Demonstraes Contbeis para Micro e Pequenas Empresas CPC PME

Renata Santana Santos

renata@ensicon.com.br

Renata Santana Santos

Bacharel em Contabilidade pela Universidade Federal do Esprito Santo (UFES); Especialista em Gesto Empresarial e Mestranda em Cincias Contbeis: Planejamento Tributrio pela FUCAPE; Atua como instrutora em cursos livres (contbil, fiscal e folha de pagamento) pela ENSICON Cursos e Treinamentos; Scia da Ensicon Cursos e Treinamentos Ltda ME Professora do UNESC para os cursos de graduao em Cincias Contbeis e Administrao; Scia de escritrio de contabilidade; Prof convidada para o curso MBA em Contabilidade para ME e EPP pela FUCAPE;

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Internacionalizao da Contabilidade Brasileira

- Lei 11.638/07 e seu alcance - Comit de Pronunciamentos Contbeis

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Internacionalizao da contabilidade brasileira

Papel da contabilidade societria; Razes para tratamentos diferenciados entre os pases; Processo de convergncia no mundo; Processo de convergncia no Brasil.

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Papel da Contabilidade Societria

A maior regulao em contabilidade teve incio aps a Crise de 1929:
Busca por uniformidade e por Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos (PCGAs ou GAAP, da sigla em ingls).

Dois papis fundamentais:

Reduo da assimetria informacional; Mtrica para avaliao e monitoramento de contratos.

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O processo contbil...
Consiste na busca pela realidade econmica;
executado em trs etapas:
Reconhecimento:
Classificao da ao de natureza econmica.

representao

da

Mensurao:
Definio da base de mensurao.

Evidenciao (Disclosure):
Demonstrao para os usurios externos organizao do processo de reconhecimento e mensurao realizado.

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O processo contbil...
Seria o resultado de um amplo conjunto de foras econmicas, sociais, institucionais e polticas (LOPES e MARTINS: 2005, p. 52). Diante disso, os modelos contbeis possuem uma relao estreita com as caractersticas de cada pas ou regio; Como conseqncia, os modelos so diferentes entre as naes.
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Contabilidade: modelos contbeis diferenciados

Exemplo: Lucro Lquido

Cia. A

Cia. B

Cia. C

1.624.356

1.995.023

1.751.236

CST
Brasil
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CST
Internacional
8

CST
EUA

Processo de Convergncia no Mundo

(em Dez/08)

Em processo de convergncia Adotam/Permitem IFRS

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Convergncia no Brasil...
Ibracon:
NPCs em conformidade com as IFRS.

Comisso de Valores Mobilirios (CVM):

Deliberaes com base nas NPCs do Ibracon. Instruo 457/2007: DCs consolidadas a partir de 2010.

Banco Central:
Comunicado 14.259/06: DCs consolidadas a partir de 2010.

Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/2009

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Alteraes da Lei 6.404/1976: Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/2009

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Lei 11.638/2007
A lei foi estruturada em quatro grandes pilares:
Alteraes imediatas na contabilidade brasileira; Poderes ao CPC; Segregao da contabilidade societria da fiscal; Elaborao de demonstraes contbeis (auditadas) para companhias de grande porte.

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CPC principais caractersticas

Formado por seis entidades:
Abrasca, Apimec, Bovespa, CFC, Fipecafi e Ibracon.

Funes:
Estudar, preparar e emitir pronunciamentos tcnicos sobre contabilidade, sempre com o objetivo de convergncia s normas internacionais.

formado por 12 membros e so necessrios 2/3 dos votos para a aprovao de suas deliberaes.
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Contabilidade Societria versus Fiscal

Lei 11.638/2007 e MP 449: blindagem; O LALUR continuar existindo; Lei 11.638/07 (alterada pela MP449):
Art. 177: 2o A companhia observar exclusivamente em livros ou
registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras.

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Contabilidade Societria versus Fiscal

MP 449 de 03/12/2008 Regime Tributrio de Transio (RTT) Em 2008 e 2009: optativo A opo ao RTT dever ser manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2009
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Contabilidade Societria versus Fiscal

Art. 17 2o A pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe as normas constantes deste Captulo, fica dispensada de realizar, em sua escriturao comercial, qualquer procedimento contbil determinado pela legislao tributria que altere os saldos das contas patrimoniais ou de resultado quando em desacordo com:
I - os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei no 6.404, de 1976, alterada pela Lei no 11.638, de 2007, e pelos arts. 36 e 37 desta Medida Provisria; ou II - as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores.
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Companhias de Grande Porte

Inovao introduzida pela Lei:
Migrao da abordagem Acionista para stakeholder (partes interessadas).

Definio de Companhias de Grande Porte:

Sociedade ou conjunto de sociedades com ativos superiores a 240 milhes de reais ou receita bruta anual superior a 300 milhes de reais.

As disposies da Lei 6.404/1976 acerca da escriturao e elaborao de demonstraes contbeis auditadas so obrigatrias para as companhias de grande porte, mesmo que no sejam sociedades por aes.
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Conjunto completo de pronunciamentos

www.cpc.org.br

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Conjunto Completo de Pronunciamentos

Cdigo CPC
CPC 01 (R1) CPC 02 (R2) CPC 03 (R2) CPC 04 (R1) CPC 05 (R1) CPC 06 (R1) CPC 07 (R1) CPC 08 (R1) CPC 09 CPC 10 (R1)

Descrio CPC
Pronunciamento Conceitual Bsico - Estrutura Conceitual Reduo ao Valor Recupervel de Ativos Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis Demonstrao dos Fluxos de Caixa Ativo Intangvel Divulgao sobre Partes Relacionadas Operaes de Arrendamento Mercantil Subveno e Assistncia Governamentais Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios Demonstrao do Valor Adicionado Pagamento Baseado em Aes

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Conjunto Completo de Pronunciamentos

Cdigo CPC
CPC 11 CPC 12 CPC 13 CPC 14 CPC 15 (R1) CPC 16 (R1) CPC 17 CPC 18 CPC 19 (R1) CPC 20 CPC 21 Contratos de Seguro Ajuste a Valor Presente Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao Combinao de Negcios Estoques Contratos de Construo Investimento em Coligada e em Controlada Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) Custos de Emprstimos Demonstrao Intermediria

Descrio CPC

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Conjunto Completo de Pronunciamentos

Cdigo CPC
CPC 22 CPC 23 CPC 24 CPC 25 CPC 26 CPC 27 CPC 28 CPC 29 CPC 30 CPC 31 CPC 32 Informaes por Segmento Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro Evento Subsequente Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Apresentao das Demonstraes Contbeis Ativo Imobilizado Propriedade para Investimento Ativo Biolgico e Produto Agrcola Receitas Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada Tributos sobre o Lucro

Descrio CPC

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Conjunto Completo de Pronunciamentos

Cdigo CPC
CPC 33 CPC 35 (R1) CPC 36 (R2) CPC 37 (R1) CPC 38 CPC 39 CPC 40 CPC 41 CPC 43 (R1) Benefcios a Empregados Demonstraes Separadas Demonstraes Consolidadas Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao Instrumentos Financeiros: Apresentao Instrumentos Financeiros: Evidenciao Resultado por Ao Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 41 CPC PME - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (R1) (com Glossrio de Termos)

Descrio CPC

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PRONUNCIAMENTO TCNICO PME CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

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CPC PME
O CPC est emitindo em separado este Pronunciamento Tcnico PME para aplicao s demonstraes contbeis para fins gerais de empresas de pequeno e mdio porte (PMEs), conjunto esse composto por sociedades fechadas e sociedades que no sejam requeridas a fazer prestao pblica de suas contas. Este Pronunciamento denominado: Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs).

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CPC PME
O termo empresas de pequeno e mdio porte adotado neste Pronunciamento no inclui: As companhias abertas, reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios CVM; As sociedades de grande porte, como definido na Lei n. 11.638/07; As sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, pela Superintendncia de Seguros Privados e outras sociedades cuja prtica contbil ditada pelo correspondente rgo regulador com poder legal para tanto.
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CPC PME
As PMEs muitas vezes produzem demonstraes contbeis apenas para o uso de proprietriosadministradores ou apenas para o uso de autoridades fiscais ou outras autoridades governamentais. Demonstraes contbeis produzidas apenas para esses propsitos no so, necessariamente, demonstraes contbeis para fins gerais.

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CPC PME
Pequenas e mdias empresas so empresas que: (a) no tm obrigao pblica de prestao de contas; e (b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos.
Exemplos de usurios externos incluem proprietrios que no esto envolvidos na administrao do negcio, credores existentes e potenciais, e agncias de avaliao de crdito.

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CPC PME
No Brasil as sociedades por aes fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins deste Pronunciamento, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte.
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CPC PME
As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte, tambm so tidas, para fins deste Pronunciamento, como pequenas e mdias empresas.

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Demonstraes Contbeis

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Demonstraes Contbeis Obrigatrias

CPC PME
Conjunto completo de demonstraes contbeis: 3.17 O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade deve incluir todas as seguintes demonstraes: (a) balano patrimonial ao final do perodo; (b) demonstrao do resultado do perodo de divulgao; (c) demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A demonstrao do resultado abrangente, quando apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes; (d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao; (e) demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao; (f) notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias.
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Demonstraes Contbeis Obrigatrias

POLMICA !
Art. 176 da Lei 11.638/07:

6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.

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Demonstraes Contbeis Obrigatrias

OBS:

DVA Demonstrao do Valor Adicionado s obrigatrio para Cias Abertas.

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Balano Patrimonial

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Balano Patrimonial - Tpicos

Ativo Circulante:
Caixa e seus equivalentes; Contas a receber; Estoques; Despesas antecipadas.

Ativo No-Circulante:
Realizvel a Longo Prazo Investimentos Ativo Imobilizado; Intangveis.
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Ativo Imobilizado
Modelo brasileiro e Modelo internacional (IAS 16)

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Tpicos
Escopo do pronunciamento internacional; Definies; Reconhecimento e mensurao inicial; Mensurao aps o reconhecimento; Vida til econmica; Depreciao e Amortizao Teste de impairment; Disclosure. Discusso sobre contabilizao de operaes de arrendamento mercantil: CPC 06.
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Escopo da IAS 16
Aplicvel a todos os Ativos Imobilizados, exceto para os que outro pronunciamento contbil exija ou permita um tratamento diferenciado:
imobilizados classificados como mantidos para venda (IFRS 5); ativos biolgicos relacionados agricultura (IAS 41); reconhecimento e mensurao de recursos minerais (IFRS 6); gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, petrleo, gs natural e recursos no-renovveis similares (IFRS 6); reconhecimento de ativos arrendados (IAS 17);.
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Definies
Lei 11.638/2007:
Direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens (art. 179, IV);

IAS 16: Ativos Imobilizados so itens tangveis que:

So mantidos para uso na produo ou suprimento de produtos ou servios, para aluguel a terceiros e para finalidades administrativas; e
are held for use in the production or supply of goods or services, for rental to others, or for administrative purposes; and

Que sero utilizados durante mais de um perodo.

are expected to be used during more than one period. (IAS 16, 6)

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Reconhecimento
Um ativo imobilizado dever ser reconhecido se, e somente se:
for provvel que a entidade usufrua de benefcios econmicos futuros associados a este item; e

que seu custo possa ser mensurado de maneira confivel.

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Mensurao Inicial
O custo de um ativo imobilizado compreende:
Preo de aquisio, incluindo taxas de importao e impostos no recuperveis; Montantes diretamente ligados ao esforo de levar o ativo ao seu local de utilizao e condies necessrias para entrada em operao da maneira pretendida pela administrao; Estimativa inicial de custos de desmontagem e remoo (caso a empresa esteja obrigada).

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Mensurao Inicial
Exemplos de montantes diretamente ligados ao esforo de levar o ativo ao seu local de utilizao e condies necessrias para entrada em operao da maneira pretendida pela administrao:
Gastos com preparao da rea; Gastos com instalao e montagem; Gastos com testes para avaliar se o ativo est funcionando de maneira apropriada.

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Mensurao Inicial
Exemplos de montantes que no devem reconhecidos como custo do imobilizado:
Gastos com abertura de uma nova fbrica; Gastos para introduo de um novo produto ou servio (incluindo gastos com propaganda e promoo); Gastos para abertura de um negcio em uma nova localidade ou para uma nova classe de consumidores (incluindo treinamento de staff); Gastos administrativos.

ser

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Mensurao do Custo
Poder haver capitalizao de juros (IAS 23) durante a construo do imobilizado:
Novo pronunciamento em audincia pblica.

Troca de um ativo por outro (exchange for nonmonetary asset):

Mensurao pelo valor justo do ativo; A no ser que a essncia da operao no seja comercial (entrada pelo custo do ativo que foi entregue).

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Mensurao Subseqente
H duas polticas de mensurao disponveis:
Modelo do custo:
Aps o reconhecimento inicial, o imobilizado ser mensurado pelo seu custo menos depreciao acumulada e perdas por impairment.

Modelo da reavaliao:
O imobilizado ser mensurado pelo seu fair value menos depreciao acumulada e perdas por impairment. As reavaliaes devero ser realizadas regularmente (3 a 5 anos); Esta uma diferena para o modelo brasileiro: as reavaliaes foram proibidas no pas a partir de 2008.

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Depreciao
Cada parcela do imobilizado que possua um custo significativo em relao ao total deve ser depreciada separadamente; A vida til econmica deve refletir o perodo pelo qual a entidade espera obter benefcios com o ativo:
No Brasil, a prtica consiste na utilizao de prazos determinados pelo fisco. E aps a 11.638/2007? Haver mudana?

O mtodo de depreciao deve refletir o comportamento de como os benefcios gerados sero consumidos pela entidade. Os prazos e o mtodo devero ser reavaliados anualmente.
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Reduo ao Valor (Impairment) CPC 04

Recupervel

Os ativos imobilizados esto sujeitos ao teste de impairment.

Tal discusso ser realizada posteriormente, pois serve tambm para ativos intangveis.

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Derecognition
O valor contbil de um ativo imobilizado deve ser derecognised quando:
for vendido; ou quando no houver mais expectativa de gerao de benefcios econmicos futuros.

Ganhos ou perdas devero ser reconhecidos imediatamente no resultado (a no ser que a operao seja uma venda com leaseback IAS 17).
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Disclosure
Base para mensurao do valor bruto do ativo; Mtodo de depreciao utilizado; Vida til econmica e taxa de depreciao; Valor bruto e a depreciao acumulada (agregada das perdas por impairment) no incio e final do perodo;
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Disclosure
Reconciliao do valor contbil ao incio e final do perodo demonstrando:
Adies; Ativos classificados como mantidos para venda (IFRS 5); Aquisies por meio de business combinations (combinao de negcios); Aumentos ou redues decorrentes de reavaliaes; Aumentos ou redues decorrentes de perdas ou reverses de perdas por impairment; Depreciao; Efeitos para traduo para moeda estrangeira;
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Disclosure
A entidade tambm deve divulgar:
Se existe algum tipo de restrio relacionada ao ativo (garantia para emprstimos, por exemplo); Montante de gastos reconhecidos durante a construo do imobilizado; como ativo

Montante de acordos contratuais para aquisio de imobilizado;

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Disclosure
Para ativos que foram reavaliados:
Data da reavaliao; Se foi realizada por um avaliador independente; Mtodos e premissas mais relevantes utilizadas na estimativa o fair value; Valor contbil caso o modelo de custo fosse empregado; Reserva de reavaliao (revaluation surplus).

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Arrendamento Mercantil CPC 06

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Arrendamento Mercantil

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Arrendamento Mercantil

ARRENDADOR

PROPRIEDADE

ARRENDATRIO
POSSE/GESTO

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Essncia da operao

Leasing Operacional

ALUGUEL

Leasing Financeiro
FINANCIAMENTO

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Ativo Intangvel CPC 04

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Ativos Intangveis
Ganharam relevncia nos ltimos anos (knowledgebased economy); Como conseqncia, os modelos contbeis promoviam pouca orientao sobre o tema e procuraram ampli-la por meio da emisso de novos pronunciamentos:
No caso do modelo internacional: a IAS 38 trata especificamente sobre o tema, mas outras normas devem ser levadas em considerao: IFRS 3 e IAS 36, por exemplo; No caso brasileiro: orientao via Lei 11.638/2007, CPC 01 e um Novo CPC.

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Ativos Intangveis
Grupo recm-criado pela Deliberao CVM n 488/2005 e implementado pela Lei 11.638/2007; Conceito:
os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido (art. 179, V, Lei 11.638/2007).

Novo pronunciamento: CPC 04.

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Escopo da IAS 38
Aplicvel a todos os Ativos Intangveis, exceto os que estejam dentro do escopo de outra norma:
arrendamentos que estejam dentro do escopo da IAS 17; goodwill adquirido em uma business combination (IFRS 3); ativos financeiros, conforme a IAS 39; reconhecimento e mensurao de recursos minerais (IFRS 6); gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, petrleo, gs natural e recursos no-renovveis similares (IFRS 6).

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Definies
Ativo um recurso:
Controlado por uma entidade como resultado de eventos passados; e
controlled by an entity as a result of past events; and

do qual espera-se que benefcios econmicos futuros sejam obtidos

from which future economic benefits are expected to flow to the entity
(par. 8)

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Definies
Ativo Intangvel:
um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica
Is an identifiable non-monetary asset without physical substance
(par. 8)

Ativos monetrios:
Dinheiro em espcie e outros ativos que sero recebidos em montantes fixos ou determinveis de caixa.
Are money held and assets to be received in fixed or determinable amounts of money
(par. 8)

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Exemplos de intangveis...
Software, patentes, copyrights, filmes, carteira de clientes, licenas, quotas de importao, franquias, relacionamento com consumidores e fornecedores, fidelizao de clientes, market share etc...

Porm, nem todos os itens citados acima atendero aos critrios de definio de um ativo intangvel e nem de reconhecimento.

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Ativos Intangveis - definio

Trs caractersticas devem ser atendidas para que o item seja definido como um ativo intangvel:
Identificvel (Identifiability);

Controle (Control);

Benefcios econmicos futuros (Future economic benefits).

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Passivos

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Passivo
Circulante (destaques):
Fornecedores; Tributos a pagar; Emprstimos e financiamentos.

No Circulante Exigvel a longo prazo (destaques):

Emprstimos e financiamentos; Debntures.
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Provises Reconhecimento
Um entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente como conseqncia de um evento passado; provvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao; e O montante da obrigao possa ser estimado com suficiente segurana.

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Patrimnio Lquido

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Patrimnio Lquido
Principais contas:
Capital Social;

Reservas;

Prejuzos acumulados;

Ajustes de avaliao patrimonial.

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PL: Alteraes (Lei 11.638/2007)

Reavaliaes de Ativos:
Novas reavaliaes esto proibidas a partir de 2008;

Foi possvel realizar o estorno dos saldos remanescentes em 2008;

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PL: Alteraes (Lei 11.638/2007)

Patrimnio Lquido:
A conta Lucros Acumulados no dever ser apresentada no balano:
Os lucros retidos estaro alocados nas reservas de lucros e, portanto, o saldo da conta Lucros Acumulados ser zero na data da demonstrao.

Criao da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial:

Parte dos investimentos temporrios passar a ser mensurada pelo seu valor justo; Ganhos e perdas de itens classificados como disponveis para venda sero alocados nesta conta; Hedge Accounting;

Ajustes para moeda estrangeira Cummulative Translation Adjustments.

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PL: Alteraes (Lei 11.638/2007)

Patrimnio Lquido:

Reserva de capital prmio na emisso de debntures:

Extinta. O montante relativo ao prmio dever transitar no resultado ao longo do tempo.

Reserva de capital investimento:

doaes

subvenes

para

Extinta. O montante transitar pelo resultado.

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Demonstrao do Resultado do Exerccio

(foco em reconhecimento de receitas)

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Demonstrao do Resultado do Exerccio

RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Servios Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
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Demonstrao do Resultado do Exerccio

(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variaes Monetrias e Cambiais Passivas (-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalncia Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL E SOBRE O LUCRO

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Demonstrao do Resultado do Exerccio

(-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro = LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES (-) Debntures, Empregados, Participaes de Administradores, Partes Beneficirias, Fundos de Assistncia e Previdncia para Empregados (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

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DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE

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Demonstrao do Resultado Abrangente

Segundo o CFC resoluo 1.185/09 e o CPC 26 a demonstrao do resultado abrangente DRA obrigatria, mesmo no sendo prevista na Lei 6.404/76.

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Demonstrao do Resultado Abrangente Resultado abrangente uma alterao no patrimnio lquido de uma sociedade durante um perodo, decorrente de transaes e outros eventos e circunstncias no originadas dos scios. Isso inclui todas as mudanas no patrimnio durante o perodo, exceto aquelas resultantes de investimentos dos scios e distribuies aos scios dividendos e juros sobre capital prprio.
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Demonstrao do Resultado Abrangente

Por exemplo: um investimento em derivativo registrado pelo seu valor justo, com contrapartida no patrimnio lquido, na conta ajuste da avaliao patrimonial. Este ajuste resultado de uma avaliao que em um futuro poder ser reconhecida como receita ou despesa, dependendo do ajuste. Na apurao do resultado abrangente este ajuste ser reconhecido como parte integrante do resultado.

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Demonstrao do Resultado Abrangente

Na prtica o resultado abrangente visa apresentar os ajustes efetuados no Patrimnio Lquido como se fosse um lucro da empresa, por exemplo, a conta ajuste da avaliao patrimonial, registra as modificaes de ativos e passivos a valor justo, que pelo princpio da competncia no entram na DRE, no entanto, no lucro abrangente estas variaes sero computadas, a fim de apresentar o lucro o mais prximo da realidade econmica da empresa.

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Demonstrao do Resultado Abrangente

A DRE abrangente no sofre influncia tributria, assim sendo, o lucro lquido apresentado na DRE continua sendo a base de clculo do imposto de renda. Outra informao importante que a apresentao do resultado abrangente no envolve lanamentos contbeis, mas sim um ajuste para apresentar o patrimnio lquido o mais real possvel.

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Demonstrao do Resultado Abrangente

Exemplo de demonstrao do resultado do exerccio com evidenciao dos outros resultados abrangentes. Receita de vendas (-) Custo das vendas (=) Lucro bruto (+) Receita operacionais (-) despesas operacionaiss (+) outras receitas (-) outras despesas (=) Lucro antes da CSLL/IR (-) CSLL/IR (=) Lucro lquido . Demonstraes Contbeis CPC PME
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Demonstrao do Resultado Abrangente

(+-)Outros resultados abrangentes (+) Diferenas de cmbio na converso de operaes no exterior (+) Ganho lquido sobre ativos financeiros disponveis para venda (+) Ganho sobre reavaliao de propriedades (+) Parcela de outros resultados abrangentes de coligadas (=) Resultado abrangente total do exerccio Lucro atribuvel a: (a) Proprietrios da controladora (a) Participaes no controladoras Resultado abrangente total atribudo a: (b) Proprietrios da controladora (b) Participaes no controladoras.

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Demonstrao do Resultado Abrangente

O exemplo ao final da apostila, apresentado pelo CFC, ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados abrangentes do perodo, utilizando-se a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil.

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DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

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Objetivos da Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Proporcionar aos usurios das Contbeis uma base para avaliar: Demonstraes

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Objetivos da Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Operacional

Classificao das entradas e sadas de caixa em trs atividades

Investimentos
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Financiamentos

Mtodos de Apresentao da DFC

Diferena entre Mtodo Direto e Mtodo Indireto

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais

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Mtodo Direto

Descreve quais foram os recebimentos e pagamentos operacionais do perodo

Exemplos: Recebimento de clientes Pagamento de fornecedores Pagamento de Salrios

Mais simples de ser entendido por usurios sem conhecimentos contbeis especficos
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Mtodo Indireto
Fluxo de caixa operacional determinado a partir do resultado lquido do exerccio

Mtodo Indireto

Conciliao do lucro com o caixa operacional

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Exemplo de DFC

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Exemplo de DFC

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Exemplo de DFC

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Exemplo de DFC

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Aumento do Ativo Diminuiodo Ativo Aumento do Passivo Diminuio do Passivo

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Ajuste Negativo Ajuste Positivo Ajuste Positivo Ajuste Negativo

Polticas contbeis, estimativas e erros

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Questes e Dvidas

Agradecemos sua presena

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