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DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INDIVIDUALES DE LARGA DURACIN

1. OBJETIVO La Norma Internacional de Contabilidad N 36 que regula la desvalorizacin de activos, tiene como objetivo establecer los procedimientos que se deben aplicar para asegurar que los activos de larga duracin estn contabilizados a un monto que no sea superior a su valor recuperable al efectuarse su venta o utilizacin. El presente boletn trata nicamente sobre el deterioro de activos individuales; el deterioro de los activos denominado como Unidad generadora de efectivo, se tratar en un prximo boletn.
2.

FACTORES INDICATIVOS DEL DETERIORO DE UN ACTIVO INDIVIDUAL DE LARGA

DURACIN El valor de un activo se encuentra desvalorizado cuando su valor en libros es mayor a su valor recuperable o existan indicios al respecto. Los posibles factores se determinan por las siguientes fuentes de informacin:

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FUENTES EXTERNAS a) Valor de m ercado del act si ha dism ivo; inuido significativam ente m s de lo esperado com result del paso del tiem o uso norm o ado po al. b) Cam que han producido un efect degenerativo en el activo o bios o se producirn en un futuro cercano. c) Increm ento de las t asas de inters del m ercado para inversiones.

FUENTES INTERNAS a) Evidencia de obsolescencia o dao fsico de un activo.

b) Cam que produzcan un efecto contrario al m ento de la ut bios om ilizacin del act ivo. c) Evidencia que el rendim o econm de un activo es, o ser, ient ico peor que lo esperado.

DETERMINACION DEL VALOR RECUPERABLE El valor recuperable de un activo es el mayor que existe entre su precio de venta neto y su valor de uso. El mayor escogido se comparar con el valor neto contabilizado; si aquel fuera menor a ste, se debe crear la provisin por desvalorizacin del activo que se compara.
3.1 Precio de venta neto (valor neto de realizacin)

La mejor evidencia del precio de venta neto de un activo es el precio establecido en un acuerdo de venta obligatoria de una transaccin a valores de mercado. 3.2 Valor de uso La estimacin del valor de uso comprende los siguientes pasos:
a)

Estimacin de los flujos futuros de ingreso y salida de efectivo derivados del uso Aplicacin de la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

continuo del activo.

b)

3.

BASES PARA LA ESTIMACION DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS PARA

DETERMINAR EL VALOR DE USO

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BASES

Flujo de efectivo futuro

Tasa de descuento

4.1 FLUJO DE EFECTIVO FUTUROS

a) Las proyecciones de flujos de efectivo deben estar basadas en supuestos razonables

y sustentables que representen la mejor estimacin de la gerencia del conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til restante del activo.
b) Las

proyecciones

de

flujos

de

efectivo

deben

estar

basadas

en

presupuestos/proyecciones ms recientes que hayan sido aprobados por la gerencia. Las proyecciones deben cubrir un perodo mximo de cinco aos, a menos que un perodo ms largo pueda ser justificado.
c)

Las proyecciones de flujos de efectivo ms all del perodo cubierto por los

presupuestos/proyecciones deben ser estimadas usando una tasa de crecimiento estable o declinante para aos posteriores, a menos que una tasa incrementada pueda ser justificada. 4.2 TASA DE DESCUENTO La tasa de descuento debe ser la tasa antes de impuesto a la renta que refleje la evaluacin actual del mercado, el valor de la moneda en el tiempo y los riesgos especficos para el activo; tales como, riesgo pas, riesgo de tipo de cambio y riesgo de precio.
4.

RECONOCIMIENTO Y VALUACION DE LA PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR

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Si el monto del valor recuperable de un activo es menor que su valor neto contabilizado, el monto en libros del activo debe ser reducido hasta su monto recuperable. Esta reduccin es una prdida por deterioro. Una prdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente como gasto en el estado de ganancias y prdidas, a menos que el activo haya sido revaluado, en cuyo caso se debera cargar al excedente de revaluacin la parte que excede al costo de adquisicin. Si la cuenta excedente ser de revaluacin no tiene saldo que absorba el monto del deterioro, el registro contable deber impositivo de la NIC 12. Si una prdida por deterioro es reconocida, se debe determinar el impuesto diferido de acuerdo a la NIC 12. Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro de valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante. La Norma establece la obligacin de verificar y reconocer el deterioro del activo tangible que ya tiene una provisin al cierre de cada balance, independientemente del hecho que no existan indicios de deterioro. 5. REVERSION DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO DE VALOR Si existe alguna indicacin, que la prdida por deterioro contabilizada en aos anteriores ha dejado de existir o ha disminuido, se debe estimar nuevamente el monto recuperable de ese activo. El valor en libros de un activo que haya sido incrementado por la reversin de una exceder el costo original de activo. La reversin de una prdida por deterioro de un activo debe ser reconocida inmediatamente como ingreso en el estado de ganancias y prdidas, a menos que el activo haya sido revaluado, en cuyo caso se deber abonar contablemente al patrimonio la parte que fue cargada al excedente de revaluacin al momento que se efectu la desvalorizacin.
6.

con cargo al Patrimonio, directamente a la cuenta de Resultados Acumulados, as como el efecto

prdida

por deterioro reconocida anteriormente, no debe

CASO PRACTICO DE DETERIORO CON ACTIVO REVALUADO ANTERIORMENTE

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7.1

Con precio de venta neto La empresa ABC tiene al 31 de diciembre del 2005 un activo individual revaluado que desea analizar si es plausible de crearle una provisin para desvalorizacin. Se muestra a continuacin la composicin del valor de dicho bien del activo fijo.

Co ce to n p s Cost o D rec in ep iac Valo e lib s r n ro P e d V n aN to S/. r cio e e t e

Co sto Oig a r in l S/. 10 0 2 ,0 0 5 ,0 0 0 0 7 ,0 0 0 0 6 ,0 0 5 0

R v lu ci ea a n S/. 3 ,0 0 0 0 2 ,0 0 0 0 1 ,0 0 0 0

M no ot R v lu d ea a o S/. 10 0 5 ,0 0 7 ,0 0 0 0 8 ,0 0 0 0

7.2 Con valor de uso Para obtener el valor de uso se descuentan los flujos de efectivo futuro que generara el activo fijo a una tasa de descuento de 8%. Los flujos de efectivo por los siguientes 5 aos son:
Ao 1 S/. 8,000 Ao 2 S/. 10,000 Ao 3 S/. 15,000 Ao 4 S/. 20,000 Ao 5 S/. 30,000

Los flujos se descuentan de la siguiente manera:

8,000 (1+0.08)^ 1 + 10,000 (1+0.08)^ 2 + 15,000 (1+0.08)^ 3 + 20,000 (1+0.08)^ 4 + 30,000 (1+0.08)^ 5

El valor de uso al traer a valor presente dichos flujos es de S/. 63,000 soles. 7.3 Comparacin La empresa deber comparar el precio de venta neto con el valor de uso y deber escoger el mayor valor, denominndose: valor recuperable.
Precio de Venta Neto S/. 65,000 Valor de Uso S/. 63,000

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7.4 Provisin a contabilizar Luego de la comparacin, el valor recuperable elegido, (que en este caso sera el precio de venta neto), se comparar con el valor en libros del activo y se determinar la provisin para desvalorizacin a contabilizar, si la hubiere:
Valor recuperable S/. 65,000 Valor neto contable S/. 80,000 Monto de provisin S/. 15,000

7.5

Asientos a realizar

Determinada la prdida por el exceso sobre el importe recuperable y tomando en cuenta que se trata de un activo que ya tena de una revaluacin anterior, la empresa primero deber disminuir el excedente de revaluacin y luego afectar el saldo en Resultados del Ejercicio. Siguiendo con el ejemplo, el asiento a realizar es el siguiente: DR S/. CR S/.

S/. S/.

Excedente de revaluacin: Gasto por desvalorizacin: Provisin por deterioro en el activo fijo:

10,000 5,000 15,000

La prdida por desvalorizacin determinada origina que se determine un abono en los resultados por impuesto a la renta diferido de S/.3,000 (10,000 x 30%), slo por el monto correspondiente al excedente de revaluacin, el cual se deber contabilizar de la siguiente manera:

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S/. S/.

DR S/.

CR S/.

Impuesto a la renta diferido activo Excedente de revaluacin

1,500 1,500

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