Auditoria Externa Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema

de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc. La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor. Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin. Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

Objetivos generales Los objetivos generales de la auditora externa son los siguientes: Proporcionar a la direccin y a los propietarios de la empresa unos estados financieros certificados por una autoridad independiente e imparcial Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las distintas reas de la empresa en materia de sistemas contables y financieros, procedimientos de organizacin y otras numerosas fases de la operatoria de una empresa Suministrar informacin objetiva que sirva de base a las entidades de informacin y clasificacin crediticia.

Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de las acciones de una empresa Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones anormales Liberar implcitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestin. Principios generales Ni en contabilidad ni en auditora se puede hablar de la existencia de unos principios de tipo matemtico, pero con el transcurso del tiempo se ha ido admitiendo una serie de axiomas fundamentales de carcter tcnico profesional La auditora externa, en la presentacin de los estados financieros los principios de contabilidad generalmente aceptados. De acuerdo con este planteamiento y para conservar estos principios, se suelen resumir en cuatro: a) Exposicin : Los estados financieros deben recoger por completo y con claridad todas las transacciones de la empresa b) Uniformidad : la base utilizada en la preparacin de los estados financieros de un ejercicio no debe experimentar ninguna variacin con respecto al ejercicio precedente c) Importancia o materialidad : Este es el criterio que debe presidir el trabajo del auditor es la importancia econmica o materialidad de las partidas. d) Moderacin : De dos o mas posibilidades igualmente validas se debe escoger siempre la que d los resultados mas desfavorables Articulo enviado por: Juan E Nolasco, Guatemala.

El auditor externo no puede, ni debe firmar como revisor fiscal teniendo en cuenta lo siguiente: a) Origen : El origen de las dos instituciones es diferente, mientras que la Revisora Fiscal tiene origen legal, la auditoria externa es meramente contractual. b) Funciones : Por su origen diferente, sus funciones tambin son diferentes; es decir, las del revisor fiscal son las determinadas en la ley y los estatutos, mientras que las del auditor externo son determinadas en el contrato respectivo. c) Nominadores : Al revisor fiscal lo designa la Asamblea General de Accionistas o la Junta General de Socios en cumplimiento de una de sus funciones propias e indelegables, mientras que al auditor externo lo designa directamente la Administracin de la Sociedad. d) Subordinacin : El revisor fiscal no tiene ninguna subordinacin con la Sociedad, es un vocero de los asociados, es de libre nombramiento y remocin del maximo rgano social, pero como lo dice la Circular Conjunta S.S. - 005 - S.B. 076- C.N.V. - 015 de septiembre 19 de 1989 hoy Circular Bsica Jurdica para la Superintendencia Bancaria, ... pero una vez acepte el cargo y se efecte su registro en la Cmara de Comercio del domicilio social, dicho cargo no se extingue por convencin contractual .... (Subrayado fuera de texto). En cambio el auditor externo depende directamente de la Administracin de la Sociedad. e) Informes: el revisor fiscal dictamina los estados financieros y rinde sus informes a la mxima autoridad societaria y en algunos casos a los organismos de control del Estado; mientras que el auditor externo, presenta sus informes a la Administracin de la Sociedad y no tiene ninguna posibilidad de presentarlos a la Asamblea o a la Junta de Socios. f) Obligatoriedad: El revisor fiscal es obligatorio para las Sociedades en que la ley exija este cargo, especialmente para las Sociedades Civiles y Comerciales por acciones (Cdigo de

Comercio artculo 203 y Ley 222 de 1995) y segn los activos sociales (Articulo 13 Ley 43 de 1990); en cambio la auditora externa es opcional. g) Independencia : La circular citada dispone que el revisor fiscal ... debe cumplir con las responsabilidades que le asigna la ley y su criterio debe ser personal, basada en las normas legales, en su conciencia social y en su capacidad profesional... en todo caso su gestin debe ser libre de todo conflicto de inters que le reste independencia y ajeno a cualquier tipo de subordinacin respecto de los administrados que son, precisamente, los sujetos pasivos de su control (Artculo 210 del Cdigo de Comercio.) .... Adicionalmente, el dictamen del revisor fiscal y su trabajo ha sido objeto de los pronunciamientos No. 1, 2, 4,5,6 y 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Esa independencia en el caso del revisor fiscal no admite ninguna excepcin, no es tan evidente en el caso del auditor externo que depende, como se dijo, de la administracin, le presenta su informe sin tener que cumplir normatividad alguna y puede ejercer la labor en forma temporal u ocasional de acuerdo con el trabajo contratado. h) Dictamen : El revisor fiscal por disposicin legal emite su dictamen con todas las consecuencias legales de acuerdo con lo que se dijo anteriormente, sobre los estados financieros, haciendo una auditoria integral (financiera, de cumplimiento, de gestin, de control interno, en los trminos de la Circular Externa No. 14 de 1997 de la Superintendencia de Sociedades), entre tanto, el auditor externo no. i)Responsabilidad : la del revisor fiscal es civil derivada del ejercicio de su profesin; administrativa como quiera que esta sujeto en caso de incumplimiento a las sanciones impuestas por las autoridades segn el ordenamiento legal (Arts 216 C. de Co., 23 del Decreto 2920 de 1982 y 12 ordinal 6o de la Ley 32 de 1979); disciplinarias que pueden ser impuestas por la Junta Central de Contadores (artculos 23,24,25, 26 y 27 de la Ley 43 de 1990); y penal (Ley 190 de 1995 y artculos 42,43 y 45 de la Ley 222 de 1995), en cambio la del auditor externo ser civl por incumplimiento de un contrato y eventualmente, por ser Contador Pblico, disciplinario a travs de la Junta Central de Contadores. La ley 43 de 1990 en el artculo 2 indica las actividades relacionadas con la ciencia contable, entre otras, se mencionan la revisora fiscal, la prestacin de servicios de auditoria, dentro de la cual encontramos la auditoria externa. El artculo 7 describe las normas de Auditoria generalmente aceptadas, las cuales las estructura en tres grupos: normas personales, normas Relativas a la ejecucin del trabajo y normas relativas al informe. El artculo 8 indica sobre las normas que deben observar los contadores, entre estas se cuentan las de actuar con sujecin a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Articulo 9 Estipula sobre la constancia que deben dejar los contadores pblicos, cuando realizan funciones de auditoria. Articulo 10 DE LA FE PUBLICA, al referirse a los balances indica que tratndose de balances se presumir adems, que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que stos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellas reflejan en forma fidedigna la correspondiente situacin financiera en la fecha del balance. Articulo 11, sobre la funcin privativa de los contadores, expresar dictamen profesional e independiente. El titulo Segundo Articulo 41, norma que cuando el contador pblico, en ejercicio de funciones de revisora fiscal y/o auditor externo, stos no son responsables de los actos administrativos donde prestan sus servicios. Articulo 48.- Sobre inhabilidades, cuando el contador pblico haya auditado o controlado en su carcter de funcionario publico o revisor fiscal. Articulo 50.- De las actuaciones requeridas del contador pblico como auditor externo, en empresas donde tenga familiares, debe abstenerse de aceptar tal designacin. Articulo 51. Indica que cuando un contador pblico ha sido empleado de una sociedad, debe de rehusar aceptar cargos o funciones de auditor externo. Debo aclarar que de la anterior relacin de artculos de la ley 43 de1990, hemos extractado lo referente a la actividad de la auditoria externa.

De otra parte, la Junta Central de Contadores, mediante las Consultas: 47 del 11 de diciembre de 1992, 258 del 9 de julio de 1998, 209 del 24 de febrero de 1997, 260 de 9 de julio de 1998 y 374 del 11 de noviembre de 1999, expone cules son las diferencias entre la revisora fiscal y la auditoria externa; funciones y elementos diferenciadores; algunos alcances del dictamen del revisor fiscal; presupuesto del ejercicio de la auditoria externa a la luz de la ley 43 de 1990. La auditoria externa; alcance de la responsabilidad del auditor interno de la empresa; ejercicio de la funcin de auditoria interna; rgimen de inhabilidades; el jefe de control interno de una empresa de servicios pblicos, frente al ejercicio de la interventora de un contrato de auditoria externa. La Circular Nmero 33 del 14 de octubre de 1999 de la Junta Central de Contadores, sobre el ejercicio del cargo de revisor fiscal, requisitos, obligaciones y algunas restricciones legales.