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El poder tributario: Es la facultad que tiene el estado de crear eminentemente tributos cuyos pagos sern exigidos a las personas

sometidas a su competencia tributaria. Solo el Edo, puede exigir al sujeto pasivo. Potestad tributaria originaria: Es cuando nace de la esencia del estado y de forma inmediata y directa de la constitucin. El estado tiene la potestad de exigir el tributo originariamente. Potestades tributarias derivadas: Es la facultad q tiene el estado y el municipio para analizar sus propias leyes en virtud de una ley q emana de forma directa e indirecta.

EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO Todo Estado debe tener una forma para la satisfaccin de las necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razn se ha ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; mas bien, en estos es donde mas se profundiza en su implementacin, ya que puede ser usado como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan. Para el caso venezolano, la Constitucin aprobada el ao 1999 establece un sistema tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no podr establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no estn expresamente previstas como tales por la ley, as como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones. Por otra parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingreso mayor impuesto. Ambos estn acompaados por la nocin de distribucin de las cargas pblicas, como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad, condicin social, etc.; puesto que hasta se prescinde de elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor cantidad de personas, como sea posible, atiendan al cumplimiento efectivo de esta obligacin general. El sistema tributario tambin se desarrolla atendiendo la distribucin territorial de los poderes pblicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En cada uno de ellos se han venido creando, por mandato constitucional, una serie de rubros rentsticos tendentes a la realizacin de los principios descritos en los prrafos precedentes. En el nacional, est lo relacionado con la organizacin, recaudacin administracin y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos;

el capital; la produccin; el valor agregado; los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas; cigarrillos y dems manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera residual, los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios de acuerdo con la Constitucin y la Ley. Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas pblicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. Por ltimo, los municipios tendrn para s: los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; los impuestos sobre inmuebles urbanos; sobre vehculos; espectculos pblicos; juegos y apuestas lcitas; propaganda y publicidad comercial; la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades sobre cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica; el de territorio rural o sobre predios rurales; la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme la ley de creacin de esos tributos; el producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias - como por ejemplo, las previstas por la legislacin Inquilinaria en la provincia y las dems que le sean atribuidas. Todas estas materias objeto de tributacin son de las llamadas originarias, es decir, vienen directamente del texto constitucional, con excepcin del ejemplo de las multas originadas por la aplicacin de la legislacin sobre arrendamientos en la provincia, ya que es de otro orden. Mientras que, las creadas por el legislador por no estar expresamente atribuidas a alguno de los rganos territoriales, se denominan derivadas.

TRIBUTOS Intendente Nacional de Tributos Internos, Noel Gonzlez El Seniat impulsa reforma en el sistema tributario venezolano Seal que ya se present unas normas que buscan beneficiar a la poblacin, sin perjudicar la inversin privada y garantizando que sean los que ms tienen, los que ms pagan Adaptar el sistema tributario venezolano a la realidad social del pas para garantizar la igualdad de condiciones en las transacciones comerciales, propuso este lunes el Intendente Nacional de Tributos Internos, Noel Gonzlez, tras participar en una reunin de gerentes del Seniat, efectuada en el saln de usos mltiples de la Aduana Principal Area de Maiqueta, en el estado Vargas. Gonzlez sostuvo que, en este sentido, se le debe dar un vuelco al sistema tributario venezolano y dirigirlo hacia el pago del Impuesto sobre la Renta y al capital. As continuaramos con la lnea dictada por el Presidente de la Repblica de disminuir los impuestos indirectos y orientarla hacia el capital y la renta, beneficiando a los sectores ms desfavorecidos en la sociedad, agreg. El Intendente Nacional de Tributos Internos del Seniat afirm que ya se ha presentado un conjunto de normas que

el organismo ha sugerido para que se incluyan en la reforma del sistema tributario que beneficie a la poblacin, sin perjudicar la inversin privada y garantizando que sean los que ms tienen, los que ms pagan. Segn Gonzlez, a travs de anlisis e investigaciones, se ha determinado la imposicin de dos tipos de patrones mundiales para las administraciones tributarias. En pases denominados en vas de desarrollo, los impuestos giran en torno al consumo, mientras que en los pases desarrollados, lo que se grava es el capital y la renta.

Resumen Durante los ltimos diez aos, el sistema tributario venezolano ha sufrido uno de los cambios ms significativos en su historia desde la aparicin del Impuesto sobre la Renta en el ao de 1943. El nmero de tributos no slo ha aumentado, sino que aquellos que han aparecido han sido tributos generales de alta productividad. Tributos nacionales como el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto al Dbito Bancario y el Impuesto sobre Activos Empresariales; y tributos locales delegados tales como "el peaje", timbres fiscales y papel sellado. A la par de este nacimiento de nuevos tributos, los gobiernos municipales han visto en la generacin de recursos propios una salida a la enorme dependencia del Presupuesto Nacional. En este sentido, los municipios han desarrollado sus instrumentos tributarios y sus mecanismos de recaudacin. Este crecimiento cuantitativo de los elementos del sistema tributario nacional, no ha sido acompaado de un desarrollo cualitativo de los objetivos, una racional armonizacin de criterios, ni una sostenida adecuacin a los principios y a la proteccin de las garantas que prescriben los preceptos constitucionales tributarios. La investigacin plantea la adopcin de mecanismos de armonizacin del sistema tributario para corregir y prevenir las desviaciones y excesos que en ese sentido podran suscitarse. INTRODUCCIN La reciente reforma constitucional, trajo consigo un mayor deslinde de las competencias de los entes territoriales menores en diferentes mbitos de la vida local. Esta reforma, asimismo, ampli el conjunto de potestades tributarias para los municipios, a los que atribuy aquellos impuestos que por autorizacin de la ley, ya le haba sido asignados. Es as que los impuestos sobre juegos y apuestas lcitas, los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial y la contribucin especial sobre plusvalas, que le haban sido conferidos a los municipios mediante el artculo 113 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal, en el nuevo texto constitucional, le son otorgados como tributos propios, al igual que el nuevo impuesto sobre predios rurales. La reforma mencionada ha venido acompaada por un conjunto de disposiciones constitucionales relativas a la creacin de haciendas estadales para el manejo de aquellos tributos que le haban sido delegados mediante leyes y de aquellos otros tributos que les pudieran ser asignados, delegados o autorizados mediante la aprobacin de la Ley de Hacienda Pblica Estadal, cuyo proyecto se encuentra en proceso de discusin en la Asamblea Nacional, en obediencia al mandato establecido en el numeral

6 de la Disposicin Transitoria Cuarta de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. El crecimiento del sistema tributario local, regional o provincial debe ser visto con mucho cuidado cuando se intenta evaluar cual ha sido el grado de eficiencia y viabilidad de tal evolucin; en especial la manera en la que ese sistema tributario local ha respetado y respetar, los fundamentos y derechos individuales. La actualidad nos muestra un municipio venezolano cargado de excesiva burocracia, dependiendo en ms de un 90 por ciento del Situado Constitucional y en otros casos, acudiendo al camino fcil de aumentar en forma desmesurada la alcuota de impuestos que no consultan la capacidad contributiva de los particulares. A este respecto declara Germn Acedo Payares acerca de los "excesos y desviaciones cometidos por algunos municipios" en este sentido y que "han guardado estrecha conexin con dos particulares de relevante inters: la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligacin tributaria" y las "invasiones del Poder Tributario Municipal en la esfera de la competencia del Poder Central" (Acedo Payares, 1999, p. 105). As mismo, Ronald Evans Mrquez considera como agente de tales desviaciones la "ineficiencia en la actual conformacin del sistema municipal venezolano, evidenciada entre otros factores por el crecimiento anrquico de los municipios" (Evans Mrquez, 1998, p. xx). En ese sentido, no son pocos los que compartimos el criterio expresado en su tiempo y lugar por Horacio Garca Belsunce quien seal: Es necesario poner fin a estos artilugios fiscales , que sirven desmesuradamente a las apetencias del erario y nos corresponde a nosotros, los que debemos velar porque el derecho tributario no justifique la desviacin patolgica de la poltica tributaria, llamada fiscalismo, bregar por encontrar limitaciones que defiendan al contribuyente de ella y preferentemente, eviten los excesos en ejercicio del poder fiscal encontrando en la Constitucin los remedios necesarios al efecto (Garca Belsunce, 1982, p. 122). El Sistema Tributario Nacional, nacido de la creacin desordenada y desarmnica de tributos, algunas veces contrarios en sus efectos y en otras carentes de concordancia, ha sido coprotagonista, en no pocas ocasiones, de serias distorsiones en otras reas de la vida nacional y en el mejor de los casos, ha sido un obstculo en la consecucin de los preceptos constitucionales inherentes a la justicia, la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida del pueblo. La armonizacin es una imperiosa necesidad y ha sido una recomendacin reiterada de la historia jurisprudencial del mximo tribunal del pas, de la doctrina y de las conclusiones a que se ha llegado en importantes eventos nacionales e internacionales. Entre ellos destacan las Segundas Jornadas Venezolanas de Derecho Tributario celebradas en 1987 en la ciudad de Caracas.

LA NOCIN DE SISTEMAS Y EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO La armona del sistema Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y comn a muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa distribucin de las cargas, la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin. A la vez contiene un conjunto de elementos que como sistema, deben estar armnicamente relacionados para obtener aquellos propsitos que justifican su existencia. Sin embargo, es tal la maraa de impuestos, tasas, contribuciones, directas e indirectas, generales, especiales, de emergencia, etc. que bien ha podido decir Wagner, que hablar de sistema tributario era inadecuado para el "caos de tributos" que puede verse todos los das. Los distintos fundamentos que tutelan al sistema tributario, en casi todos los casos, se desarrollan en el derecho positivo como lo es en el caso de nuestro pas. La vigencia normativa, explcita o implcita, definida o aplicada, de los llamados principios de la imposicin, genera dentro del sistema determinadas relaciones generales que lo caracterizan. Estos principios son a su vez un fin en si mismos y se consideran objetivos adecuados del sistema econmico, y hay acuerdo en los autores en que ese sistema al igual que el tributario, debe perseguir la libertad, el bienestar y la justicia, de lo que se deducen las siguientes mximas aplicables al sistema fiscal: neutralidad econmica, equidad y costos mnimos de recaudacin y cumplimiento, es decir, economicidad y de los principios que rigen el sistema econmico se han tomado otras directrices aplicables al sistema tributario como son las de suficiencia, elasticidad y mnima injerencia en la esfera individual. Un desequilibrio histrico El ser la renta del petrleo el elemento dominante del conjunto del sistema fiscal en trminos cuantitativos, es necesario un breve comentario acerca del carcter y funcin de la tributacin del petrleo por sus efectos en la existencia y desarrollo de otros instrumentos de tributacin no petroleros. La gran dependencia de las rentas originadas de la tributacin petrolera, han dado como resultado que la carga de la tributacin no petrolera sea reducida y no haya existido una motivacin suficiente para crear un conjunto orgnico y eficiente de tributos no petroleros. Nuestro sistema tributario no petrolero, si as pudisemos llamarle, comprende un conjunto de tributos que carecen de una vinculacin lgica entre s y (parafraseando a Schmolders) sin una conciencia clara de los fines u objetivos fiscales y extrafiscales que ese conjunto de impuestos est llamado a alcanzar. Como lo seala Casado Hidalgo, citando a Adolph Wagner, "la expresin sistema tributario, es un eufemismo muy inadecuado para el caos de tributos que vemos en la realidad" (Tomado de Sainz de Bujanda, 1993, p. 39) . Como instrumento distributivo, el sistema tributario venezolano ha tenido poca eficacia y como veremos ms adelante, puede considerarse como un sistema regresivo, en virtud no slo del grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario,

sino ms bien, por el grado de incidencia econmica que stos tienen en los grupos de ingresos ms bajos dado el fenmeno de la traslacin de los impuestos, lo cual limita o perjudica los efectos redistributivos atribuibles al sistema tributario venezolano por mandato expreso de nuestra Constitucin Nacional en su artculo 316. La proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida del venezolano, no puede anotarse como un logro de las normas tributarias constitucionales. Un aumento de la pobreza crtica, el deterioro de la salud, el colapso de los servicios pblicos, el desempleo, la crisis global educativa, muestran un cuadro nacional que amerita una revisin urgente y profunda de todas las instituciones echando mano del inventario de recursos y posibilidades que an quedan. La norma constitucional formula los principios de poltica tributaria que debern seguir tanto el Poder Nacional como los estados y las municipalidades. Los principios postulados en ese artculo suponen la existencia de un solo sistema tributario, as como una sola la capacidad contributiva, su formulacin envuelve un sentido nacional y cada subsistema tributario (estados y municipios), deben subordinar el ejercicio de su capacidad y poder tributario, a los fines que persiga el Poder Nacional o el sistema tributario nacional, en el ejercicio del poder legiferante que en materia tributaria, le ha concedido el constituyente. Este concepto unitario de sistema tributario y la consiguiente subordinacin del ejercicio de la potestad tributaria de los entes territoriales menores, suponen una concordancia, una armonizacin de los subsistemas tributarios estadales y municipales con el sistema tributario nacional, a los fines de evitar la doble imposicin, el desbordamiento de la capacidad contributiva del contribuyente y el consiguiente efecto confiscatorio del conjunto de tributos soportados por l. Es as que en el desarrollo de las materias reservadas a la Nacin, el numeral 13 del artculo 156 de la nueva Constitucin Nacional confiere al Poder Nacional la facultad de legislar "para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales". LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ENTES TERRITORIALES MENORES Los entes territoriales son las unidades polticoadministrativas en que est dividida la Nacin y son ellos, segn la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, los que estn dotados de potestad tributaria: la nacin, los estados y los municipios. La potestad tributaria es lo que en doctrina tributaria se denomina como la facultad correspondiente al plano creador del tributo, la cual se diferencia de la competencia tributaria en cuanto sta es la facultad de derecho que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales y compeler al contribuyente a pagar y realizar todos los actos instrumentales tendientes al cobro. El poder tributario o potestad tributaria tiene una raz o formulacin constitucional, cuestin que le diferencia tambin del concepto de competencia tributaria, por cuanto esta ltima tiene sus fuentes en la ley y en ciertos aspectos la ley puede dejar al poder

reglamentario una fijacin de los aspectos de competencia tributaria; los principios bsicos de competencia deben estar en la ley pero puede haber una regulacin reglamentaria de la competencia tributaria y eso lo ha establecido y lo ha reconocido la jurisprudencia venezolana en forma reiterada. La formulacin constitucional que confiere a los entes territoriales, el poder tributario, el poder de crear tributos, est ntimamente vinculado al principio de legalidad que la propia Constitucin Nacional establece: "Artculo 317: No podr cobrarse ningn impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley". De esta manera, y respetando el prenombrado principio de legalidad, los tributos, "slo pueden crearlos aquellos sujetos de derecho pblico dotados de facultades legiferantes. A nivel nacional este cometido lo cumple el Congreso de la Repblica, a nivel estadal la correspondiente Asamblea Legislativa y por ltimo a nivel local el Concejo Municipal" (Parra Prez, 1991, p. 19). Se ha polemizado en cul es la raz de la cual surge ese derecho del Estado de imponer tributos. Una buena parte de la doctrina se orienta a considerar que la potestad tributaria es una derivacin de la soberana, en donde el Estado soberano que puede atribuirse la forma de gobierno que quiere, tiene la potestad de gravar a los ciudadanos. El tributarista suizo Blumenstein defina los tributos como las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente pblico autorizado para ello, en virtud de su soberana territorial, obtiene de los sujetos econmicos sometidos a aqul. A este respecto el doctor Florencio Contreras, seala: Cuando la Constitucin de un Estado autoriza, ella misma, a determinados entes territoriales el ejercicio, as sea en determinado sector, del poder de imposicin, de la potestad tributaria, participan tambin, porque no se puede explicar de otro modo el poder de imposicin, de la soberana tributaria, y consiguientemente tambin, de la soberana poltica (Contreras Quintero, 1969, p. 17). Ms adelante y con relacin a los municipios, el doctor Contreras expresa que "el municipio venezolano, conforme a los textos constitucionales nuestros, no slo es un ente autnomo en el sentido en que pueda autonomarse, sino que tambin es, desde el punto de vista tributario repito e insisto un ente dotado de soberana poltica". (id.). El dominio fiscal del municipio El dominio territorial El dominio fiscal es una delimitacin espacial, territorial por una parte y una delimitacin cualitativa por la otra. Empleando el lenguaje de los sistemas, el dominio fiscal es el mbito del sistema tributario nacional. Desde el punto de vista territorial, el artculo 12 del Cdigo Orgnico Tributario, norma de tpica raz constitucional, dice: "Artculo 12: Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas".

De acuerdo con el desarrollo de este principio constitucional, los municipios no pueden desbordar el mbito espacial de su propio territorio, es decir, que tienen que gravar forzosamente hechos imponibles acaecidos dentro del territorio municipal y no fuera de l. Esto se sostiene en razn de que el federalismo venezolano no reconoce a los municipios un vnculo personal con los ciudadanos, que le faculte, a la hora de ejercer su potestad, adoptar un criterio de sujecin personal que les permita extender su poder de exaccin, ms all del mbito territorial del municipio. La mayora de los excesos de los municipios han tenido su origen en el mal entendido privilegio de la autonoma financiera de la que les ha revestido la Constitucin y cuya opinin de la Corte ya fue expuesta. Estas extralimitaciones municipales se han manifestado de varios modos: Aplicando de una manera arbitraria un criterio de sujecin tanto al supuesto fctico como a la base imponible, manipulando el principio de la territorialidad. Aplicando gravmenes a la actividad industrial tanto como a la actividad de venta de los productos fabricados, alegando un supuesto de comercializacin inexistente. Haciendo una separacin del hecho imponible de la base imponible, gravando entonces manifestaciones de capacidad contributiva pertenecientes a hechos generadores que son del dominio fiscal de otro ente territorial. Creando tributos que exceden los lmites territoriales de su jurisdiccin como el cobro de tributos sobre inmuebles no urbanos Aplicando tributos a actividades de comercializacin de un producto sin la existencia de un sustento territorial, como el establecimiento y sin tratarse de leyes tributarias al consumo Incumpliendo con las prohibiciones expresas en el propio texto de la Constitucin Nacional establecido en el artculo 18, por remisin del artculo 34. Es innegable que la mayor cantidad de excesos por parte de la municipalidad, se ha verificado en la aplicacin del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio y en menor grado en el ejercicio del dominio fiscal en cuanto a los Inmuebles Urbanos. No obstante, y como muy bien lo expresa el Dr. Jaime Parra, "las tcnicas propias de ciertos tributos han permitido que en algunos casos los impuestos municipales afecten situaciones producidas en otro territorio municipal, sobre todo en lo que concierne a las patentes de industria y comercio". Ms adelante expresa: "A pesar de las vacilaciones de la jurisprudencia nacional a este respecto, puede hoy observarse una tendencia unificadora de criterios para impedir la doble tributacin econmica" (Parra Prez, ob. cit., p. 20). La autonoma tributaria del municipio Antes de entrar a sealar lo referente al dominio fiscal del municipio, es importante destacar lo que ha sido reiterado en la jurisprudencia del mximo tribunal de la Repblica, y es lo relativo a la "autonoma del municipio". En fallo de 1937 la Corte Suprema de Justicia precis lo siguiente: La autonoma de los municipios... no puede ir ms all de lo que rectamente se desprenda de las normas del derecho positivo constitucional o lo que es lo mismo, no se

trata de un gobierno libre dentro del Estado, sino de un poder regulado por el constituyente y por el legislativo ordinario. En sentencia del 13 de noviembre de 1989, la Corte Suprema de Justicia cita la sentencia a la Exposicin de Motivos de la Constitucin Nacional (Art. 31, Ordinal 3): En la exposicin de motivos de la Constitucin vigente, los redactores del proyecto expresaban: ...dejamos al legislador la posibilidad de organizar mejor numerosos aspectos de la vida poltica, tales como los detalles del rgimen municipal..El Rgimen Municipal ha sido objeto de importantes innovaciones al consagrarse normas flexibles que permitirn al legislador ordinario adecuar las instituciones a las caractersticas regionales y locales. La Constitucin Nacional y otras leyes, establecen el reparto de los poderes a los entes territoriales. Este reparto de Poder Tributario, en el que se superpone, el Poder Nacional al poder de los entes territoriales menores, origina la creacin de leyes con igual jerarqua normativa que suscitan problemas de doble imposicin o de evasin fiscal. Existen sin embargo, en algunas leyes nacionales, mecanismos de armonizacin en este sentido como por ejemplo el existente en la Ley de Impuesto sobre la Renta al permitir a personas naturales y jurdicas, el desgravamen o deduccin de las cantidades pagadas como tributos municipales o estadales. El problema ms comn se presenta a nivel de la tributacin municipal. En este sentido los doctores Travieso Passios y Romero Muci sealan: "La jurisprudencia patria ofrece repetidas muestras de los enfrentamientos de especie, donde se cuestiona la correcta interpretacin constitucional y aplicacin del poder tributario municipal, con el preclaro exceso de stos ltimos". Y ms adelante indican: ...permitindoseles el ejercicio de su autonoma fiscal de forma tal que ha significado para algunas municipalidades la configuracin de una hacienda propia, representativa de un privilegio econmico frente a otras entidades locales, manifestndose en una preclara explotacin por va fiscal y en una injustificable absorcin de recursos econmicos de una municipalidad por otra (Travieso Passios y Romero Muci, 1992, p. 70). El Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio, ha sido sin lugar a dudas el ramo rentstico ms desarrollado por los municipios, pero, dentro de esas extralimitaciones, han pretendido gravar con ese impuesto otros hechos tales como ventas, importacin, navegacin, enriquecimientos, que son del dominio fiscal de la Nacin (Id., p. 71). LA IMPOSICIN MUNICIPAL Y EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO En las Primeras Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, celebradas en Montevideo cuyo tema fue, precisamente: La autonoma de los gobiernos locales en materia tributaria. Una de las recomendaciones surgidas dice: Las facultades tributarias que se reconozcan y otorguen a los Estados miembros y otros gobiernos locales, deben coordinarse entre s y con el gobierno nacional a efectos de: (a) evitar que se produzca la superimposicin de gravmenes y solucionarla en casos concretos por rganos y medios jurdicos; y (b) realizar una poltica fiscal de equilibrio

o para otros fines que contemplen los intereses econmicos del pas, tanto en lo que respecta al orden interno como al internacional. En efecto, el carcter de ley orgnica del mencionado texto normativo, aprobado conforme a lo establecido en el artculo 163 de la Constitucin Nacional de 1961, le confiere al Cdigo Orgnico Tributario supremaca sobre las materias que regula, en relacin a las dems leyes tributarias especiales. La importancia capital del Cdigo Orgnico Tributario en materia de unificacin y armonizacin del sistema tributario venezolano, ha sido reconocida por la Corte Suprema de Justicia en un fallo que pone de relieve la especificidad de la materia tributaria al atribuirle a su normativa el carcter de Cdigo Orgnico, con lo que se persigui sin duda, "uniformar la materia fiscal bajo un cuerpo legal que recogiera sistemticamente (Art. 162 de la Constitucin de 1961), los principios fundamentales que informan esta particular rama de las ciencias jurdicas", lo que obedece a tendencias que asomaban ya en el medio forense como solucin a la multiplicidad de problemas que se presentaban al pretender determinar la normativa aplicable al rgimen fiscal al caso concreto, dada la dispersin y variedad de leyes que trataban la materia (Corte Suprema de Justicia, 1989). Hay que recalcar que el Cdigo Orgnico Tributario es una ley de base, es decir, un marco general idneo para integrar en un esquema coherente los principios generales que deben informar el sistema tributario venezolano en cualquiera de las expresiones del Poder Pblico y lo que ha hecho es desarrollar al mximo el principio de la legalidad tributaria en beneficio de la Administracin y de los contribuyentes, garantizndoles la existencia de una estructura sustantiva y procedimental que les asegura la defensa efectiva de sus derechos e intereses ante cualquier exceso de la Administracin Tributaria. En el mbito municipal existe, sin embargo, en este sentido un vaco por cuanto la Ley Orgnica de Rgimen Municipal no establece claramente estos aspectos relativos a la estructura sustantiva y procedimental que regulen la actividad tributaria municipal y que garanticen a la Administracin la recaudacin del tributo; y al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

LA ARMONIZACION TRIBUTARIA Bases doctrinarias de armonizacin fiscal La sobreimposicin o doble tributacin no son inconstitucionales cuando nace del ejercicio de facultades tributarias concurrentes, y as ya se ha indicado. En nuestro pas, el reparto constitucional de los dominios tributarios y las limitaciones que el mismo texto fundamental impone al ejercicio de esas facultades, garantiza en cierta medida la restriccin a los desbordes o excesos de aquellos entes territoriales dotados tambin de cierto grado de autonoma.

La doctrina jurdica tributaria ha tratado ampliamente el tema de la armonizacin. El propsito ahora es sintetizar algunas ideas que cooperen en el trazado de un orden sobre este asunto en relacin con la problemtica planteada, establecer algunas soluciones y ofrecer as, una pauta que contribuya con estudios de mayor profundidad en el anlisis del derecho positivo venezolano. Mecanismos de armonizacin Con relacin a los sistemas para evitar la superposicin, Giuliani Fonrouge menciona los siguientes: "(a) separacin de las fuentes de recursos; (b) impuestos en coparticipacin (shared taxes); (c) suplementos o adicionales impositivos; (d) subsidios o subvenciones compensatorios; (e) concesin de "crditos" por impuestos pagados en otra jurisdiccin; (f) deduccin de tributos pagados" (Giuliani Fonrouge, 1962, p. 326). Menciona ms adelante, en relacin a los intentos hechos en algunos pases como Brasil, Mxico y Estados Unidos, que con el temor de vulnerar la independencia financiera en detrimento de la autonoma local que es "la esencia del federalismo", los intentos de Convenciones Nacionales Fiscales y cooperacin y coordinacin, han sido tmidos y se han limitado a arreglos parciales de orden pragmtico. En cambio, en pases como Suiza, se ha elaborado una "doctrina de la tutela jurisdiccional del ciudadano, asegurndole un derecho constitucional a no ser afectado por doble imposicin, reconociendo adems el derecho de cada cantn a no ser interferido por otro cantn en el ejercicio de su potestad tributaria" (id., pp. 326-334). En Argentina, se han empleado diversos procedimientos para evitar la superposicin tributaria pero cabe destacar, en razn de la naturaleza de esta investigacin, lo atinente a los tributos pertenecientes a la provincia: 1. Unificacin de impuestos internos 2. Distribucin del impuesto a los rditos y de otros gravmenes. Para el impuesto a los rditos y otros gravmenes en donde se inclua el impuesto a las ventas, se aplic un sistema similar con participacin de las provincias en su recaudacin: Segn el sistema, las provincias deben adherirse expresamente al rgimen de la ley, comprometindose a no aplicar tributos locales anlogos a los comprendidos en la coparticipacin y a derogar los existentes, como tambin a promover la derogacin de los gravmenes de orden municipal en las mismas condiciones (id., pp. 338-339). Ambas leyes, la que unific los impuestos internos y sta, que estableca la distribucin del impuesto a los rditos y de otros gravmenes, fueron reunidas en un solo cuerpo legal y es vigente a partir del ao 1979 con algunas modificaciones en los aos 1980 y 1981 (Giuliani Fonrouge y Navarrine, 1982, pp. 93-94). 3. Convenio sobre impuesto a las actividades lucrativas. Este convenio tuvo su origen en principio, debido a la existencia de un impuesto a las actividades lucrativas, "modalidad condenable de tributacin a las ventas" (Giuliani

Fonrouge, 1962, p. 341), que por su alto rendimiento fiscal fue adoptado por la mayora de las provincias, creando entonces reiterados hechos de superposicin tributaria. Su vigencia fue breve (de mayo a diciembre de 1953), pues se reemplaz en 1960 por un Convenio Multilateral que sufri sucesivas reformas hasta el existente, vigente desde el 1 de enero de 1978 (Giuliani Fonrouge y Navarrine, ob. cit., p. 66). El mbito de aplicacin del convenio se refiere a aquellas actividades ejercidas por un mismo contribuyente cualquiera de sus etapas, en dos o ms jurisdicciones y al referirse a etapas, se refiere a la industrializacin, la comercializacin, la direccin o administracin, el asiento principal, compras y ventas, y prestacin de servicios. El convenio multilateral fija tambin la forma en que debe regir la distribucin de los ingresos entre los fiscos interesados, estableciendo diferentes maneras de distribucin dependiendo de si los ingresos son generales o particulares de alguna de las provincias. Establece as mismo, un tratamiento diferencial para ciertas actividades especiales. Es un modelo que prescribe que la distribucin proporcional del impuesto se haga en parte basado en el ingreso obtenido en la jurisdiccin y la otra parte del impuesto basado en la proporcin de ciertos gastos operativos hechos en cada jurisdiccin, tales como sueldos, arrendamientos, etc. Para el Profesor Dino Jarach, los criterios de unificacin, coparticipacin o convenios, no deben encontrarse formulados en leyes provinciales o nacionales, cuando en ellas se establecen compromisos en donde "las provincias renuncian a una parte del poder fiscal que les corresponde. Es la Constitucin la que debe decir cules son los lmites y los ndices de distribucin de los recursos sometidos al sistema de coparticipacin" (Jarach, 1957, p. 67). Es indudable que la traslacin de un modelo de mecanismo de armonizacin es totalmente inadmisible por inadecuado, pero sera til partir de los fundamentos jurdicos y metajurdicos que han dado forma a la doctrina existente en pases de desarrollo comparable, para de esta manera y por la va ms adecuada, iniciar junto a un proceso de reforma fiscal, la racionalizacin y armonizacin del sistema tributario venezolano. En nuestro pas, el recurso de la realizacin de convenios entre entes territoriales menores, est expresamente permitido en el artculo 120 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal y en el caso del Impuesto de Patente de Industria y Comercio, los municipios podran realizar convenios relativos a la distribucin entre jurisdicciones cuando el mismo sujeto haya realizado actividades comercio-industriales en varias jurisdicciones.

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