abono para falhas encontra-se regulamentado no nmero 3, alnea c) deste mesmo artigo, e tributado na parte que excede 5% do ordenado fixo mensal do caixa, ou seja, em:
170 - (5% *
1800 *14 ) = 170 - 105 = 65 12
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Sendo a remunerao de 1800 mensais, a reteno na fonte, tendo em conta a Tabela III, ser de: (1800 + 65) *16.5% = 307,73 = 307 Note-se que, para efeitos do nmero de dependentes na tabela, o dependente deficiente conta por dois.
g) Por se tratar de uma cedncia temporria, os rendimentos do Sr. Adalberto so inseridos na Categoria B, segundo o artigo 3 do Cdigo do IRS, no seu nmero 2, alnea e). A reteno na fonte deste rendimento encontra-se regulamentada no artigo 101, no nmero 4. Assim sendo, no existe obrigao de reteno.
Miniteste 26/10/2005
GRUPO I (6 Valores)
1. Qual o significado da expresso: O imposto uma prestao estabelecida pela lei. (Resposta no mximo de 7 linhas) R: Os impostos so obrigatrios segundo o princpio da legalidade, que impe a proeminncia da lei, e a reserva da lei formal. Este princpio encontra-se regulamentado na Constituio da Repblica Portuguesa, nos artigos 165 n 1, alnea i), e 103, n2.
2. Comente a seguinte afirmao: as derramas so impostos acessrios in Guia dos Impostos em Portugal-2005, Carlos, Abreu, Duro e Pimenta). (Resposta no mximo de 7 linhas) R: A afirmao verdadeira. As derramas so impostos acessrios porque tm como base de incidncia o IRC, ao contrrio dos impostos principais, que no esto dependentes da existncia de outro imposto. Caso no se apure IRC a pagar, no existe lugar tributao de derrama.
GRUPO II (3,5 Valores)
Fernando e Beatriz casaram no passado fim-de-semana. Em economia comum com eles vivem: a) Ins, filha de Beatriz, com 17 anos e a frequentar o 9 ano de escolaridade; b) Roberto, marido de Ins, com 19 anos, ajudante de bate-chapas, que aufere uma remunerao mensal superior a 500; c) Denise, de 22 anos, estudante do 2 ano de Economia, sem rendimentos, cuja tutela fora atribuda (judicialmente) a Fernando, quando aquela tinha 14 anos. Nota: A tutela cessou quando Denise atingiu a maioridade; d) Margarida, filha de Denise, com 3 anos de idade.
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Diga, justificando, qual o agregado familiar, ou quais os agregados familiares, que podero existir para efeitos do IRS de 2005.
R: Fernando e Beatriz j esto casados, e para efeitos de tributao tero estado casados durante todo o ano, de acordo com o artigo 13 do Cdigo do IRS, no seu nmero 7. Desta forma, existe efectivamente um agregado familiar, e segundo o nmero 2 deste mesmo artigo, Fernando e Beatriz so os sujeitos passivos de IRS. Ins menor de idade e no tem rendimentos, mas j casada, pelo que faz parte de outro agregado familiar, o segundo agregado neste caso. Esta afirmao justificada pelo n 2 do artigo 13. Quanto a Denise, a mesma maior de idade, mas no atingiu ainda os 25 anos. A jovem frequenta o 2 ano da licenciatura de Economia, no tem rendimentos e esteve sobre a tutela de Fernando desde os 14 anos, pelo que cumpre todos os requisitos do artigo 13, n 4, alnea b), sendo dependente de Fernando e Beatriz, e fazendo parte do seu agregado familiar. Finalmente, Margarida no dependente deste agregado familiar, uma vez que nem sequer neta de Fernando (e mesmo que fosse, no faria parte do agregado familiar). No existe qualquer referncia no artigo 13 que possa indicar que Margarida faz parte do agregado familiar para efeitos fiscais, pelo que ela no faz parte do mesmo, a contrrio do artigo 13.
GRUPO III (10,5 Valores; 1,5 va. c/ alnea)
A Sociedade Annima Desportiva Lissabon, no corrente ms: a) Indemnizou em 20.000 o treinador da sua equipa profissional de futebol pela cessao antecipada do seu contrato individual de trabalho pelas consecutivas ms prestaes da equipa, pondo assim termo a uma relao profissional de dois anos e 3 meses. O total das remuneraes regulares auferidas nos ltimos doze meses foi de 84.000; b) Atribuiu a Francis, no residente, um prmio de 15.000 pela apresentao da melhor obra sobre tica desportiva, aps concurso pblico, tendo ficado para a SAD Lissabon todos os direitos sobre a dita obra; c) Pagou ao Sr. Abel, segurana por conta prpria, sem contabilidade organizada, 18.000 pelos servios de segurana prestados nas ltimas assembleias gerais do clube; d) Pagou Cinco a Seco, SA 13.000 de uma avena mensal, pela lavagem dos equipamentos dos jogadores estabelecida contratualmente; e) Pagou a Joaquim, 2.000 de lucros relativos ao exerccio de 2003, que no tinham sido ainda pagos por dificuldades de tesouraria e 80 de juros, pelo atraso neste pagamento. Os lucros venceram-se em 31.03.2004 e os juros em 31.03.2005;
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f) Pagou a Joaquina, 50.000 pela constituio de um direito de superfcie sobre um terreno (direito real de gozo) durante 5 anos; g) Pagou a Manuel, atleta da SAD Lissabon, 20.000 de indemnizao por este ter estado inactivo durante 6 meses, em virtude de no controlo anti-doping ter acusado um produto proibido, que a SAD ministrava aos seus atletas. Determine a reteno de IRS a efectuar relativamente a cada alnea, enquadrando previamente os rendimentos nas respectivas categorias, se for caso disso. (Notas: Quando nada se diz em contrrio, os valores indicados so ilquidos de reteno e o titular dos rendimentos residente, solteiro e sem dependentes) Resoluo:
a) O treinador de futebol tinha um contrato de trabalho com a Lissabon, pelo que a indemnizao inserida na categoria A, segundo o artigo 2 do Cdigo do IRS, no seu nmero 3, alnea e) e nmero 4. O nmero 4 deste artigo prev que uma parte da indemnizao esteja excluda de ser tributada em IRS:
1.5 * N anos *
Rem. Mdia ltimos 12 meses 84.000 = 1.5 * 3 * = 31.500 12 12
Uma vez que o valor da excluso de tributao superior ao valor da indemnizao, toda a indemnizao est excluda de tributao para efeitos de IRS, e consequentemente excluda de reteno na fonte.
b) O Francis o titular originrio dos direitos de autor da obra, pelo que os rendimentos gerados pelos mesmos so inseridos na Categoria B. Neste caso, tal regulamentado pelo artigo 3, nmero 1, alnea c). A excluso prevista no artigo 12, n 2 do Cdigo do IRS no aplicvel, uma vez que este prmio envolve a cedncia definitiva dos direitos. A excluso prevista no artigo 56 do EBF tambm no aplicvel, uma vez que Francis no residente em territrio portugus. Desta forma, a reteno na fonte est regulamentada no artigo 71 do Cdigo do IRS, na alnea e) do seu nmero 4, e a taxa a aplicar de 15%: 15.000 * 15% = 2.250 c) O Sr. Abel trabalha por conta prpria. Sendo um trabalhador independente, os seus rendimentos so inseridos na Categoria B, segundo o artigo 3 do Cdigo do IRS, no seu nmero 1, alnea b). Existe lugar a reteno na fonte para efeitos de IRS, na medida em que quem tem de dispor de contabilidade organizada a empresa que paga o rendimento, no o Sr. Abel, o que se verifica. A reteno na fonte feita de acordo com os termos do artigo 101, no seu nmero 1, alnea c) (uma vez que no consta da lista anexa), taxa de 10%:
18.000 * 10% = 1.800
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d) A Cinco a Seco no est sujeita a IRS, mas sim a IRC. A empresa sujeito passivo de IRC, na medida em que uma sociedade annima. Desta forma, no h tambm lugar a reteno na fonte de IRS. e) Os lucros inserem-se na Categoria E, segundo o artigo 5, n2, alnea h), tal como os juros, segundo a alnea e) deste mesmo artigo e nmero. Para cada um dos casos, a reteno na fonte est dependente do facto gerador de imposto, e do momento de reteno na fonte. O artigo 7, n3, alnea a) 2), indica que os lucros so retidos no momento em que so colocados disposio, ou seja, no ano actual. Este facto complementado pelo artigo 8 do Decreto-Lei 42/91, e a reteno na fonte feita de acordo com os termos do artigo 71 do Cdigo do IRS, no seu nmero 3, alnea c), taxa de 20%:
2.000 * 20% = 400 Quanto aos juros, o artigo 7, n3, alnea a) 1) indica que a reteno feita na data de vencimento dos mesmos, o que j se sucedeu em 2005.
f) Os rendimentos decorrentes do direito de superfcie pagos englobam-se na Categoria F, segundo o artigo 8, n2, alnea f), sendo a reteno na fonte regulamentada pelo artigo 101, n1, alnea a), com taxa de reteno de 15%:
50.000 * 15% = 7.500
g) Manuel atleta da SAD, tendo um contrato de trabalho dependente com a mesma. Desta forma, a indemnizao enquadra-se na Categoria A, segundo os termos do artigo 2, n3, alnea e). A reteno na fonte deste rendimento encontra-se regulamentada no artigo 99, no nmero 1. Assume-se que Manuel residente no Continente, sendo a taxa de reteno na fonte encontrada na Tabela I:
20.000 * 32.5% = 6.500
Sociedade Belsol, Lda

Pagamentos efectuados pela Sociedade Belsol, Lda.: 1 Juros de suprimentos = 1 200,00 2 Dividendos pagos ao accionista Sr Pontes no valor de 24 000,00 3 - Rendas relativas a um armazm = 60 000,00 4 Indemnizao paga ao Sr. Daniel por danos causados numa viatura = 1 200,00 5 Prmio cientfico atribudo num concurso, mediante anncio pblico no valor de 4000,00 45
6 - Rendas relativas a uma loja = 6 000,00; aluguer de equipamentos instalados na loja = 2000 7 Indemnizao paga a um inquilino para rescindir o contrato de arrendamento = 35 000,00 8 Cedncia temporria de direitos de autor de obra literria adquirida por sucesso = 5 000,00 9 Aquisio definitiva de direitos de uma patente, ao seu autor = 36 000,00 10 Complemento de penso de reforma ao Sr. Paulo Camacho (vivo) = 1 450,00 11 Constituio de direito de superfcie = 35 000,00 12 Juros de um mtuo = 800,00 13 Dividendos pagos ao accionista Sr Herculano 24 000,00 lquidos de reteno 14 Automvel atribudo num concurso ao Sr. Jos Rendas. Valor de mercado - 15 000,00 Determine o IRS a reter considerando duas hipteses: A) o titular do rendimento pessoa singular residente B) o titular do rendimento pessoa singular no residente
Resoluo:
1 Os juros de suprimentos esto previstos no Cdigo do IRS, pertencendo Categoria E, segundo o artigo 5, na alnea d) do seu nmero 2. Tratando-se de um rendimento da Categoria E, necessrio conhecer-se o momento da sujeio a tributao, que se encontra no artigo 7, n3, alnea a) 1) (momento do vencimento), bem como o momento de reteno na fonte (Decreto-Lei 42/91, artigo 8). Quanto reteno na fonte propriamente dita, para um residente, uma vez que a situao no se encontra presente no artigo 71, ela feita taxa de 15%, de acordo com os termos do artigo 101, n1, alnea a):
1.200 * 15% = 180 Para indivduos no residentes, a reteno na fonte feita taxa de 20%, segundo a alnea d) do nmero 3 do artigo 71: 1.200 * 20% = 240
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2 Os dividendos esto previstos no Cdigo do IRS, pertencendo Categoria E, segundo o artigo 5, na alnea h) do seu nmero 2. Tratando-se de um rendimento da Categoria E, necessrio conhecer-se o momento da sujeio a tributao, que se encontra no artigo 7, n3, alnea a) 2) (momento da colocao disposio), bem como o momento de reteno na fonte (Decreto-Lei 42/91, artigo 8). Quanto reteno na fonte propriamente dita, para um residente, ela feita taxa de 20%, de acordo com os termos do artigo 71, n3, alnea c):
24.000 * 20% = 4.800 Para indivduos no residentes, a reteno na fonte exactamente igual reteno na fonte dos indivduos residentes.
3 As rendas relativas ao armazm enquadram-se na Categoria F, segundo o artigo 8, na alnea a) do seu nmero 2. A reteno na fonte igual para residentes e no residentes, e feita taxa de 15%, de acordo com os termos do artigo 101, n1, alnea a):
60.000 * 15% = 9.000
4 H falta de mais informao, pressupe-se que a indemnizao pelos danos causados viatura, pertena Categoria G, segundo o artigo 9, na alnea b) do seu nmero 1. Partindo do pressuposto que os danos causados esto devidamente comprovados, como hbito nestas situaes, a indemnizao no est sujeita a IRS, no existindo portanto lugar a reteno na fonte, terminando aqui a resposta. No entanto, apenas para efeitos de estudo, caso no tivessem sido comprovados os danos, existiria tributao de IRS e reteno na fonte. Para um residente, a taxa de tributao seria de 15%, de acordo com os termos do artigo 101, n1, alnea a):
1.200 * 15% = 180 Para indivduos no residentes, a reteno na fonte feita taxa de 25%, segundo a alnea g) do nmero 2 do artigo 71: 1.200 * 25% = 300
5 Este prmio est excludo de IRS, devido ao artigo 12 do Cdigo do IRS, no seu nmero 2. Note-se que, quando se tratam de prmios, a primeira coisa que deve ser feita verificar se este artigo refere alguma excluso de tributao para os mesmos. 6 As rendas relativas loja enquadram-se na Categoria F, segundo o artigo 8, na alnea a) do seu nmero 2. Quanto aos rendimentos provenientes do aluguer do equipamento, a alnea seguinte deste mesmo nmero que as enquadra legalmente na Categoria F.
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A reteno na fonte igual para residentes e no residentes, e feita taxa de 15%, de acordo com os termos do artigo 101, n1, alnea a): 8.000 * 15% = 1.200
7 A indemnizao paga ao inquilino pertence Categoria G, segundo o artigo 9, na alnea b) do seu nmero 1. Partindo do pressuposto que os danos causados no esto devidamente comprovados, como hbito nestas situaes, a reteno na fonte, para um residente, feita taxa de 15%, de acordo com os termos do artigo 101, n1, alnea a):
35.000 * 15% = 5.250 Para indivduos no residentes, a reteno na fonte feita taxa de 25%, segundo a alnea g) do nmero 2 do artigo 71: 35.000 * 25% = 8.750
8 No se tratando do titular originrio dos direitos de autor, os rendimentos no se enquadram na Categoria B. Assim, uma vez que a cedncia temporria, os rendimentos enquadram-se na Categoria E, segundo o artigo 5, na alnea m) do seu nmero 2. Tratando-se de um rendimento da Categoria E, necessrio conhecer-se o momento da reteno na fonte, que se encontra no artigo 7, n3, alnea a) 3) (momento de apuramento do quantitativo), bem como no Decreto-Lei 42/91, no seu artigo 8. Quanto reteno na fonte propriamente dita, para um residente, ela feita taxa de 15%, de acordo com os termos do artigo 101, n1, alnea a):
5.000 * 15% = 750 Para indivduos no residentes, a reteno na fonte tambm feita taxa de 15%, segundo a alnea a) do nmero 4 do artigo 71: 5.000 * 15% = 750
9 - Os direitos da patente foram adquiridos ao titular originrio, pelo que os rendimentos gerados so inseridos na Categoria B, segundo o artigo 3 do Cdigo do IRS, no seu nmero 1, alnea c). Para efeitos de reteno na fonte de IRS, no se aplica a excluso presente no artigo 56 do EBF, uma vez que estamos perante propriedade industrial e no propriedade intelectual. A reteno na fonte, para residentes, feita de acordo com os termos do artigo 101, no seu nmero 1, alnea a), taxa de 15%:
36.000 * 15% = 5.400 Para indivduos no residentes, a reteno na fonte tambm feita taxa de 15%, segundo a alnea c) do nmero 4 do artigo 71:
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36.000 * 15% = 5.400
10 Os rendimentos dos pensionistas enquadram-se na Categoria H, segundo os termos do artigo 11, do Cdigo do IRS. A reteno na fonte deste rendimento, para os residentes em territrio portugus, encontra-se regulamentada no artigo 99, no nmero 1. A taxa de reteno na fonte para o Sr. Paulo Camacho, assume-se que seja encontrada na Tabela VII:
1.450 * 9% = 130,50 = 130,00 (arredondamento nos termos do artigo 6 do Decreto-Lei 42/91) Para os indivduos no residentes, a reteno na fonte encontra-se no artigo 71, na alnea e) do nmero 2, e no nmero 5. Este ltimo nmero remete-nos para o artigo 53, onde so calculados os valores das dedues reteno para os indivduos sobre os quais recaem as taxas do artigo 71. Neste caso, e uma vez que a penso anual se encontra entre os 7.500 e os 40.000, a deduo mensal reteno de: 7.500 = 535,71 14 O valor da reteno na fonte ser ento de:
(1.450 535,71) * 25% = 228,57

11 A constituio do direito de superfcie, caso se trate de uma cedncia temporria, enquadrada na Categoria F, segundo os termos do artigo 8, nmero 2, alnea f). Neste caso, quer para residentes, quer para no residentes, a reteno na fonte feita de acordo com o artigo 101, nmero 1, alnea a), taxa de 15%:
35.000 * 15% = 5.250 Caso se trate de uma cedncia definitiva, os rendimentos sero tributados na Categoria G, uma vez que se trataro de mais-valias, de acordo com o artigo 10, nmero 1, alnea a). Como se tratam de mais-valias, os rendimentos no estaro sujeitos a qualquer reteno na fonte.
12 Os juros do mtuo esto previstos no Cdigo do IRS, pertencendo Categoria E, segundo o artigo 5, na alnea a) do seu nmero 2. Tratando-se de um rendimento da Categoria E, necessrio conhecer-se o momento da sujeio a reteno, que se encontra no artigo 7, n3, alnea a) 1) (momento do vencimento), bem como no Decreto-Lei 42/91, no seu artigo 8. Quanto reteno na fonte propriamente dita, para um residente, uma vez que a situao no se encontra presente no artigo 71, ela feita taxa de 15%, de acordo com os termos do artigo 101, n1, alnea a):
800 * 15% = 120
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Para indivduos no residentes, a reteno na fonte feita taxa de 20%, segundo a alnea d) do nmero 3 do artigo 71: 800 * 20% = 160
13 Os dividendos esto previstos no Cdigo do IRS, pertencendo Categoria E, segundo o artigo 5, na alnea h) do seu nmero 2. Tratando-se de um rendimento da Categoria E, necessrio conhecer-se o momento da sujeio a tributao, que se encontra no artigo 7, n3, alnea a) 2) (momento da colocao disposio). Note-se que os 24.000 so lquidos de reteno, pelo que correspondem diferena entre 100% e a taxa de reteno utilizada. A reteno na fonte, para residentes e no residentes, feita taxa de 20%, de acordo com os termos do artigo 71, n3, alnea c):
24.000 * 20% = 6.000 80%

14 O automvel um prmio de um concurso, pelo que pertence Categoria G, segundo o artigo 9, nmero 2. Note-se que os prmios de jogo so anunciados pelo seu valor lquido, pelo que os 15.000 no correspondem totalidade do valor do rendimento. A reteno na fonte sempre feita taxa de 35%, de acordo com os termos do artigo 71, n2, alnea b):
15.000 * 35% = 8.076,92 65%
Miniteste 3/11/2006
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Resoluo: 1. A caducidade ocorre quando, decorridos quatro anos do facto tributrio, a administrao fiscal no notificou o devedor pela liquidao da dvida. A prescrio ocorre quando, decorridos oito anos da gerao do facto tributrio, o Estado no tenha conseguir fazer com que o devedor pague o imposto. 2. Sim, pode. Esta taxa no faz parte do regime geral de taxas que da exclusiva competncia da Assembleia da Repblica, uma vez que esta uma verdadeira taxa, pois trata-se de uma contrapartida pela prestao de um servio. 3. No, existem duas diferenas principais entre as operaes referidas. Em primeiro lugar, os emprstimos so reembolsados, no tendo carcter definitivo. Depois, os mesmos tambm no so unilaterais.
Resoluo: Toms e Fernando estaro casados no final do ano civil, pelo que, segundo o n 7 do artigo 13 do Cdigo do IRS, se considera que tero estado casados todo o ano, para efeitos de IRS. Desta forma, segundo o artigo 13 n 2 e 3, existe agregado familiar, estando Toms e Fernanda incumbidos da sua direco. Maria tem menos de 25 anos, estuda no 11 ano e no aufere anualmente rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional, pelo que faz parte do agregado familiar, de acordo com o artigo 13 n 4 b). Beatriz no descendente de Toms, pelo que no faz parte do agregado familiar, a contrrio do artigo 13. Martim filho de Toms, no emancipado porque apenas um menor com 10 anos, e vive em economia comum com a direco do agregado familiar, pelo que tambm faz parte do mesmo, de acordo com o artigo 13 n 3 a) e n 4 a).
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Resoluo: Nota Prvia: Quando nada se diz em contrrio, os artigos percentem ao Cdigo do IRS). a. A senhora Ermelinda tem um contrato de trabalho com a Sociedade Vidraria Cristal, Lda, pelo que, segundo o n 1 a) do artigo 2, os seus rendimentos so inseridos na Categoria A. No Cdigo do IRS, podemos encontrar a indicao legal para os rendimentos da senhora Ermelinda: Vencimento Mensal Sujeito a IRS, Categoria A: art.2 n 2 Subsdio de refeio Sujeito em parte a IRS, Categoria A: art.2 n 3 b) 2 A parte do subsdio de refeio sujeita a IRS : 22*15 1,7 * 3,95 * 22 = 330 147,73 = 182,27 Ambos os rendimentos esto sujeitos a reteno na fonte, segundo o artigo 99 n 1. Supe-se que a senhora Ermelinda residente e no deficiente, utilizando-se portanto a taxa prevista na Tabela I: 1100 + 182,27 = 1.282,27 1.282,27 * 11,5% = 147,46 = 147 Note-se que o montante do subsdio de refeio (3,95) pode ser encontrado na portaria 229/2006 de 10 de Maro. O arredondamento foi feito unidade de euro inferior, segundo o artigo 6 do DecretoLei 42/91. b. Os lucros do scio Juvenal esto sujeitos a IRS, de acordo com o artigo 5 n 2 h), pertencendo Categoria E. O momento a partir do qual os mesmos esto sujeitos a reteno na fonte encontra-se, por remetncia do artigo 8 do Decreto-Lei 42/91, no artigo 7 do Cdigo do IRS, no seu n 3 a) n 2, ou seja, a partir do momento de colocao disposio, ou seja, este ms. Assim, a reteno na fonte feita nos termos do artigo 71 n 3 c), taxa de 20%: 20% * 300 = 60 c. Ismael o titular originrio da patente, pelo que os seus rendimentos so inseridos na Categoria B, de acordo com os termos do artigo 3 n 1 e). Ismael no residente e os seus rendimentos provem de propriedade industrial, pelo que no aplicvel a iseno prevista no artigo 56 do EBF. Desta forma, o rendimento gerado est sujeito a reteno na fonte, de acordo com o artigo 71 n 4 c), taxa de 15%: 15% * 50.000 = 7.500 Nota: Segundo o artigo 8 do Decreto-Lei 42/91, esta reteno ser apenas feita no ms de Dezembro.
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d. Este rendimento pertence Categoria G, segundo o artigo 10 n 1 b), sendo considerado uma mais-valia (partindo do pressuposto que ela existe). Segundo a regra geral das mais-valias, os montantes apurados com as mesmas no esto sujeitos a reteno na fonte, apesar de serem tributados. Tal regra pode ser deduzida a contrrio do artigo 101. e. Os rendimentos do Sr. Joaquim inserem-se na Categoria B, de acordo com o artigo 3 do Cdigo do IRS, no seu n 1 a) e b), para as torneiras e para o servio, respectivamente. A reteno na fonte ser feita apenas pelos rendimentos gerados pelo servio, uma vez que o material no est sujeito a reteno na fonte, a contrrio do artigo 101. Os rendimentos do servio esto sujeitos a reteno na fonte, de acordo com o artigo 101 n 1 c), uma vez que no se encontram presentes na lista anexa do artigo 151, taxa de 10%: (1.080 280) * 10% = 800 * 10% = 80 f. A D Joaquina trabalha por conta prpria, sendo o seu rendimento inserido na Categoria B, de acordo com os termos do artigo 101 n 1 b), taxa de 20%, uma vez que a profisso se encontra presente na lista anexa: 500 * 20% = 100
2.4 Lista de artigos importantes para o estudo do IRS
Terminado que est o estudo de todas as Categorias do IRS, encontra-se em seguida uma lista de artigos importantes dos diversos cdigos, que permitem solucionar os problemas apresentados:
Categoria A:
Art. 2 Cdigo do IRS Art. 16 Estatuto dos Benefcios Fiscais Portaria n 229/2006 Art. 98 e 99 CIRS Decreto-Lei 42/91 Artigos 2 a 7 Tabelas I a VI (Continente)
Incidncia
Reteno na fonte
Categoria B:
Art. 3 e 4 Cdigo do IRS Artigo 12 - Excluses Art. 16 e 56 Estatuto dos Benefcios Fiscais Art. 71 e 101 CIRS
Incidncia
Reteno na fonte
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Decreto-Lei 42/91 Artigos 8 a 10
Categoria E:
Art. 5 a 7 Cdigo do IRS Art. 59 Estatuto dos Benefcios Fiscais
Incidncia
Decreto-Lei 42/91 Artigos 8, 9 e 12 - Reteno na fonte Na Categoria E, a reteno na fonte consulta-se inicialmente no artigo 71 do Cdigo do IRS, e caso no esteja previsto na lei o caso do residente, consulta-se o Artigo 101.
Categoria F:
Art. 8 Cdigo do IRS - Incidncia Art. 101 CIRS - Reteno na fonte (para residentes, e no residentes) Decreto-Lei 42/91: Artigo 8 - Momento da tributao Decreto-Lei 42/91: Artigo 9 - Existncia, ou no, de dispensa
Categoria G:
Art. 9 e 10 Cdigo do IRS - Incidncia Art. 71 e 101 CIRS - Reteno na fonte

Categoria H:
Art. 11 Cdigo do IRS Art. 16 Estatuto dos Benefcios Fiscais Art. 98 e 99 CIRS Decreto-Lei 42/91 Artigos 2 a 7 Tabelas VII a IX (Continente)
Incidncia
Reteno na fonte
Note-se que, nas Categorias A e H, a reteno na fonte feita sobre todo o rendimento do deficiente, uma vez que as tabelas de reteno lhe atribuem taxas mais baixas. Na Categoria B, s se efectua reteno sobre a diferena entre a totalidade do rendimento e a iseno a que o deficiente tem direito, uma vez que a taxa utilizada igual para deficientes e no deficientes.
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3 Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC)

O IRC um imposto sobre o rendimento, real, directo, proporcional, estadual, peridico e principal. Tal como todos os impostos, importante conhecer o seu elemento pessoal, o elemento real e o elemento temporal, fundamentais para a fase de incidncia do mesmo. Estes trs elementos fundamentais, no caso do IRC, denominam-se de sujeito passivo, base do imposto e perodo de tributao, e sero imediatamente apresentados. Para efeitos de tributao de IRC, importante distinguir as entidades consideradas residentes das entidades no consideradas residentes. A entidade residente aquela que tem direco efectiva ou sede em territrio portugus. A entidade no residente ser aquela que tiver sede e direco efectiva fora de Portugal. Os no residentes so tributados apenas pelos rendimentos gerados em territrio portugus, o que poder gerar uma dupla tributao internacional. Leve-se em conta que o mais importante documento legal para o estudo do IRC o Cdigo do IRC.
3.1 Sujeito Passivo (Art. 2 Cdigo do IRC)
O sujeito passivo do IRC so as pessoas colectivas, que so entidades legalmente constituidas. Como exemplos temos as sociedades annimas, as sociedades por quotas, as sociedades unipessoais, sociedades em comandita, etc. Pessoas colectivas sem personalidade jurdica, desde que no seja tributadas em IRS, tambm podem ser tributadas em IRC. Caso duas ou mais pessoas tenham um negcio mas no criem uma empresa, o n 1, alnea b) do artigo 2, remete-nos para o artigo 19 do Cdigo do IRS. A tributao de IRS ou de IRC ir depender do tipo de rendimentos do negcio. Caso, por exemplo, as pessoas arrendem apartamentos em conjunto, as mesmas iro ser tributadas para efeitos de IRS, na proporo da sua quota parte do negcio, ou em propores iguais caso os valores de cada um no sejam explicitados. Se, por exemplo, dois amigos abrirem um pequeno bar, o artigo 19 do Cdigo do IRS no inclui abrangncia legal para este negcio, pelo que os mesmos sero obrigados a registar a sociedade. So tambm alvo de IRC as heranas jacentes (que ainda no foram aceites pelos herdeiros). As heranas que forem aceites mas ainda no tenham sido divididas sero tributadas em IRS, herdeiro a herdeiro, tambm de acordo com o artigo 19 do Cdigo do IRS.
3.2 Elemento Real: Base do imposto (Art. 3 Cdigo do IRC)
O nmero 1 deste artigo distingue, alnea a alnea, a base do imposto consoante o sujeito passivo. A principal distino feita entre residentes e no residentes. Desta forma, para residentes, a base de imposto : O lucro, caso as sociedades exeram, a ttulo principal, actividades comerciais, industriais ou agrcolas. Este o caso que se encontra previsto na alnea a) deste nmero. Refira-se que o lucro universal, ou seja, o lucro obtido quer em territrio portugus, quer em territrio estrangeiro.
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O rendimento global, ou seja, o somatrio das diferentes categorias do IRS, caso as sociedades no exeram, a ttulo principal, actividades comerciais, industriais ou agrcolas. Este o caso que se encontra previsto na alnea b) deste nmero.
J para no residentes, a base do imposto ser: O lucro obtido no territrio portugus, para entidades com estabelecimento estvel situado em territrio portugus. Este o caso que se encontra previsto na alnea c) deste nmero. Os rendimentos das diferentes categorias do IRS, um a um, para entidades sem estabelecimento estvel situado em territrio portugus. Este o caso que se encontra previsto na alnea d) deste nmero.
J vimos que, em alguns casos, o lucro que se pode considerar como a base do imposto. Resta agora saber como apurado este lucro. O Cdigo do IRC apresenta duas frmulas de clculo do lucro, a primeira presente no n 2 do artigo 3, e a outra presente no artigo 17. Vejam-se essas formas: Artigo 3: Lucro = Patrimnio Lquido final do ano Patrimnio Lquido incio do ano +/correces previstas pelo Cdigo do IRC. Artigo 17: Lucro = Resultado Lquido +/- Variaes patrimoniais +/- correces previstas pelo Cdigo do IRC. Tenha-se em conta que, no clculo destas frmulas, esto automaticamente concedidos alguns benefcios fiscais. Contabilisticamente, sabemos que:
Patrimnio lquido inclui, por exemplo: Capital social Reservas Variaes patrimoniais no reflectidas no resultado Resultados transitados Resultado lquido do exerccio
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Sabendo que, com excepo da rbrica relativa ao resultado lquido do exerccio, todas as outras podem espelhar variaes patrimoniais no reflectidas no resultado, podemos afirmar que ambas as frmulas so iguais!
3.3 Perodo de tributao (Art. 8 Cdigo do IRC)
O perodo de tributao do IRC anual e pode, ou no, coincidir com o ano civil. Para entidades residentes, necessrio pedir autorizao DGCI para a adopo de um perodo no coincidente com o ano civil. Para entidades no residentes, apenas necessrio comunicar qual o perodo de tributao. Contudo, o perodo de tributao no sempre de um ano, uma vez que podem existir duas excepes. So elas: Perodos de tributao inferiores a um ano, em anos de incio ou cessao da actividade. Perodos de tributao superiores a um ano, a partir do momento em que a sociedade entra em liquidao. O perodo de liquidao inicia-se com a dissoluo, e pode ser superior a um ano, mas nunca pode ultrapassar os trs anos, de acordo com o artigo 73 do Cdigo do IRC.
3.4 Proveitos e custos contabilsticos e fiscais
O lucro referido no nmero 3.2 no o lucro que ser tributado. O que efectivamente est sujeito a tributao a Matria Colectvel, que segundo o artigo 15 resulta de:
Matria Colectvel = Lucro tributvel - Benefcios Fiscais - Prejuzos fiscais dos ltimos 6 anos
Existindo prejuzo fiscal em vez de lucro tributvel, obviamente que no se calcular IRC. A declarao de rendimentos utilizada pelas empresas no preenchimento do IRC a Declarao Modelo 22 (apresentada em anexo digital). neste documento oficial que se registam os valores referentes s rbricas que tm vindo a ser abordadas. Assim, o valor do lucro tributvel ou prejuzo fiscal regista-se no Quadro 07 deste documento, enquanto que a Matria Colectvel se regista no Quadro 09. Em seguida, como vimos durante o estudo dos momentos de cada imposto, surge a liquidao:
Colecta = Matria Colectvel * Taxa
A colecta insere-se no Quadro 10 da Declarao Modelo 22, e as dedues mesma que existem so resultantes de benefcios fiscais, crdito de imposto concedido por Dupla Tributao Internacional (DTI) ou pagamento especial por conta. Daqui resulta sempre um imposto liquidado positivo ou nulo, ao qual somada a tributao autnoma e a derrama, deduzindo-se os pagamentos por conta e as retenes na fonte, ou seja: IRC a pagar ou a recuperar resulta de:
Imposto liquidado + Tributao Autnoma + Derrama - Pagamentos por conta - Retenes na fonte
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Registe-se que a derrama calcula-se com base na colecta e no IRC de exerccios anteriores.
Declarao Modelo 22
O correcto preenchimento deste documento muito importante, e exige alguns conhecimentos fiscais. No Quadro 07, o primeiro campo visvel o Campo 201. O Resultado Lquido do Exerccio deste Campo resulta da diferena entre proveitos (classe 7 da contabilidade) e custos (classe 6), estando obviamente incluidos proveitos e custos no fiscais. Desta forma, se o resultado lquido contiver algum proveito no fiscal, o mesmo dever-lhe- ser subtrado. Caso contenha algum custo no fiscal, o mesmo dever ser acrescido ao resultado, aumentando o seu valor. Pelos mesmos motivos, so somadas as variaes patrimoniais positivas que se encontram reflectidas na classe 5 da contabilidade, subtraindo-se as variaes patrimoniais negativas, desde que as mesmas sejam, obviamente, tributadas em IRC. Recorde-se que o Resultado Lquido do Exerccio resulta no s das contas das classes 6 e 7 da contabilidade, mas tambm da classe 8 (por exemplo, no caso da existncia de variao da produo). O IRC pago cinco meses depois de ser estimado, dado que estimado no dia 31 de Dezembro de cada ano, e pago no final de Maio do ano seguinte. Assim sendo, possvel que fique estimado na conta 86 da contabilidade um valor diferente do que foi realmente pago. Nesses casos, recorde-se que os lanamentos contabilsticos a registar so: Estimativa de Imposto de 31/12/N: 86 Estimativa Pagamento do imposto em Maio de N+1: Imposto liquidado superior ao imposto estimado (havendo neste caso uma insuficincia na estimativa de imposto) 24 Estimativa 69 Insuficincia 12 Pagamento 24 - Estado Estimativa
Imposto liquidado inferior ao imposto estimado, havendo neste caso um excesso da estimativa de imposto 24 Estimativa 79 Excesso 12 Pagamento
O Quadro 07 da Declarao Modelo 22 apresenta inicialmente as linhas que tm como objectivo somar, seguindo-se depois as linhas a subtrair. No final do ano N, colocado no Campo 211 o valor da estimativa de imposto a pagar. Depois, em Maio do ano seguinte, efectua-se o verdadeiro pagamento. Aqui, tero tambm de se ter alguns
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cuidados no preenchimento deste documento. Por exemplo, a conta 69 pode mostrar que existiu uma insuficincia, mas o Cdigo do IRC (no seu artigo 42, n 1 a) ) considera que a mesma no se trata de um custo fiscal. Neste caso, o valor da insuficincia seria levado at ao Campo 211, aumentando o lucro tributvel, e consequentemente a Matria Colectvel e a Colecta. Existe um conjunto de encargos que no dedutvel para efeitos de determinao do lucro tributvel. Esse conjunto de encargos encontra-se listado nas diferentes alneas do nmero 1 do artigo 42 do Cdigo do IRC: a. Valores referentes a IRC, como visto no exemplo de cima, e derrama. Estes valores so reencaminhados para o Campo 211. b. Encargos resultantes de documentos emitidos por sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal (NIF) inexistente ou invlido. A cessao oficial de um NIF feita quando uma empresa emite facturas invlidas. Neste caso, as compras feitas a empresas com NIF inexistente ou invlido tm custos contabilsticos que no contam para efeitos fiscais. No existe na Dec. Mod. 22 um Campo especfico para este facto, portanto o mesmo ser inserido no Campo em branco, ou seja, no Campo 225. A explicao dos items inseridos no Campo em branco colocada num dossier fiscal da empresa, que tem de ser mantido durante 10 anos. c. Custos decorrentes de impostos que a empresa no esteja legalmente autorizada a suportar. As empresas esto apenas autorizadas a suportar IVA (em caso de ofertas a clientes ou pagamentos feitos sobre bens sujeitos a IVA, mas afectos a actividades no sujeitas a IVA, como seja o caso do pagamento de uma mquina afecta construo de um edifcio no sujeito a IVA) e a suportar Imposto de Selo. Esta alnea impede que, por exemplo, uma empresa combine com os trabalhadores pagar o IRS por eles, aumentando assim os seus custos contabilsticos, e diminuindo o imposto a pagar. O valor de impostos suportados pela empresa sem autorizao legal acrescentado ao Campo em branco (225). Trata-se de uma situao pouco frequente, visto que as empresas no costumam pagar os impostos de outros sujeitos. d. Pagamento de coimas ou multas de qualquer natureza (fiscal ou no fiscal), sem origem contratual, incluindo juros compensatrios. Assim sendo, caso a empresa incorra em custos adicionais para no pagar uma multa (como por exemplo, pagar horas extra para no ser multado por se atrasar numa entrega), ter de acrescentar os mesmos ao Campo 212. Note-se que juros de mora so juros devidos pelo atraso num pagamento, enquanto que juros compensatrios so juros devidos pelo atraso na liquidao de imposto (como por exemplo, pelo atraso na entrega da declarao de rendimentos). e. Indemnizaes cujo risco fosse segurvel. Por exemplo, caso uma empresa tenha custos resultantes de um sinistro automvel, ter de os inserir no Campo 213. Note-se que as indemnizaes so sempre pagas a terceiros, pelo que se o custo fosse resultante de danos prprios no carro da empresa, o mesmo era aceite como custo fiscal.
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f. Alguns valores relativos a ajudas de custo e compensaes pelas deslocaes em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, conforme explicado em seguida. Tenha-se em conta que esta alnea deve, forosamente, ligar-se ao nmero 9 do artigo 81. Existem quatro possibilidades relativamente considerao das ajudas de custo como um custo no dedutvel para efeitos de determinao do lucro tributvel: 1 Se a ajuda de custo foi tributada em IRS na esfera do trabalhador, o custo considerado dedutvel para efeitos fiscais a nvel de IRC da entidade patronal, e no alvo de tributao autnoma. 2 Se a ajuda de custo foi facturada a um cliente, um custo fiscal dedutvel e tambm no sofre tributao autnoma. 3 Se existirem mapas que justificam a ajuda de custo, se a mesma no foi sujeita a IRS na esfera do trabalhador por no ultrapassar os limites legais e se no tiver sido facturada a um cliente (3 condies cumulativas), nada se tem a inscrever no Quadro 07, mas existe lugar a tributao autnoma, quer o resultado fiscal seja lucro, quer o resultado fiscal seja prejuzo. 4 As ajudas de custo que por qualquer motivo no tenham mapas nem estejam devidamente justificadas, so levadas ao Quadro 07. Adicionalmente, apenas caso o resultado fiscal seja um prejuzo, existe tambm lugar a tributaao autnoma. Tratando-se de dois artigos difceis de interpretar, recomenda-se vivamente que sejam sublinhadas apenas as palavras em seguida referidas, e que sejam vistas apenas as palavras sublinhadas durante a leitura dos artigos: Art. 42, n 1, alnea f): As despesas com ajudas de custo, no facturadas a clientes, sempre que a entidade patronal no possua, por cada pagamento efectuado, um mapa, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS. Art. 81, n 9: Encargos dedutveis relativos a ajudas de custo, no facturadas a clientes, bem como os encargos no dedutveis nos termos da alnea f) do n 1 do artigo 42 suportados pelos sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal. g. Todos os outros encargos que se encontram nas alneas g), i) e j) do nmero 1 do artigo 42. h. As importncias devidas pelo aluguer (locao) de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, no valor que no aceite como custo, de acordo com o artigo 33 n 1 nas suas alneas c) e e).
Relativamente a esta alnea do artigo 42 n 1, importa referir que existem dois tipos de locao (totalmente explicadas na Directriz Contabilstica 25), que so a locao operacional e a locao financeira (relativa ao activo imobilizado, que tem como custo do exerccio as amortizaes do bem). Segue-se a exposio contabilistica dos lanamentos relativos a cada um destes tipos de locao:
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Locao Operacional - Neste tipo de locao, o bem no se regista no activo imobilizado da empresa, sendo o contrato considerado totalmente um custo do exerccio, apesar do mesmo ser relativo a capital e a encargos: 11/12 X 62 X
Locao Financeira - Neste tipo de locao, o bem registado no activo imobilizado da empresa pelo valor do seu contrato, e os encargos relativos a juros so considerados custos do exerccio. Celebrao do Contrato: 424 2611 X X Pagamento das Rendas: 6817 24322 Juros Imposto
2611 Capital
121 Total
Os encargos destes contratos encontram-se regulamentandos no artigo 23 do Cdigo do IRC, sendo o valor das amortizaes registado anualmente na conta 66. Mais frente neste caderno, no ponto referente s amortizaes fiscais, encontra-se um exerccio sobre a locao financeira.
Segue-se um exerccio relativo aos artigos 42 e 81 do Cdigo do IRC: Conhecem-se os seguintes factos relativos empresa NOGUEIRA, Lda., devidamente registados na respectiva contabilidade, relativos ao exerccio N:
a) A empresa contabilizou a estimativa do IRC respeitante ao exerccio N no valor de 8.400 euros. b) Excesso da estimativa do IRC do exerccio N-1 no valor de 3.250 euros. c) Existem despesas no documentadas no valor de 1.300 euros. d) Suportou os seguintes encargos, contabilizados como custos e perdas extraordinrios: Multas (coimas) fiscais: 400 euros Multas (coimas) de trnsito: 800 euros e) A empresa contabilizou na conta Custos com o Pessoal a importncia de 4.750 euros relativa a ajudas de custo (Nota: esta empresa paga ajudas de custo segundo a tabela aplicvel aos funcionrios pblicos e no dispe de mapa de controlo de deslocaes). f) A empresa pagou 2.100 euros de juros relativos a um emprstimo de um dos scios taxa de 10%. (A taxa Euribor a 12 meses do dia de constituio da dvida era de 3,50%). Fellowship of the Book
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Indique, fundamentando, todas as correces fiscais que necessrio efectuar para o apuramento do lucro tributvel do exerccio N.
Resoluo:
As correces fiscais que tero de se realizar, sero efectuadas atravs do preenchimento da Declarao Modelo 22. Indica-se em seguida a forma correcta de preenchimento do mesmo: Alnea a) b) c) d) e) f) Quadro 07 07 07 10 07 07 07 Campo 211 231 214 365 212 223 225 Valor 8.400 3.250 1.300 650 1.200 4.750 1.050 Legislao Art. 42 n1 a) ---------Art. 42 n1 g) Art. 81 n1 Art. 42 n1 d) Art. 42 n1 f) Art. 42 n1 j)
Apresentam-se tambm algumas notas que se julgam ser necessrias compreenso da resposta a algumas alneas.
b) O valor em excesso j foi tributado no ano anterior, pelo que no um proveito fiscal. Se fosse um proveito fiscal, estaria a existir uma dupla tributao deste excesso de imposto, primeiro em N-1 e depois em N. Este o nico caso em que se efectua uma correco sem se recorrer legislao, uma vez que se supe que uma situao do conhecimento geral. c) Esta dupla tributao serve para incentivar as empresas a no realizarem despesas confidenciais, uma vez que o titular dos rendimentos acaba por no pagar IRS. A empresa no s perde o direito a contar com o custo na conta 62 (poupando 25% de IRC), como ainda paga mais 50% de tributao autnoma. e) No existindo mapas, os custos so considerados como no dedutveis na sua totalidade. Uma vez que os custos so no dedutveis, no existe lugar a tributao autnoma, porque estamos perante uma empresa que teve lucro. f) O valor resultado do facto dos 2.100 serem relativos a uma taxa de 10%, o que, segundo a legislao referida, inclui uma parte em excesso, no valor de: 10% (3.5% + 1.5%) = 5%
Assim sendo, metade dos juros estimados esto em excesso, sendo custos no dedutveis.
3.5 Amortizaes e reavaliaes do imobilizado (Art. 28 a 33 do CIRC)
Tal como indicam as regras da contabilidade financeira, as amortizaes destinam-se a quantificar o desgaste do imobilizado das empresas, expressando de forma mais correcta o seu verdadeiro valor no final de cada ano. A regulamentao das amortizaes
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encontra-se no s nos artigos 28 a 33 do Cdigo do IRC, como tambm no Decreto Regulamentar n 2/90, de 12 de Janeiro. Neste ltimo documento legal, encontram-se as taxas de amortizao que devem ser utilizadas para os diferentes activos, nas Tabelas I e II. O mtodo que utilizado como regra nas amortizaes o mtodo das quotas constantes. No entanto, para quem utiliza o mtodo das quotas degressivas, as taxas fixadas nas tabelas I e II (pgina 468), so taxas mximas, estando as taxas mnimas estabelecidas em metade destes valores. O mtodo das quotas degressivas no aplicvel a todos os bens, estando as excepes indicadas no nmero 2 do artigo 29 do Cdigo do IRC. A sua utilizao faz-se mediante a aplicao de um coeficiente ao imobilizado a amortizar, que se encontra no artigo 6 do Decreto Regulamentar n 2/90, e que ser de: a) 1.5 para bens com vida til inferior a 5 anos. b) 2.0 para bens com vida til de 5 ou 6 anos. c) 2.5 para bens com vida til superior a 6 anos. Veja-se ento um exemplo da utilizao deste mtodo: Um bem foi adquirido pelo valor de 60.000 e tem quatro anos de vida til. O mtodo de amortizao utilizado o mtodo das quotas degressivas. Quais so os valores de amortizao deste bem, durante os seus quatro anos de vida? Taxa de Amortizao = 100% 100% = = 25% 4 Vida til
Taxa de Amortizao * Coeficiente de Correco = 25% * 1.5 = 37.5% Ano 1 2 3 4 Vc Inicial 60.000 37.500 23.437,5 11.718,75 Amort. Do Ex. 22.500 14.062,50 11.718,75 11.718,75 Amort. Acu. 22.500 36.562,50 48.281,21 60.000 Vc final 37.500 23.437,50 11.718,75 0
8789,06 < 11718,75 23.437,50 * 0,375 < 23437,5 / 2 Logo, Amortizao do Exerccio = 11.718,75 Nos ltimos exerccios econmicos, segundo o critrio das quotas degressivas, deveremos ter em linha de conta que se o valor de amortizao segundo o critrio das quotas degressivas for menor que o valor de amortizao do bem segundo o critrio das quotas constantes, para o que falta amortizar do bem, deveremos amortizar o bem de acordo com o critrio das quotas constantes. A nvel de reintegraes de imveis, existem tambm algumas noes legais que importa conhecer. Segundo o artigo 11 do Decreto Regulamentar 2/90, no seu nmero 3, quando no se conhece o valor do terreno, o mesmo corresponde a 25% do custo total de construco do edifcio. Existem tambm algumas reintegraes e amortizaes que
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no so aceites como custo fiscal, estando a sua listagem feita no artigo 33 do Cdigo do IRC. Alguns exemplos so: O valor da amortizao correspondente ao terreno, no caso dos imveis. As reintegraes de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte que exceda o valor de 29.972,87 (valor de aquisio), bem como as reintegraes de barcos de recreio e avies de turismo. Trespasses, marcas, patentes e alvars. As despesas de Investigao & Desenvolvimento no so amortizveis, na medida em que tm de ser considerados custo do exerccio na sua totalidade no ano em que forem suportadas. Tambm os elementos do activo imobilizado sujeitos a desgaste, cujos valores unitrios no ultrapassem os 199,52, devem ser totalmente considerados como custo de um s exerccio.
Vejamos um exemplo referente a amortizaes e reintegraes que no so aceites como custo fiscal: A Sociedade VV adquiriu uma viatura ligeira de passageiros por 50.000. Quais os valores das amortizaes no primeiro ano e qual a sua implicao fiscal, sabendo que:
a) Estamos perante uma sociedade cuja actividade no de transportes. b) Estamos perante um taxista que empresrio em nome individual.
Resoluo:
a) O valor da taxa de amortizao encontra-se na Tabela II, referente a taxas genricas, e de 25% (referncia n 2375). O artigo 29 n 2 b), do Cdigo do IRC, indica que no pode ser utilizado o mtodo das quotas degressivas, pelo que forosamente se utilizar o mtodo das quotas constantes.
Amortizaes Anuais = 50.000 * 25% = 12.500 Segundo o artigo 33 tambm do Cdigo do IRC, no aceite como custo fiscal a parcela que exceda o valor referncia publicado no mesmo: 29.927,87 * 25% = 7.481,97 Pelo que ter de inserir-se no Campo 207 da Declarao Modelo 22 a parte que no aceite como custo fiscal, ou seja: 12.500 7.481,97 = 5.081,03 Finalmente, e de acordo com o nmero 3 do artigo 81, existe tributao autnoma taxa de 5% sobre os encargos dedutveis, ou seja, sobre os encargos que so aceites como custos fiscais: 5% * 7.481,97 = 374,10
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Esta tributao ser inserida no Quadro 10, no seu Campo 365
b) O valor da taxa de amortizao encontra-se na Tabela II, referente a taxas genricas, e de 25% (referncia n 2375). Segundo o artigo 29, n2 b) do Cdigo do IRC, o taxista pode utilizar o mtodo das quotas degressivas ou o mtodo das quotas constantes, pelo que de crer que utilize o primeiro mtodo. Desta forma, e tratando-se de um bem com vida til de 4 anos (100/25), o coeficiente de correco a utilizar ser 1.5, segundo o artigo 30, n 3 a):
Taxa de amortizao corrigida = 25% * 1.5 = 37.5% Amortizao do 1 ano = 50.000 * 37.5% = 18.750 Este valor totalmente aceite como custo, no existindo lugar a qualquer inscrio na Declarao Modelo 22. No existe lugar a tributao autnoma, como ocorria na alnea anterior, porque o n 6 do artigo 81 inviabiliza tal facto. Um taxista nunca paga tributao autnoma pois o veculo trata-se de um bem afecto sua actividade profissional.
O mtodo das quotas degressivas tem de ter em conta algumas restries legais, nomeadamente o nmero 2 do artigo 9 do Decreto Regulamentar 2/90 que indica que, estando a ser aplicado o mtodo das quotas degressivas, o regime intensivo de utilizao dos elementos patrimoniais no pode ser aplicado no primeiro ano, e jamais a amortizao poder ter um valor superior ao valor do primeiro ano, em qualquer um dos exerccios econmicos seguintes. Este regime permite uma melhor amortizao de elementos do activo imobilizado corpreo que esto sujeitos a desgaste mais rpido, pelo facto de laborarem sucessivamente em mais do que um turno. Assim sendo, o mtodo permite que se aumente em 25% ou 50% a quota de reintegrao de um bem, consoante o mesmo labore em dois, ou trs ou mais turnos, respectivamente. Veja-se ento o seguinte exemplo: Um bem foi adquirido pelo valor de 10.000 e tem cinco anos de vida til. O mtodo de amortizao utilizado o mtodo das quotas degressivas, e o bem est sujeito a laborar em contnuo, durante trs turnos dirios. Quais so os valores de amortizao deste bem, durante os seus dois primeiros anos de vida? Resposta: Segundo o artigo 6 n1 alnea b) do Decreto Regulamentar 2/90, o coeficiente de correco para este bem 2. Conhecendo a sua vida til, sabe-se tambm a sua taxa de amortizao: Taxa de Amortizao = 100% 100% = = 20% 5 Vida til
Taxa de Amortizao * Coeficiente de Correco = 20% * 2 = 40% Amortizao do ano N = 10.000 * 40% = 4.000 Amortizao do ano N+1 = 6.000 * 40% * 1.5 = 3.600
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Note-se que estamos em regime intensivo de utilizao, e que o artigo 9 do Decreto Regulamentar 2/90 no violado, uma vez que o valor da amortizao do segundo ano inferior ao valor de amortizao do primeiro ano. Desta forma, legal a utilizao do referido regime.
Vejamos agora um exemplo referente locao financeira: A Sociedade FOB adquiriu um automvel Toyota em regime de locao financeira. A renda acordada com o locador foi de 10.000 anuais, sendo 8.000 referentes amortizao de capital e os restantes 2.000 relativos a encargos. Quais as correes fiscais a fazer, sabendo que: a) O valor comercial do carro de 30.000 b) O valor comercial do carro de 20.000
Resoluo: Em qualquer um dos casos, e de acordo com as Tabelas presentes no DecretoRegulamentar n 2/90, a taxa de amortizao do bem de 25%. Vejamos agora o caso especfico de cada alnea:
a) A empresa est a considerar como custo do capital 8.000 anuais. O valor comercial do carro superior a 29.927,87, pelo que de acordo com o artigo 33 do Cdigo do IRC, no seu nmero 1 e), o valor mximo que a empresa pode considerar de:
29.927,87 * 25% = 7.481,97 Desta forma, no Campo 207 do Quadro 07 do Modelo 22, a empresa tem de acrescentar o valor de: 8.000 7.481,97 = 518,03 Tratando-se de uma viatura ligeira de passageiros, existe ainda uma tributao autnoma sobre a totalidade dos custos dedutveis, taxa de 5%, de acordo com o artigo 81 n 3, cujo valor dever ser acrescentado ao Campo 365 do Quadro 10: 5% * (7.481,97 + 2.000) = 474,10
b) A empresa est a considerar como custo do capital 8.000 anuais. O valor comercial do carro de 20.000, pelo que o valor mximo que a empresa pode considerar de:
20.000 * 25% = 5.000 Desta forma, no Campo 207 do Quadro 07 do Modelo 22, a empresa tem de acrescentar o valor de:
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8.000 5.000 = 3.000 Tratando-se de uma viatura ligeira de passageiros, existe ainda uma tributao autnoma sobre a totalidade dos custos dedutveis, taxa de 5%, de acordo com o artigo 81 n 3, cujo valor dever ser acrescentado ao Campo 365 do Quadro 10: 5% * (5.000 + 2.000) = 350 As tributaes autnomas sobre viaturas ligeiras podem aplicar-se sobre o valor das amortizaes, reparaes, combustveis, portagens, seguros e impostos sobre veculos. Note-se que este raciocnio nunca se aplica ao Rent-a-Car, mas apenas ao ALD, que relativo a locaes financeiras com durao superior a trs meses.
3.6 Provises
As provises so custos potenciais de montante incerto mas provvel, que esto enquadrados no artigo 23 n 1 h) do Cdigo do IRC. Estes custos resultam da aplicao do princpio contabilstico da prudncia. O objectivo da constituio de uma proviso influenciar o resultado lquido do exerccio, reflectindo uma perda potencial para a empresa, decorrente de perdas potencialmente consideradas irreversveis. As provises, tanto fiscalmente como contabilisticamente, seguem o princpio da especializao. Assim sendo, o artigo 18 n 1 do Cdigo do IRC indica que os proveitos e os custos so imputveis ao exerccio a que digam respeito, de acordo com o princpio da especializao dos exerccios. Mais uma vez, voltam a exitir diferenas entre a contabilidade das empresas e os custos fiscalmente aceites pelo Estado. Desta forma, importa distinguir quais as provises que efectivamente so fiscalmente dedutveis: Provises para cobranas duvidosas (art. 35) Provises para depreciao de existncias (art. 36) Provises para processos judiciais em custo (art. 34 n 1 c)) Provises do Banco de Portugal e do Instituto Seguros de Portugal Provises para reconstituio de jazigos (art. 37) Provises de recuperao paisagstica (art. 38)
As provises para cobrana duvidosa tm por fim cobrir crditos resultantes da actividade normal da empresa, que, no fim do exerccio econmico, previsivelmente no se espera que sejam pagos. Os limites legais contituio de provises para cobrana duvidosa so os seguintes: Crditos em mora h mais de 6 meses e no mais de 12 meses: 25% da dvida Crditos em mora h mais de 12 meses e no mais de 18 meses: 50% da dvida Crditos em mora h mais de 18 meses e no mais de 24 meses: 75% da dvida Crditos em mora h pelo menos 24 meses: 100% da dvida Crditos reclamados judicialmente: 100% da dvida
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INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA Crditos em que o devedor tenha pendente um processo especial de recuperao da empresa e proteco de credores ou processo de execuo, falncia ou insolvncia: 100% da dvida. Note-se que a mora um diferimento do prazo (um atraso) sem concordncia do credor. Assim sendo, caso se saque uma letra, a dvida deixa de ser considerada em mora. Notese tambm que, segundo o n 1 c) do artigo 35, necessrio que o credor tenha efectuado diligncias no sentido de tentar receber a dvida a que tem direito. As provises para processos judiciais em curso so apenas fiscalmente aceites quando existe o processo judicial nos tribunais, e quando o processo no relativo a uma indemnizao cujo evento era segurvel. Desta forma, se a dvida for relativa a um sinistro com uma viatura, a proviso no fiscalmente aceite, uma vez que tal podia ter sido previamente segurado pela empresa. As provises para depreciao de existncias so constituidas quando o preo de aquisio ou de produo de um bem j superior ao seu preo de mercado, e devero ser constituidas pela diferena entre estes valores. Desta forma, no so fiscalmente aceites provises para depreciaes de existncias cujo valor seja superior ao da diferena entre o preo de aquisio ou de produo e o preo de mercado de um bem. Relativamente constituio de provises para a recuperao paisagstica de terrenos, a mesma encontra-se subordinada, nos termos do artigo 38 n 3, s seguintes condies: a. Criao e apresentao de um plano previsional de encerramento de explorao, onde devem estar incluida uma estimativa dos encargos inerentes e da previso do nmero de anos da explorao. b. Constituio de um fundo, atravs de investimentos financeiros, de montante equivalente ao do saldo acumulado da proviso no final de cada exerccio. Sempre que tenham sido registadas na contabilidade provises no dedutveis ou considerados valores que excedem os limites legais autorizados, as mesmas devem inserir-se no Campo 208 da Declarao-Modelo 22, aumentando o valor do lucro fiscalmente tributvel. Apresentam-se em seguida alguns exerccios relativos ao estudo fiscal das provises: 1. A sociedade Toma l que fresquinho adquiriu a 1 de Dezembro de 2006, 1.000 aces da Galp, com a inteno de as vender no curto prazo, pelo valor total de 1.000. A 31 de Dezembro de 2006, a cotao unitria das aces da GALP era de 0,75. O contabilista da sociedade registou a proviso nas contas da sociedade. Resoluo: Existe uma proviso contabilstica que no fiscalmente aceite, a contrrio do artigo 34. Desta forma, iro acrescer-se 250 no Quadro 07 da Declarao-Modelo 22 da empresa, nomeadamente no Campo 208. 2. A sociedade Ripanarapaqueca apresentava a 31 de Dezembro de 2006 as seguintes dvidas dos seus clientes, que considerou integralmente de cobrana duvidosa: Factura do cliente Pinto da Costa, datada de 30 de Junho de 2006, no valor de 1500, referente compra de caf e chocolatinhos.
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INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA Factura do cliente Jos Veiga, datada de 28 de Junho de 2006, de 3.500. Factura do cliente Valentim, datada de 1 de Dezembro de 2005, no valor de 2.500. Resoluo: Contabilisticamente, a empresa acredita que os 7.500 no sero cobrados, pelo que constitui provises de cobrana duvidosa neste valor. No entanto, fiscalmente, apenas so aceites as seguintes provises: Dvida de Pinto da Costa: 25% * 1.500 = 375 Dvida de Jos Veiga: 25% * 3.500 = 875 Dvida de Valentim: 50% * 2.500 = 1.250 Total: 2.500
Assim sendo, dos 7.500 constituidos como proviso de cobrana duvidosa, 5.000 no so fiscalmente aceites, pelo que este valor ser inserido no Campo 208 da DeclaraoModelo 22 da empresa. 3. A sociedade Sportmarket, dedicada compra e venda de material desportivo, registou uma proviso para depreciao de existncias no valor de 5.000, aps verificar que dispunha do seguinte stock em armazm: 1.000 camisolas Nuno Golos 21, adquiridas por 100 cada, avaliadas em 175 no mercado. 200 camisolas Franguetto 1, adquiridas por 150 e avaliadas em 125 no mercado. Resoluo: As camisolas de Nuno Golos valem mais do que o valor que a sociedade pagou por elas, no sendo necessrio constituir qualquer proviso. As camisolas Franguetto desvalorizaram-se 25 cada, ou seja: Proviso fiscalmente aceite = (150 125) * 200 = 5.000 Uma vez que a proviso fiscalmente aceite foi aquela que a empresa registou na sua contabilidade, no existem alteraes a fazer na Declarao-Modelo 22. 4. A sociedade Investe pelo Seguro comprou, com carcter de permanncia, aces da Torpedos SAD, correspondentes a 15% do seu capital social, no valor de 25.500. Em 31 de Dezembro de 2006, o seu valor de mercado ascendia a 18.500, tendo sido constituida uma proviso contabilstica de 7.000. Resoluo: Existe uma proviso contabilstica que no fiscalmente aceite, a contrrio do artigo 34. Desta forma, iro acrescer-se 7.000 no Quadro 07 da DeclaraoModelo 22 da empresa, nomeadamente no Campo 208.
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5. Em Outubro de 2006, o fornecedor Apitos moveu uma aco judicial empresa Dourados, tendo esta previsto o pagamento de uma indemnizao de 3.500, por um evento que no era segurvel. Essa indemnizao prevista foi registada como proviso na contabilidade da sociedade Dourados. Resoluo: A proviso contabilstica fiscalmente aceite. Desta forma, nada h a registar no Quadro 07 da Declarao-Modelo 22 da empresa.
3.7 Variaes Patrimoniais no reflectidas no resultado
As variaes patrimoniais positivas e negativas concorrem para o lucro tributvel, de acordo com a frmula presente no artigo 17 do Cdigo do IRC, e j anteriormente apresentada. Tratam-se de lanamentos contabilsticos que afectam o patrimnio e a riqueza de uma sociedade, mas que no se encontram presentes no resultado lquido da mesma, na medida em que apenas so utilizadas contas da Classe 5, no se efectuando qualquer lanamento em contas de custos ou proveitos:
Variaes Patrimoniais Positivas (Art. 21 do CIRC)
As variaes patrimoniais positivas no incluidas no Resultado Lquido do Exerccio concorrem tambm para o lucro tributvel, aumentando o seu valor. Desta forma, as mesmas so inseridas no Campo 202, no Quadro 07 do Modelo 22. A definio feita pela negativa, pelo que so inseridas no valor do lucro tributvel, todas as variaes patrimoniais positivas, excepto: Entradas de capital (51) [incluindo os valores referentes aos prmios de emisso de aces (conta 54) e as coberturas de prejuzos] As mais valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, incluindo as reservas de reavaliao (56) legalmente autorizadas As contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao associante, no mbito da associao em participao e da associao quota.
Desta forma, como exemplos de variaes patrimoniais positivas fiscalmente aceites, temos:
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Venda de quotas prprias Subsdios recebidos, no destinados a investimentos amortizveis nem explorao (57.5) Doaes de que a empresa seja beneficiria (57.6) Qualquer registo efectuado na conta de Resultados Transitados desde que oriundo de proveitos
Vejamos, por exemplo, o caso da venda de quotas prprias, em que existe uma mais valia que ser includa no Campo 202. Imagine-se que a empresa adquire quotas prprias cujo valor nominal de 11.000 por 10.000, vendendo-as posteriormente a 12.000. Os lanamentos contabilsticos efectuados foram: 521 11.000 Vn 522 1.000 P 11/12 10.000 Va
1)
2)
521 11.000 Vn
522 1.000 P
11/12 12.000 Vv
No final do exerccio econmico, existem 2.000 em prmios que a empresa recebeu, mas que no esto presentes no resultado lquido do exerccio. Devido a este facto, os mesmos sero inseridos no Campo 202 da Declarao Modelo 22. Note-se ainda que para efeitos da determinao do lucro tributvel, considera-se como valor de aquisio dos incrementos patrimonais obtidos a ttulo gratuito o seu valor de mercado, no podendo o mesmo ser inferior ao que resulta das regras do Cdigo do Imposto de Selo. Assim sendo, caso a empresa obtenha uma doao de algum benemrito de por exemplo um carro, o mesmo dever estar registado, quer na contabilidade quer para efeitos fiscais, pelo seu valor de mercado. Esta noo resulta do nmero 2 do artigo 21 do Cdigo do IRC.
Variaes Patrimoniais Negativas (Art. 24 do CIRC)
As variaes patrimoniais negativas no incluidas no Resultado Lquido do Exerccio concorrem tambm para o lucro tributvel, diminuindo o seu valor. Desta forma, as mesmas so inseridas no Campo 203, no Quadro 07 do Modelo 22. A definio feita pela negativa, pelo que so retiradas ao valor do lucro tributvel, todas as variaes patrimoniais negativas, excepto: As que consistam em liberalidades (actos de entrega de expontnea vontade) ou no estejam relacionadas com actividade do contribuinte sujeita a IRC. As menos valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade As sadas, em dinheiro ou espcie, em favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio (51).
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As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao.
Desta forma, como exemplos de variaes patrimoniais negativas fiscalmente aceites, temos:
Variaes patrimoniais negativas resultantes de gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros dos orgos sociais, por aplicao de resultados, desde que pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio seguinte. No caso de no pagamento nem colocao disposio at ao fim do exerccio seguinte, existir o acrscimo do valor dos juros compensatrios s gratificaes calculadas. O exemplo anterior no inclui a parcela que exceda o dobro da remunerao mensal do exerccio a que respeita o resultado em questo, caso os orgos sociais referidos sejam titulares, de forma directa ou indirecta, de pelo menos 1% do capital social da empresa (nesse caso o rendimento em questo da categoria A, excepto se ultrapassar os limites legais do n2 do CIRS, passando a pertencer categoria E). Resultados transitados de exerccios anteriores negativos Venda de quotas prprias
Assim sendo, no primeiro exemplo apresentado, de realar que existem trs condies cumulativas para que o mesmo seja aceite como custo fiscal, sendo elas: 1. As gratificaes e outras remuneraes que provocaram a variao patrimonial negativa tm de ser provenientes de membros de orgos sociais, ou seja, membros da Gerncia (sociedades por quotas) ou do Conselho de Administrao (Sociedades Annimas). 2. No se inclui o excesso do dobro da remunerao mensal no caso dos orgos sociais serem titulares de forma directa (eles prprios) ou indirecta (um ascendente, o cnjuge ou um descendente de 1 ou 2 grau) de mais de 1% do capital social da empresa. 3. A remunerao mensal do indivduo dada por: Remunerao Mensal *12 14 O excesso das gratificaes dedutveis inserido na Categoria A do IRS dos sujeitos passivos, e das no dedutveis na Categoria E dos mesmos.
3.8 Subsdios e Subvenes
Os subsdios e as subvenes podem, a exemplo das variaes patrimoniais ou das amortizaes, ser inseridas na Declarao Modelo 22, alterando a Matria Colectvel sobre a qual a empresa ser tributada. Fiscalmente, existem dois tipos de subsdios:
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Subsdios explorao Encontram-se regulamentados no artigo 20 do Cdigo do IRC, e so destinados a cobrir custos de um exerccio, por exemplo, porque o Estado no quer baixar o lucro duma empresa para no aumentar os preos ao consumidor. Assim sendo, so proveitos do exerccio, como por exemplo os subsdios de carcter indemnizatrio para reparar um tufo que arruinou a agricultura. Subsdios no destinados explorao Encontram-se regulamentados no artigo 22 do Cdigo do IRC, e podem destinar-se a bens amortizveis (n 1 a)) ou a bens no amortizveis (n 1 b)).
Vejamos um exemplo de um subsdio destinado compra de um bem amortizvel: Foi comprado um bem no valor de 10.000, com uma vida til de cinco anos, tendo o Estado concedido um subsdio de 8.000. Segundo o mtodo das quotas constantes, a taxa de amortizao no primeiro ano foi de 20%, e no ano seguinte foi de 8%. Quais os valores de subsdio que devem ser considerados como proveito do exerccio? Resoluo: 1 Ano: Amortizao = 10.000 * 20% = 2.000 Subsdio = 8.000 * 20% = 1.600 2 Ano: Amortizao = 10.000 * 8% = 800 Subsdio = 8.000 * 10% = 800 A quota mnima obrigatria, de acordo com o artigo 29 no seu nmero 6, a de metade da que resulta do mtodo das quotas constantes, ou seja, de 10% (20%/2). A proporcionalidade do abatimento do subsdio, que associa a sua diviso amortizao do prprio bem, encontra-se no artigo 22 do Cdigo do IRC, no seu nmero 1 a) e nmero 2. Para efeitos fiscais, a empresa ir perder 2% do valor do bem para sempre, nunca mais podendo registar esse valor como custo fiscal. Contabilisticamente, os lanamentos registados foram: 11/12 1) 8000 27 1) 1600 8000 1) 2) 800 79 1600 1) 800 2)
Dado que tudo foi bem registado na contabilidade, no existe nada a acrescentar no Quadro 07 do Modelo 22. Se existisse algo a acrescer, seria na linha em branco. Existe tambm um caso especfico, que o do subsdio para a criao de postos de trabalho. Este subsdio contabilisticamente registado na conta 74 (subsdios explorao), mas fiscalmente no tem as caractersticas de um subsdio explorao: 11/12 1) 900 27 900 1)
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Usualmente, ao conceder este subsdio, o governo obriga o posto de trabalho a durar pelo menos 3 anos. Desta forma, tambm o subsdio deve ser diferido durante 3 anos, o que faz com que a fiscalidade deva ajustar o que foi feito na fiscalidade. Assim, no campo em branco do Quadro 07, os valores a registar so: 1 Ano: - 600 2 Ano: 300 3 Ano: 300
Vejamos um exemplo de um subsdio destinado compra de um bem no amortizvel: Uma empresa adquiriu um terreno no amortizvel para a sua actividade agrcola, tendo o Estado concedido um subsdio de 500. Existe uma clusula no contrato que no permite que o terreno seja alienado nos prximos cinco anos. Quais os valores do subsdio que devem ser considerados como proveito do exerccio? Resoluo: Contabilisticamente, o lanamento efectuado foi: 11/12 1) 500 57.5 500 1)
Assim sendo, estamos perante uma variao patrimonial positiva, relativa a um subsdio que no transitou para o resultado lquido do exerccio. Desta forma, anualmente e durante cinco exerccios econmicos, devem ser acrescendos 100 ao Campo 202 do Quadro 07 da Declarao Modelo 22. Se no existir um nmero mnimo de anos durante o qual o bem no pode ser alienado, de acordo com o artigo 22 n1 b), o subsdio deve ser distribuido durante dez anos. Caso o terreno seja vendido antes deste prazo, o remanescente fiscal do subsdio ser todo includo no Campo 202 do ano em questo. Assim, se por exemplo este subsdio de 500 tivesse um mbito de dez anos e o terreno fosse alienado durante o 7 ano, o Campo 202 do 7 ano seria preenchido com o valor de 200.
3.9 Tributao das mais-valias e reinvestimento (artigos 43 a 45)
A definio das mais-valias que so fiscalmente tributadas encontra-se no nmero 1 do artigo 43 do Cdigo do IRC. Os trs tipos de mais valias tributados so: Alienaes do activo imobilizado Derivados de sinistros do activo imobilizado Afectao permanente daqueles elementos a fins alheios
Desta forma, no so consideradas mais-valias os ganhos obtidos com:
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Relocao, ou seja, uma locao seguida de outras locaes. Venda seguida de uma locao, ou seja, leaseback.
As excepes referidas so tributadas fiscalmente como sendo proveitos, de acordo com o artigo 25 do Cdigo do IRC. Vejamos agora a diferena entre mais-valias contabilsticas e mais-valias fiscais, para que se compreenda quais so os valores constantes do resultado lquido do exerccio que devem ser tributados em sede de IRC, e quais os que no devem: Mais-valia contabilstica = V. Realizao (V. Aquisio Amort. Acumuladas) Mais-valia fiscal = V. Realizao (V. Aquisio Amort. Acumuladas) * Coeficiente de desvalorizao monetria O coeficiente de desvalorizao monetria anualmente publicado em Portaria, pelo ministro das finanas. Fiscalmente, o valor de aquisio sempre apenas o valor de compra, apesar de contabilisticamente ser regra acrescentar-se o valor das grandes reavaliaes feitas ao imobilizado. Caso se trate de um imobilizado adquirido atravs de uma doao, considerado o valor de mercado contabilisticamente registado no momento da doao. Note-se que apenas considerado o coeficiente de desvalorizao monetria se a empresa tiver adquirido o bem h pelo menos dois anos. Este coeficiente aplica-se a todos os imobilizados, excepto a activos financeiros, sendo que, ainda assim, ele aplicado a investimentos em imveis e em partes sociais. Segundo o artigo 45 n 1, se existir um saldo positivo (ou seja, uma mais-valia) na alienao de um activo imobilizado corpreo ou nos derivados de sinistros do activo imobilizado, o mesmo incluido na base tributvel apenas em metade do seu valor, caso se verifiquem duas condies para que tal se suceda: Caso seja declarada a inteno de reinvestir o valor de realizao no ano anterior, no prprio ano ou at ao fim do segundo exerccio seguinte. Se esse investimento for feito em bens do activo imobilizado corpreo.
Caso a empresa no consiga reinvestir o montante que declarou, a mesma tributada na proporcionalidade que no investiu, com um incremento de 15% sobre o seu valor, de acordo com o artigo 45 n 6. Segundo o n 4 deste artigo, tambm 50% do saldo positivo das mais e menos-valias de partes sociais pode beneficiar do englobamento no desconto para o lucro tributvel, desde que a parte social valha pelo menos 20.000.000 ou represente 10% ou mais do capital social da respectiva empresa. O reinvestimento ter tambm de ser feito em bens do activo imobilizado, em partes sociais ou em ttulos do Estado portugus. Veja-se em seguida um conjunto de exemplos relativos a esta matria: Uma empresa vendeu uma mquina por 10.000, tendo adquirido a mesma em 2005 por 8.000 e amortizado 20% do seu valor. Qual a tributao sobre a mais-valia realizada se a empresa: a) Declarar a inteno de reinvestir os 10.000 b) Declarar a inteno de reinvestir 4.000 c) No declarar a inteno de reinvestir qualquer montante.
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Resoluo: Independentemente de qualquer reinvestimento feito pela empresa, a mais-valia contabilstica e mais-valia fiscal permanecem iguais para qualquer alnea da resoluo. Assim sendo, recorrendo s frmulas da pgina anterior, possvel calcular o seu valor: Amortizaes Acumuladas = 20% * 8.000 = 1.600 Mais-valia contabilstica = 10.000 (8.000 1.600) = 3.600 Mais-valia fiscal = 10.000 (8.000 1.600) = 3.600 Seguem-se as correes fiscais alnea a alnea:
a) Quadro 07: Campo 229 (mais-valia contabilstica) = 3.600 (valor a deduzir) Campo 216 (mais-valia fiscal) = 3.600 *1/2 = 1.800 (valor a somar)
O benefcio fiscal da empresa, neste caso, ser de: 3.600 1.800 = 1.800
b) Quadro 07: Campo 229 (mais-valia contabilstica) = 3.600 (valor a deduzir) Campo 216 (mais-valia fiscal) = 3.600*60% + 3.600*40%*1/2 = 2.880
O benefcio fiscal da empresa, neste caso, ser de: 3.600 2.880 = 720 O benefcio fiscal foi inferior, uma vez que a empresa deixou de beneficiar de desconto fiscal em 50% da mais-valia obtida, acrescendo ao lucro tributvel um valor superior ao da alnea a).
c) Quadro 07: Campo 229 (mais-valia contabilstica) = 3.600 (valor a deduzir) Campo 216 (mais-valia fiscal) = 3.600 (valor a somar)
Neste caso, no existiu qualquer reinvestimento por parte da empresa, pelo que no houve lugar a benefcios fiscais. Considere-se agora que, at ao final do segundo exerccio econmico seguinte, se verifica que a empresa, apesar de ter declarado que iria reinvestir os 10.000, reinvestiu apenas 8.000. Quais os efeitos fiscais deste facto? Atravs de uma regra de trs simples, sabemos que se a empresa tivesse reinvestido os 10.000 teria um benefcio fiscal de 1.800, mas como no reinvestiu 2.000 (20% desse montante), no ir beneficiar de:
x=
2.000 *1.800 = 360 10.000
Agora, sabendo que, de acordo com o artigo 45 n 6 do Cdigo do IRC, existir um acrscimo de 15% sobre este valor, o valor que a empresa ir acrescer ao Campo 225 da Declarao Modelo 22 ser:
77
360 * 1.15 = 414 Considere-se agora que, at ao final do segundo exerccio econmico seguinte, se verifica que a empresa, apesar de ter declarado que iria reinvestir 4.000, reinvestiu apenas 500. Quais os efeitos fiscais deste facto? Atravs de uma regra de trs simples, sabemos que se a empresa tivesse reinvestido os 4.000 teria um benefcio fiscal de 720, mas como no reinvestiu 3.500, no ir beneficiar de:
x=
3.500 * 720 = 630 4.000
Agora, sabendo que, de acordo com o artigo 45 n 6 do Cdigo do IRC, existir um acrscimo de 15% sobre este valor, o valor que a empresa ir acrescer ao Campo 225 da Declarao Modelo 22 ser: 630 * 1.15 = 724,50 Finalmente, importante referir que, segundo o artigo 43 n 3, se existir prejuzo em vez de lucro no apuramento das mais e menos-valias, apenas 50% do mesmo poder ser utilizado como deduo do lucro tributvel. Desta forma, ao Campo 215 do Quadro 07, ser somada a totalidade da menos-valia, sendo apenas retirado metade do seu valor no Campo 230. Uma vez que no faz parte da actividade normal de uma empresa andar a realizar investimentos financeiros, se a mesma o desejar fazer, pelo menos que os faa bem feitos.
3.10 Regime da Transparncia Fiscal (artigos 6 e 12 do CIRC e 20 do CIRS)
O Regime da Transparncia Fiscal (R.T.F.) foi criado com trs objectivos: Neutralidade (a neutralidade fiscal referente forma jurdica sob a qual as actividades das empresas so desenvolvidas) Eliminao da Dupla Tributao Econmica (acontece quando o mesmo rendimento sofre duas tributaes, sendo a empresa tributada pelo rendimento em IRC e o scio em IRS ou IRC) Combate evaso (foi o objectivo menos conseguido por este regime, tendo sido reduzida apenas de forma ligeira a evaso fiscal)
Como funciona este regime?
Na tributao da sociedade ou agrupamento sujeito ao Regime da Transparncia Fiscal, a matria colectvel (ou lucros ou prejuzos fiscais) feita por imputao aos scios ou membros da organizao, na sua esfera de IRC ou IRS pessoal.
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Quais so as entidades abrangidas por este regime?
O Regime da Transparncia Fiscal abrange sociedades e agrupamentos. Os tipos de sociedades abrangidos so: Sociedades civis no constituidas sob forma comercial So sociedades cujo objecto a prtica de actos civis e no actos comerciais, tornando-se o acto comercial acessrio do acto principal. Pode ser o caso de uma sociedade de um agricultor, que tem como objectivo produzir e no propriamente efectuar os actos comerciais de venda dos bens. Sociedades comerciais como sociedades annimas, por quotas, em comandita ou unipessoais no fazem parte desta lista.
Sociedades de profissionais Estas sociedades esto regulamentadas no artigo 6 n 4 a) do Cdigo do IRC, e tm trs condies cumulativas para que possam ter a forma de sociedades de profissionais. As trs condies so: - Ser uma sociedade constituida para uma actividade profissional - Essa actividade constar da lista anexa do artigo 151 do CIRS - Todos os scios serem profissionais dessa mesma actividade (tendo carteira profissional da mesma). A nica excepo a esta regra uma sociedade de mdicos, que pode ter ortopedistas, pediatras, etc. Sociedades de simples administrao de bens (art. 6 n 1 c)) Este tipo de sociedades tem de preencher dois requisitos, estando um deles relacionado com a actividade exercida e outro com a qualidade dos scios. O nmero de scios no pode ser superior a cinco e nenhum deles pode ser uma pessoa colectiva de direito pblico, podendo apenas o nmero de scios ser superior a cinco caso se trate de um grupo familiar, ou seja, pessoas da mesma famlia unidas por linha recta ou linha colateral at 4 grau (art. 6 n 4 c)). Quanto actividade exercida, a restrio encontra-se no n 4 b) deste mesmo artigo, que indica que pelo menos 50% do lucro da sociedade tem de ser proveniente da administrao de bens alheios.
Nas sociedades, a matria colectvel acaba por ser ento imputada aos scios das mesmas, sendo as correes fiscais realizadas no Quadro 09. J nos agrupamentos, o lucro tributvel ou o prejuzo fiscal imputado aos membros, sendo as alteraes realizadas no Quadro 07. Isto acontece porque os agrupamentos no tm como objectivo a criao de lucro tributvel. Trata-se portanto de uma significativa diferena no estilo de imputao, facilmente detectvel atravs do visionamento da Declarao Modelo 22. Os tipos de agrupamentos abrangidos por este regime so: Agrupamento complementar de empresas (A.C.E.) Agrupamento europeu de interesse econmico (A.E.I.E.) um agrupamento em que os membros so de diferentes pases.
Um agrupamento no tem como fim principal o lucro, sendo uma conjuno de pessoas singulares ou colectivas que se unem para prosseguir os seus fins principais de forma mais eficiente. Num agrupamento reduzem-se custos ou beneficiam-se de outras formas os membros.
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Caso o scio exera individualmente a actividade que lhe gerou os lucros distribudos, tributado em sede de IRS na Categoria B, segundo o artigo 20 do Cdigo do IRS. Estes lucros distribudos a scios ou membros no so sujeitos novamente a IRS ou IRC, uma vez que so distribuidos tendo por base um lucro j tributado, que no caso de ser tributado em sede de IRS ser segundo o artigo 5 n 2 h).
3.11 Eliminao da Dupla Tributao Econmica e Internacional
A Dupla Tributao Econmica (D.T.E.), regulamentada pelo artigo 46 do Cdigo do IRC, ocorre quando o mesmo rendimento tributado duas vezes na esfera de sujeitos passivos diferentes. Usualmente, o lucro das sociedades distribudo pelos scios, sendo previamente tributado em IRC na esfera da empresa, e depois tributado na esfera do scio, em sede de IRS ou IRC, consoante se trate de uma pessoa singular ou de uma pessoa colectiva. Na DTE, o sujeito activo (a entidade que cobra o imposto), pode ou no ser a mesma (pode ser o governo portugus primeiro e o governo francs depois), sendo os sujeitos passivos necessariamente pessoas diferentes. A Dupla Tributao Internacional (D.T.I.) ou Jurdica, regulamentada pelo artigo 85 do Cdigo do IRC, ocorre quando o mesmo rendimento tributado duas vezes ao mesmo sujeito passivo, mas em pases diferentes. Neste caso, tm forosamente de existir dois sujeitos activos diferentes. Resumindo: Dupla Tributao... Artigo no Cdigo do IRC N de sujeitos passivos N de sujeitos activos
Econmica (DTE) 46 2 1 ou 2 Internacional (DTI) 85 1 2
Como que o Cdigo do IRC elimina ou atenua estes fenmenos? No caso da Dupla Tributao Econmica, o artigo 46 do Cdigo do IRC, que tem como nmeros mais importantes o 1 e o 8, permite: A deduo ao rendimento (no Quadro 07 da Declarao Modelo 22) de 100% do lucro incluido na base tributvel, de acordo com o seu n 1. A deduo ao rendimento (no Quadro 07 da Declarao Modelo 22) de 50% do lucro incluido na base tributvel, de acordo com o seu n 8.
Como bvio, para que exista Dupla Tributao Econmica, as sociedades tm ambas de ser sujeitas e no isentas a IRC. Para que possam deduzir 100% do lucro incluido na base tributvel, as sociedades tm de preencher todas as condies e requisitos enunciados no nmero 1 e seguintes do artigo 46. Caso isto no acontea, as sociedades so remetidas para o n 8 do mesmo artigo, podendo apenas deduzir 50% do lucro incluido na base tributvel, como foi referido. As condies presentes no n 1 do artigo 46 que permitem que uma sociedade deduza 100% do lucro so: Se tratem de sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas ou empresas pblicas.
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Ambas as sociedades tenham sede ou direco efectiva em territrio portugus A entidade beneficiria no beneficie do Regime da Transparncia Fiscal A entidade detenha uma participao no capital da sociedade que distribui lucros no inferior a 10% ou com valor de aquisio superior a 20.000.000 A entidade beneficiria tenha detido essa participao durante todo o ano anterior, ou venha a det-la posteriori completando o prazo de um ano.
Caso estejamos na presena de sociedades de desenvolvimento regional, sociedades de investimento ou sociedades financeiras de corretagem, segundo o n 2 do artigo 46, os dois ltimos requisitos enunciados no necessitam de verificar-se. Se se tratar de uma sociedades gestora de participaes sociais (SGPS), apenas afastada a condio relativa ao valor da participao, de acordo com o n 4 deste artigo. Finalmente, de acordo com os nmeros 5 e 6, j actualmente permitido que a sociedade que distribui os lucros esteja situada noutro pas da Unio Europeia, mas mantm-se a obrigatoriedade de que a sociedade que os recebe se situe em Portugal. O Campo onde se deduzem os valores correspondentes ao lucro incluido na base tributvel o Campo 232 do Quadro 07. Note-se que apenas deduzido o lucro incluido na base tributvel e no as parcelas de lucro que beneficiem de qualquer tipo de iseno, como por exemplo a prevista no artigo 59 do Estatuto dos Benefcios Fiscais. Veja-se em seguida um exemplo desta matria: Uma empresa apresentou lucros de 1000 de uma participao social noutra empresa, e beneficia de 50% de iseno fiscal. Quais as alteraes a efectuar na Declarao Modelo 22, sabendo que: a) A empresa preenche todos os requisitos do n 1 e seguintes do artigo 46 do Cdigo do IRC. b) A empresa no preenche um dos requisitos do do n 1 e seguintes do artigo 46 do Cdigo do IRC. Resoluo: Uma vez que a empresa beneficia de 50% de iseno fiscal, metade dos 1000 de lucros, ou seja 500, devem ser inseridos no Campo 234 da Declarao Modelo 22. Em seguida, no primeiro caso, a empresa ir inserir os restantes 500 no Campo 232. No caso da alnea b), apenas 50% deste valor, 250, seriam inseridos no Campo 232. No caso da Dupla Tributao Internacional, o artigo 85 do Cdigo do IRC refere a possibilidade de existir um crdito de imposto que deduzido colecta de IRC. O valor da deduo faz-se entre o menor dos dois seguintes valores: Imposto pago no estrangeiro Fraco de colecta de IRC devida em Portugal relativamente aos rendimentos obtidos no estrangeiro.
Veja-se em seguida um exemplo desta matria: Sabendo que determinada sociedade obteve o seguinte resultado (em euros):
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Lucro obtido em Portugal: Lucro obtido no estrangeiro (ilquido):
41.000 9.000
a) Qual o montante da deduo colecta no caso do lucro obtido no estrangeiro ter sido tributado taxa de 40%? b) Qual o montante da deduo colecta no caso do lucro obtido no estrangeiro ter sido tributado taxa de 20%?
Resoluo: Em primeiro lugar, necessrio calcular a colecta de IRC da sociedade, que obtida pela multiplicao entre a sua matria colectvel e a taxa de IRC em vigor. Segundo os termos do artigo 80 n 1, a taxa a utilizar de 25%. Matria Colectvel = Lucro em Portugal + Lucro no estrangeiro = 41.000 + 9.000 Matria Colectvel = 50.000 Colecta de IRC = 50.000 * 25% = 12.500 (este valor insere-se no Campo 351 da Declarao-Modelo 22). Dado que no existem prejuzos fiscais, o lucro tributvel igual colecta.
a) Imposto pago no estrangeiro = 9.000 * 40% = 3.600
De acordo com o artigo 85 e com o n 1 do artigo 62, este valor dever ser inserido no Campo 217 do Quadro 07. Imposto suportado em Portugal por rendimentos obtidos no estrangeiro = 9.000 * 25% = 2.250 Tal como indica a regra atrs referida, o montante que ser deduzido colecta o de menor valor entre os 3.600 e os 2.250, ou seja, 2.250. Esta deduo colecta feita atravs do preenchimento do Campo 353 do Quadro 10 com o valor de 2.250. Na prtica, depois de ter inserido no Campo 351 o valor de 12.250 de colecta de IRC, com esta deduo do Campo 353, a empresa vai pagar apenas 10.250 de imposto.
b) Imposto pago no estrangeiro = 9.000 * 20% = 1.800
De acordo com o artigo 85 e com o n 1 do artigo 62, este valor dever ser inserido no Campo 217 do Quadro 07. Imposto suportado em Portugal por rendimentos obtidos no estrangeiro = 9.000 * 25% = 2.250 Tal como indica a regra atrs referida, o montante que ser deduzido colecta o de menor valor entre os 1.800 e os 2.250, ou seja, 1.800. Esta deduo colecta feita atravs do preenchimento do Campo 353 do Quadro 10 com o valor de 1.800. Na
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prtica, depois de ter inserido no Campo 351 o valor de 12.500 de colecta de IRC, com esta deduo do Campo 353, a empresa vai pagar apenas 10.700 de imposto. Neste caso, como a taxa de imposto no estrangeiro inferior, a Dupla Tributao Internacional totalmente eliminada. Isto acontece sempre que se verifica esta relao entre taxas de IRC.
3.12 Reporte de Prejuzos (Art. 47 do CIRC)
A deduo de prejuzos fiscais encontra-se regulamentada no artigo 47 do Cdigo do IRC, e tem por base o princpio da solidariedade. Segundo este princpio, admite-se que para gerar lucro num exerccio econmico, tenha sido necessrio gerar prejuzos anteriormente. O reporte de prejuzos pode ser feito at um mximo de seis exerccios econmicos, mas existem restries a este direito que assiste s empresas, uma vez que j se registaram abusos de reporte h alguns anos atrs. As restries existentes, que esto previstas no nmero 8 deste artigo, so: proibida a modificao do objecto social da empresa, salvo com autorizao do Ministro das Finanas, que poder alegar a existncia de interesse nacional (n 9). proibida a alterao substancial da natureza da actividade exercida pela empresa. proibida a alterao de pelo menos 50% da titularidade do capital social ou direitos de voto da empresa a que respeitam os prejuzos.
Segundo o nmero 2 deste artigo, os prejuzos fiscais no so dedutveis quando o lucro tributvel for calculado com base em mtodos indirectos (existem bastantes mtodos indirectos, sendo alguns deles indicados na Lei Geral Tributria). Finalmente, segundo o nmero 3, para as empresas que determinam o lucro tributvel segundo o regime simplificado, no podem ser deduzidos prejuzos que faam com que o lucro tributvel se torne inferior a 5.402,60. Este regime de tributao, que o utilizado pelas empresas que no utilizam o regime de tributao geral (estudado at aqui), consiste em esquecer-se os custos de uma empresa e tributar-se apenas os seus proveitos, na seguinte medida: Taxa de tributao das vendas: 20% Taxa de tributao dos outros rendimentos: 45%
Contudo, para quem utiliza este regime, tem de existir um lucro tributvel mnimo, que d pelo valor de catorze ordenados mnimos nacionais, ou seja: Lucro Tributvel Mnimo = 14 * 385,90 = 5.402,60 As empresas que apresentarem um lucro tributvel inferior a 5.402,60, so tributadas sobre este valor. Vejamos na prtica como se aplica o nmero 3 do artigo 47: Uma empresa que utiliza o regime de tributao simplificado apresentou num ano um lucro tributvel de 20.000, mas acumulou prejuzos de 18.000 nos ltimos seis anos. Qual o valor sobre o qual a empresa tributada?
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Teoricamente, a empresa seria apenas tributada sobre 2.000 (20.000 18.000), mas tal como se havia referido, as empresas que apresentarem um lucro tributvel inferior a 5.402,60, so tributadas sobre este valor. Na prtica, esta sociedade apenas pode reportar 14.597,60 dos prejuzos que acumulou nos ltimos seis anos, por forma a respeitar no nmero 3 do artigo 47: 20.000 5.402,60 = 14.597,60
3.13 Realizaes de Utilidade Social (Art. 40 do CIRC)
Segundo o artigo 40 do Cdigo do IRC, as realizaes de utilidade social so custos do exerccio, o mesmo se passando com os donativos, de acordo com a lei 74/99 (tambm conhecida como Estatuto do Mecenato Cientfico). O n 1 do artigo 40 indica que a totalidade dos custos de manuteno de creches da prpria empresa, de lactrios, de cantinas, etc, so dedutveis, caso se verifiquem trs condies: 1. Sejam em benefcio do pessoal ou reformados da empresa e seus familiares. 2. Tenham carcter geral, ou seja, estejam disponveis para todos aqueles que assim o desejem. 3. No sejam uma forma de remunerao do trabalhador. Caso alguma destas condies no se verifique, o custo no totalmente dedutvel, sendo o seu valor inserido no Campo 209 do Quadro 07. O nmero 9 deste artigo refere ainda que, no caso de creches, lactrios e jardins de infncia, podem ainda deduzir-se mais 40% dos custos (ou seja, custos em que a empresa no incorreu), sendo o seu valor inserido no Campo 236. Trata-se portanto, na prtica, de um incentivo para que as empresas realizem responsabilidade social. importante ter conscincia que, caso as empresas cobrem aos seus funcionrios pela prestao destes servios, o valor do proveito subtrado ao custo que se deduz. Finalmente, segundo o nmero 2 deste artigo, caso o valor dos custos no seja superior a 15% das despesas com o pessoal, so totalmente dedutveis os custos suportados com seguros de doena, de acidentes pessoais, de contratos de seguros de vida e contribuies para fundos de penses. O excesso deste valor dever ser acrescido ao Campo 209 do Quadro 07 da Declarao Modelo 22.
3.14 Pagamento do IRC
Existem diferentes formas de pagamento do IRC, sendo a mais bvia o pagamento postecipado, no ano seguinte ao exerccio econmico em que o imposto devido, depois do fecho contabilstico das contas da empresa num determinado ano. Contudo, existem tambm formas de se pagar antecipadamente o IRC, sendo elas: Reteno na Fonte (Art. 81 e 90A do CIRC) Pagamento por conta (Art. 96 e 97 do CIRC) Pagamento especial por conta (Art. 87 e 98 do CIRC)
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Apesar de se tratarem de formas de pagar antecipadamente o imposto devido, no estamos propriamente na presena de entregas definitivas ao Estado. Com a entrega da Declarao Modelo 22, at ao ltimo dia til do quinto ms seguinte ao fecho das contas (habitualmente Maio), podem realizar-se acertos das contas de IRC a pagar ao Estado. importante ter conscincia de que a diferena entre a reteno na fonte e os pagamentos por conta o facto das entregas nos cofres do Estado serem feitas por entidades diferentes. Os pagamentos por conta so entregues pela entidade que paga imposto, enquanto que a reteno na fonte sempre entregue por terceiros. Quanto aos pagamentos por conta e os pagamentos especiais por conta, o que os diferencia sua a forma (e base) de clculo, e o facto do pagamento por conta ser totalmente restituido empresa, ao contrrio dos pagamentos especiais por conta, em que isso pode no acontecer.
Reteno na Fonte
Para se estudar a reteno na fonte de IRC, regulamentada no artigo 88 do CIRC, necessrio indicar quais so os rendimentos que esto sujeitos a reteno na fonte: Rendimentos de capitais Rendimentos prediais Prestaes de servios e comisses Remuneraes auferidas na qualidade de membros de orgos estatutrios de empresas
Como j do nosso conhecimento, os rendimentos de capitais, rendimentos de prediais e prestaes de servios e comisses sujeitos a reteno na fonte esto definidos para efeitos de IRS. Importa agora saber qual o valor das taxas a que os rendimentos so retidos. A nvel de rendimentos de capitais e rendimentos de prediais, para titulares residentes e no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus, as taxas so as constantes do Cdigo do IRS, de acordo com os artigos 71 e 101 do mesmo. Tome-se em conta que a noo de estabelecimento estvel dada pelo artigo 5 do Cdigo do IRC, sendo qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. Para estes mesmos rendimentos de capitais e de prediais, no caso de no residentes sem estabelecimento estvel, as taxas de reteno na fonte so as previstas no artigo 80 do Cdigo do IRC. Quanto s remuneraes de membros de orgos estatutrios de empresas, a taxa de reteno na fonte de 20%, segundo o nmero 4 do artigo 88 do CIRC. Leve-se em considerao que, no caso de existir uma conveno entre o Estado portugus e o Estado do pas do sujeito no residente, com vista eliminao da Dupla Tributao Internacional, a taxa de reteno a aplicar em Portugal ser a acordada nessa conveno, que poder at chegar aos 0%. Apesar da reteno na fonte ser aplicada na generalidade dos casos, existem situaes em que a mesma dispensvel, e que esto previstas no artigo 90 do Cdigo do IRC. Os casos em que pode existir dispensa de reteno na fonte so: Rendimentos de actividades que esto sujeitas a IRC e que, por isso mesmo, efectuam pagamentos por conta.
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Rendimentos de capitais derivados de juros pagos aos bancos e juros de mora que as empresas pagam umas s outras por atrasos no pagamento de facturas. Rendimentos de capitais obtidos por sociedades gestoras de participaes sociais (SPGS), pelos lucros pagos pelas sociedades filhas. Remuneraes de sociedades de revisores oficiais de contas na qualidade de membros de orgos estatutrios de empresas. Rendimentos prediais de sociedades de simples administrao de bens (administrao de imveis prprios), desde que as mesmas no se encontrem sujeitas ao Regime da Transparncia Fiscal. Repare-se que se tratam de rendimentos prediais, e s recebe rendas quem tem prdios em seu nome, pelo que os imveis referidos so obviamente das prprias sociedades de simples administrao de bens.
Para alm dos casos referidos, esto tambm dispensados de reteno na fonte todos os lucros abrangidos pelo artigo 46 n 1 do Cdigo do IRC, j estudados durante a abordagem Dupla Tributao Internacional. Refira-se que o momento da reteno na fonte de IRC o mesmo que estiver definido no Cdigo do IRS, nomeadamente no seu artigo 7.
Pagamentos por conta (Art. 96 e 97 do CIRC)
Os pagamentos por conta so efectuados por parte das empresas em trs meses (momentos) diferentes: Julho, Setembro e Dezembro. O pagamento de Julho sempre obrigatrio de ser efectuado por parte das empresas que no absorvem o seu IRC liquidado (como vamos ver de seguida), sendo que os pagamentos de Setembro e de Dezembro podem ser reduzidos, desde que no final no sejam devidos ao Estado. A base da frmula de clculo dos pagamentos por conta, de acordo com os termos dos artigos 97 e 83 n 2 do Cdigo do IRC, : Pagamento por conta = IRC Liquidado N - 1 - Reteno na Fonte N - 1 O IRC liquidado do exerccio anterior, de acordo com os nmeros 1 e 2 do artigo 83, corresponde colecta antes das dedues, ou seja: Colecta Lquida = COLECTA Dedues O valor que o legislador pretende utilizar portanto o da colecta que se encontra no Campo 351 (e no no Campo 360) da Declarao Modelo 22 do exerccio anterior. Na prtica, recorrendo a esta declarao do exerccio N-1, verificamos facilmente que: Pagamento por conta = IRC Liquidado N - 1 - Reteno na Fonte N - 1 Pagamento por conta = Campo 351 Campo 359 Esta base ser multiplicada por uma percentagem que depende do volume de negcios de cada empresa no exerccio econmico anterior (ou seja, do somatrio entre as suas vendas e os proveitos gerados pelas suas prestaes de servios), e que de: 75% caso o volume de negcios seja no superior a 498.797,90
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85% caso o volume de negcios seja superior a 498.797,90
Assim sendo, se, por exemplo, uma empresa tiver um volume de negcios no ano anterior de 350.000 e se optar por dividir em trs prestaes os seus pagamentos por conta, a base de cada pagamento ser: (IRC Liquidado N - 1 - Reteno na Fonte N - 1) * 75% 3 importante ter em conta que, caso o valor da colecta representado no Campo 351 da Declarao Modelo 22 do exerccio anterior seja inferior a 199,52, a empresa est dispensada de efectuar qualquer pagamento por conta.
Pagamento especial por conta (Art. 98 do CIRC)
Os pagamentos especiais por conta (PEC) so efectuados por parte das empresas em Maro na sua totalidade, ou pela metade em Maro e Outubro, sendo a sua base de clculo 1% do volume de negcios da empresa no ano anterior. A colecta mnima que pode existir de 1.250 e a mxima de 70.000. Se da aplicao desta taxa de 1% resultar um valor superior colecta mnima (1.250), a empresa ir pagar apenas 20% do excesso desse valor: Base do PEC = (Vol. Neg.* 1% - 1.250) * 20% + 1.250 O valor final do pagamento especial por conta ser o resultante da diferena entre esta base calculada e o valor dos pagamentos por conta da empresa no ano anterior. Refirase que todas as empresas esto obrigadas ao pagamento especial por conta, excepto as afastadas pelo artigo 98. Quando o pagamento especial por conta feito em excesso, a sua compensao feita nos termos do artigo 87, sendo deduzidos os seus valores colecta lquida at sua concorrncia, ou seja, no podem ser deduzidos valores superiores ao da colecta lquida. Os valores que no forem imediatamente deduzidos, podero s-lo nos quatros exerccios seguintes. Vejamos ento uns exemplos que serviro para consolidar os conhecimentos relativos aos pagamentos especiais por conta:
a) Uma empresa tem um Volume de Negcios de 100.000 e o seu pagamento por conta do exerccio anterior foi de 2.000. Qual dever ser o valor do Pagamento Especial por Conta da mesma no exerccio N?
Base do PEC = 1% * 100.000 = 1.000. Como a colecta mnima de 1.250, esta ser a sua base de pagamento especial por conta. Pagamento especial por conta = 1.250 2.000 = 0
b) Uma empresa tem um Volume de Negcios de 10.000.000 e o seu pagamento por conta do exerccio anterior foi de 2.000. Fellowship of the Book
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Qual dever ser o valor do Pagamento Especial por Conta da mesma no exerccio N? Percentagem do Volume de Negcios = 1% * 10.000.000 = 100.000. Base do PEC = (100.000 1.250) * 20% + 1.250 = 21.000 Pagamento especial por conta = 21.000 - 2.000 = 19.000
c) Uma empresa tem um Volume de Negcios de 10.000.000.000 e o seu pagamento por conta do exerccio anterior foi de 2.000. Qual dever ser o valor do Pagamento Especial por Conta da mesma no exerccio N?
Percentagem do Volume de Negcios = 1% * 10.000.000.000 = 100.000.000. Base do PEC = (100.000.000 1.250) * 20% + 1.250 = 19.999.750 Como a colecta mxima de 70.000, esta ser a sua base de pagamento especial por conta. Pagamento especial por conta = 70.000 2.000 = 68.000
Apresentam-se em seguida alguns grupos de perguntas relativos ao estudo do IRC, bem como as respectivas solues:
TESTE TIPO - N 2: GRUPO III IRC
1 O que pode levar uma empresa a optar pelo mtodo das quotas degressivas? Este um mtodo aplicvel de modo uniforme ao longo da vida do bem? (Resposta no mximo de 10 linhas) 2 A sociedade de importao e venda de veculos Sempre na Brasa registou no exerccio de 2006 um resultado lquido de 800.000. Alm disso, registaram-se, ainda, os seguintes factos: a) 1.000 de despesas de combustvel para duas viaturas ligeiras de passageiros utilizadas pelos vendedores, e de que tem um mapa que comprova que no so ultrapassados os consumos normais; b) 10.000 de despesas de pagamentos de servios, que no esto documentadas; c) 1.200 do recebimento de lucros distribudos por uma sociedade residente, onde participa em 3% do capital h 10 anos; d) 300 de pagamento de servios a uma serralharia pelo arrombamento de um armazm onde estava uma viatura, anteriormente entregue a um cliente, que no tinha sido acabada de pagar Sempre na Brasa; e) Foi estimado 200.000 de IRC do exerccio e 20.000 de derrama;
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f) Recebeu um subsdio de 100.000 para baixar o preo das viaturas no poluentes, o qual registou na totalidade numa conta da classe 5 do POC; g) 10.000 de uma campanha publicitria, para dar a conhecer 5 novos stands em diferentes cidades do Pas, que contabilizou como custo do exerccio na totalidade; h) Registou como custo do exerccio 12.000 relativos locao financeira por 12 meses de uma viatura ligeira mista com o valor de 44.000, que usada nas deslocaes para tratar da documentao das viaturas a vender. Na renda esto compreendidos 200 de juros e 50 de encargos administrativos e de correio; i) Considerou de cobrana duvidosa a dvida de um ex-administrador que no restituiu um emprstimo de 40.000 que fora feito pela Sempre na Brasa. Foi constituda uma proviso de 10.000, sendo que a dvida estava em mora h 11 meses.
Determine, fundamentadamente, a relevncia em IRC de cada um dos factos indicados e se os mesmos determinam correco fiscal ou inscrio em qualquer um dos quadros 07, 09 e 10 da declarao modelo 22. Em caso afirmativo, indique na folha de teste qual o respectivo campo e valor.
Resoluo: 1 Uma empresa pode decidir utilizar o mtodo das quotas degressivas quando adquire bens que se desgastam mais no princpio do que no final da sua vida, ou seja, devido a motivaes econmicas relativas ao deperecimento do bem. Para alm deste facto, a empresa pode tambm desejar postecipar o pagamento de imposto, incorrendo em maiores custos nos primeiros exerccios econmicos e menos nos ltimos, ou seja, tratase de um motivo fiscal para a utilizao do mtodo das quotas degressivas. Finalmente, registe-se que o mtodo no uniforme ao longo da vida do bem, porque a certa altura o mesmo transformado em mtodo das quotas constantes. 2 Antes de resolver cada uma das alneas, surge imediatamente a primeira inscrio a efectuar na Declarao-Modelo 22, a do resultado lquido obtido, de acordo com o artigo 17 n 1 do Cdigo do IRC: Quadro 07 Campo 201 800.000
a) s despesas com combustveis referidas no aplicvel a norma presente no artigo 42 n 1 i), pelo que as mesmas so custos do exerccio (de acordo como artigo 23 n 1), no existindo correces a efectuar no Quadro 07. Contudo, como se refere viatura ligeira de passageiros, tem de pensar-se imediatamente na existncia de tributao autnoma, taxa de 5%, de acordo com o artigo 81 n 3. Assim sendo, existem correces a efectuar: 1.000 * 5% = 50 Quadro 10 Campo 365 50 89
b) Dado que as despesas esto no documentadas, as mesmas so inseridas no artigo 42 n 1 g). Para alm disto, a no documentao das despesas leva tambm ao acrscimo de tributao autnoma, de acordo com o artigo 81 n 1, taxa de 50%. Assim, as correces a efectuar so: 10.000 * 50% = 5.000 Quadro 07 Quadro 10 Campo 214 Campo 365 10.000 5.000
c) O recebimento de lucros distribuidos de outra sociedade, leva existncia de uma dupla tributao econmica, pelo que importa saber qual a percentagem de eliminao da mesma a que a empresa ter direito. Embora a participao na outra sociedade tenha j dez anos, no cumprido o requisito de 10% de participao mnima no capital social da empresa filha, pelo que a eliminao da dupla tributao econmica ser feita em apenas 50%, de acordo com o artigo 46 n 8: 1.200 * 50% = 600 Quadro 07 Campo 232 600
d) Os 300 pagos so referentes a uma despesa ilcita, que no considerada custo do exerccio, na medida em que no se encontra presente no artigo 23 do Cdigo do IRC. Desta forma, a correco fiscal a efectuar : Quadro 07 Campo 225 300
e) O somatrio da estimativa efectuada de 220.000 (200.000 + 20.000). Segundo o artigo 42 n 1 a), no so dedutveis para efeito de determinao do lucro tributvel o IRC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros, pelo que existe uma correco fiscal a efectuar: Quadro 07 Campo 211 220.000
f) O subsdio obtido um subsdio de explorao, uma vez que est relaccionado com as vendas da empresa. Uma vez que o mesmo no est reflectido no resultado lquido da mesma, mas deveria estar, necessrio efectuar-se uma correco fiscal: Quadro 07 Campo 202 100.000
g) A campanha publicitria de 10.000 supe uma projeco dos stands visados durante vrios anos, pelo que deve ser considerada como um custo plurianual, dividido pelo nmero de anos previsto na legislao. Assim, de acordo com o artigo 17 n 4 d) do Decreto-Regulamentar 2/90, o prazo mnimo da repartio deste custo dever ser de 3 anos, pelo que a correco fiscal a efectuar ser: 10.000 * 2 = 6.666,67 3 90
Quadro 07
Campo 207
6.666,67
Note-se que, nos dois exerccios econmicos seguintes, seria deduzido um tero do valor da campanha publicitria ao campo em branco, em cada um dos mesmos. h) A renda da locao financeira de 12.000, sendo 250 referentes a encargos a suportar pela empresa, pelo que 11.750 se destinam amortizao do valor da viatura ligeira mista. Uma vez que atravs das amortizaes acumuladas (conta 66 do POC) esta parte da renda j um custo do exerccio, o valor contabilizado no poder ser considerado na sua totalidade tambm ele um custo do exerccio, pois estaria a duplicarse a parte respeitante amortizao do capital. A correco fiscal a efectuar : Quadro 07 Campo 225 11.750
i) O artigo 34 do Cdigo do IRC indica as trs condies que so necessrias para que uma proviso seja fiscalmente dedutvel: 1. A mesma resulte da actividade normal da empresa. 2. A mesma esteja evidenciada na contabilidade 3. A cobrana da dvida que gerou a proviso seja duvidosa. Neste caso, a dvida no resultante da actividade normal da empresa, pelo que a proviso no dedutvel para efeitos fiscais, no podendo ser considerada um custo fiscal. A correco a efectuar ser: Quadro 07 Campo 208 10.000
TESTE TIPO - N 1: GRUPO III IRC
A Sociedade Unidos no Granel, SA dedica-se realizao de eventos desportivos, tendo no exerccio de 2006, apresentado um resultado lquido de 125.000 e uma estimativa de IRC de 37.500. Para este resultado, contriburam, entre outras, as seguintes operaes: 1. Recebeu um subsdio para aquisio de marcadores electrnicos no valor de 25.000, amortizveis taxa de 12,5% (de acordo com o Dec. Reg. 2/90), o qual registou a crdito da conta 27, por dbito da conta 12. No efectuou qualquer registo ao nvel das amortizaes. 2. Considerou de cobrana duvidosa, tendo constitudo uma proviso de 12.500, um crdito de 50.000, em dvida h 11 meses, na Cmara Municipal de Loul. 3. Registou na sua contabilidade as seguintes amortizaes do exerccio: a. 8.981,97 respeitantes a uma viatura ligeira de passageiros, tendo utilizado a taxa legal de 25%. b. 2.500 respeitantes a um cortador de relva adquirido em 2003 por 10.000. A taxa aplicvel, de acordo com o Dec. Reg. 2/90, de 20%. 91
4. Recebeu uma indemnizao de 45.000 pela destruio de uma sua viatura pesada de mercadorias afecta explorao, a qual havia sido adquirida em 2001 por 75.000. A taxa de amortizao praticada foi de 20%. Aquela indemnizao foi reinvestida na compra de uma nova viatura, tambm para explorao, por 80.000. 5. Esto ainda registadas como custo as seguintes despesas a. Ajudas de custo no valor de 8.500 totalmente facturadas aos seus clientes; b. Indemnizao de 2.000, em cumprimento de sentena judicial, paga em virtude de um administrador, que tambm membro da direco do Alverca ter injuriado um rbitro que em seu entender tinha prejudicado flagrante e reiteradamente a equipa; c. 3.000 pela aquisio de bilhetes para um concerto musical para distribuir a clientes, fornecedores e amigos. 6. Efectuou pagamento especial por conta no valor de 1.000.
Determine, fundamentadamente, a relevncia em IRC de cada um dos factos indicados e se os mesmos determinam correco fiscal ou inscrio em qualquer um dos quadros 07, 09 e 10 da declarao modelo 22. Em caso afirmativo, indique na folha de teste qual o respectivo campo e valor.
Resoluo: Em primeiro lugar, antes de analisar as operaes que contribuiram para o resultado lquido obtido pelos Unidos no Granel, importa preencher a Declarao-Modelo 22 com o valor desse mesmo resultado, de acordo com o n 1 do artigo 17 do Cdigo do IRC, bem como com o valor do IRC estimado, de acordo com o artigo 42 n 1 a): Quadro 07 Quadro 07 Campo 201 Campo 211 125.000 37.500
1. O subsdio recebido no de explorao, e est relaccionado com um activo amortizvel, pelo que, embora no considerado no resultado lquido do exerccio, de acordo com o artigo 22 n 1 a) e n 2, o mesmo deve acrescer-se Declarao-Modelo 22. Note-se que o n 1 a) deste artigo define a quota mxima a utilizar, que ser de 12.5%, mas uma vez que no se registaram amortizaes, a quota utilizada ser a do n 2, ou seja, a quota mnima: 12.5% * 25.000 = 1565,50 2 Quadro 07 Campo 225 1565,50
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2. O artigo 34 do Cdigo do IRC indica as trs condies que so necessrias para que uma proviso seja fiscalmente dedutvel: A mesma resulte da actividade normal da empresa. A mesma esteja evidenciada na contabilidade A cobrana da dvida que gerou a proviso seja duvidosa. Contudo, segundo o artigo 35 n 3 a), o Estado no pode nunca ser considerado um mau pagador, pelo que, fiscalmente, esta no uma dvida de cobrana duvidosa: Quadro 07 Campo 208 12.500
3. a) De acordo com o artigo 33 n 1 e), o limite legal para amortizar a viatura tem por base preos de aquisio de 29.927,87. Assim sendo, a amortizao mxima que poderia ter sido feita de: 29.927,87 * 25% = 7.481,97 Pelo que o valor em excesso, a incluir na Declarao-Modelo 22, de: 8.981,97 7.481,97 = 1.500 Quadro 07 Campo 207 1.500 Para alm deste facto, uma vez que se trata de uma aquisio de uma viatura ligeira de passageiros, fundamental recordar que existe uma tributao autnoma a pagar, segundo o artigo 81 n 3, sobre os encargos fiscalmente dedutveis: 5% * 7.481,97 = 374,10 Quadro 10 Campo 365 374,10 b) Foi aplicada uma taxa de 25% (10.000 * 25% = 2.500) quando, legalmente, deveria ter sido aplicada uma taxa mxima de 20%, o que se traduz num direito da empresa amortizar, no mximo, 2.000. Desta forma, segundo o artigo 33 n 1 c), no aceite como custo fiscal a amortizao que exceda o limite legal estabelecido, pelo que existem correces a efectuar no Quadro 07: Quadro 07 Campo 207 500
4. Nesta operao, ocorreu uma mais-valia fiscal e uma mais-valia contabilstica. Legalmente, os artigos que regulamentam as mais-valias so o 42, 43 e 44 do Cdigo do IRC, enquanto que, o valor reinvestido na compra de uma nova viatura regulamentado pelo artigo 45 do mesmo Cdigo. Note-se tambm que, tendo o bem sido adquirido em 2001 e amortizado taxa anual de 20%, ele j se encontra totalmente amortizado em 2006. Daqui vir que: Mais-valia contabilstica = 45.000 (75.000 75.000) = 45.000 Mais-valia fiscal = 45.000 (75.000 75.000) * coef. = 45.000
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Note-se que o efeito do reinvestimento permite que seja apenas considerada, para efeitos de pagamento do imposto, metade da mais-valia fiscal apurada, de acordo com o artigo 45 n 1. Assim sendo, as correces a efectuar na Declarao-Modelo 22 so: Quadro 07 Quadro 07 5. Campo 229 Campo 216 45.000 22.500
a) As ajudas de custo foram facturadas a clientes, pelo que o artigo 42 n 1 f) no aplicado. Pelos mesmos motivos, no existe lugar aplicao da tributao autnoma prevista no artigo 81 n 9.
b) O custo em que a sociedade incorreu no indispensvel obteno dos seus proveitos, pelo que, a contrrio do artigo 23 n 1, no um custo fiscalmente aceite. Desta forma, a correco fiscal a efectuar ser: Quadro 07 Campo 225 2.000
c) As despesas de representao so custos fiscalmente aceites, de acordo com o artigo 23 n 1 d). Contudo, as mesmas do lugar a uma tributao autnoma, nos termos do artigo 81 n 7, taxa de 5%: 3.000 * 5% = 150 Quadro 10 Campo 365
150
6. O pagamento especial por conta inserido na Declarao-Modelo 22, de acordo com o artigo 87 n 1 do Cdigo do IRC: Quadro 10 Campo 356 1.000
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4 Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

O IVA um tema que tratado de forma sumria neste caderno, pelo que os interessados em conhecer ao pormenor todos os seus mecanismos podem ler o livro Guia dos Impostos em Portugal, que tem um captulo bem estruturado sobre o mesmo. O IVA um imposto que pode ser classificado como indirecto, sobre a despesa, real, proporcional, estadual, principal e de prestao nica. As principais caractersticas do IVA so o facto de ser um imposto plurifsico, uma vez que incide em todas as fases do circuito econmico, de ser um imposto geral sobre o consumo, uma vez que incide sobre todos os bens em geral, e ser no cumulativo, uma vez que em todas as fases do circuito existe direito deduo do IVA suportado. Vejam-se em seguida algumas fases de um circuito econmico comum a muitos produtos: Produo -> Grossista -> Retalhista -> CONSUMIDOR Existem inmeros circuitos diferentes, pelo que o mesmo pode ser mais longo ou mais curto, comear na importao em vez de comear na produo, etc. O que produz o efeito de no acumulao deste imposto o mtodo do crdito de imposto que permite, como j foi dito, a deduo do IVA suportado durante as vrias fases deste canal. Tratando-se de um imposto de prestao nica e no peridico, restam apenas conhecer dois pressupostos do imposto, em vez de trs (ignorando-se o momento). Os elementos essenciais do IVA encontram-se assim legislados: O elemento pessoal, ou sujeito passivo, est presente no artigo 2 do Cdigo do IVA. O elemento real, ou base do imposto, est presente no artigo 1 do Cdigo do IVA.
4.1 Elemento Real: Base do imposto (Art. 1 Cdigo do IVA)
O nmero 1 deste artigo define quais so as operaes que esto sujeitas a IVA, sendo a sua lista composta por: Transmisses de bens Prestaes de servios Importaes Aquisies intra-comunitrias
Contudo, para que estas operaes estejas sujeitas a IVA, as mesmas tm de preencher um conjunto de condies: Em regra, tm de tratar-se de transmisses onerosas, embora como excepo tambm exista IVA sobre ofertas, amostras e afectao de bens a fins alheios. As operaes tm de ser efectuadas em territrio nacional. As operaes tm de ser realizadas por sujeitos passivos agindo como tal. Apesar de no se tratar de regra, as operaes que se tratem de actos isolados esto tambm sujeitas a IVA.
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A noo de transmisso de bens encontra-se definida no artigo 3 do Cdigo do IVA, englobando geralmente as transferncia de bens corpreos, mas incluindo excepes como o caso da energia eltrica, do gs, do calor, do frio e de similares. A excepo para as transmisses de bens sujeitas a IVA o trepasse. Na realidade, quando algum adquire um trespasse com destino a exercer uma actividade sujeita a IVA (por exemplo, abrir uma sapataria, comprando e vendendo sapatos), o trespasse no est sujeito a IVA, sendo necessrio indicar na factura do trespasse tal facto, referindo o n 4 do artigo 3 do Cdigo do IVA. As transferncias que no forem consideradas transmisses de bens so classificadas como prestaes de servios, sendo regulamentadas pelo artigo 4 do Cdigo do IVA.
4.2 Elemento Pessoal: Sujeito Passivo (Art. 2 Cdigo do IVA)
O artigo 2 do Cdigo do IVA indica que os sujeitos passivos do imposto so: As pessoas singulares ou colectivas que exeram actividades (de produo, comrcio ou prestao de servios). Os adquirentes de importaes e de aquisies intra-comunitrias. Pessoas singulares e colectivas que pratiquem actos isolados tributveis. O Estado, excepto quando as operaes so realizadas no mbito do exerccio dos seus poderes de autoridade.
Note-se tambm que, quando uma das referidas operaes cai na incidncia real de IRS ou de IRC, a mesma fica tambm sujeita a IVA.
4.3 Regras gerais da localizao das operaes (Art. 6 do CIVA)
A localizao das operaes de transmisses de bens e prestaes de servios encontrase regulamentada pelo artigo 6 do Cdigo do IVA, o mais difcil artigo deste documento legal. A necessidade da definio da localizao das operaes enunciadas no artigo 3 advm do facto de apenas se tributarem as transmisses que ocorrem em territrio portugus. Considera-se que a transmisso feita em territrio portugus quando o transporte se inicia em Portugal. Porm, segundo o artigo 14 do Cdigo do IVA e o artigo 14 do RITI (Regime do IVA nas Transaces Intacomunitrias), existe iseno para os produtos que so enviados para o espao comunitrio, por questes de concorrncia (sendo depois sujeitos a imposto nos seus pases de origem). Analogamente, caso uma mercadoria seja enviada de Lisboa para a Madeira, a mesma paga uma taxa de IVA de acordo com os valores regulamentados em Lisboa. Quanto s prestaes de servios, as mesmas esto regulamentadas no n 4 do artigo 6 do Cdigo do IVA, e so tributadas em IVA quando o prestador tenha localizao de sede ou direco efectiva (no caso de ser pessoa colectiva) ou domiclio (no caso de ser pessoa singular) em territrio nacional. As excepes a esta regra encontram-se no nmero 5 do mesmo artigo, e as principais so as seguintes, alnea a alnea:
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a) O servio seja prestado sobre imveis que se encontrem fora de Portugal (por exemplo, um constructor portugus ir a Espanha arranjar uma casa). c) Servios de reparao dos restantes bens realizados fora de Portugal no pagam IVA, excepto caso o bem regresse a Portugal, sendo que neste caso j paga IVA, de acordo com o n 19 deste mesmo artigo. d) O servio prestado tenha carcter artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino ou similar. Por exemplo, caso um professor do ISCTE v dar uma conferncia ao estrangeiro, no vai pagar em IVA pelo rendimento que auferir em Portugal. Da mesma forma, caso um msico v dar um concerto no Reino Unido, se for pago por um portugus, no tributado em IVA em Portugal.
Contudo, note-se que caso a reparao referida na alnea c) seja efectuada em Portugal, a mesma est sujeita a IVA, de acordo com os termos do n 6 c) deste mesmo artigo. Ainda de acordo com o artigo 6 do Cdigo do IVA, desta vez analisando o seu nmero 8, o prprio adquirente obrigado a liquidar imposto em Portugal, caso adquira um dos seguintes servios a estrangeiros fora da Unio Europeia, alnea a alnea:
a) Concesso de direitos de autor e licenas b) Servios de publicidade c) Servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas d) Servios de tratamento de dados f) Cedndia de mo-de-obra
Finalmente, de acordo com o n 9 deste artigo 6, quando as prestaes de servios anteriores forem utilizadas fora do pas, as mesmas no esto sujeitas a imposto, mesmo que o prestador do servio seja portugus. O objectivo desta norma tornar mais competitivas as exportaes portuguesas.
4.4 Apuramento do Imposto
Como j sabemos, o IVA a pagar apura-se da seguinte forma: IVA a entregar nos cofres do Estado = IVA liquidado IVA dedutvel Aps conhecermos esta frmula, conveniente estudar, de forma separada, o IVA liquidado e o IVA dedutvel.
IVA liquidado
O IVA liquidado o IVA que a empresa recebe quando vende um bem ou presta um servio a um cliente, e que deve entregar ao Estado. Existem dois tipos de isenes relativas ao IVA liquidado: Iseno completa, taxa de 0% - Verifica-se quando o bem ou prestao de servio transmitido, em qualquer fase do circuito econmico, sem imposto contido no seu preo.
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INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS DO TRABALHO E DA EMPRESA Iseno incompleta Verifica-se quando no existe IVA numa fase do circuito econmico, mas o preo de transmisso j vem inflacionado com o IVA de trs. Nas isenes completas, no existe liquidao de IVA (devido prpria iseno), mas o operador econmico mantm o direito deduo do imposto suportado, o que faz com que o bem fique totalmente exonerado de pagamento de IVA. Como exemplos de isenes completas temos as exportaes (art. 14) e as transmisses intracomunitrias (art. 14 do RITI), onde o Estado no recebe o valor do IVA referente ao bem ou servio, mas equilibra a sua balana de pagamentos e aumenta as receitas de IRC, devido ao aumento do lucro das empresas exportadoras. Nas isenes incompletas, tambm no existe liquidao de IVA (devido prpria iseno), mas o operador econmico perde o direito a deduzir o IVA que suportou. Estas isenes esto presentes nos artigos 9 e 53 do Cdigo do IVA, distribuindo-se da seguinte forma: Artigo 9 - Isenes sobre operaes Artigo 53 - Isenes pessoais (para volumes de negcios inferiores a 10.000 de empresas no obrigadas a possuir, nem possuidoras, de contabilidade organizada).
Quando um operador econmico realiza simultaneamente operaes que lhe conferem direito deduo e operaes que no lhe conferem direito deduo de IVA, o mesmo designa-se por sujeito passivo misto. Estes sujeitos passivos acabam por no conseguir deduzir o IVA na sua totalidade, utilizando dois mtodos de deduo do IVA suportado, que esto regulamentados no artigo 23 do CIVA: Mtodo regra ou pro rata um mtodo baseado na percentagem ou proporo da importncia das operaes que conferem direito deduo de IVA. O seu clculo feito da seguinte forma: Operaes que conferem o direito deduo *100 Operaes totais Afectao real um mtodo em que a contabilidade regista as compras e vendas que conferem, ou no, o direito iseno. O sujeito passivo misto, de acordo com o artigo 12, pode renunciar iseno a que tem direito, sendo estes pedidos analisados caso a caso. Relativamente s isenes propriamente ditas, o artigo 9, relativo s vendas de imveis, contm algumas isenes importantes. Vejamos o seguinte exemplo, baseado no nmero 31 do artigo 9: Um vendedor, isento de liquidao de IVA, deseja vender materiais e empreitadas de imveis por 100.00. O preo de construo destes materiais foi de 80.000, onde esto contidos 16.000 de IVA. Analise o caso anterior.
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Se for liquidado IVA, o IVA suportado pode ser deduzido, renunciando o constructor ao seu direito de iseno. Desta forma, o preo de custo, depois da devoluo, ser de 64.000. Como condio para a renncia, o cliente tem obrigatoriamente de ter direito deduo do IVA suportado. Assim sendo, existindo renncia, imagine-se que a venda se faz agora por 89.000 e no por 100.000. Desta forma, o comprador ir suportar e deduzir: 89.000 * 21% = 18.690 Este pedido de renncia acabou por ser bom para ambas as partes, visto que o vendedor poupou 16.000 de IVA e s vendeu os materiais por menos 11.000, enquanto que o comprador poupou 11.000 no preo de compra. A liquidao de IVA feita atravs de: IVA liquidado = Base (art. 16) * Taxa (art. 18) Relativamente base do bem ou servio prestado, a mesma composta, na prtica, por tudo aquilo que o cliente pagou. Assim, segundo o n 5 do artigo 16, o preo de venda inclui: Todos os impostos, direitos, taxas e outros impostos, excepto o prprio IVA. Por exemplo, o Imposto Automvel pago na compra de um carro faz parte do preo de venda tributvel do veculo. Direitos, taxas e outros encargos aduaneiros. Despesas acessrias, como por exemplo, seguros e transportes. O IVA incide sobre o somatrio de todos os items referidos. Contudo, existem algumas excepes. De acordo com o nmero 6 do mesmo artigo, o IVA no incide sobre: Juros, descontos, bnus e abatimentos. Valor pago em nome e por conta do cliente (sendo obrigatrio o registo em conta de terceiros). Embalagens no transaccionadas. Vejamos em seguida dois exemplos de vendas de um bem, onde esto registadas na factura os custos e proveitos da mesma, para se calcular em ambos os casos a base de imposto tributvel: 1) Tintas 80.000 Seguros 1.000 Transporte 500 Desconto p.p. -10 Bnus -100 2) Tintas Seguros Transporte Juros Bnus 80.000 1.000 500 10 -100
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No primeiro exemplo, segundo o nmero 5 do artigo 16, todas as componentes da factura fazem parte da base, pelo que o seu valor ser de: 80.000 + 1.000 + 500 10 100 = 81.390 No segundo exemplo, segundo o nmero 6 do artigo 16, os juros no fazem parte da base tributvel de imposto (mesmo estando presentes na factura), pelo que o seu valor ser de: 80.000 + 1.000 + 500 100 = 81.400 Para o clculo do valor de IVA liquidado em ambos os casos, necessrio calcular a base achada pela taxa de imposto a aplicar. Do artigo 18 do Cdigo do IVA, surgem as seguintes taxas de imposto a aplicar: 1. Bens e servios da lista I 5% 2. Bens e servios da lista II 12% 3. Bens e servios da lista III 21% Admitindo que o bem em causa pertence lista III, os valores de IVA a liquidar so, em cada um dos casos: 1) IVA liquidado = 81.390 * 21% = 17.091,90 2) IVA liquidado = 81.400 * 21% = 17.094,00
IVA dedutvel
O IVA dedutvel o IVA que a empresa paga quando adquire um bem ou um servio a um fornecedor, e que tem direito a ver devolvido pelo Estado. Existem trs artigos principais, que regulamentam o exerccio do direito deduo: Artigo 19 - Define quais as condies para se ter direito deduo. Artigo 20 - Indica quais as operaes genricas que tm direito deduo. Artigo 21 - Explicita quais as actividades cujo IVA NO dedutvel.
Da leitura do artigo 21 do Cdigo do IVA, verificamos que as seguintes operaes no conferem o direito deduo do imposto: Art. 21 n 1 a) Despesas relativas a viaturas de turismo, nomeadamente reboques para uso pessoal e viaturas ligeiras de passageiros. Esta alnea deve ser conjugada com o n 2 a). Art. 21 n 1 a) Despesas relativas a barcos, helicpteros e motas. Esta alnea deve ser conjugada com o n 2 a). Art. 21 n 1 b) Despesas relativas a combustveis, totalmente proibidas de serem deduzidas, excepto no caso do gasleo, GPL, gs natural e biocombustveis, que podem ser deduzidas em 50%. Contudo, no caso de as despesas serem relativas a um dos cinco tipos de veculos presentes nesta mesma
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alnea, estes ltimos combustveis passam a ter direito a 100% da deduo e no apenas a 50%. Art. 21 n 1 c) Despesas de transportes. Art. 21 n 1 d) Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas e tabacos. Art. 21 n 1 e) Despesas de divertimento e luxo.
Aps abordar de forma relativamente geral a temtica do IVA, apresenta-se um conjunto de exerccios com vista consolidao dos conhecimentos relativos a este imposto:
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Resolues: I) Para se calcular o IVA a entregar nos cofres do Estado, preciso saber primeiro quais as operaes que do lugar existncia de IVA liquidado e quais as que do lugar existncia de IVA dedutvel. Analisemos ento cada uma das alneas: 1. A operao referida uma venda, cuja definio se encontra no artigo 3 do Cdigo do IVA. O artigo 6 n 1 define que a operao foi realizada em territrio portugus, sendo a base do imposto calculada nos termos do artigo 16 taxa referida no artigo 18, ou seja, 21%. Assim: IVA liquidado = 150.000 * 21% = 31.500 2. A assistncia tcnica uma prestao de servio, cuja definio se encontra no artigo 4 do Cdigo do IVA. O artigo 6 n 4 define que a operao foi realizada em territrio portugus, sendo a base do imposto calculada nos termos do artigo 16 taxa referida no artigo 18, ou seja, 21%. Assim: IVA liquidado = 5.000 * 21% = 1.050 3. Tratando-se da venda de uma viatura ligeira de passageiros, o IVA suportado no foi dedutvel aquando da sua aquisio, pelo que a sua venda no ir gerar IVA liquidado, nos termos do artigo 9 n 33. 4. A aquisio de mercadorias confere o direito deduo do IVA suportado, nos termos dos artigos 19 e 20 do Cdigo do IVA. Desta forma: IVA dedutvel = 19.000 5. No existente no enunciado. 6. O direito deduo do IVA suportado na compra de uma viatura ligeira de passageiros afastado pelo artigo 21 n 1 a) do Cdigo do IVA. 7. A aquisio de material de escritrio confere o direito deduo do IVA suportado, nos termos dos artigos 19 e 20 do Cdigo do IVA. A forma como o valor do IVA calculado, bastante intuitiva at, encontra-se no artigo 49 do Cdigo do IVA, e a seguinte: IVA dedutvel = 1.800 * 21% = 312,40 121%
8. O direito deduo do IVA suportado na compra de alimentao e bebidas afastado pelo artigo 21 n 1 d) do Cdigo do IVA. 9. A aquisio de gasleo confere o direito deduo do IVA suportado, apenas em 50% do seu valor, nos termos do artigo 21 n 1 b) do Cdigo do IVA. A forma como o valor do IVA calculado, bastante intuitiva at, encontra-se no artigo 49 do Cdigo do IVA, e a seguinte:
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IVA Dedutvel =
990 * 21% * 50% = 171,81 * 50% = 85,90 121%
Vistas todas as alneas, e tendo em conta a frmula do ponto 4.4 deste caderno, possvel calcular o IVA a entregar nos cofres do Estado: IVA a entregar nos cofres do Estado = IVA liquidado IVA dedutvel IVA a entregar nos cofres do Estado = 31.500 + 1.050 19.000 312,40 85,90 IVA a entregar nos cofres do Estado = 32.550 19.383,30 IVA a entregar nos cofres do Estado = 13.166,70
II) Apresenta-se em seguida o clculo do valor do IVA a liquidar em cada uma das alneas anteriores: a) Valor de Venda = 10.000 * 10 = 100.000 A operao referida uma venda, cuja definio se encontra no artigo 3 do Cdigo do IVA. O artigo 6 n 1 define que a operao foi realizada em territrio portugus, sendo a base do imposto calculada nos termos do artigo 16 taxa referida no artigo 18, ou seja, 21%. Desta forma, importa ento saber qual o valor da base do imposto, e indicar o suporte legal dessa mesma base: O desconto de pronto pagamento faz parte da base do imposto, de acordo com o artigo 16 n 6 b). As despesas de transporte fazem parte da base do imposto, de acordo com o artigo 16 n 5 b). O valor do seguro faz parte da base do imposto, de acordo com o artigo 16 n 5 b). O bnus concedido faz parte da base do imposto, de acordo com o artigo 16 n 6 b). Valor da base do imposto = 100.000 300 + 800 + 1.200 500 = 101.200 IVA liquidado = 101.200 * 21% = 21.252 b) A operao referida uma venda, cuja definio se encontra no artigo 3 do Cdigo do IVA. Adicionalmente, a montagem e a deslocao do tcnico so prestaes de servios, de acordo com o artigo 4 do Cdigo do IVA. O artigo 6 n 1 e n 4, respectivamente, define que as operaes foram realizadas em territrio portugus, sendo a base do imposto calculada nos termos do artigo 16 taxa referida no artigo 18, ou seja, 21%. IVA liquidado = 4.000 * 21% = 840 Note-se que, quando nada se diz em contrrio, pela regra geral do IVA, as vendas e prestaes de servios esto sujeitas a este imposto, tendo de o liquidar. c) A assistncia tcnica uma prestao de servio, cuja definio se encontra no artigo 4 do Cdigo do IVA. O artigo 6 n 4 define que a operao foi realizada
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em territrio portugus, sendo a base do imposto calculada nos termos do artigo 16 taxa referida no artigo 18, ou seja, 21%. Note-se que o artigo 16 n 6 a) afasta os juros da base de imposto. Assim: IVA liquidado = 12.000 * 21% = 2.520 III) A principal distino entre iseno completa e iseno incompleta o facto da primeira manter o direito deduo, enquanto que nas isenes incompletas o operador econmico perde esse direito. IV) Os mtodos que podem ser utilizados pelo sujeito passivo misto para deduo do imposto so o mtodo pro-rata e o mtodo da afectao real, e o seu funcionamento encontra-se explicado no ponto 4.4 deste caderno. V) A renncia iseno encontra-se prevista no artigo 12 do Cdigo do IVA. As vantagens que a mesma pode trazer ocorrem quando o IVA suportado superior ao IVA liquidado, ou quando um vendedor deseja tornar o preo de um bem ou servio mais competitivo, eliminando o IVA a suportar pelo cliente. VI) O facto gerador do imposto encontra-se presente no artigo 7 do Cdigo do IVA, e embora no seja do mbito da disciplina de fiscalidade, regista-se que o mesmo ocorre quando um bem colocado disposio.
TESTE TIPO - N 2: GRUPO IV IVA 1. Qualifique as seguintes operaes e enquadre-as para efeitos de incidncia do IVA:
a) Um professor do ISCTE, agindo por conta prpria, profere uma conferncia em Macau. b) O Benfica adquiriu definitivamente, por 3 anos, o passe do jogador Rodolfo ao Futebol Clube de Alverca, para, em seguida, com a concordncia do jogador, ced-lo temporariamente ao Belenenses. c) O Sr. Rui Veloso, que no exerce qualquer actividade empresarial, vendeu um automvel ao Sr. Sting, ingls, tambm ele um particular que no sujeito passivo de IVA.
2. Diga, justificando, se dedutvel o IVA suportado nas seguintes situaes: a) IVA suportado na aquisio de gasolina para uma mquina industrial. b) IVA suportado em despesas de representao c) IVA suportado na aquisio de veculos por um stand de venda dos mesmos
Resoluo: 1 a) O intermedirio da operao sujeito passivo de IVA, de acordo com o artigo 2 do Cdigo do IVA, porque age por conta prpria, e presta um servio, de
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acordo com o artigo 4 do mesmo Cdigo. Contudo, o artigo 6 n 5 d) afasta a tributao do rendimento auferido por este professor de Portugal. b) O Benfica sujeito passivo de IVA, pois pratica um acto (mesmo que isolado) sujeito a este imposto. Segundo o artigo 3 n 4 o mesmo no pode ser considerado como transmisso de um bem, pelo que ser considerado uma prestao de servios, de acordo com o artigo 4 n1. Uma vez que todos os intervenientes desta operao so portugueses, a mesma tributada em Portugal, de acordo com o artigo 6 n 4. c) Rui Veloso no sujeito passivo de IRS na Categoria B deste imposto, pelo que tambm no sujeito passivo de IVA. Assim sendo, a contrrio do artigo 2 do Cdigo do IVA, esta operao no est sujeita a IVA. Note-se que no se tratou de um acto de natureza comercial, porque nada indica que Rui Veloso tenha comprado o carro com inteno de o vender. 2 a) De acordo com o artigo 21 n 1 b), este IVA suportado no dedutvel. b) De acordo com o artigo 21 n 1 d), este IVA suportado no dedutvel. c) De acordo com o artigo 20 n 1 a), este IVA suportado dedutvel, uma vez que se trata de uma operao sujeita a imposto.
TESTE TIPO - N 1: GRUPO IV IVA
Determine o imposto a entregar considerando que durante o ms de Junho a Sociedade Fazfrio, SA, com sede em Lisboa, sujeito passivo do regime normal/mensal, realizou as seguintes operaes: 1 - Venda de aparelhos de ar condicionado para um supermercado no Funchal 200 unidades a 800,00 cada 2 - Aquisio de componentes de aparelhos de ar condicionado - 170 conjuntos a 650,00 cada 3 - Aquisio de gasleo 1 190,00 (IVA includo) 4 - Refeies a trabalhadores deslocados 290,00 (IVA includo) 5 - Venda de aparelhos de ar condicionado para Angola 100 unidades a 850,00 cada 6 - Prestao de servios de reparao de aparelhos de ar condicionado 1.000.
Resoluo: 1 Trata-se de uma transmisso de bens, de acordo com o artigo 3 do Cdigo do IVA. A taxa a aplicar nesta operao a taxa em vigor no local de partida dos bens, ou seja, a taxa de Lisboa, de acordo com o artigo 6 n 1, sendo que a operao ir conferir mais tarde o direito deduo. Assim sendo, e de acordo com o artigo 18, o seu valor de 21%: IVA liquidado = 21% * (200 * 800,00) = 21% * 160.000 = 33.600
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2 Trata-se de uma transmisso de bens, de acordo com o artigo 3 do Cdigo do IVA. A operao localiza-se em Portugal, de acordo com o artigo 6 n 1. Assim sendo, e de acordo com o artigo 18, o valor da taxa a aplicar de 21%: IVA dedutvel = 21% * (170 * 650,00) = 21% * 110.500 = 23.205 3 Trata-se de uma transmisso de bens, de acordo com o artigo 3 do Cdigo do IVA. A operao localiza-se em Portugal, de acordo com o artigo 6 n 1. Assim sendo, e de acordo com o artigo 18, o valor da taxa a aplicar de 21%, sendo que o IVA j est incluido no valor da factura. Note-se que, de acordo com o artigo 21 n 1 b), apenas 50% do IVA suportado ser dedutvel: IVA dedutvel = 1.190 * 21% * 50% = 206,53 * 50% = 103,26 121%
4 O IVA referente s refeies que a empresa suportou no dedutvel, de acordo com o artigo 21 n 1 d). 5 A venda para Angola uma exportao. Assim sendo, esta operao est isenta de IVA (iseno completa), de acordo com o artigo 14 do Cdigo do IVA. 6 Trata-se de uma prestao de servios, de acordo com o artigo 4 do Cdigo do IVA. A operao localiza-se em Portugal, de acordo com o artigo 6 n 4. Assim sendo, e de acordo com o artigo 18, o valor da taxa a aplicar de 21%, sendo que a base do imposto se encontra legislada no artigo 16 deste documento legal: IVA liquidado = 21% * 1.000 = 210 Finalmente, o IVA a entregar ao Estado, referente ao ms de Junho, ser: IVA a entregar = 33.600 23.205 103,26 + 210 = 10.501,74
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Elaborado tendo em conta as aulas da Professora Irene Abreu

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2 Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

3 Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

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4 Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)