ISA 500 (Clarificada) - Prova de Auditoria (Eficaz para auditorias de demonstraes financeiras para os perodos que comecem em ou aps

15 de Dezembro de 2009) NDICE

Pargrafo
Introduo mbito desta ISA Data de Eficcia Objectivo Definies Requisitos Prova de Auditoria Apropriada Suficiente Informao a Ser Usada como Prova de Auditoria Seleccionar Itens para Teste para Obter Prova de Auditoria Inconsistncia na Prova de Auditoria, ou Dvidas sobre a sua Fiabilidade Aplicao e Outro Material Explicativo Prova de Auditoria Apropriada Suficiente Informao a Ser Usada como Prova de Auditoria Seleccionar Itens para Teste para Obter Prova de Auditoria Inconsistncia na Prova de Auditoria, ou Dvidas sobre a sua Fiabilidade 1-2 3 4 5 6 7-9 10 11 A1-A25 A26-A51 A52-A56 A57

A Norma Internacional de Auditoria (ISA) 500, "Prova de Auditoria" deve ser lida juntamente com a ISA 200, "Objectivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo de uma Auditoria de Acordo com as Normas Internacionais de Auditoria.

Introduo mbito desta ISA l. Esta Internacional de Auditoria (ISA) explica o que constitui prova de auditoria numa auditoria de demonstraes financeiras, e trata da responsabilidade do auditor em conceber e executar procedimentos de auditoria para obter prova de auditoria apropriada suficiente para ser capaz de extrair concluses razoveis sobre as quais basear a opinio de auditoria. 2. Esta ISA aplicvel a toda a prova de auditoria obtida no decurso de uma auditoria. Outras ISAs tratam de aspectos especficos da auditoria (por exemplo, a ISA 315, da prova de auditoria a ser obtida em relao a um particular tpico (por exemplo, a ISA 570), de procedimentos especficos para obter prova de auditoria (por exemplo, ISA 520, e da avaliao sobre se foi obtida prova de auditoria apropriada suficiente (ISA 200 e ISA 330). Data de Eficcia 3. Esta ISA eficaz para auditorias de demonstraes financeiras de perodos que comecem em ou aps 15 de Dezembro de 2009. Objectivo 4. O objectivo do auditor o de conceber e executar procedimentos de auditoria de tal maneira que habilite o auditor a extrair concluses razoveis sobre as quais basear a opinio do auditor. Definies 5. Para as finalidades das ISAs, os termos que se seguem tm os significados atribudos abaixo:

(a) Registos contabilsticos - Os registos dos lanamentos de contabilidade iniciais e registos de suporte, tais como cheques e registos de transferncia electrnica de fundos; facturas; contratos; os razes geral e auxiliares, lanamentos de dirio e outros ajustamentos s demonstraes financeiras que no estejam reflectidos em lanamentos de dirio; e registos tais como folhas de trabalho e de clculo que suportem as imputaes de custo, clculos, reconciliaes e divulgaes. (b) Apropriao (da prova de auditoria) - A medida da qualidade da prova de auditoria, isto , a sua relevncia e a sua fiabilidade em proporcionar suporte para as concluses sobre as quais se baseia a opinio do auditor. (c) Prova de auditoria - Informao usada pelo auditor para chegar s concluses em que se baseia a opinio do auditor. A prova de auditoria inclui no s informao contida nos registos contabilsticos subjacentes s demonstraes financeiras como outras informaes. (d) Perito da gerncia - Um indivduo ou organizao que possua percia num campo que no seja contabilidade ou auditoria, cujo trabalho nesse campo usado pela entidade para ajudar a entidade a preparar as demonstraes financeiras. (e) Suficincia (da prova de auditoria) - A medida da quantidade da prova de auditoria. A quantidade da prova de auditoria necessria afectada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro material e tambm pela qualidade de tal prova de auditoria.

Requisitos Prova de Auditoria Apropriada Suficiente 6. O auditor deve conceber e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados nas circunstncias para a finalidade de obter prova de auditoria apropriada suficiente. (Ref: Par. A1A25) Informao a Ser Usada como Prova de Auditoria 7. Quando conceber e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevncia e fiabilidade da informao a ser usada como prova de auditoria. (Ref: Par. A26-A33) 8. Se a informao a ser usada como prova de auditoria tiver sido preparada usando o trabalho de um perito da gerncia, o auditor deve, na medida do necessrio, ter em ateno a importncia do trabalho desse perito para as finalidades do auditor. (Ref: Par. A34-A36).: (a) (b) Avaliar a competncia, capacidades e objectividade desse perito, (Ref: Par. A37-A43) Obter a compreenso do trabalho desse perito; (Ref: Par. A44-A47)

(c) Avaliar a apropriao do trabalho desse perito como prova de auditoria para a assero relevante. (Ref: Par. A48) 9. Quando usar informao produzida pela entidade, o auditor deve avaliar se a informao suficientemente fivel para os fins do auditor, incluindo como necessrio nas circunstncias: (a) Obter prova de auditoria acerca do rigor e plenitude da informao; e(Ref: Par. A49-A50)

(b) Avaliar se a informao suficientemente precisa e pormenorizada para as finalidades do auditor, (Ref: Par. A51) Seleccionar Itens para Testar para Obter Prova de Auditoria 10. Quando conceber testes de controlos e testes de pormenores, o auditor deve determinar meios de seleccionar itens para teste que sejam eficazes na satisfao da finalidade do procedimento de auditoria. (Ref: Par. A52-A56) Inconsistncia na Prova de Auditoria, ou Dvidas sobre a Fiabilidade 11. (a) Se: a prova de auditoria obtida de uma fonte for inconsistente com a obtida de uma outra; ou

(b) o auditor tiver dvidas sobre a fiabilidade da informao a ser usada como prova de auditoria, o auditor deve determinar que modificaes ou adies aos procedimentos de auditoria so necessrias para resolver a matria, e deve considerar o efeito da matria, se existir, em outros aspectos da auditoria, (Ref: Par. A57) ***

Aplicao e Outro Material Explicativo Prova de Auditoria Apropriada Suficiente (Ref: Par. A6) A1. A prova de auditoria necessria para suportar a opinio e o relatrio do auditor. por natureza acumulativa e principalmente obtida a partir de procedimentos de auditoria executados no decurso da auditoria. Pode, contudo, incluir tambm informao obtida de outras fontes tais como anteriores auditorias (contanto que o auditor tenha determinado se ocorreram alteraes desde a anterior auditoria que possam afectar a sua relevncia no perodo corrente) ou os procedimentos de controlo de qualidade de uma firma para a aceitao e continuao de um cliente. Alm de outras fontes dentro e fora da entidade, os registos contabilsticos da entidade so uma fonte importante de prova de auditoria. Tambm, a informao que possa ser usada como prova de auditoria pode ter sido preparada usando o trabalho de um perito da gerncia. A prova de auditoria compreende no s informao que suporta e corrobora as asseres da gerncia, bem como qualquer informao que contradiga tais asseres. Alm disso, em alguns casos a falta de informao (por exemplo, a recusa da gerncia em fazer uma declarao pedida) usada pelo auditor, e por isso, tambm constitui prova de auditoria. A2. A maior parte do trabalho do auditor na formao da opinio do auditor consiste em obter e avaliar prova de auditoria. Os procedimentos de auditoria para obter prova de auditoria podem incluir inspeco, observao, confirmao, reclculo, nova execuo e procedimentos analticos, muitas vezes nalguma combinao, alm da indagao. Se bem que a indagao possa proporcionar importante prova de auditoria, e possa mesmo produzir prova de uma distoro, a indagao por si no proporciona geralmente prova de auditoria suficiente da ausncia de uma distoro material ao nvel de assero, nem da eficcia operacional dos controlos. A3. Como explicado na ISA 200, a segurana razovel obtida quando o auditor obteve prova de auditoria apropriada suficiente para reduzir o risco de auditoria (i.e., o risco de o auditor expressar uma opinio no apropriada quando as demonstraes financeiras esto materialmente distorcidas) a um nvel aceitavelmente baixo. A4. A suficincia e a apropriao da prova de auditoria esto inter-relacionadas. A suficincia a medida da quantidade de prova de auditoria. A quantidade de prova de auditoria necessria afectada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais altos os riscos avaliados, mais prova de auditoria provavelmente necessria) e tambm pela qualidade de tal prova de auditoria (quanto mais alta a qualidade, menos ser necessria). Obter mais prova de auditoria, porm, pode no compensar devidos sua pobre qualidade. A5. A apropriao a medida da qualidade da prova de auditoria, isto , a sua relevncia e a sua fiabilidade em proporcionar suporte para as concluses em que se baseia a opinio do auditor. A fiabilidade da prova influenciada pela sua fonte e pela sua natureza, e est dependente das circunstncias individuais em que obtida. A6. A ISA 330 exige que o auditor conclua se foi obtida prova de auditoria apropriada suficiente. Se foi obtida prova de auditoria apropriada suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo, e por isso habilitar o auditor a extrair concluses razoveis sobre as quais basear a opinio do auditor, uma matria de julgamento profissional. A ISA 200 contm um debate

de tais matrias como a natureza dos procedimentos de auditoria, a tempestividade do relato financeiro, e o balanceamento entre benefcio e custo, que so factores relevantes quando o auditor exerce julgamento profissional com respeito a se foi ou no obtida prova de auditoria apropriada suficiente. Fontes de Prova de Auditoria A7. Alguma prova de auditoria obtida executando procedimentos de auditoria para testar os registos contabilsticos, por exemplo, por meio de anlise e reviso, de nova execuo dos procedimentos seguidos no processo de relato financeiro, e reconciliando tipos e aplicaes relacionados da mesma informao. Atravs da execuo de tais procedimentos de auditoria, o auditor pode determinar que os registos contabilsticos so internamente consistentes e concordam com as demonstraes financeiras. A8. geralmente obtida mais segurana a partir de prova de auditoria consistente obtida a partir de fontes diferentes de uma natureza diferente do que a partir de itens de prova de auditoria considerados individualmente. Por exemplo, corroborar informao obtida de uma fonte independente da entidade pode aumentar a segurana que o auditor obtm de prova de auditoria que seja gerada internamente, tal como prova existente dentro dos registos contabilsticos, actas de reunies, ou numa declarao da gerncia. A9. A informao de fontes independentes da entidade que o auditor pode usar como prova de auditoria pode incluir confirmaes de terceiros, relatrios de analistas, e dados comparveis acerca de concorrentes (dados de referenciais). Procedimentos de Auditoria para Obter Prova de Auditoria A10. Como exigido pelas ISA 315 e ISA 330, e explicado tambm nas mesmas, a prova de auditoria para extrair concluses razoveis sobre as quais basear a opinio do auditor obtida executando: (a) (b) (i) Procedimentos de avaliao do risco; e Procedimentos de auditoria adicionais, que compreendem: Testes de controlos, quando exigidos pelas ISAs ou quando o auditor escolhe faz-lo; e

(ii) Procedimentos substantivos, incluindo testes de pormenores e procedimentos analticos substantivos. A11. Os procedimentos de auditoria descritos nos pargrafos A14-A25 adiante podem ser usados como procedimentos de avaliao do risco, testes de controlos ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que so aplicados pelo auditor. Como explicado na ISA 330, a prova de auditoria obtida de anteriores auditorias pode, em determinadas circunstncias, proporcionar prova de auditoria apropriada quando o auditor execute procedimentos de auditoria para estabelecer a sua contnua relevncia. A12. A natureza e tempestividade dos procedimentos de auditoria a serem usados podem ser afectadas pelo facto de alguns dos dados contabilsticos e outras informaes apenas poderem estar disponveis em forma electrnica ou somente em determinados pontos ou perodos de tempo. Por

exemplo, documentos fonte, tais como encomendas de compra e facturas, podem existir apenas em forma electrnica quando uma entidade usa comrcio electrnico, ou podem ser inutilizados aps cpia filmada quando uma entidade usa sistemas de processamento de imagens para facilitar a armazenagem e referncia. A13. Determinada informao electrnica pode no ser pesquisvel aps um perodo de tempo especificado, por exemplo, se forem alterados ficheiros e no existirem ficheiros de backup. Consequentemente, o auditor pode achar necessrio em consequncia das polticas de reteno de uma entidade pedir a reteno de alguma informao para a reviso do auditor ou para executar procedimentos de auditoria numa altura em que a informao esteja disponvel. Inspeco A14. A inspeco envolve o exame de registos ou documentos, quer internos ou externos, em formato papel, forma electrnica, ou outros meios, ou um exame fsico de um activo. A inspeco de registos e documentos proporciona prova de auditoria de variados graus de fiabilidade, dependendo da sua natureza e fonte e, no caso de registos e documentos de controlo interno, da eficcia dos controlos sobre a sua produo. Um exemplo de inspeco usada como um teste de controlos a inspeco de registos para prova de autorizao. A15. Alguns documentos representam prova de auditoria directa da existncia de um activo, por exemplo, um documento que constitua um instrumento financeiro tal como uma aco ou obrigao. A inspeco de tais documentos pode no proporcionar necessariamente prova de auditoria acerca da propriedade ou valor. Alm disso, inspeccionar um contrato executado pode proporcionar prova de auditoria relevante para a aplicao das polticas contabilsticas da entidade, tal como o reconhecimento do rdito. A16. A inspeco de activos intangveis pode proporcionar prova de auditoria fivel com respeito sua existncia, mas no necessariamente acerca dos direitos e obrigaes da entidade ou da valorizao de activos. A inspeco de itens individuais de inventrio pode acompanhar a observao da contagem de inventrios. Observao A17. A observao consiste em olhar para um processo ou procedimento que est sendo executado por outros, por exemplo, a observao feita pelo auditor da contagem de inventrios pelo pessoal da entidade ou o desempenho de actividades de controlo. A observao proporciona prova de auditoria acerca do desempenho de um processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que se realiza a observao, e pelo facto de que a aco de ser observado pode afectar a forma como o processo ou procedimento executado. Ver ISA 501 para mais orientao sobre observao da contagem de inventrios, Confirmaes Externas A18. Uma confirmao externa representa prova de auditoria obtida pelo auditor como uma resposta directa de um terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma de papel, ou por meio electrnico ou outro. Os procedimentos de confirmao externa frequentemente so relevantes quando tratam de asseres associadas a determinados saldos de conta e seus elementos. Porm, as

confirmaes externas no necessitam de ser restritas apenas a saldos de conta. Por exemplo, o auditor pode pedir confirmao dos termos de acordos ou de transaces que uma entidade realizou com terceiros; o pedido de confirmao pode ser concebido para perguntar se foram feitas quaisquer modificaes ao acordo e, em caso afirmativo, quais so os pormenores relevantes. Os procedimentos de confirmao externa tambm so usados para obter prova de auditoria acerca da ausncia de determinadas condies, por exemplo, a falta de um "acordo lateral" que possa influenciar o reconhecimento do rdito. Ver ISA 505 para mais orientao. Reclculo A19. O recalculo consiste na verificao do rigor matemtico de documentos ou registos. O reclculo poder executado manual ou electronicamente. Desempenho de Novo A20. O novo desempenho envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controlos que forma originalmente executados como parte do controlo interno da entidade. Procedimentos Analticos A21. Os procedimentos analticos consistem em avaliaes da informao financeira feitas por estudo dos relacionamentos plausveis entre dados no s de informao financeira como no financeira. Os procedimentos analticos tambm abrangem a investigao de flutuaes e relacionamentos identificados que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou se desviem de forma significativa de quantias previstas. Ver ISA 520 para mais orientao. Indagao A22. A indagao consiste em procurar informao de pessoas conhecedoras, quer da rea financeira ou da rea no financeira, dentro da entidade ou fora da entidade. Indagao extensivamente usada em toda a auditoria para alm de outros procedimentos de auditoria. As indagaes podem ir de indagaes formais escritas at indagaes orais informais. Avaliar respostas a indagaes uma parte integrante do processo de indagao. A23. As respostas a indagaes podem proporcionar ao auditor informao no previamente possuda ou com prova de auditoria corroborativa. Alternativamente, as respostas podem proporcionar informao que difira significativamente de outra informao que o auditor tenha obtido, por exemplo, informao respeitante possibilidade da gerncia no fazer caso de controlos. Em alguns casos, as respostas a indagaes proporcionam um fundamento para o auditor modificar ou executar procedimentos de auditoria adicionais. A24. Se bem que a corroborao de prova obtida por intermdio de indagao seja muitas vezes de particular importncia, no caso de indagaes acerca de intenes de gerncia, a informao disponvel para suportar a inteno de gerncia pode ser limitada. Nestes casos, compreender o historial passado da gerncia em levar a efeito as suas intenes declaradas com respeito a activos ou passivos, as razes de gerncia declaradas para escolher uma particular orientao de gerncia e a capacidade de gerncia para prosseguir uma orientao especfica de aco podem proporcionar informao relevante para corroborar a prova obtida atravs de indagao.

A25. Com respeito a algumas questes, o auditor pode considerar necessrio obter declaraes escritas da gerncia e, quando apropriado, dos encarregados da governao para confirmar respostas a indagaes orais. Ver ISA 580, para demais orientao. Informao a Ser Usada como Prova de Auditoria Relevncia e Fiabilidade (Ref: Par. A7) A26. Como referido no pargrafo A1, embora a prova de auditoria seja principalmente obtida a partir de procedimentos de auditoria executados no decurso da auditoria, pode tambm incluir informaes obtidas de outras fontes tais como, por exemplo, anteriores auditorias, em determinadas circunstncias, e os procedimentos de controlo de qualidade de uma firma para a aceitao e manuteno de um cliente. A qualidade de toda a prova de auditoria afectada pela relevncia e fiabilidade da informao sobre a qual se baseia. Relevncia A27. A relevncia trata da ligao lgica, ou relao, com a finalidade do procedimento de auditoria e, quando apropriado, com a assero em considerao. A relevncia da informao a ser usada como prova de auditoria pode ser afectada pela direco do teste. Por exemplo, se a finalidade de um procedimento de auditoria testar quanto a sobreavaliao na existncia ou na valorizao de contas a pagar, testar as contas a pagar registadas pode ser um procedimento de auditoria relevante. Por outro lado, quando testar subavaliao na existncia ou valorizao de contas a pagar registadas, testar as contas a pagar no seria relevante, mas pode ser relevante testar informao tal como dispndios subsequentes, facturas por pagar, extractos de fornecedores, e relatrios de recepo no conciliados. A28. Um dado conjunto de procedimentos de auditoria pode proporcionar prova de auditoria que seja relevante para determinadas asseres, mas no para outras. Por exemplo, a inspeco de documentos relativos cobrana de contas a receber aps o final do perodo pode proporcionar prova de auditoria respeitante existncia e valorizao, mas no necessariamente ao corte. De forma anloga, obter prova de auditoria respeitante a uma dada assero, por exemplo, a existncia de inventrios, no substitui a obteno de prova de auditoria respeitante a uma outra assero, por exemplo, a valorizao desse inventrio. Por outro lado, a prova de auditoria proveniente de diferentes fontes ou de uma diferente natureza pode ser muitas vezes relevante para a mesma assero. A29. Os testes de controlos so concebidos para avaliar a eficcia operacional dos controlos na preveno, ou deteco e correco, de distores materiais ao nvel de assero. A concepo de testes de controlos para obter prova de auditoria relevante inclui a identificao das condies (caractersticas ou atributos) que indicam o desempenho de um controlo, e as condies de desvio que indicam afastamentos de adequado desempenho. A presena ou ausncia dessas condies pode ento ser testada pelo auditor. A30. Os procedimentos substantivos so concebidos para detectar distores materiais ao nvel de assero. Compreendem testes de pormenores e procedimentos analticos substantivos. Conceber procedimentos substantivos inclui a identificao de condies relevantes para a finalidade do teste que constitui uma distoro na assero relevante.

Fiabilidade A31. A fiabilidade da informao a ser usada como prova de auditoria, e portanto da prpria prova de auditoria, influenciada pela fonte e pela sua natureza, e pelas circunstncias segundo as quais obtida, incluindo os controlos sobre a sua apresentao e manuteno quando relevantes. Por isso, as generalizaes acerca da fiabilidade de vrias espcies de prova de auditoria esto sujeitas a importantes excepes. Mesmo quando a informao a ser usada como prova de auditoria obtida de fontes externas entidade, podem existir circunstncias que podem afectar a sua fiabilidade. Por exemplo, a informao obtida de uma fonte externa independente pode no ser fivel se a fonte no for conhecedora, ou a um perito da gerncia falte objectividade. Embora reconhecendo que possam existir excepes, as generalizaes que se seguem acerca da fiabilidade da prova de auditoria podem ser teis: A fiabilidade da prova de auditoria aumentada quando seja obtida de fontes independentes fora da entidade; A fiabilidade da prova de auditoria que seja internamente gerada aumentada quando os respectivos controlos, incluindo aqueles sobre a sua preparao e manuteno, impostos pela entidade sejam eficazes. A prova de auditoria directamente obtida pelo auditor (por exemplo, observao da aplicao de um controlo) mais fivel do que a prova de auditoria obtida indirectamente ou por inferncia (por exemplo, indagao acerca da aplicao de um controlo). A prova de auditoria em forma documental, quer papel, meio electrnico ou outro, mais fivel do que prova de auditoria obtida oralmente (por exemplo, um registo de uma acta escrita ao momento mais fivel do que uma declarao subsequente das matrias discutidas). A prova de auditoria proporcionada por documentos originais mais fivel do que a prova de auditoria proporcionada por fotocpias ou facsimiles, ou documentos que tenham sido filmados, digitalizados ou de outra forma transformados em forma electrnica, cuja fiabilidade pode depender dos controlos sobre a sua preparao e manuteno. A32. A ISA 520 proporciona mais orientao respeitante fiabilidade dos dados usados para fins de concepo de procedimentos analticos como procedimentos substantivos. A33. A ISA 240 trata das circunstncias em que o auditor tem razes para crer que um documento pode no ser autntico, ou pode ter sido modificado sem que essa modificao tenha sido divulgada ao auditor. Fiabilidade de Informao Produzida por um Perito da Gerncia (Ref: Par. A8) A34. A preparao das demonstraes financeiras de uma entidade pode exigir percia num campo que no seja contabilidade ou auditoria, tal como clculos actuariais, valorizaes ou dados de engenharia. A entidade pode empregar ou contratar peritos nestes campos para obter a necessria percia para preparar as demonstraes financeiras. A35. Quando a informao a ser usada como prova de auditoria tiver sido preparada usando o trabalho de um perito da gerncia, aplica-se o requisito do pargrafo 8 desta ISA. Por exemplo, um

indivduo ou uma organizao pode possuir percia na aplicao de modelos para estimar o justo valor de ttulos relativamente aos quais no h mercado observvel. Se o indivduo ou a organizao aplicar essa percia em fazer uma estimativa que uma entidade usa na preparao das suas demonstraes financeiras, o indivduo ou a organizao um perito da gerncia e aplica-se o pargrafo 8. Se, por outro lado, esse indivduo ou essa organizao meramente proporciona dados de preos respeitantes a transaces privadas que no estariam de outra forma disponveis para a entidade que a entidade usa nos seus prprios mtodos de estimao, tal informao, se usada como prova de auditoria, fica sujeita ao pargrafo 7 desta ISA, mas no o uso de um perito da gerncia pela entidade. A36. A natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de auditoria em relao ao requisito, podem ser afectadas por matrias tais como: A natureza e a complexidade da matria com a a qual se relaciona o perito da gerncia. Os riscos de distoro material na matria. A disponibilidade de fontes alternativas de prova de auditoria. A natureza, mbito e objectivos do trabalho do perito da gerncia.

Se o perito da gerncia est empregado na entidade, ou uma parte contratada por ela para prestar servios relevantes. A extenso at qual a gerncia pode exercer controlo ou ter influncia sobre o trabalho do perito da gerncia. Se o perito da gerncia est sujeito a normas de desempenho tcnico ou a outros requisitos profissionais ou sectoriais. A natureza e extenso de quaisquer controlos dentro da entidade sobre o trabalho do perito da gerncia. O conhecimento e experincia do auditor no campo de percia do perito da gerncia. A anterior experincia do auditor do trabalho desse perito.

A Competncia, as Capacidades e a Objectividade de um Perito da Gerncia (Ref; Par. 8(a)) A37. A competncia relaciona-se com a natureza e nvel de percia do perito da gerncia. A capacidade relaciona-se com a possibilidade de o perito da gerncia exercer essa competncia nas circunstncias. Os factores que influenciam a capacidade podem incluir, por exemplo, localizao geogrfica, e a disponibilidade de tempo e de recursos. A objectividade relaciona-se com os possveis efeitos que os preconceitos, conflitos de interesses ou a influncia de outros possam ter no julgamento profissional ou de negcios do perito da gerncia. A competncia, as capacidades e a objectividade de um perito da gerncia, e quaisquer controlos dentro da entidade sobre o trabalho do perito, so factores importantes em relao fiabilidade de qualquer informao produzida por um perito da gerncia.

A38. A informao respeitante competncia, capacidades e objectividade de um perito da gerncia podem proceder de uma variedade de fontes, tais como: Experincia pessoal com trabalho anterior do perito. Debates com esse perito. Debates com outros que estejam familiarizados com o trabalho do perito.

Conhecimento das qualificaes desse perito, inscrio como membro de uma organizao profissional ou associao sectorial, licena para praticar, ou outras formas de reconhecimento externo. Documentos publicados ou livros escritos por esse perito.

Um perito do auditor, se existir, que assista o auditor na obteno de prova de auditoria apropriada suficiente com respeito informao produzida pelo perito da gerncia. A39. As matrias relevantes para a avaliao da competncia, capacidade e objectividade de um perito da gerncia incluem se o trabalho do perito est sujeito a normas de desempenho tcnico ou outros requisitos profissionais ou sectoriais, por exemplo, normas ticas e outros requisitos de inscrio como membro de uma organizao profissional ou associao sectorial, normas de acreditao de uma organizao licenciadora, ou requisitos impostos por lei ou regulamento. A40. Outras matrias que podem ser relevantes incluem:

A relevncia da competncia do perito da gerncia para a matria para que ser usado o trabalho do perito, incluindo quaisquer reas de especialidade dentro do campo desse perito. Por exemplo, um dado acturio pode especializar-se em propriedades e seguro de acidentes, mas ter limitada percia no que respeita a clculos de penses. A competncia do perito da gerncia com respeito a requisitos contabilsticos relevantes, por exemplo, conhecimento de pressupostos e mtodos, incluindo modelos quando aplicvel, que sejam consistentes com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. Se acontecimentos inesperados, alteraes em condies, ou a prova de auditoria obtida do resultado de procedimentos de auditoria indicam que pode ser necessrio reconsiderar a avaliao inicial da competncia, capacidades e objectividade do perito da gerncia medida que a auditoria progride. A41. Uma larga gama de circunstncias pode ameaar a objectividade, por exemplo, ameaas de interesse prprio, ameaas de advocacia, ameaas de familiaridade, ameaas de auto-reviso e ameaas de intimidao. As salvaguardas podem reduzir tais ameaas, e podem ser criadas quer por estruturas externas (por exemplo, a profisso do perito da gerncia, legislao ou regulao), ou pelo ambiente de trabalho do perito da gerncia (por exemplo, polticas e procedimentos de controlo de qualidade). A42. Se bem que as salvaguardas no possam eliminar todas as ameaas objectividade de um perito da gerncia, ameaas tais como intimidao podem ser de menos importncia para um perito contratado pela entidade do que para um perito empregado da entidade, e a eficcia das

salvaguardas tais como polticas e procedimentos de controlo de qualidade podem ser maiores. Porque a ameaa objectividade criada pelo facto de ser um empregado da entidade estar sempre presente, um perito empregado da entidade no pode ser geralmente visto como sendo provavelmente mais objectivo que os outros empregados da entidade. A43. Quando avaliar a objectividade de um perito contratado pela entidade, pode ser relevante debater com a gerncia e esse perito quaisquer interesses e relacionamentos que possam criar ameaas objectividade do perito, e quaisquer salvaguardas aplicveis, incluindo quaisquer requisitos profissionais que se apliquem ao perito, e avaliar se as salvaguardas so adequadas. Os interesses e relacionamentos que criam ameaas objectividade podem incluir: Interesses financeiros. Relacionamentos de negcios e pessoais. Prestao de outros servios.

Obter o Conhecimento do Trabalho do Perito da Gerncia (Ref; Par. 8(b)) A44. O conhecimento do trabalho do perito da gerncia inclui o conhecimento do campo relevante de percia. O conhecimento do campo relevante de percia pode ser obtido juntamente com a determinao pelo auditor sobre se o auditor tem percia para avaliar o trabalho do perito da gerncia para esta finalidade. A45. Aspectos do campo do perito da gerncia relevantes para o conhecimento pelo auditor podem incluir: Se o campo desse perito tem reas de especialidade que sejam relevantes para a auditoria. Se se aplicam quaisquer normas profissionais ou outras, e requisitos regulamentares e legais.

Que pressupostos e mtodos so usados pelo perito da gerncia, e se eles so geralmente aceites dentro do campo do perito e apropriados para fins de relato financeiro. A natureza dos dados internos e externos ou a informao que o perito do auditor usa.

A46. No caso de um perito da gerncia contratado pela entidade, existir geralmente uma carta de compromisso ou outra forma escrita de acordo entre a entidade e esse perito. A avaliao desse acordo ao obter o conhecimento do trabalho do perito da gerncia pode ajudar o auditor na determinao da apropriao do que se segue para as finalidades do auditor: A natureza, mbito e objectivos do trabalho do perito; Os respectivos papis e responsabilidades da gerncia e desse perito; e

A natureza, tempestividade e extenso das comunicaes entre a gerncia e esse perito, incluindo a forma de quaisquer relatrios a serem fornecidos por esse perito.

A47 No caso de um perito da gerncia empregado pela entidade, menos provvel que haja um acordo escrito desta espcie. Indagaes ao perito e a outros membros da gerncia podem ser a maneira mais apropriada de o auditor obter o necessrio conhecimento. Avaliar a Apropriao do Perito da Gerncia (Ref; Par. 8(c)) A48. As consideraes quando avaliar a apropriao do trabalho do perito da gerncia como prova de auditoria para a assero relevante incluem: A relevncia e razoabilidade dos resultados ou das concluses desse perito, a sua consistncia com outra prova de auditoria, e sobre se foram apropriadamente reflectidos nas demonstraes financeiras; Se o trabalho desse perito envolve o uso de pressupostos e mtodos significativos, a relevncia e razoabilidade desses pressupostos e mtodos; e Se o trabalho desse perito envolve o uso significativo de dados fonte, a relevncia, plenitude, e rigor desses dados fonte. Informao Produzida pela Entidade e Usada para as Finalidades do Auditor (Ref; Par. 9(a)-(b)) A49. Afim de o auditor obter prova de auditoria fivel, a informao produzida pela entidade que seja usada para executar procedimentos de auditoria necessita de ser suficientemente completa e rigorosa. Por exemplo, a eficcia ao auditar o rdito pela aplicao de preos padro a registos do volume de vendas afectada pelo rigor da informao de preos e a plenitude e rigor dos dados do volume de vendas. De forma anloga, se o auditor pretende testar uma populao (por exemplo, pagamentos) quanto a uma determinada caracterstica (por exemplo, autorizao), os resultados do teste sero menos fiveis se a populao de que foram seleccionados itens para teste no for completa. A50. Obter prova de auditoria acerca do rigor e plenitude de tal informao pode ser executada em simultneo com o procedimento de auditoria real aplicado informao quando a obteno de tal prova de auditoria uma parte integrante do prprio procedimento de auditoria. Noutras situaes, o auditor pode ter obtido prova de auditoria do rigor e plenitude de tal informao testando os controlos sobre a preparao e manuteno da informao. Nalgumas situaes, porm, o auditor pode determinar que so necessrios procedimentos adicionais de auditoria. A51. Em alguns casos, o auditor pode pretender usar informao produzida pela entidade para outras finalidades de auditoria. Por exemplo, o auditor pode pretender fazer utilizao das medidas de desempenho da entidade para finalidade de procedimentos analticos, ou fazer uso da informao produzida para actividades de monitorizao, tal como relatrios do auditor interno. Em tais casos, a apropriao da prova de auditoria obtida afectada por a informao ser ou no suficientemente precisa ou pormenorizada para as finalidades do auditor. Por exemplo, as medidas de desempenho usadas pela gerncia podem no ser suficientemente precisas para detectar distores materiais. Seleccionar Itens para Testes para Obter Prova de Auditoria (Ref; Par. 10) A52. Um teste eficaz proporciona prova de auditoria apropriada numa extenso que tomada com outra prova de auditoria obtida ou a ser obtida, ser suficiente para as finalidades do auditor. Ao

seleccionar itens para teste, exige-se no pargrafo 7 que o auditor determine a relevncia e fiabilidade da informao a ser usada como prova de auditoria; o outro aspecto de eficcia (suficincia) uma considerao importante na seleco de itens para teste. Os meios disponveis ao auditor para a seleco de testes so: (a) (b) (c) Seleccionar todos os itens (100% de exame); Seleccionar itens especficos; e Amostragem de auditoria.

A aplicao de qualquer um ou uma combinao destes meios pode ser apropriada dependendo das circunstncias particulares, por exemplo, os riscos de distoro material relativos assero que est a ser testada, e a praticabilidade e eficincia dos diferentes meios. Seleccionar Todos os Itens A53 O auditor pode decidir que ser mais apropriado examinar toda a populao de itens que constituem uma classe de transaces ou um saldo de conta (ou um extracto dentro dessa populao). 100% do exame improvvel no caso de testes de controlos; porm, mais comum para testes de pormenores. 100% do exame pode ser apropriado quando, por exemplo: A populao constitui um pequeno nmero de itens de grande valor;

Existe um risco significativo e outros meios no proporcionam prova de auditoria apropriada suficiente; ou A natureza repetitiva de um clculo ou de outro processo executado automaticamente por um sistema de informao torna um exame a 100% econmico. Seleccionar Itens Especficos A54. O auditor pode decidir seleccionar itens especficos a partir de uma populao. Ao tomar esta deciso, os factores que podem ser relevantes incluem o conhecimento da entidade pelo auditor, os riscos avaliados de distoro material, e as caractersticas da populao a ser testada. A seleco por julgamento de itens especficos est sujeita ao risco de no amostragem. Os itens especficos seleccionados podem incluir: Itens de valor elevados ou principais. O auditor pode decidir seleccionar itens especficos dentro de uma populao porque eles so de elevado valor, ou exibem algumas outras caractersticas, por exemplo, itens que so suspeitos, no usuais, particularmente inclinados ao risco ou que tenham um historial de erros. Todos os itens acima de uma determinada quantia. O auditor pode decidir examinar itens cujos valores registados excedam uma determinada quantia de forma a verificar uma grande proporo da quantia total de uma classe de transaces ou de um saldo de conta. Itens para obter informao. O auditor pode examinar itens para obter informao acerca de matrias tais como a natureza da entidade ou a natureza de transaces.

A55. Embora o exame selectivo de itens especficos a partir de uma classe de transaces ou de um saldo de conta seja uma maneira eficiente de obter prova de auditoria, no constitui amostragem de auditoria.s resultados dos procedimentos de auditoria aplicados a itens seleccionados desta maneira no pode ser projectado para toda a populao; consequentemente, o exame selectivo de itens especficos no proporciona prova de auditoria respeitante ao restante da populao. Amostragem de Auditoria A56. A amostragem de auditoria concebida para possibilitar a extraco de concluses acerca de toda a populao na base de testar uma amostra dela extrada. A amostragem de auditoria debatida na ISA 530. Inconsistncia na Prova de Auditoria, ou Dvidas na Fiabilidade (Ref; Par. 11) A57. A obteno de prova de auditoria a partir de diferentes fontes ou de uma natureza diferente pode indicar que um item individual de prova de auditoria no fivel, tal como quando prova de auditoria obtida a partir de uma fonte inconsistente com a obtida de uma outra. Tal pode ser o caso quando, por exemplo, respostas a indagaes gerncia, auditoria interna e a outros so inconsistentes, ou quando respostas a indagaes aos encarregados da governao feitas para corroborar as respostas a indagaes gerncia so inconsistentes com a resposta da gerncia. A ISA 230 inclui um requisito especfico de documentao se o auditor identificou informao que inconsistente com a concluso final do auditor respeitante a uma matria significativa.