ELABORAO DA FOLHA DE PAGAMENTO ASPECTOS TRABALHISTAS E PREVIDENCIRIOS ROTEIRO Sumrio I - Obrigatoriedade II - Salrio e remunerao II.

I.1 - Discriminao das verbas II.2 - Horas extras II.2.1 - Clculo da hora suplementar II.3 - Adicional noturno II.4 - Adicional de periculosidade II.5 - Adicional de insalubridade III - Descontos na folha de pagamento III.1 - Contribuio sindical III.2 - Vale-Transporte III.3 - Folha de pagamento mensal IV - Contribuio previdenciria IV.1 - Empregados e trabalhadores avulsos IV.2 - Contribuintes individuais IV.2.1 - Condutor autnomo de veculo de rodovirio IV.3 - Empresas V - FGTS VI - Consultoria FISCOSoft I - Obrigatoriedade Todas as empresas devero, por fora de lei, elaborar folha de pagamento. Para sua elaborao no existe modelo oficial, podendo ser adotado o modelo que melhor atender aos interesses da empresa. Alm das informaes referentes aos empregados, a empresa tambm obrigada a preparar folha de pagamento da remunerao paga ou creditada a todas as pessoas fsicas que prestem servios sem vnculo empregatcio tais como: trabalhador avulso e contribuinte individual (autnomo, empresrio, etc.), relacionados por estabelecimento da empresa ou por obra de construo civil. Fundamentao: "caput" e inciso I do art. 32 da Lei n 8.212/1991; "caput" e inciso I do art. 225 do Decreto n 3.048/1999; "caput" e inciso III do art. 47 da Instruo Normativa RFB n 971/2009 II - Salrio e remunerao Salrio a contraprestao devida ao empregado pela prestao de servios, em decorrncia do contrato de trabalho. Remunerao, por sua vez, a soma do salrio contratualmente estipulado (mensal, por hora, por tarefa etc.), com outras vantagens percebidas na vigncia do contrato trabalho. Assim, integram a remunerao, alm da importncia fixa e estipulada, as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagem (que excederem a 50% do salrio) e abonos pagos pelo empregador. Fundamentao: arts. 457 e 458 da CLT. II.1 - Discriminao das verbas Ao efetuar o pagamento da remunerao ao empregado, o empregador dever discriminar todas as verbas que a compem, tais como: a) salrio, b) horas extras,

c) adicional noturno, d) adicional de periculosidade, e) insalubridade, dentre outras. Vale frisar que, o entendimento majoritrio versa no sentido que vedado o chamado salrio complessivo, ou seja, aquele que engloba vrios direitos legais ou contratuais do empregado. Nesse sentido, manifestou-se o Tribunal Superior do Trabalho (TST) por meio da Smula n 91: SALRIO COMPLESSIVO (mantida) - Res. 121/2003, DJ 19, 20 e 21.11.2003 Nula a clusula contratual que fixa determinada importncia ou percentagem para atender englobadamente vrios direitos legais ou contratuais do trabalhador. Assim, ao elaborar a folha de pagamento, o empregador deve destacar as verbas pagas, discriminando-as uma a uma. Fundamentao: Smula n 91 do TST. II.2 - Horas extras Em regra, a durao normal do trabalho, para os empregados em qualquer atividade privada, no exceder de 8 (oito) horas dirias, 44 (quarenta e quatro horas) semanais e 220 (duzentos e vinte) horas mensais, desde que no seja fixado expressamente outro limite inferior. Todavia, havendo necessidade, a durao normal do trabalho poder ser acrescida de horas suplementares, em nmero no excedente de 2 (duas), mediante acordo escrito entre empregador e empregado, ou mediante contrato coletivo de trabalho. Nesta hiptese, a remunerao do servio extraordinrio ser superior, no mnimo, em 50% (cinqenta por cento) do normal. Vale frisar que, poder existir contrato, acordo ou conveno coletiva, disciplinado percentual superior a 50% (cinqenta por cento) para o pagamento da hora extraordinria. Nesta hiptese, caber ao empregador aplicar tal regra. Segue exemplo de clculo de hora extra: - Salrio hora normal: R$ 5,00 - Adicional de hora extra: R$ 2,50 (R$ 5,00 x 0,50) - Valor da hora extra: R$ 7,50 (R$ 5,00 + R$ 2,50) Fundamentao: "caput" e incisos XIII, XVI e XXVI do art. 7 da Constituio Federal de 1988; arts. 58 e 59 da CLT. II.2.1 - Clculo da hora suplementar De acordo com a Smula n 264 do Tribunal Superior do Trabalho (TST), a remunerao do servio suplementar (horas extras) ser composta do valor da hora normal, integrado por parcelas de natureza salarial e acrescido do adicional previsto em lei, contrato, acordo, conveno coletiva ou sentena normativa. Neste sentido, prev a referida Smula n 264: HORA SUPLEMENTAR. CLCULO (mantida) - Res. 121/2003, DJ 19, 20 e 21.11.2003 A remunerao do servio suplementar composta do valor da hora normal, integrado por parcelas de natureza salarial e acrescido do adicional previsto em lei, contrato, acordo, conveno coletiva ou sentena normativa. Fundamentao: Smula n 264 do TST. II.3 - Adicional noturno O empregado que trabalhar no perodo noturno, ou seja, aquele compreendido entre as 22 (vinte e duas) horas de um dia e as 5 (cinco) horas do dia seguinte (horrio noturno urbano), far jus ao adicional de 20% sobre o salrio-hora diurno. A hora do trabalho noturno ser computada como de 52 (cinqenta e dois) minutos e 30 (trinta) segundos.

Portanto, se o empregado trabalha das 22 (vinte e duas) horas s 5 (cinco) horas do dia seguinte, ter de efetivo trabalho 7 (sete) horas normais, mas o empregador dever considerar, para efeito de pagamento, 8 (oito) horas, conforme demonstrado abaixo: - Horas noturnas efetivamente trabalhadas: 8 horas - Hora diurna sem adicional: R$ 5,00 - Hora noturna: R$ 6,00 (R$ 5,00 + R$ 5,00 x 0,20) - Valor a receber por 8 horas noturnas trabalhadas: R$ 48,00 (R$ 6,00 x 8 horas noturnas) Fundamentao: "caput" e inciso IX do art. 7 da Constituio Federal de 1988; art. 73 da CLT. II.4 - Adicional de periculosidade Os empregados que trabalham em contato permanente com inflamveis ou explosivos em condies de risco acentuado, devero receber um adicional de 30% sobre o salrio sem os acrscimos resultantes de gratificaes, prmios ou participaes nos lucros da empresa. Segue exemplo: - Salrio contratual mensal: R$ 1.000,00 - Adicional de periculosidade: R$ 300,00 (R$ 1.000,00 x 0,30) - Valor a receber: R$ 1.300,00 A caracterizao e a classificao da periculosidade, segundo as normas do Ministrio do Trabalho, far-se-o atravs de percia a cargo de Mdico do Trabalho ou Engenheiro do Trabalho, registrados no Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE). As regras relacionadas s atividades e operaes perigosas esto previstas na NR16, aprovada pela Portaria MTE n 3.214/1978. Fundamentao: arts. 193 e 195 da CLT; NR-16, aprovada pela Portaria MTE n 3.214/1978. II.5 - Adicional de insalubridade O exerccio de trabalho em condies insalubres, acima dos limites de tolerncia estabelecidos pelo Ministrio do Trabalho, assegura a percepo de adicional respectivamente de 40% (quarenta por cento), 20% (vinte por cento) e 10% (dez por cento) do salrio mnimo da regio, segundo se classifiquem nos graus mximo, mdio e mnimo. Todavia, vale ressaltar que mesmo com a previso contida no art. 192 da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), recentemente o Superior Tribunal Federal (STF) publicou a seguinte Smula Vinculante n 4, criando grande controvrsia em relao ao tema, conforme segue: "Salvo os casos previstos na Constituio Federal, o salrio mnimo no pode ser usado como indexador de base de clculo de vantagem de servidor pblico ou de empregado, nem ser substitudo por deciso judicial." A caracterizao e a classificao da periculosidade, segundo as normas do Ministrio do Trabalho, far-se-o atravs de percia a cargo de Mdico do Trabalho ou Engenheiro do Trabalho, registrados no Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE). As regras relacionadas s atividades e operaes insalubres esto previstas na NR15, aprovada pela Portaria MTE n 3.214/1978. Fundamentao: arts. 192 e 195 da CLT; NR-15, aprovada pela Portaria MTE n 3.214/1978; Smula Vinculante n 4 do STF. III - Descontos na folha de pagamento

A legislao trabalhista permite que o empregador efetue descontos no salrio do empregado quando se tratar de adiantamentos (ex: vales pagos na metade do ms), de dispositivos de lei ou de contrato coletivo. Alm disso, em caso de dano causado pelo empregado, a empresa poder efetuar o respectivo desconto, desde que haja previso no contrato de trabalho ou na ocorrncia de dolo por parte do trabalhador. Alm disso, prev a Smula n 342 do Tribunal Superior do Trabalho (TST): DESCONTOS SALARIAIS. ART. 462 DA CLT (mantida) - Res. 121/2003, DJ 19, 20 e 21.11.2003 Descontos salariais efetuados pelo empregador, com a autorizao prvia e por escrito do empregado, para ser integrado em planos de assistncia odontolgica, mdico-hospitalar, de seguro, de previdncia privada, ou de entidade cooperativa, cultural ou recreativo-associativa de seus trabalhadores, em seu benefcio e de seus dependentes, no afrontam o disposto no art. 462 da CLT, salvo se ficar demonstrada a existncia de coao ou de outro defeito que vicie o ato jurdico. Fundamentao: "caput" e 1 do art. 462 da CLT; Smula n 342 do TST. III.1 - Contribuio sindical A contribuio sindical ser recolhida, de uma s vez, anualmente, e consistir na importncia correspondente remunerao de 1 (um) dia de trabalho, para os empregados, qualquer que seja a forma da referida remunerao. Neste contexto, considera-se 1 (um) dia de trabalho: a) a 1 (uma) jornada normal de trabalho, se o pagamento ao empregado for feito por unidade de tempo; b) a 1/30 (um trinta avos) da quantia percebida no ms anterior, se a remunerao for paga por tarefa, empreitada ou comisso. Quando o salrio for pago em utilidades, ou nos casos em que o empregado receba, habitualmente, gorjetas, a contribuio sindical corresponder a 1/30 (um trinta avos) da importncia que tiver servido de base, no ms de janeiro, para a contribuio do empregado Previdncia Social. Desse modo, os empregadores devero descontar, da folha de pagamento de seus empregados relativa ao ms de maro de cada ano, a contribuio sindical por estes devida aos respectivos sindicatos, e repassar tais valores ao respectivo sindicato no ms de abril do ano corrente. Fundamentao: arts. 580, 582 e 583 da CLT. III.2 - Vale-Transporte O vale-transporte um benefcio que o empregador, pessoa fsica ou jurdica, antecipar ao empregado para utilizao efetiva em despesas de deslocamento residncia-trabalho e vice-versa, atravs do sistema de transporte coletivo pblico, urbano ou intermunicipal e/ou interestadual com caractersticas semelhantes aos urbanos, geridos diretamente ou mediante concesso ou permisso de linhas regulares e com tarifas fixadas pela autoridade competente, excludos os servios seletivos e os especiais. A empresa que conceder o vale-transporte est autorizada a descontar mensalmente do empregado a parcela equivalente a at 6% de seu salrio bsico ou vencimento, excludos quaisquer vantagens ou adicionais. Fundamentao: arts. 1 e 4 da Lei n 7.418/1985; art. 9 do Decreto n 95.247/1987. III.3 - Folha de pagamento mensal De acordo com a legislao previdenciria, a empresa ou pessoa equiparada dever elaborar folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu servio, de forma coletiva por estabelecimento, por obra de

construo civil e por tomador de servios, com a correspondente totalizao e resumo geral, nela constando: a) discriminados, o nome de cada segurado e respectivo cargo, funo ou servio prestado; b) agrupados, por categoria, os segurados empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual; c) identificados, os nomes das seguradas em gozo de salrio-maternidade; d) destacadas, as parcelas integrantes e as no-integrantes da remunerao e os descontos legais; e) indicado, o nmero de cotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado empregado ou trabalhador avulso. Fundamentao: "caput" e inciso I do art. 32 da Lei n 8.212/1991; "caput" e inciso I do art. 225 do Decreto n 3.048/1999; "caput" e inciso III do art. 47 da Instruo Normativa RFB n 971/2009. IV - Contribuio previdenciria IV.1 - Empregados e trabalhadores avulsos A base de clculo da contribuio social previdenciria dos segurados do Regime Geral da Previdncia Social (RGPS) o salrio de contribuio, observados os limites mnimo e mximo. Desse modo, a contribuio dos segurados empregado e dos trabalhadores avulsos, relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir da competncia janeiro de 2011, ser calculada mediante a aplicao da correspondente alquota, de forma no cumulativa, sobre o salrio de contribuio mensal, de acordo com a seguinte tabela: SALRIO DE CONTRIBUIO (R$) ALQUOTA PARA FINS DE RECOLHIMENTO AO INSS at 1.106,90 8,00% de 1.106,91at 1.844,83 9,00% de 1.844,84 at 3.689,66 11,00% Fundamentao: art. 54 da Instruo Normativa RFB n 971/2009; art. 7 e Anexo II da Portaria MPS/MF n 568/2010. IV.2 - Contribuintes individuais A contribuio social previdenciria do segurado contribuinte individual, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2003, observado o limite mximo do salrio de contribuio de: a) 20% (vinte por cento), incidente sobre: a.1) a remunerao auferida em decorrncia da prestao de servios a pessoas fsicas; a.2) a remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados a entidade beneficente de assistncia social isenta das contribuies sociais; a.3) a retribuio do cooperado, quando prestar servios a pessoas fsicas e a entidade beneficente em gozo de iseno da cota patronal, por intermdio da cooperativa de trabalho; b) 11% (onze por cento), em face da deduo prevista no 1 no art. 65 da IN RFB n 971/2009, incidente sobre: b.1) a remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados a empresa; b.2) a retribuio do cooperado quando prestar servios a empresas em geral e equiparados a empresa, por intermdio de cooperativa de trabalho; b.3) a retribuio do cooperado quando prestar servios a cooperativa de produo;

b.4) a remunerao que lhe for paga ou creditada, no decorrer do ms, pelos servios prestados a outro contribuinte individual, a produtor rural pessoa fsica, a misso diplomtica ou repartio consular de carreiras estrangeiras. A partir de 1 de janeiro de 2011, o salrio de contribuio no poder ser inferior a R$ 540,00 (quinhentos e quarenta reais), nem superiores a R$ 3.689,66 (trs mil seiscentos e oitenta e nove reais e sessenta e seis centavos). Fundamentao: art. 65 da Instruo Normativa RFB n 971/2009 com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.071/2010; art. 2 da Portaria MPS/MF n 568/2010. IV.2.1 - Condutor autnomo de veculo de rodovirio O salrio de contribuio do condutor autnomo de veculo rodovirio (inclusive o taxista), do auxiliar de condutor autnomo, do operador de mquinas e do cooperado filiado a cooperativa de transportadores autnomos, corresponde a 20% (vinte por cento) do valor bruto auferido pelo frete, carreto, transporte, no se admitindo a deduo de qualquer valor relativo aos dispndios com combustvel e manuteno do veculo, ainda que parcelas a este ttulo figurem discriminadas no documento. Alm da contribuio destinada Previdncia Social, estes trabalhadores esto sujeitos ao pagamento da contribuio destinada ao Servio Social do Transporte (Sest) e para o Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte (Senat), prevista no art. 7 da Lei n 8.706, de 14 de setembro de 1993. A empresa tomadora de servios ao contratar tais segurados dever reter e recolher a contribuio devida ao Sest e ao Senat, bem como observadas as seguintes regras: a) a base de clculo da contribuio corresponde a 20% (vinte por cento) do valor bruto do frete, carreto ou transporte, vedada qualquer deduo, ainda que figure discriminadamente na nota fiscal, fatura ou recibo ("caput" e 2 do art. 55 da Instruo Normativa RFB n 971/2009); b) o clculo da contribuio feito mediante aplicao das alquotas de 1,5% (Sest) e 1,0% (Senat), conforme o cdigo FPAS 620 e o cdigo de terceiros 3072; c) no se aplica base de clculo o limite mximo do salrio de contribuio ("caput" e 2 do art. 54 da Instruo Normativa RFB n 971/2009); d) na hiptese de servio prestado por cooperado filiado a cooperativa de transportadores autnomos, a contribuio deste ser descontada e recolhida pela cooperativa; e) na hiptese de servio prestado a pessoa fsica, ainda que equiparada a empresa, a contribuio ser recolhida pelo prprio transportador autnomo, diretamente ao Sest e ao Senat, observado o disposto na linha "b". Sobre o total da remunerao paga, devida ou creditada a empregados e trabalhadores avulsos, a cooperativa de transportadores autnomos contribui para a Previdncia Social e terceiros, mediante aplicao das alquotas previstas no Anexo II Instruo Normativa RFB n 971/2009, de acordo com o cdigo FPAS 612 e o cdigo de terceiros 4163. Fundamentao: art. 7 da Lei n 8.706/1993; "caput" e 4 do art. 201 do Decreto n 3.048/1999; "caput" e 2 do art. 55; "caput" e 5 do art. 65, art. 111-I e Anexo II da Instruo Normativa n 971/2009, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.071/2010 e Instruo Normativa RFB n 1.080/2010. IV.3 - Empresas As empresas e as pessoas equiparadas tm, em regra, os seguintes encargos previdencirios, incidentes sobre sua folha de pagamento: a) 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma,

inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa; b) 20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhes prestam servios, para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro de 2000; c) para o financiamento da aposentadoria especial, e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (GIIL-RAT), sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: c.1) 1% para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; c.2) 2% para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; c.3) 3% para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave. As alquotas constantes do GIIL-RAT sero reduzidas em at 50% (cinqenta por cento) ou aumentadas em at 100% (cem por cento), em razo do desempenho da empresa em relao sua respectiva atividade, aferido pelo Fator Acidentrio de Preveno (FAP). Para saber mais sobre o Fator Acidentrio de Preveno consulte o Roteiro Previdencirio/Trabalhista sob o ttulo: Fator Acidentrio de Preveno (FAP) - Roteiro de Procedimentos. d) recolhimento destinado para outras entidades (terceiros) - a alquota ser fixada de acordo com o enquadramento do Fundo de Previdncia e Assistncia Social (FPAS), que dever ser realizado pela empresa levando em considerao sua atividade. Tratando-se de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, de financiamento ou de investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos ou de valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados ou de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados ou de crdito e entidades de previdncia privada abertas ou fechadas, alm das contribuies previstas acima, devida a contribuio adicional de 2,5% incidente sobre a base de clculo definida nas alneas "a" e "b". Exercendo o segurado atividade em condies especiais que possam ensejar aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de trabalho sob exposio a agentes nocivos prejudiciais sua sade e integridade fsica, devida pela empresa ou equiparada a contribuio adicional destinada ao financiamento das aposentadorias especiais, de acordo com os seguintes percentuais: respectivamente: 12% (doze por cento), 9% (nove por cento) e 6% (seis por cento), para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro de 2000. A empresa obrigada a arrecadar a contribuio previdenciria do trabalhador a seu servio, mediante desconto na remunerao paga, devida ou creditada a este segurado, e recolher o produto arrecadado juntamente com as contribuies a seu cargo at o dia 20 (vinte) do ms subseqente ao da competncia, ou at o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio naquele dia, conforme determina a alnea "b" do inciso I do art. 30 da Lei 8.212/1991.

Estas regras so aplicadas s empresas em geral, com exceo das empresas optantes Simples Nacional Para saber mais sobre a contribuio previdenciria das empresas optantes pelo Simples Nacional consulte o Roteiro - Previdencirio/Trabalhista sob o ttulo: Empresas optantes pelo Simples Nacional - Aspectos previdencirios - Roteiro de Procedimento. Fundamentao: arts. 22 e 30 da Lei n 8.212/1991; art. 72, art. 109, Anexo II da Instruo Normativa RFB n 971/2009, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.071/2010 e Instruo Normativa RFB n 1.080/2010. V - FGTS Todos os empregadores ficam obrigados a depositar, a seu cargo, at o dia 7 (sete) de cada ms, em conta bancria vinculada, a importncia correspondente a 8% (oito por cento) da remunerao paga ou devida, no ms anterior, a cada trabalhador. Todavia, se no dia 7 (sete) no houver expediente bancrio, o recolhimento deve ser antecipado. Fundamentao: art. 15 da Lei n 8.036/1990. VI - Consultoria FISCOSoft 1 - A legislao prev modelo para elaborao de folha de pagamento? No. A legislao (trabalhista e previdenciria) no determinou modelo de folha de pagamento. 2 - A empresa obrigada a elaborar folha de pagamento? A legislao trabalhista no traz essa obrigao. Por outro lado, a legislao previdenciria determina que a empresa ou pessoa equiparada dever elaborar folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu servio, de forma coletiva por estabelecimento, por obra de construo civil e por tomador de servios, com a correspondente totalizao e resumo geral, nela constando: a) discriminados, o nome de cada segurado e respectivo cargo, funo ou servio prestado; b) agrupados, por categoria, os segurados empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual; c) identificados, os nomes das seguradas em gozo de salrio-maternidade; d) destacadas, as parcelas integrantes e as no-integrantes da remunerao e os descontos legais; e) indicado, o nmero de cotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado empregado ou trabalhador avulso. FONTE: FISCOSOFT 2011/4206.