PRESTAO DE SERVIO ATRAVS DE CESSO DE MO-DE-OBRA E EMPREITADA - RETENO DE 11% A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra

ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a partir da competncia fevereiro de 1999, dever reter 11% do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher Previdncia Social a importncia retida, em documento de arrecadao identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada. Referidas disposies, a partir de 01.08.2005, esto regulamentadas pelos artigos 140 a 177 da IN MPS/SRP 3/2005. At 31.07.2005, eram regulamentadas pela IN INSS-DC 100/2003, atravs dos artigos 149 a 186. DOS CONCEITOS Cesso de Mo-de-obra Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n 6019, de 1974. Dependncias de Terceiros Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios. Servios Contnuos Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores. Colocao Disposio da Empresa Por colocao disposio da empresa contratante entende-se a cesso do trabalhador, em carter no-eventual, respeitados os limites do contrato. Empreitada Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido. COMPENSAO PELA EMPRESA CONTRATADA

O valor retido deve ser compensado pela empresa contratada com as contribuies devidas Previdncia Social. Na impossibilidade de haver compensao integral da reteno na prpria competncia, o crdito em favor da empresa prestadora de servios poder ser compensado nas competncias subseqentes, ou ser objeto de pedido de restituio. SERVIOS SUJEITOS RETENO - CESSO DE MO DE OBRA OU EMPREITADA Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, os servios de: I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem, enceramento ou em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; II - vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de bens patrimoniais; III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de sinalizao de rodovias ou de vias pblicas; IV - natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao ou gradeamento, capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao, castrao, marcao, ordenhamento, embalagem ou extrao de produtos de origem animal ou vegetal; V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por operao de teclados ou de similares; VI - preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes, tais como o escaneamento manual ou a leitura tica. Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno.

SERVIOS SUJEITOS RETENO - CESSO DE MO DE OBRA Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-obra, os servios de: I - acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao das ltimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de coloc-los em condio de uso; II - embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias visando preservao ou conservao de suas caractersticas para transporte ou guarda; III - acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo de colocao ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou transporte, a exemplo de sua colocao em palets, empilhamento, amarrao, entre outros; IV - cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos empresa contratante, ainda que executados periodicamente; V - coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o transporte, a separao, o tratamento ou a transformao de materiais inservveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando realizados com a utilizao de equipamentos tipo containers ou caambas estacionrias; VI - copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de qualquer produto alimentcio; VII - hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel, pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros estabelecimentos do gnero; VIII - corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a interrupo ou a conexo do fornecimento de gua, de esgoto, de energia eltrica, de gs ou de telecomunicaes; IX - distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via pblica, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras, entre outros produtos, mesmo que distribudos no mesmo perodo a vrios contratantes; X - treinamento e ensino assim considerado o conjunto de servios envolvidos na transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas; XI - entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer chegar ao destinatrio documentos diversos tais como conta de gua, conta de energia eltrica, conta de telefone, boleto de cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares; XII - ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de determinado produto ou servio;

XIII - leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta das informaes aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), consumo de gua, de gs ou de energia eltrica; XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe disposio da contratante; XV - montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peas de um dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa funcionar ou atingir o fim a que se destina; XVI - operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com a sua movimentao ou funcionamento envolvendo servios do tipo manobra de veculo, operao de guindaste, painel eletro-eletrnico, trator, colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminho fora-de-estrada; XVII - operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a manuteno, a conservao, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via pblica, e que envolvam servios prestados diretamente aos usurios; XVIII - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo; XIX - portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao controle do trnsito de pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio de encomendas ou de documentos; XX - recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento, contagem, conferncia, seleo ou ao remanejamento de materiais; XXI - promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar em evidncia as qualidades de produtos ou a realizao de shows, de feiras, de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos; XXII - secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas administrativas; XXIII - sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o estado fsico, mental ou emocional desses pacientes; XXIV - telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou de aparelhos telefnicos ou de tele-atendimento.

LISTA DE RETENO - ABRANGNCIA exaustiva a relao dos servios mencionados. Entretanto, independentemente da denominao contratual, mediante cesso de mo-deobra ou empreitada, prevalecer a situao de fato da prestao de servio. DESTAQUE DA RETENO NO DOCUMENTO Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, a contratada dever destacar o valor da reteno com o ttulo de "RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL". O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a descrio dos servios prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, sem alterao do valor bruto da nota, fatura ou recibo de prestao de servios. SUBCONTRATAO Havendo subcontratao podero ser deduzidos do valor da reteno a ser efetuada pela contratante os valores retidos da subcontratada e comprovadamente recolhidos pela contratada, desde que todos os documentos envolvidos se refiram mesma competncia e ao mesmo servio. RETENO POR ADIANTAMENTO A nota fiscal, a fatura ou o recibo de prestao de servios emitido a ttulo de adiantamento estar sujeito reteno. EMPRESA CONTRATADA - COMPENSAO CONSOLIDADA POR ESTABELECIMENTO A empresa contratada poder consolidar, num nico documento de arrecadao, por competncia e por estabelecimento, as contribuies incidentes sobre a remunerao de todos os segurados envolvidos na prestao de servios e dos segurados alocados no setor administrativo, compensando os valores retidos com as contribuies devidas Previdncia Social pelo estabelecimento. PERCENTUAIS DE RETENO ADICIONAIS - ATIVIDADES ESPECIAIS Quando a atividade exercida pelo segurado empregado na empresa contratante o expuser a agentes nocivos, de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de trabalho em condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica, o percentual da reteno aplicado sobre o valor da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, emitida a partir 01 de abril de 2003, deve ser acrescido de quatro, trs ou dois pontos percentuais, respectivamente, perfazendo a alquota total de quinze, quatorze ou treze pontos percentuais, incidindo sobre o valor dos servios prestados por esses segurados.

OUTROS DETALHAMENTOS RETENO DE INSS DE 11% SOBRE CESSO DE MO-DE-OBRA

Considerando a grande quantidade de dvidas sobre o assunto em referncia, emitimos a presente circular, visando dirimir as principais questes em torno de to polmico procedimento, imposto pelo fisco previdencirio. Como se sabe, a lei n 9.711, de 20 de novembro de 1998, que passou a vigorar a partir de fevereiro de 1999, introduziu a obrigatoriedade da reteno pela empresa contratante de servio mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, de 11% (onze por cento) sobre o valor total dos servios contidos na nota fiscal, fatura ou recibo emitido pelo prestador (contratada). A contratante dever recolher a importncia retida em nome da empresa contratada no dia 02 do ms subseqente ao da emisso da nota fiscal, fatura ou recibo, prorrogando-se para o primeiro dia til seguinte, caso no haja expediente bancrio.

A entidade beneficente de assistncia social em gozo de iseno, quando for contratante de servios mediante cesso de mo-de-obra ou de empreitada, est tambm sujeita obrigao de reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e de recolher a importncia retida (INSTRUO NORMATIVA INSS/DC N 71, DE 10 DE MAIO DE 2002 - DOU DE 15/05/2002).
De acordo com a LEI n 10.666 de 08 de maio de 2003, o percentual de reteno incidente sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo relativa a servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, acrescido de 04(quatro), 03(trs) ou 02(dois) pontos percentuais, quando a atividade exercida pelo segurado empregado na empresa contratante o exponha a riscos ocupacionais que permitam a concesso de aposentadoria especial aps 15(quinze), 20(vinte) ou 25(vinte e cinco) anos de contribuio, respectivamente.

Contudo, o que, na prtica, distingue a cesso de mo-de-obra da empreitada de mo-de-obra? Diramos que no conceito de cesso de mo-de-obra, destaca-se a natureza contnua do servio, ficando o pessoal utilizado disposio exclusiva do tomador, que gerencia a realizao do servio. O objeto do contrato somente a mo-de-obra. J na empreitada, o contrato focaliza-se no servio a ser prestado. Para sua realizao, envolver mo-deobra, que no estar, necessariamente, disposio do tomador. O gerenciamento ser do contratado. Enquadram-se como servios realizados mediante cesso de mo-de-obra: a) limpeza, conservao e zeladoria; b) vigilncia e segurana; c) construo civil; d) servios rurais; e) digitao e preparao de dados para processamento;

f) acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos;

g) cobrana;

h) coleta e reciclagem de lixo e resduos; i) copa e hotelaria; j) corte e ligao de servios pblicos; k) distribuio; l) treinamento e ensino; m) entrega de contas e documentos; n) ligao e leitura de medidores; o) manuteno de instalaes, de mquinas e equipamentos; p) montagem; q) operao de mquinas, equipamentos e veculos; r) operao de pedgios e terminais de transporte; s) operao de transporte de cargas e passageiros; t) portaria, recepo e ascensorista; u) recepo, triagem e movimentao de materiais; v) promoo de vendas e eventos; w) secretaria e expediente; x) sade; e y) telefonia, inclusive telemarketing.
Enquadram-se como servios realizados mediante empreitada de mo-de-obra: a) limpeza, conservao e zeladoria; b) vigilncia e segurana; c) construo civil; d) servios rurais; e e) digitao e preparao de dados para processamento.

Na construo civil, aplica-se empreitada a responsabilidade solidria de que trata o inciso VI, do artigo 30 da Lei n 8.212/91, somente nos seguintes casos: I - na contratao de execuo de obra por empreitada total; e II - quando houver o repasse integral do contrato nas mesmas condies pactuadas. Ainda sim, a contratante, valendo-se da faculdade estabelecida na mesma lei, elidir-se- da responsabilidade solidria, em relao a estas situaes, com a contratada, mediante a reteno e o recolhimento dos 11% incidentes sobre o valor total da nota fiscal, fatura ou recibo, acrescidos dos percentuais de 4%, 3% e 2%, quando os empregados estiverem sujeitos aposentadoria especial com 15,20 e 25 anos, respectivamente. As listas acima (da relao dos servios de que tratam os subitens 12.1 e 14.1 da Ordem de Servio INSS/DAF n 209/99 que reproduzem respectivamente os 2 e 3 do artigo 219 do Regulamento da Previdncia Social aprovado pelo Decreto n 3.048/99) so exaustivas. Isto significa que se os servios no estiverem ali relacionados, no esto sujeitos reteno. Assim, importante caracterizar nos contratos se os mesmos se referem cesso de mo-deobra ou empreitada de mo-de-obra, discriminando, inclusive, a quem caber o gerenciamento do servio, se CONTRATANTE ou ao contratado. Se da prestao de servios houver tambm o fornecimento de material ou de ter que se dispor de equipamentos prprios ou de terceiros indispensveis execuo do servio, isto tambm dever estar previsto contratualmente, pois sobre tais valores no haver reteno. Na hiptese de no constar no contrato os valores referentes a material ou equipamentos, devero ser discriminadas as respectivas parcelas, no se admitindo que o valor relativo aos servios seja inferior a 50% do valor bruto. Os fatores determinantes para a incidncia da reteno so: 1) O servio constar das listas acima citadas, as quais so exaustivas, e, 2) ficando o pessoal utilizado disposio exclusiva do tomador, que gerencia a realizao do servio. DISPENSA DE RETENO A contratante estar dispensada de efetuar a reteno quando: I - o valor a ser retido por nota fiscal, fatura ou recibo for inferior ao limite mnimo permitido para recolhimento em GPS - hoje de R$ 29,00. II - o valor do servio contido na nota fiscal, fatura ou recibo for inferior a duas vezes o limite mximo do salrio de contribuio - hoje de R$ 3.738,68 e cumulativamente: a) o servio tiver sido prestado pessoalmente pelo titular ou scio da empresa contratada; b) o faturamento da contratada no ms imediatamente anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio (R$ 3.738,68); e c) a contratada no tiver empregado. III - na contratao dos servios caracterizados como cesso de mo-de-obra houver servios profissionais relativos ao exerccio de profisso regulamentada por legislao federal, desde que prestados pessoalmente pelos scios ou cooperados, nas sociedades civis ou cooperativas de trabalho, respectivamente, devendo esse fato constar da prpria nota fiscal, fatura ou recibo ou em documento apartado. EMPRESA CONTRATADA OPTANTE PELO SIMPLES As empresas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES esto sujeitas reteno de

11% (onze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo emitido, quando prestar servios executados mediante cesso de mo de obra ou empreitada.

JOS CARLOS S SCIO-GERENTE DA CARDOSO S AUDITORIA

[Alto]

Para outros detalhamentos, acesse o tpico Reteno de 11% do INSS sobre Cesso de Mo-de-Obra e Empreitada no Guia Tributrio On Line.