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Contabilidade Gerencial
OBJETIVOS DE APRENDIZADO
Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a: Utilizar a Contabilidade de instrumento para fins gerenciais; Custos como
Aplicar a Contabilidade de Custos para as funes de controle, relacionadas ao estabelecimento de padres e anlises das variaes observadas. Criticar a implantao de sistemas de custos.
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Outros textos indicados pelo Professor Material Instrucional: slides/transparncias Seus apontamentos de sala de aula Exerccios e exemplos trabalhados durante o Curso
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os
mesmos
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arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). (p. 25) vida til ou de benefcios atribuveis a futuros perodos. (p. 25)
Custo
gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. (p. 25)
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pagamento resultante aquisio do bem ou servio. (p. 26) anormal e involuntria. (p. 26)
Desembolso
de
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Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos Custo de Produo do Perodo (-) Estoque Final de Matrias-Primas (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao (-) Estoque Final de Produtos em Elaborao (=) Custo da Produo Acabada no Perodo (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados (=) Custo dos Produtos Disponveis (-) Estoque Final de Produtos Acabados (+) Lucro Bruto ...
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custos incorridos no perodo dentro da fbrica. (p. 51) custos contidos perodo. (p. 51) na produo acabada no
custos incorridos na fabricao dos bens que s agora esto sendo vendidos. (p. 51)
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relativos ao processo de produo so custos, e os relativos administrao, s vendas e aos financiamentos so despesas. (p. 43)
simples, bastando definir-se o momento em que o produto est pronto para a venda. At a, todos os gastos so custos. A partir desse momento, despesas. (p. 45)
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Diretos podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma medida de consumo. (p. 52)
Custos Indiretos no oferecem condio de
uma medida objetiva, e qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria. (p. 53)
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, definido no em funo do volume de atividade (o volume de atividade, para essa despesa, so as vendas e no a produo). (p. 55)
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custos de produo, exceto os relativos a matrias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma modificao pela empresa (como componentes adquiridos prontos, embalagens, etc.). (p. 56)
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produtos;
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Exemplo:
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Produto A Produto B Indiretos 160.000 180.000 340.000 220.000 170.000 390.000 70.000 70.000
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3 Passo: apropriao dos custos indiretos neste exemplo, a alocao dos custos indiretos aos produtos ser proporcional ao que cada um j recebeu de custos diretos. Teremos ento: Produtos A B Totais Custos Diretos 340.000 390.000 730.000 46,58% 53,42% 100% Custos Indiretos 32.606 37.394 70.000 46,58% 53,42% 100% Custo Total 372.606 427.394 800.000
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Atravs do critrio simples, teremos: Dbito Estoques Produto A Produto B Crdito a Custos a Matria-prima a Mo-de-obra 380.000 420.000 372.606 427.394
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para a Contabilidade de Custos, representada por homens e mquinas (na maioria dos casos), que desenvolve atividades homogneas. (p. 70)
Os departamentos podem ser divididos em dois
grandes grupos: os que promovem qualquer tipo de modificao sobre o produto diretamente e os que nem recebem o produto; aqueles so os que atuam sobre o produto e so conhecidos por Departamentos de Produo, enquanto os segundos, que vivem basicamente para execuo de servios e no para atuao direta sobre o produto, so conhecidos por Departamentos de Servios. (p. 70-71)
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Administrao Geral da produo aos diversos departamentos, quer de produo quer de servios; Passo: escolha da seqncia de rateio dos custos acumulados nos departamentos de servios e sua distribuio aos demais departamentos; nos departamentos de produo aos produtos segundo critrios fixados.
6 Passo: atribuio dos custos indiretos que agora s esto 5
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Todos os custos indiretos s podem ser apropriados, por sua prpria definio, de forma indireta aos produtos, isto , mediante estimativas, critrios de rateio, previso de comportamento de custos, etc. Todas essas formas de distribuio contm, em menor ou maior grau, certo subjetivismo; portanto, a arbitrariedade sempre vai existir nessas alocaes, sendo que s vezes ela existir em nvel bastante aceitvel, e em outras oportunidades s a aceitamos por no haver alternativas melhores.(p. 84)
indiretos de fabricao necessrio proceder a uma anlise de seus componentes e verificao de quais critrios melhor relacionam esses custos com os produtos.(p. 87)
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Exemplo (p. 87-89): o Departamento de Manuteno possui custo fixo mensal de R$ 800.000, e custo varivel de R$ 500/hm. Para uma verificao do potencial que cada departamento representa como beneficirio dos servios da Manuteno, a empresa elaborou uma mdia dos ltimos cinco anos e concluiu:
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-No presente ms, houve um trabalho total de 1.800 horas (530 para Furao, 880 para Fresagem e 390 para Laboratrio, nada para a Pintura), e o custo total da Manuteno foi: Custo Fixo Custo Varivel Total R$ 800.000 R$ 900.000 R$1.700.000
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-O rateio da Manuteno seria ento feito: Furao Fresagem Parte fixa 25% com base no potencial 200.000 Parte 530 h x varivel 500/h = com base no 265.000 nmero de horas Total 465.000 40% 320.000 880 h x 500/h = 440.000 195.000 900.000 Pintura 15% 120.000 Laboratrio 20% 160.000 390 h x 500/h = Total 100% 800.000
760.000
120.000
355.000
1.700.000
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A consistncia na aplicao desses critrios de extrema importncia para avaliao homognea dos estoques em perodos subseqentes, de forma a no se artificializar resultados. (p. 92)
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unidades que seriam totalmente iniciadas e acabadas se todo um custo fosse aplicado s a elas, ao invs de ter sido usado para comear e terminar umas e apenas elaborar parcialmente outras. (p. 170)
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Suponhamos que um nico produto seja elaborado, e que os seguintes dados estejam disponveis:
- Custos de Produo do Perodo (diretos e indiretos)
= R$ 740.000
- Unidades iniciadas no perodo = 50.000 - Unidades acabadas no perodo = 30.000 - Unidades em elaborao no fim do perodo =
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30.000
receberam cada uma metade do processamento (20.000 x 50%) Equivalente de Produo 10.000 40.000 unid.
Clculo do custo mdio de cada unidade acabada: R$ 740.000 : 40.000 unid. = R$ 18,50/unid.
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30.000 unid. x R$ 18,50/unid. = R$ 555.000 -Estoque de Produtos em Elaborao: 20.000 unid. x 50% x R$ 18,50/unid. = R$ 185.000
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(exemplo)
Suponhamos que uma empresa inicie 120.000 unidades em seu primeiro ms de vida, das quais 30.000 no foram acabadas. Essas 30.000 unidades em elaborao receberam toda a matria-prima, da mo-de-obra e 2/3 dos custos indiretos. Custos de Produo do Perodo:
-matria-prima - mo-de-obra direta - custos indiretos
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unid. acabadas unid. em processo (30.000 x 100%) -Mo-de-obra direta: unid. acabadas unid. em processo (30.000 x )
-Custos indiretos:
90.000 30.000 120.000 unid. 90.000 15.000 105.000 unid. 90.000 20.000 110.000 unid.
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matria-prima = R$ 250/unid. MOD = R$ 138,10/unid. x = R$ 69,05/unid. CIF = R$ 95,45/unid. x 2/3 = R$ 63,63/unid. Total = 250 + 69,05 + 63,63 = R$ 382,68/unid. Estoque de prod. em elaborao = R$ 382,68/unid. x 30.000 unid. = R$ 11.480.400
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Quando ocorrem esses contratos de longo prazo, deve-se fazer a apropriao do resultado de forma parcelada, durante a produo; reconhece-se o custo incorrido e apropria-se parte da receita para cada perodo. (p. 160)
Critrio da Proporcionalidade do Custo Total
A empresa verifica quanto foi incorrido em cada perodo como parte do custo total previsto para o contrato, apropriando tambm a mesma porcentagem da receita total.
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Exemplo
-Custo total previsto: R$ 6.000.000 -Receita total contratada: R$ 11.100.000 (185% do custo) -No primeiro perodo, ocorreram custos reais de R$ 3.200.000. Apurao do resultado no primeiro perodo: Receitas (3.200.000 x 185%) (-) Custos (=) Lucro 5.920.000 (3.200.000) 2.720.000
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-No segundo perodo, ocorreram custos reais de R$ 3.800.000. O novo custo total previsto de R$ 7.000.000. A receita agora corresponde a 158,57% do custo. Apurao do resultado no segundo perodo: Receitas (11.100.000 5.074.240) Ajuste na receita do 1 perodo (3.200.000 x 158,57% = 5.074.240) (5.920.000 - 5.074.240) = (-) Custos (=) Lucro ( 845.760) (3.800.000) 1.380.000 6.025.760
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Exemplo: uma indstria, fabricante de um nico produto, produziu 60.000 unidades em um ms. Conseguiu vender 40.000 unidades, e permaneceram no estoque 20.000 unidades no final do ms. As seguintes informaes foram obtidas:
-Custos variveis: R$ 32/unid. -Custos fixos: R$ 1.500.000/ms -Preo de venda: R$ 60/unid.
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Apurao do Resultado Vendas (-) Custos Variveis (=) Margem de Contribuio (-) Custos Fixos (=) Prejuzo Bruto Estoque Final 60 x 40.000 = 2.400.000 32 x 40.000 = (1.280.000) 1.120.000 (1.500.000) (380.000) 32 x 20.000 = 640.000
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nos Balanos:
Do ponto de vista decisorial, verificamos que o Custeio Varivel tem condies de propiciar muito mais rapidamente informaes vitais empresa... Mas os Princpios Contbeis hoje aceitos no admitem o uso de Demonstraes de Resultados e de Balanos avaliados base do Custeio Varivel... Mas essa no-aceitao do Custeio Varivel no impede que a empresa o utilize para efeito interno...(p. 220)
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Preo de Venda
Mostraremos num exemplo, como poderia o conceito de Margem de Contribuio ser de grande valia num processo como esse.
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Exemplo: Uma empresa, antes de lanar um novo produto, faz uma pesquisa de mercado, e prev: se o produto for colocado a R$ 1.200/unid., provavelmente sero vendidas 10.000 unid. por ms; se colocar a R$ 1.100/unid., provavelmente se conseguir vender 11.000 unid. por ms. Os custos variveis so de R$ 800/unid.. Sendo os custos fixos os mesmos para as duas alternativas (R$ 3.000.000/ms), qual delas a melhor?
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1a hiptese: 10.000 unid. a R$ 1.200/unid. Margem de contribuio = 1.200 800 = R$ 400/unid. M.C.Total = 10.000 unid. x R$400/unid. = R$ 4.000.000 2a hiptese: 11.000 unid. a R$ 1.100/unid. Margem de contribuio = 1.100 800 = R$ 300/unid. M.C.Total = 11.000 unid. x R$300/unid. = R$ 3.300.000 A melhor hiptese a primeira (maximiza a receita).
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Suponhamos que uma empresa esteja fabricando 10.000 unid. de determinado componente, que usa na fabricao de um certo produto. Dados de custos: -Componente: custos variveis: R$ 800/unid. R$ 1.100/unid. custos fixos: R$ 300/unid.
-Produto:
custos variveis: R$ 2.700/unid. custos fixos: R$ 1.300/unid. -Custo Total: R$ 5.100/unid.(1.100 + 2.700 + 1.300)
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A empresa est estudando a oferta de um fornecedor, que lhe prope entregar o componente por R$ 900/unid. Mesmo aceitando a proposta, no haver alterao nos custos fixos. Deve aceitar? -Custo do componente comprado do fornecedor = R$ 900 (preo) + R$ 300 (custos fixos) = R$ 1.200/unid. -Custo do componente fabricado pela empresa = R$ 1.100/unid. melhor continuar fabricando o componente.
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-Preo de venda = R$ 600/unid. -Despesas + Custos Variveis = R$ 350/unid. -Despesas + Custos Fixos = R$ 540.000/ms P.E. = R$ 540.000____ = 2.160 unid. (R$ 600 R$ 350) Para sua transformao em reais de receitas totais, basta fazer: 2.160 unid. x R$ 600/unid. = R$ 1.296.000
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P.E.C. =
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sendo elaborados pela empresa, o assunto se complica, j que os custos e despesas variveis so diferenciados tambm para cada um, o que provoca a impossibilidade de clculo de um Ponto de Equilbrio global. (p. 296)
Especfico de cada produto, quando h Custos e Despesas Fixos Identificados com cada um. Mesmo assim, persiste o problema sem soluo de um nico PE para a cobertura dos CIF comuns. (p. 303)
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Uma atividade uma combinao de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou servios. composta por um conjunto de tarefas necessrias ao seu desempenho. (p. 100)
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O custo de uma atividade compreende todos os sacrifcios de recursos necessrios para desempenh-la. (p. 101) A atribuio de custos s atividades deve ser feita da forma mais criteriosa possvel, de acordo com a seguinte ordem de prioridade:
1. Alocao direta; 2. Rastreamento; 3. Rateio. (p. 102)
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Alocao Direta
A alocao direta se faz quando existe uma identificao clara, direta e objetiva de certos itens de custos com certas atividades. (p. 102)
Rastreamento
O rastreamento uma alocao com base na identificao da relao de causa e efeito entre a ocorrncia da atividade e a gerao dos custos. Essa relao expressa atravs de direcionadores de custos ... (p. 102)
Rateio
O rateio realizado apenas quando no h a possibilidade de utilizar nem a alocao direta nem o rastreamento. (p. 102)
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Custos
Direcionador de custos o fator que determina a ocorrncia de uma atividade. (p. 103)
Atribuio dos Custos das Atividades aos Produtos
Para tanto, faz-se necessrio o levantamento da qualidade e quantidade de ocorrncia dos direcionadores de atividades por perodo e por produto. (p. 107)
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Exemplo: Levantamento dos Direcionadores de Atividades Depart. Compras Atividades Direcionadores Comprar materiais n de pedidos Desenvolver fornecedores n de fornecedores n de recebimentos n de requisies n de produtos n de lotes tempo de corte tempo de costura tempo de acabamento apontamento de tempo
Almoxarifado Receber materiais Movimentar materiais Adm. Programar produo Produo Controlar produo Corte e Cortar Costura Costurar Acabamento Acabar Despachar produtos