FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

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Derecho Tributario. Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos. Comprende dos partes.: Parte General y Parte especial. 1. Parte General.: Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella estn comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo Tributario.) 2. Parte Especial.: Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA, Ley del ISR, etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada pas. Ubicacin del Derecho Tributario.: El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el Derecho tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica independiente, La parte de la actividad financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de los recursos. Autonoma del Derecho Tributario.: Existen varias posiciones al respecto. a.Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que lo subordinan al derecho financiero. b.Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo. c.Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto didctica como cientficamente autnomo. d.Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho privado (civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan slo un particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el legislador

tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste. Fuentes del Derecho Tributario.: Articulo. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua.: a. Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. b.Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

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ARTICULO 38. FORMA DE PAGO BAJO PROTESTA Y CONSIGNACION. El pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique. El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o responsables, en los siguientes casos: 1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no ordenado en una norma tributaria. 2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en una norma tributaria. Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda tributaria, los intereses y las sanciones que procedan. Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no est firme, se permitir al pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidacin definitiva, se har el cargo o abono que proceda. ARTICULO 39. PAGOS A CUENTA. En los casos en que el perodo de imposicin sea anual, para los efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un perodo menor. En este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinacin y pago del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese perodo menor, podr efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el perodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao. La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo perodo anual de imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en relacin al tributo definitivamente establecido. ARTICULO 40. FACILIDADES DE PAGO. La Administracin Tributaria podr otorgar a los contribuyentes facilidades de pago de impuestos, hasta por un mximo de doce meses, siempre que as lo soliciten antes del vencimiento del plazo para al pago respectivo y se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse facilidades despus del vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En el convenio podr establecerse que, si no se cumple con los bonos fijados, quedar sin efecto cualquier exoneracin o rebaja de multa que se hubiere autorizado.

No podrn concederse facilidades de pago a los agentes de retencin o de percepcin, respecto de los impuestos retenidos o percibidos; salvo casos de fuerza mayor o fortuitos que afecten el cumplimiento normal de la obligacin, ni cuando se trate de impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial, salvo convenio o transaccin celebrado con autorizacin o aprobacin del Ejecutivo por Acuerdo Gubernativo. Por el impuesto adeudado desde la fecha del vencimiento legal fijado para realizar su pago, hasta la fecha de la cancelacin de cada una de las cuotas que se otorguen, se causar el inters tributario resarcitorio que establece este Cdigo, sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar los recargos y multas que correspondan. El convenio de pago por abonos que se suscriben entre el contribuyente o responsable y la Administracin Tributaria, deber garantizar los derechos del fisco y constituir titulo ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin. ARTICULO 41. RETENCIONES. Las personas individuales o jurdicas propietarios de empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la produccin, distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin de servicios, debern retener las cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley especifique. No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria que no se efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su vencimiento, en las condiciones que la ley

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establezca. La Administracin Tributaria deber resolver dentro del plazo de quince das; en caso contrario, la peticin se tendr por resuelta favorablemente. ARTICULO 42. APLICACION DEL PAGO DE LAS CUOTAS Y EXTINCION DE LA PRRROGA Y FACILIDADES DE PAGO.Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas se aplicarn en primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del tributo. En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga concedida terminara y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado por la va econmico coactiva.

Compensacin.: Articulos. 43 y 44 Cdigo Tributario.

ARTICULO 43. COMPENSACION. Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por los mas antiguos y aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo del mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y acreedores de carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo menor. Para el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria. ARTICULO 44. COMPENSACION ESPECIAL. El contribuyente o responsable podr pedir la compensacin total o parcial de sus deudas tributarias con otros crditos tributarios lquidos y exigibles que tenga a su favor, an cuando sean administrados por distinto rgano de la Administracin Tributaria. La peticin se har ante el Ministerio de Finanzas Pblicas.

Confusin.: Art. 45 Cod. Trib. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin

tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue la obligacin.

ARTICULO 45. CONCEPTO.La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue esa obligacin.

Condonacin.: Articulo 46 Cdigo Tributario. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados slo puede ser condonada o remitida por ley. Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r) de la Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este Cdigo (exoneracin de multas, recargos o intereses). Prescripcin.: Art. 47 Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. Art. 48 Cod. Trib. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado en la Administracin Tributaria. La interpretacin de la ley tributaria. Art. 4 La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO
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Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4 de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.

Art. 6. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias relativas a la materia especfica de que se trate. La supremaca constitucional.: Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial. Principio de legalidad y su incidencia en la interpretacin de las normas tributarias.: El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a la ley, y es un lmite al poder reglamentario de la administracin. El procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias. Garantas procesales.: En el procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributarias prevalecen las garantas individuales como lmite a la administracin tributaria. Entre estas limitaciones destacan las siguientes.: a. Todos los actos que realice la Administracin Tributaria deben estar prefijados por la ley como facultades expresamente concedidas a la administracin. b. La etapa de determinacin se encuentra sometida al principio de legalidad. c. La Administracin Tributaria debe solicitar autorizacin judicial para realizar ciertas actuaciones de especial gravedad en contra de los contribuyentes. d. Los resultados de la determinacin deben constar en actas que harn plena fe mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad. Anlisis del proceso administrativo de determinacin de obligaciones tributarias.: 20 das. Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria (A.T.) debe requerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de 20 das. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la A.T. formular.

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SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado. 9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la Ley tributaria especfica. SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma semanal o mensual; de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma trimestral; y de tres mil quetzales (Q.3,000.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma anual. Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas del impuesto sobre la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de reincidencia, adems de la imposicin de la multa correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes. Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del requerimiento para su presentacin, la sancin correspondiente se rebajar al veinticinco por ciento (25%). 10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo. SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere. El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la Administracin Tributaria formular por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, revisar las sanciones econmicas para actualizar el valor de las mismas y propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes.

a.6) Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias especficas. (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por funcionarios o tcnicos.)
ARTICULO 95. RESPONSABILIDAD. Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal presten servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones. El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculo 70, 82 y 90 de este Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al conocimiento de juez competente del ramo penal.

infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre temporal de las empresas (Art. 85 ).
ARTICULO 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la sancin de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra en la comisin de las infracciones siguientes: 1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse registrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que est afecto, conforme a la legislacin especfica de cada impuesto.

2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos o documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo establecidos en las mismas. 3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no estn previamente autorizados por la Administracin Tributaria. 4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros documentos equivalentes; o utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin.

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infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre definitivo de las empresas. (Arts. 86).
ARTICULO 86. * CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O NEGOCIOS. El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin que se impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios, que incurran en la comisin de las infracciones tipificadas en el artculo 85 de este Cdigo. Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa la infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en aquel o aquellos en que haya cometido la infraccin. SANCION: El cierre temporal se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y por un mximo de veinte (20) das, continuos. La sancin se duplicar, conforme a lo dispuesto en este artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado. Al comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85 de este Cdigo, la administracin Tributaria lo documentar mediante acta o por conducto de su Direccin de Asuntos Jurdicos, presentar solicitud razonada ante el Juez de Paz del ramo penal competente, para que imponga la sancin del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez, bajo pena de responsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia deber escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el Juez dictar de manera inmediata la resolucin respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a este artculo, cuando proceda. En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos, la Administracin Tributaria nicamente acudir ante el Juez Penal competente despus de obtener opinin favorable de la misma. En el caso de las entidades burstiles, la opinin favorable se requerir al Ministerio de Economa. Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das contados a partir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no producirse dentro de dicho plazo, la opinin de dichas entidades se reputar como emitida en sentido favorable, y sern responsables por la omisin. El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por el Juez que lo decret con la intervencin de un representante de la administracin tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCION TRIBUTARIA, los cuales tambin debern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la indicacin POR ORDEN JUDICIAL. Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola los marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms

trmite ni nuevo procedimiento se duplicar la sancin, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que correspondan ante las autoridades competentes. Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin. Cuando se trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa equivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimo perodo mensual declarado anterior o la fecha en que se decret el cierre temporal. El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las prestaciones laborales a sus dependencias, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo, Decreto 1441 del Congreso de la Repblica y sus reformas.

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Procedimiento para la determinacin y sancin de las infracciones tributarias.: Art. 151 Cod. Tributario.
ARTICULO 151. * ACTAS. De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada y se ordenar la instruccin del procedimiento que corresponda. El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o establecimiento correspondiente, a quien se advertir que deber informar al contribuyente de manera inmediata. En caso de negativa a cualquier acto de fiscalizacin o comparecencia, se suscribir acta, haciendo constar tal hecho. Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la Administracin Tributaria, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o falsedad.

El delito tributario. Naturaleza Jurdica: La naturaleza jurdica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del acto cometido, es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infraccin tributaria y su magnitud lo categoriza como delito. El bien jurdico tutelado.: Doctrinariamente, el bien jurdico tutelado son los fondos del Estado, que el Estado cuente con los recursos suficientes para que siga desarrollando su actividad. El bien jurdico tutelado de acuerdo a nuestra legislacin es la economa nacional (Ttulo X, Captulo IV Cdigo Penal).

Disposiciones penales especiales en materia tributaria.: a.Delitos tipificados en el Cdigo Penal: Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D. b.Faltas tipificadas en el Cdigo Penal: Art. 498. c. Delitos tipificados en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Arts. del 1 al 5. d. Faltas tipificadas en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Art. 6. e. Infracciones aduaneras tipificadas en el CAUCA: Arts. 97 al 100