Costeo Absorbente

1. Introducción
2. Sistemas de costeo absorbente y costeo directo o variable
3. Ventajas y desventajas del costeo variable
4. Naturaleza
5. Costeo integral por absorción
6. Métodos de costeo
7. Costeo directo y teoría de contabilidad
8. De la base del Impuesto de los causantes Mayores
9. Críticas al sistema Directo
10. Conclusiones
11. Bibliografía
12. Anexos

INTRODUCCIÓN
Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones es equipo
y áreas, solo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de manos
de obra directa, llamados costos primos, que por su importancia eran los únicos
que se inventariaban. Pero una vez que las inversiones se expandieron y se
desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos indirectos de
fabricación, y fue entonces cuando se hizo notable la diferencia entre costos
directos e indirectos. Hace muy poco tiempo los contadores comenzaron a tomar
en cuenta estas diferencia entre costos; anteriormente solo se pensaba en costos de
producción y de no producción.
A principios del siglo XX el método de costeo utilizado era el absorbente o total.
Eso se debía a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar
los activos utilizados, los cuales se controlaban a través de estados de resultados,
prestando poca atención a los problemas específicos de información para la toma
de decisiones administrativas. Sin embargo, al incrementarse el nivel de
complejidad de las organizaciones, se hizo hincapié en la preparación de informes
que proveyeran y facilitaran la información para la toma de decisiones y la
planeación a largo plazo.
Hacia 1930 surgió una alternativa al método de costeo absorbente, la cual lleva
el nombre de costeo directo o también costeo variable. No se puede afirmar que el
costeo directo sea mejor que el absorbente. Cada uno de ellos tienen una misión
especial que cumplir: el costeo directo ayuda a la administración en su tarea
mientras que el costeo absorbente informa a los usuarios externos. Pero es
innegable que conceptualmente alguno de ellos debe estar mal; los dos no pueden
ser correctos porque no puede haber dos verdades, es decir, no podemos afirmar
que un producto tiene dos diferentes costos.
La economía globalizada es un hecho en todas las organizaciones, de cualquier tipo,
así, la supervivencia no solo exige, el desarrollo de productos innovadores, sino
también la eliminación de esfuerzos inútiles y lo peor que una empresa con
problemas pueda hacer, es implementar reducciones generales de costos, porque
gracias a ello, disminuyen todas las actividades, tanto las beneficiosas como las
perjudiciales, también esa reducción general, puede hacer disminuir actividades
vitales, y empeorar el rendimiento, es por ello, que las reducciones indebidas
pueden generar un deterioro innecesario, pueden orientar a las organizaciones,
para que redistribuyan sus recursos, con el fin que mejoren el rendimiento, ya que
una organización en la cual se mejora la cadena de valores, estará en condiciones
de incrementar sus ventajas competitivas, en materia de costos y calidad en la
medida que pueda satisfacer las expectativas de los clientes.
Hoy mas que nunca las empresas necesitan establecer con mayor precisión sus
costos, precisan descubrir oportunidades para mejorarlos, requiere mejorar su
toma de decisiones y preparar y actualizar sus planes de negocios.
La nueva situación refleja, que la comprensión de las actividades fundamentales,
los costos, la estructura y la estrategia de una organización, se traducirá en el
mejoramiento del diseño y efectividad de la misma y especialmente, del cálculo de
los costos de los productos y servicios, elementos que posibilitaran el éxito de
cualquier estrategia.
CONTENIDO
Sistemas de costeo absorbente y costeo directo o variable
diferencias entre ambos metodos:
1.-El sistema de costeo variable, considera los costos fijos de producción como
costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entere las
unidades producidas.
2.- Para valuar los inventarios, el costeo variable solo contempla los costos
variables; el costeo absorbente incluye ambos. esto repercute en el balance
general.
3.-La forma de presentación de la información en el estado de resultados.
4.- bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de
un periodo a otro con aumentos o disminución de los inventarios. se aumenta la
utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando acabo la
operación contraria.
a) La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el
volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. en el
costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos
terminados disminuyen.
b) En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de
ventas es menor que el volumen de producción.
en costeo variable la producción y los inventarios de artículos
terminados aumentan.
c) En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen
de ventas coinciden con el volumen de producción.
El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que comentaron en el
modelo costo volumen utilidad:
1.- Una perfecta división entre costos variable y costos fijos.
2.- Linealidad en el comportamiento de los costos.
3.- El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y
el costo variable por unidad permanecen constante.
Ventajas del costeo variable

1.- Facilita la planeación

2.-La preparación del estado de resultados facilita a la administración la
identificación de las áreas que afectan mas significativamente a los costos y así
tomar decisiones adecuadas.
3.-El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran, ayuda a la
administración a escoger la composición optima que deberá ser la pauta para que
ventas alcance su objetivo.
4.- El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuales de ellas deben
apoyarse y cuales deben ser eliminadas.
5.- El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a evaluar opciones respecto a
reducción de precios, análisis costo beneficio, descuentos especiales.
6.-elimina fluctuaciones en los costos por efecto de los diferentes volúmenes de
producción.
7.-Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos ya que su
distribución es subjetiva.
8.- facilita la rápida valuación de los inventarios, al considerar solo los costos
variables, los cuales se pueden medir.
9.-Suministra un mejor presupuesto de flujo de efectivo.
10.- Ante una recesión es un instrumento de apoyo para determinar estrategias
para optimizar la capacidad instalada.
Desventajas
1.- La separación de costos fijos de variables es una actividad muy
compleja, si no se realiza con mucho cuidado genera errores en la
evaluación de los inventarios y por consiguiente en la determinación
de la utilidad.
2.- El uso del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial
para fijar los precios a corto plazo, bajándolos en ocasiones con el fin
de que generen un mínimo margen de contribución.
Fundamentos del costeo variable.
El costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e
incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto
todos los costos de la función productiva, independientemente de su
comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que
para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen
este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la
producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos
deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el método de costeo variable afirman que los costos fijos de
producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función
dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos
que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en
un período determinado. De ahí que para costear bajo este método se incluyan
únicamente los costos variables, los costos fijos de producción deben llevarse al
período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae
aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades
producidas.
Las diferencias entre ambos métodos son:
1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como
costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre
las unidades producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables, el
costeo absorbente incluye ambos.
3. La forma de presentar la información en el estado de resultados.
4. Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas
de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta
diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las
siguientes situaciones:

a. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de

ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la
producción y los inventarios de los artículos terminados disminuyen.
b. En costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es
menor que el volumen de producción. En costeo variable, la producción y los
inventarios de artículos terminados aumentan.
c. En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas
coincide con el volumen de producción.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo
– volumen – utilidad:
a. Una perfecta división entre costos variables y fijos.
b. Linealidad en el comportamiento de los costos.
c. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el
costo variable por unidad permanecen constantes.
El costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para
fines externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor eficacia
que el primero.
Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas.
Naturaleza.
La RT 10 define la utilidad como la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente
por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos
empleados en su producción y comercialización (medidos en términos del mismo
momento de la venta).
La labor de un profesional de la administración es acercar lo más posible la utilidad
contable a la utilidad económica o real, como indicador de la gestión empresaria.
En esta utilidad, uno de los factores de más influencia son los costos.
El método de costeo por absorción incluye los costos de los elementos
(materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto
sean fijos o variables. Es decir, los artículos absorben los costos de los mismos,
independientemente de su comportamiento con relación al volumen de actividad.
Cuando se vende la producción, se aparean ingresos y costos, y los productos no
vendidos en el período de fabricación se activan en el rubro bienes de cambio hasta
tanto sean realizados.
En cambio, los costos o gastos de administración, comercialización y financiación,
inciden exclusivamente en el período a que corresponden (devengado).
Costeo integral por absorción
Definición de conceptos básicos
Este sistema trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la
función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusión es que, para llevar a cabo la producción,
se requiere de ambos.
El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de las cargas fabriles mensuales a
la producción realizada en ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos
elevados en períodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta
producción.
Para valuar los inventarios, considera tanto los costos variables como los fijos.
Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la producción, así como por las ventas.
Ventajas y limitaciones de su aplicación
1) Ventajas:
Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos,
Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los costos
unitarios.
2) Limitaciones:
No ofrece demasiado control sobre los costos del período.
Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las
utilidades en efectivo, no es especialmente útil para la fijación de precios a largo
plazo, caso en el cuál son más adecuados los datos de las utilidades en efectivo.
En industrias con productos múltiples impide formular una inteligente estrategia
de precios, al no poder discernir los datos del problema con suficiente exactitud.
Relación de ambos sistemas de costeo (Variable vs. Absorción) para brindar
información con fines diferentes
Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un
período a otro con aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia, según
el método de costeo utilizado, puede dar lugar a diversas situaciones, a saber:

SITUACIÓN VARIABLE ABSORCIÓN

La producción y los inventarios

Volumen de ventas > volumen de
La utilidad es mayor de productos terminados
producción
disminuyen

La producción y los inventarios

Volumen de ventas < volumen de
de artículos terminados La utilidad es mayor
producción
aumentan

Volumen de ventas = volumen de

Iguales utilidades
producción

La diferencia sustancial residen en cómo considerar a los costos fijos de

producción: si costos de productos o del período, lo que origina diferentes
valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.
COSTEO DIRECTO Y ABSORBENTE
Los dos métodos tienen sus ventajas; para información financiera interna el costeo
directo es más viable y para fines de información externa, el costeo absorbente.
El costeo directo facilita la elaboración del presupuesto financiero ya que las cifras
de costos y gastos deben proyectarse en función de volúmenes para cada entro de
actividad y para cada producto.
El costeo directo facilita la planificación de utilidades a corto plazo (el costeo
directo por sí mismo no es suficiente para tomar decisiones en la información
financiera externa).
El costeo directo genera mediciones de utilidad que están acordes con los cálculos
de costo-venta-utilidad.
En el costeo directo todos los costos fijos se cargan a las cuentas de gastos.
En el costeo absorbente la utilidad depende del nivel de producción.
Al comparar años consecutivos en que se obtienen los mismos volúmenes de venta,
la utilidad cneta se podrá aumentar incrementando el nivel de producción del
segundo año.
Como el costeo absorbente es para fines de información externa, este método es
aceptado para los informes a los accionistas, para la bolsa de valores y para efectos
fiscales.
Métodos de costeo
Cebe hacer notar que en la mayoría de las empresas, el costo principal es el costo de
ventas. Es aquí donde el contador de costos juega un papel importante en la
determinación de la utilidad, contribuyendo a la elaboración de los estados antes
mencionados, estableciendo y manteniendo sistemas que provean información
acerca del costo del producto que puede aplicarse en el proceso de determinación
de las utilidades. Además, el costo de los artículos en almacén al final del periodo se
registran en el balance general. Como puede observarse, tanto en el estado de
resultados, como en el estado de situación financiera se refleja directamente el tipo
de costeo que se utiliza y en una forma mas indirecta afecta al capital neto de
trabajo en el estado de cambios en la posición financiera.
La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones de costeo entre las cuales
podemos citar:
• Costeo directo
• Costeo absorbente
• Costeo relevante

Cada una de estas opciones tiene diversos fundamentos, como explicaremos

posteriormente.
Nuestro foco de atención es el Costo Directo, cuya aparición en la contabilidad no
es tan reciente; el boletín de la Asociación nacional de contadores de costos de
Estados Unidos publico el primer articulo que se conoce sobre costeo directo el 15
de Enero de 1936: sin embargo, se tiene noticias de que en 1908 una compañía
había implantado un sistema de costos que permitía la acumulación separada de
los costos fijos y variables con el propósito de obtener datos sobre el costo marginal
a fin de fijar precios.
A continuación se esquematizan las diferentes opciones que tiene el contador de
costos para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante, el cual
es motivo de estudio por separado.
Se caracteriza por tomar en cuenta los precios o costos reales de los artículos, o sea
efectivamente erogado de todos los elementos que intervienen en la producción.
Así lo ha reconocido el Instituto Mexicano de Contadores Públicos al señalar lo
siguiente:
• "El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos,
consiste en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisición o
producción de artículos."
Como su nombre lo indica, los costos predeterminados se calculan antes de
iniciarse la producción de los artículos; pueden clasificarse en estimados o
estándar:

Costos estimados: Su determinación se basa en la experiencia que las empresas

han obtenido en años anteriores o bien en la estimaciones
que del costo efectúen los especialistas en la materia. Las
empresas que utilizan como base los costos predeterminados
por lo general prefieren el estimado.

Costos estándar: Se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendría en

condiciones optimas de fabricación con ase en
investigaciones que se hacen al respecto y en las
especificaciones técnicas de la maquinaria que se utiliza. Este
costo representa una medida de eficiencia y consideramos
que su adopción en nuestro país ha asido casi nula.

Fundamentos del costeo variable

El costeo absorbente es el sistema de costeo mas usado para fines externos e
incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. Este método
trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función
productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de
producir se requiere de ambos.
Los que propone el método de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris y
Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad
instalada y esta, a su vez, esta en función dentro de un periodo determinado, pero
jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos
que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en
un periodo determinado; por lo tanto, los costos fijos de producción no están
condicionados por el volumen de esta, y que no son modificables por el nivel al cual
se opera; de ahí que para costear bajo este método se incluyan únicamente los
costos variables; los costos fijos de producción deben llevarse al periodo, es decir,
enfrentarse a los ingresos de año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le
asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
Se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos son:
1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como
costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre
las unidades producidas.
2. Para valuar los inventarios, el costeo variable solo contempla los variables; el
costeo absorbente incluye ambos.
3. La forma de presentar la información en el estado de resultados
 4. Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas
de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se
aumente la utilidad incremen6adndo los inventarios finales y se reduce
llevando a cabo la operación contraria. Esta diferencia, según el método de
costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones:
a. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de
ventas es mayor que el volumen de producción,. En el costeo
absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados
disminuyen.
b. En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es
menor que el volumen de producción.
c. En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de
ventas coincide con el volumen de producción.

El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de
análisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economía y haciendo
hincapié en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y generación de
utilidades.
El costeo variable tiene os mismo supuestos o limitaciones que el modelos costo –
volumen – utilidad:
1. Una perfecta división entre costos variables y fijos.
2. Linealidad en el comportamiento de los costos
3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo
variable por unidad permanecen constantes.

Costos del periodo comparados con los otros del producto

Bajo el sistema de costeo por absorción se hace una distinción entre los costos
del producto y los costos del periodo. Los costos del producto son aquellos costos
que pueden identificarse con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del
periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan
durante el periodo en el cual se incurren.
Los costos del periodo se definen de modo un tanto diferente bajo el sistema de
costeo directo; es decir, son los costos de mantener un nivel dado de capacidad
para producir y vender. Bajo el costeo directo, los costos del periodo pueden
considerarse como fijos, o costos que no varían con los cambios de volumen
durante un corto plazo. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos
que son directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una
capacidad estipulada. Por lo general, los costos del producto son tanto variables
como eliminables; de aquí el uso alternativo de los términos "costeo directo" y
"costeo variable".
En la practica, la segregación de los costos específicos, en este sentido, en las
clasificaciones de los costos del periodo o del producto, frecuentemente depende no
solo de las características básicas de un costo sino también de la política
administrativa y del uso d}que se piensa dar a la información.
Ventajas del sistema de costeo directo o variable
Planificación de utilidades
El sistema de costeo directo se concentra principalmente en el margen de
contribución, que es el exceso de ventas, el margen de contribución se conoce como
índice de contribución o índice marginal. El índice de contribución es una cifra
clave computada bajo el sistema de costeo directo, puesto que revela el numero de
centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y
las utilidades, aspecto que tiene gran importancia por la gerencia.
Suponiendo una capacidad fija para producir y vende, las utilidades a corto plazo
aumentan o diminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos
variables, cambios de los precios de venta, y cambios de volumen y de la mezcla de
productos que se vende. Debido a que n hacen distinción entre los costos fijos y los
variables y a que no se hace un informe de estos por separado, el costeo por
absorción y el estado de resultado tradicional no dan demasiada importancia a este
aspecto.
Control del costo y evaluación de la actuación
El control de costos moderno utiliza costos estándar y presupuesto flexibles. No
existe ningún conflicto entre los costos estándar y el sistema de costeo directo. Un
sistema de costo directo estándar excluiría los costos del periodo de los costos
estándar del producto. Con respecto a la presupuestación flexible, la base de este
instrumento de control esta en una segregación cuidadosa de los costos fijos y
variables. Esta es también la esencia del sistema de costeo directo.
El costeo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del periodo,
cosa que no ocurre bajo el costeo por absorción. En este sistema por diferentes
métodos, los costos fijos por fabricación se asignan al costo del producto. En este
proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del periodo controlables y las
áreas funcionales a los que se aplican.
Bajo el costeo directo, los costos del periodo se acumulan y se hacen informes por
separado, cono una deducción del margen de contribución, mas que mezclados con
los costos de ventas y los inventarios. Aunque no se puede esperar que los costos
del periodo cambien en el corto plazo, muchos de ellos son programados o
presupuestados por adelantado.
El costeo directo también posee ventajas especificas para la evaluación de la
actuación de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la
actuación de tales sectores los ingresos directamente ganados y los costos
directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.
Toma de decisiones
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones
a corto plazo. En tese tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes.
El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear
impresiones de exactitud que generalmente no están garantizadas. Las
asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara
vez son lo suficientemente precisos como para poder tomar una decisión. No se
puede suponer que los costos fijos se aplican uniformemente a todo los productos o
líneas de productos. Algunos productos requieren mas supervisión o inspección en
su proceso de fabricación que otros, lo cual rara vez es revelado por el uso de
coeficientes de costos fijos.
El costo directo es particularmente útil en las decisiones para fijar precios a corto
plazo. El costeo por absorción da mayor importancia a las utilidades contables a
largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicación en las
decisiones para fijar precios a corto plazo. Los precios de los productos que
produzca perdidas bajo el sistema del costeo por absorción puede mostrar
incrementos de las utilidades bajo el sistema de costeo directo, siempre y cuando el
ingreso exceda a los costos variables y que no existan mejores oportunidades para
la utilización de las instalaciones.
Los datos relativos a costos directos son útiles para inversión de capital y para las
decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a
las decisiones de inversión de capital, en interés primordial radica en los
movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que producirán los fondos
requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal
de hacer el producto y el costo de comprarlo. Generalmente los costos del periodo
no son útiles en este tipo de análisis. Si existe capacidad de desuso u otros recursos
que no pueden utilizarse de otra manera, sus costos no son pertinente en las
decisiones para comprar o hacer.
Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo
son: selección entre usos alternativos de las facilidades para la producción; vender
versus procesar los productos elaborados; optimización de la mezcla de
producción; determinación de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en
cuanto a la ruta d entregas; determinación del tamaño del departamento de ventas.
Como se ha indicado anteriormente puede variar de modo significativo bajo el
sistema de costeo directo en comparación son el sistema de costeo por absorción.
La siguiente grafica muestra el efecto comparativo sobre la utilidad, cuando hay
cambios en los niveles de producción y ventas. Y los datos que han servido como
base para esta grafica son los siguientes

Precio del producto $100

Costo unitario de fabricación variable $40

Costos indirectos de fabricación $200,000

Nivel de producción normal 10,000 unidades

Costos unitarios de fabricación fijos $20

Costos unitarios variables de venta y $15
administración

Costos fijos de venta y administrativos $150,000

Se supone que los costos unitarios de los inventarios iniciales son iguales a los
actuales costos unitarios

Unidades Utilidad bajo el costeo por Utilidades bajo el costeo directo

producidas absorción

Unidades Unidades Unidades Unidades Unidades Unidades

vendidas vendidas vendidas
vendidas Vendidas Vendidas
4,000 10,000 16,000
4,000 10,000 16,000

4, 000 $(20,000) $(20,000) $130,000 $(170,000) $100,000 $370,000

10, 000 (50,000) 100,000 250,000 (170,000) 100,000 370,000
16, 000 70,000 220,000 370,000 (170,000) 100,000 370,000

Partiendo de los datos anteriores se pueden llegar a las siguientes conclusiones:

1. Bajo el subsistema de costeo directo, la utilidad esta correlacionada con las
ventas y no es afectado por el nivel de producción
2. Bajo el sistema de costeo por absorción, la utilidad es afectada por la
producción, así como por las ventas.
3. La utilidad es la misma bajo ambos métodos cuando la producción y las ventas
son iguales.
4. Cuando la producción excede a las ventas, la utilidad es mayor bajos el sistema
de costeo por absorción
5. Cuando las va}ventas exceden a la producción, la utilidad es mayor bajo el
sistema de costeo directo.

Costeo directo y teoría de contabilidad

Los meritos de los sistemas de costeo directo y por absorción, como base para
medir la utilidad pueden visualizarse desde el punto de vista de conformidad con la
teoría aceptada de la contabilidad, y desde el punto de vista de la utilidad de los
informes obtenidos.
Para medir las utilidades los contadores se basan en una comparación del ingreso y
de los costos. Bajo el costeo de absorción, el costo de los productos se compara con
el ingreso que se deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario signar todos los
costos de fabricación, tanto fijos como variables, a los productos manufacturados.
Los proponentes del sistema de costeo directo visualizan el proceso de
comparación de un modo algo diferente. Bajo el costeo directo, los costos indirectos
fijos de fabricación son un sotos del periodo en el cual incurren. Solo la porción
directa o variable de los costos de fabricación se tratan como costos el producto y se
difieren en los inventarios. Este procedimiento esta respaldado por el argumento
de que los costos del periodo son costos a largo plazo que se producen
independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos
directos son costos a corto plazo que son directamente responsables de la
producción a corto plazo.
A diferencia de la mayoría de los costos del periodo, los costos directos se difieren
en los inventarios reducen la cantidad de los gastos para costos directos del
siguiente periodo. A este respecto, el Comité de Investigaciones de la Asociación
nacional de Contadores dice los siguiente:
"Los costos a corto plazo deben incluir solo aquellos costos que tienden a ocurrir si
se produce durante el periodo en cuestión y que se evita si no se produce. Estos son
los costos que tienden a variar en forma directa y proporcional al volumen de
producción. Aquellos costos que permanecen iguales en total, es decir, los costos
del periodo, deben excluirse del costo unitario a corto plazo. Los costos a corto
plazo tienen la siguientes características que son importantes para medir la utilidad
periódica:
1. El costro de producción unitario directo o variable puede medirse
objetivamente debido a que la cantidad de tales costos tiende a variar directa y
proporcionalmente de acuerdo con el volumen de producción. Por otra parte,
la cantidad de costos de periodo es independiente del volumen de producción
dentro de los limites del periodo pueden anexarse a las unidades de
producción solo si se hace una suposición arbitraria en cuanto al volumen de
producción en que pueden repartirse los costos del periodo.
2. Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de
artículos relacionados. Una vez que se ha incurrido en costos directos para
producir artículos, no se requiere incurrir en ellos de nuevo sino hasta el
momento de producir mas artículos. Por esta razón, el costo directo de los
artículos en existencia es diferible como inventario hasta que espiren los
beneficios por la venta de artículos. En contraste, la cantidad de costos de
periodo en que se ha de incurrir en futuros periodos, no puede reducirse
produciendo artículos para ser incluidos en el inventario, no tampoco pueden
reducirse los costos del periodo vigente produciendo menos en ese periodo."

Los argumentos que apoyan al sistema de costeo directo, como la base para medir
la utilidad, no carecen de meritos, Sin embargo, si el costeo por absorción o el
costeo directo constituye el método optimo para determinar la utilidad, es un
problema que no será resuelto sobre la única base e consideraciones teóricas.
Esencialmente, la selección entre estos dos métodos dependerá de ka utilidad social
y practica. La actual definición de la utilidad no es inmutable. Si las necesidades de
la sociedad requieren una forma mejorada de medición de utilidades se pueden
suponer que los contadores tomaran las medidas adecuadas.
La Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos en el boletín e inventarios C-4 afirma lo siguiente: "Atendiendo a que en la
técnica contable abundan las reglas de carácter alternativos tomando en cuenta que
según las circunstancias las empresas pueden obtener información mas acorde a
sus necesidades con tal o cual sistema hemos considerado que la valuación de las
operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo histórico o
predeterminado, siempre y cuando este ultimo se aproxime al costo histórico bajo
condiciones normales de fabricación, según los diferentes método que se explican
posteriormente.
Del costeo variable y físico
En México la mayoría delas empresas opera con capacidad ociosa por lo cual el
empresario nacional no puede competir en el extranjero porque los precios a los
cuales tiene que vender son muy superiores a los del mercado internacional, ya que
están basados en costeo absorbente.
La situación anterior prevaleció por muchos años, hasta que el Instituto Mexicano
de Comercio exterior detecto que esa anomalía perjudicaba al pais a nivel
macroeconómico y se avoco a la tarea de buscar una nueva base para fijar precios
para exportar recurriendo al costo variable. Así, propicio ante la Secretaria de
Hacienda y Crédito Público la formación de un grupo de trabajo que se dedicaría al
estudio, para la Dirección general de Impuestos sobre la Renta autorizara el empleo
de costo variable para fines de exportación.
Es conveniente aclarar que la Secretaría de Hacienda y crédito Público no había
aceptado este sistema de valuación de inventarios porque postergaba el cobro de
impuestos originando problemas en les finanzas publicas
A raíz de la iniciativa del Instituto Mexicano de Comercio Exterior se constituyo un
grupo integrado por representantes del Instituto Mexicano de Comercio Exterior
(IMCE) de la Dirección General de Impuestos sobre la Renta, el Instituto Mexicano
de Contadores Públicos y de la Asociación Nacional de Importadores y
Exportadores de la Republica Mexicana. El objetivo de ese equipo de trabajo fue:
• Determinar el efecto fiscal que significaría el cambio e sistema de valuación
• Obtener la autorización por parte de la Secretaria de Hacienda
• Elaborara la forma jurídica adecuada para tal circunstancia

Después de una seria de reuniones se llego a la conclusión e que las empresas

podían adoptar dicho sistema de valuación de inventarios eran las que exportan o
realizaban sus ventas en zonas fronterizas. La solicitud de dicho cambio e valuación
se debe representar ante la Dirección General de Impuestos sobre la Renta
conforme a los establecido en el oficio 311-XIII-68939 del 20 de agosto de 1973.
Además, se hicieron algunos cambios formales dentro de la Ley de Impuesto sobre
la Renta, para adecuarla a la nueva situación autorizada.
Es importante aclarar que para ventas en el mercado nacional o local esta
autorizado el costeo variable. Una empresa que venda parte de su producción en el
país y parte en el extranjero, solo usara costeo variable para la proporción de ventas
realizadas en el mercado internacional.
 En el Diario Oficial de la Federación con fecha 24 de Marzo de 1980 se reformaron
algunos artículos del reglamento de la Ley de Impuestos sobre la Renta, de los
cuales a continuación se reproducen los relativos al costeo.
Capitulo 11
De la base del Impuesto de los causantes Mayores
Articulo 24-A. Las empresas exportadoras, previa autorización e la Secretaría de
Hacienda y Crédito Publico, podrán adoptar contable y fiscalmente el sistema de
costeo directo y abandonar el costeo absorbente siempre que reúnan los
siguientes requisitos:
I. Que en la estructura de su capital social la participación de mexicanos en los
términos de la Ley pata Promover la Inversión mexicana y Regular la
Inversión Extranjera represente como mínimo los porcientos señalados en
dicha ley.
II. Que la participación e mexicanos en los órganos de Administración est en
relación directa a su participación en el capital social en los términos de la Ley
anteriormente citada.
III. Que exporte como mínimo 30% de su producción
IV. Que como mínimo los productos se exportación alcancen un grado de
manufactura nacional de 60 %.

Entre las reformas se señala además que las empresas a que se refiere el articulo
anterior podrán deducir del ingreso global gravable determinado para efectos del
impuesto al ingreso global de las empresas, la diferencia que resulte entre el
costeo absorbente y el directo mediante un procedimiento especifico señalado
en el articulo 24-B.
Críticas al sistema Directo
En los últimos años se ha despertado la critica de expertos sobre el sistema de
costeo directo. La oposición al sistema de costeo directo se basa en las siguientes
criticas:
1. Es impropio eliminar los costos fijos de fabricación de los inventarios de
trabajos en proceso y artículos terminados. El argumento de que existe
capacidad de fabricación a largo plazo independientemente de los niveles de
capacidad de producción a corto plazo se considera aparentemente plausible.
Los costos fijos, como los costos variables, se registran para fabricar productos
y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. Quienes se oponen al costeo
directo también afirman la exclusión de los costos fijos de fabricación de los
inventarios constituye una seria violación el principio de periodo contable de
comparación cuanto mayor sea la cantidad de costos que puedan anearse a los
productos mas precisa será la medición de la utilidad. Bajo el sistema de
costeo directo, la utilidades aumenten o diminuyen con los cambio en las
ventas. En el caso de una empresa que tenga un alto porcentaje de ventas
estaciónales, el costeo directo origina periodos de perdidas excesivas seguidos
por periodos de utilidades anormalmente elevadas durante la estación de dos
meses. Bajo tales circunstancias, es muy dudoso que los estados de resultados
 mensuales preparados bajo el sistema e costeo directo sena tan significativos
como los preparados bajo el sistema de costeo por absorción. La exclusión de
los costos fijos de fabricación de los inventarios afecta al balance general Ali
como al estado e resultados. Los oponentes al sistema de costeo directo
afirman que esto produciría un balance general todavía mas conservador y
menos que el que se prepara en la actualidad. Señalan que el capital de trabajo
que es una guía importante en las transacciones de crédito a corto plazo, se
seria perjudicado. Sin embargo, los proponentes del costeo directo sostienen
que el balance general no refleja valores económicos. Sugiere que es un estado
de costos en espera de asignación contra ingresos futuros, mas ciertos valores
monetarios tales como caja, cuantas por cobrar y valores cotizados en el
mercado. Los defensores del costeo directo también sostienen que en las
decisiones a largo plazo, los acreedores y analistas financieros asignan mayor
importancia al potencial de ganancias de una compañía que a los informes de
balance general y que en las transacciones de crédito a corto plazo los
acreedores se preocupan mas el valor de los inventarios en el mercado que de
los costos de contabilidad.
2. No se puede negar que el costeo directo es útil en el planteamiento de
utilidades a corto plazo en la tima de decisiones, pero en la toma de decisiones
se tiene interés en los costos que tienen un propósito especial mas que en la
variabilidad general de los costos. Frecuentemente, ciertos costos que no son
de contabilidad son pertinentes en la toma de decisiones y ciertos costos de
contabilidad no lo son. Aunque los costos directos son importantes en las
decisiones o para fijar precios a corto plazo, lo oponente del costeo directo
señalan que este método crea y una tendencia a dejar de lado la necesidad
debe recuperar los costos fijos mediante el precio del producto ya que la
continuidad a largo plazo depende de la reposición de los activos. A este
respecto, muchas compañías que usan el costeo directo también asignan los
costos de fijos de fabricación a las líneas de productos y a otros segmentos de
la empresa. Sin embargo, los costos asignados se muestran como una
deducción el margen de contribución.
3. Los defensores del costeo directo han sido criticados de supersimplificar las
dificultades técnicas que se encuentra para establecer la variabilidad de los
costros y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables rara vez
son completamen5te variables y los costos fijos rara vez son completamente
fijos. Mas aún, la suposición de la variabilidad lineal mas que curvilineal no es
realista en la practica. Generalmente hay una gran numero de costos
semivariables que varían en forma irregular muchos costos también varían en
forma mas precisa con una base que no sea la de las ventas. De be reconocerse
por lo tanto que el costeo directo no ofrece una indicación exacta de lo que es
el margen de contribución a distintos niveles de operación.

Al respecto, el Comité e Investigaciones de la Asociación Nacional de Contadores

declaro:
La practica parece demostrar que la precisión en la separación de los costos
directos y los costos del periodo es menos importantes para el conteo del inventario
que para el planteamiento de las utilidades y el control del costo. Los costos limites
que causan la mayor parte de las dificultades en la clasificación son a menudo
relativamente pequeños en total pueden ponerse ya sea en las categorías de los
costos directos y en las de los costos del periodo sin que se produzca ningún efecto
material en el inventario o en las cifras marginales de utilidades
CONCLUSIONES
Es sin duda impresionante la manera en la que han evolucionado las ciencias
economicoadministrativas y lo importante que es conocer sus principios no tan
solo de una manera superficial o mecánica sino también a otro nivel, es decir, estar
familiarizados de manera amplia, ya que de esto depende en buena parte el
comprender como habrá de comportarse una economia nacional o empresarial y/o
como se administraran las finanzas en ciertas condiciones y de esa manera
proyectar algunas desiciones que habran de tomarse en el momento apropiado, la
verdad este curso de Contabilidad de Costos ha resultado de mucho provecho para
cada uno de nosotros los alumnos de ingenieria, hemos aprendido como conocer a
los costos por sus caracteristicas asi como por sus propiedades, sus aplicaciones
internas y externas, como es el caso del costeo absorbente; que nos llevamos del
curso?, conocimiento provechoso y una mayor conciencia de los costos y de los
recursos financieros y su aprovechamiento, a lo largo de este curso y a lo largo de la
historia, conocer nuestro entorno es sumamente importante y poder aprovecharlo y
modificarlo nos dara mayor comodidad y tambien una mayor economia en base al
aprovechaniento que de el obtengamos, podemos sin lugar a dudas decir que los
recursos economicos forman una parte importante de la sociedad actual, a donde
usted mire encontrara diversas manifestaciones del quehacer economico del
hombre, de hecho miles de formas y modificaciones que el hombre ha logrado
gracias asu afan de supervivencia y de tener mejor comodidad dia con dia, el
ingeniero, el contador, el ama de casa, en fin todos hemos hecho uso en algun
momento de la planeacion de los costos, de manera sencilla o haciendo uso de los
metodos contables con el unico propósito de sacar mayor ventaja y poder adaptar
nuestro medio a las circunstancias requeridas en su momento, en este caso las
economicas, la sociedad cambia y con ella sus necesidades de toda indole, la
industria evoluciona constantemente al igual que la ciencia, incluso nuestras
costumbres y carácter se ven en constante cambio, gracias a estos cambios
podemos ir adelantes y no ser victima de la estatica, hay cambios, hay dinamica,
pero esto exije cambios, tan necesarios y grandes como se desen, quizas hasta se
requira cambios sociales, cambios de actitud y quizas hasta cambios de estructuras
economicas y gubernamentales. La industria a mejorado y progresado a pasos
acelerados durante las ultimas tres decadas, el uso de los metodos contables se
hace necesario cada dia mas; se ha hecho mucho mas comun en las sociedades, la
globalizacion a exigido el uso de mas y mejores estrategias para el desarrollo de las
economias, hoy tenemos cubierta la mayoria de esas necesidades, pero falta mucho
por recorrer, realmente no sabemos hacia donde la sociedad con sus industrias, su
ciencia, su tecnología y sus economias vayan, lo que si sabemos es que tenemos que
ser concientes de los cambios y prepararnos para ellos, el afrontarlos
adecuadamente, marcara la diferencia entre las economias fuertes, las debiles y las
que deben perecer a causa de la mediocridad y la falta de una actitud adecuada,
podemos mirar hacia veinte años atrás y ver cuantos cambios al dia de hoy se han
dado y como las economias exitosas los afrontaron y como otros hoy ni su recuerdo
queda, es el caso de la ya desaparecida union sovietica; una correcta actitud y las
acciones adecuadas han permitido el desarrollo de las economias nuevas y en gran
manera mucho mejores que las de hace tan solo diez o veite años, el progreso nos
arrastra y es mejor remar en el sentido que el se desarrolla para ser mejores,
tambien no podemos estar a expensas de casar el conocimiento en todas sus areas,
tenemos la obligación de desarrollar ese conocimiento nosotros mismos, no
podemos estar a expensas de las demas economias y ver hasta cuando ellos se
dignaran en compartir con nosotros lo que han desarrollado, lo que se es que hay
que sacar adelante a nuestro pais, a nuestra economia, no basta saber manejar los
metodos contables y saber de finanzas, sino ser aportadores de soluciones a
problemas que a veces se solucionan tan solo con el uso del sentido comun,
debemos de ser padres de ideas y dar soluciones a problemas que nos incumben a
todos por igual, debemos explotar el máximo recurso que Dios ha dado a los
mexicanos y es esa capacidad de ingenio, y poder sacarle el máximo de provecho,
hoy es tiempo de contribuir y de mejorar, de lo contrario el resago nos atrapara y
pagaremos caro una inadecuada actitud, que en mucho pudimos corregir y que no
estuvimos dispuestos. Ojala esto sirva para visualizar, que un buena economia se
obtiene con la colaboración de todos, no tan solo del pueblo, sino del gobierno
tambien el cual a su vez debe ser conciente que las estrategias que han implantado
no son las mejores, quizas si ellos tuvieran las necesidades y dolencias de la clase
baja adoptarian políticas economicas que realmente funcionen y que sean para el
bienestar comun, puedo ver que si hacemos una sinergia con las instituciones de
educación superior, tendremos una mejor calidad de vida para todos, se que las
universidades son una mina de ideas maravillosas que en el lugar y el momento
adecuado gestarian cambios impactantes en el pais; algunos paises han podido
superar sus rezagos en tan solo dos o tres decadas y nosotros solo nos asombramos
y facinamos de esos cambios, de esas innovaciones, de ese progreso, pero nada
hacemos para poder estar a la par, no estamos dispuestos a caminar la segunda
milla, nos asusta el cambio, lo desconocido e inmediatamente después de ver el
desarrollo en otros, nuestro deseo, nuestra ambicion es apagada por ser victimas de
nosotros mismos.

El que tengamos un buen ingreso es bueno, pero aportar a este pais alguna idea,
algun proyecto, algun invento; es todavía mucho mejor, el tiempo cambia, nosotros
debemos hacerlo para bien de la comunidad y no tan solo para provecho personal,
ojala pronto podamos reconocer la falta de una buena actitud y ser protagonistas
en la tecnología, en el conocimiento, en la ciencia en general, ser nosotros los
hacedores de cambios, dar aplicación a nuestros conocimientos en bien de este
pais, ser maestros y no aprendices.
Este curso de Contabilidad de Costos ha sido para mi algo importante, ya que me
mostro lo indefenso que estoy en algunas areas del conocimiento; el costeo variale y
el costeo absorbente, son usados desde hace mucho en las empresas y en la
industria, que es lo que en lo personal me interesa, es imperativo, al menos para mi
lograr una mayor comprensión del tema de costos en general ya que el éxito o
fracaso de una empresa es determinado en parte por una mala planeacion de los
costos y un mal uso de los recursos economicos.
El costo de producción y su planificación
1. Introducción
2. Métodos de planificación
3. Técnicas de valoración de los costos de producción
4. Análisis del costo
5. Glosario de términos
6. Conclusiones
7. Bibliografía

Introducción.
El objetivo fundamental de la planificación del costo de producción, consiste en la
determinación previa de los gastos indispensables para obtener un volumen dado
de producción y entrega de cada tipo y de toda la producción de la empresa, con la
calidad establecida. Asimismo, la magnitud del costo planificado se utiliza en:
La confección de los planes de las empresas, expresando la eficiencia de su
actividad económico-productiva. La valoración de la efectividad económica de las
diferentes medidas técnico-organizativas y de la producción en su conjunto. La
valoración de la eficiencia económica obtenida en cada una de las áreas de la
empresa (talleres, establecimientos, brigadas).Los análisis de eficiencia a tomar en
cuenta al formar los precios de cualquier tipo de producción.
El costo planificado se determina en la empresa mediante los cálculos técnico-
económicos de la magnitud de los gastos para la fabricación de toda la producción y
de cada tipo de artículo que compone el surtido de la misma.
En la medición de la efectividad del plan y en su ejecución, se emplean los
indicadores del costo por unidad de producción en las producciones comparables y
costo por peso de producción bruta y mercantil, para el nivel de actividad total de la
empresa.
DESARROLLO.
CAPITULO I: Métodos de planificación.
Teniendo en cuenta las condiciones existentes actualmente en las empresas y la
necesidad de vincular directamente a los obreros y trabajadores en la elaboración
del plan de costo y fundamentalmente en los compromisos de su reducción para
alcanzar una mayor eficiencia productiva, el énfasis mayor debe concentrarse en la
utilización del método que más responda a esta exigencia. En tal sentido, de los
métodos existentes, el más adecuado es el normativo, a través de los presupuestos
de gastos por área de responsabilidad.
En el caso de empresas con muchos surtidos o al efectuarse cálculos para la
confección de planes perspectivos, puede también utilizarse el método de cálculo
analítico aunque resulta más complejo, requiriéndose un nivel de aseguramiento
técnico superior.
1.1) Método Normativo.
 El método normativo consiste en la aplicación de normas y normativas
fundamentadas en la utilización de los equipos, materiales, combustibles, de fuerza
de trabajo, etc.
Este método posibilita la compatibilización del Plan de Costo con el resto de los
Planes Técnico-Productivos y con el costo planificado por cada área estructural de
la empresa.
El método presenta dos vías de cálculo que se complementan. Estas son:
• Presupuestos de gastos
• Costo unitario

1.1.1) Presupuestos de gastos.

Los presupuestos de gastos permiten resumir y reflejar en términos
monetarios los recursos a emplear, preferiblemente sobre la base de las
normas y normativas, o de no existir éstas, sobre índices establecidos a
partir del comportamiento histórico y la inclusión de las medidas de
reducción de gastos.
La utilización de estos presupuestos permite controlar y analizar más
racionalmente el uso de los recursos materiales, laborales y financieros
existentes en las condiciones previstas en el plan.
La elaboración y apertura del presupuesto de la empresa por áreas de
responsabilidad (establecimiento, taller, brigada, etc.) permite el control de
los gastos en el proceso productivo y en cada una de las dependencias
participantes. Esto contribuye al logro de un plan más objetivo, facilitando
el análisis y discusión con los trabajadores, los cuales jugarán un papel
activo en su control, en la búsqueda de mayor eficiencia y en su medición.
1.1.2) Costo unitario.
Con vistas a asegurar el correcto análisis del comportamiento de la
eficiencia productiva en cada unidad de producto elaborado o en proceso, es
necesario el cálculo del costo unitario, mediante las normativas de consumo,
fuerza de trabajo y otros gastos, de los productos o grupos de productos
homogéneos producidos por la empresa.
Para los artículos más importantes que componen el surtido de producción o
grupos homogéneos de productos, se confecciona la ficha de costo,
utilizando para su cálculo, las normas y normativas de consumo y de fuerza
de trabajo, así como las cuotas para la aplicación de gastos indirectos
previamente establecidas.
Es decir, que la información necesaria para la elaboración de las fichas de
costo se basa en la utilización de las normas de las partidas directas, las
cuales tienen su reflejo en los presupuestos de gastos de las actividades
principales y la utilización de cuotas de gastos de las partidas indirectas,
 determinadas a partir de los presupuestos de gastos de las actividades de
servicios, dirección, etc.
La hoja de costo planificado muestra de forma sintética, el costo unitario
por partidas del período que se planifica y su dinámica con respecto a costos
unitarios de períodos anteriores.
Las fichas de costo se elaboran por partidas y reflejan el costo unitario de
cada producto o grupo de ellos y pueden elaborarse tanto para los productos
finales, como para los intermedios o semielaborados.
1.2) Método de Cálculo Analítico.
Este método resulta más complejo que el normativo, pudiendo utilizarse
fundamentalmente para la planificación anual en empresas con muchos surtidos de
producción. Se basa en la reducción del costo para un período determinado,
teniendo en cuenta la influencia de factores técnico-económicos y variaciones de
las condiciones de trabajo en el período que se planifica.
Para la aplicación de este método se toman en consideración los ahorros o
economía resultantes de la aplicación de medidas técnico organizativos. Sobre esta
base se hace necesario tener en las empresas una correcta planificación y registro
de los gastos de períodos anteriores, ya que el mismo establece un nexo de
continuidad entre el período base y el planificado, reconociéndose también el
carácter ininterrumpido del proceso productivo.
No obstante la posibilidad de una mayor rapidez en el cálculo, este método
presupone la existencia de series históricas confiables, así como normas y
normativas técnicamente argumentadas, además de tener confeccionados los
presupuestos de gastos y fichas de costo del año base.
El cálculo del costo se efectúa utilizando las agrupaciones de gastos conceptuados
dentro de las partidas establecidas que requiera la empresa y viabilicen la
determinación de los costos unitarios y de los indicadores fundamentales del costo,
a nivel de cada área de responsabilidad.
1.3) Determinación del Costo Real de Producción.
Todo proceso productivo, consta de varias etapas, a través de las cuales, los
componentes que intervienen en el mismo sufren sucesivas transformaciones y
adiciones o incorporaciones provenientes de otros departamentos productivos.
A los efectos de mantener un control económico de estos procesos, es necesario que
los productos o servicios que pasan de un departamento a otro, lo hagan con sus
costos unitarios directos correctamente calculados.
Deben cumplirse los siguientes requisitos:
• Cálculo y utilización de la producción equivalente en la asignación de costos a
los distintos productos, cuando proceda.
• Determinación de los costos unitarios por partidas de costo.
 El cálculo del costo unitario debe hacerse por cada uno de los surtidos
elaborados. En aquellas empresas con una amplia nomenclatura de surtidos
o cuando las diferencias existentes entre éstos no originen variaciones
substanciales en los costos, pueden constituirse niveles agregados y
calcularlos a este nivel, o calcular sistemáticamente los correspondientes a
los surtidos de mayor peso y los de los restantes, cada cierto tiempo, lo cual
se precisará en los Lineamientos Ramales.
La agrupación con vistas al cálculo del costo unitario puede hacerse por
genéricos, subgenéricos, familias de productos, u otra agrupación similar, en
dependencia de las características de cada proceso productivo y de los
productos que se elaboren o servicios que se presten.
Siempre deberá utilizarse el mismo criterio de agregación, tanto para la
planificación como para el registro y cálculo del costo real.
CAPITULO II: TECNICAS DE VALORACION DE LOS COSTOS DE
PRODUCCIÓN.
Teniendo en cuenta las condiciones organizativas y posibilidades objetivas de las
empresas, las técnicas de valoración de los costos de producción que pueda
aplicarse se dividen en:
• Técnicas basadas en la utilización de los Costos Reales.
• Técnicas basadas en el uso de costos predeterminados.

2.1) Costos reales.

Estas técnicas presuponen el registro de los gastos y cálculo de los costos en la
cuantía en que realmente tuvieron lugar, limitando las posibilidades de un análisis
comparativo al no contar con una base normativa adecuada. Se aplican sólo en los
casos que no sea posible predeterminar el costo mediante estimados o estándar.
2.2) Costos predeterminados
Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las definiciones
conceptuales, son aquéllos que se calculan antes de comenzar el proceso de
producción de un artículo o de prestación de un servicio; y según sean las bases que
se utilicen para su cálculo, se dividen en Costos estimados y Costos estándar.
Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados puede operarse en base a
órdenes de producción, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.
2.3) Costos estimados.
El costo estimado indica lo que podría costar un artículo o grupo de artículos con
un grado de aproximación relativo, ante la inexistencia de normas que permitan
calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe compararse con el estimado y
ajustarse contra el primero.
El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el
costo de producción, sirviendo de base para la valoración de las existencias en
proceso y la producción terminada, entregada y realizada.
 Las comparaciones se efectúan como sigue:
• Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo
período.
• Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un
período determinado, con los costos estimados respectivos.
• La comparación de los costos reales de departamentos, fábricas,
establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo
período, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas en los dos
incisos anteriores, o combinándolas.

En general el análisis debe ser lo más profundo posible, ya que tiene por objeto
determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por qué de las
diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que incluso pueden dar lugar a
modificar las bases que sirvieron para la determinación del costo estimado. En
otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al
control interno, de localizarse fallas en el mismo.
2.4) Costo estándar.
El costo estándar constituye la técnica más avanzada de los costos
predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base normativa
en los aspectos metodológicos y organizativos, así como una confiabilidad y
exactitud en los datos que se utilicen para su cálculo.
El costo estándar presupone la utilización de parámetros de medición que
permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son
debidas, fundamentalmente, a problemas tecnológicos, de organización o
auténticos despilfarros de recursos.
Representa el "costo objetivo" de la empresa, es decir lo que debe costar un
producto o grupo homogéneo de productos, por lo que permite el análisis preciso
de la eficiencia alcanzada en la actividad productiva.
Cuando aún las condiciones organizativas y la calidad de las normas que exige el
costo estándar no han sido logradas, se utiliza el costo normado, el cual permite
una determinada precisión, al contar con una base normativa menos rigurosa y
condiciones organizativas aceptables.
Al tener el costo normado una menor precisión de las normas aplicadas y del rigor
en el cálculo de éstas, surge la necesidad de distribuir a los centros de costo
productivos o de aplicar a los productos finales, las diferencias o desviaciones del
costo real, producto de su peso o significación; mientras que en el costo estándar
estas desviaciones son muy pequeñas y no se distribuyen a los centros de costo
productivos ni a los productos finales, afectándose directamente el resultado del
período.
Es decir, que el costo normado es una etapa intermedia o escalón anterior al costo
estándar, debiendo ser este último el objetivo, en materia de costo a alcanzar por
todas las empresas del país.
El análisis debe ser lo más profundo posible, ya que tiene por finalidad conocer las
desviaciones entre lo real y lo previsto, con el objetivo de estudiarlas y precisarlas
y consecuentemente tomar las decisiones que resulten pertinentes.
Teniendo en cuenta las características actuales de las empresas y sus condiciones
organizativas y bases normativas, el tránsito del costo planificado basado en
cálculos estimados hacia una planificación con el uso del estándar.
CAPITULO III: ANÁLISIS DEL COSTO.
3.1) Análisis por áreas de responsabilidad .
El análisis del costo se basa fundamentalmente en la evaluación del
comportamiento de los gastos y sus desviaciones; teniendo en cuenta el lugar
donde se producen y el concepto de cada gasto, a fin de que la investigación de las
causas que las motivan permita su conocimiento y la toma de medidas que
erradiquen o al menos minoren las que provoquen efectos negativos en los
resultados.
Por tal razón, el análisis debe enfocarse fundamentalmente hacia el área de
responsabilidad y básicamente hacia aquéllas que deciden el proceso productivo,
poniendo énfasis en la evaluación de la eficiencia alcanzada.
En el análisis por área de responsabilidad, el enfoque debe estar orientado a
determinar las causas de las desviaciones entre el presupuesto de gastos y su
ejecución real del período que corresponda, teniendo en cuenta que en el
conocimiento de las causales de desviaciones negativas radica la posibilidad de su
eliminación.
El análisis debe dirigirse hacia los gastos controlables a fin de concentrar el
esfuerzo básico en los gastos cuya variación depende del área analizada,
estableciéndose como resultado las medidas necesarias para alcanzar la eficiencia
prevista.
Al efectuarse el análisis se deben resaltar las desviaciones más representativas, por
ejemplo: en el caso de materiales utilizados en exceso de la norma, identificar
aquéllos que más inciden en la desviación y las causas del exceso de consumo, así
como a cuál producto o agrupación de éstos corresponden; en el salario se debe
evaluar el comportamiento de la correlación salario medio/productividad y en
general, cualquier variación que indique exceso de mano de obra o una insuficiente
respuesta productiva.
3.2) Análisis de las variaciones o desviaciones del costo unitario.
Además del análisis de las desviaciones por áreas de responsabilidad, debe tenerse
presente el correspondiente a las variaciones o desviaciones del costo de los
productos o agrupaciones de éstos que se definan en la empresa.
El análisis del costo por producto o agrupación de éstos, se efectúa por todas las
partidas tanto directas como indirectas, con independencia de que dicha
producción se elabore en una sola área o en varias. Este análisis, permite evaluar la
consistencia del costo unitario predeterminado previsto en el Plan de Costo.
 En la medida que la calidad de la información primaria y su registro sea mayor, el
análisis del costo podrá ser más efectivo en la detección de las situaciones que
incidan negativamente en la producción de uno o varios productos o grupos de
éstos.
3.3) Análisis de las variaciones o desviaciones por partidas
La presentación de las desviaciones por partidas permite conocer a simple vista
cómo se han comportado o cómo han sido utilizados los recursos a ese nivel de
desglose, lo que constituye una desagregación del costo unitario.
En la ascendencia de cada partida intervienen, por lo general, dos factores: uno
expresado en unidades físicas y otro expresado en términos monetarios, cualquiera
de los cuales puede incidir en el costo de producción.
Por ejemplo:
.Materias primas y materiales: factor físico (cantidad), factor
monetario (precio).
En consecuencia puede profundizarse más en el análisis,
determinando la influencia que cada uno de esos factores tiene en la
desviación total de la partida.
Las partidas formadas por los gastos controlables son las que se relacionan con el
nivel de actividad y sobre cuyo monto puede influenciar la gestión de los diferentes
responsables de la utilización racional de los recursos.
No siempre el análisis tiene que estar referido a sucesos ocurridos, sino que es
utilizable en el estudio de alternativas de decisión.
Frecuentemente ante un determinado problema que requiere de una adecuada
respuesta, el análisis de los gastos controlables constituye un valioso instrumento
en el campo de la toma de decisiones.
GLOSARIO DE TERMINOS -.
Presentamos a continuación un grupo de definiciones y conceptos de uso frecuente
por igual en los trabajos de registro de los gastos, planificación, cálculo y análisis de
los costos de producción, en los cuales conviene asegurar una debida uniformidad.
Gastos: Los gastos expresan el monto total, en términos monetarios, de los
recursos materiales, laborales y financieros utilizados durante un período
cualquiera, en el conjunto de la actividad empresarial.El concepto de gastos tiene
un contenido amplio, incluyendo además de los recursos gastados durante un
período en la producción mercantil, los gastos relacionados con el incremento de la
producción en proceso, los gastos que se aplican al costo en períodos futuros
(gastos diferidos), los gastos vinculados a la producción resarcidos por fuentes
especiales de financiamiento y los gastos de las actividades ajenas a la
producción.Tal como más adelante se apreciará al examinarse el contenido del
costo, el concepto de gasto es más amplio y refleja el consumo de cualquier
recurso durante un período de tiempo, con independencia de su destino dentro de
la empresa, por ello comúnmente se afirma que "el costo antes de ser costo fue
gasto".
Costo de Producción: El costo de producción expresa la magnitud de los
recursos materiales, laborales y monetarios necesarios para alcanzar un cierto
volumen de producción con una determinada calidad.
El costo de la producción está constituido por el conjunto de los gastos
relacionados con la utilización de los activos fijos tangibles, las materias primas y
materiales, el combustible, la energía y la fuerza de trabajo en el proceso de
producción, así como otros gastos relacionados con el proceso de fabricación,
expresados todos en términos monetarios.
Área de Responsabilidad: Se define como un área de responsabilidad un
centro de actividad que desarrolla un conjunto de funciones, que pueden o no
coincidir con una unidad organizativa o subdivisión estructural dentro de la
empresa, al frente de la cual se encuentra un responsable facultado para desplegar
acciones encaminadas a que las tareas asignadas al área se desarrollen de forma
eficiente. El área de responsabilidad constituye la base del esquema de dirección de
las empresas, por lo cual deben estar bien definidas en cada entidad. Una premisa
básica para la determinación de un área de responsabilidad es que su jefe pueda
controlar y accionar sobre los gastos que en la misma se originan y
consecuentemente responder por su comportamiento.
Centro de Costo:Es una unidad o subdivisión mínima en el proceso de registro
contable en la cual se acumulan los gastos en la actividad productiva de la empresa
a los fines de facilitar la medición de los recursos utilizados y los resultados
económicos obtenidos.
La determinación de los centros de costo debe hacerse centrando la atención en los
objetivos a lograr con la información que ellos proporcionan, como base para la
toma de decisiones, por lo cual debe tratarse siempre que sea posible que se
correspondan con un área de responsabilidad claramente delimitada.
Gastos Controlables: Son aquellos que se identifican directamente con un nivel
dado de autoridad administrativa - Área de Responsabilidad - y que son
susceptibles de control y actuación por el responsable y el colectivo de trabajadores
del área donde éstos se originan.Todos los gastos son en definitiva controlables y
aunque a corto plazo algunos pueden no serlo, en un período determinado de
tiempo siempre es posible establecer o asignar responsabilidad en el funcionario
que pueda ejercer esta acción.
Presupuesto de Gastos: Un presupuesto de gastos es un estado que muestra
una información estimada de los resultados de un programa o un plan de operación
y representa una proyección de condiciones y sucesos futuros, expresados desde un
punto de vista monetario y constituye el pronóstico, objetivos y metas a alcanzar
por los jefes y trabajadores de un colectivo laboral (área de responsabilidad).
Elementos del Gasto: Es un concepto económico asociado al gasto que permite
la cuantificación de los recursos materiales, laborales y monetarios en los cuales se
expresan los gastos de trabajo vivo y pretérito para un período en el conjunto de la
actividad empresarial. Los elementos indican los conceptos de los gastos según su
naturaleza.
Esta forma de agrupación sigue como criterio reunir los gastos en diferentes grupos
de acuerdo con su homogeneidad económica.
Partidas del Costo: Es un concepto económico asociado al costo de producción,
empleado para agrupar los gastos, identificar el lugar donde éstos se originan y la
forma directa o indirecta en que inciden en el costo.
Se utiliza en la determinación de los costos, tanto en la etapa del plan como en el
real, pudiendo crearse para ello la nomenclatura necesaria para identificarlas
según los requerimientos del proceso productivo de cada empresa.El uso de la
partida permite la precisión e información del comportamiento de los costos,
creando las premisas que facilitan el control oportuno de las desviaciones surgidas
durante la ejecución del Plan.
Costos Fijos: Son los que permanecen inalterables independientemente de los
aumentos o disminuciones de la producción, dentro de ciertos límites. Ejemplo:
salario del personal administrativo y medidas de protección.
Costos Variables: Varían proporcionalmente a los cambios experimentados en
el volumen de la producción. Ejemplo: materias primas y materiales directos,
combustible y energía con fines tecnológicos.
Costo Directo: Comprende los gastos que son identificables directamente con
una producción o servicio. Ejemplo: materias primas, salarios de los obreros
directos a la producción, etc.
Costo Indirecto: Está constituido por los gastos que no son identificables con
una producción o servicio dado, relacionándose con éstos en forma indirecta.
Ejemplo: reparación y mantenimiento.
Costo Fabril: Incluye los gastos incurridos en el proceso productivo, ya sean
directos o indirectos, hasta la terminación del producto en condiciones de
encontrarse listo para su entrega.
Costo Total: Incluye el costo fabril más los gastos incurridos en su proceso de
distribución y venta.
Costo Real: Está constituido por el conjunto de gastos efectivamente incurridos
por la empresa o unidad organizativa en determinado período de tiempo, asociados
a la producción.
Comprende los gastos ocasionados para garantizar la producción de bienes
materiales y servicios prestados expresados en forma monetaria y que incluye
fundamentalmente el valor de los objetos de trabajo insumidos, el trabajo vivo
expresado como salario y los gastos relacionados con la depreciación de los activos
fijos tangibles.
Costos Predeterminados: Los costos predeterminados son los que se calculan
con anterioridad al inicio del proceso productivo tomando como base condiciones
futuras específicas. Reflejan primordialmente lo que los costos "deben ser". Los
costos predeterminados, en dependencia del grado de precisión que se logre en su
cálculo se subdividen en Costos Estimados y Costos Estándar.
Costos Estimados:Son costos que se calculan sobre bases de conocimiento y
experiencia, antes de iniciarse el proceso productivo. Mediante el costo estimado se
obtienen aproximaciones de lo que se debe gastar.
Constituyen la técnica primaria de los costos predeterminados, pudiendo en
aspectos parciales, utilizar métodos con cierta precisión, pero no en su totalidad lo
cual los diferencia de los costos estándar.
Costos Estándar: Son costos cuidadosamente predeterminados que constituyen
costos "objetivo", es decir que deben lograrse mediante operaciones eficientes. Los
costos estándar permiten efectuar cálculos muy rigurosos de la eficiencia
empresarial, al apoyarse en normas y normativas científicamente argumentadas de
materias primas y materiales, fuerza de trabajo y gastos indirectos que intervienen
en el proceso productivo.
En su etapa inicial, cuando las condiciones organizativas no permiten una gran
rigurosidad en el cálculo, se identifican como "costos normados".
Costos Planificados: Son costos asociados a la necesidad de la planificación,
que permiten prever la utilización racional de los recursos materiales, laborales y
financieros, a fin de lograr los volúmenes previstos de producción con el mínimo de
gastos. El costo planificado permite además un nivel de coherencia con otras
categorías del plan técnico económico.
En su determinación el costo planificado puede ser estimado o estándar en
dependencia de la precisión de su base de cálculo, ya sean estimaciones o
aplicación de normas y normativas científicamente argumentadas.
Lineamientos Ramales :Los Lineamientos Ramales son documentos
normativos que adecúan lo establecido por los Lineamientos Generales para la
Planificación y Determinación del Costo de Producción, acorde con las
especificidades de cada rama de la economía, garantizando que no se vulnere lo
dispuesto en dichos Lineamientos Generales .
Los Lineamientos Ramales se confeccionan por los organismos o uniones rectores
de cada actividad económica, debiendo permitir, a partir de éstos, la confección de
los sistemas de costo en las empresas, por lo cual, unido a los Lineamientos
Generales, constituyen su base normativa.
CONCLUSIONES.
• Se exige una necesidad de vincular directamente a los obreros y trabajadores en
la elaboración del plan de costo y fundamentalmente en los compromisos de su
reducción para alcanzar una mayor eficiencia productiva.
• La utilización de estos presupuestos permite controlar y analizar más
racionalmente el uso de los recursos.
• El cálculo del costo unitario debe hacerse por cada uno de los productos o
servicios .
• El análisis de las variaciones debe dirigirse hacia los gastos controlables a fin de
concentrar el esfuerzo básico en los gastos cuya variación depende del área
analizada.