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Sistema Tributario: La Elusin, una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales. Anlisis Crtico
Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com

1. Resumen 2. Introduccin 3. Hiptesis 4. Marco Terico 5. Sistema Tributario Peruano 6. Elusin Fiscal 7. Obligaciones Fiscales 8. Definicin de trminos 9. Materiales y Mtodos 10. Resultados 11. Discusin 12. Conclusiones 13. Recomendaciones 14. Bibliografa 15. Anexos
Resumen La elusin fiscal es un acto lcito cuyo propsito es reducir el pago de los tributos que por ley le corresponden a un contribuyente. Pueden ser por el aprovechamiento de vacos en la normas tributarias; en buena cuenta la elusin fisca constituye una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales; que sin embargo el sistema tributario debe abocarse a reducir dichos vacos para evitar que se siga produciendo este acto que va en contra la poltica tributaria del pas. Entre tanto el problema es de que manera se pueden obtener normas que contengan obligaciones fiscales sin vacos legales, de tal modo que se pueda disminuir la elusin fiscal y facilitar la efectividad del sistema tributario de nuestro pas. El propsito de este trabajo es proponer alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones fiscales que no contengan vacos legales y por tanto se neutralice la elusin fiscal y facilite la efectividad del sistema tributario. Para tal efecto se propone la participacin de especialistas del ms alto nivel acadmico y con las competencias suficientes para que las normas tributarias no contengan los vacos legales que permitan la elusin fiscal; si no todo lo contrario para que el sistema financiero cumpla sus metas, objetivos, misin y visin. En este trabajo se ha utilizado todos los procedimientos metodolgicos para llegar a los resultados que favorecern al sistema tributario y afectar a aquellos interesados en la bsqueda de elusiones para reducir y/o eliminar el pago de tributos, de all su sentido crtico. Palabras clave: Sistema Tributario peruano, elusin fiscal, obligaciones fiscales, efectividad, anlisis crtico. Abstract The fiscal elusion is an allowed act whose intention is to reduce the payment of the tributes that by law correspond to him to a contributor. They can be by the advantage of emptinesses in the tributary norms; in good it counts the fiscal elusion constitutes a window not to fulfill the obligations allowedly fiscal; that nevertheless the tributary system must be led to reduce these emptinesses to avoid that is continued producing this act that goes in against the tributary policy of the country. In the meantime the problem is from which way norms can be obtained that contain fiscal obligations without legal emptinesses, in such a way that the effectiveness of the tributary system of our country can be diminished the fiscal elusion and be facilitated. he intention of this work is to propose alternative that allows to have norms that approve obligations fiscal that they do not contain legal emptinesses and therefore the fiscal elusion is neutralized and facilitates the effectiveness of the tributary system. For such effect the participation of specialists of the highest academic level sets out and with the sufficient competitions so that the tributary norms do not contain the legal emptinesses that allow the fiscal elusion; if not all the opposite so that the financial system fulfills its goals, objectives, mission and vision. There in this work he has been used all the methodologic procedures to reach the results that will favor to the tributary system and will affect those interested in the search of

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elusions to reduce and/or to eliminate the payment of tributes, of his critical sense. Key words: Peruvian Tributary system, fiscal elusion, fiscal obligations, effectiveness, critical analysis. Introduccin La elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que se han establecido, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por una redaccin deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en juego con el resto de las normas tributarias. Se diferencia de la evasin tributaria al no ser tcnicamente un delito ni otro tipo de infraccin jurdica, ya que el uso de argucias y tecnicismos legales le confieren completa legitimidad, para efectos jurdicos. No obstante, la distincin entre ambas es meramente conceptual, porque ciertas situaciones jurdicas son bastante ambiguas, en particular debido a que el aprovechamiento de subterfugios legales no se hace generalmente de manera completamente inocente, y adems, porque muchas conductas destinadas a "rebajar" impuestos pueden ser consideradas delictivas o no dependiendo de un detalle tan tcnico, cual es la existencia de un tipo penal tributario que castigue dicha conducta como un hecho punible. La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para aprovechar los puntos dbiles que la ley ha dejado. Es lo que en lenguaje vulgar se describe con el dicho "hecha la ley, hecha la trampa". Algunas posibles tcnicas de elusin tributaria son las siguientes: darle a una situacin jurdica determinada el estatus de otra distinta, aprovechando alguna clase de conceptualizacin defectuosa, para aplicarle una ley tributaria ms benigna; ampararse en una exencin tributaria que por defectuosa tcnica legislativa, no haba sido prevista para el caso particular en cuestin; incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es dudosa, para eximirlos de impuestos. A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y delictiva puede perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la elusin tributaria es enormemente difcil, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas dentro de la misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones son bsicamente dos: i) Interpretacin por va administrativa: En casos de aplicacin dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la recaudacin del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos de carcter administrativo, que por va de interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones, para de esa manera tapar los resquicios dejados por la ley; y, ii) Modificaciones legales: Es el propio legislador el que toma a su cargo evitar que se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados y contadores por disminuir las mismas, que le confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme complejidad y carcter tcnico y detallista que le son caractersticos. Las obligaciones fiscales son de carcter pblico y constituyen el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto la determinacin del hecho imponible y el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar los vacos legales para no cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas. La evasin como la elusin son prcticas condenables desde cualquier punto de vista, que no deberan alentarse ni mucho menos realizarse porque mediante la identificacin de vacos legales, conspiran contra los principios de equidad, la estabilidad normativa tributaria, realidad econmica y especialmente contra la recaudacin del Estado, necesaria para el desarrollo socioeconmico. La elusin tributaria, es una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. La elusin, es considerada tambin como un acto de defraudacin fiscal, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene el propsito es reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco. La evasin fiscal es la accin de evadir el pago de los impuestos, lo cual constituye el delito de defraudacin tributaria, consiste en la ocultacin de ingresos, simulacin o exageracin de gastos deducibles, aplicacin de desgravaciones y subvenciones injustificadas, etc., con la finalidad de evitar el pago de los tributos que por ley le correspondan a un deudor tributario; mientras que la elusin es practicar ciertos mecanismos legaloides para poder pagar menos impuestos de los que corresponden, lo cual es incorrecto, ya que son mecanismos basados en simulaciones. Aparte de afectar principios y especialmente la recaudacin fiscal, la elusin afecta la credibilidad y confianza del deudor tributario, lo que afecta su relacin interna y externa. Internamente para los accionistas, directivos y especialmente trabajadores va resultar inapropiado trabajar

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para una empresa que est buscando vacos o subterfugios legales, aunque constituyan una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales. Para los acreedores, proveedores y clientes, conduce a generar suposiciones que el hecho de estar utilizando ventanas para no cumplir, aunque sea lcitamente sus obligaciones, podra acarrear en algn momento pudiera hacerse lo mismo contra ellos, por tanto se genera el retiro de la confianza. Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible, para que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como generador de tributos, origina problemas en la Administracin Tributaria y de parte de esta en la perdida del beneficio de la duda para el deudor por su conducta antijurdica. Se ha determinado la existencia de los siguientes antecedentes bibliogrficos: Villegas, Hctor B. y otros: "La evasin fiscal en la Argentina". Buenos Aires-Argentina. En este trabajo el autor considera que tanto la evasin como la elusin son prcticas condenables desde cualquier punto de vista, que no deberan alentarse ni mucho menos realizarse porque conspiran contra la equidad, la estabilidad normativa tributaria y la recaudacin del Estado. Diez, Humberto y Coto, Alberto P.: "Propuestas tcnicas para enfrentar la evasin". Buenos aires Argentina. Segn el autor, las maniobras elusivas son realizadas no por personas de escasos recursos o poco conocimiento en operaciones bancarias, sino por verdaderos profesionales en materia de elusin tributaria y manejo de operaciones financieras. La elusin constituye sin duda una flagrante injusticia, desde que pone en situacin de no contribucin a quienes mediante un subterfugio evitan el alcance de la ley. Zeitoune, Jaime y Pazo, H. Gonzalo: Trabajo Final Evasin impositiva en Argentina. Universidad del CEMA. Segn el autor, la elusin no es infraccin ni delito de los deudores del sistema tributario Dr. David Bravo Sheen: Simulacin, abuso de formas, elusin y fraude a la ley en el derecho tributario. Lima Per. En este trabajo el autor desarrolla los siguientes aspectos: aplicacin del Derecho Tributario, hiptesis de afectacin y la voluntad de las partes, simulacin absoluta y simulacin parcial, abuso de formas, elusin, fraude a la ley tributaria; y, la simulacin, el abuso de formas y el Fraude a la Ley Tributaria en el Sistema Tributario Peruano. Bonzn Rafart, Juan. La elusin tributaria. Argentina. Segn el autor, las personas, ya sean fsicas o jurdicas, son libres de instrumentar sus relaciones civiles o comerciales con otras personas, de la manera que consideren ms conveniente, utilizando inclusive formas no previstas ni tipificadas por la ley (contratos innominados). Asimismo, las leyes tributarias toman muchas veces esos instrumentos y/o las relaciones jurdicas que los subyacen, como hechos imponibles generadores de obligaciones impositivas. Las formas instrumentales elegidas por las personas para regular sus relaciones jurdicas, no deben ser necesariamente observadas y tenidas en cuenta por el fisco de igual manera, ya que ste, basado en el principio de la realidad econmica, puede prescindir de tales formas y valorar el negocio jurdico, acto o contrato empricamente. El fisco puede determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, con prescindencia de la forma jurdica elegida por los contribuyentes para plasmar el negocio que subyace, sin necesidad de atacar o nulificar a sta por inapropiada o simulada. Los problemas de la investigacin son los siguientes: De qu manera se pueden obtener normas que contengan obligaciones fiscales sin vacos legales; de tal modo que se pueda disminuir la elusin fiscal y facilitar la efectividad del Sistema Tributario de nuestro pas? Asimismo: i) Cmo organizar al Sistema Tributario de nuestro pas, de modo que limite la economa de opcin de los deudores tributarios y por tanto tengan que determinar el hecho imponible y cumplir las obligaciones fiscales?; y, ii) Qu polticas debe aplicar el Sistema Tributario, para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los deudores tributarios y por tanto obtener una mayor prestacin tributaria que permita cumplir los objetivos del Estado?. Los objetivos que se persiguen en este trabajo, son los siguientes: Proponer alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones fiscales que no contengan vacos legales y por tanto se neutralice la elusin fiscal y facilite la efectividad del sistema tributario. Asimismo: i) Identificar los lineamientos para organizar en forma efectiva el Sistema Tributario de nuestro pas, de modo que limite la economa de opcin de los deudores tributarios y por tanto tengan que determinar el hecho imponible y cumplir las obligaciones tributarias; y, ii) Definir las polticas que debe aplicar el Sistema Tributario peruano, para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los deudores tributarios y de ese modo obtener una mayor prestacin tributaria que permita cumplir los objetivos del Estado. Hiptesis Hiptesis Principal:

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Si las normas tributarias fueran aprobadas con la participacin de especialistas, teniendo en cuenta experiencias propias y de otros pases; entonces, no tendrn los vacos legales que permitan la elusin fiscal y por tanto facilitarn la efectividad del Sistema tributario de nuestro pas. Hiptesis Secundarias: 1. Si se dispone de una adecuada organizacin del Sistema Tributario de nuestro pas, se limita la economa de opcin de los deudores tributarios; entonces, optarn por la determinacin del hecho imponible y por tanto con el cumplimiento de las obligaciones fiscales 2. Si el Sistema Tributario peruano, dispone de polticas efectivas, neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los deudores tributarios; entonces, se obtendr una mayor prestacin tributaria, la misma que es necesaria para cumplir los objetivos del Estado. Marco Terico Sistema Tributario Peruano: Interpretando a la EIN (2004)1, el Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por el Cdigo Tributario y los tributos del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y los tributos para otros fines. Por otro lado el Cdigo Tributario establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico Tributario. Segn Flores (2000)2, el Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduaneros y de inspeccin fiscal. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los aportes de sus miembros. Segn Garca (2000)3, coincidente con lo establecido con Tolosa (2007)4, el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. El sistema tributario - y no un determinado impuesto - establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. La opinin de Ataliba (2000)5, es congruente con lo establecido por Ciarlo y San Martn (2007) 6, un sistema tributario es un conjunto coherente de tributos. Por tal motivo, cualquier acumulacin de tributos no es sistema tributario, aqu hay que hacer hincapi en el hecho de que la coherencia resulta fundamental para que esa acumulacin de tributos pueda denominarse sistema. La coherencia supone la acomodacin de ese colectivo tributario a unos principios, criterios u objetivos; la finalidad financiadora de los tributos no debera atentar contra su racionalidad. El conjunto de tributos puede estar determinado de acuerdo a un criterio de reparto de la carga pblica; es decir, entre quienes deben contribuir para sostener los gastos del estado, esto origina una gran cantidad de preguntas: Han de pagar todos, o algunos deben ser excluidos?. Todos deberan de hacerlo en la misma proposicin o algunos ms que otros? Habr que hacerlo segn su riqueza, o su capacidad econmica o de acuerdo con los beneficios recibidos del ente pblico? Han de tenerse en cuenta criterios discriminatorios, como nacionalidad y extranjera, la raza, religin, la cultura, los conocimientos, la fidelidad al sistema poltico, etc.?. Cuando exista un criterio de distribucin personal de la carga, ese conjunto dejar de ser una amalgama inerte, y podrn apreciarse en el los rasgos de un sistema,
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Escuela de Investigacin y Negocios (2004) Cdigo Tributario. Lima. Pacfico Editores. Flores Polo, Pedro (2000) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima Ediciones Justo Valenzuela V. EIRL.. 3 Garca Rada, J. (2000) el Delito Tributario. Lima. Editorial San Marcos. 4 Tolosa Carlos (2007) El sistema tributario en Venezuela. http://www.gestiopolis.com/recursos. 5 Ataliba, Geraldo (2000) Hiptesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto Peruano de Derecho Tributario.
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Ciarlo, Alfredo y San Martn, Miguel ngel (2007) Sistema tributario como herramienta de crecimiento y bienestar econmico. ww.iefpa.org.ar

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la coherencia en la seleccin y ordenacin de cada uno de los tributos. El criterio de distribucin puede venir dado por consideraciones de otro tipo, econmicas, en cuanto a que el tributo se utilice tambin para frenar la inflacin o el de estimular desarrollos sectoriales, o reprimir actividades sectoriales, o conseguir el mximo de eficiencia econmica en trminos de P. B. I, o el mximo de libertad de los agentes econmicos, o la competitividad con otros pases. Un ingrediente fundamental en la distribucin de la carga resultan las consideraciones polticas de cualquier forma que se expresen, ya sean como redistributivas de rentas, el fomento o represin de la natalidad, la difusin de la cultura, el adoctrinamiento poltico, entre otros. En la medida en que aparecen uno o varios hilos conductores de la ordenacin de los tributos, estamos en presencia de un sistema tributario. Resulta imposible la existencia de un conjunto coherente de tributos sin contradicciones. La contradiccin principal surge entre los objetivos o principios inspiradores, la cual puede deberse al reflejo de una realidad social: los distintos grupos sociales compiten en el intento de disminuir la carga que gravita sobre ellos, es una lucha abierta pero no leal, concluyendo la confrontacin en compromisos que implican contradicciones. Elusin Fiscal: Coincidimos con lo expuesto por Garca (2000)7, referido por Flores (2000)8, cuando establece que la elusin tributaria consiste en que, mediante el empleo de ley, el contribuyente busca la manera de pagar menos impuesto o de eludir la carga tributaria, no pagndolos. Castillo (1970)9, dice que la elusin consiste en impedir que se genere el hecho tributario, que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como generador de impuesto Segn Villegas (2000)10, la elusin es el acto de defraudacin fiscal cuyo propsito es reducir el pago de las contribuciones que por ley le corresponden a un contribuyente. Puede ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco. la elusin fiscal es siempre una conducta antijurdica. Segn Bravo (2007)11, en la elusin el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente, mediante procedimientos tcnicos propios de la autonoma de voluntad y libertad de contratacin; pero sealados por el nico propsito de la finalidad fiscal. Tal sera el caso, por ejemplo, de la fusin de una sociedad que tiene prdidas acumuladas, las mismas que permiten a la sociedad absorbente procurarse de un escudo fiscal por el resto del plazo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta. Como se sabe, no existe impedimento legal para fusionar sociedades que hayan arrojado prdidas, y la propia normatividad tributaria permite el arrastre de prdidas de la sociedad absorbida por la sociedad absorbente, aunque con ciertas limitaciones (proporcionalidad con los activos transferidos, realizacin de la misma actividad, entre otros). Tambin ser un ejemplo de elusin el adquirir un bien del activo por medio de un contrato de Leasing, considerando el tratamiento tributario dispensado a esta operacin (recuperacin de la inversin afectando las cuotas directamente a resultados y no va depreciacin), lo cual incidir finalmente en la Base Imponible del Impuesto a la Renta. Para ciertos autores, la elusin tributaria se presenta slo cuando la propia normatividad impositiva faculta al contribuyente a asumir comportamientos diferentes. Consideramos que en estos casos estamos ante lo que se denomina "Economa de Opcin", pues en realidad el contribuyente decide, dentro de varias alternativas posibles, qu tratamiento impositivo resultar para l menos oneroso, sin que ello signifique transgredir la normatividad tributaria. As por ejemplo, y de acuerdo con nuestra legislacin tributaria, un contribuyente que se dedica a la comercializacin de productos podr ubicarse dentro del Rgimen General, el Rgimen Especial o el Rgimen nico Simplificado, en tanto observe los requisitos legales establecidos. La Administracin Tributaria no podra por este solo hecho determinar que el contribuyente tiene una conducta evasiva, pues el propio ordenamiento jurdico le permite ordenar su negocio de tal forma que soporte una carga impositiva menor. Es importante tener claro que no es lo mismo la elusin fiscal que la evasin fiscal (tax avoidance versus tax evasin). La mayora de los autores identifican la utilizacin de los parasos fiscales con actividades de evasin y fraude fiscal. Otros, en cambio, piensan que tales territorios se relacionan ms con actividades legtimas de planificacin fiscal internacional. De ah la pugna entre personas y
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Garca Rada, J. (2000) El Delito Tributario. Lima. Editorial San Marcos. Flores Polo, Pedro (2000) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima. Ediciones Justo Valenzuela V. EIRL. 9 Juan Lino Castillo, Evasin Fiscal Legtima publicado en la Revista del Instituto de Derecho Tributario- Julio a Diciembre 1970, pg. 3) 10 Villegas, Hctor B. (2000) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma.
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Bravo Sheen, David (2007) Simulacin, abuso de formas, elusin y fraude a la ley en el derecho tributario legales

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gobiernos favorables a su creacin y frente a los que luchan por combatirlos e imponerles sanciones o mecanismos que traten de eliminar sus efectos. Por eso, en relacin con esa definicin, debemos precisar y distinguir una serie de conceptos importantes como son la evasin fiscal que es ilegal, de la elusin de impuestos, que no lo es y el planeamiento tributario, que tienen de comn el mismo efecto, menos ingresos recaudados para el fisco. Segn Tejerizo (2000)12, la elusin fiscal es la pieza clave de la planificacin fiscal. Representa el aprovechamiento de los recursos legales disponibles para conseguir la mnima carga fiscal o para diferir en el tiempo su impacto. Adems, permite al contribuyente evitar que se realice el hecho imponible, con el fin de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios, procurando para ello forzar alguna figura jurdica establecida en las leyes. Eludir es perfectamente legal y se combate con un anlisis econmico de los hechos que permita al auditor determinar la verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por los agentes econmicos para evitar el pago de los impuestos. Analizando a Villegas (2002)13, la elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que se han establecido, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por una redaccin deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en juego con el resto de las normas tributarias. Se diferencia de la evasin tributaria al no ser tcnicamente un delito ni otro tipo de infraccin jurdica, ya que el uso de argucias y tecnicismos legales le confieren completa legitimidad, para efectos jurdicos. No obstante, la distincin entre ambas es meramente conceptual, porque ciertas situaciones jurdicas son bastante ambiguas, en particular debido a que el aprovechamiento de subterfugios legales no se hace generalmente de manera completamente inocente, y adems, porque muchas conductas destinadas a "rebajar" impuestos pueden ser consideradas delictivas o no dependiendo de un detalle tan tcnico, cual es la existencia de un tipo penal tributario que castigue dicha conducta como un hecho punible. La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para aprovechar los puntos dbiles que la ley ha dejado. Es lo que en lenguaje vulgar se describe con el dicho "hecha la ley, hecha la trampa". Algunas posibles tcnicas de elusin tributaria son las siguientes: Darle a una situacin jurdica determinada el estatus de otra distinta, aprovechando alguna clase de conceptualizacin defectuosa, para aplicarle una ley tributaria ms benigna. Ampararse en una exencin tributaria que por defectuosa tcnica legislativa, no haba sido prevista para el caso particular en cuestin. Incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es dudosa, para eximirlos de impuestos. A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y delictiva puede perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la elusin tributaria es enormemente difcil, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas dentro de la misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones son bsicamente dos: Interpretacin por va administrativa. En casos de aplicacin dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la recaudacin del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos de carcter administrativo, que por va de interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones, para de esa manera tapar los resquicios dejados por la ley. Modificaciones legales. Es el propio legislador el que toma a su cargo evitar que se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados y contadores por disminuir las mismas, que le confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme complejidad y carcter tcnico y detallista que le son caractersticos. Segn Bonzn (2007)14, no existe doctrinariamente un concepto unvoco respecto a qu se considera elusin fiscal. Importantes doctrinarios consideran la elusin como una accin lcita tendiente a lograr la no concrecin del hecho imponible. As por ejemplo el profesor VICENTE OSCAR DIAZ, la define como: la accin individual en procesos lcitos, tendiente a alejar, reducir o postergar la realizacin del hecho generador del tributo. Tambin el Dr. FOLCO, opina que la elusin fiscal (tax avoidance) es la utilizacin de
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Tejerizo Lpez, Jos Manuel (2000) Derecho Financiero y Tributario. Madrid. Mc Graw- Hill Villegas, Hctor B. (2002) Derecho Penal Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma. Bonzon Kafart, Juan (2006) Elusin Tributaria Buenos Aires. Depalma.

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medios jurdicos lcitos para procurar o eliminar la carga tributaria. Estas doctrinas tienen posiblemente como antecedente histrico nacional, la postura del maestro DINO JARACH, que sostuvo que la elusin consiste en la utilizacin de medios lcitos, tendientes a obtener una reduccin de la carga tributaria, los cuales, necesariamente, estn fuera del mbito de la normativa penal, puesto que, se trata de medios jurdicamente irreprochables. Otros importantes juristas, tal como por ejemplo, el Dr. Hctor B. Villegas, y la Dra. Catalina Garca Izcaino, consideran a la elusin fiscal como una conducta antijurdica, consistente en eludir la obligacin tributaria mediante el uso de formas jurdicas inadecuadas para los fines econmicos de las partes. Reservan el trmino economa de opcin, al empleo no abusivo de formas jurdicas. Personalmente me inclino por denominar elusin fiscal al abuso de formas que configuran la infraccin tributaria prevista. Mas all de la diferenciacin terminolgica, lo importante es clarificar cuando el uso de formas jurdicas inapropiadas es considerado ilcito tributario. Citando al profesor DIAZ, cabe sostener que en cuanto congreso o coloquio realizado por las administraciones tributarias, se ha abogado por equiparar prcticamente las conductas elusivas a las evasivas, con el fin de facilitar al organismo administrador la persecucin del fraude. Para la mayora de la doctrina, la elusin fiscal constituye una especie de evasin fiscal. Considero un grave error comenzar el anlisis crtico del concepto de tal manera. Es precisamente al revs: se puede eludir un tributo de dos maneras: 1) de forma lcita (tax-avoidance) y 2) de forma ilcita (taxevasin). Es por ello que debe deducirse necesariamente que es la evasin la especie y la elusin el gnero. Obligaciones Fiscales: Segn el Cdigo Tributario15, la obligacin tributaria, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho imponible previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Segn Cartoln (2007)16, la Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los trabajos de Gianini, quien la define como una relacin jurdica especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias. Para Gianini esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de los problemas ms debatidos en la doctrina tributaria, pues existe gran controversia: su contenido. Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la confusin terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente Relacin Jurdico-Tributaria como sinnimo de Obligacin Tributaria, lo que los legisladores tributarios lo definen en el actual cdigo Tributario, en el artculo 1 del D.L. 816, que define a la Obligacin Tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario, como se puede entender hay una confusin de trminos en nuestro actual cdigo, doctrinariamente no se puede aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte de la Relacin Jurdica Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte ms importante. La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de esos supuesto legales ) o los responsables (aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley Todas las personas que inicien un negocio17, deben saber que sus operaciones de venta se encuentran gravadas de una u otra forma a algn tipo de tributo; tributo que por su parte puede ser directo como el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto a la venta, u otros o tambin puede ser indirecto como el Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros. Es que el tributo es la obligacin que tiene las personas de entregar al Estado una parte del dinero obtenido por sus actividades, para solventar el gasto pblico; obligacin que por mandato constitucional. Es que en toda actividad de la persona, siempre existe una obligacin tributaria, ms aun si desarrolla una actividad econmica. As diremos que la obligacin tributaria es definida como la relacin jurdica-tributaria formada por derechos y obligaciones que nacen del ejercicio del poder tributario; creada tanto para la administracin como para los contribuyentes responsables tributarios, alcanzando incluso a terceros responsables solidarios. Ahora bien, se llama responsable
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Decreto Supremo No. 135-99-EF- TUO del Cdigo Tributario. Cartoln Pastor Hctor (2007) La Relacin Jurdico-Tributaria. www.congreso.gob.pe http://www.mypesanmartin.gob.pe

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tributario a que el Contribuyente titular de la obligacin principal y realizador del hecho imponible. Por ejemplo el titular de una Pequea Empresa. De otra parte existe tambin el responsable solidario, es que la responsabiliza se entiende como la actuacin total en cada uno de los titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato; nexo obligatorio, comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Asimismo, con la finalidad de ayudar a que la persona obtenga una visin casi real de los que en la prctica significa el cumplimiento de la obligacin tributaria, es que a continuacin a modo de caso practico, le exponemos un flujo grama sobre el procedimiento tributario que permitir apreciar la implicancia que tiene para el negocio el dejar de pagar algn tributo. Todo acto o negocio jurdico posee forma pues necesita materializarse verbal, escrita o gestualmente para que alcance su objetivo que es surtir efectos. Sin embargo, no todo negocio o acto jurdico requiere formalidad. As, segn lo regula el numeral 4 del Artculo 140 (7) del Cdigo Civil y en especial el Artculo 144 en virtud de la cual la formalidad es aplicable o exigible cuando la ley lo exija. Debemos precisar que al existir una obligacin de parte (contribuyente) se genera un acto no un negocio jurdico ya que la declaracin es unilateral. As, centrndonos en las declaraciones juradas el cumplimiento de la obligacin formal se concreta bajo el tamiz de una expresin formal materializada en soporte papel o a travs de dos variantes: Los denominados Declaraciones PDT; y, El Sistema Operaciones en Lnea (Clave SOL). En ambos casos existen medios para declarar obligaciones determinativas o informativas. Segn Jarach, referido por Villegas (2000)18, la relacin jurdica tributaria principal es el vnculo jurdico obligacional que se entable entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo y un sujeto pasivo, que est obligado a la presentacin. Tiene identidad estructural con la obligacin de derecho privado y las diferencias surgen de su objeto (la prestacin que un sujeto pretende del otro) y que es el tributo, institucin jurdica de naturaleza propia, uniforme y diferenciada. Definicin de trminos ADUANA: Oficina destinada a llevar el control de las mercancas que entran y salen del pas y a recaudar los impuestos que por este trfico, causen estas mercancas. AD VALOREM: Expresin inglesas que significa Al Valor, impuestos que se aplican sobre el valor o precio. ARANCEL: Es el derecho de aduana, que se cobra sobre el valor de una mercanca, cuando se importa o exporta. ARBITRIO: Es un impuesto decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades. AUDITORIA FISCAL: Se realiza con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones en materia tributaria de los contribuyentes. BASE IMPONIBLE: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o tasa del tributo. CANASTA BSICA: Conjunto de bienes y servicios esenciales para satisfacer las necesidades bsicas para el bienestar de todos los miembros de la familia: alimentacin, vestuario, vivienda, mobiliario, salud, transporte, recreacin y cultura, educacin y bienes y servicios diversos. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o jurdica para pagar impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta. CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para determinar y liquidar un impuesto. CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-tributario. COMPENSACIN: Forma de extincin de la obligacin tributaria, liquidando contra sta crditos lquidos y legalmente exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus intereses, siempre que sean recaudados por el mismo rgano administrativo y se haga antes de la prescripcin. CONTRIBUCIONES ESPECIALES: es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS: es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

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Villegas, Hctor B. (2000) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma.

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CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. DEFRAUDACIN FISCAL: Omisin parcial o total del pago de las contribuciones u obtenga beneficio indebido con perjuicio del fisco. DECLARACIN JURADA: Manifestacin bajo juramento comunicada a la Administracin Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la determinacin de una obligacin. Se presenta en la forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios recientemente por medios electrnicos. ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor tributario para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley. EXENCIN DE IMPUESTOS: Liberacin legal en el cumplimiento de realizar la prestacin tributaria producida por un hecho imponible. HECHO GENERADOR: Tambin se le llama hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Aquel que grava ciertas manifestaciones de servicios o consumo; as como el consumo de bienes considerados suntuarios. IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las personas y las sociedades o empresas. IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado. IMPUESTOS ESPECFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad del bien sujeto al pago del impuesto. IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la produccin, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladable. IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al pago de los impuestos aumenta en a medida en que aumenta el nivel de ingresos. IMPUESTOS PROPORCIONALES: Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es constante o independientemente del nivel de ingresos. IMPUESTOS REGRESIVOS: Es cuando el porcentaje de ingresos destinados al pago del impuesto disminuye en la medida en que aumenta el nivel de ingresos de los contribuyentes. INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria. INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO GENERAL: Son los ingresos en concepto de impuestos, ingresos no tributarios y transferencias corrientes de empresas pblicas. INGRESOS FISCALES: Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a travs de la aplicacin de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas, recargos, etc. As como los ingresos que derivan de la vena de bienes y servicios, donaciones y prstamos. LEYES FISCALES: Son aquellas que sealan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribucin para el gasto pblico. MORA: Es el pago de la obligacin tributaria que realiza el contribuyente despus del plazo fijado por la ley. OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. PRESIN TRIBUTARIA: Es la relacin que existe entre la cantidad de tributos que soportan los particulares, un sector econmico o toda la nacin y su cantidad de riqueza o renta. PRODUCTO INTERNO BRUTO PIB-: Representa el valor total de la produccin corriente de bienes y servicios RENTA BRUTA: Incluye todos lo ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios. RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual se aplicar el impuesto. SECTOR INFORMAL: Es el conjunto de unidades econmicas dedicadas a la produccin mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las reglamentaciones legales (fiscales, laborales, administrativas, comerciales, etc.) que trabajan en pequea escala con una organizacin administrativa y de trabajo rudimentario y que no existe una separacin precisa entre el capital y el trabajo.

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ECONOMIA INFORMAL: Es producto nacional producto que, por falta de declaracin y/o subdeclaracin, no est medido en las estadsticas oficiales. SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de inspeccin fiscal. SUBSIDIOS: Es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a determinado sector, con el fin de hacer menos costoso un bien. SUJETO ACTIVO: Es el Estado o el ente pblico acreedor del tributo. SUJETO PASIVO: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, puede ser en calidad de contribuyentes o de responsable. TASA: Cantidad o porcentaje que debe aplicarse a la base imponible para determinar el impuesto. TRIBUTACIN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancas p servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, vivienda, etc. TRIBUTO: Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, tasas y contribuciones. Materiales y Mtodos 1. Participantes Poblacin o Universo a. Poblacin o Universo Estuvo compuesta por los 620 personas cuyo domicilio fiscal es la zona del Callejn de Huaylas. b. Unidad de anlisis y muestra La muestra estuvo conformada por 100 personas entre propietarios, titulares-gerentes, socios, accionistas, gerentes y trabajadores de las empresas cuyo domicilio fiscal est ubicado en el Callejn de Huaylas. Para definir el tamao de la muestra se utiliz el mtodo probabilstico y se aplic la siguiente frmula para poblaciones menores a 100,000.

a)

De donde:

Pyq

Z N EE

Es el tamao de la muestra que se va a tomar en cuenta para el trabajo de campo. Es la variable que se desea determinar. Representan la probabilidad de la poblacin de estar o no incluidas en la muestra. De acuerdo a la doctrina, cuando no se conoce esta probabilidad por estudios estadsticos, se asume que p y q tienen el valor de 0.5 cada uno. Representa las unidades de desviacin estndar que en la curva normal definen una probabilidad de error 1 = 0.05, lo que equivale a un intervalo de confianza del 95 % en la estimacin de la muestra, por tanto el valor Z = 1.96 El total de la poblacin. Este caso 620 personas, considerando las personas que tienen elementos para un tema muy tcnico como es el presente. Representa el error estndar de la estimacin, de acuerdo a la doctrina, debe ser 0.09 o menos. En este caso se ha tomado 0.09

Sustituyendo: n = (0.5 x 0.5 x (1.96)2 x 620) / (((0.09)2 x 619) + (0.5 x 0.5 x (1.96)2)) n = 100

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Estratificacin de la Muestra: COMPONENTES ENTREVIS TA 00 ENCUEST A 20 20 20 00 00 20 80 TOTA L 20 20 20 10 10 20 100

Propietarios de empresas unipersonales Titulares-gerentes de empresas unipersonales de responsabilidad limitada 00 Socios de sociedades comerciales de responsabilidad limitada 00 Accionistas de sociedades annimas 10 Gerentes y administradores de empresas 10 Trabajadores de las empresas 00 TOTAL 20 Fuente: Elaboracin propia. b) Mtodo de muestreo El mtodo de muestreo aplicado ha sido el probabilstico.

2. Instrumentos El trabajo de investigacin permiti utilizar cuadernillos para anotar las entrevistas y tomar notas bibliogrficas; asimismo se utiliz cuestionarios para llevar a cabo las encuestas con el personal de la muestra. 3. Procedimiento a) Recoleccin de datos El investigador se present ante las personas de la muestra, para solicitar la autorizacin de la entrevista y la encuesta. Teniendo el visto bueno, se procedi a recolectar los datos. Antes de aplicar estos instrumentos de explic el objetivo del estudio y el uso que se dar a la informacin, a fin de obtener el consentimiento informado de cada uno de los encuestados. Los datos de los libros, textos, tesis, monografas e Internet, fue obtenido mediante fichas bibliogrficas. b) Control de variables El trabajo realizado tiene como columnas vertebrales a las variables. En base a las mismas se ha formulado el problema, objetivos; poblacin, muestra, instrumentos y otros elementos. Las variables de la investigacin estn organizadas de la siguiente forma: 1) Variable interviniente: X. Sistema tributario peruano Indicadores: X.1. Organizacin X.2. Poltica fiscal

2)

Variable independiente: Y. Elusin fiscal Indicadores: Y.1. Economa de opcin Y.2. Conducta antijurdica

3)

Variable dependiente: Z. Obligaciones fiscales Indicadores: Z.1. Hecho imponible Z.2. Prestacin tributaria. Resultados

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Los resultados de este trabajo son producto de la entrevista y encuesta realizadas: Entrevista: Segn el Cuadro No. 1 y Grfico No. 1: El 50% de los entrevistados conoce como est organizado el Sistema Tributario Nacional. Segn el Cuadro No. 2 y Grfico No. 2: El 50% de los entrevistados acepta que la elusin fiscal consiste en impedir que se genere el hecho imponible Segn el Cuadro No. 3 y Grfico No. 3: El 75% de los entrevistados conoce que la obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario Segn el Cuadro No. 4 y Grfico No. 4: El 100% de los entrevistados da pautas para organizar mejor el Sistema Tributario Nacional, una parte en forma especfica y otros en pautas conjuntas. Segn el Cuadro No. 5 y Grfico No. 5: Sobre polticas del Sistema Tributario Nacional para neutralizar la conducta antijurdica, el 50% dice que mediante educacin para generar conciencia y terminar con una cultura tributaria. Un 25% contesta que puede hacerse mediante la simplificacin de los tributos y el otro 25% dice que debe haber mayor fiscalizacin. Segn el Cuadro No. 6 y Grfico No. 6: El 100% de los entrevistados da pautas para obtener normas sin vacos legales Segn el Cuadro No. 7 y Grfico No.7: El 100% dice que la elusin no es buena porque afecta el crecimiento y desarrollo del pas. Encuesta: Segn el Cuadro No. 8 y Grfico No. 8: El 87.50% de los encuestados est de acuerdo que el Sistema Tributario Nacional est compuesto por el Cdigo Tributario y los Tributos. Segn el Cuadro No. 9 y Grfico No. 9: El 75% de los encuestados dice que est de acuerdo que la elusin fiscal consiste en impedir lcitamente el pago de tributos. Segn el Cuadro No. 10 y Grfico No. 10: El 60% de los encuestados responde que no aplicara la elusin ni la evasin tributaria. Segn el Cuadro No. 11 y Grfico No. 11: El 100% de los encuestados da pautas para mejorar la organizacin del Sistema Tributario Nacional. Segn el Cuadro No. 12 y Grfico No. 12: el 100% de los encuestados da recomendaciones para eliminar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal Segn el Cuadro No. 13 y Grfico No. 13: el 100% de los encuestados apoya mediante diversas opciones que las normas no deberan tener vacios legales. Discusin:

1. Resulta preocupante que solo el 50% de los entrevistados conozca como se organiza el Sistema 2.
Tributario Nacional, lo cual denota falta de educacin tributaria; este resultado es similar al presentado por Ataliba (2000)19; lo cual indica que no se ha mejorado casi nada. Siendo que la elusin fiscal es un tema muy tcnico es aceptable que un 50% de entrevistados la conozcan; sin embargo el porcentaje es bajo, lo cual denota otra vez la falta de educacin tributaria; este resultado es muy parecido al presentado por Arancibia (2006)20, quien en su libro presenta varios casos de auditoria tributaria donde demuestra esta situacin. Todos los peruanos, especialmente los contribuyentes, deben conocer y comprender en toda su amplitud que la obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor y deudor tributario. Adems conocer que este vnculo genera derechos y tambin obligaciones. Si bien es cierto el sistema tributario nacional, tiene sus instituciones, normas, procesos, procedimientos y tcnicas; sin embargo, siempre es bueno realizar cambios, modificaciones, ajustes, regularizaciones La educacin tributaria es fundamental para generar conciencia tributaria. En nuestro pas es muy dbil la educacin tributaria y en cuanto a conciencia no existe. Las normas tributarias no deben tener resquicios, vacos; porque los mismos sern aprovechados para eludir los tributos. Las normas tributarias tienen que formularse muy tcnicamente para evitar que est a la casa de los expertos en eludir. Hay especialistas que se dedican solo a buscar estos resquicios, lo

3. 4. 5. 6.

19

Ataliba, Geraldo (2000) Hiptesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto Peruano de Derecho Tributario. 20 Arancibia Cueva, Miguel (2006) Auditora Tributaria. Lima. Instituto de Investigacin El Pacfico.

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cual es nada tico y est al borde de lo inmoral, especialmente si se trata del crecimiento y desarrollo de nuestro pas. 7. Los entrevistados responden al 100% que la elusin fiscal no es buena porque afecta el crecimiento y desarrollo del pas; sin embargo anteriormente solo el 50% dijo conocer esta conducta del contribuyente; lo que denota que no es una respuesta tan sincera cuando de tributos se trata. 8. Los resultados de la encuesta son muy similares a la entrevista, sin embargo se debe resaltar que los encuestados al no tener aparentemente mayor conocimiento, en la prctica estn a la par con los entrevistados que son los contribuyentes y responsables de las obligaciones tributarias. 9. Los resultados de la entrevista y encuesta, son parecidos a los presentados por Glvez (2007)21, quien se refiere a varios temas tributarios, entre los cuales estn el sistema tributario, la elusin fiscal y las obligaciones fiscales. En ambos casos se resalta la falta de educacin tributaria y una conducta manifiesta de los deudores por adoptar el artificio de la elusin para no pagar los tributos que le corresponden de acuerdo con las normas tributarias.

Conclusiones Conclusin general: La mayora de normas tributarias no son aprobadas con la participacin de especialistas del mayor nivel acadmico, ni se tiene en cuenta las experiencias propias y de otros pases; por tanto, es la elusin se convierte en esa ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, lo cual entorpece efectividad del Sistema Tributario Nacional. Conclusiones especificas: 1. Es evidente que pese a los esfuerzos desarrollados no se cuenta con un Sistema Tributario Nacional, eficiente, econmico y efectivo que limite la economa de opcin de algunos deudores tributarios. 2. Si bien es cierto el Sistema Tributario Nacional dispone de un conjunto de polticas tendentes al cumplimiento de sus metas, objetivos, misin y visin; sin embargo es necesario dotar de polticas para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los deudores tributarios 3. Desde el ao 1990, se ha logrado una mejora de la educacin tributaria; sin embargo es insuficiente; esta falta de educacin es la madre de todos los males del Sistema, en este caso de la elusin fiscal

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Glvez Rosasco, Jos (2007) Fiscalizacin Tributaria. Lima. Imprenta Editorial El Buho EIRL.

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Recomendaciones Recomendacin general: Se recomienda formular las normas tributarias con la participacin de especialistas del mayor nivel acadmico y tambin con las competencias necesarias en el manejo del aspecto fiscal. Asimismo debe observarse los aspectos histricos propios y de otros pases en relacin con los tributos. Todo esto conducir a neutralizar la conducta antijurdica de algunos contribuyentes y a cerrar esa ventana llamada elusin, de modo que se configure el hecho imponible y se contribuya con el pago de los tributos al crecimiento y desarrollo del pas. Recomendaciones especificas: 1. El Sistema Tributario Nacional, debera adoptar las siguientes medidas para organizarse en forma eficiente, econmica y efectiva: a) Reorganizar las dependencias dotndolas de los recursos humanos, materiales y financieros que permitan cumplir las metas y objetivos b) Reestructurar los tributos, estableciendo slo aquellos que tengan el criterio tcnico correspondiente c) En la medida de lo posible simplificar la normatividad, para que no se constituya en un negocio de abogados y otros especialistas d) Ampliar los programas de fiscalizacin. 2. Se recomienda que el sistema Tributario adopte las siguientes polticas para que cumpla los objetivos que le ha encomendado el Estado: a) Fomentar de verdad la educacin tributaria que genere conciencia y cultura tributaria; debindose tomar en cuenta la educacin bsica, los institutos, universidades, los medios de comunicacin y otros. b) Adoptar una total simplificacin de tributos, que permita que el contribuyente entienda lo que cumple, para que se genere conciencia de estar aportando al crecimiento del pas. c) Incrementar las acciones de fiscalizacin directa y no solamente a travs de medios indirectos que no necesariamente son los mas efectivos. 3. Es necesario que haya mucha mas transparencia en el gasto pblico, para que los contribuyentes conozcan y comprendan el uso que se les da a los tributos que pagan y de ese modo no adopten conductas antijurdicas conducentes a la elusin. 4. Se debera incrementar las acciones de fiscalizacin a los grandes y medianos contribuyentes; porque estos disponen de estudios de profesionales, contratados explcitamente para eludir el hecho imponible, lo cual debe ser neutralizado para dejar que se de el hecho imponible del contribuyente.

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Bibliografa 1. Ataliba, Geraldo (2000) Hiptesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto Peruano de Derecho Tributario. 2. Arancibia Cueva, Miguel (2006) Auditora Tributaria. Lima. Instituto de Investigacin El Pacfico.

3. 4. 5. 6. 7.

Bernal, C. (2000) Metodologa de la Investigacin. Bogot: Editorial Prentice Hall. Chvez Ackermann & Ferreyra Garca (2003) Tratado de Auditora Tributaria. Lima. Editorial San Marcos. Escuela de Investigacin y Negocios (2004) Cdigo Tributario. Lima: Pacfico Editores. Estudio Caballero Bustamante (2004) Manual Tributario 2007. Lima. Editorial Los Andes SA.

Estudio Caballero Bustamante (2004) Tratado Empresarial en materia Tributaria. Lima. Editado por Distribuidora de Publicaciones N.C. Per S.A. 8. Flores Polo, Pedro (2000) Derecho Financiero y Tributario Peruano. Lima. Ediciones Justo Valenzuela V. EIRL. 9. Garca Rada, J. (2000) El Delito Tributario. Lima. Editorial San Marcos. 10. Glvez Rosasco, Jos (2007) Fiscalizacin Tributaria. Lima. Imprenta Editorial El Buho EIRL.

11. Garca

Novoa Csar (2005) Un nuevo instrumento para la lucha contra la elusin fiscal. Editorial: Instituto de Estudios Fiscales.

12. Hernndez, S. (2001) Metodologa de la Investigacin. Mxico: Editorial Mc Graw. 13. Johnson, Gerry y Scholes Kevan. (1999) Direccin Estratgica. Madrid: Prentice May International Ltd. 14. Koontz / ODonnell (1990) Curso de Administracin Moderna- Un anlisis de sistemas y contingencias
de las funciones administrativas. Mxico. Litogrfica Ingramex S.A. 15. Nima Nima, Elizabeth; Gmez Aguirre, Antonio y Bobadilla la Madrid, Miguel (2007) Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta. Lima. Imprenta Editorial el Bho EIRL.

16. 17.

Revista Actualidad empresarial (2004) Informativo Tributario quincenal. Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico Revista Actualidad empresarial (2004) Manual del sistema de tributacin sectorial. Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico Guatemala, Guatemala : Centro de Estudios Econmico Sociales

18. Shaw, Jane S. (2002) La economa de opcin pblica.

Editora Per.

19. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2007) Normas de Superintendencia. Lima. 20.
Tafur Portilla, Ral. (1995). La Tesis Universitaria. Lima. Editorial Mantaro. 21. Tejerizo Lpez, Jos Manual (2000) Derecho Financiero y Tributario. Madrid. McGraw-Hill. 22. Vera Paredes Isaas (2005) Tcnicas y Procedimientos de Auditora Tributaria. Lima. Asociacin Interamericana del Derecho y la Contabilidad. 23. Villegas, Hctor B. (2000) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma. 24. Villegas, Hctor B. (2002) Derecho Penal Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma.

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Anexos Anexo No. 1: Entrevista: Pregunta 1: Es correcto que el Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por el Cdigo Tributario y los tributos del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y los tributos para otros fines? Anlisis: Cuadro No. 1: Aos Cant % Si 02 10.00 No 02 10.00 No dispongo de informacin 06 30.00 Me parece que es correcto 10 50.00 Total 20 100.00 Fuente: Elaboracin propia. Grfico No. 1: Composicin del Sistema Tributario Nacional

Pregunta 2: Se puede aceptar que la elusin fiscal consiste en impedir que se genere el hecho tributario, que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como generador de impuesto? Anlisis: Cuadro No. 2: Alternativas Cant % Si 10 50.00 No 05 25.00 No responde 05 25.00 Total 20 100.00

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Fuente: Elaboracin propia. Grfico No.2: La elusin fiscal y el impedimento de la generacin del hecho imponible.

Pregunta 3: Es correcto que la obligacin tributaria, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho imponible previsto en la ley, como generador de dicha obligacin? Anlisis: Cuadro No.3: Alternativas Si No No responde Total CANT 15 00 05 20 Fuente: Elaboracin propia. % 75.00 00.00 25.00 100.00

Grfico No. 3: La obligacin tributaria como vinculo entre el acreedor y deudor tributario.

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Pregunta 4: Cmo se debera organizar al sistema tributario de nuestro pas, de modo que limite la economa de opcin (seleccin del rgimen fiscal menos oneroso) de los deudores tributarios y por tanto tengan que determinar el hecho imponible y cumplir las obligaciones fiscales tal como corresponde? Anlisis: Cuadro No. 4: Alternativas Cant % Organizar las dependencias en forma eficiente 2 10.00 Establecer los tributos tcnicamente 2 10.00 Simplificar la normatividad 2 10.00 Ejercer una fuerte fiscalizacin 2 10.00 Todas son correctas 12 60.00 Total 20 100 Fuente: Elaboracin propia. Grfico No. 4: Como organizar el Sistema Tributario Nacional para evitar la economa de opcin- elusin tributaria.

Pregunta 5: Qu polticas debe aplicar el sistema tributario peruano, para neutralizar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los deudores tributarios y por tanto obtener una mayor prestacin tributaria que permita cumplir los objetivos del estado? Anlisis: Cuadro No. 5: Alternativas Cant % Educacin, conciencia y cultura tributaria 10 50.00 Total simplificacin de los tributos 05 25.00 Masiva fiscalizacin tributaria 05 25.00 Acciones compulsivas en contra los contribuyentes 00 00.00 Total 20 100.00 Fuente: Elaboracin propia. Grfico No. 5: Polticas que debe aplicar el Sistema Tributario peruano para neutralizar la conducta antijurdica conducente a la elusin fiscal

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Pregunta 6: De qu manera se pueden obtener normas que contengan obligaciones fiscales sin vacios legales; de tal modo que se pueda disminuir la elusin fiscal y facilitar la efectividad del sistema tributario de nuestro pas? Anlisis: Cuadro No. 6: Alternativas Cant % Mediante la participacin de experimentados especialistas 1 5.00 Teniendo en cuenta las experiencias 2 10.00 Optando por tcnico, antes que por lo poltico 2 10.00 Todas son correctas 15 75.00 Total 20 100 Fuente: Elaboracin propia Grfico No. 6: Obtencin de normas que contengan obligaciones fiscales sin vacos legales, conducentes a la elusin fiscal.

Pregunta 7: Es bueno para el pas, que la elusin sea una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales? Anlisis: Cuadro No. 7: Alternativas Cant % No, afecta el crecimiento y desarrollo 20 100.00 Si, no incide mayormente en la economa 00 00.00 Podra ser 00 00.00 No responde 00 00.00 Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com Total 20 100.00

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Fuente: Elaboracin propia. Grfico No. 7: Es bueno para el pas que la elusin fiscal sea una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales.

Anexo No. 2: Encuesta: Pregunta 1: Est de acuerdo que el Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por el Cdigo Tributario y los tributos? Anlisis: Cuadro No. 8: Alternativas Si No No responde Total Cant 70 10 00 80 % 87.50 12.50 00.00 100.00

Fuente: Elaboracin propia. Grfico No. 8: Composicin del Sistema Tributario Nacional por el Cdigo Tributario y los tributos.

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Pregunta 2: Esta de acuerdo que la elusin fiscal consiste en impedir lcitamente el pago de tributos? Anlisis: Cuadro No. 9: Alternativas Si No Podra ser Total Fuente: Elaboracin propia. Grfico No. 9: La elusin fiscal y el impedimento lcito del pago de tributos. Cant 60 10 10 80 % 75.00 12.50 12.50 100.00

Pregunta 3: Entre la elusin tributaria y la evasin tributaria cual estara dispuesto a aplicarla? Anlisis:

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Cuadro No. 10: Alternativas La elusin tributaria por que es lcita La evasin tributaria porque es ilcita Ninguna Total Fuente: Elaboracin propia. Cant 20 00 60 80 % 25.00 00.00 75.00 100.00

Grfico No. 10: Disposicin de los contribuyentes para aplicar la elusin y evasin tributaria.

Pregunta 4: Cmo se debe mejorar la organizacin del sistema tributario? Anlisis: Cuadro No. 11:

ALTERNATIVAS Manejando tcnicamente y no polticamente Asignando mayores recursos Capacitando y entrenando al personal Todas son correctas Total Fuente: Elaboracin propia.

CANT 5 7 12 56 80

% 6.25 8.75 15.00 70.00 100.00

Grfico No. 11: Como mejorar la organizacin del Sistema Tributario Nacional.

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Pregunta 5: Cmo eliminar la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal? Anlisis: Cuadro No. 12: Fuente: Elaboracin propia. Alternativas Mediante educacin, que genere conciencia tributaria Mediante la simplificacin normativa tributaria Mediante la existencia de tributos justos y no confiscadores Mediante el uso correcto de los recursos proveniente de tributos Todas las anteriores son correctas Total Cant 10 3 4 12 51 80 % 12.50 3.75 5.00 15.00 63.75 100.00

Grfico No. 12: Eliminacin de la conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal.

Pregunta 6:

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De qu manera se pueden obtener normas que contengan obligaciones fiscales sin vacios legales; de tal modo que se pueda disminuir la elusin fiscal y facilitar la efectividad del sistema tributario de nuestro pas? Anlisis: Cuadro No. 13: Alternativas Mediante la participacin de especialistas tributarios Teniendo en cuenta experiencias propias y de otros pases Dejando el aspecto poltico y apostando por el tcnico Todas son correctas Total Fuente: Elaboracin propia. Cant 4 3 6 67 80 % 5.00 3.75 7.50 83.75 100.00

Grfico No. 13: Obtencin de normas tributarias que contengan obligaciones fiscales sin varios legales para minimizar la elusin fiscal y facilitar la efectividad del Sistema Tributario.

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Autor: Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com Lima, Per 2008

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