Mxico, Estado de Mxico al 16 de Agosto del 2011.

DERECHO FISCAL INTERNACIONAL.

PROFESOR: JUAN DAVID GOMEZ GARCIA. ERICK CALDERON MARTINEZ. .

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1.

EVOLUCIN DEL DERECHO INTERNACIONAL.

Este empieza a surgir con la formacin de los grandes estados de Europa, en el siglo XVI: Espaa, Francia, Inglaterra, Austria, Pases Escandinavos. La presencia de los nuevos Estados del siglo XVI y el descubrimiento del nuevo mundo, condujeron a situaciones enteramente diferentes a las que les predecan, que ya no podan regularse sino por el nuevo derecho diferente a lo conocido, pues las normas jurdicas en uso hasta entonces resultaban incapaces para ordenar y regir las circunstancias que en el campo europeo se estaban produciendo. Es posible sealar varias etapas en el desenvolvimiento del derecho internacional a partir de su aparicin. ETAP A AO PERIODO CARACTERISTICAS Existen resabios Medievalistas. La comunidad cristiana revestida de espiritualidad. Se busca un orden legal. Justificacin de la conducta de lo soberanos en normas religiosas poco en reglas jurdicas. Se crean los principios de convivencia internacional. Progreso de las instituciones internacionales. Principio de la soberana territorial. Incremento de las actividades diplomticas. Multiplican los tratados de comercio. Establece un principio poltico internacional basado en el justo equilibrio del poder. Progreso en el nmero y en la tcnica de los tratados. Realizacin de pactos para el tratamiento de prisioneros, de heridos y enfermos. Concierto europeo, fundado en el equilibrio de poder. Esplendor de la diplomacia clsica. Se inaugura la intervencin. Desarrollo de las instituciones. Surge una opinin pblica internacional. Se instaura la intervencin. La esclavitud desaparece por accin internacional. Se forma el rgimen de la navegacin de los ros internacionales. El rgimen consular llega a su esplendor. Principian los movimientos pacifistas Multiplicidad de tratados. Sobreviene la proliferacin de los tratados multilaterales.

1.-

164 8

Renacimiento hasta Paz de Westfalia

la

2.-

178 9179 9

Tratado de Westfalia hasta la Revolucin Francesa.

171 3

Tratado de Utrecht

3.-

181 5

Congreso de Viena hasta la 1 guerra mundial

Finales del tercer perodo

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4.-

191 4191 8

1 Guerra mundial

5.-

194 5

ONU

Signific un gran golpe para el desarrollo del derecho internacional o de gentes. Desaliento marcado, respecto a la efectividad de este orden jurdico. Reaccin y crecimiento. El derecho internacional se robusteci. Las instituciones ya conocidas crecieron y otras nuevas se formaron. Derecho internacional bien estructurado. Notable crecimiento de Organizaciones Internacionales. Transformacin del Derecho Internacional Fundacin de la organizacin de las Naciones Unidas

1.1.

DESARROLLO HISTRICO DE LAS ORGANIZACIONES INTERNACIONALES.

El desarrollo de los organismos internacionales se puede esquematizar en 3 periodos. 1er. Perodo: Comprendido entre el Congreso de Viena (1814-1815) y el comienzo de la primera guerra mundial (1914) CONGRESO DE VIENA.- Se considera como la lnea divisoria del desarrollo de las Organizaciones Internacionales en el siglo XIX. El propsito de ste congreso fue dar nueva forma al continente europeo despus de las guerras napolenicas y mantener la paz dentro del nuevo sistema europeo. El paso de avance decisivo en el desarrollo de las Organizaciones Internacionales en el siglo XIX fue indudablemente la creacin de la Unin Telegrfica Internacional y la Unin Postal General, en 1865 y 1874. La Unin Telegrfica Internacional fue creada por la Convencin Telegrfica de Pars, en 1865. Con el establecimiento en 1868 de la Oficina Central Internacional de Administraciones Telegrficas, la Unin Telegrfica se convirti en la primera organizacin verdaderamente Internacional de Estados con un Secretario Permanente. La creacin de la Unin Postal sigui a continuacin, la Convencin de Berna, en 1874, propici el establecimiento de la Unin General de Postes junto con la Oficina Central Internacional, pero tiempo despus se denomin Unin Postal Universal. Estas uniones administrativas, que aparecieron en la escena internacional a fines del siglo XIX y a principios de XX, fueron los primeros pasos seguros hacia una comunidad internacional organizada. El perodo que transcurri hasta el estallido de la guerra en 1914, fue rico en experimentos con tcnicas nuevas, en particular en la elaboracin de los procedimientos para las conferencias y el uso creciente e importante de los secretariados, el final de dicho perodo vio el desarrollo de un marco institucional permanente para la solucin de disputas. La Conferencia de la Haya de 1899, cre la Corte Permanente de Arbitraje, cuya forma y funciones fueron confirmadas en la Conferencia de la Haya de 1907. La corte estuvo por un nmero de rbitros de los cuales se poda seleccionar un Tribunal para un caso especfico, junto con una oficina

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central permanente y un conjunto de reglas de procedimiento dentro del clima poltico de aquellos tiempos, no se poda llegar a un acuerdo en cuanto al Tribunal Permanente establecido, ni en cuanto a una disposicin que consagraba la jurisdiccin obligatoria, en conjunto, el rea de cooperacin interestatal, permaneci por consiguiente, limitada a actividades tcnicas, no polticas y slo al estallar la primera guerra mundial, el impulso para el establecimiento de una Organizacin General comenz a ganar terreno. 2. Perodo.- El perodo que media entre las dos guerras, presenci la creacin de la Liga de las Naciones y la Organizacin Internacional del Trabajo en virtud del Tratado de Versalles en el que tambin se instituy la Corte Permanente de Justicia Internacional. 3er. Perodo.- El que llega hasta el presente y que es de continua evolucin, se inici con la fundacin de las Naciones Unidas en 1945.El perodo comprendido de 1945 a 1958, fue notable debido al nmero de Organizaciones que fueron creadas:
1945 FMI BIRF FAO UNESCO OACI AGAAC OMS OMM OMI OIEA OCMI Fondo Monetario Internacional Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento. Organizacin de las Naciones Unidas para la Agricultura y la Alimentacin. Organizacin de las Naciones Unidas para la Educacin, la Ciencia y la Cultura Organizacin de Aviacin Civil Internacional. Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercios. Organizacin Mundial de la Salud Organizacin Metereolgica Mundial. Organizacin Metereolgica Internacional. Organizacin Internacional de Energa Atmica. Organizacin Martima Intergubernamental.

1946 1947 1948 1949 1950

1957 1958

1.2
ORIGEN

ORGANISMOS ECONMICOS INTERNACIONALES.

Son el resultado de la situacin global del mundo de la posguerra derivado de tres aspectos fundamentales: 1. COMERCIAL.

Debido a que la industria armamentista tom un papel preponderante durante los aos de guerra, se provoc un dficit econmico que deriva de la necesidad del proteccionismo comercial. Los principales promotores de stas fueron Estados Unidos y Gran Bretaa. Estados Unidos con la tarifa Smoot-Hawley y la Ley de Acuerdos recprocos, sta ltima de tendencias de bilaterismo que buscaba ventajas principalmente con la Gran Bretaa, mediante el sistema de preferencias imperiales que da un rango de consumo de los diferentes productos comercializados al interior de la misma. 2. MONETARIO.

Hasta 1944 la situacin monetaria no contaba con la disciplina fuera del uso sistemtico de devaluaciones y el patrn oro, a raz de la importancia del comercio se

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hace necesaria una paridad cambiaria, teniendo como antecedente el acuerdo tripartita sobre los tipos de cambio de 1936 y que va a enmarcarse conjuntamente en la Conferencia de Breton-Woods. 3. FINANCIERO.

Enfocado principalmente a la reconstruccin y delimitacin geogrficamente a partir de cuatro textos fundamentales:

1) Conferencia de Breton-Woods, en la que se discute la economa de la posguerra y se promueve la cooperacin y el intercambio. 2) Conferencia de Yalta, en la que se reconoce a la URSS su influencia en la parte oriental de Europa. 3) El Plan Truman, principalmente delimita la expansin socialista en el mbito geogrfico a partir del postulado de un mundo de Europa que no estaba bajo la influencia de la URSS. 4) El Plan Marshall, complemento del anterior, pero enfocado al aspecto de la reconstruccin de Europa, a partir de cuatro objetivos fundamentales: Promover la recuperacin europea. Detener la expansin socialista. Asegurar a productos norteamericanos. Consolidar nueva estructura econmica.

1.3

PRINCIPIOS GENERALES DE LOS TRATADOS.

EL CONGRESO DE VIENA.
El congreso de Viena se inagura en octubre de 1814 y dura hasta el 8 de Junio de 1815. Se renen las principales monarcas incluyendo al Zar Alejandro I. Dos aspectos fueron los ms relevantes: - Establecer los principios tericos que rigieron el periodo de la Restauracin. - Reorganizar el mapa de Europa.

PRINCIPIOS TERICOS DE LA RESTAURACIN.

Legitimidad: Slo tenan derecho a estar en el poder aquellos a los que Dios

haba elegido por su herencia real, por lo que no importaba si el gobernante no fuera de La misma nacionalidad que sus sbditos. Esta legitimidad monrquica llev de regreso al trono a las dinastas reinantes antes de 1789 especialmente a los Borbones en Francia.

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 Absolutismo: Al obtener el monarca su poder de Dios, no deba ser frenado por

ninguna Constitucin ni el principio de soberana nacional.

Equilibrio: Fue un principio de inspiracin britnica que impeda la expansin

de una potencia a costa de otros Estados, con la finalidad de evitar conflictos en Europa. territorios que, perteneciendo a otra potencia, surgieran movimientos populares que pusieran en peligro los otros principios sealados. Esto condujo a un sistema de alianzas y la realizacin de congresos.

Intervensionismo: Las potencias se comprometan a intervenir en aquellos

TRATADO DE VERSALLES.
Capital del departamento de Yvelines y se encuentra entre Paris y Chartres. El trmino de la primera Guerra Mundial, fue con la firma de Alemania en el Tratado de Versalles el 28 de junio de 1919. Alemania pag milln de dlares a otros pases por iniciar la guerra. Los alemanes perdieron tambin una cantidad grande de Posnania, el Corredor de Danzing y parte de la Silesia. tierra, le quitan la

Queda prohibida a Alemania tener una armada y fuerza area. La fuerza armada fue limitada a 100,000 hombres y ningn tanque. Francia gan las provincias de Alsacia y Lorena. Dinamarca recupero el territorio anexado por Alemania: Sleswig del Norte. Se crea un nuevo estado: Polonia.

DERECHO DE LA NACIONALIDAD.
La nacionalidad es el vinculo poltico y jurdico que relaciona a un individuo con un estado.

CONDICION JURIDICA DE LOS EXTRANJEROS.

Los individuos se dividen en dos categoras: los nacionales y los extranjeros. El objeto de la nacionalidad es de establecer esta separacin, determinar cules son los derechos de los no nacionales, es decir, su condicin de extranjeros que gozan en cada pas.

CONFLICTO DE LEYES.
Nace de las diferencias entre las legislaciones de los pases. Aquel que se produce al concurrir dos o ms normas de derecho, cuya aplicacin o cumplimiento simultneo resulta imposible o incompatible. Hay que determinar la ley aplicable al origen (o a la extincin) de los derechos; y una vez creados estos derechos, el medio de hacerlos respetar.

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DERECHO.
Conjunto de leyes y normas jurdicas que regulan la conducta del hombre en sociedad.

DERECHO PBLICO.
En esta divisin del derecho se regulan las relaciones en las que interviene el poder del Estado, y se manifiesta por el empleo de su calidad soberana sobre los gobernados.

DERECHO INTERNACIONAL PBLICO.

Es el conjunto de normas jurdicas que regulan las relaciones de los Estados o pases y que se norman por los organismos internacionales.

OBJETO:
1. Establece los derechos y los deberes de los Estados en la comunidad internacional. 2. 3. Determina la competencia de cada Estado. Reglamenta las organizaciones e instituciones de carcter internacional.

DERECHO INTERNACIONAL PRIVADO.

Conjunto de normas jurdicas que regulan las relaciones entre un residente o un nacional integrante de un estado.

OBJETO DEL DERECHO INTERNACIONAL PRIVADO (DOCTRINA FRANCESA)

1. 2. 3. Fijar la nacionalidad de las personas. Determinar la condicin de los extranjeros. Resolver el conflicto de leyes y el respeto de los derechos adquiridos.

Principios Constitucionales.
Articulo 31.- Son obligaciones de los mexicano Frac IV.- Contribuir al gasto publico Principio de generalidad: Todos los ciudadanos de un Apis deben contribuir al gasto pblico siempre que caigan en el hecho generador. Principio de obligatoriedad: Autentica obligacin pblica, no es opcional cuyo incumplimiento traer severas consecuencias. Principio de vinculacin con el gasto pblico: El estado est obligado a proporcionarnos servicios pblicos.

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 Principio de proporcionalidad: Los ciudadanos deben pagar una parte justa sobre sus ingresos. Principio de equidad: Todos los ciudadanos deben ser iguales ante un impuesto.

Principio de legalidad: Los ciudadanos para pagar impuestos deben estar establecidos en las leyes fiscales.

Principios Aprobados por la Comisin de Derecho Internacional en 1950 y presentados a la Asamblea General Toda persona que cometa un acto que constituya delito de derecho internacional es responsable de l y est sujeta a sancin. El hecho de que el derecho interno no imponga pena alguna por un acto que constituya delito de derecho internacional no exime de responsabilidad en derecho internacional a quien lo haya cometido. El hecho de que una persona haya actuado en cumplimiento de una orden de su Gobierno o de un superior jerrquico no la exime de responsabilidad conforme al derecho internacional, si efectivamente ha tenido la posibilidad moral de opcin. Toda persona acusada de un delito de derecho internacional tiene derecho a un juicio imparcial sobre los hechos y sobre el derecho. La complicidad en la comisin de un delito contra la paz, de un delito de guerra o de un delito contra la humanidad, constituye asimismo delito de derecho internacin. Fuentes del Derecho Internacional Tratados

La Costumbre Internacional: Es aquella prctica uniforme, reiterada, ampliamente conocida y aceptada por los sujetos. Los Principios Generales del Derecho: Son los que permiten darle cohesin y coherencia al sistema jurdico. Jurisprudencia: La interpretacin de la ley. Las Opiniones de la Doctrina

TRATADOS INTERNACIONALES.
CONCEPTO Es el convenio regido por el Derecho Internacional Publicado, celebrado por escrito entre el gobierno de lo Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujetos de Derecho Internacional Pblico ya sea que para su aplicacin requiera o no la celebracin de acuerdos en materias especificas, cualquiera que sea su denominacin mediante el cual los Estados Unidos Mexicanos asumen compromisos

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Negociacin realizada entre dos o ms Estados, entre estos y las organizaciones internacionales, o entre estas ltimas, con la finalidad de crear normas jurdicas que regulen determinadas situaciones de inters para los entes que en ellos intervienen. De este modo se da la cooperacin internacional en muchos aspectos como: blicos, comerciales, educativos, sanitarios, entre otros. La Constitucin Federal le asigna competencial Presidente de la Republica para celebrar tratados, y el Senado la autoridad que los aprueba, para conferirles el carcter de norma obligatoria. En el Diario Oficial de la Federacin se publican estas instituciones de derecho internacional. PRINCIPIOS DE LOS TRATADOS PACTA SUNT SERVANDA Los tratados deben celebrarse de buena fe Que se deban cumplir Que deber ser posibles Que los beneficios sean mutuos

RES INTER. ALIOS ACTA Solo involucra a las partes contratantes. No involucra a una tercero

REX ADVENIT CONSENSU VINCULUM El consentimiento es la base de la obligacin.

JUS COGENS El derecho de gentes.

TRATADOS. BILATERALES- ENTRE DOS PAISES. EJEMPLO MEXICO-EUA PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACION. MULTILATERALES- ENTRE DOS O MAS PAISES TLCAN MEXICO-EUA-CANADA, UNION EUROPEA.

2. RGIMEN FISCAL DE LOS ESTADOS UNIDOS. ORIGEN DE LA LEGISLACIN IMPOSITIVA. ESTADOS UNIDOS.

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Las propuestas de la legislacin fiscal federal, o los denominados proyectos de leyes de ingresos se originan en la Cmara de Representantes. La mayora de los proyectos se realizan por el comit tcnico de programacin y aprobacin del presupuesto aprobado por esta Cmara, pasa a la consideracin y aprobacin de la Cmara de Senadores y las diferencias que existan entre ambos son tratadas por un comit conjunto, conformado por ambos miembros de las dos cmaras. Si el proyecto de ley es aprobado por las Cmaras y por el Presidente, se promulga y entra en vigor. El internal Revenue Service (IRS) es quien administra y ejecuta las leyes fiscales federales y a su vez emite reglas y procedimientos sobre ingresos, resoluciones tcnicas y reglas particulares, todos estos proporcionan informacin adicional y claridad a los contribuyentes. En adicin se dan a conocer las decisiones de la Corte Americana, los resultados de las doctrinas (precedentes legales) las cuales pueden utilizarse como soporte por todos los contribuyentes.

MXICO.
El poder ejecutivo es el encargado de administrar el pas y a travs de sus actos de gobierno prepara las iniciativas fiscales, as como el presupuesto de egresos, el poder Legislativo esta formado por 2 cmaras: de Diputados y de Senadores. Las reformas a las leyes fiscales se inician en la Cmara de Diputados y una vez aprobadas pasan a la de Senadores, cuando el poder legislativo aprueba la Reforma Fiscal, se regresa al Ejecutivo para que este lo publiquen en el Diario Oficial de la Federacin y entra en vigor la Ley. El poder judicial es el encargado de la imparticin de la justicia a travs de los Tribunales que conforman a la Suprema Corte de Justicia de Nacin. La Secretaria de Hacienda y Crdito Publico a travs del Servicio de Administracin Tributaria es la encargada de administrar y cobrar las contribuciones. As mismo, por medio de reglas generales emite diversas disposiciones relativas a procedimientos, formas de interpretacin o ciertos lineamientos, para facilitar el adecuado cumplimiento de las leyes fiscales, tambin es la encargada de publicar los reglamentos de las diversas leyes fiscales.

CANAD.

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La legislacin federal se origina en la Casa de los Comunes. Las reformas fiscales se dan a conocer a travs del Parlamento, dentro de su presupuesto econmico. El proyecto de ley, es sometido para su aprobacin, tanto por el Comit de la Casa de los Comunes como para el Senado, posteriormente pasa a la aprobacin final del Gobernador Federal y se convierte en Ley. Ciertos aspectos de la ley fiscal son dictados a travs de reglamentos los que generalmente son aprobados por el Consejo de Gobierno, y son publicados en el Diario Oficial de Canad antes de convertirse en Ley. El Departmen of Nacional Revenue, es el responsable de la administracin de los impuestos, as como de su cobro.

PRESENTACIN DE DECLARACIONES Y PAGO DE IMPUESTOS ESTADOS UNIDOS

Sistema fiscal dentro de los Estados Unidos, se base en el principio de autodeterminacin del impuesto a cargo de los contribuyentes; por lo que, cuando se haya obtenido un ingreso determinado, se obliga a presentar declaracin anual reportado el ingreso gravable y determinar el impuesto anual causado, el impuesto as causado se compara con los pagos provisionales efectuados en el ejercicio y se determina el saldo a pagar , o en su caso a favor las empresas estn obligadas a efectuar pagos provisionales durante el ao, de hecho se realizan cuatro pagos a cuenta del impuesto anual, las personas fiscales estn sujetas a una determinacin sobre los sueldos y salarios y en los casos de ingresos por honorarios, inversiones, ganancias de capital, la persona fsica efectan pagos provisionales trimestrales, la mayora de los estados requieren que tanto personas fsicas como morales realicen pagos provisionales. Los extranjeros que no realizan actividades empresariales, no estn obligados a presentar declaracin anual, siempre y cuando el impuesto causado sea pagado mediante retencin.

MXICO.
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. En Mxico corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, tanto las personas fsicas como las morales estn obligadas a presentar una declararon anual correspondiente al ao inmediato anterior, las personas fsicas deben pagar el impuesto anualmente y a mas tardar el da 30 de abril del siguiente ao. Al impuesto determinado en la declaracin anual se le debern restar pospagos provisionales que se efectuaron durante el periodo, las empresas estn obligadas a pagar el impuesto causado mediante declaracin anual que presentaran a mas tardar el 31 de marzo de

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cada ao, deduciendo del impuesto anual los pagos provisionales que en su caso se hubieran efectuado durante el ao. Estos pagos deben realizarse mensualmente los das 17 del mes siguiente. Los pagos provisionales se determinan en base a un coeficiente de utilidad del ejercicio inmediato anterior o de alguno de los cinco anteriores si es que en el inmediato anterior existi perdida fiscal.

CANADA
Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin anual por los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, as como cuando existe un requerimiento especfico de las Autoridades Fiscales. El impuesto anual, se reduce por los pagos provisionales efectuados durante el ao, y la diferencia es el saldo a pagar, o en su caso a favor. Las empresas efectuaran pagos provisionales mensuales y generalmente representan una doceava parte del impuesto causado en el ejercicio inmediato anterior o del impuesto que se estime se pagar en el ao en curso. El contribuyente elige el menor de los dos y as efecta el pago. Las personas fsicas efectuaran pagos provisionales de igual manera que las empresas pero en forma trimestral, siempre que se trate de ingresos no sujetos a retencin de impuestos. Las empresas presentan la declaracin anual dentro de los seis meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal, cuando tienen saldo a favor o perdida, sin embargo, todos los impuestos deben quedar pagados dentro de los dos meses siguientes a dicho cierre, las personas fsicas presentaran su declaracin anual, a mas tardar el 30 de abril de cada ao.

2.1

REVISION, LIQUIDACION DE IMPUESTOS Y DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE. ESTADOS UNIDOS

Las declaraciones de impuestos presentadas ante las autoridades fiscales son revisadas para verificar: EXACTITUD MATEMTICA, INGRESOS NO REPORTADOS, as como su INTEGRIDAD, posteriormente, las declaraciones son clasificadas y algunas de ellas, son seleccionadas para ser examinadas (auditadas), posteriormente a dicha revisin los contribuyentes que no estn de acuerdo con el crdito fiscal determinado tienen 30 das para solicitar audiencia con la ofician de apelacin del IRS. Si dicha solicitud no es hecha dentro del plazo de 30 das, el IRS emitir una carta de 90dias, lo cual indica una notificacin anticipada de diferencias. En este punto si el contribuyente no esta de acuerdo con el crdito fiscal, deber formular una carta indicando su inconformidad y presentarla ante la Corte Fiscal Americana. Con esta carta y en forma simultanea, el contribuyente debe pagar la cantidad determinada por el IRS, posteriormente si el contribuyente as lo desea, puede solicitar el reembolso a la Corte de Reclamos o a la Corte Federal de Distrito, las disposiciones fiscales prevn el sancionar con crcel a los contribuyentes que cometan delitos de defraudacin fiscal. Las pruebas para determinar las causas del delito fiscal, son ms difciles que las relativas a los delitos civiles.

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MXICO.
El proceso de revisin se inicia con una orden de auditoria, la cual en la mayora de los casos es por el ltimo ejercicio fiscal y el periodo transcurrido hasta la fecha de dicha orden. En casos especiales la orden puede abarcar diez aos. Los contribuyentes son seleccionados para la revisin de su situacin fiscal, por medio de programas, tomando en cuenta el nivel de ingresos y gastos, su actividad, entre otros, cuando concluye el proceso de revisin la autoridad determina la emisin o no del oficio de liquidacin. En este oficio se determina el crdito fiscal adeudado. El sistema fiscal mexicano, establece dentro del Cdigo Fiscal de la Federacin, el medio de defensa administrativa a travs del RECURSO DE REVOCACION, y se utiliza cuando el contribuyente no esta de acuerdo con el resultado al que se llego en el proceso de revisin de su situacin fiscal, como resultado de este proceso, se determina un crdito fiscal, el cual, podr impugnarse por este medio. El contribuyente cuenta con 45 das hbiles para interponer este recurso. Tambin se contempla como medio de defensa el JUICIO DE NULIDAD, el cual a diferencia del anterior (que se interpone ante la autoridad administrativa SAT) se presenta ante el Tribunal fiscal de la Federacin y es procedente en contra de violaciones que la autoridad fiscal comete en el proceso de la revisin, liquidacin y determinacin del crdito fiscal, sin olvidar el Procedimiento Administrativo de Ejecucin, este medio de defensa se presenta dentro de lo 45 das hbiles siguientes al que surja la violacin. En materia impositiva, el contribuyente puede en su caso, defender su derecho ante los Tribunales de Amparo, o sea, ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, para lo cual el contribuyente tendr 15 das hbiles para presentar ante el poder Judicial, cuando la autoridad en sus actuaciones cometi violaciones a las garantas individuales.

CANAD.
Despus de que una declaracin ha sido recibida por las autoridades fiscales, ser sujeta de un crdito fiscal normalmente esto se lleva a cabo a travs de la revisin de la declaracin incluyendo aquella informacin bsica y verificacin de clculos. El contribuyente recibir en su caso, una notificacin del crdito fiscal indicando el impuesto a pagar o a favor y cualquier inters que sea aplicable. La fecha de la notificacin indica el perodo durante el cual la declaracin puede ser sujeta a una revisin por las autoridades y en consecuencia sujeta un crdito fiscal, incrementando por los intereses y recargos. En circunstancias normales, la mayora de las revisiones y auditorias efectuadas por las autoridades fiscales pueden efectuarse dentro de los dos o tres aos posteriores a la presentacin de la declaracin. Cuando un contribuyente no este de acuerdo con un crdito fiscal, existe un procedimiento de apelacin, excepto cuando el gravamen o el crdito fiscal haya surgido por la falta de presentacin. El procedimiento normal para la apelacin contra un gravamen federal o un crdito fiscal es como sigue:

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1. Primeramente el contribuyente debe presentar un escrito normal dentro de los 90 das hbiles siguientes a la fecha de recepcin de la notificacin de gravamen o del crdito fiscal. El escrito debe contener un apartado de los hechos, las razones de la objecin y alguna otra informacin relevante. El escrito ser revisado por las autoridades fiscales. Esta revisin es llevada a cabo por una divisin separada de la correspondiente a gravmenes. Despus de reconsiderar esta situacin, las autoridades fiscales podrn cancelar, corregir o ratificar su gravamen o crdito fiscal. 2. Posteriormente, si el contribuyente estas en desacuerdo con la decisin de las autoridades fiscales el contribuyente tiene 90 das para presentar otra apelacin, ya sea con la Corte Fiscal de Canad, o con la Divisin de Pruebas de la Corte Federal de Canad. 3. Los contribuyentes o las autoridades fiscales que no estn de acuerdo con la decisin de la Corte Fiscal de Canad, pueden apelar dicha decisin, con la Divisin de Pruebas de la Corte Federal de Canad. De ah, el contribuyente tiene el derecho de apelacin en la Corte Federal de Apelacin, la decisin de esta corte puede ser apelada ente la Suprema Corte de Canad, siempre que el contribuyente sea susceptible de obtener una liberacin de tal apelacin.

2.2.1 SOLE PROPRIETORSHIP (PROPIETARIO NICO).

Una propiedad nica, tambin conocido como un empresario individual o, simplemente, una propiedad, es un tipo de entidad comercial que es propiedad y est dirigido por un individuo y en la que no hay distincin legal entre el propietario y el negocio. El propietario recibe todos los beneficios (sujeto a los impuestos especficos a la empresa) y con una responsabilidad ilimitada por todas las prdidas y deudas. Todos los activos de la empresa es propiedad del propietario y todas las deudas de la empresa son los del propietario. Esto significa que el propietario no tiene responsabilidad menor que si actuaran como un individuo en vez de como un negocio. Se trata de una "nica" propiedad, en contraste con las asociaciones. Un propietario nico puede utilizar un nombre comercial o razn social que no sea su nombre legal. En muchas jurisdicciones existen normas que permitan el verdadero dueo de un nombre de empresa que deben evaluarse. En los Estados Unidos en general hay un requisito de presentar un negocio haciendo lo comunicado con las autoridades locales. En el Reino Unido el nombre del propietario deber aparecer en la papelera de negocios, en los correos electrnicos de negocios y en locales comerciales, y hay otros requisitos. VENTAJAS. Hay muchas ventajas de las empresas que se describen en este artculo, principalmente son la capacidad de reunir capital, ya sea pblica o privada, para limitar la responsabilidad personal de los funcionarios y directivos, y para limitar el riesgo para los inversionistas. Las desventajas de las empresas son las ventajas de propiedad: reduccin del costo de un negocio, como las empresas deben hacer muchas cosas, como compras, contabilidad, y las acciones legales de forma ms caros y estn sujetos a impuestos especiales y tasas, ms fcil y barato para empezar y dejar sin las cuotas y los gastos legales, y una gestin ms fcil, particularmente cuando un nico propietario desea

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tener el control exclusivo, como la mayora de las empresas estn obligadas a ser controlado por un consejo de administracin de varias personas. DESVENTAJAS. El aumento de capital de una empresa de propiedad es ms difcil porque un inversor no relacionado con menos paz de la mente sobre el uso y la seguridad de su inversin y la inversin es ms difcil de formalizar, otros tipos de entidades comerciales tienen ms documentacin. Como un negocio se convierte en xito, los riesgos que acompaan el negocio tiende a crecer. Una de las principales desventajas de los empresarios individuales es una responsabilidad ilimitada en los bienes personales del propietario puede ser quitado. Esto es particularmente cierto para los delitos o responsabilidades creadas por los empleados, una empresa slo parcialmente escudos propietario o agente de sus propias acciones de acuerdo con el principio de la penetracin del velo corporativo. Los propietarios nicos a menudo no funcionan por perodos prolongados, y la continuidad de la falta. Adems, estar solo en los negocios, propietarios nicos generalmente carecen de dinero que lleva al fracaso. El pequeo tamao de las empresas limita la amplitud de la capacidad de gestin ya que hay menos personas que trabajan juntas. Como los empleados por lo general buscan los empleadores estables, las pequeas empresas independientes que tienen una alta probabilidad de no tener ms dificultades para atraer personal calificado. Ciertas estructuras de negocios, tales como Sociedad de Responsabilidad Limitada permiten proteccin de los bienes personales, y en ocasiones, un tratamiento fiscal favorable, pero hay desventajas y las limitaciones tambin. PRSTAMOS. La celebracin de todo lo dems constante corporaciones, las pequeas son menos solventes que las pequeas empresas no corporativas, ya que el primero tiene slo los activos de la empresa para respaldar la deuda de negocios mientras que los segundos tienen tanto los activos de la empresa y los bienes personales del propietario. Los prestamistas tambin sabemos, sin embargo, que los propietarios de empresas pequeas pueden cambiar fcilmente los activos entre sus cuentas personales y cuentas de sus empresas, por lo que no puede ver la distincin corporativa / no corporativos como algo significativo para las pequeas empresas. En la concesin de prstamos a empresas pequeas, por lo tanto, los prestamistas pueden requerir que los propietarios personalmente garantizar los prstamos. Esto elimina la distincin legal entre las empresas y sus propietarios a los efectos de un prstamo en particular, y pone los bienes personales del propietario est en riesgo de pagar el prstamo.

2.2.2 PARTNERSHIP.
Informaciones breves sobre cada una de las formas jurdicas: El derecho social americano, que en origen fue desarrollado por la jurisprudencia, est hoy en da reglamentado en su mayora legalmente. Sin embargo, no hay un derecho social uniforme en Amrica.La competencia de legislacin en este campo depende de

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los 50 estados en los Estados Unidos. Pero la mayora de los estados slo han apoyado sus normas legales en las leyes ejemplares de todo el pas. Bajo el trmino genrico de la sociedad de personas se reune las formas sociales de General Partnership, Limited Partnership, Limited Liability Partnership y de Limited Liability Company. Todas estas formas sociales tienen en comn que su existencia depende de los miembros y que sus empresas estn dirigidas fundamentalmente por los mismos socios. PARTNERSHIPS. Partnerships se distinguen de Corporations especialmente en la manera de responsabilidad y en la manera de imposicin. Segn los principios, los socios responden por las obligaciones del Partnership mientras la responsabilidad del socio de una Corporation est limitada por su inversin. El Partnership no est sujeto de impuestos. Como ingresos de los socios, los beneficios del Partnership los pagan directamente a los socios mismos. Los beneficios de Corporations se gravan principalmente como ingresos de la asociacin. Los dividendos y otros repartos se los grava adicionalmente como ingreso de los socios. Como no existe un procedimiento de abonar, en los EEUU Partnership tiene ventajas fiscales en comparacin con la Corporation.

GENERAL PARTNERSHIPS - GP
Los socios del General Partnership responden ilimitadamente con su capital completo por las obligaciones del Partnership. Por su manera de actuar, cada uno de los socios autoriza y obliga simultneamente a los dems socios. Sin embargo, los socios no slo responden por las obligaciones segn el contrato sino tambin por las faltas de otros socios y por los derechos que han resultado de la infraccin del contrato o del dao de delito. Adems, responden por los daos que resultan de las faltas de los empleados del Partnership. Un socio responde al acreedor por las obligaciones completas del Partnership pero, en general, tambin puede pedir una indemnizacin proporcional de los otros socios.

LIMITED PARTNERSHIPS - LP
La situacin legal del Limited Partnership permite a algunos socios que contribuyan a un Partnership. Pero, al mismo tiempo, limitan su responsabilidad a su contribucin de capital. Sin embargo, por lo menos uno de los socios tiene que asumir la responsabilidad ilimitada. Segn el derecho americano, el socio que responde ilimitadamente puede ser un LLC o una Corporation. Con esto se puede evitar que la responsabilidad personal la lleve una persona natural. Bajo ciertas circunstancias, el socio que responde limitadamente no puede remitirse a las restricciones de responsabilidad si participa activamente en la direccin y el management del Partnership.

LIMITED LIABILITY PARTNERSHIPS LLP.

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El Limited Liability Partnership es otra forma especial del Partnership y una forma de empresa an muy joven. En comparacin con el General Partnership, en la mayora de los estados, un socio de un LLP no responde por errors de otros socios o empleados que no estn bajo su direccin. Sin embargo, en algunos estados el socio responde si no ha evitado un dao o si lo ha aceptado.El grado de las restricciones de responsabilidad varia notablemente en el LLP dependiente de los diferentes estados. En algunas partes, por ejemplo, se excluye solamente la responsabilidad por daos de delito, mientras que en otras tambin la responsabilidad segn el contrato est considerado en la exclusin de responsabilidad. Por eso, recomendamos que el empresario se informe sobre la situacin legal en el estado en el que quiere fundar una empresa antes de decidirse por forma legal. En el caso del LP y LLP hay que tener en cuenta que a sus socios se les trata como a los de un General Partnership si no se funda las asociaciones segn las disposiciones vigentes. En este caso es deseable que pierdan la proteccin de responsabilidad.

2.2.3 JOINT VENTURE.

DEFINICION. La forma en que una operacin contractual se articula y el contrato mismo que le da origen, han propiciado con frecuencia que se confunda el instrumento jurdico con la operacin que se deriva del contrato o las modalidades de este, por ello es que indistintamente se enuncia el joint venture cuando queremos identificar la operacin. El joint venture a pesar de su reciente y an breve incorporacin en nuestra prctica comercial, y el laborioso proceso de conceptualizacin por parte de la jurisprudencia , presenta una flexibilidad y facilidad de constitucin que permite operar en los mercados externos, donde es considerada particularmente til para los negocios internacionales. Tradicionalmente se distinguen los acuerdos de joint venture que dan vida a una empresa separada, a una autnoma entidad jurdica ( corporate joint venture) y los acuerdos, sobre base puramente contractuales, con lo cual los participantes ratifican el desarrollo de una actividad comn ( contractual joint venture) diferencindola del equity joint venture y non equity. La base del equity joint venture corporation o equity joint venture es un contrato en el cual se acuerda la conformacin de una sociedad ( persona jurdica autnoma ) con un propsito funcional , administrativo, como solucin de operaciones que requieren grandes capitales o bienes de alto costo, por ejemplo, maquinarias pesadas especiales. El origen y desarrollo histrico de ese acuerdo de joint venture nos lleva sin lugar a dudas, a comprender que tiene fundamentalmente un carcter contractual y es en funcin de l, que posteriormente se ha ido modelando la joint venture corporation. Segn definicin ofrecida por el profesor CHARLES LIPTON del Centro de Empresas Transnacionales de Naciones Unidas " Toda Negociacin entre nacionales y extranjeros no puede considerarse como joint venture que slo existe cuando se unen recursos y se comparten las ganancias y las responsabilidades, con independencia de que se constituya o no una nueva persona jurdica." Las joint venture reciben en la doctrina diferentes denominaciones, se conocen como: empresas mixtas, sociedades mixtas, empresas conjuntas, negocios conjuntos, asociaciones econmicas internacionales y otras. Con relacin a este tema, han existido diferencias de criterios en cuanto al concepto.

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Para el CONGRESO FLAMENCO DE CIENCIAS ECONMICAS " Una joint venture o sociedad mixta es como una forma de colaboracin con reparto de los riesgos y del control entre dos o varias personas o unidades econmicas"" Por su parte, para un gran grupo de autores norteamericanos y la oficina Belga del Comercio Exterior la constitucin de una nueva entidad con personalidad jurdica propia es accesoria ya que la transferencia de know how o tecnologa en general, puede asumir variadas formas y originar una participacin tan activa en la vida y el control de la empresa receptora de esa aportacin tecnolgica, que se puede considerar como empresa mixta, siempre que est presente el otro elemento: la participacin en riesgos y beneficios. La referida oficina incluye los elementos, que en su opinin han sido admitidos por la generalidad, al enunciar que una empresa conjunta es una forma de colaboracin entre empresas, caracterizada por una participacin en los riesgos y los beneficios correspondientes a las actividades que son objeto de un acuerdo, una participacin en el control financiero de las operaciones que resulten de esas actividades, una transferencia de know how y una forma jurdica gil, capaz de adaptarse a las distintas legislaciones nacionales y a las diversas organizaciones que adopten los socios." En nuestro pas se utilizan bajo la denominacin de empresas mixtas, las que se diferencian de las dems modalidades que pueden adoptar la sociedad mercantil comn. Entre los rasgos que las distinguen podemos sealar: la presencia de dos o ms socios de diferentes pases, accin conjunta de los socios, objetivo determinado, participacin en la contribucin, en los riesgos, beneficios y en el control financiero, transferencia de tecnologa, agilidad y flexibilidad en la forma para adaptarse a los requerimientos de la legislacin. Actualmente se conocen en el mundo dos clases fundamentales de estas asociaciones econmicas: la asociacin contractual y la empresa mixta como tal. A pesar de que el contrato de asociacin econmica internacional no crea una nueva persona jurdica, en la doctrina actual se le reconoce como joint venture o empresa mixta. NATURALEZA JURDICA. Con la finalidad de poder comprender mejor lo que es un Joint Venture, debemos mencionar brevemente sus antecedentes, es decir las formas de asociacin corporativa anteriores, las cuales son los mergers y los acquisitions. 1.- MERGERS. Antes de continuar, debemos mencionar lo que es un merger, y lo que es un acquisition. Se conoce en el mundo financiero y legal al merger como la combinacin de dos o ms negocios o empresas, en una sola, perdiendo los negocios o empresas que se adhieren o fusionan con la empresa principal su identidad independiente, es decir que solo la compaa principal mantiene su nombre y personalidad jurdica, adquiriendo los derechos de las partes que se integraron a la misma. Un merger puede ocurrir a travs de la venta del capital de una empresa, incluyendo propiedades, materiales, dinero en efectivo, etc., pudiendo ser el pago por estas en efectivo o con acciones de la empresa compradora.

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El comprador puede decidir en lugar de adquirir las acciones de la otra compaa, convertirse en una empresa holding, y de esta forma disolver a la compaa ahora subsidiaria. 2.- ACQUISITIONS. Ahora en lo referente a los acquisitions, se entiende por este termino, a la accin por la cual una empresa adquiere a otra, pudiendo ser esto por un contrato de compraventa, por recibirla como pago de una deuda, o por cualquier otra de las formas de adquirir la propiedad. EJEMPLO DE ACQUISITION A continuacin presento un ejemplo de un caso de acquisition, entre una compaa Europea y una Norteamericana. Una de las compaas ms fuertes en Europa dedicada a la produccin de componentes electrnicos de precisin, buscaba expander su posicin en ciertos segmentos del mercado Norteamericano, esta compaa a travs de INTERCON (Agencia especializada en la localizacin de socios comerciales), contacto a ciertas compaas Norteamericanas que abarcaban los segmentos del mercado que a la compaa Europea le interesaban, y al lograr despus de un minucioso anlisis, encontrar a las compaas adecuadas, se efectu la adquisicin de las mismas, las cuales ahora son sucursales de la Europea, logrando a la fecha transacciones en los Estados Unidos superiores a USD$ 100 millones de dlares.

FORMAS DE ASOCIACION ANTERIORES AL CONTRATO DE JOINT VENTURE. CARACTERSTICAS. Como ya lo hemos sealado es un acuerdo asociativo entre dos o ms personas naturales o jurdicas, con un objetivo comn, que se realiza por un tiempo determinado, sin implicar una entidad con personalidad jurdica propia. No obstante, la jurisprudencia ha ido definiendo las caractersticas propias de esta clase de asociaciones. Debido a que no implica ningn tipo de contrato, los socios deben ser responsables, en igualdad, por consecuencias positivas o negativas de la ejecucin del proceso. Por consiguiente estas formas asociativas, son utilizadas en general, por empresas que tienen intereses en comn, y que por presentar carencias o dificultades para lograr un fin especfico, no pueden encarar individualmente el proyecto. Otra razn de peso sera que resolvieron que el trabajo compartido hace ms eficiente el uso de los recursos. Los Joint Ventures son mtodos muy conocidos en Estados Unidos y Canad, para la expansin de negocios. Las grandes y las medianas corporaciones ya se estn juntando, las pequeas empresas tambin lo pueden hacer sobre unas mnimas bases formales. En Latinoamrica, slo se estn empezando a conocer e implantar formalmente. No existe ninguna regulacin especfica al respecto de los Joint Ventures.

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Los socios de un Joint Venture deben tener equidad, segn un mtodo de proposicin cerrada que ellos mismos impongan. Las partes interesadas deben acogerse a los lmites de un plan que ellos mismos implementen, estableciendo qu aportar cada uno al proyecto y qu esperan de la sociedad de Joint Venture. OBLIGACIONES DE LOS INTERVINIENTES EN UN JOINT VENTURE.

Actuar en comn, en tanto el propsito de los contratantes es la realizacin de un fin comn, para lo cul deben participar conjuntamente en la gestin y administracin del proyecto compartido. Contribuir al fondo comn que representa el soporte econmico de para la realizacin de la gestin. Respetar el sistema pactado y acordado para el uso en comn de los bienes y servicios, propios y conjuntos, destinados a la operacin. Cada una de las partes es un representante natural de las dems, en todo aquello razonablemente vinculado a la operacin conjunta.

BENEFICIOS DE IMPLEMENTAR UN JOINT VENTURE. Tener la posibilidad de aumentar tus ventajas competitivas. Abarcaras nuevos mercados, lo que aumentara tus ventas y tus ganancias. Extender el nmero de clientes. Ahorrar dinero compartiendo costos de operacin. Ahorrar dinero compartiendo costos de publicidad y marketing. Ahorrar tiempo, compartiendo carga de trabajo. Compartir recursos que te seran imposible utilizar actuando solo. Ofrecer a tus clientes nuevos productos y servicios. Servirse del know how y manejar mayor informacin. Ganar nuevos asociados de negocio.

2.2.4 CORPORATION (CORPORACION).

Una corporacin es una entidad legal creada bajo las leyes de un Estado diseado para establecer la entidad como una entidad legal separada con sus propios privilegios y responsabilidades distintas de las de sus miembros. Hay muchas formas diferentes de las empresas, la mayora de los de los cuales se utilizan para llevar a cabo negocios. Corporaciones principios fueron establecidos por la carta (es decir, por una comisin ley aprobada por un parlamento o asamblea legislativa). La mayora de las jurisdicciones permiten ahora la creacin de nuevas empresas a travs del registro. Un importante (pero no universal) de estilo contemporneo de una sociedad es de responsabilidad limitada. Si una empresa fracasa, los accionistas que normalmente slo pueden llegar a perder su inversin y los empleados perdern sus puestos de trabajo, pero tampoco ser ms responsable de las deudas que se mantienen debido a los acreedores de la corporacin. A pesar de no ser personas fsicas, las empresas son reconocidas por la ley de derechos y responsabilidades como personas fsicas ("gente"). Las corporaciones pueden ejercer los derechos humanos contra las personas reales y el Estado, y pueden ser ellos mismos responsables de violacines de derechos humanos. Las corporaciones

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son conceptualmente inmortal, pero que puede "morir" cuando se "disuelve", ya sea por operacin legal, orden de la corte, o una accin voluntaria por parte de los accionistas. insolvencia puede resultar en una forma de empresa "muerte", cuando los acreedores fuerza de la liquidacin y disolucin de la sociedad bajo una orden judicial, pero ms a menudo da lugar a una reestructuracin de participaciones empresariales. Las empresas pueden incluso ser condenados por delitos comunes, tales como el fraude y homicidio . Aunque la ley de sociedades vara en las distintas jurisdicciones, existen cuatro caractersticas bsicas de la sociedad mercantil: Personalidad jurdica De responsabilidad limitada Transferible acciones Gestin centralizada en un tablero estructura

LAS CORPORACIONES MODERNAS. A finales del siglo 19 de la Ley Sherman , New Jersey permitir sociedades de cartera , y las fusiones resultaron en grandes empresas con accionistas dispersos. (Ver la corporacin moderna y la propiedad privada El conocido Condado de Santa Clara v. Southern Pacific Railroad decisin comenz a influir en la formulacin de polticas y de la era moderna empresa haba comenzado. El siglo 20 vio una proliferacin de la ley que permite en todo el mundo, lo que ayud a que los auges econmicos en muchos pases antes y despus de la Primera Guerra Mundial A partir de la dcada de 1980, muchos pases con grandes empresas de propiedad estatal se traslad hacia la privatizacin, la venta de servicios de comunicaciones servicios de propiedad y de las empresas a las corporaciones. Desregulacin (reduccin de la regulacin de la actividad empresarial), a menudo acompaada de la privatizacin como parte de un laissez-faire poltica. Otro cambio importante fue la posguerra hacia el desarrollo de conglomerados, en el que las grandes corporaciones comprado pequeas empresas para ampliar su base industrial. Las empresas japonesas desarrollaron un modelo de conglomerado horizontal, el keiretsu , que se duplic despus en otros pases.

DIVULGACIN DE INFORMACIN FINANCIERA. En muchas jurisdicciones, las empresas cuyos accionistas se benefician de responsabilidad limitada estn obligadas a publicar anualmente los estados financieros y otros datos, por lo que los acreedores que hacen negocios con la empresa es capaz

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de evaluar la solvencia de la empresa y no puede hacer valer sus reclamaciones en contra de los accionistas. los accionistas por lo tanto, sacrificar un poco de prdida de la privacidad a cambio de responsabilidad limitada. Este requisito se aplica en general en Europa, pero no en la Anglo-American jurisdicciones, a excepcin de las empresas que cotizan en bolsa, donde se requiere informacin financiera para la proteccin de los inversores. LAS CORPORACIONES A NIVEL MUNDIAL. Tras el xito del modelo empresarial a nivel nacional, muchas empresas se han convertido en transnacionales o multinacionales : crecer ms all de las fronteras nacionales para alcanzar posiciones a veces notable de poder e influencia en el proceso de globalizacin . El tpico "transnacional" o "multinacional" puede encajar en una red de socios y directivos se superponen, con mltiples ramas y las lneas en las diferentes regiones, muchos de estos sub-entidades que agrupan a las empresas en su propio derecho. Crecimiento por la expansin puede favorecer a las ramas nacionales o regionales, el crecimiento por la adquisicin o fusin puede dar lugar a una pltora de grupos repartidos por todo y / o alrededor del mundo, con estructuras y nombres que no siempre son claras las estructuras de propiedad de los accionistas y la interaccin. En la propagacin de las corporaciones a travs de varios continentes, la importancia de la cultura corporativa se ha convertido en un factor de unidad y un contrapeso a las sensibilidades nacionales y locales de la conciencia cultural.

DERECHO CORPORATIVO. La existencia de una empresa requiere de un marco legal especial y el cuerpo de la ley que especficamente otorga la personalidad jurdica de sociedad annima, y en general puntos de vista de una corporacin como un personaje de ficcin, una persona jurdica, o una persona moral (en oposicin a una persona fsica). Estatutos de la sociedad suelen capacitar a las empresas a la propiedad, firmar contratos vinculantes, y pagar los impuestos en una capacidad distinta de la de sus accionistas (que se refieren a veces como "miembros"). De acuerdo con Lord Canciller Haldane. ... Una empresa es una abstraccin. No tiene mente propia ms de lo que tiene un cuerpo propio, sus activos y la direccin que en consecuencia se debe buscar en la persona de alguien que es realmente la mente la direccin y la voluntad de la corporacin, el ego y centro de la personalidad de la corporacin. La personalidad jurdica tiene dos implicaciones econmicas. En primer lugar, garantiza a los acreedores (en oposicin a los accionistas o empleados), prioridad sobre los activos de la empresa en caso de liquidacin. En segundo lugar, los activos de las empresas no pueden ser retirados por sus accionistas, ni los activos de la empresa de ser tomada por los acreedores personales de sus accionistas. La segunda caracterstica requiere una legislacin especial y un marco legal especial, ya que no se pueden reproducir a travs de la ley de contrato.

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FORMACIN. Histricamente, las empresas fueron creadas por una Carta otorgada por el gobierno. Hoy en da, las empresas suelen ser registrados en el estado, provincia o del gobierno nacional y est regulado por las leyes dictadas por ese gobierno. El registro es el principal requisito previo a la asuncin de la corporacin de responsabilidad limitada. La ley a veces requiere la corporacin para designar a su direccin principal, as como un agente registrado (a una persona o empresa designada para recibir el servicio jurdico del proceso). Tambin puede ser necesario designar a un agente u otro representante legal de la corporacin. Generalmente, una corporacin archivos de los artculos de incorporacin con el gobierno, por la que se fuera a la naturaleza general de la corporacin, la cantidad de acciones de la misma est autorizada a emitir, y los nombres y direcciones de los directores. Una vez que los artculos sean aprobados, los directores de la corporacin se unen para crear los estatutos que rigen las funciones internas de la empresa, como los procedimientos de las reuniones y las posiciones oficiales. La ley de la jurisdiccin en la cual una corporacin opera regular la mayor parte de sus actividades internas, as como de sus finanzas. Si una empresa opera fuera de su estado natal, a menudo es necesario registrarse con otros gobiernos como una corporacin extranjera , y casi siempre est sujeto a las leyes de su pas de acogida relacionados con el empleo , los crmenes , los contratos , las acciones civiles , etc.

BUSINESS CORPORATIONS INC., CORP., LTD., CO.

Los socios de la Business Corporation, en general, slo responden con la inversin que han ingresado o hasta aquel importe que an no est pagado. Sin embargo, hay algunas excepciones a esta regla fundamental dessarrolladas de la jurisprudencia. Los ejemplos ms importantes son casos en los que la Corporation desde un pricipio no ha tenido propio capital o no ha sido dotada suficientemente con capital as que los socios han echado el riesgo empresarial completo al instituto de crdito. En estos casos de excepcin la situacin legal permite un acceso a los bienes de los socios que entonces responden a las obligaciones de la asociacin personalmente. Esto se llama Piercing of the Corporate Feil lo que significa que se rompe el velo de la asociacin que simboliza las restricciones de la responsabilidad.

La empresa de la Corporation tiene que contener una informacin extra que marca la forma de la asociacin. Al lado de la denominacin Corporation (Corp.) tambin valen las siguientes: Incorporated (Inc.), Limited (Ltd.) o Company (Co.). El documento con los Articles of Incorporation deben ser presentado a la autoridad responsable, el Secretary of State, contra una tasa. Este luego elabora el Certificate of Incorporation (certificado de fundacin) aunque esta elaboracin no es necesaria para la fundacin de una asociacin porque ya se forma con el Filing de los Articles of Incorporation. Despus, en un Initial Meeting que es una reunin del Board of Directors y del Shareholder (participante de una sociedad annima) hay que tomar numerosas decisiones. Por ejemplo, se nombra los primeros Directors y Officers de la asociacin y se aprueba las By-laws (reglamento). Adems hay que aceptar el sello, el Corporate Book (libro de

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accin) y un modelo de un certificado de accin. Tambin se compromete al inspector de economa, asesor fiscal, banco y abogado y se tiene que reglar el registro fiscal y el pago de los costos de la fundacin. Los fundadores (en este caso la US AG 24 Inc.) dimiten de sus cargos porque no se encargan de ms funciones en la asociacin. Adems hay que redactar un acta sobre la reunin, los llamados Minutes of the Initial Meeting. Por supuesto, preparamos todo el proceso de fundacin para su empresa en los EEUU, de modo que usted slo tiene que poner las firmas necesarias. Esto es lo que entendemos bajo servicio de fundacin real. Lamentablemente, notamos una y otra vez que otros vendedores no ofrecen estos servicios y que no lo dan por hecho.

2.2.5 OFFSHORE.
Offshore u offshoring es un trmino del idioma ingls que literalmente significa "en el mar, alejado de la costa", pero es comnmente utilizado en diversos mbitos para indicar la deslocalizacin de un recurso o proceso productivo. MBITO EMPRESARIAL En trminos empresariales, el offshoring designa la actividad por parte de empresas con sede en un determinado pas de trasladar o construir fbricas o centros de produccin en otro pas, donde por lo general enfrentarn menores costos en mano de obra, menor presin en leyes laborales, menor cantidad de normativas gubernamentales, reduccin de otro tipo de costos, u otros beneficios cualesquiera desde el punto de vista del lucro econmico para la empresa.

MBITO FINANCIERO En el mbito financiero se utiliza para referirse a empresas creadas en centros financieros con un nivel impositivo muy bajo (parasos fiscales), que generalmente se encuentran en islas (de ah la utilizacin del trmino ingls). Estas empresas son usadas para ocultar el propietario o beneficiario de determinados bienes, por varios motivos (p. ej. blanqueo de dinero, ocultacin de propiedades en procedimientos de divorcio, etc.) Tambin se utiliza como sinnimo de paraso fiscal. Obsrvese que no todos los centros offshore se encuentran fsicamente en islas. Andorra, Delaware (EE. UU.) o Suiza son tambin ejemplos de centros offshore en tierra firme.

2.3

CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES.

MEXICO Impuestos: Federales Estatales Municipales

ESTADOS UNIDOS Impuestos: Federales Estatales Condados

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Sujetos del impuesto: Personas Fsicas Personas Morales I. Residente en Mxico II. Residente en el extranjero con establecimiento permanente o base fija en Mxico III. Residente en el extranjero sin establecimiento permanente. Efectos inflacionarios Mxico si los considera Los impuestos son: Autodeterminables Los impuestos se enteran A la SHCP SAT Servicio de Administracin Tributaria Los ejercicios fiscales son: Regulares Irregulares Liquidacin

Sujetos del impuesto: Personas fsicas Personas morales residentes en E.U.A. y Puerto Rico Extranjeros con fuente de riqueza en E.U.A.

Efectos inflacionarios E.U.A no los considera Los impuestos son: Autodeterminables Los impuestos se enteran Al Department of Treasury Al Internacional Revenue Service Los ejercicios fiscales son: Calendar tax year (regular, coincide con el ao de calendario) Fiscal tax year (debe concluir el 31 de diciembre). Weeks tax year (regular inicia en cualquier fecha y debe cumplir 52 semanas) Short tax year (no importa cuando termine) Fecha pago de impuestos P.M. 15 de marzo P.F. 15 de abril

Fecha pago de impuestos P.M. 31 de marzo P.F. 30 de abril

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SU LEGALIDAD. La organizacin y funcionamiento del Estado supone para ste la realizacin de gastos y la procura de los recursos econmicos indispensables para cubrirlos, aqu entendemos por Estado la poblacin organizada jurdicamente, con un gobierno y establecida en un territorio determinado, pero indiscutiblemente surge en este

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momento un primer problema, el cual es el de la justificacin del Estado para constituirse en propietario de un conjunto de riquezas, cuyo origen fundamentalmente es la aportacin que hacen los miembros del propio Estado, este problema est estrechamente vinculado con el de los fines y atribuciones del mismo Estado, porque precisamente necesita la riqueza para estar este en posibilidades de lograr los fines y atribuciones que se le han asignado por los mismos miembros de esta sociedad denominada Estado, es as como surge la obligacin tributaria, la cual es definida por Margain Manautou como "el vinculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie". Esto es pues por obligacin jurdica tributaria debe entenderse la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha obligacin. Toda ley tributaria, sea que establezca un impuesto, contribucin de mejoras, derechos o aportacin de seguridad social, debe sealar, cuales son los elementos para su determinacin, esto se fundamenta desde nuestra ley fundamenta, al establecer en el Artculo 31 fraccin IV, la obligacin de los Mexicanos de contribuir a los gastos pblicos ... de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, esto es a lo que se le denomina principio de legalidad de las contribuciones, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en criterio jurisprudencial ha dicho que el principio de legalidad consiste en que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite, el principio de legalidad especifico para la materia tributaria, puede enunciarse mediante el aforismo, adoptado por analoga del derecho penal, " nulum tributum sine lege", por lo tanto despus de lo dicho se concluye que la ley fiscal debe establecer cules son los elementos esenciales del tributo, a saber, objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones, el siguiente punto de este captulo se concretara al estudio de dichos elementos. ELEMENTOS DE LA CONTRIBUCIN. Segn el Artculo quinto del Cdigo Fiscal de la Federacin, "Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, del anlisis de este prrafo se estaca que los elementos de la contribucin son: objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones, los cuales estudiar a continuacin. OBJETO. Rodrguez Lobato Define al objeto del tributo como la realidad econmica sujeta a imposicin, como por ejemplo la renta obtenida, la circulacin la riqueza, el consumo de los bienes o servicios, etc. El objeto del tributo quedar precisado a travs del hecho imponible. Por regla general manifiesta Margain Manautou, en el titulo de la ley se expresa su objeto, lo que grava, as por ejemplo la extinta ley del impuesto a la produccin del petrleo, esta ley al decir que grava la produccin del petrleo, nos indica que no grava la cosa, el bien o el establecimiento en si mismos, sino un acto o hecho relacionados con ellos, es decir, al gravar la produccin, esta sealando como objeto

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de la obligacin tributaria un acto o un hecho que al ser realizado hace coincidir al contribuyente en la situacin o circunstancia que la ley seala como laque dar origen al crdito tributario. SUJETO. El sujeto es de dos clases, en toda relacin fiscal encontramos por un lado el sujeto activo y por otro el sujeto pasivo. Sujeto activo, desde el fundamento constitucional de la obligacin de pagar contribuciones establecida en el Artculo 31 fraccin IV, se establece que dicha obligacin de contribuir para los gastos pblicos, ser en favor de la Federacin, del Distrito Federal o del Estado y Municipio que residan, ... Para Rodrguez Lobato, "De los tres sujetos activos previstos en la legislacin mexicana, nicamente la Federacin y los Estados tienen plena potestad jurdica tributaria, es decir, no solamente pueden disponer libremente de las contribuciones que recaudan, sino que pueden drselas as mismos a travs de sus legislaturas respectivas, En cambio los Municipios nicamente pueden administrar libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea sta encomendada a las legislaturas de los Estados, segn el Artculo 115, fraccin IV de la propia Constitucin Federal. Sujeto pasivo, es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto. Una persona est obligada al pago de una prestacin al fisco federal cuando el fisco est en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestacin debida. De acuerdo con esta definicin es sujeto pasivo del impuesto el individuo cuya situacin coincide con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal, es decir, el individuo que realiza el acto o produce o es dueo del objeto que la ley toma en consideracin al establecer el gravamen, etc., pero tambin el individuo a quien la ley le impone la obligacin de pago en sustitucin o conjuntamente con aqul. EXENCIONES. Margain Manautou, dice que la exencin es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de poltica econmica. BASE. Podra mencionar que la base es la cuantificacin del hecho generador, por su parte, Flores Zavala, define a la base como la cuanta sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, valor de la porcin hereditaria, nmero de litros producidos, etc. TARIFA. Segn Rodrguez Lobato existen diversos tipos de tarifas las ms usadas son: de derrama, fija, proporcional y progresiva.

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La tarifa de derrama, es cuando la cantidad que se quiere obtener como rendimiento del tributo se distribuye entre los sujetos afectados al mismo, en Mxico es comn encontrar esta tarifa en las contribuciones de mejoras. La tarifa fija es cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad de medida, es el caso de los derechos. La tarifa proporcional es cuando se seala un tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base, por ejemplo el impuesto al valor agregado tiene tarifas de 16 %, 11 % y 0 %. La tarifa progresiva es aquella que aumenta al aumentar la base, es el caso del impuesto sobre la renta, en lo relativo de personas fsicas que se encuentren en el rgimen de salarios y el rgimen por honorarios, los cuales ms adelante estudiaremos con detenimiento. PAGO. El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligacin, satisfaciendo en favor del sujeto activo la prestacin tributaria. Aqu se debe tomar en cuenta lo que es la poca de pago, el cual es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligacin, por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto seala la ley. INFRACCIONES. La infraccin es todo hecho u omisin descrito, declarado ilegal y sancionado por una ley, en el derecho fiscal podemos clasificar a las infracciones en delitos y faltas, los primeros son los que califica y sanciona la autoridad judicial, las segundas son las que califica y sanciona la autoridad administrativa, cabe sealar que en nuestro cdigo fiscal a estas ultimas, las faltas se le conoce con el nombre de infracciones. SANCIONES. Segn Eduardo Garca Mynez, la sancin es la consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en relacin al obligado, las sanciones previstas en nuestro cdigo fiscal en caso de infracciones por lo general son multas, y en el caso de los delitos son penas privativas de libertad. PRINCIPIOS TERICOS. Durante nuestra historia se han escrito infinidad de doctrinas acerca de los impuestos, aqu es conveniente, para tener claro como deben de estructurarse, dar un repaso a los principios tericos que Adam Smith, que expone en su tratado: Investigacin sobre la naturaleza y las causas de la Riqueza de las Naciones. 1.- Principio de Igualdad. "Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno, en cuanto sea posible, en proporcin a sus respectivas aptitudes, es decir, en proporcin a los ingresos que disfruten bajo la proteccin estatal".

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2.- Principio de Certidumbre. "El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier persona". 3.- Principio de Comodidad. "Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sea ms cmodos para el contribuyente." 4.- Principio de Economa. "Toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan en el tesoro publico, acortando el periodo de exaccin lo ms que se pueda", esto es que el rendimiento del impuesto debe ser el mayor posible, por lo que su recaudacin no debe ser onerosa.

2.3.1 CONTRIBUCIONES FEDERALES.

En un principio, existen los siguientes impuestos federales bsicos: Impuesto Sobre la Renta (ISR) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS) Impuesto sobre Depsitos en Efectivo (IDE) Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)

Asimismo, existen dos grandes grupos de contribuyentes: Personas Morales (empresas normalmente) Personas Fsicas

Para dar un panorama general, empezaremos a tratar algunos de los impuestos mencionados, comenzando por el Impuesto Sobre la Renta. El ISR es la contribucin principal federal, que tiene como objeto el hecho de tener ganancias. Este impuesto solo se paga cuando el contribuyente obtiene una ganancia en el ao fiscal de referencia. La tasa que se paga por la utilidad en el ao, varia dependiendo de si es una persona moral o una persona fsica. Por su parte, la declaracin anual de personas morales se presenta en el mes de marzo y la de personas fisicas se presenta en el mes de abril del siguiente ao al que corresponda. Siguiendo con estos tributos nacionales, el Impuesto al Valor Agregado es el segundo impuesto federal en importancia en Mxico. El IVA grava al consumo que se causa al momento de adquirir algn bien o servicio debindose pagar adicional al precio del

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bien o servicio adquirido. Existen diversas tasas segn el producto en cuestin, que oportunamente detallamos en nuestra web. El grueso de la poblacin, o sea las personas que no son contribuyentes activos, no pueden recuperar el IVA, solo lo pagan; esto sucede cuando efectan un consumo de algn bien o servicio y pagan por estos. Los que deban aportar al fisco, podrn deducir el IVA pagado contra el cobrado, y as netear la deuda con el SAT. Por ltimo, el Impuesto sobre Depsitos en Efectivo es de gran importancia porque grava a los depsitos en efectivo, sea uno o la sumatoria de varios, cuyo monto supere $15,000 pesos en el mes (vigencia a partir del 1 de enero de 2010, anteriormente eran montos superiores a los $25.000).

2.3.2 CONTRIBUCIONES ESTATALES.

Impuestos Estatales, son lo que se pagan en determinada entidad federativa y varian, por lo tanto entre ellas. Por ejemplo: Tenencia 1. Impuestos sobre diversiones y espectculos pblicos 2. Impuestos sobre loteras, rifas, sorteos, concursos y juegos con cruce de apuestas 3. Impuestos sobre funciones notariales y corredura publica 4. Impuesto sobre ejercicio de profesiones 5. Impuesto sobre la prestacin de servicios de hospedaje 6. Impuesto sobre nominas

2.3.3 CONTRIBUCIONES MUNICIPALES.

Impuestos locales, son los que se presentan en un determinado municipio o localidad y aun tienen mas variedad que los anteriores.

7. Para un ejemplo de ellos, las contribuciones que pagas en tu municipio o delegacin

2.4

INTERNAL REVENUE CODE. (Cdigo de Rentas Internas).

El Cdigo de Rentas Internas (IRC o, ms formalmente, el Cdigo de Rentas Internas de 1986) es la parte interna de la ley federal de impuestos legales en los Estados Unidos, publicado en los distintos volmenes del Estatuto de los Estados Unidos en general, y por separado, como el Ttulo 26 del del Cdigo de Estados Unidos (USC). [1] Es

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organizado por temas, en los subttulos y secciones, que abarcan impuesto sobre la renta (vase el impuesto sobre la renta en los Estados Unidos ), impuestos sobre la nmina , impuestos sobre la propiedad , impuestos a las donaciones y los impuestos al consumo , as como el procedimiento y la administracin. Su agencia de ejecucin es el Servicio de Impuestos Internos. TRABAJOS PREPARATORIOS. GNESIS DE LOS CDIGOS DE IMPUESTOS EN LOS ESTADOS UNIDOS Antes de 1874, los estatutos de EE.UU. (ya sea en la legislacin fiscal u otros temas) no fueron codificados. Es decir, que no fueron expuestos en un completo ttulo tema, pero se incluyeron en cambio, en los diversos actos aprobados por el Congreso. Codificaciones de las leyes, incluyendo las leyes de impuestos, realizada en 1873 dio lugar a la de los Estatutos Revisados de los Estados Unidos , aprob 22 de junio 1874, a partir de las leyes en vigor a partir del 1 de diciembre de 1873. Ttulo 35 de los Estatutos Revisados fue el ttulo de Impuestos Internos. Otra codificacin se llev a cabo en 1878. En 1919, un comit de la Cmara de Representantes de EE.UU. inici un proyecto para recodificar los estatutos de EE.UU., que finalmente dio lugar a un nuevo Cdigo de los Estados Unidos en 1926 (incluidos los estatutos de impuestos). CDIGO DE RENTAS INTERNAS DE 1939 Los estatutos de impuestos se re-codificado por una ley del Congreso el 10 de febrero de 1939 como el "Cdigo de Rentas Internas" (ms tarde conocido como el "Cdigo de Rentas Internas de 1939"). El Cdigo de 1939 se public el volumen 53, Parte I, de los Estatutos de los Estados Unidos en grandes y como el ttulo 26 del Cdigo de los Estados Unidos. Posteriores leyes de impuestos permanentes promulgada por el Congreso de los Estados Unidos actualizar y modificar el Cdigo de 1939. CDIGO DE RENTAS INTERNAS DE 1954 El 16 de agosto de 1954, en relacin con una revisin general del Servicio de Impuestos Internos , el IRC se reorganizaron en gran medida por el 83o Congreso de los Estados Unidos y expandida (por el captulo 736, Pub.L. 83-591). Ward, M. Hussey fue el principal redactor del Cdigo de Rentas Internas de 1954. El cdigo fue publicado en el volumen de la 68A Estatutos de los Estados Unidos en grandes . Para evitar confusiones con el Cdigo de 1939, la nueva versin se refiere a partir de entonces como el "Cdigo de Rentas Internas de 1954" y la versin anterior como el "Cdigo de Rentas Internas de 1939". Las letras y la numeracin de los subttulos, secciones, etc, se ha cambiado por completo. Por ejemplo, el artculo 22 del Cdigo de 1939 (la definicin de los ingresos brutos) era ms o menos anloga a la del artculo 61 del Cdigo de 1954. El Cdigo de 1954 sustituy al Cdigo de 1939, el ttulo 26 del Cdigo de Estados Unidos . 1.954 del Cdigo de ampliar temporalmente la Ley de Ingresos de 1951, aumento 's de 5 puntos porcentuales en las tasas de impuesto de sociedades al 31 de marzo de 1955, aument la depreciacin deducciones por proporcionar las hojas adicionales a la

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depreciacin, y cre un 4 por ciento de los dividendos de crdito de impuestos para individuos. RELACIN CON EL TTULO 26 DEL CDIGO DE LOS ESTADOS UNIDOS. El Cdigo de Rentas Internas de 1954 fue promulgada en la forma de un cdigo separado por un acto del 16 de agosto de 1954, cap. 736, 68A Stat. 1. La Ley de Reforma Tributaria de 1986 [2] cambi el nombre de Cdigo de 1954 y el "Cdigo de Rentas Internas de 1986". El Cdigo de Rentas Internas es publicado por separado como el Ttulo 26 del Cdigo de los Estados Unidos . El texto del Cdigo de Rentas Internas, publicado en el ttulo 26 del Cdigo de los EE.UU. es idntica a la del Cdigo de Rentas Internas publicada en los distintos volmenes del Estatuto de los Estados Unidos en grandes . [3] De los 50 ttulos en vigor, el Cdigo de Rentas Internas es el nico volumen que se ha publicado en forma de un cdigo diferente. LA PROGRESIVIDAD DEL CDIGO DE 1954. Con respecto a los impuestos federales sobre los individuos, el Cdigo de 1954 impuso un impuesto progresivo , con 24 niveles de ingresos se aplican a las tasas de impuestos que van desde 20% a 91%. Por ejemplo, la siguiente es una lista que muestra la Federal la tasa marginal del impuesto sobre la renta impuesta en cada nivel de la base imponible de una sola (soltera) persona bajo el Cdigo de 1954:

El nivel de ingresos hasta $ 2,000.00 $ 2,000.01 - $ 4,000.00 $ 4,000.01 - $ 6,000.00 $ 6.000,01 - $ 8.000,00 $ 8,000.01 - $ 10,000.00 $ 10,000.01 - $ 12,000.00 $ 12,000.01 - $ 14,000.00 $ 14,000.01 - $ 16,000.00 $ 16,000.01 - $

La tasa de impuestos 20% 22% 26% 30% 34% 38% 43% 47% 50%

2008 Ingreso Ajustado PPC hasta $ 37,500.00 $ 37.500 - 75.000 $ 75,000 - 112,500 $ 112.500 - 150.000 $ 150.000 - 187.500 $ 187.500 - 225.000 $ 225.000 - 262.500 $ 262.500 - 300.000 $ 300.000 - 337.500

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18,000.00 $ 18,000.01 - $ 20,000.00 $ 20,000.01 - $ 22,000.00 $ 22,000.01 - $ 26,000.00 $ 26,000.01 - $ 32,000.00 $ 32,000.01 - $ 38,000.00 $ 38,000.01 - $ 44,000.00 $ 44,000.01 - $ 50,000.00 $ 50.000,01 - $ 60.000,00 $ 60,000.01 - $ 70,000.00 $ 70,000.01 - $ 80,000.00 $ 80,000.01 - $ 90,000.00 $ 90,000.01 - $ 100,000.00 $ 100,000.01 - $ 150,000.00 $ 150,000.01 - $ 200,000.00 $ 200.000,01 o ms 53% 56% 59% 62% 65% 69% 72% $ 337.500 - 375.000 $ 375.000 - 412.500 $ 412.500 - 487.500 $ 487.500 - 600.000 $ 600.000 - 712.500 $ 712.500 - 825.000 $ 825.000 - 937.500

75% $ 937.500 - 1.125.000 78% 81% 84% 87% 89% 90% 91% $ 1.125.000 1.312.500 $ 1.312.500 1.500.000 $ 1.500.000 - $ 1.687.500 $ 1.687.500 - $ 1.875.000 $ 1.875.000 - $ 2.812.500 $ 2.812.500 - $ 3.750.000 $ 3.750.000 o ms

CDIGO DE RENTAS INTERNAS DE 1986.

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Las referencias al Cdigo de Rentas Internas en el Cdigo de los Estados Unidos y otros estatutos de despus de 1954 el Congreso en general, significa el Ttulo 26 del Cdigo en su versin modificada. La estructura bsica del Ttulo 26 sigue siendo el mismo hasta la promulgacin de la revisin integral contenida en la Ley de Reforma Tributaria de 1986 , aunque por supuesto las distintas disposiciones de la ley se han cambiado de forma regular. Seccin 2 de la Ley de Reforma Fiscal de 1986 establece (en parte): (A) Reclasificacin de 1954 del Cdigo. - El ttulo de Rentas Internas promulgada 16 de agosto 1954, como hasta ahora, por este medio, o modificada en lo sucesivo, podr ser citado como el "Cdigo de Rentas Internas de 1986". (B) Las referencias en leyes, etc - Salvo inadecuado, toda referencia en cualquier ley, orden ejecutiva, o cualquier otro documento del Cdigo de Rentas Internas de 1954 se incluir una referencia al Cdigo de Rentas Internas de 1986, y del Cdigo de Rentas Internas de 1986 se incluir una referencia a las disposiciones de la ley anteriormente conocido como el Cdigo de Rentas Internas de 1954. As, el Cdigo de 1954 pas a llamarse el Cdigo de Rentas Internas de 1986 por la seccin 2 de la Ley de Reforma Fiscal de 1986 . La Ley de 1986 contiene modificaciones sustanciales, pero no formal, re-codificacin. Es decir, el Cdigo de 1986 conserv la mayor parte de las letras y la numeracin de los subttulos, captulos, subcaptulos, partes, subpartes, secciones, etc . El Cdigo de 1986, segn enmendada de vez en cuando (y todava se publica como ttulo 26 de los Estados Unidos Cdigo), conserva la estructura bsica del Cdigo de 1954.

2.5

Internal Revenue Service (IRS)

Servicio de Recaudacin Interna de los Estados Unidos de Amrica.

El IRS es la oficina del gobierno de los Estados Unidos encargada de la recaudacin de los impuestos federales, y encargado de aplicar el Internal Revenue Code o Cdigo de Recaudacin Interna (que podemos asimilar a nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin. La misin del IRS proveer al contribuyente gringo o estadounidense de un servicio de calidad, ayudndole a entender cules son sus obligaciones y responsabilidades para con la aportacin de las contribuciones federales, y aplicando la ley fiscal con integridad e imparcialidad para todos los contribuyentes. Dependiente del United States Department of the Treasury (Departamento del Tesoro de los Estados Unidos) el IRS es la oficina federal que trabaja en contacto con el mayor nmero de ciudadanos estadounidenses que cualquier otra institucin pblica o privada. Es reconocido como una de las agencias recaudadoras de impuestos ms eficientes del mundo. En 2006, recaud ms de 2.3 trillones de dlares en impuestos, y el costo por contribuyentes fue de 39 centavos de dlar por cada cien dlares que ingresaron a sus arcas.

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Durante el ao 2006, el Internal Revenue Service asesor a ms de cien millones de contribuyentes que llamaron a su hot-line (lnea telefnica automatizada gratuita), escribieron cartas, visitaron su sitio web en Internet o acudieron directamente a cualesquiera de sus ms de 400 oficinas en todo el pas. Adems, el IRS pone a disposicin de los contribuyentes diversas publicaciones con informacin fiscal, mismas que tambin pueden ser consultadas en la pgina web.

Historia y Estructura del IRS

Esta oficina tiene sus orgenes en la Guerra Civil o de Secesin de los Estados Unidos de Amrica, cuando el presidente Lincoln en contubernio con el Congreso, en el ao de 1862, cre el Commissioner of Internal Revenue (Comisionado o Comisin de Recaudacin Interna) y decret un Income Tax (Impuesto Federal al Ingreso, el equivalente a nuestro Impuesto Sobre la Renta) para pagar el costo de la Guerra. Este impuesto fue abrogado diez aos ms tarde. Nuevamente, el Congreso estadounidense reestableci el Income Tax en el ao de 1894, pero poco le dur el gusto porque al ao siguiente, la Corte Suprema de los Estados Unidos lo declar inconstitucional por carecer el Congreso de facultades expresas en la constitucin estadounidense para establece tal impuesto. Fue hasta principios de 1913 en que el estado de Wyoming ratific la dcimo sexta enmienda (reforma) a la constitucin de la Unin Americana, logrando una votacin de las tres cuartas partes de los estados necesaria para otorgarle facultades al Congreso para establecer un income tax. Ese mismo ao, el Congreso de los Estados Unidos decret el Federal Income Tax (Impuesto Federal al Ingreso) e introdujo el primer formato 1040 para declarar dicha contribucin, con una tasa del 1% sobre los ingresos netos mayores a tres mil y hasta quinientos mil dlares, y una sobre tasa del 6% para los ingresos superiores a esta ltima cantidad. En 1929 cambi su nombre a Bureau of Internal Revenue y se mantuvo as durante la Gran Depresin y la Segunda Guerra Mundial. Fue precisamente durante esta ltima que se estableci el sistema de retencin por nmina para los trabajadores o empleados pblicos y particulares, as como la obligacin de hacer declaraciones trimestrales del impuesto federal. En los aos 50, el Bureau of Internal Revenue (Oficina de Recaudacin Interna) fue reorganizado para sustituir el sistema de funcionarios de carrera por el de funcionarios designados. De esta forma los consejeros y jefes de la Oficina son designados por el presidente de los Estados Unidos y ratificados por el Senado. Tambin cambi su nombre al actual de Internal Revenue Service (Servicio de Recaudacin Interna), con la finalidad de dar a entender a las personas de que se trata de un servicio pblico, es decir que dicha agencia tiene como una de sus obligaciones la de servir a los contribuyentes estadounidenses. En 1998 el Congreso estadounidense decret mediante una nueva ley la reestructuracin y modernizacin del Internal Revenue Service con base en una propuesta de su titular el Commissioner Chief of Staff (Comisionado) quien quiso asimilar la estructura y organizacin de esta importante dependencia gubernamental al de una empresa privada que con base en la productividad trabaja por objetivos y resultados para sus clientes con necesidades similares, que son los contribuyentes.

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Esta reorganizacin y modernizacin divisiones principales:

total del IRS, tuvo como resultado cuatro

Wage and Investments (Salarios e inversiones).

Atiende a cerca de 130 millones de contribuyentes que deben presentar declaraciones separadas o conjuntas.

Empresas).

Large

and

Mid-Size

Business

(Medianas

Grandes

Atiende a empresas consideradas como medianas y grandes (corporation, incorporated, limited, joint venture y partnership), cuyos activos son superiores a los 10 millones de dlares.

Samall independientes).

Business/Self-Empoyed

(Pequeas

Empresas

Comprende un aproximado de 50 millones de pequeas empresas y trabajadores por su cuenta (prestadores de servicios independientes). Cerca de 35 millones de estos contribuyentes trabajan por su cuenta y causan el selfemployment tax o impuesto al autoempleo.

Tax-Exempt and Government Dependencias Gubernamentales).

Entities

(Exentos

Se encarga de organizaciones no gubernamentales de contribuyentes con planes de beneficios o prestciones para empleados y trabajadores independientes, sociedades de beneficencia no lucrativas y dependencias gubernamentales de todos los niveles. Adems de las anteriores divisiones o dependencias principales del IRS estn las siguientes: la Oficina del Jefe de Asesora (Office of Chief Counsel), Defensora de Oficio del Contribuyente (Taxpayer Advocate Service), Procuradura Fiscal (Criminal Investigation), Oficina de atencin a recursos y demandas (Appeals) y Comunicacin Social (Communications and Liaison).

La reforma legal de 1998, estableci el Taxpayer Advocate Service (Defensora de Oficio del Contribuyente), como una oficina autnoma dentro de la estructura del IRS para prestar asesora gratuita y de calidad a los contribuyentes para solucionar los problemas que le planteen con la determinacin y declaracin de sus contribuciones federales. A partir de ese ao, los Estados de la Unin Americana establecieron oficinas de este tipo para prestar asesora a los contribuyentes de impuestos estatales y de los condados. Hasta la fecha, el IRS ha mantenido una planta laboral de cerca de 100 mil empleados, todos de tiempo completo y su presupuesto no supera los 10 millones de dlares.

2.7

Federal Income Tax.

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Adems de la constitucin estadounidense, existe un Internal Revenue Code o Cdigo Federal que regula todas las dependencias gubernamentales; en l se encuentran establecidos los procedimientos administrativos, derechos y obligaciones de los ciudadanos estadounidenses. De ese Cdigo Federal destaca el Ttulo 26 que reglamenta el Internal Revenue o Renta Pblica para recaudar recursos y hacer posible la prestacin de servicios pblicos en la Unin Americana. En dicho Ttulo se establecen las diversas reglas, procedimientos, porcentajes y tarifas a que est sujeto el Federal Income Tax (Impuesto Federal al Ingreso o Sobre la Renta), y la manera en que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones fiscales. Adems el Ttulo 26 contiene otros tipos de impuestos federales especiales.

Origen del Federal Income Tax

Este impuesto aparece por primera vez en lo que es hoy el territorio de los Estados Unidos de Amrica en el ao de 1634, mediante un acta de la corona inglesa y se mantuvo hasta la independencia de las colonias inglesas en el ao de 1776. Como dejamos apuntado en el apartado 10, el Income Tax fue introducido en Estados Unidos de manera accidentada desde 1862, pero fue declarado inconstitucional una y otra vez, hasta que en 1913 con la aprobacin de la dcimo sexta enmienda, por mayora de los Estados, se estableci que El Congreso tendr facultades para fijar y recaudar un impuesto sobre la renta de las personas fsicas y morales, cualquiera que sea su origen, sin reparticin entre el conjunto de los estados y sin referencia a algn censo o estadsica de la poblacin, lo cual qued plasmado en la seccin VIII del artculo 1o. de dicha constitucin; adems se indic que esas facultades otorgadas a la Federacin estn limitadas por el hecho de que tal impuesto debe tener como propsito primordial el bienestar del pueblo estadounidense.

Sujetos obligados al pago del Income Tax

De conformidad con el Internal Revenue Code algo as como nuestro Cdigo Fiscal de la Federacin- estn obligados al pago y por lo tanto son causantes del impuesto: 1. Individuals (personas fsicas en general). 2. Self-employed (personas que trabajan por su cuenta). 3. Aliens (extranjeros). 4. Corporations (personas morales). Slo se presenta una declaracin del Federal Income Tax, sin importar cuntos empleos o actividades se hayan tenido o desempeado, ni en cuntos estados se hubiera radicado durante el ao.

Formatos o cdulas para la declaracin del Self-Employment Tax y el Income Tax.

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Los formatos o cdulas que el Internal Revenue Service utiliza para que los contribuyentes declaren son de una sencillez extrema a comparacin de los utilizados en nuestro pas: 1. SCHEDULE C (Form 1040) Profit or Loss From Business (Sole Proprietorship), que es la cdula C del formato 1040, con la que se determina la ganancia o prdida de las personas fsicas con actividad empresarial. 2. SCHEDULE SE (Form 1040) Self-Employment Tax, que es la cdula SE del formato 1040, con la cual se determina y entera el impuesto al autoempleo que resulta de la actividad empresarial de las personas fsicas. 3. Form 1040 U.S. Individual Income Tax Return, que es el formato con el cual se determina y entera el impuesto de las personas fsicas por los ingresos que hayan obtenido durante un ejercicio fiscal. 4. Tax Table, que contiene las tablas y tarifas aplicables para calcular el Income Tax enterar o, en su caso, la devolucin correspondiente. Pero, no debemos omitir hacer una referencia a que estos formatos o cdulas deben ir acompaados de otros anexos para acreditar diversas situaciones o supuestos, sobre todo de deducciones como seran gastos de publicidad, alimentos, rentas, retenciones, intereses, hipotecas, transportacin, vehculos, honorarios, pensiones alimenticias, cuentas incobrables, mudanzas, seguros, diversiones, salarios, etctera.

3.1.1 PRESENTACION DE SERVICIOS PERSONALES SUBORDINADOS.

Artculo 180. Tratndose de los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el pas. El impuesto se determinar aplicando al ingreso obtenido las tasas siguientes: I. Se estar exento por los primeros $125,900.00 obtenidos en el ao de calendario de que se trate. II. Se aplicar la tasa del 15% a los ingresos percibidos en el ao de calendario de que se trate que excedan del monto sealado en la fraccin que antecede y que no sean superiores a $1,000,000.00. III. Se aplicar la tasa del 30% a los ingresos percibidos en el ao de calendario de que se trate que excedan de $1,000,000.00. La persona que efecte los pagos deber tambin efectuar la retencin del impuesto si es residente en el pas o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en Mxico con el que se relacione el servicio. En los dems casos, el contribuyente enterar el impuesto correspondiente mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso. En el caso de la fraccin VII del artculo 110 de esta Ley, se considerar que se obtiene el ingreso en el ao de calendario en el que se haya ejercido la opcin de compra de

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las acciones o ttulos valor que representen la propiedad de bienes. Prrafo adicionado DOF 01-12-2004 Cuando el ingreso de que se trate se perciba por periodos de doce meses en los trminos del artculo 181 de esta Ley y dichos periodos no coincidan con el ao calendario, se aplicarn las tasas previstas en las fracciones anteriores, en funcin del periodo de doce meses en lugar del ao de calendario. Artculo 181. Se exceptan del pago del impuesto a que se refiere el artculo anterior, por los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, pagados por residentes en el extranjero, personas fsicas o morales, que no tengan establecimiento permanente en el pas o que tenindolo, el servicio no est relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses. No ser aplicable lo dispuesto en este precepto, cuando quien paga el servicio tenga algn establecimiento en territorio nacional con el que se relacione dicho servicio, aun cuando no constituya establecimiento permanente en los trminos de los artculos 3o., 201 y 203, de esta Ley, as como cuando el prestador del servicio al citado establecimiento reciba pagos complementarios de residentes en el extranjero, en consideracin a servicios prestados por los que haya obtenido ingresos sujetos a retencin conforme al artculo anterior. El contribuyente que se encuentre obligado a pagar el impuesto en los trminos del artculo 180 de esta Ley, estar obligado a continuar pagndolo de conformidad con dicho artculo, mientras no demuestre que ha permanecido por ms de 183 das consecutivos fuera de territorio nacional. Artculo 182. Tratndose de ingresos por jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, incluyendo las provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez prevista en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los pagos se efecten por residentes en el pas o establecimientos permanentes en territorio nacional o cuando las aportaciones se deriven de un servicio personal subordinado que haya sido prestado en territorio nacional. El impuesto se determinar aplicando al ingreso obtenido las tasas siguientes: I. Se estar exento por los primeros $125,900.00 obtenidos en el ao de calendario de que se trate. II. Se aplicar la tasa de 15% sobre los ingresos percibidos en el ao de calendario de que se trate que excedan del monto sealado en la fraccin que antecede y que no sean superiores a $1,000,000.00. III. Se aplicar la tasa de 30% sobre los ingresos percibidos en el ao de calendario de que se trate que excedan de $1,000,000.00. La persona que efecte los pagos a que se refiere este artculo, deber realizar la retencin del impuesto si es residente en el pas

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o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en Mxico. En los dems casos, el contribuyente enterar el impuesto correspondiente mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a aqul en el que se obtenga el ingreso.

3.1.2 PRESTACION DE SERVICION PROFESIONALES INDEPENDIENTES.

Artculo 183. Tratndose de ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el pas. Se presume que el servicio se presta totalmente en Mxico cuando se pruebe que parte del mismo se presta en territorio nacional, salvo que el contribuyente demuestre la parte del servicio que prest en el extranjero, en cuyo caso, el impuesto se calcular sobre la parte de la contraprestacin que corresponda a la proporcin en que el servicio se prest en Mxico. Tambin se presume, salvo prueba en contrario, que el servicio se presta en territorio nacional cuando los pagos por dicho servicio se hagan por un residente en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas a un residente en el extranjero que sea su parte relacionada en los trminos del artculo 215 de esta Ley. Prrafo adicionado DOF 01-12-2004 El impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deduccin alguna, debiendo efectuar la retencin del impuesto la persona que haga los pagos si es residente en el pas o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en Mxico con el que se relacione el servicio. En los dems casos, el contribuyente enterar el impuesto correspondiente mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a aqul en el que se obtenga el ingreso. Los contribuyentes que perciban ingresos de los sealados en este precepto, tendrn la obligacin de expedir recibos por los honorarios obtenidos, mismos que debern reunir los requisitos que fije el Reglamento de esta Ley. Artculo 184. Se exceptan del pago del impuesto a que se refiere el artculo anterior, por los ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente, pagados por residentes en el extranjero, personas fsicas o morales, que no tengan establecimiento permanente en el pas o que tenindolo, el servicio no est relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses. No ser aplicable lo dispuesto en este precepto, cuando quien paga el servicio tenga algn establecimiento en territorio nacional con el que se relacione dicho servicio, aun cuando no constituya establecimiento permanente en los trminos de los artculos 3o., 201 y 203 de esta Ley, as como cuando el prestador del servicio al citado establecimiento reciba pagos complementarios de residentes en el extranjero, en consideracin a servicios prestados por los que haya obtenido ingresos sujetos a retencin conforme al artculo anterior. El contribuyente que se encuentre obligado a pagar el impuesto en los trminos del artculo 183 de esta Ley, estar obligado a continuar pagndolo de conformidad con

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dicho artculo, mientras no demuestre que ha permanecido por ms de 183 das consecutivos fuera de territorio nacional.

3.1.3 ASISTENCIA TECNICA. (ART.15-B CFF).

Los pagos por concepto de asistencia tcnica no se consideraran como regalias, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes, certificados de invencion o mejora, marcas de fabrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras literarias, artisticas o cientificas, incluidas las peliculas cinematograficas y grabaciones para radio o television, asi como de dibujos o modelos, planos, formulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o cientificos, asi como las cantidades pagadas por transferencia de tecnologia o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientificas, u otro derecho o propiedad similar. Para los efectos del parrafo anterior, el uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras cientificas incluye la de los programas o conjuntos de instrucciones para computadoras requeridos para los procesos operacionales de las mismas o para llevar a cabo tareas de aplicacion, con independencia del medio por el que se transmitan. Tambien se consideran regalias los pagos efectuados por el derecho a recibir para retransmitir imagenes visuales, sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por el derecho a permitir el acceso al publico a dichas imagenes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por via satelite, cable, fibra optica u otros medios similares. Los pagos por concepto de asistencia tecnica no se consideraran como regalias. Se entendera por asistencia tecnica la prestacion de servicios personales independientes por los que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la transmision de informacion confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o cientificas, obligandose con el prestatario a intervenir en la aplicacion de dichos conocimientos.

3.1.4 REGALIAS.
Artculo 200. Tratndose de ingresos por regalas, por asistencia tcnica o por publicidad, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas o la asistencia tcnica, se aprovechen en Mxico, o cuando se paguen las regalas, la asistencia tcnica o la publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas. El impuesto se calcular aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente, sin deduccin alguna, la tasa que en cada caso se menciona: I. Regalas por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril -------------------------------5% II. Regalas distintas de las comprendidas en la fraccin I, as como por asistencia tcnica 25% Fraccin reformada DOF 30-12-2002

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Tratndose de regalas por el uso o goce temporal de patentes o de certificados de invencin o de mejora, marcas de fbrica y nombres comerciales, as como por publicidad, la tasa aplicable al ingreso que obtenga el contribuyente por dichos conceptos ser la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley. Cuando los contratos involucren una patente o certificado de invencin o de mejora y otros conceptos relacionados a que se refiere la fraccin II de este precepto, el impuesto se calcular aplicando la tasa correspondiente a la parte del pago que se haga por cada uno de los conceptos. En el caso de que no se pueda distinguir la parte proporcional de cada pago que corresponda a cada concepto, el impuesto se calcular aplicando la tasa establecida en la fraccin II de este artculo. Para los efectos de este artculo, se entender que tambin se concede el uso o goce temporal cuando se enajenen los bienes o derechos a que se refiere el artculo 15-B del Cdigo Fiscal de la Federacin. En este caso, las tasas a que se refiere este artculo se aplicarn sobre el ingreso obtenido, sin deduccin alguna, en funcin del bien o derecho de que se trate. Para los efectos de este artculo, implica el uso o concesin de uso de un derecho de autor, de una obra artstica, cientfica o literaria, entre otros conceptos, la retransmisin de imgenes visuales, sonidos o ambos, o bien el derecho de permitir el acceso al pblico a dichas imgenes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por va satlite, cable, fibra ptica u otros medios similares y que el contenido que se retransmite se encuentre protegido por el derecho de autor. Las personas que deban hacer pagos por los conceptos indicados en este artculo estn obligadas a efectuar la retencin que corresponda. Tratndose de establecimientos permanentes en el pas de residentes en el extranjero, cuando los pagos por los conceptos indicados en este artculo se efecten a travs de la oficina central de la sociedad u otro establecimiento de sta en el extranjero, la retencin se deber efectuar dentro de los quince das siguientes a partir de aqul en que se realice el pago en el extranjero o se deduzca el monto del mismo por el establecimiento permanente, lo que ocurra primero.

3.1.5 DIVIDENDOS.
Artculo 193. En los ingresos por dividendos o utilidades y en general por las ganancias distribuidas por personas morales, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando la persona que los distribuya resida en el pas. Prrafo reformado DOF 30-12-2002 Se considera dividendo o utilidad distribuido por personas morales: I. Las utilidades en efectivo o en bienes que enven los establecimientos permanentes de personas morales extranjeras a la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento permanente de sta en el extranjero, que no provengan del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta o de la cuenta de remesas de capital del residente en el extranjero, respectivamente. En este caso, el establecimiento permanente deber

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enterar como impuesto a su cargo el que resulte de aplicar la tasa del primer prrafo del artculo 10 de esta Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionarn con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los trminos de este artculo. Para determinar el impuesto sobre la renta que se debe adicionar a los dividendos o utilidades distribuidos, se multiplicar el monto de dichas utilidades o remesas por el factor de 1.3889 y al resultado se le aplicar la tasa del artculo 10 de la citada Ley. Prrafo reformado DOF 01-12-2004 Para los efectos del prrafo anterior, la cuenta de utilidad fiscal neta del residente en el extranjero se adicionar con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio determinada conforme a lo previsto por el artculo 88 de esta Ley, as como con los dividendos o utilidades percibidos de personas morales residentes en Mxico por acciones que formen parte del patrimonio afecto al establecimiento permanente, y se disminuir con el importe de las utilidades que enve el establecimiento permanente a su oficina central o a otro de sus establecimientos en el extranjero en efectivo o en bienes, as como con las utilidades distribuidas a que se refiere la fraccin II de este artculo, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de este prrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones ni los reinvertidos en la suscripcin y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin. En la determinacin de la cuenta de utilidad fiscal neta del residente en el extranjero, ser aplicable lo dispuesto en el artculo 88 de esta Ley, a excepcin del prrafo primero. Prrafo reformado DOF 30-12-2002 La cuenta de remesas de capital a que se refiere este artculo se adicionar con las remesas de capital percibidas de la oficina central de la sociedad o de cualquiera de sus establecimientos en el extranjero y se disminuir con el importe de las remesas de capital reembolsadas a dichos establecimientos en efectivo o en bienes. El saldo de esta cuenta que se tenga al ltimo da de cada ejercicio se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se trate. Cuando se reembolsen o enven remesas con posterioridad a la actualizacin prevista en este prrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha del reembolso o percepcin, se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en que se efecte el reembolso o percepcin. II. Los establecimientos permanentes que efecten reembolsos a su oficina central o a cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, considerarn dicho reembolso como utilidad distribuida, incluyendo aqullos que se deriven de la terminacin de sus actividades, en los trminos previstos por el artculo 89 de esta Ley. Para estos efectos, se considerar como accin, el valor de las remesas aportadas por la oficina central o de cualquiera de sus establecimientos permanentes en el extranjero, en la proporcin que ste represente en el valor total de la cuenta de remesas del establecimiento permanente y como cuenta de capital de aportacin la cuenta de remesas de capital prevista en este artculo.

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El impuesto que resulte en los trminos de esta fraccin deber enterarse conjuntamente con el que, en su caso, resulte conforme a la fraccin anterior. Para los efectos de las fracciones I y II de este artculo se considera que lo ltimo que enva el establecimiento permanente al extranjero son reembolsos de capital.

3.1.6 ENAJENACIN DE BIENES.

Artculo 190. Tratndose de la enajenacin de acciones o de ttulos valor que representen la propiedad de bienes, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando sea residente en Mxico la persona que los haya emitido o cuando el valor contable de dichas acciones o ttulos valor provenga directa o indirectamente en ms de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el pas. Prrafo reformado DOF 01-12-2004 Se dar el tratamiento de enajenacin de acciones o ttulos valor que representen la propiedad de bienes, a la enajenacin de las participaciones en la asociacin en participacin. Para estos efectos, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando a travs de la asociacin en participacin de que se trate se realicen actividades empresariales total o parcialmente en Mxico. Asimismo, se dar el tratamiento de enajenacin de acciones a los ingresos que se deriven de la constitucin del usufructo o del uso de acciones o ttulos valor a que se refiere el primer prrafo de este artculo, o de la cesin de los derechos de usufructuario relativos a dichas acciones o ttulos valor. Tambin se considerarn ingresos comprendidos en este prrafo los derivados de actos jurdicos en los que se transmita, parcial o totalmente, el derecho a percibir los rendimientos de las acciones o ttulos valor. En estos casos, los contribuyentes que obtengan ingresos previstos en este prrafo no podrn optar por calcular el impuesto sobre la ganancia, en los trminos de este artculo. Prrafo adicionado DOF 01-12-2004 El impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el monto total de la operacin, sin deduccin alguna. La retencin deber efectuarse por el adquirente si ste es residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico. En el caso distinto, el contribuyente enterar el impuesto correspondiente mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso. Los contribuyentes que tengan representante en el pas que rena los requisitos establecidos en el artculo 208 de esta Ley y sean residentes en el extranjero cuyos ingresos no estn sujetos a un rgimen fiscal preferente de conformidad con esta Ley o no sean residentes en un pas en el que rige un sistema de tributacin territorial, podrn optar por aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley; para estos efectos, la ganancia se determinar conforme a lo sealado en el Captulo IV del Ttulo IV de esta Ley, sin deducir las prdidas a que se

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refiere el ltimo prrafo del artculo 148 de la misma. En este caso, el representante calcular el impuesto que resulte y lo enterar mediante declaracin en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso. Prrafo reformado DOF 01-12-2004 Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refieren los prrafos anteriores, debern presentar un dictamen formulado por contador pblico registrado ante las autoridades fiscales conforme a las reglas que seale el Reglamento de esta Ley, en el que se indique que el clculo del impuesto se realiz de acuerdo con las disposiciones fiscales. Asimismo, deber acompaarse, como anexo del dictamen, copia de la designacin del representante legal. Para los efectos del prrafo anterior, tratndose de operaciones entre partes relacionadas, el contador pblico deber informar en el dictamen el valor contable de las acciones que se enajenan, sealando la forma en que consider los elementos a que se refiere el inciso e) de la fraccin I del artculo 215 de esta Ley, en la determinacin del precio de venta de las acciones enajenadas. Cuando el contador pblico no d cumplimiento a lo dispuesto en este artculo, se har acreedor de las sanciones previstas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Tratndose de ingresos por la enajenacin de acciones que se realice a travs de Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores, y siempre que dichos ttulos sean de los que se coloquen entre el gran pblico inversionista conforme a dichas reglas generales, el impuesto se pagar mediante retencin que efectuar el intermediario financiero, aplicando la tasa del 5% sobre el ingreso obtenido, sin deduccin alguna. Los contribuyentes que enajenen las acciones a que se refiere el prrafo anterior, podrn optar porque el intermediario financiero efecte la retencin aplicando la tasa del 20%, sobre la ganancia proveniente de la enajenacin de dichas acciones. Para estos efectos, la ganancia proveniente de la enajenacin de acciones se determinar conforme a lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley. Los intermediarios enterarn las retenciones efectuadas conforme a los dos prrafos anteriores, segn se trate, ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aqul en el que se efecte la enajenacin correspondiente. No se pagar el impuesto a que se refiere este artculo, cuando el enajenante sea una persona fsica o una persona moral y siempre que se trate de acciones o de ttulos que representen exclusivamente acciones, por cuya enajenacin no se est obligado al pago del impuesto sobre la renta en los trminos de la fraccin XXVI del artculo 109 de esta Ley ni cuando se trate de la enajenacin de acciones de sociedades de inversin de renta variable, siempre que la totalidad de las acciones que operen dichas sociedades se consideren exentas por su enajenacin en los trminos de la citada fraccin XXVI del artculo 109. Tampoco se pagar el impuesto a que se refiere este artculo, por los ingresos que deriven de la enajenacin en bolsas de valores ubicadas en mercados reconocidos a que se refiere la fraccin II del artculo 16-C del Cdigo Fiscal de la Federacin de pases con los que Mxico tenga en vigor un tratado para

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evitar la doble tributacin, de acciones o ttulos que representen exclusivamente acciones, emitidas por sociedades mexicanas, siempre que por dicha enajenacin no se est obligado al pago del impuesto sobre la renta en trminos de la fraccin XXVI del artculo 109. En estos casos, no se efectuar la retencin a que se refiere el cuarto prrafo de este artculo. Prrafo reformado DOF 30-12-2002, 01-10-2007 Tratndose de la enajenacin de acciones de sociedades de inversin de renta variable, el impuesto se pagar mediante retencin que efectuar el intermediario financiero, aplicando la tasa del 5% sobre el ingreso obtenido, sin deduccin alguna; los contribuyentes podrn optar porque el intermediario financiero efecte la retencin aplicando la tasa del 20%, sobre la ganancia proveniente de la enajenacin de dichas acciones, siempre que la misma sea determinada conforme a lo dispuesto en el artculo 25 de esta Ley. En el caso de sociedades de inversin de renta variable a que se refiere el artculo 93 de esta Ley, se estar a lo dispuesto en el artculo 195 de la misma. En el caso de adquisicin por parte de residentes en el extranjero de acciones o ttulos valor que representen la propiedad de bienes a que se refiere el primer prrafo de este artculo, las autoridades fiscales podrn practicar avalo de la operacin de que se trate y si ste excede en ms de un 10% de la contraprestacin pactada por la enajenacin, el total de la diferencia se considerar ingreso del adquirente, en cuyo caso se incrementar su costo por adquisicin de bienes con el total de la diferencia citada. El impuesto se determinar aplicando, sobre el total de la diferencia sin deduccin alguna, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley, debindolo enterar el contribuyente mediante declaracin que presentar ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a la notificacin que efecten las autoridades fiscales, con la actualizacin y los recargos correspondientes. Lo dispuesto en este prrafo ser aplicable independientemente de la residencia del enajenante. En las adquisiciones a ttulo gratuito, el impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el valor total de avalo de las acciones o partes sociales, sin deduccin alguna; dicho avalo deber practicarse por persona autorizada por las autoridades fiscales. Se exceptan del pago de dicho impuesto los ingresos que se reciban como donativos a que se refiere el artculo 109 fraccin XIX inciso a) de esta Ley. Tratndose de valores que sean de los que se coloquen entre el gran pblico inversionista conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria cuando se enajenen fuera de bolsa, las autoridades fiscales considerarn la cotizacin burstil del ltimo hecho del da de la enajenacin, en vez del valor del avalo. Tratndose de reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un grupo, las autoridades fiscales podrn autorizar el diferimiento del pago del impuesto derivado de la ganancia en la enajenacin de acciones dentro de dicho grupo. En este caso, el pago del impuesto diferido se realizar dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que se efecte una enajenacin posterior con motivo de la cual las acciones a que se refiera la autorizacin correspondiente queden fuera del grupo, actualizado desde que el mismo se caus y hasta que se pague. El valor de enajenacin de las acciones que deber

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considerarse para determinar la ganancia ser el que se hubiese utilizado entre partes independientes en operaciones comparables, o bien tomando en cuenta el valor que mediante avalo practiquen las autoridades fiscales. Las autorizaciones a que se refiere este artculo solamente se otorgarn con anterioridad a la reestructuracin, y siempre que la contraprestacin que derive de la enajenacin, nicamente consista en el canje de acciones emitidas por la sociedad adquirente de las acciones que trasmite, as como que el enajenante o el adquirente no estn sujetos a un rgimen fiscal preferente o residan en un pas con el que Mxico no tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de informacin tributaria. Si el enajenante o el adquirente residen en un pas con el que Mxico no tiene en vigor un acuerdo amplio de intercambio de informacin tributaria, se podr obtener la autorizacin a que se refiere este prrafo, siempre que el contribuyente presente un escrito donde conste que ha autorizado a las autoridades fiscales extranjeras a proporcionar a las autoridades mexicanas informacin sobre la operacin para efectos fiscales. La autorizacin que se emita de conformidad con lo dispuesto en este prrafo quedar sin efectos cuando no se intercambie efectivamente la informacin mencionada que, en su caso, se solicite al pas de que se trate. Prrafo reformado DOF 01-12-2004 Asimismo, las autorizaciones a que se refiere el prrafo anterior, podrn estar condicionadas al cumplimiento de los requisitos que para tal efecto se establezcan en el Reglamento de esta Ley. Para los efectos de los prrafos anteriores, se considera grupo el conjunto de sociedades cuyasacciones con derecho a voto representativas del capital social sean propiedad directa o indirecta de una misma persona moral en por lo menos 51%. Tratndose de las reestructuraciones antes referidas, el contribuyente deber nombrar un representante legal en los trminos de este Ttulo y presentar, ante las autoridades fiscales, un dictamen formulado por contador pblico registrado ante dichas autoridades, en los trminos que seale el reglamento de esta Ley, en el que se indique que el clculo del impuesto se realiz de acuerdo con las disposiciones fiscales. Asimismo, el contribuyente deber cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de esta Ley. Asimismo, el contribuyente autorizado deber presentar ante la autoridad competente la documentacin comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la autorizacin no han salido del grupo de sociedades. Dicha informacin deber presentarse dentro de los primeros 15 das del mes de marzo de cada ao, posterior a la fecha en la cual se realiz la enajenacin, durante todos los aos en que dichas acciones permanezcan dentro de dicho grupo. Se presumir que las acciones salieron del grupo si el contribuyente no cumple en tiempo con lo dispuesto en este artculo. Cuando de conformidad con los tratados celebrados por Mxico para evitar la doble tributacin, no se pueda someter a imposicin la ganancia obtenida por la enajenacin de acciones, como resultado de una reorganizacin, reestructura, fusin, escisin u operacin similar, dicho beneficio se otorgar mediante la devolucin en los casos en

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que el contribuyente residente en el extranjero no cumpla con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley. Las entidades de financiamiento residentes en el extranjero en las que participe en su capital social el Gobierno Federal, a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o el Banco de Mxico, podrn pagar el impuesto sobre la renta que se cause por la enajenacin de acciones o ttulos valor a que se refiere este artculo, con base en la ganancia determinada en los trminos del sexto prrafo de este artculo, siempre que se cumpla con lo previsto en este precepto. Prrafo adicionado DOF 07-12-2009

3.1.7 INTERESES.
Artculo 195. Tratndose de ingresos por intereses se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el pas se coloque o se invierta el capital, o cuando los intereses se paguen por un residente en el pas o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas. Se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, a los rendimientos de crditos de cualquier clase, con o sin garanta hipotecaria y con derecho o no a participar en los beneficios; los rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligaciones, incluyendo primas y premios asimilados a los rendimientos de tales valores, los premios pagados en el prstamo de valores, descuentos por la colocacin de ttulos valor, bonos, u obligaciones, de las comisiones o pagos que se efecten con motivo de la apertura o garanta de crditos, aun cuando stos sean contingentes, de los pagos que se realizan a un tercero con motivo de apertura o garanta de crditos aun cuando stos sean contingentes, de los pagos que se realizan a un tercero con motivo de la aceptacin de un aval, del otorgamiento de una garanta o de la responsabilidad de cualquier clase, de la ganancia que se derive de la enajenacin de los ttulos colocados entre el gran pblico inversionista a que se refiere el artculo 9o. de esta Ley, as como la ganancia en la enajenacin de acciones de las sociedades de inversin en instrumentos de deuda y de las sociedades de inversin de renta variable, a que se refiere la Ley de Sociedades de Inversin, de los ajustes a los actos por los que se deriven ingresos a los que se refiere este artculo que se realicen mediante la aplicacin de ndices, factores o de cualquier otra forma, inclusive de los ajustes que se realicen al principal por el hecho de que los crditos u operaciones estn denominados en unidades de inversin. Asimismo, se considera inters la ganancia derivada de la enajenacin efectuada por un residente en el extranjero, de crditos a cargo de un residente en Mxico o de un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, cuando sean adquiridos por un residente en Mxico o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas. Prrafo reformado DOF 01-12-2004, 07-12-2009

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La ganancia proveniente de la enajenacin de acciones de las sociedades de inversin en instrumentos de deuda y de las sociedades de inversin de renta variable, a que se refiere el prrafo anterior, se calcular conforme se establece en el artculo 195-A de esta Ley. Prrafo reformado DOF 07-12-2009 Tratndose de ingresos que perciban los residentes en el extranjero distintos a intereses provenientes de las sociedades de inversin en instrumentos de deuda o de las sociedades de inversin de renta variable a que se refiere la Ley de Sociedades de Inversin, estarn a lo dispuesto en el artculo 104 de esta Ley. Prrafo reformado DOF 30-12-2002, 07-12-2009 Asimismo, se considera inters el ingreso en crdito que obtenga un residente en el extranjero con motivo de la adquisicin de un derecho de crdito de cualquier clase, presente, futuro o contingente. Para los efectos de este prrafo, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el derecho de crdito sea enajenado, por un residente en Mxico o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas. Dicho ingreso se determinar disminuyendo del valor nominal del derecho de crdito citado, adicionado con sus rendimientos y accesorios que no hayan sido sujetos a retencin, el precio pactado en la enajenacin. Prrafo reformado DOF 30-12-2002 En el caso de la ganancia derivada de la enajenacin de crditos a cargo de un residente en Mxico o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, efectuada por un residente en el extranjero a un residente en Mxico o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, el impuesto se calcular aplicando a la diferencia entre el monto que obtenga el residente en el extranjero por la enajenacin del crdito y el monto que haya recibido por ese crdito el deudor original del mismo, la tasa de retencin que corresponda de acuerdo con este artculo al beneficiario efectivo de dicha ganancia. Prrafo adicionado DOF 01-12-2004 El impuesto se pagar mediante retencin que se efectuar por la persona que realice los pagos y se calcular aplicando a los intereses que obtenga el contribuyente, sin deduccin alguna, la tasa que en cada caso se menciona a continuacin: I. 10% en los siguientes casos: a) A los intereses pagados a las siguientes personas, siempre que estn registradas para estos efectos en el Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversin del Extranjero y que proporcionen al Servicio de Administracin Tributaria la informacin que ste solicite mediante reglas de carcter general sobre financiamientos otorgados a residentes en el pas. Dicha inscripcin se renovar anualmente: 1. Entidades de financiamiento pertenecientes a estados extranjeros, siempre que sean las beneficiarias efectivas de los intereses.

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2. Bancos extranjeros, incluyendo los de inversin, siempre que sean los beneficiarios efectivos de los intereses. Tendrn el tratamiento de bancos extranjeros las entidades de financiamiento de objeto limitado residentes en el extranjero, siempre que cumplan con los porcentajes de colocacin y captacin de recursos que establezcan las reglas de carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria y sean los beneficiarios efectivos de los intereses. 3. Entidades que coloquen o inviertan en el pas capital que provenga de ttulos de crdito que emitan y que sean colocados en el extranjero entre el gran pblico inversionista conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria. b) A los intereses pagados a residentes en el extranjero provenientes de los ttulos de crdito colocados a travs de bancos o casas de bolsa, en un pas con el que Mxico no tenga en vigor un tratado para evitar la doble imposicin, siempre que por los documentos en los que conste la operacin de financiamiento correspondiente se haya presentado la notificacin que se seala en el segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del Mercado de Valores, ante la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, de conformidad con lo establecido en dicha Ley. c) A la adquisicin de un derecho de crdito de cualquier clase, presentes, futuros o contingentes. En este caso, se deber recaudar por el enajenante residente en Mxico o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, en nombre y por cuenta del residente en el extranjero y deber enterarse dentro de los 15 das siguientes a la enajenacin de los derechos de crdito. II. 4.9% en los siguientes casos:

a) A los intereses pagados a residentes en el extranjero provenientes de ttulos de

crdito colocados entre el gran pblico inversionista a que se refiere el artculo 9o. de esta Ley, as como la ganancia proveniente de su enajenacin, los percibidos de certificados, aceptaciones, ttulos de crdito, prstamos u otros crditos a cargo de instituciones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado, sociedades financieras de objeto mltiple o de organizaciones auxiliares de crdito, as como los colocados a travs de bancos o casas de bolsa en un pas con el que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble imposicin, siempre que por los documentos en los que conste la operacin de financiamiento correspondiente se haya presentado la notificacin que se seala en el segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del Mercado de Valores, ante la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, de conformidad con lo establecido en dicha Ley y se cumplan con los requisitos de informacin que se establezcan en las reglas de carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria. En el caso de que no se cumpla con los requisitos antes sealados, la tasa aplicable ser del 10%. Prrafo reformado DOF 27-12-2006 Segundo, tercer, cuarto, quinto, sexto y sptimo prrafos (Se derogan).

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Prrafos derogados DOF 01-10-2007 b) A los intereses pagados a entidades de financiamiento residentes en el extranjero en las que el Gobierno Federal, a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, o el Banco Central, participe en su capital social, siempre que sean las beneficiarias efectivas de los mismos y se encuentren inscritas en el registro a que se refiere el primer prrafo del inciso a) de la fraccin I de este artculo, el cual deber renovarse anualmente. Asimismo, debern proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria la informacin a que se refiere la citada fraccin, as como cumplir con lo establecido en las reglas de carcter general que al efecto expida dicho Servicio de Administracin Tributaria. III. 15%, a los intereses pagados a reaseguradoras. IV. 21%, a los intereses de los siguientes casos: a) Los pagados por instituciones de crdito a residentes en el extranjero, distintos de los sealados en las fracciones anteriores de este artculo. b) Los pagados a proveedores del extranjero por enajenacin de maquinaria y equipo, que formen parte del activo fijo del adquirente. c) Los pagados a residentes en el extranjero para financiar la adquisicin de los bienes a que se refiere el inciso anterior y en general para la habilitacin y avo o comercializacin, siempre que cualquiera de estas circunstancias se haga constar en el contrato y se trate de sociedades registradas en el Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversin del Extranjero, debindose renovar anualmente dicho registro. Cuando los intereses a que se refiere esta fraccin sean pagados por instituciones de crdito a los sujetos mencionados en la fraccin I de este artculo, se aplicar la tasa a que se refiere esta ltima fraccin. V. A los intereses distintos de los sealados en las fracciones anteriores, se les aplicar la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley. Las personas que deban hacer pagos por los conceptos indicados en este artculo estn obligadas a efectuar la retencin que corresponda. Cuando los intereses deriven de ttulos al portador slo tendr obligaciones fiscales el retenedor, quedando liberado el residente en el extranjero de cualquier responsabilidad distinta de la de aceptar la retencin. No se causar el impuesto a que se refiere este artculo cuando los intereses sean pagados por establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas a que se refiere el artculo 51 de esta Ley. Tratndose de establecimientos permanentes en el pas de residentes en el extranjero, cuando los pagos por los conceptos indicados en este artculo se efecten a travs de la oficina central de la sociedad u otro establecimiento de sta en el

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extranjero, la retencin se deber efectuar dentro de los quince das siguientes a partir de aqul en que se realice el pago en el extranjero o se deduzca el monto del mismo por el establecimiento permanente, lo que ocurra primero. Las tasas previstas en las fracciones I, inciso b) y II, de este artculo, no sern aplicables si los beneficiarios efectivos, ya sea directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas, perciben ms del 5% de los intereses derivados de los ttulos de que se trate y son: 1. Accionistas de ms del 10% de las acciones con derecho a voto del emisor, directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas, o 2. Personas morales que en ms del 20% de sus acciones son propiedad del emisor, directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas. Prrafo adicionado DOF 01-10-2007 En los casos sealados en los numerales 1 y 2 anteriores, la tasa aplicable ser la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley. Para estos efectos se consideran personas relacionadas cuando una de ellas posea inters en los negocios de la otra, existan intereses comunes entre ambas, o bien, una tercera persona tenga inters en los negocios o bienes de aqullas. Prrafo adicionado DOF 01-10-2007 Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, la retencin del impuesto por los intereses obtenidos de los ttulos de crdito colocados entre el gran pblico inversionista a que se refiere el artculo 9o. de esta Ley, as como los percibidos de certificados, aceptaciones, ttulos de crdito, prstamos u otros crditos a cargo de instituciones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado, sociedades financieras de objeto mltiple o de organizaciones auxiliares de crdito, se efectuar por los depositarios de valores de dichos ttulos, al momento de transferirlos al adquirente en caso de enajenacin, o al momento de la exigibilidad del inters en los dems casos. En el caso de operaciones libres de pago, el obligado a efectuar la retencin ser el intermediario que reciba del adquirente los recursos de la operacin para entregarlos al enajenante de los ttulos. En estos casos, el emisor de dichos ttulos quedar liberado de efectuar la retencin. Prrafo adicionado DOF 01-10-2007 En los casos en que un depositario de valores reciba nicamente rdenes de traspaso de los ttulos y no se le proporcionen los recursos para efectuar la retencin, el depositario de valores podr liberarse de la obligacin de retener el impuesto, siempre que proporcione al intermediario o depositario de valores que reciba los ttulos la informacin necesaria al momento que efecta el traspaso. En este caso, el intermediario o depositario de valores que reciba los ttulos deber calcular y retener el impuesto al momento de su exigibilidad. La informacin a que se refiere este prrafo se determinar mediante reglas de carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria.

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Prrafo adicionado DOF 01-10-2007 Cuando la enajenacin de los ttulos a que se refiere este artculo se efecte sin la intervencin de un intermediario, el residente en el extranjero que enajene dichos ttulos deber designar al depositario de valores que traspase los ttulos para el entero del impuesto correspondiente, en nombre y por cuenta del enajenante. Dicho entero se deber llevar a cabo a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a la fecha en que se efecta la enajenacin. Para estos efectos, el residente en el extranjero deber proporcionar al depositario de valores los recursos necesarios para el pago de dicho impuesto. En este supuesto, el depositario de valores ser responsable solidario del impuesto que corresponda. En el caso de que dicho depositario de valores adems deba transmitir los ttulos a otro intermediario o depositario de valores, proporcionar a stos el precio de enajenacin de los ttulos al momento que se efecte el traspaso de los mismos, quienes estarn a lo dispuesto en el prrafo anterior. Prrafo adicionado DOF 01-10-2007 Cuando en este artculo se haga referencia a intermediario, se entender como tal a las instituciones de crdito y casas de bolsa del pas, que intervengan en la adquisicin de ttulos a que hace referencia el presente artculo. Prrafo adicionado DOF 01-10-2007

3.2

ELEMENTOS ISR PARA LOS EXTRANJEROS.

El Impuesto sobre la Renta (ISR) en Mxico es un impuesto directo sobre el ingreso. La actual ley del impuesto sobre la renta entr en vigor el 1 de enero de 2002, abrogando la ley haba estado vigente desde el 1 de enero de 1981. Esta ley tiene su reglamento correspondiente. El impuesto se causa por ejercicios y se hacen pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, debiendo presentar declaraciones mensuales por los pagos provisionales efectuados, y una declaracin anual, la cual debe presentarse tres o cuatro meses despus del cierre del ejercicio fiscal, segn se trate de persona moral o fsica, respectivamente.

3.2.1 SUJETO.
Art 1.- Todas las personas fsicas y morales, que sean residentes de Mxico u obtengan sus ingresos de fuentes ubicadas en el territorio nacional, estn obligadas al pago de este impuesto. I. Los residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.

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3.2.2 OBJETO.
Las personas fsicas y morales pagan impuestos por obtener un ingreso: Por los salarios percibidos al prestar un servicio subordinado. Realizar actividades profesionales. Por el arrendamiento o uso de bienes inmuebles. Por los intereses que obtenga. Por los premios que obtenga. Por los dividendos y ganancias que repartan otras personas morales. Por la enajenacin o adquisicin de Bienes.

3.2.3 BASE.
Existen ingresos gravados y exentos; por los primeros causan ingresos acumulados, los segundos no. Puede haber as mismo erogaciones deducibles, que restan parte del ingreso gravado. DEDUCCIONES AUTORIZADAS. Las personas fsicas que otorguen ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, podrn efectuar las siguientes deducciones: Devoluciones:

Las que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente. Adquisicin de mercancas:

Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.

Gastos. Inversiones.

3.2.4 TASA DE RETENCIN.

La tasa varia dependiendo del lmite inferior en que se ubique la base, esta puede ir desde el 1.92% al 30% para personas fsicas y del 30% para todas las personas morales.

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PROCEDIMIENTO GENERAL DE CLCULO. Concepto Ingresos acumulados Deducciones acumuladas Base Lmite inferior Excedente Tasa % Impuesto Cuota fija Impuesto Causado Pagos anteriores Retenciones Impuesto a pagar Resultado $8000 $3,800 $6,900 $4,210.42 $2,689.58 10.88 $292.62 $247.23 $539.85 $0 $200 $339.85

= = / = + = =

Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 15 das, correspondiente a 2011. A ms tardar el 17 de cada mes inmediato posterior presentar los siguientes pagos o declaraciones: Pagos provisionales del ISR Pagos provisionales del IETU Pagos definitivos del IVA Pagos definitivos del IEPS Enterar los impuestos retenidos a terceros Presentar listado de conceptos que sirvieron de base para calcular el pago provisional del IETU del mes de agosto Presentar declaraciones informativas.

3.2

OBLIGACIONES DE RETENEDORES DE ISR.

Las personas que retienen impuestos a terceros, adems de enterar el impuesto, deben cumplir oportunamente con otras obligaciones fiscales. Aqu les informamos las principales obligaciones y la forma de cumplirlas. Entregar constancias de remuneraciones cubiertas Calcular el ISR anual de los trabajadores Presentar declaracin informativa (DIM) Inscribir a los trabajadores Otras obligaciones Conozca las principales inconsistencias con que se presentan las declaraciones informativas y cmo evitarlas.

3.3

TRATAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

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Las consideraciones relativas al IVA en las relaciones internacionales deben efectuarse tratando por separado las problemticas concernientes al requisito de la territorialidad del impuesto, aquellas vinculadas al rgimen de las exportaciones e importaciones, dada la profunda diversidad y la diferente finalidad en la que se inspiran las normas que las regula. Para el nacimiento de la relacin jurdica tributaria es necesario que la operacin se haya realizado en el territorio de Estado, tal como lo establece el artculo 7 del decreto del presidente de la republica del 26 de Octubre de 1972, numero 633. En consecuencia, el requisito de la territorialidad concierne a las previsiones del tributo y, por ende, es importante para aplicar el impuesto en cuanto a las operaciones de bienes y las prestaciones de servicios que, carentes de este requisito, no se consideran realizadas en el territorio del Estado, tratndose en realidad de hechos que, en relacin con el IVA, no producen efectos en cuanto no estn completos por carecer del requisito de la territorialidad. El ultimo inciso del artculo 7 no considera efectuadas en el territorio del Estado las cesiones de exportacin, las operaciones asimiladas a las cesiones de exportacin y los servicios internacionales o vinculados al comercio internacional a los que se refiere los artculos 8, 8 Bis y 9. Segn la normativa, estas operaciones deben considerarse efectuadas fuera del territorio del Estado, a los efectos del artculo 7, no existe por ausencia del requisito de la territoriedad ninguna obligacin formal que deba de cumplirse, mientras que las cesiones de exportacin o para las operaciones a ellas asimiladas se prevn varias obligaciones (entre las que cuentan aquellas de facturacin y sus consecuentes obligaciones). La diversidad de ambas hiptesis induce a dudar acerca de la exactitud del precepto en cuanto, a diferencia de las operaciones que carecen del requisito de la territorialidad, las calificadas como operaciones no imponibles a las que se refiere los artculos 8, 8 Bis y 9 constituyen casos relevantes. Indudablemente, como ya se observ, en la lgica de una imposicin sobre los consumos que se realiza esencialmente por el IVA la vinculacin entre el presupuesto de hechos y el sistema impositivo nacional no puede ser otra que la introduccin del bien (o al servicio) para el consumo en el territorio de Estado: de ah se deriva que dan lugar a la aplicacin, del impuesto a las operaciones (cesiones o prestaciones) que realizan tal evento, prescindiendo de la regla de la nacionalidad o residencia de los sujetos que intervienen en la operacin. Por ende, el artculo 7 sujeta a imposicin las cesiones de bienes nacionales de que, por efecto de la cesin, el ltimo inciso del mismo artculo dispone la incapacidad del tributo para las operaciones que no realizan este evento, operaciones estas definidas como cesiones de exportacin u operaciones que se asimilan a ellas. El rgimen de estas operaciones est vinculado al principio de la aplicacin del impuesto en el pas del destino. De modo que, en cuanto concierne a las cesiones de bienes, la no imposicin, junto al derecho de los cedentes de los bienes o de los prestadores de los servicios de deducir el impuesto a ellos imputado la exencin de los productos destinados a ser consumidos en el extranjero.

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No es correcto, por ende, considerar que las disposiciones relativas a las exportaciones y mas en general a los servicios internacionales, implica una especia de beneficio, ya que la no imposicin de las operaciones relativas al comercio con el exterior es simplemente una medida que tiende a efectivizar el principio fijado en las directivas Comunidad Econmica Europea, segn el cual los bienes y los servicios deben estar sujeto al IVA en el pas donde se verifican los consumos.

3.3.1 ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Artculo 4o.- El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en esta Ley la tasa que corresponda segn sea el caso.

CONCEPTO DE IMPUESTO ACREDITABLE.

Para los efectos del prrafo anterior, Se entiende por impuesto acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate.

ACREDITAMIENTO ES PERSONAL.
El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes del impuesto al valor agregado y no podr ser trasmitido por acto entre vivos, excepto tratndose de fusin. En el caso de escisin, el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisin slo lo podr efectuar la sociedad escindente. Cuando desaparezca la sociedad escindente, se estar a lo dispuesto en el antepenltimo prrafo del artculo 14-B del Cdigo Fiscal de la Federacin.

REQUISITOS PARA QUE SEA ACREDITABLE EL IVA.

Artculo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos: I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a. b. c. a bienes, (compra de Mercancias) servicios (Prestacion de Servicios) o al uso o goce temporal de bienes, (Arrendamiento)

Estrictamente Indispensable:

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Estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de esta Ley, Para los efectos de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto.

PARCIALMENTE DEDUCIBLES.
Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, nicamente se considerar para los efectos del acreditamiento a que se refiere esta Ley, el monto equivalente al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado que haya pagado con motivo de la importacin, en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta.

ACREDITABLE EN DEDUCCION INMEDIATA.

Asimismo, la deduccin inmediata de la inversin en bienes nuevos de activo fijo prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se considera como erogacin totalmente deducible, siempre que se renan los requisitos establecidos en la citada Ley.

IVA ACREDITABLE EN PERIODOS PREOPERATIVOS.

Tratndose de inversiones o gastos en perodos preoperativos, se podr estimar el destino de los mismos y acreditar el impuesto al valor agregado que corresponda a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto que establece esta Ley. Si de dicha estimacin resulta diferencia de impuesto que no exceda de 10% del impuesto pagado, no se cobrarn recargos, siempre que el pago se efecte espontneamente.

IMPUESTO TRASLADADO.
II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fraccin III del artculo 32 de esta Ley.

Articulo 32 de la Ley
III. Expedir comprobantes sealando en los mismos, adems de los requisitos que establezcan el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento, el impuesto al valor agregado que se traslada expresamente y por separado a quien adquiera los bienes, los use o goce temporalmente o reciba los servicios. Dichos comprobantes debern entregarse o enviarse a quien efecta o deba efectuar la contraprestacin, dentro de

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los quince das siguientes a aqul en que se debi pagar el impuesto en los trminos de los artculos 11, 17 y 22 de esta Ley.

ACREDITAMIENTO UTILIZANDO COMO COMPROBANTE EL CHEQUE.

Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, el impuesto al valor agregado trasladado deber constar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o deber constar en el estado de cuenta, segn sea el caso;

IVA EFECTIVAMENTE PAGADO.

III. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. IVA ACREDITABLE EFECTIVAMENTE PAGADO CONCEPTO IMPORTE 75,000.0 0 10,000.0 0

IVA ACREDITABLE DEL MES (MENOS) IVA ACREDITABLE DE LOS CHEQUES EN TRANSITO (MAS) IVA ACREDITABLE DE LOS CHEQUES EN TRANSITO COBRADOS DE MESES ANTERIORES

15,000.0 0 80,000.0 0

TOTAL IVA ACREDITABLE DEL MES

DEFINICIN DE EFECTIVAMENTE ARTICULO 172 FRACCION X

PAGADOS

EROGADOS

LISR

X. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la

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que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Igualmente se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una persona distinta. Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.

ACREDITAMIENTO DEL IVA CUANDO EXISTE RETENCIN.

IV.

Que tratndose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo 1o.-A de esta Ley, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en la misma, con excepcin de lo previsto en la fraccin IV de dicho artculo. El impuesto retenido y enterado, podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin, y IVA ACREDITABLE EFECTIVAMENTE PAGADO CONCEPTO IMPORTE 75,000.0 0 10,000.0 0

IVA ACREDITABLE DEL MES (MENOS) IVA ACREDITABLE DE LOS CHEQUES EN TRANSITO (MAS) IVA ACREDITABLE DE LOS CHEQUES EN TRANSITO COBRADOS DE MESES ANTERIORES (MENOS) IVA ACREDITABLE DE LAS PERSONAS QUE SE LES EFECTUO RETENCION (MAS) IVA ACREDITABLE DE LAS PERSONAS QUE SE LES EFECTUO ANTERIOR RETENCION DEL MES

15,000.0 0 1,500.00

3,000.00

TOTAL IVA ACREDITABLE DEL MES

81,500.0 0

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ACREDITAMIENTO TASA 0
V. Cuando se est obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea aplicable la tasa de 0%, slo por una parte de las actividades que realice el contribuyente, se estar a lo siguiente: IVA A LA TASA DEL 0% a) Cuando el impuesto al valor agregado trasladado o pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les sea aplicable la tasa de 0%, dicho impuesto ser acreditable en su totalidad; IVA POR ACTIVIDADES EXENTAS b) Cuando el impuesto al valor agregado trasladado o pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las actividades por las que no se deba pagar el impuesto al valor agregado, dicho impuesto no ser acreditable;

ACREDITAMIENTO IVA CON EXENTOS Y GRAVADOS

c) Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fraccin, servicios o el uso o goce temporal de bienes, para realizar las actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado, para realizar actividades a las que conforme esta Ley les sea aplicable la tasa de 0% o para realizar las actividades por las que no se deba pagar el impuesto que establece esta Ley, El acreditamiento proceder nicamente en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado o a las que se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate.

ACREDITAMIENTO DEL IVA EN INVERSIONES DE ACTIVO FIJO CUANDO SE MANEJAN EXENTOS Y GRAVADOS.
Tratndose de las inversiones a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado al contribuyente en su adquisicin o el pagado en su importacin ser acreditable considerando el destino habitual que dichas inversiones tengan para realizar las actividades por las que se deba o no pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el destino mencionado. Para tales efectos se proceder en la forma siguiente:

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INVERSIONES EN ACTIVO FIJO 100% ACREDITABLE CUANDO SE REALICEN INVERSIONES EN ACTIVO FIJO POR ACTIVIDADES GRAVADAS.
Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las que el contribuyente est obligado al pago del impuesto al valor agregado o a las que les sea aplicable la tasa de 0%, el impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente o el pagado en su importacin, ser acreditable en su totalidad en el mes de que se trate.

INVERSIONES EN ACTIVO FIJO NO ACREDITABLE CUANDO SE REALICEN ACTIVIDADES EXENTAS.

2. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago del impuesto que establece esta Ley, el impuesto al valor agregado que haya sido efectivamente trasladado al contribuyente o pagado en la importacin no ser acreditable.

INVERSIONES EN ACTIVO FIJO ACREDITABLE PARCIALMENTE CUANDO SE REALICEN ACTIVIDADES EXENTAS Y GRAVADAS.
Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les sea aplicable la tasa de 0%, as como a actividades por las que no est obligado al pago del impuesto que establece esta Ley, el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente o el pagado en la importacin, ser acreditable en la proporcin en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate debiendo, en su caso, aplicar el ajuste a que se refiere el artculo 5o.-A de esta Ley.

PLAZO PARA ACREDITAR EL IVA EN INVERSIONES DE ACTIVO FIJO.

Los contribuyentes que efecten el acreditamiento en los trminos previstos en el prrafo anterior, debern aplicarlo a todas las inversiones que adquieran o importen en un perodo de cuando menos sesenta meses contados a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento de que se trate. A las inversiones cuyo acreditamiento se haya realizado conforme a lo dispuesto en el artculo 5o.-B de esta Ley, no les ser aplicable el procedimiento establecido en el primer prrafo de este numeral.

3.3.2 NUEVO ESQUEMA PARA EL CLCULO DEL IVA ACREDITABLE.

El impuesto acreditable es el IVA que los contribuyentes pagan a sus Proveedores de bienes o servicios e importaciones, el cual pueden restar del IVA que a su vez hayan cobrado a sus clientes, cuando dichos bienes y servicios e importaciones sean utilizados para realizar actividades por las que se deba pagar el impuesto, incluyendo a las que se aplique la tasa de 0%.

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Requisitos para que proceda el acreditamiento del impuesto Es importante tener en cuenta que para que proceda el acreditamiento del impuesto adems se deben cumplir los requisitos que se sealan a continuacin. Las erogaciones deben ser estrictamente indispensable para realizar actos o actividades gravados con el IVA. Para este efecto: Se consideran estrictamente indispensables cuando las erogaciones sean deducibles para calcular el impuesto sobre la renta. Cuando sean deducibles parcialmente para calcular el citado impuesto, el IVA ser acreditable en la misma proporcin. La deduccin inmediata se considera erogacin totalmente deducible. En el caso de erogaciones realizadas en periodos preoperativos se puede estimar el destino de las mismas y acreditar con base en ello. Que el impuesto haya sido trasladado al contribuyente expresamente y que conste por separado en los comprobantes scales. Que el impuesto haya sido efectivamente pagado por el contribuyente en el mes que se declara. En el caso de que el impuesto se hubiera retenido, dicha retencin se debe enterar en los plazos y trminos correspondientes. El impuesto retenido y enterado podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se hubiera efectuado el entero de la retencin. A. CLCULO DE IVA ACREDITABLE POR COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS, SIN INCLUIR INVERSIONES Cuando el IVA pagado en la compra de bienes o servicios o en la importacincorresponda a erogaciones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades gravadas, incluyendo a la tasa de 0%, el IVA que se haya pagado a los proveedores ser acreditable en su totalidad. Cuando el IVA pagado en la compra de bienes o servicios o en la importacin corresponda a erogaciones que se utilicen exclusivamente para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, no ser acreditable. Cuando el IVA pagado en la compra de bienes y servicios o en la importacin corresponda a erogaciones que se utilicen indistintamente para realizar actividades gravadas, incluyendo la tasa 0%, y para realizar actividades exentas o que no sean objeto del impuesto, el IVA ser acreditable en la proporcin que representan las actividades gravadas incluyendo la tasa de 0% respecto al valor total de las actividades que se realicen en el mes. CASO 1 Determinacin del IVA acreditable cuando se realicen slo actividades gravadas, incluyendo tasa 0%. Cuando se realicen erogaciones que estn relacionadas

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exclusivamente con actividades gravadas, incluyendo a la tasa de 0%, el IVA ser acreditable en su totalidad. Cuando se realicen erogaciones que estn relacionadas exclusivamente conactividades gravadas, incluyendo a la tasa de 0%, el IVA ser acreditable en su totalidad. En este caso se sumar el IVA pagado en la importacin y el trasladado al contribuyente en sus erogaciones que sean deducibles para efectos del ISR, y el resultado ser el IVA acreditable. En el caso de bienes parcialmente deducibles para el impuesto sobre la renta el IVA slo ser acreditable en esa proporcin.

3.3.3 EVALUACION DEL EFECTO FINANCIERO POR ACTIVIDADES EXENTAS Y GRAVADAS.

Ante la disminucin de la recaudacin y el aumento del gasto por las polticas de reactivacin econmica, algunos gobiernos han encontrado en el aumento de los tipos de IVA una va para reducir el dficit. Con carcter general el incremento afecta nicamente a los consumidores finales con el consiguiente riesgo de contraccin del consumo. Mientras, las empresas actan como meros agentes recaudadores del impuesto por lo que salvo el efecto financiero que tiene lugar entre el momento en el que se produce el pago y la deduccin/devolucin el efecto es neutro. Sin embargo, dicho carcter no tiene lugar en todo caso. Por ejemplo, en el sector financiero el IVA soportado es un coste al estar exentos los servicios financieros, y cualquier coste de IVA adicional soportado en la compra de servicios representar un impacto directo en la cuenta de resultados. El incremento de los tipos de IVA puede ser un factor de distorsin, pero la realidad es que existen otros factores relativos a este impuesto que crean distorsiones mayores. Las entidades financieras sufren costes adicionales de IVA, nicamente como consecuencia de la externalizacin de ciertas actividades. Tal es el caso del tratamiento discriminatorio de la externalizacin de servicios, cuya prestacin se encuentra sujeta a IVA por el precio total del servicio, en lugar de por el valor aadido que se incorpore en dicha transaccin.

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El rgimen actual de IVA es un obstculo para la consolidacin transfronteriza en el sector financiero y sita a los bancos en una desventaja competitiva con respecto a sus competidores no europeos. Cules pueden ser las soluciones? La propuesta de la Comisin por la que se modifica la Directiva relativa al tratamiento de los servicios financieros podra contribuir a aliviar dichos problemas. sta permite ampliar el mbito de la renuncia a la exencin de IVA, de forma que sta sea una potestad del sujeto pasivo, y deja de ser una posibilidad cuya implementacin quede al libre albedro de los Estados Miembros. Cuando las entidades renuncien a la exencin podrn deducir el IVA soportado en la realizacin de esas operaciones. En la actualidad, algunos Estados Miembros ya la han implementado: Austria, Blgica, Estonia, Francia, Alemania y Lituania. Por el contrario, los Estados Miembros (incluido Espaa por lo que se refiere a las transacciones fuera del Grupo de IVA) que en la actualidad no lo permiten, basan su postura en los efectos que puede provocar en la recaudacin y en la complejidad en el control de las deducciones de esas entidades. Pues bien, el estudio realizado en 2009 por Rita de la Feria "Opting for Opting-In? An Evaluation of the European Commission's Proposals for Reforming VAT on Financial Services", analiza los efectos que tendra la propuesta de la Comisin y parece evidenciar lo contrario.. As, asumiendo que la renuncia a la exencin se realizase nicamente en transacciones con empresarios, (nunca con consumidores), el IVA repercutido por la entidad financiera, sera plenamente deducible por los empresarios. De esta forma el coste asumido en trminos de recaudacin coincidir con la cuota de IVA que soportan las entidades financieras asociada a las transacciones. El estudio concluye que el coste estimado de IVA irrecuperable representa menos del 1% de los ingresos fiscales totales en cada pas, excepto en el Reino Unido por su gran dependencia del sector financiero. En el caso de Espaa estimaba un impacto negativo del 0,43% cuando el tipo era del 16%, por lo que ahora sera algo superior. Este estudio demuestra que la propuesta de la Comisin de someter los servicios financieros a IVA presenta ventajas, y no tiene aqul impacto negativo que los Estados Miembros teman. Con el sistema actual de exencin obligatoria, los pases que no permiten renunciar a ella, como Espaa, estn encareciendo el crdito y los servicios financieros en general. En estos momentos de crisis financiera sera muy importante considerar la posibilidad de acometer esta reforma en la Ley de IVA, y permitir aplicar dicha opcin en el caso de operaciones financieras, especialmente para relanzar y aumentar los crditos a las PYMES. Y adems se contribuira con ello a igualar nuestra posicin competitiva frente a otros pases de la UE que ya lo han implementado, y mejorarla respecto al resto.

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4.

Tratados para Evitar la Doble Tributacin

Anlisis e Interpretacin del Convenio Celebrado ente Mxico y Estado Unidos

Tratado con Estados Unidos de Amrica

Este tratado, cuya denominacin completa es Convenio entre el Gobierno de los Estado Unidos Mexicano y el Gobierno de los Estado Unidos de Amrica para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de Impuesto Sobre la Renta, fue firmado el 18 de septiembre de 1992 y aprobado por el Senado el 12 de julio de 1993, segn publicacin en el Diario Oficial de la Federacin del 5 de agosto de 1993.

mbito Subjetivo A. Regla General (Arts. 1 y 4)

De acuerdo con los preceptos indicados, el Tratado es aplicable a las personas fsicas o morales que sean residente en alguno de los pases contratantes. Siguiendo el modelo de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), la definicin de quienes son residentes en Mxico se har por ley mexicana y la de los residentes en los Estados Unidos de Amrica por la ley de dicho pas;

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considerando como tales, a quienes estn sujetos al pago del impuesto en alguno de estos pases por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de incorporacin, o cualquier otro criterio de naturaleza anloga.

A. Reglas Particulares (Arts. 4, 7 y Protocolo 2 y 15)

Como reglas particulares que merecen nuestra atencin se encuentran las siguientes:

1. En la aplicacin de las reglas de conflicto para la solucin de problemas de doble residencia para las personas fsicas, se establece que, a falta de elementos de solucin tales como el centro de intereses vitales o la vivienda permanente, el conflicto se definir por nacionalidad, con la salvedad de que para poder utilizar este criterio respecto de ciudadanos de los Estado Unidos, las personas debern cumplir la prueba de presencia substancial, establecida por la ley de ese pas, relativa duracin de estada en el mismo.

2. En el caso de doble residencia de personas morales, se establece que la

persona moral en cuestin no se considerara residente de ninguno de los Estados contratantes para efecto del Tratado, es decir, pierde los beneficios del mismo. 3. Se precisa que una asociacin, sucesin o fideicomiso pueden considerarse residentes de un Estado en la medida en que las rentas obtenga estn gravadas como rentas de un residente para la asociacin, sucesin o fideicomiso o sus beneficios. 4. Se introduce en el artculo 17 reglas relativas a la limitacin de beneficios, tendientes a la prevencin de abusos por sujetos que no debiesen de beneficiarse de las disposiciones del Tratado y que sin embargo lo hacen, practica conocida como treaty shopping. Para estos efectos, se establecen una serie de requisitos relacionados con la residencia para poder gozar de los beneficios del Tratado. Estas reglas son en extremo complejas y ser necesario tenerlas presentes evitar riegos por retenciones menores a las debidas. Estas reglas se explican en detalle en el Captulo I del Ttulo I de esta obra, en el apartado VII. Requisitos para la aplicacin de los tratados en Mxico-B. Tratado con los Estado Unidos de Amrica.

Impuestos Comprendidos
De conformidad con el artculo 2, el Tratado se aplica a los siguientes Impuestos:

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A. Impuestos de Mxico Impuesto Sobre la Renta

B. Impuesto de Estado Unidos 1. Impuestos Federales sobre la Renta establecidos por el Internal Revenue Code (incluye ciertos Impuestos Especiales). 2. Impuestos Especiales sobre primas de seguros pagadas a aseguradoras extranjeras (con ciertas restricciones). 3. Impuestos Especiales a las fundaciones privadas.

C. Caso de Excepcin. (Protocolo 3) Se precisa en esta disposicin que, aun cuando el Impuesto al Activo no se objeto del Tratado, el mismo no se aplicara a los residentes en Estados Unidos que no tengan la obligacin de pagar Impuesto Sobre la Renta en virtud de lo dispuesto por los artculos 5,7 y 8 del propio Tratado. Para estos efectos se establece un procedimiento desgravacin a travs de crditos en contra de este Impuesto. de

Establecimiento Permanente y Beneficios Empresariales En este tema son de relevancia los siguientes aspectos: A. Existencia del Establecimiento Permanente (Art. 5 y Protocolo 3) Las principales diferencias en el tratamiento de los establecimientos permanentes respecto de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta son: 1. Al enumerar los lugares que se consideran entre otros, establecimiento permanente, se incluye en forma especificas a las sedes de direccin.

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2. En el caso de actividades de construccin de obra, instalacin, montaje, instalaciones o plataforma de perforacin o barcos utilizados en la exploracin o explotacin de recursos naturales o actividades de inspeccin relacionadas con ellos, habr establecimiento permanente si son o no consecutivos, o dentro de un cierto lapso. 3. Si se acta en el pas a travs de una persona que no goce de la calidad de agente independiente, cuando dicha persona procesa habitualmente, por cuenta de la empresa, bienes mantenido en este pas por la misma empresa, y ese procesamiento se hace utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por la propia empresa o por cualquiera empresa asociada, se considera que existe establecimiento permanente. 4. Los supuestos de existencia de una establecimiento permanente contenidos en las fracciones III a VI del artculo 2 de las Ley del Impuesto Sobre la Renta (asuncin de riesgos, actuaciones sujetas a instrucciones detalladas o a control general, actividades econmicamente ajenas y remuneraciones garantizadas9 no se contiene en el Tratado.

B. Casos de Excepcin (Art. 5) En adicin a los casos de excepcin que contiene la Ley del Impuesto sobre la Renta en los que se considera que no existe establecimiento permanente, el Tratado incorpora los siguientes: 1. Se precisa que el mantenimiento de existencias de bienes o mercancas y el uso respectivo de las instalaciones necesarias, con la finalidad de hacer entregas por cuenta del residente en el extranjero, no constituye establecimiento permanente. 2. Se aclara que el hecho de que una sociedad controle o sea controlada por otra, no convierte a cualquiera de ellas en establecimiento permanente en el otro Estado. C. Beneficios empresariales (Art. 7 y Protocolo 3, 4 y 5) Se establece como regla general que los beneficios (utilidades) de una empresa residente en alguno de los Estados contratantes solo pueden ser gravados en el Estado de residencia de dicha empresa, a menos que realice su actividad en el otro Estado, a travs de un establecimiento permanente. En este ltimo supuesto, en adicin a las reglas antes comentadas relativas al establecimiento permanente, se establecen las siguientes:

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1. Se atribuirn al establecimiento permanente los ingresos que le sean propios, as como las ventas en ese otro Estado de bienes o mercancas idnticas o similares a las vendidas por, o a travs del establecimiento permanente. No puede aplicarse la regla de atraccin de ingresos por ventas, si se demuestra que dichas ventas han sido realizadas por razones distintas a las de obtener un beneficio del Tratado.

2. Los beneficios del establecimiento permanente se calcularan permitiendo la deduccin de los gastos incurridos para la obtencin de sus fines, incluyendo los generales de administracin y los de direccin, con independencia del lugar en que sean erogados. Se mantienen para estos efectos las limitantes a la deduccin de regalas, comisiones e intereses (excepto en caso de bancos) pagados a la oficina central o a otro establecimiento.

3. En todo caso y perjuicio de la regla antes indicada, se atribuirn al

establecimiento permanente los beneficios que este hubiera podido obtener de ser una empresa distinta e independiente. 4. No se atribuirn beneficios por el mero hecho de la compra de bienes para la empresa. 5. En caso de que los beneficios atribuibles se encuentren regulados por separado en otros artculos del Tratado, prevalecer estos ltimos. Transporte Internacional En los artculos 8 del Tratado y 6 de su Protocolo, se regulan los aspectos relativos a la operacin de buques o aeronaves en trfico internacional (no incluye el transporte prestado entre dos puntos situados en el mismo Estado). Las reglas fundamentales son: A. Los beneficios (utilidades) de una empresa dedicada a esta actividad solo pueden ser gravados por el Estado en que se encuentre la residencia de la empresa.

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B. Las reglas del Tratado aplican tambin a los beneficios procedentes de la participacin en un consorcio o en un organismo internacional de explotacin. Por otro lado, se precisa que los beneficios a que se refiere el Tratado no incluyen los derivados de la prestacin del servicio de alojamiento o de una actividad de transporte distinta a la operacin de buques o aeronaves en trfico internacional.

C. Se incluyen expresamente como parte de las actividades comprendida en los beneficios del Tratado a las siguientes: 1. Arrendamiento por tiempo o viaje de nave completa. 2. Arrendamiento sobre base de nave vaca. 3. Uso, pagos recibidos por demora o arrendamiento de contenedores.

D. Se establece, en el artculo 6 del Protocolo que los residentes en Estados Unidos que no tengan obligacin de pagar Impuesto Sobre la Renta conforme al artculo 8 del Tratado, no estarn sujetos al pago del Impuesto al Activo por los bienes utilizados para el desarrollo de sus actividades.

Precios de Transferencia En el artculo 9 del Tratado se establece expresamente la posibilidad de aplicacin de las disposiciones relativas a operaciones entre partes relacionadas a que se refiere el artculo 64-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, siempre que se presente cualquiera de los siguientes supuestos: A. Que una empresa residente en uno de los Estados contratantes participe directa o indirectamente en la direccin, control o el capital de una empresa residente del otro Estado contratante. B. Que una o ms personas (las mismas) participen directa o indirectamente en la direccin, control o el capital de empresas situadas en los dos Estados contratantes. En cualquier caso, debern existir entre las empresas en cuestin, condiciones diferentes de las que hubieran sido pactadas entre partes no relacionadas. Cabe recordar que, con independencia y sin perjuicio de lo anterior, debern cumplirse todos los requisitos y presupuestos contenidos en el artculo 64-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, antes citados.

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C. Adicionalmente, se establece la mecnica conforme a la cual pueden hacerse los ajustes a los resultados de ambas empresas, de comn acuerdo entre las autoridades de los Estados contratantes.

Productos o Rendimientos de Capital En relacin con las diversas rentas que se producen como rendimiento de capitales invertidos, los aspectos ms relevantes son los siguientes: A. Rentas Inmobiliarias (Art. 6 y Protocolo 3) 1. Sin perjuicio de la imposicin por el Estado de residencia, se concede la posibilidad de gravar los ingresos que deriven de bienes inmuebles (incluyendo explotacin agrcolas o silvcolas) por el Estado en el cual se ubiquen dichos bienes. 2. Se aclara que los buques, embarcaciones y aeronaves no se consideran bienes inmuebles y se precisa que, en adicin a lo que el Cdigo Civil define como bienes inmuebles, se considerara como tales a los derechos a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Lo dispuesto en el Tratado aplica a cualquier forma de concesin de uso o de explotacin de inmuebles. 3. En el propio articulo 6, se establece la posibilidad de que los contribuyentes por la obtencin de rentas inmobiliarias calculen el Impuesto sobre bases netas, como si fuesen establecimiento permanente. Ejercida la opcin, ser obligatoria hasta en tanto el Estado que grava autorice por terminada la opcin.

B. Dividendos (Art. 10 y Protocolo 8 y 9) 1. En materia de dividendos se permite la imposicin en el Estado en que resida la empresa que paga los dividendos. 2. En el caso de que el perceptor de los dividendos sea el beneficiario efectivo, el Impuesto no podr exceder de las siguientes tasas:

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a) 5 % si el beneficiario efectivo es una sociedad que sea titular de por lo menos el 10% de las acciones con derecho a voto en que se divide el capital social. b) 10% del importe bruto del dividendo en los dems casos. Durante un periodo de cinco aos contados a partir de que surta sus efectos el Tratado, la tasa mencionada en el inciso b) anterior ser del 15%. 3. Estos beneficios no se aplican si el beneficiario efectivo de los dividendos ejerce actividades empresariales a travs de un establecimiento permanente o presta servicios a travs de una base fija en el mismo Estado en el que es residente la sociedad que paga los dividendos y los dividendos son atribuibles a dicho establecimiento o base. 4. Para efectos del Tratado, el termino dividendos significa: Los rendimientos de las acciones u otras derechos, excepto los crditos, que permitan participar en los beneficios, as como las rentas de otras participaciones sociales sujetas al mismo rgimen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislacin del Estado en que resida la sociedad que las atribuya. 5. En los artculos 8 y 9 del Protocolo se incluyen ciertas disposiciones relativas a los dividendos de cierto tipo de inversiones en los Estados Unidos y una clausula de nacin ms favorecida.

C. Impuestos sobre Sucursales (Art. 11-A y Protocolo 15) Se permite la imposicin de gravmenes sobre sucursales, estableciendo dos tasas mximas: 1. 5 % sobre la cantidad equivalente al dividendo de los beneficios de la sociedad efectivamente vinculados con una establecimiento permanente, o gravado conforme a los artculos 6 o 13 del Tratado. 2. 10% sobre otros conceptos definidos en el propio articulo 11A. Despus de cinco aos esta tasa se reducir al 4.9%.

D. Intereses (Art. 11 y Protocolo 9, 10 y 15)

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En relacin con esta materia, los aspectos ms destacados del Tratado son los siguientes: 1. Por regla general, se permite el gravamen en el Estado de que proceden los intereses. Para estos efectos, los intereses se consideran procedentes de un Estado cuando el deudor es el propio Estado, una de sus entidades federativas, una de sus subdivisiones polticas, o de sus entidades locales, o un residente de este Estado. Tambin se consideran procedentes de un Estado los intereses a cargo de establecimiento permanentes o base fijas ubicadas en el Estado, aun cuando el titular no sea residente del otro Estado contratante, en la medida en que los intereses sean soportados por el establecimiento permanente o base fija. 2. En el caso de que el perceptor de los mismos sean beneficiario efectivo, el Impuesto no podr exceder de : a) 10% de los intereses provenientes de prstamos otorgados por bancos, instituciones de seguros y de bonos u otros ttulos que se negocien en un mercado de valores reconocidos. Esta tasa permanecer por cinco aos contados a partir de que el Tratado surta sus efectos; a partir del sexto ao, la tasa se reducir al 4.9% para estos casos. b) 15% cuando el beneficiario efectivo no sea de los mencionados en el inciso anterior y los interese sean pagados por bancos o se trate de pagos al enajenante original de maquinaria y equipo, pagados por el adquirente. Esta tasa permanecer por cinco aos contados a partir de que el Tratado surta sus efectos; a partir del sexto ao, la tasa se reducir al 10%. c) En el caso de prstamos respaldados (back to back) se aplicara la ley nacional y no las tasas del Tratado. d) 15% del importe bruto de los interese, en los dems casos. 3. Se limita la aplicacin de las tasas reducidas que se establecen, en los siguientes casos: a) Cuando el beneficiario efectivo ejerce una actividad empresarial o profesional en el Estado del que provienen los intereses, a travs de un establecimiento permanente, o base fija, respectivamente; y los intereses son atribuibles al establecimiento o base.

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En este caso, las tasas reducidas no son aplicables y los intereses se gravan conforme a las disposiciones de establecimiento permanente o base fija, segn proceda. b) Cuando por razn de las relaciones especiales entre el deudor y el beneficiario efectivo de los intereses, o las de ambos con uno o ms terceros, el importe de los intereses exceda del que se hubiese pactado en ausencia de tales relaciones. En este caso, las tasas reducidas solo se aplicaran sobre el importe que se hubiese generado entre partes entre partes no relacionadas. La diferencia (exceso podr gravarse en los trminos de la legislacin del Estado del que provengan los intereses. c) Por ltimo, cuando los intereses deriven de cierto tipo de instrumentos de deuda pblica, el beneficiario no se aplicara a los intereses excedentes, definido este en trmino del artculo 10 del Protocolo. 4. Se establece que no habr impuesto a pagar en el estado del que provengan los intereses, en los siguientes caso: a) Cuando el beneficiario efectivo de los intereses sea uno de los Estados contratantes, una de sus subdivisiones polticas o entidades locales. b) Cuando los intereses sean pagados por cualquiera de las personas mencionada en el inciso anterior. c) Cuando el beneficiario efectivo sea un fideicomiso, una sociedad u otra entidad cuyo nico fin sea administrar u otorgar beneficios relatico a planes de pensiones, retiro o jubilaciones, siempre que sus ingresos estn exentos en el Estado de su residencia. d) Los intereses deriven de prstamos a tres o ms aos de plazo, conceidos o garantizados por: (I) el Export Import Banl o el Overseas Private Corporation si los intereses proceden de Mxico; o bien (II) el Banco Nacional de Comercio Exterior, SNC o Nacional Financiera SNC si los intereses provienen de Estado Unidos.

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5. Por ltimo, por lo que hace al concepto de intereses para efectos del Tratado la definicin que contiene coincide esencialmente con la de la ley mexicana, con la salvedad de que tal concepto no incluye a las operaciones financieras derivadas de deuda; y permite que ciertas rentas sean gravadas como dividendos en trminos del propio Tratado.

E. Regalas (Art. 12 y Protocolo 3 y 11) En esta materia, los aspectos ms relevantes son los siguientes: 1. Se admite la imposicin de gravamen en el pas del cual proceden las regalas. Para estos efectos, las regalas se consideran procedentes de un Estado cuando el pagador es el propio Estado, una de sus entidades federativas, una de sus subdivisiones polticas o de sus entidades locales o un residente de este Estado. Tambin se consideran procedentes de un Estado las regalas a cargo de establecimiento permanente o base fija ubicadas en el Estado, aun cuando el titular no sea residente del otro Estado contratante, en la medida en que las regalas sean aportadas por el establecimiento permanente o base fija. 2. El impuesto no podr exceder del 10% del importe bruto de las regalas si el preceptor de las mismas es el beneficiario efectivo. 3. El concepto de regalas para los efectos del Tratado es esencialmente el mismo de la ley, con las siguientes salvedades: a) No se incluyen ni publicidad, ni rentas derivadas del uso de grabaciones para radio. b) Se precisa que el trmino regalas incluye tambin las cantidades que se deriven de la enajenacin de los bienes o derechos relativos, cuando tales cantidades estn condicionadas a la productividad o uso de las mismas. 4. Los beneficios del tratado en esta materia se limitan en los siguientes caso: a) Cuando el beneficiario efectivo de las regalas ejerza, en el Estado del cual proceden estas ltimas, actividades empresariales o profesionales a travs de un establecimiento permanente a base fija,

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respectivamente, y las regalas sean atribuibles a dicho establecimiento o base fija. En este caso, se aplican las reglas de beneficios empresariales o servicios independientes, segn proceda. b) Cuando, en virtud de las relaciones especiales entre el deudor y el beneficiario efectivo de las regalas, o bien, de las que ambos tengan en comn con uno o mas terceros, el importe de las regalas pagadas exceda del que se hubiese convenido entre partes no relacionadas. En este caso, el beneficio no se aplicara al exceso en el pago, mismo que podr ser objeto de gravamen en trminos de la ley nacional. Ganancias de Capital En el caso de ingresos derivan de la disposicin de activos o inversiones, los aspectos ms relevantes del Tratado son los siguientes: A. Bienes Inmuebles (Art. 13 prrafo primero) Se permiten la imposicin de gravmenes por el Estado que no es el residencia, sobre los ingresos provenientes de la enajenacin de inmuebles (conforme se define en el artculo 6) cuando los mismos se encuentren situados en ese otro Estado. El gravamen se calculara en trminos de la ley nacional sin que exista un lmite especial. Para efecto de este articulo, se considera que son inmuebles situados en el otro Estado contratante los siguientes: 1. Inmuebles ubicados en ese otro Estado. 2. Participaciones en asociaciones, fideicomisos o sucesiones si sus activos son inmuebles situados en ese otro Estado. 3. Acciones y otros derechos similares de personas morales con activos cuyo valor consista o ha consistido en por lo menos 50% en inmuebles situados en ese otro Estado. 4. Cualquier otro derecho que permita el uso o goce de bienes inmuebles situados en ese otro Estado.

B. Acciones (Art. 14 prrafo cuarto) Se permite la imposicin de gravmenes por el Estado que no es el de residencia, sobre ingresos provenientes de la enajenacin de acciones y de

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participaciones en sociedades residente de ese otro Estado, siempre que el perceptor del ingreso haya detentado, directa o indirectamente, durante un periodo de doce meses antes de la enajenacin, un participacin de por lo menos 25% del capital social. El gravamen se calculara en trminos de la ley nacional sin que haya un lmite especial. C. Otros bienes (Art. 13 prrafos segundo, tercero y quinto) En relacin con la enajenacin de otros bienes, la situacin es la siguiente: 1) Bienes Muebles Cuando estos bienes forman parte del activo de un establecimiento permanente o base fija, el ingreso puede someterse a gravamen en el Estado en que se ubica dicho establecimiento o base. 2) Buques y Aeronaves Cuando estos bienes se usan en trfico internacional (incluyendo los bienes muebles afectos a la operacin de los buques o aeronaves), los ingresos solo pueden gravarse en el Estado de residencia de la empresa.

3) Otros Bienes Excepto cuando se trate de ingresos que deban ser tratados como regalas en trminos del artculo 12, las ganancias por enajenacin de cualquier otro bien distinto de los antes descritos, solo pueden gravarse en el Estado de residencia del enajenante.

D. Transmisin de Bienes Dentro de Consolidacin (Protocolo 13) Se establece que, sujeto de ciertas condiciones, la transmisin de bienes entre miembros de un grupo de sociedades que presenten su declaracin fiscal en forma consolidada, no se causara impuesto alguno. Para estos efectos existen requisitos a cumplir tanto previos como posteriores a la transmisin de los bienes. Servicios Personales En relacin con los servicios que presten las personas residentes en los Estados contratantes, la situacin que debe precisarse es la siguiente:

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A. Servicios Independientes (Art. 14 y Protocolo 14) 1. Como regla general se establece que los ingresos por este tipo de servicios solo pueden ser gravados por el Estado de residencia del prestador del servicio. Para estos efectos, la expresin servicios profesionales tiene el mismo significado que se le atribuye en el artculo 2 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 2. Por excepcin, estos ingresos podrn ser gravados por el Estado que no es el de residencia, en los siguientes casos: a) Cuando en ese otro Estado el prestador tenga una base fija; en este supuesto, solo puede gravar los ingresos atribuibles a dicha base fija. b) Cuando la estancia del prestador del servicio en el Estado que no es el de su residencia, exceda de 183 das en cualquier periodo contino de doce meses; en este caso, solo podr gravarse por ese otro Estado la parte de renta obtenida con motivo de las actividades desempeadas en el mismo. 3. En el protocolo se establece que estas disposiciones aplican tambin a sociedades residentes en Estado Unidos que tengan base fija en Mxico, dando las reglas para el clculo del impuesto. B. Servicios Dependientes (Art. 15 y Protocolo 10) En relacin con los ingresos derivados de este tipo de ingresos, las reglas son las que ms adelante se describen, teniendo como excepcin lo relativo a honorarios de consejeros, pensiones e ingresos por funciones pblicas, que tienen un rgimen particular. 1. Por regla general, los sueldo, salarios y remuneraciones similares obtenida por una persona por razn de un empleo solo pueden ser gravados en el Estado de residencia. 2. Por excepcin, estos ingresos pueden ser gravados por el Estado que no es el de residencia, siempre y cuando el empleo se ejerza en ese otro Estado; lo anterior, a menos que se presenten todas y cada una de las siguientes circunstancias: a) Que el preceptor no permanezca ms de 183 das, continuos o no, en el otro Estado en cualquier periodo de doce meses. b) Que las remuneraciones sean pagadas por, o en nombre de, un empleador que no sea residente de ese otro Estado.

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c) Que la remuneraciones no se soporten por un establecimiento permanente o base fija del empleador en ese otro Estado. De darse estos tres supuestos solo podr gravar el Estado de residencia.

C. Otros (Arts. 16, 18, 19 y 20 y Protocolo 16) En relacin que tiene, como excepcin a los sealados en el apartado anterior, una regulacin especfica, son los siguientes:

1. Honorarios de Consejeros En relacin con los ingresos percibidos por administradores o comisarios, pueden someterse a imposicin en el Estado de residencia de la sociedad correspondiente. 2. Artistas y Deportistas En este caso existen diversos aspectos a considerar: a) Los ingresos obtenidos del ejercicio de actividades personales como artista del espectculo o como deportista en el Estado que no es el de residencia pueden gravarse en este otro Estado siempre y cuando excedan de $3,000 dlares de los EUA o su equivalente en moneda nacional, en el ejercicio fiscal de que se trate. b) Las rentas provenientes de ese otro Estado contratante por servicios relacionados con su notoriedad personal tambin pueden gravarse por el otro Estado contratante. c) Aun cuando las rentas mencionadas en los incisos contenidos se atribuyan a otra persona y no al artista o deportista, podrn ser gravadas por el otro Estado contratante, salvo que se compruebe que ni los artistas o deportista, ni personas vinculadas al mismo, participan directa o indirectamente en los beneficios de esa otra persona. d) En el caso de que las actividades del artista o deportista sean financiadas directa o indirectamente por el Estado de residencia, una de sus entidades federativas, subdivisiones polticas, entidades locales o instituciones de derecho pblico, los ingresos solo podrn ser gravados por este Estado, con independencia del Estado en que se desarrollen las actividades.

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3. Pensiones, Anualidades y Alimentos Los ingresos por pensiones y dems remuneraciones anlogas obtenida por razn de un empleo anterior, solo pueden ser gravarse por el Estado de residencia. Adicionalmente, se establecen reglas en relacin con beneficios de seguridad social, pensiones pblicas, anualidades y alimentos. 4. Funciones Publicas En este caso, se prev que solo gravara el Estado que paga las remuneraciones, salvo que se trate de residentes en el otro Estado que no sean nacionales del Estado que paga, siempre y cuando los servicios se presten en ese otro Estado. Adicionalmente se establecen reglas relativas a pensiones pblicas, as como a las actividades empresariales realizadas por uno de los Estado contratantes. Otras Rentas y Organizaciones Exentas A. Estudiantes (Art. 21) Se precisa que los ingresos que perciban las personas para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formacin, provenientes de fuentes situadas fuera del Estado en que se encuentren, no pueden ser gravados por este Estado, si inmediatamente antes de llegar a le fueron residentes de otro Estado contratante. B. Otras rentas (Art. 23) Se establece que, salvo por lo que se hace a rentas que tengan su origen en el otro Estado contratante, las rentas no previstas especficamente en el tratado solo pueden gravarse por el Estado de residencia. C. Organizaciones Exentas (Art. 22 y Protocolo 17) Se establecen que una organizacin residente de un Estado contratante dedicada exclusivamente a fines religiosos, cientfico, literarios, educativos o de beneficencia, estar exenta de impuestos en el otro Estado contratante de estar en la misma situacin en su Estado de residencia y cumplir ciertos requisitos. Por otro lado y bajo condiciones especficas, se prev la posibilidad de permitir la deduccin de donativos hechos por residente de uno de los Estados contratantes a ciertas organizaciones exentas del otro Estado contratante. Eliminacin de la Doble Imposicin

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Se establece con esta materia, destacan los siguientes aspectos: A. Reglas Generales (Art. 24 prrafo primero) 1) Los residentes en un Estado podrn acreditar contra el impuesto a su cargo, el impuesto pagado al otro Estado. 2) En el caso de sociedades residente en un Estado, propietarias de cuando menos 10% de las acciones de una sociedad residente del otro Estado, podrn acreditar tambin contra el impuesto que se cause por los dividendos obtenidos de una sociedad residente en el otro Estado, el impuesto pagado por los beneficios cargo a los cuales pagaron dichos dividendos.

B. Reglas Particulares (Art. 24 parrafos segundo, terco y cuarto) Adicionalmente a lo mencionado en el apartado anterior, se establecen reglas particulares en relacin con los siguientes temas: 1) Rentas exentas en Estados Unidos percibidas por residentes en Mxico. 2) Ciudadanos de Estados Unidos residentes en Mxico.

Otras Reglas En adicin a los aspectos antes comentados, en el Tratado se contienen las siguientes reglas que merecen comentario: A. No Discriminacin (Art. 25) En forma consistente con la garanta constitucional de igualdad y con otras convenciones internacionales celebradas por nuestro pas, se dispone a lo siguiente: Los nacionales de un Estado contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ningn impuesto u obligacin relativo al mismo que no se exija o q sea ms gravoso que aquellos a los que estn o puedan estar sometidos los nacionales de este otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones Adicionalmente, se establecen reglas para precisar el alcance de este principio en relacin con establecimiento permanentes, deducibilidad de ciertos pagos para efectos del Impuesto Sobre la Renta, deduccin de deudas para efectos del impuesto al activo e impuesto sobre sucursales. B. Procedimiento Amistoso (Art. 26 y Protocolo 18)

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Se establece el procedimiento a observar para solicitar la intervencin de las autoridades competentes de ambos Estados con la finalidad de analizar y corregir problemas derivados de la aplicacin del Tratado para los residentes de los Estados contratantes. Se establece un plazo de cuatro aos y medio siguientes a la presentacin de la declaracin para que el caso sea plateado ante la autoridad competente del otro Estado contratante. En forma novedosa, se introduce en este Tratado la posibilidad de integrar un procedimiento arbitral para la resolucin de controversias. C. Intercambio de Informacin (Art. 27 y Protocolo 19)

En adicin al convenio de intercambio de informacin existente, se acuerda que las autoridades competentes de los Estado contratantes intercambiaran la informacin necesaria para aplicar lo dispuesto en este Tratado. Se precisa que este intercambio estar sujeto, en todo caso, a las medida de derecho interno. D. Otras Disposiciones (Art. 28) Se aclara, por ltimo que este convenio no afecta los privilegios fiscales que disfruten los miembros de misiones diplomticas, oficinas, consulares y organizaciones internacionales de acuerdo con el Derecho Internacional en virtud de acuerdos especiales. Entrada en Vigor, Surtimiento de Efectos y Terminacin A. Entrada en Vigor (Art. 29) De acuerdo con el prrafo primero de este artculo este convenio entra en vigor el da de la recepcin de la ultima notificacin relativa al intercambio de instrumentos de ratificacin por los pases contratantes. B. Surtimiento de Efectos (Art. 29) De acuerdo con estos preceptos y suponiendo que el intercambio de instrumentos de ratificacin haya sucedido en o antes del 31 de Diciembre de 1993, las disposiciones del Tratado se aplicaran a partir de las siguientes fechas: 1) Del 1 de enero de 1994, en relacin con impuestos retenido sobre cantidades exigibles a partir de esa fecha por concepto de dividendos, interese y regalas. 2) De los ejercicios fiscales iniciados a partir del 1 de enero de 1994, en relacin a otros impuestos. En caso de que el intercambio de instrumentos de ratificacin haya sido posterior al 31 de Diciembre de 1993, las fechas de aplicacin serian dos meses

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despus de la entrada en vigor para retenciones sobre dividendo, intereses y regalas y 1 de enero de 1995 para los otros impuestos. C. Terminacin (Art. 30) Este Convenio se encuentra celebrado por tiempo indefinido, pudiendo ser denunciado para su terminacin por cualquiera de las apartes, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Solo podr denunciarse una vez que se hayan transcurridos cinco aos desde su entrada en vigor. 2. La denuncia deber hacerse por escrito, va diplomtica, con seis meses de anticipacin. 3. Hecha la denuncia, el tratado dejara de aplicarse de la siguiente forma: a) A partir del primer da del segundo mes siguiente al plazo de seis meses, en relacin con impuestos retenidos sobre cantidades exigibles a partir de esa fecha por concepto de dividendos, intereses y regalas. b) Por los ejercicios fiscales iniciados a partir del 1 de enero de los aos siguiente al del vencimiento del plazo de seis meses citado, respecto de los dems impuestos. Protocolo Adicional que Modifica el Convenio Fiscal Celebrado con los Estados Unidos de Amrica Con fecha 25 de enero de 1996 se publico en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto de Promulgacin del Protocolo Adicional que Modifica el Convenio entre el Gobierno de los Estado Unido Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos Sobre la Renta. A travs de dicho Protocolo, se modifica en su totalidad el artculo 27 del Convenio, relativo al intercambio de informacin. A. Modificaciones al Convenio 1. El Convenio Fiscal firmado el 18 de septiembre de 1992, mismo que encuentra en vigor a partir de 1 de enero de 1994, contemplaba en artculo 27 que las autoridades competentes intercambiaran informaciones d conformidad con el Acuerdo para el Intercambio Informacin Tributaria firmado por ambos Estados el 9 de Noviembre 1989. se su las de de

2. De igual forma se contemplaba que, en el caso de dar por terminado el Acuerdo para el Intercambio de Informacin, los Estados intercambiaran informaciones necesarias para aplicar los dispuesto en el Convenio, no

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obstante lo dispuesto por el articulo 2 (Impuestos Comprendidos) a todos los impuesto federales.

3. En este orden de ideas, el articulo modificado ya no hace referencia especfica al Acuerdo del 9 de Noviembre de 1989, sino refiere de manera abierta a que, las autoridades competentes estn autorizadas para intercambiar informacin relativa a cualquier impuesto comprendido , por y de conformidad, con las disposiciones de cualquier acuerdo entre los Estados contratantes para el intercambio de informacin.

4. Asimismo, la nueva redaccin del articulo 27 prev las generalidades para el intercambio de informacin, cuando no se encuentre en vigor cualquier acuerdo de intercambio de informacin, que los impuestos comprendidos no solo abarcan a los impuestos federales, sino tambin a los estatales, municipales u otros establecidos por una de sus subdivisiones polticas o entidades federativas. B. Entrada en Vigor El protocolo que modifica al Convenio Fiscal entro en vigor en la fecha de recepcin de la ltima modificacin diplomtica, misma que se realizo el 26 de Octubre de 1995. El Protocolo permanecer en vigor mientras lo est el Convenio Fiscal y el Protocolo firmados el 18 de Septiembre de 1992.

Requisitos para la Interpretacin de los Tratados en Mxico

Partiendo del desarrollo de los pasos prcticos para la aplicacin de los tratados, encontramos que uno de ellos consiste en verificar si un tratado resulta o no aplicables al contribuyente en lo particular, en el caso concreto. A. Regla General Por regla general, independencia de lo que en el propio tratado se signe como requisito o requisitos para su aplicacin, la norma esencial es que el tratado aplica en beneficio de los residentes del Estado contratante. La definicin de quien es o no residente para efectos fiscales en ese Estado, deben hacerse conforme a la ley nacional del mismo, tal como lo enuncian todo los tratados hasta ahora celebrados por Mxico, as como la Convencin Modelo de la OCDE. Lo ms relevantes para nosotros resulta entonces que los dispuesto en el artculo 5 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que a su letra dice: los beneficios de los tratados para evitar la doble tributacin solo sern aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el pas de que se trate

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y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las dems disposiciones adjetivas aplicables en materia fiscal. Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surtirn efectos sin necesidad de legalizacin y solamente ser necesario exhibir traduccin autorizada cuando las autoridades fiscales as lo requieran. Cuando comienzan aplicarse los tratado, la autoridad hacendaria estableci como un criterio dentro de la Resolucin que Establece para 1995 Reglas de Carcter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales excepto a los relacionados con el Comercio Exterior (Resolucin de Miscelnea) el que bastara con que un residente en el extranjero obtuviese una constancia emitida por al autoridad competente del pas correspondiente en la cual se hiciere constar que haba presentado su ltima declaracin del ejercicio en los trminos previstos para los residentes en ese pas, para que procediese el beneficio del tratado. Este criterio contenido en la regla 240 permita obviar el resto de los requisitos que, en su caso, se hubieses establecido para la publicacin de los tratados internacionales en materia fiscal. Con fecha 7 de julio de 1995 se publico en el Diario Oficial de la Federacin la derogacin de dicha regla de la Resolucin Miscelnea. La desaparicin de esta regla implico pues la cancelacin de la posibilidad de comprobacin simplificada de la calidad de residente en un determinado pas para efectos de la aplicacin de los beneficios de los tratados internacionales suscritos por Mxico para evitar la doble imposicin. En tal virtud a partir de esta fecha y de conformidad con los dispuesto por el artculo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, para poder proceder a la aplicacin de los beneficios contenido en cualquier tratado para evitar la doble imposicin, ser necesario que el residente en Mxico que efectu, los pagos correspondientes se encuentre en aptitud de acreditar: 1. La residencia para efectos fiscales en el pas de que se trate, del perceptor de los ingresos. 2. El cumplimiento de las disposiciones fiscales adjetivas que al efecto se hayan expedido y se encuentren en vigor.

3. El cumplimiento de las disposiciones que en su caso existan dentro del propio tratado que de cualquier forma restrinja o limiten la aplicacin del mismo, as como de las dems disposiciones fiscales.

Por lo que hace a la demostracin de la residencia para efectos fiscales en el pas, ser necesaria la obtencin de una certificacin oficial emitida por la autoridad competente del pas de que se trate; para esos efectos la autoridad

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competente ser aquellas que, en cada caso, se seale como tal en el propio tratado.

Por otro lado y como especficamente lo seala el artculo 5 antes transcrito, no hace falta la legalizacin ni la traduccin al espaol para que la certificacin respectiva surta efectos legales y se tenga por acreditada la residencia en el pas con el cual se tiene celebrado el tratado internacional en cuestin. Ahora bien, en algunas ocasiones ser necesario acreditar otro extremos para poder obtener los beneficios del tratado, tales como el que los valores de transaccin o perdidas entre las partes relacionadas. En esto supuestos, habr que estar a lo dispuesto para cada caso particular en cada uno de los tratados; sin embargo, existe un caso en el que, en inters de evitar prcticas abusivas del tratado (treaty shopping) se han establecido reglas que ser necesario observar para poder definir el derecho a los beneficios del tratado. Este es el caso del tratado celebrado con los Estados Unidos de Amrica.

B. Tratado con los Estados Unidos de Amrica

En este tratado, especialmente en su artculo 17, y 2 y 15 de su Protocolo, se establecen una serie de supuesto dentro de los cuales debern ubicarse los preceptos de un ingreso con fuente de riqueza en Mxico, o con establecimiento permanente en el pas, para poder gozar de los beneficios contenidos en el propio tratado. El artculo 17 en comento dispone en el enunciado del prrafo primero lo siguiente: Una persona que sea residente de un Estado contratante y que obtenga rentas procedentes del otro Estado contratante tiene derecho, conforme al presente convenio, a los beneficios fiscales en este otro Estado contratante solo cuando dichas persona: Del beneficio antes transcritos podemos desprender con toda claridad que en el caso de residente en los Estados Unidos de Amrica, no bastara con acreditar dicha calidad (de residentes en ese pas) para tener derecho a los beneficios del tratado, sino que adems ser necesario que el contribuyente se ubique en alguno de los supuesto que el propio articulo prev. A continuacin comentaremos brevemente cules son esos supuestos y los requisitos que respecto de cada uno debern observarse; debemos destacar sin embargo, que en todos los casos ser necesario contar adems del documento con el que se apruebe la residencia, con evidencia documental suficiente para acreditar el cumplimiento de estos requisitos adicionales, misma evidencia a la que deber tener acceso en todo momento quien haga los pagos relativos, pues de lo contrario no estar en aptitud de

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justificar la disminucin en las retencin que marca la ley; o bien, el no haber efectuado retencin algunas. Los supuestos especficos en que un residente de los Estados Unidos de Amrica tendr derecho a los beneficios de este tratado en Mexica, se presentan cuando dicho residente es: 1. Una persona fsica (Art. 17, 1, a) 2. Es uno de los Estado contratantes, una de sus subdivisiones polticas o de sus entidades locales (Art. 17, 1, b)

3. Es una persona que realiza actividades empresariales en su Estado de residencia (aqu la regla es en esencia la misma que para definir la existencia de establecimiento permanente). Se aclara que no es suficiente para justificar las actividades empresariales la realizacin o manejo de inversiones (excepto tratndose de bancos o compaas de seguros). Adems ser necesario que las rentas proveniente del otro Estado est relacionada o sean accesorias de sus actividades empresariales (Art. 17, 1, c y Protocolo 15, a). 4. Una sociedad cuyas acciones (la clase principal si fueran varias) se negocien substancial y regularmente en un mercado de valores reconocido.

Son mercados reconocidos en trminos del tratado

El sistema Nasdaq Los mercados nacionales de EUA registrados con la SEC La bolsa Mexicana de Valores Otro que se acuerden

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Criterios para definir lo que es negociacin substancial

La mayora absoluta (50%) La mayora de las cotizadas

5. Sea una sociedad cuyas acciones sean propiedad, directa o indirectamente, en su totalidad, de un residente en el mismo Estado contratante, cuyas acciones, a su vez, se negocien sustancialmente y regularmente en un mercado de valores reconocido; en caso de que sean varias clases de acciones, la que se debe negociar es la principal. Esta circunstancia podemos ilustrarla grficamente de la siguiente forma:

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NASDAQ SEC o BMV

+ 50% acciones

Sociedad Residente (mismo Estado)

+ 100% acciones

Fideicomiso o una o ms sociedades tenedoras

+ 100% acciones

Sociedad Residente Beneficiada (mismo Estado)

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6. Sea una sociedad cuyas acciones sean propiedad, directa o indirectamente, en su totalidad, de uno o ms residentes en cualquier de los pases que integran el TLC, las acciones de los cuales debern negociarse sustancial y regularmente en un mercado de valores reconocido; en caso de que sean varias clases de acciones, la que se debe ser negociada es la principal. Sin perjuicio de lo anterior, ms del 50% de sus acciones, deben ser propiedad de un residente en cualquiera de los estados contratantes, cuyas acciones (la serie principal, en caso de ser varias) tambin se negocien sustancial o regularmente en un mercado de valores reconocido en el Estado del cual sea residente el accionistas. Esta circunstancia podemos ilustrar grficamente de la siguiente forma:

NASDAQ O SEC O BMV

+ 50% acciones

SOCIEDAD RESIDENTE EN MEXICO O EUA

SOCIEDAD RESIDENTE DEL TLC

FIDEICOMISO O UNA O MAS SOCIEDADES TENEDORAS

SOCIEDAD RESIDENTE BENEFICIADA

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+ 100% acciones

7. Sea un entidad con fines no lucrativos, incluyendo fondos de pensiones o fundaciones privadas; en este caso, para que proceda la aplicacin de los beneficios del tratado, deben reunirse los siguientes requisitos: a) Que en su carcter de entidad no lucrativa se encuentre exenta, en trminos generales, del impuesto sobre la renta en el Estado del que sea residente; y, b) Que mas de las mitad de su beneficiarios o participantes, si los hubiere, califiquen para tener derecho a los beneficios del tratado conforme al artculo 17 del mismo (art. 17, 1, e) Esta circunstancia podemos ilustrar grficamente de la siguiente forma:

PERSONAS QUE CALIFIQUEN CONFORME AL ARTCULO 17 DEL TRATADO PARA LOS BENEFICIOS DEL MISMO

+ 50% participantes

ENTIDAD NO LUCRATIVA EXENTA DEL IMPUESTO SOBRE Pgina LA RENTA (INCLUYE FONOS DE PENSIONES Y 92 FUNDACIONES PRIVADAS)

8. Sea un apersona cuyos accionistas o socias deben reunir los requisitos que se describen en los puntos 1, 2, 4, 5, 6, 0 7 anteriores; teniendo como otro requisito el que los pagos que haga el contribuyente no se destinen en ms de 50% a personas que no califiquen para tener derecho a los beneficios del tratado. Esta circunstancia podemos ilustrar grficamente de la siguiente forma:

PERSONAS QUE CALIFIQUEN CONFORME A LOS PUNTOS

1, 2, 4, 5, 6, 0 7 ANTERIORES

+ 50% acciones

SOCIEDAD RESIDENTE BENEFICIADA (Menos del 50% de las rentas brutas destinada a pagos a quienes no califiquen conforma a los puntos 1, 2, 4, 5, 6, Pgina 93 7 anteriores) 0

9.

Desde la entrada en vigor del TLC y tratndose de ingresos por dividendos, interese, regalas o impuesto sobre sucursales, bastara con

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reunir ciertos requisitos de tenencia accionaria existiendo restricciones relativas a pagos hechos a sujetos no beneficiados. Esta circunstancia podemos ilustrar grficamente de la siguiente forma:

RESIDENTES QUE CALIFIQUEN CONFORME A LOS PUNTOS 1, 2, 4, 5, 6, 0 7 ANTERIORES

PARA LOS BENEFICIOS

+ 30% de los beneficios

PERSONAS RESIDENTES EN CUALQUIER PASI DEL TLC (Convenio en materia de ISR y tasa al menos igualmente favorables en el pas de residencia)

+ 60% de los beneficios

PERSONA FISICA O MORAL RESIDENTE BENEFICIADA (menos del 70% de rentas brutas para pago a quienes no califiquen conforme a los puntos 1, 2, 4, 5, 6, 0 7 anteriores; si no son del TLC el lmite es 40%)

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10.Ahora bien. Aun en el supuesto de que una empresa residente en los Estado Unidos de Amrica no califiquen conforme a ninguno de los caso a antes descritos podra eventualmente tener derecho a los beneficios, siempre y cuando la autoridad mexicana le autorice para ellos, en los trminos del prrafo segundo del propio articulo 17 el cual, prev esta posibilidad.

Aclara este prrafo que uno de los elementos que tomara en cuanta la autoridad ser el hecho de que el establecimiento, constitucin, adquisicin y mantenimiento de dicha persona y la realizacin de sus actividades no ha tenido como uno de sus principales propsitos el obtener beneficio conforma este convenio.

Antecedentes de los Modelos de Doble Tributacin

Los modelos de doble tributacin son acuerdos fiscales entre pases desarrollados y en vas de serlo, producto de los continuos esfuerzos internacionales orientados a eliminar el efecto de gravar ms de una vez un mismo ingreso. Estos trabajos se iniciaron por la Sociedad de las Naciones, proseguidos por la Cooperacin Econmica Europea hoy llamada Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo econmico (OCDE), en foros regionales, as como en la organizacin de las Naciones Unidas y se ha formulado una serie de modelos o de proyectos de modelos de convenios fiscales bilaterales. En 1921, la Sociedad de las Naciones, por conducto de su Comit Financiero, en respuesta a la necesidad planteada en la Conferencia Financiera Internacional de Bruselas de 1920, para que se adoptaran medidas encaminadas a eliminar la doble tributacin, confi a un grupo de cuatro expertos (Estados Unidos de Amrica, Italia, Pases Bajos y Reino Unido), la tarea de preparar un estudio de los aspectos econmicos de la doble tributacin internacional. El Comit Financiero de la Sociedad en 1922 formo un grupo de siete funcionarios fiscales (Blgica, Checoslovaquia, Francia. Italia, Pases Bajos, el Reino Unido y Suiza) para estudiar los aspectos administrativos y prcticos de la doble tributacin y de la evasin de impuestos a nivel internacional. En 1925 el grupo fue reestructurado y se le sumaron expertos de Alemania, Argentina, Japn Polonia y Venezuela. En 1927 se uni al grupo por primera vez un funcionario de Estados Unidos de Amrica. En los periodos de sesiones celebrados de 1923 a1927, el grupo elaboro Convenios bilaterales para evitar la doble tributacin en materia especial de impuestos directos en relacin con los impuestos sobre la renta y la propiedad; un Convenio bilateral para evitar la doble tributacin sobre los derechos sucesorios; un Convenio bilateral de asistencia administrativa en cuestin fiscales y un Convenio bilateral de asistencia judiciales la recaudacin de impuestos.

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Siguiendo las recomendaciones de la Reunin General de Expertos Gubernamentales, el Consejo de la Sociedad e las Naciones en 1929 designo un Comit Fiscal permanente. Este Comit dedico una atencin considerable al problema de formular, con fines fiscales, normas para la imputacin de los ingresos comerciales de las empresas que operaban en varios pases. En el marco de esas actividades se elaboro un proyecto de convenio para la distribucin de las rentas de las empresas entre las Estados involucrados en la tributacin, primero en reuniones de Subcomit, celebradas en Nueva Cork y en Washington, bajo los auspicios de la seccin americana de la Cmara de Comercio Internacional, y posteriormente en un reunin plenaria del Comit Fiscal, en junio de 1933. El Comit Fiscal En 1940 convoco a un Subcomit en los Pases Bajos, para examinar los avances obtenidos en relacin con los acuerdos fiscales a los que se llego en la reunin de Ginebra llevada a cabo en 1929 y en la que participaron 27 pases. Los resultados de sus trabajos se examinaron en una Conferencia Tributaria Regional efectuada en junio de 1940 en Mxico, D.F., esta reanud labores julio de 1943 en el mismo pas asistiendo representantes de Argentina, Bolivia, Canad, Colombia, Chile, Ecuador, Estados Unidos de Amrica, Mxico, Per, Uruguay y Venezuela. La Segunda Conferencia Tributaria Regional aprob un modelo de Convenio bilateral para evitar la doble tributacin sobre la renta y su protocolo, as como un modelo de Convenio bilateral para evitar la doble tributacin de sucesiones y su protocolo y adems, un modelo de Convenio bilateral para el establecimiento de una ayuda reciproca en materia de aplicacin y cobranza de los impuestos directos y su protocolo. El Consejo Econmico y Social de la Organizacin de las Naciones Unidas el 1 de octubre de 1946 formo una Comisin Fiscal, a la que se pidi emprender estudios y asesorar al Consejo en el campo de la hacienda pblica, especialmente en sus aspectos jurdicos, administrativos y tcnicos. En 1954 la Comisin Fiscal y su Comit de Relaciones Fiscales Internacionales dejaron de actuar y la funcin para el estudio de la doble tributacin internacional se desplazo hacia la Organizacin de Cooperacin Econmica Europea (OCEE). Por otro lado, a nivel regional tambin se han llevado a cabo esfuerzos para evitar la doble tributacin a travs de Grupo de Expertos de la Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio (ALALC), el cual aprob en 1976 criterios para evitar la doble tributacin entre los pases miembros y aquellos no pertenecientes a la regin. A nivel subregional la Comisin del Acuerdo de Cartagena aprob en noviembre de 1971 una convencin de modelo para evitar la doble tributacin entre los pases miembros y otros no pertenecientes a la subregin andina y la convencin para evitar la doble tributacin dentro del Grupo Andino.

Estructura de los Tratados Tributarios

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Los tratados tributarios son el conducto para que a travs de un acuerdo de voluntades entre los Estados Contratantes se celebren los Convenios para evitar la doble tributacin. As, tenemos que el modelo de la Organizacin de las Naciones Unidas sobre la Doble Tributacin (ONU) surgi con el nimo de ser un modelo universal, cuya ltima actualizacin se verifico el 15 de octubre de 1980. Sin embargo, el Modelo de la ONU ha sido reducido en su mbito de aplicacin, puesto que actualmente constituye una fuente de antecedentes cuya experiencia ha sido recogida por el Modelo del Convenio de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), cuya ultima actualizacin corresponde al 28 de enero de 2003 y el cual prev lo relativo a los impuestos sobre ingresos y sobre capital. Tomando en cuenta lo anterior, la practica internacional refleja que la mayora de los pases se ha inclinado por el Modelo de la OCDE como base para la celebracin de sus respectivos acuerdos bilaterales en materia impositiva, excepcin hecha del Modelo de los Estados Unidos de Amrica del Tratado de Impuestos sobre Ingresos (USA) del 16 de junio de 1981, el cual se acoge a los principios sostenidos en los Modelos Impositivos de la ONU y de la OCDE, agregando al mismo tiempo clusulas que de acuerdo con la poltica fiscal de dicho pas, son necesarias para el desarrollo de las inversiones y transacciones que se lleven a cabo en su territorio o bien, en las que se involucren los sujetos pasivos que tengan el carcter de residentes. Por otro lado, como se menciono, los modelos impositivos son considerados como punto de partida para instrumentacin de los Convenios impositivos celebrados por distintos pases, sin que lo anterior deba interpretarse en el sentido de que los Estados Contratantes estn obligados a sujetarse estrictamente a los trminos previstos en dichos modelos. Los Convenios impositivos constituyen el medio adecuado para eliminar la doble tributacin y en consecuencia, evitar el pago de impuestos indebidos a cargo de las personas fsicas y morales que celebren transacciones corporativas y financieras a nivel internacional. Los mecanismos implementados por los Convenios impositivos para evitar la doble tributacin consisten en el acreditamiento o la deduccin del gravamen causado y enterado en el extranjero, permitiendo de esta manera la recuperacin del monto el impuesto pagado. En esta misma tesitura, los Convenios impositivos permiten el equilibrio de las tasas de retencin de impuestos, estimulando la competitividad en materia fiscal e impidiendo simultneamente, que la imposicin tributaria constituya un factor que desaliente al capital y a la inversin. De igual manera, los Convenios impositivos para evitar la doble tribulacin, son un elemento de correccin y control de las transacciones que los residentes de los Estados Contratantes pretendan realizar en uno y otro pas lo cual permite verificar su materializacin y el cumplimiento de las obligaciones fiscales que deriven de sta.

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Cabe agregar que los Convenios tributarios son el vehculo que refleja el acuerdo de voluntades de los Estados Contratantes, mismos que previamente utilizan para estos efectos el esquema de los modelos tributarios (ONU, OCDE, USA), como base de la negociacin. Estos modelos tributarios se estructuran a travs de clusulas. La instrumentacin de las respectivas clusulas expresa los acuerdos a los que llegan los Estado Contratantes y es a travs de stas que se determinan los alcances y limitaciones en el mbito impositivo interno y externo correspondiente a cada una de las autoridades fiscales, por los externos correspondientes a cada una de las autoridades fiscales, por los ingresos generados en las circunscripciones territoriales de ambos Estados. Por su parte, los Convenios tributarios expresan la poltica fiscal que deben observar los residentes de los Estados participes y esta expresin se da a conocer por medio de diversos postulados denominados clusulas. El acuerdo de voluntades reflejando en estas clusulas, adquieren legalidad una vez que es aprobado por ambos Estados Contratantes y por lo tanto es de observancia obligatoria en el actuar de las autoridades fiscales involucradas y de los sujetos pasivos ubicados en los supuestos que las respectivas clusulas establecen. De esta forma, los Convenios tributarios se estructuran bajo los postulados que las clusulas contemplan, como si se tratara de un acuerdo de voluntades expresado en un contrato. Las clusulas de los Convenios impositivos las debemos clasificar, para su anlisis, en los grandes rubros: por un lado los que agrupan y contemplan aspectos generales rectora fiscal y por otro, la clasificacin orientada a los ingresos que se tutelen a travs de estos Convenios. Adems no debemos olvidar aquellas clusulas que a su vez forman parte del apartado que corresponde al Protocolo, al final de este captulo se muestra un cuadro que las agrupa segn el sentido y objeto que persiguen. Cabe sealar que las clusulas que a continuacin se analizan, se refieren en su contenido al modelo tributario que surge de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, mejor conocido como Modelo OCDE. El empleo del trmino modelo no debe confundirse con el de tratado y Convenio. Modelo es la palabra adecuada para indicar que el documento ha sido preparado por un grupo de expertos con el fin de ser utilizado en trminos genricos por los Estados Contratantes, y una vez que sufre adecuaciones individuales, el modelo pasa a ser el tratado a negociar, y al aprobarse de le denomina convenio. Se ha considerado conveniente emplear el modelo de referencia, en virtud de que nuestro sistema impositivo lo recoge como instrumento de anlisis y base para la negociacin ante Estados con los que Mxico ha celebrado Convenios para evitar la doble tributacin. Una vez que se aclaro la necesidad de utilizar el Modelo OCDE, debemos recordar que en lneas anteriores se estableci que la estructura de los tratados tributarios la debemos estudiar en dos grandes rubros, sin embargo, antes de analizar sus

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respectivas clusulas es necesario hacer alusin al total de ellas, para posteriormente diferenciarlas en los rubros que se han comentado. Las clusulas contenidas en el Modelo OCDE son las siguientes: Personas Comprendidas, Impuestos Comprendidos, Definiciones Generales, Residente, Establecimiento Permanente, Rendimientos Inmobiliarios, Beneficios Empresariales, Navegacin Martima, Interior y Area, Empresas Asociadas, Dividendos, Intereses, Cnones, Ganancia de Capital, Empleo, Participaciones de Consejeros, Artistas y Deportistas, Pensiones Funciones Pblicas, Estudiantes, Otras Rentas, Patrimonio, Mtodo de Exencin, Mtodo de Imputacin, No Discriminacin, Procedimiento Amistoso, Intercambio de Informacin, Asistencia en el cobro de impuestos, Miembros de Misiones Diplomticas y de Oficinas Consulares, Extensin Territorial, Entrada en Vigor y Denuncia.

Estructura de los Tratados Tributarios

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ASPECTOS GENERALES Personas comprendidas Impuestos comprendidos Definiciones generales

INGRESOS TUTELADOS DIRECTOS Ingresos por rendimientos inmobiliarios Beneficios empresariales Navegacin martima, interior y area Dividendos Intereses Cnones Ganancias del capital Servicios personales independientes Artistas y deportistas Pensiones Funciones publicas DERIVADOS

Residencia Establecimiento permanente Empresas asociadas Mtodo de exencin Mtodo de imputacin No discriminacin

Procedimiento amistoso Intercambio de informacin Asistencia en el cobro de impuestos Extensin territorial Entrada en vigor Denuncia Servicios personales dependientes

Estudiantes

Participaciones de consejeros Artistas y deportistas Pgina 101

4.3 Principios Fundamentales para Evitar la Doble Tributacin No Discriminacin.

Aboga por un trato fiscal anlogo para los residentes fiscales de los Estados contratantes para los establecimientos permanentes, para empresas de inversin extranjera en los pases que suscriben el convenio.

Procedimiento Amistoso.
Propone un planismo para solucionar las controversias entre un residente de un Estado y otro Estado contratante por la aplicacin indebida del convenio.

Intercambio de Informacin o Asistencia Mutua.

Su finalidad es prevenir la evasin fiscal y el fraude por lo que se conocer la bsqueda de colaboracin en intercambio de informacin entre los Estados Firmantes.

Mtodos para Evitar la Doble Tributacin 4.3.1 Mtodo de Exencin

De acuerdo a este sistema, el Estado de Residencia del contribuyente considera exentas las rentas obtenida en el extranjero, debido a que las mismas han sido sometidas a gravamen en el Estado de la Fuente; es decir que el primero de los Estados (residencia) renuncia a su soberana fiscal a favor del segundo, separando en la liquidacin del tributo las rentas nacionales de las obtenidas en el exterior. Es posible distinguir dos modalidades:

1. Exencin Integra: El Estado de residencia renuncia a gravar las rentas

provenientes de otro pas.

2. Exencin con Progresividad: El Estado de residencia tambin

renuncia a someter a tributacin las rentas provenientes del exterior, pero incorpora las mismas a la base imponible a efectos de conocer el tipo de gravamen que corresponde, el cual se aplica nicamente sobre las rentas de fuente nacional.

4.3.2 Mtodo de Imputacin o del Crdito Fiscal (Tax-Credit).

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El pas de residencia mantiene el principio de renta mundial gravando con el impuesto tanto las rentas obtenida en el mismo como en el exterior, permitiendo al sujeto deducir el impuesto abonado en el extranjero, con dos variantes:

1. Imputacin Integra: El pas de residencia permite reducir o deducir

totalmente como crdito fiscal el impuesto pagado en el exterior (pas de la fuente) son limitacin alguna.

2. Imputacin Ordinaria: En esta modalidad el pas de residencia permite

deducir como crdito fiscal el impuesto pagado en el exterior, pero solo hasta el lmite que suponga aplicar el tipo de tasa media del gravamen del Estado de Residencia sobre las rentas obtenidas en el exterior.

INTRODUCCION.

En este trabajo aprenderemos un tanto del Derecho Fiscal Internacional, con el objetivo de comprender y llegar a conocer a fondo lo que esto conlleva. As mismo diferenciar las estrategias formuladas y la forma de trabajar de diferentes pases en comparacin del nuestro. Llegando a conocer y comprender los procedimientos y las operaciones que los Gobiernos realizan en forma conjunta con la Iniciativa Privada, aprendiendo de esto las mejores prcticas realizadas que pueden en un futuro llegar a ser implementadas y utilizadas sabiendo cmo fueron evolucionando estas y no cometiendo los errores que fueron hechos por los pases precursores.

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CONCLUSION.

El presente trabajo de investigacin nace de la necesidad que actualmente tiene tanto el gobierno como las organizaciones de iniciativa privada. De un modelo que permita aplicar de manera conjunta y estructurada las bondades que ofrecen las metodologas ms usadas en la actualidad.

La finalidad de esta investigacin es guiar a las organizaciones y Gobierno a conocer las mejores prcticas en la actualidad en la forma en que se recauda los impuestos tanto Federales como Estatales y Municipales haciendo con esto que la utilizacin de los recursos sean distribuidos en forma equitativa y que sean ms efectivos en el desarrollo del pas.

Tocando otro punto es de percibirse que es de enorme utilidad conocer las forma en que otras legislaciones encaminan su rumbo hacia el bien comn.

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