INTRODUCCION

Como la auditora es un proceso sistemtico de obtener evidencia, tienen que existir conjuntos de procedimientos lgicos y organizados que sigue el auditor para recopilar la informacin. Aunque los procedimientos apropiados varan de acuerdo con cada entidad, el auditor siempre tendr que apegarse a los estndares generales

establecidos por la profesin.

Durante la ejecucin de la Auditora, el auditor debe asegurarse del cumplimiento de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, y del conocimiento y dominio del Manual de Auditora de la entidad a que est subordinado, pues de ello depende la calidad del servicio que debe brindar y los posibles riesgos en el cumplimiento de los objetivos propuestos.

Se conoce que al planear la Auditora, el auditor debe definir los objetivos, el alcance y metodologa dirigidos a conseguir esos logros, y es precisamente en la ejecucin donde deben cumplirse, pues debe lograr; identificar los asuntos ms importantes que deben ser tenidos en cuenta y que responden a las necesidades especficas de la de la empresa.

EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

I.

DEFINICION

Esta etapa tienes como finalidad es la de ejecutar los procedimientos planificados con el objetivo de obtener elementos de juicios vlidos y suficientes para sustentar una opinin. Todos estos elementos de juicio se traducirn en papeles de trabajo que constituyen la documentacin y sirven como evidencia del examen realizado. En la etapa de ejecucin, se desarrolla el plan de auditora es decir, se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior. El propsito de esta etapa es obtener suficiente informacin sobre la cual se pueda sustentar el informe del auditor, la cual se obtiene mediante la ejecucin de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados. Es de destacar que en esta etapa no slo se realizan los procedimientos previstos en la etapa de planificacin, sino tambin todas aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas, ya sea por dificultades propias de la empresa, de los sistemas, del resultado de los

procedimientos realizados o por eficiencia en el examen. Para tal efecto, el auditor o quienes deben realizar el trabajo de auditora, deben utilizar al mximo su experiencia y su bagaje profesional a fin de encontrar soluciones a situaciones complejas o no previstas.

II.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operaciones de la compaa son esenciales para realizar una auditora adecuada. La mayor parte de la informacin se obtiene de las instalaciones del cliente especficamente en el caso de un cliente nuevo.

El conocimiento se puede obtener mediante:

1. Las memorias o informes anuales del cliente a sus accionistas. 2. Las actas de las juntas de accionistas sesiones de directorios y comits importantes. 3. Los informes internos de la gerencia financiera por el periodo en curso y por los anteriores.

4. Los papeles de trabajo y otros archivos pertinentes de la auditara del ao anterior. 5. El personal de la firma encargada de prestar al cliente servicios diferentes al de auditora, que puede proporcionar informacin sobre asuntos que pueden tener efecto en relacin con la auditoria. 6. Las discusiones con la gerencia y el personal principal del cliente. 7. El manual de polticas y procedimientos del cliente. 8. Las visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente. 9. La consideracin del estado de la economa del pas y su efecto en las actividades del cliente.

Para tomar conocimiento del negocio del cliente, el auditor podr utilizar una gran variedad de procedimientos. A continuacin se presentan y comentan los ms comunes: Estudiar los papeles de trabajo de aos anteriores: En una auditoria recurrente el auditor (podr examinar sus propios papeles de trabajo para refrescar su conocimiento acerca del cliente. Adems, los papeles de trabajo podrn revelar reas de problemas que ocurrieron en auditorias anteriores y que pudieran continuar en el futuro. Por ejemplo, el c1iente podr persistir en tener fallas del control interno, as corno planes de planes de participacin de utilidades muy complicados. Respecto a un nuevo cliente, los papeles de trabajo del auditor anterior podrn ser muy valiosos el cliente deber acceder a que se revisen estos ltimos y debe esperarse que el auditor predecesor tambin coopere. La revisin de papeles de trabajo por lo general se restringe a asuntos de continua importancia en la auditoria tales como anlisis de cuentas del balance general y de contingencias. Durante el examen, el auditor deber estar disponible para que se le consulte. En este momento, el auditor sucesor podr hacer preguntas respecto a asuntos que pudieran afectar el examen.

Conocimiento de la actividad econmica y del negocio: Respecto a un nuevo cliente, podr obtenerse informacin acerca de la actividad econmica en la que opera, leyendo literatura especializada publicada por las Cmaras de Comercio de la regin o por la sociedad de industrias, por ejemplo. Para obtener conocimiento acerca del negocio del cliente, el auditor podr:

Examinar las escrituras de constitucin, as como los estatutos. Leer las actas de las juntas generales de accionistas y de directorio. Analizar estados financieros recientes, declaraciones de impuestos e informes a los organismos gubernamentales de supervisin y control. Familiarizarse con disposiciones gubernamentales aplicables. Leer contratos permanentes importantes. Leer publicaciones especializadas respecto a acontecimientos actuales de negocios. El auditor deber anotar la informacin as obtenida y conservarla dentro del archivo permanente para exmenes posteriores. Visita a las instalaciones del cliente: Una visita a las instalaciones y oficinas es de gran ayuda para un auditor con el fin de obtener conocimiento acerca de las caractersticas de operacin del nuevo c1iente. Con una visita a la planta el auditor podr familiarizarse con su distribucin y con sus procesos de manufactura y operacin, con las instalaciones de almacenamiento y posibles reas potenciales de problemas, por ejemplo, la existencia de almacenes que no estn protegidos, materiales obsoletos y desperdicio excesivo. Durante una visita la oficina, el auditor podr llegar conocer los tipos de registros contables y de las instalaciones de procesamiento electrnico de datos, as como sus ubicaciones y los hbitos de trabajo del personal. Un subproducto importante de ambas visitas es la oportunidad de conocer al personal que ocupa puestos clave dentro de la organizacin del cliente. El auditor deber documentar la informacin obtenida de las visitas a la planta y a la oficina. En un trabajo recurrente, la visita a las instalaciones del cliente con frecuencia se limita a determinar los cambios principales que han ocurrido desde la terminacin de la auditoria del ao anterior. Respecto a una compaa con mltiples divisiones, las visitas se podrn realizar de manera rotativa.

Comunicacin con el comit de auditoria: El comit de auditora nombrado por el directorio podr proporcionar al auditor informacin especial respecto al negocio del cliente y de la actividad econmica. Por ejemplo. el comit podr tener conocimiento acerca de las fallas y de las bondades de los controles internos de la compaa dentro de una divisin especifica, de una subsidiaria recientemente adquirida o de la aplicacin de un sistema de procesamiento electrnico de datos recientemente implementado. El

comit tambin podr ser capaz de informar al auditor de cambios significativos dentro de la administracin de la compaa y de la estructura organizativa. Es necesario tener presente que una de las principales funciones del comit de auditora es el comentar el alcance de examen con el auditor. En algunos casos, aquel podr pedir que se hagan adiciones o modificaciones al plan de auditora del auditor. Reuniones de coordinacin con la administracin: Tanto para los casos de clientes nuevos como para los recurrentes, conversar con las gerencia podr revelar acontecimientos de los negocios que afectan a la entidad y que pudieran tener significado en la auditoria. Adems, la administracin deber conocer disposiciones gubernamentales y del sector econmico que pudieran afectar a la compaa. En algunos casos, podrn comentarse reas de inters particular de auditora para la administracin, como podra ser el caso de alguna nueva divisin a subsidiaria. Se podr tambin coordinar con la gerencia respecto al alcance y oportunidad de involucrar al personal del cliente en la elaboracin de papeles de trabajo y de anlisis para el auditor.

III.

EL CUESTIONARIO TRIBUTARIO

Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los estados financieros de una empresa, se incluye la verificacin de la existencia de contingencias fiscales, relacionadas con los impuestos vigentes, que le permita opinar sobre si los pasivos o activos fiscales contabilizados, reflejan razonablemente las deudas o crditos aprobados al cierre dl ejercicio, por impuestos devengados a esa fecha. Objetivo: El cuestionario representa una gua para el auditor para informarse sobre los dispositivos legales aplicables a la empresa, con el fin de evaluar su cumplimiento. Instrucciones: El auditor deber tomar nota del alcance de los dispositivos aplicables a la empresa. El contenido del cuestionario deber ser absuelto por el contador general y/u otro funcionario de la empresa, debidamente calificado.

 La exactitud de las respuestas y la efectividad de los procedimientos aplicados por el cliente para determinar correctamente los impuestos, deber ser verificada por el auditor mediante el uso adecuado de los cuestionarios de evaluacin tributaria. Cualquier circunstancia o contingencia de carcter tributario deber ser reportada al responsable de los impuestos dentro de la empresa sin emitir comentario alguno al cliente. El cuestionario absuelto y evidenciado por el auditor, permite preparar la carta sobre cumplimiento de obligaciones tributarias, la misma que puede formar parte de la carta de control interno. El cuestionario debe ser celosamente guardado y conservado, sujeto al principio tico del secreto profesional.

MODELO DE CUESTIONARIO TRIBUTARIO

1.

RELACIONADO CON LAS CUENTAS DE CAJA Y BANCOS

PREGUNTAS Se han efectuado pagos a cuenta del impuesto a la renta y su respectiva regularizacin? Existen pagos del impuesto a la alcabala? Existen pagos o crditos por rentas a beneficiarios no domiciliados? Se ha efectuado la retencin y pago del impuesto a la renta de cualquier naturaleza recibida por personas naturales o jurdicas del exterior? Se ha efectuado la retencin y pago del impuesto a la renta de 5 categora? Se ha efectuado la retencin y pago del impuesto a la renta de

NO

OBSERVACIONES

contribuyentes no domiciliados que desarrollen actividad en el pas? Todas las operaciones de caja y bancos estn debidamente

documentadas?

2.

RELACIONADO CON LAS CUENTAS POR COBRAR. PREGUNTAS Se ha contabilizado los ingresos brutos en el ejercicio en el que se devengan? Existen abonos en las cuentas por cobrar por concepto de castigo de malas cuentas? Existe provisin para malas S NO OBSERVACIONES

deudas, por cuentas que no son comerciales? Existe recuperacin de malas

cuentas? A que cuenta se han abonado? Existen ajustes por diferencia d cambio? Existen entregas de dinero a los accionistas que puedan imputarse como adelantos de dividendos? El registro de ventas consigna la informacin mnima exigida? Las facturas renen los requisitos legales?

3.

RELACIONADO CON LAS CUENTAS DE INVENTARIO PREGUNTAS Existe castigo o provisin para desmedro de materias primas? Existe castigo de inventario por prdida extraordinaria sufrida por caso fortuito o fuerza mayor? La valorizacin de los inventarios se a efectuado siguiendo el sistema FIFO, costo promedio y/u otros sistemas? El sistema de valorizacin s S NO OBSERVACIONES

uniforme en relacin al ejercicio anterior? Las mercaderas todos los importadas gastos de

incluyen

importacin? Se ha incinerado o destruido las mercaderas malogradas e

inservibles? Y Qu medidas de control han tomado? Existen descuentos por compra de mercaderas? Se ha contabilizado adecuadamente? las compras se sustentan con sus respectivas facturas?

4.

RELACIONADO CON LAS CUENTAS DE ACTIVO FIJO

PREGUNTAS Los activos fijos han sido

NO

OBSERVACIONES

registrados a su costo y gasto, tales como fletes, seguros instalacin, condiciones y otros gastos

necesarios para colocar los bines en condiciones intereses? Cmo se ha contabilizado de uso excluyendo

intereses por compra al crdito de activo fijo? Se ha aplicado correctamente las tasas de depreciacin? Se ha efectuado correctamente la revaluacin de activos fijos? Tienen autorizacin para aplicar mayores tasas de depreciacin? Hay castigos por obsolescencia? Qu poltica se sigue para

capitalizar activos fijos de cuantas menores?

5.

RELACIONADO CON LAS CUENTAS DEL PASIVO

PREGUNTAS Se ha efectuado la provisin para gastos ejercicio que pero corresponden no han al sido

NO

OBSERVACIONES

cancelados a la fecha del balance? se han calculado correctamente la provisin para compensacin por tiempo de servicios? se ha producido distribucin de dividendos? en este caso se ha pagado el impuesto respectivo? Existen cargos a la cuenta

provisiones para malas deudas? en este caso se ha cumplido con todos los requisitos tributarios? Existen prstamos de terceras personas?

IV.

NORMAS DE EJECUCION DE LA AUDITORIA

Se refieren a las indicaciones tcnicas y procedimientos de auditora y a las medidas de calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad.

Son normas de ejecucin:

1. Planeacin de la auditora El trabajo de auditora debe planearse adecuadamente para poder alcanzar los objetivos propuestos con el mnimo de esfuerzos y con la mayor economa. El plan debe incluir: personal, recursos materiales, objetivos, etc.

El plan de auditora reflejar las metas del ao, los tipos de auditora a realizarse, las instituciones probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los clculos econmicos.

2. Planeacin especfica de la Auditora Para cada auditora programada o no, se deber elaborar un plan de trabajo especfico. Este debe contener:

El objetivo general del trabajo. Objetivos especficos La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el perodo.Los procedimientos y tcnicas de auditora a realizar.Recursos necesarios, materiales y humanos.----------------------------------------------

3. Programa de Auditora Para cada auditora especfica se deber elaborar el programa de auditora que incluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para ejecutar la auditora. Los programas de auditora deben ser los suficientemente flexibles para permitir en el transcurso del examen, modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del encargado o supervisor y con la debida aprobacin por parte de los responsables o superiores.

4. Archivo Permanente Para cada entidad u organismo se organizar un archivo permanente de papeles de trabajo que contenga la informacin bsica que pueda ser utilizada en futuros auditoras o exmenes especiales.

El archivo permanente contendr copias o extractos de la informacin aplicable a la empresa u organismo y principalmente:

Disposiciones legales y normativas.-------------------------------------------Manuales, organigramas y reglamentos internos.

Estatutos de constitucin de la empresa.Contratos a largo plazo Anlisis del activo fijo.--------------------------------------------------------------------

5. Evaluacin del Control Interno Se deber efectuar una cuidadosa comprensin y evaluacin del Control Interno de la entidad u organismo para formular recomendaciones que permitan su fortalecimiento y mejoras, y para determinar las reas que necesitan un examen ms detallado, y para establecer la naturaleza,

oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos de auditora.

6. Evaluacin del cumplimiento de las leyes y Reglamentos Aplicables En la ejecucin de toda auditora debe avaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables a los sistemas de administracin financiera y otras reas de la entidad. Esta norma es aplicable ms al sector estatal, donde se persigue con mayor rigurosidad su cumplimiento, bajo pena de sanciones si no lo hacen.

7. Obtencin de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a travs de la aplicacin de procedimientos de auditora que le permitan sustentar sus opiniones, comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva. El auditor deber conocer con propiedad, las diferentes tcnicas de recopilacin de evidencias que existen en auditora, como son: la observacin, el examen fsico, la confirmacin, el reclculo, indagacin al cliente, la documentacin y el anlisis. Adems de los diferentes tipos de evidencia que existen en auditora.

8. Papeles de Trabajo de Auditora Toda informacin que soporta el proceso de auditora y el informe, estar documentada en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principal soporte del auditor para sustentar su informe de auditora, por tanto, debe conocer y dominar con profundidad las tcnicas para la elaboracin de

cdulas

de

trabajo:

sumarias

de

detalle

analticas.

Utilizar

adecuadamente las marcas y saber utilizar los ndices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas.

9. Permanencia del Equipo de Auditora El equipo de Auditora permanecer en las oficinas de la entidad examinada hasta la conclusin del trabajo o de las tareas asignadas a cada persona. Los auditores no podrn comenzar otro trabajo, si el primero no ha concluido, ni abandonarn el trabajo encomendado para continuarlo otro da, a menos que sea por fuerza mayor y que est debidamente autorizado.

10. Carta de Gerencia o de Salvaguarda El Auditor debe obtener una "Carta de Gerencia" de la mxima autoridad auditada, donde esta da fe de haber entregado toda la informacin solicitada.

11. Supervisin de la Auditora El trabajo desarrollado por los auditores ser debidamente supervisado, en forma sistemtica y oportuna y por personal calificado. El equipo de trabajo deber ser orientado debidamente de los objetivos, del alcance y de los procedimientos de auditora a aplicarse. Todas las tareas de supervisin deben quedar plasmadas en los papeles de trabajo, desde la supervisin realizada en la planeacin, en la ejecucin y hasta en la fase del informe. Esto garantiza un control de calidad eficiente al trabajo del equipo de auditora.

12. Evaluacin del Riesgo de Auditora Cuando se practica una auditora financiera, es necesario evaluar los riesgos posibles. El riesgo de auditora es la posibilidad de que el auditor llegue a conclusiones equivocadas acerca de los datos presentados para su examen. Todo auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se correspondan con las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por el equipo. Estos riesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Deteccin.

V.

ETAPAS DE LA AUDITORIA

1. Anlisis Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros de los estados financieros para constituir unidades homogneas y significativas. De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas relacionadas entre s, que influyen directamente sobre el resultado o el saldo de otras. por ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y rebajas en ventas, modifican la cuanta del mismo nombre. De movimientos: En este caso, al anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin conforme a conceptos concretos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta. 2. Inspeccin En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito, u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. 3. Confirmacin Consiste en la obtencin de una comunicacin por parte de una persona independiente de la empresa auditada para conocer la naturaleza y condiciones de la operacin de una manera valida sobre la misma.

4.

Investigacin Por medio de esta tcnica, el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un juicio sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por la empresa, por medio de datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

5.

Observacin Consiste en presenciar como se realizan ciertas operaciones o hechos, por las cuales el auditor da cuenta ocularmente de la forma como el personal de la

empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene en la inspeccin de inventario fsico en la realizacin y preparacin de los mismos.

VI.

ELEMENTOS DE LA EJECUCION DE AUDITORIA

Los elementos de la ejecucin de una Auditoria son los siguientes: 1. Las Pruebas de Auditoria: Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: Pruebas de control: estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Pruebas analticas: se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. Pruebas sustantivas: son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.

2. Tcnicas de Muestreo Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo). El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico. Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin de muestras: a) Aleatoria: Cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos sern los clientes revisados.

b) Sistemtica: Se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 nmeros de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse seran: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64, 65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114, 115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra. c) Seleccin por Celdas: Se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200: Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000 Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas. d) Al Azar: Es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.

e) Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100

transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.

3. -Evidencias Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones remitidas a l para su revisin. Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor. -Las evidencias se clasifican en: a) Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en

forma de documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. b) Evidencia documental: Puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser externas o internas a la organizacin. Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores, contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones de terceros. Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre otros, registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos.

c)

Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe obtener a travs de otras formas de trabajo. Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio de la: Confirmacin por escrito del entrevistado. El anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechos analizados. Comprobacin posterior en los documentos.

d) Evidencia analtica: Surge del anlisis y verificacin de los datos. El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes que pueden ser utilizadas. Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o niveles propios del sector al que pertenece la organizacin.e) Evidencia informtica: Puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la confiabilidad de la evidencia informtica, el Auditor: - Puede efectuar una revisin de los controles generales de los

sistemas automatizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que- incluya todas las pruebas que sean permitidas.

Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.

Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a la suficiencia, competencia y relevancia. ------------------------------------------------------------------------------------------

El auditor interno debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e integridad de la evidencia. La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia puede evaluarse tomando en consideracin los siguientes factores: La evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms confiable que la obtenida de la propia organizacin. La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno adecuado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente o no se ha establecido. La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son ms confiables que sus copias. Las evidencias orales comprobadas por escrito son ms confiables que las evidencias orales. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en circunstancias comprometedoras.

4. Papeles de trabajo
Se conocen como papeles de trabajo a los registros de los diferentes tipos de evidencia acumulada por el auditor. Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los mtodos utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algn tipo de registro en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados como pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones pertinentes a que se lleg en el trabajo. Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los anlisis, los memorando, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo tambin

pueden obtener la forma de informacin almacenada en cintas pelculas u otros medios. El formato exacto de los papeles de trabajo vara con el tamao, complejidad y circunstancias de cada compromiso de auditora. Adems, cada auditor, o Unidad de Direccin de Auditora, tiene por lo general ciertas preferencias por la manera exacta como se deben preparar los papeles de trabajo. A lo largo de todo el trabajo de auditora, el auditor debe guardar las pruebas evidentes de lo realizado, no solo como recordatorio fundado de su actuacin con las necesarias matizaciones para emitir el informe, sino como medio de demostrar, en cualquier momento, la amplitud y la evidencia de los hechos, y poder expresar los procedimientos de auditora utilizados, as como la interpretacin dada en cada caso a los hechos, con las conclusiones obtenidas. Estas pruebas, deben ser conservadas en lugar protegido, donde no puedan ser inspeccionadas por terceros ajenos al auditor o equipo de auditores. No debern destruirse antes de que haya transcurrido el tiempo que establecen las obligaciones derivadas de las leyes y de las necesidades de la prctica profesional. Su destruccin o prdida, as como la difusin no autorizada, acarreara responsabilidad para el auditor. Estructura de contenidos. Cuando hablamos de papeles de trabajo, nos estamos refiriendo al conjunto de documentos preparados por un auditor, que le permite disponer de una informacin y de pruebas efectuadas durante su actuacin profesional en la empresa, as como las decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y la ejecucin de la auditora, ayudar en la supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinin del auditor. Han de ser detallados y completos los papales de trabajo y deben estar diseados para presentar la informacin requerida de forma clara y plena de significado. Estos deben elaborarse en el momento en que se realiza el trabajo y son propiedad del auditor, quien debe adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia sin peligro y su confidencialidad.

En cuanto a los objetivos de los papeles de trabajo podemos indicar los siguientes: Servir como evidencia del trabajo realizado y de soporte de las conclusiones del mismo. Presentar informes a las partes interesadas. Facilitar los medios para organizar, controlar, administrar y supervisar el trabajo ejecutado en las oficinas del cliente. Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que un rea deba ser terminada por persona distinta de la que la inici. Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la informacin y evaluacin personal. Tipos de papeles de trabajo. En funcin de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, stos se podrn clasificar en tres grupos: a) Preparados por la entidad auditada. Se trata de toda aquella documentacin que la empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros, memoria, escritura, contratos, acuerdos b) Confirmaciones de terceros. Una parte del trabajo de auditora consiste en la verificacin de los saldos que aparecen en el balance de situacin a auditar. c) Preparados por el auditor. Este ltimo grupo estar formado por toda la documentacin elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los diferentes captulos de los estados financieros, cuentas, transacciones, Sistemas de archivo. Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de trabajo. En l deben figurar recopilados todos los documentos utilizados en la actuacin profesional, as como cuantas informaciones se consideren de inters, tanto para el presente como para el futuro. Se pueden distinguir dos tipos de archivos: expediente de ejercicio y permanente.

Archivo: Expediente del ejercicio El contenido de este archivo se refiere a documentos y papeles de trabajo cuya vigencia se limita al perodo de realizacin de la auditora. a) Archivo general Agrupa toda informacin referente a la organizacin de la auditora, al mismo tiempo recoger la documentacin en la que se han ido reflejando los principales problemas que se han planteado en la ejecucin de la auditora y las conclusiones a las que a ha ido llegando el auditor. De esta forma, podramos destacar como apartados importantes de la seccin general del expediente del ejercicio: Estados financieros a auditar Proceso de planificacin y programas de auditora Informe sobre el sistema de control interno contable Indicacin de quin realiz los procedimientos de auditora y cundo fueron realizados Constancia de que el trabajo realizado por colaboradores ha sido supervisado y revisado Puntos de informe Correspondencia con el cliente y resumen de las conversaciones mantenidas Hechos posteriores Terminacin de la auditora

b) Archivo por reas de trabajo En este segundo apartado se agruparn todos los papeles de trabajo que recogen la informacin relativa a cada una de las reas en que se ha dividido la empresa a efectos de la realizacin del mismo. Los puntos en que se ha de dividir esta seccin sern: 1) Resumen de las partidas de los estados financieros: Accionistas por desembolsos no exigidos Inmovilizado Gastos a distribuir en varios ejercicios Circulante

Fondos propios Ingresos a distribuir en varios ejercicios Provisiones para riesgos y gastos Acreedores a largo plazo Acreedores a corto plazo Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo Gastos e ingresos de explotacin Gastos e ingresos extraordinarios

2) Programas de auditora para cada rea 3) Pruebas de cumplimiento sobre saldos 4) Arqueos, conciliaciones, confirmaciones, inventarios, etc Archivo Permanente Su finalidad es organizar los papeles de trabajo, de manera que se cuente con la informacin necesaria en cualquier momento sobre la empresa auditada. Cuando el auditor interviene de forma continuada en una empresa, debe poner al da los datos, recogiendo los cambios que se produzcan y agregando los nuevos que sean de inters. Entre otros datos, el archivo permanente deber contener: Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurdica, referidos a la vida social Otros documentos legales y contratos importantes La descripcin de la empresa y de su actividad Un organigrama con la estructura de la direccin y la distribucin de las principales funciones La descripcin del sistema contable, incluyendo, en su caso, el tratamiento mediante ordenador Un cuestionario detallado de control interno o cualquier otro medio que permita apreciar la fiabilidad Una carta-propuesta, que exponga la manera en que el auditor conciba el trabajo a ejecutar y las responsabilidades que asumir La respuesta del cliente, en que se recoja su conformidad a la propuesta

La correspondencia o notas de las entrevistas con el cliente relacionadas con los problemas de control interno Los principios contables seguidos, la evolucin de los principales ratios, de los beneficios y de las cuentas de reserva La descripcin y justificacin del procedimiento de auditora seguido Indicaciones sobre las principales cuestiones puestas de manifiesto con motivo de cada auditora, y la forma en que se trataron y resolvieron.

5. Hallazgos Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditora con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia.

Atributos del hallazgo: Condicin: la realidad encontrada Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) Causa: qu origin la diferencia encontrada. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.

VII.

PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoria son operaciones especficas que se aplican en una auditoria e incluyen tcnicas y practicas consideradas necesarias. Las tcnicas de auditoria son mtodos prcticos de investigacin que utiliza el auditor, para obtener evidencia necesaria que fundamente su opinin. Las tcnicas de auditoria mas utilizadas son: a. Tcnicas de verificacin fsica: tenemos la inspeccin, el cual es el examen fsico y ocultar de activos, documentos y valores con el objeto de establecer su existencia y autenticidad.

b. Tcnicas de verificacin ocular: tenemos: Comprobacin.- Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o mas elementos Observacin.- Es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecuta las operaciones.

c. Tcnicas de verificacin oral: tenemos: Indagacin.- Es el acto de obtener informacin verbal mediante averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios de la entidad. Entrevistas.- Pueden ser efectuadas al personal de la entidad. Encuestas.- Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo o grupos de personas.

d. Tcnicas de verificacin escrita: tenemos: Analizar.- Consiste en la separacin y evaluacin critica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, con el fin de establecer su naturaleza. Confirmacin.- Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados. Tabulacin.- Es la tcnica de auditoria que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas o segmentos examinados, de manera de manera que facilite la elaboracin de conclusiones. Conciliacin.- Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.

e. Tcnicas de verificacin documental: Entre ellos tenemos:

Revisin Selectiva.- Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogneo. Comprobacin.- Se aplica en el curso de un examen, con la finalidad de verificar la existencia, legalidad y autenticidad de las operaciones, mediante la verificacin de los documentos que las justifican.

Computacin.- Se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin. Rastreo.- Es utilizada para dar seguimiento y control de una operacin de una manera progresiva de un punto a otro.

BIBLIOGRAFA

Auditoria Contempornea Julio Panez Meza http://www.asesorempresarial.com/web/librosvirtuales1.php http://www.mailxmail.com/curso-elemental-auditoria/elementos-fase-ejecucion-1 http://www.mailxmail.com/curso-elemental-auditoria/normas-auditoria-2 http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoriafinanciera2.shtml#xproceso

http://www.slideshare.net/globalinformativo/planificacion-y-ejecucion-de-auditoria http://www.slideshare.net/Uro26/guia-de-auditoria-2-planificacion-3075643 http://www.monografias.com/trabajos12/aufi/aufi.shtml#audig