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Princpios Constitucionais Tributrios

1. Conceito de princpios:
Principios so regras que servem de interpretao das demais normas juridicas,
apontando os caminhos que devem ser seguidos pelos aplicadores da lei. So as vigas
mestras do ediIicio juridico; so vetores para solues interpretativas. So regras que
por terem mbito de validade maior, orientam a interpretao de outras regras, inclusive
das regras constitucionais.

Se uma norma possuir uma pluralidade de sentidos, prevalecera aquela que esteja de
acordo com os principios constitucionais.


Princpio da Legalidade

1. Abrangncia:
princpio da legalidade no um principio exclusivamente tributrio, em razo da universalidade da
legislao. "Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei (art. 5,
da CF).

Desta forma, s a lei obriga validamente as pessoas. Antigamente dizia-se que a lei obrigava as pessoas
porque era a expresso da razo humana, mas hoje porque ela presumidamente a expresso da vontade
da maioria. Princpio da legalidade fundamento do estado democrtico de direito.

Quando o princpio da legalidade menciona "lei quer referir-se a todos os atos normativos primrios que
tenham o mesmo nvel de eficcia da lei ordinria. No se refere aos atos infralegais, pois estes no podem
limitar os atos das pessoas, isto , no podem restringir a liberdade das pessoas.

No pode haver lei sem a vontade concordante do Poder Legislativo, mas pode haver lei sem a vontade
concordante do Poder Executivo. Ex: Veto do Presidente da Repblica derrubado pelo Legislativo.

. Princpio da estrita IegaIidade ou reserva absoIuta de Iei formaI:
o se aIirmar que a materia tributaria esta sob reserva de lei, quer-se apenas dar um
reIoro, pois toda materia esta sob reserva de lei.

Segundo Geraldo taliba, em materia tributaria vigora o principio da estrita legalidade
ou da reserva absoluta da lei Iormal, pois a legalidade no campo tributaria e mais rigida
ate mesmo que em materia penal. lei penal e aplicada ao caso concreto pelo juiz com
uma certa discricionariedade (baseado nas circunstncias judiciais), ja a lei tributaria e
aplicada pelo agente Iiscal ou pelo juiz sem qualquer discricionariedade. Ex: gente
no pode alterar aliquota com base na situao econmica do contribuinte.

. Tipicidade fechada:
No Principio da legalidade, esta presente a tipicidade Iechada, uma vez que os tipos
tributarios devem ser minuciosos, no deixando espaos para discricionariedade e nem
para a analogia, salvo 'in bonan parter.

Se a norma no descrever com detalhes o tributo, no podera ser cobrado por
insuIicincia do tipo. No pode haver normas tributarias em branco.

4. Princpio da IegaIidade em matria tributria:
O constituinte reIorou o principio da legalidade no artigo 150, I da Constituio
Federal, ao dispor que e vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municipios exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabelea.

Da mesma Iorma que so e possivel criar (editar norma juridica com todos os seus aspectos) ou majorar (alterar para mais a sua
aliquota ou base de calculo) tributos por meio de lei, tambem so e possivel diminuir ou isentar tributos, perdoar debitos, descrever
inIraes e cominar sanes, criar obrigaes acessorias e etc, por meio de lei (art. 97 do CTN).

5. Aparente exceo ao Princpio da IegaIidade:

- E Iacultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos
em lei, alterar as aliquotas dos seguintes impostos (art. 153, 1 da CF): Imposto sobre
importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados
(IPI), imposto sobre operaes Iinanceiras (IOF).

Poder Executivo exercido pelo Presidente e Ministros de Estado, mas s o Presidente pode alterar as alquotas
dos impostos, atravs de decretos. facultada a alterao das alquotas destes impostos, pois a obteno do tributo
tem finalidade de fomentar a prtica ou absteno de determinados atos.

importante ressaltar que o Presidente embora possa alterar as alquotas dos impostos, no pode alterar a base de
clculo e nem mesmo criar tributos. Portanto, o artigo 21 do Cdigo Tributrio Nacional no foi recepcionado.

- ' aliquota de contribuio de interveno no dominio econmico (CIDE)
relacionada a atividade de importao ou comercializao de petroleo e seus derivados,
gas natural e seus derivados e alcool combustivel pode ser alterada por ato do
Presidente (art. 177, 4, I, 'b da CF).

- s aliquotas do ICMS sobre combustiveis e lubriIicantes sero deIinidas, mediante
deliberao dos Estados e do Distrito Federal, mediante convnios, conIorme o que
dispe o artigo 155, 4 da CF. Podero ser reduzidas e restabelecidas, no lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, 'b.

. FacuIdade reguIamentar atreIada ao princpio da IegaIidade (art. 84, IV
CF):
Em materia tributaria, os unicos regulamentos validos so os regulamentos executivos
ou regulamentos de execuo, isto e, aqueles que tm a Iuno de prover a Iiel execuo
da lei.

Enquanto a lei cria o tributo, o regulamento estabelece os pormenores de ordem tecnica para dar operatividade a lei. ssim, os
regulamentos subordinam-se inteiramente a lei, sem criar ou aumentar tributos e nem estabelecer qualquer nus que possa repercutir
no patrimnio ou liberdade do contribuinte.


Princpio da anterioridade tributria

1. Abrangncia:
O principio da anterioridade e um principio exclusivamente tributario. ssim, encontra-
se apenas no mbito tributario.

. Conceito:
E vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municipios cobrar tributos no
mesmo exercicio Iinanceiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou (art. 150, III da CF).

Portanto, a lei que cria ou aumenta o tributo ao entrar em vigor Iica com a sua eIicacia suspensa ate o inicio do proximo exercicio
Iinanceiro quando incidira. Ha uma correspondncia entre o ano civil e ano Iiscal.

. Princpio da segurana jurdica:
O principio da anterioridade esta embutido no principio da segurana juridica e da no
surpresa ao contribuinte.

autores que afirmam que a lei que revoga uma iseno tributria deve obedecer ao princpio da
anterioridade, j a que concede no precisaria, pois para proteger o contribuinte e no para prejudic-lo.
Entretanto, a posio aceita no Supremo Tribunal Federal de que no precisa atender o princpio da
anterioridade, pois ao revogar uma iseno no se est instituindo o tributo. Tanto j estava institudo o tributo
que precisou de uma lei detalhando-o. Entretanto, se o Estado quiser outorgar tratamento benfico, bvio
que pode.

4. Excees ao Princpio da anterioridade:
Uma emenda constitucional no pode aumentar o rol de excees do principio da
anterioridade, pois ha precedente no Supremo Tribunal Federal considerando-o como
direito individual Iora do art. 5 da Constituio. O principio da anterioridade no se
aplica (art. 150 1 da CF):

- Imposto sobre importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto sobre
produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes Iinanceiras (IOF): Estes
impostos tambem podem ter aliquotas alteradas pelo Presidente.

- Imposto extraordinario no caso de guerra externa ou sua iminncia (art. 154, II da
CF).

- Emprestimos compulsorios para atender as despesas extraordinarias decorrentes de
calamidade publica, guerra externa ou sua iminncia (art. 148, I, da CF).
DiIerentemente, o emprestimo compulsorio para assuntos de interesse relevante precisa
atender ao principio da anterioridade (art. 148, II da CF).

- Contribuies de interveno no dominio econmico relativas a importao e
comercializao de petroleo e seus derivados, gas natural e seus derivados e alcool
combustivel (art. 177 4, I, 'b da CF). Como ja ha precedentes no STF que o principio
da anterioridade trata-se de um direito individual (clausula petrea), no poderia uma
emenda constitucional ter ampliado o rol de excees, mas a questo ainda no Ioi
levada ao Supremo.

- ICMS sobre combustiveis e lubriIicantes (155, 4, IV, 'c da CF).

5. Noventena das contribuies sociais:
lei que cria ou aumenta contribuio para a seguridade social (INSS patronal,
PIS/Pasep, CoIins, CSLL, INSS do trabalhador, sobre a receita de concursos de
prognosticos e a contribuio do importador de bens e servios do exterior, ou de quem
a lei a ele equiparar), so podera incidir 90 dias apos a publicao (art. 195, 6 da CF).
Trata-se de uma exceo aparente ao principio da anterioridade (principio da
nonagesima ou anterioridade nonagezinal).

. Noventena para os demais tributos:
emenda constitucional 42/2003 criou uma noventena para alguns tributos, assim a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municipios no podem cobrar tributos antes
de 90 dias da publicao da lei que os instituiu ou aumentou, com exceo ao II, IE, IR,
IOF, emprestimos compulsorios de calamidade publica ou guerra externa ou sua
iminncia, impostos extraordinarios no caso de guerra externa ou sua iminncia e nem a
Iixao de base de calculo de IPV e IPTU.

O IPI esta sujeito a noventena, embora seja exceo ao principio da anterioridade. Ja o
IR e exceo a noventena, mas se submete ao principio da anterioridade.

Os tributos devem obedecer ao principio da anterioridade e da noventena, salvo aqueles
excluidos constitucionalmente.


Princpio da irretroatividade

1. Princpio da irretroatividade:
O principio da irretroatividade assegura o principio da segurana juridica que esta
embutido no principio da legalidade. segurana juridica traz a certeza do direito e
proibio do arbitrio.

Assim, a lei tributria deve ser
irretroativa, isto , atingir fatos presentes
e futuros. A lei tributria tem que ser
anterior ao fato imponvel. ~Nulo o
tributo sem prvia lei (art. 105 do
CTN).

~ vedado a Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios cobrar
tributos em relao a fatos geradores
ocorridos antes do incio da vigncia da
lei que os houver institudo ou
aumentado (art. 150, III, ~a da CF).

. Leis que podem retroagir (exceo):

- Lei tributaria interpretativa retroage ate a data da entrada em vigor da lei tributaria
interpretada, excluida a aplicao de penalidade a inIrao dos dispositivos
interpretados (art 106, I do CTN).

- Lei tributaria beneIica desde que traga clausula de retroao. Se silenciar, no
retroagira. Ex: lei que perdoe ou isente o tributo e traga a clausula.

- Lei tributaria de cunho sancionatorio beneIica: lei aplica-se ao ato ou Iato
preterito: tratando-se de ato ainda no deIinitivamente julgado (art. 106 II do CTN):

4 "uando deixe de deIini-lo como inIrao (art. 106, II, 'a do CTN).

4 "uando deixe de trata-lo como contrario a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido Iraudulento e no tenha implicado em Ialta de
pagamento do tributo (art. 106, II, 'b da CF).

4 "uando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua pratica (art. 106, II, 'c da CF).

- Lei tributaria que corrige situao de inconstitucionalidade, desde que no Iira o
direito adquirido, a coisa julgada e o ato juridico perIeito (art. 5, XXXVI CF) Ex: lei
'B revoga lei ' para restabelecer primado da Constituio, pois a lei ' era
inconstitucional.