TRATAMENTO CONTABILSTICO DAS VARIAES CAMBIAIS

No registo das operaes de compra e venda em moeda estrangeira, sempre que haja um desfasamento temporal entre o reconhecimento da dvida de ou a terceiros e o respectivo recebimento ou pagamento existiro diferenas de cmbio, quando o cmbio da moeda em causa sofrer alteraes. A NCRF 23 os efeitos das alteraes em taxas de cmbio tem por objectivo prescrever como se devem incluir transaces em moeda estrangeira e unidades operacionais estrangeiras nas Demonstraes Financeiras de uma Entidade e como devem transpor Demonstraes Financeiras para uma moeda de apresentao. As principais questes prendem-se com a(s) taxa(s) de cmbio a usar e com o relato dos efeitos das alteraes nas taxas de cmbio nas Demonstraes Financeiras (NCRF 23, 1 e 2).

DEFINIES Diferena de Cmbio: a diferena resultante da transposio de um determinado nmero de unidades de uma moeda para outra moeda a diferentes taxas de cmbio; Itens Monetrios: so unidades monetrias detidas e activos e passivos a receber ou a pagar num nmero fixado ou determinvel de unidades monetrias; Moeda Estrangeira: uma moeda que no seja a moeda funcional da entidade; Moeda Funcional: a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera; Taxa de Cmbio: o rcio de troca de duas moedas; Taxa de Cmbio Vista: a taxa de cmbio para a entrega imediata de moeda; Taxa de Fecho: a taxa de cmbio vista data do Balano. NCRF 23, 8

Itens Monetrios

A caracterstica essencial de um item monetrio um direito de receber (ou uma obrigao de entregar) um nmero fixo ou determinvel de unidades monetrias. Exemplos: Penses e outros benefcios de empregados a serem pagos em numerrio; Provises que devem ser liquidadas em numerrio; Dividendos em numerrio que sejam reconhecidos como um passivo; Um contrato para receber (ou entregar) um nmero varivel dos instrumentos de capital prprio da entidade ou uma quantidade varivel de activos dos quais o justo valor a receber (ou a entregar) equivalha a um nmero fixo ou determinvel de unidades monetrias um item monetrio. NCRF 23, 16

RECONHECIMENTO INICIAL

Uma transaco em moeda estrangeira uma transaco que seja denominada ou exija liquidao numa moeda estrangeira, incluindo transaces que resultem de quando uma entidade: a) Compra ou vende bens ou servios cujo preo seja denominado numa moeda estrangeira; b) Pede emprestado ou empresta fundos quando as quantias a pagar ou a receber sejam estabelecidas numa moeda estrangeira; ou c) Por qualquer forma adquire ou aliena activos ou incorre ou liquida passivos, denominados numa moeda estrangeira. NCRF 23, 20

Uma transaco em moeda estrangeira deve ser registada, no momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao quantia de moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda funcional e a moeda estrangeira data da transaco. A data de uma transaco a data na qual a transaco se qualifica inicialmente para reconhecimento de acordo com as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro NCRF 23, 21e 22

RECONHECIMENTO DAS DIFERENAS DE CMBIO

As diferenas de cmbio resultantes da liquidao de itens monetrios ou do relato de itens monetrios de uma empresa a taxas diferentes das que foram inicialmente registadas durante o perodo, ou relatadas em Demonstraes Financeiras anteriores, devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram.

NCRF 23, 27

Quando itens monetrios resultam de uma transaco em moeda estrangeira e ocorre uma alterao na taxa de cmbio, entre a data da transaco e a data da liquidao, o resultado uma diferena de cmbio. Quando a transaco liquidada dentro do mesmo perodo contabilstico em que ocorreu, toda a diferena de cmbio reconhecida nesse perodo. Porm, quando a transaco liquidada num perodo contabilstico subsequente, a diferena de cmbio reconhecida em cada perodo at data de liquidao determinada pela alterao nas taxas de cmbio durante cada perodo. NCRF 23, 28

A repartio da diferena de cmbio por diferentes perodos contabilsticos conseguida atravs da transposio, data de cada Balano, para a taxa de fecho (NCRF 23 21). Esta matria ser aprofundada em Contabilidade Financeira, ao abordarmos os trabalhos de fecho do exerccio.

TRATAMENTO CONTABILSTICO DAS VARIAES CAMBIAIS - Se a diferena, resultante da actividade corrente da empresa, como recebimentos/pagamentos de crditos/dbitos for favorvel dever ser registada a crdito na subconta 7887 Diferenas de cmbio favorveis; - Se for desfavorvel ser registada a dbito na subconta 6887 Diferenas de cmbio desfavorveis.

Exerccio de aplicao: A empresa Matos, S.A. comercializa a mercadoria M e adopta o SII. Registe no razo as seguintes operaes realizada em Abril de N. Dia 7) Factura n. 120 de F4 de Los Angeles, relativa aquisio de 1.200 u.f. de M, ao preo de USD 12,50. Cmbio 1 (1,4240;1,4089) Dia 15) Aviso de dbito n. 300 do Banco A, referente transferncia efectuada para regularizao da factura n. 120 de F4. Despesas bancrias 12; Cmbio: 1 (1,4137;1,3987) Dia 17) Aviso de crdito n. 20 do Banco B, relativo ao recebimento, de C7 do Canad, para regularizao da n/ factura de CAD 2.500, beneficiando de um desconto de pronto pagamento de 5%. Despesas bancrias 10. Cmbio data da factura: Cmbio do dia: 1 : (CAD 1,5892; CAD 1,5999) 1 : (CAD 1,5727; CAD 1,5832)

EXERCCIO: A empresa Fax, S.A., com sede em Faro, comercializa a mercadoria M e adopta o SII. Registe no razo as seguintes operaes realizada em Maio de N.

Dia 07 Pagamento a John & Co., Ltd., de Londres, da s/ factura n 801, no valor de 20.000, que havia sido contabilizada por 28.747,01. Cmbios do dia: 1 (GBP 0,68910; GBP 0,69221) Despesas bancrias: 20,00.

Dia 15 Regularizao da factura n 421/N de F4, de Londres, no montante de GBP 3.000 por transferncia bancria, beneficiando de um desconto de pronto pagamento de 3%. Despesas bancrias: 15,00. Cmbio data da factura: 1 (GBP 0,62145; GBP 0,62247) Cmbio data da regularizao 1 (0,62215; GBP 0,62284)

Dia 23 Aviso de crdito n 741, do BCP, respeitante ao recebimento de C8, dos Estados Unidos da Amrica, no montante de $ 21.710, para regularizao da n/factura n 102. Despesas bancrias: 18,00 Cmbio data da emisso da factura: 1 (USD 1,3001; USD 1,3155) Cmbio data da liquidao da factura: 1 (USD 1,3105; USD 1,3265)

Dia 28 Regularizao da n/factura n 135 por C5, sediado na Sua, no montante de CHF 10.000. Despesas bancrias: 20,00. Cmbio data da factura: 1 (CHF 1,5447; CHF 1,5329)

Cmbio data do pagamento: 1 (CHF1,5426; CHF 1,5302)