UNIVERSIDAD DEL BIO - BIO

Facultad de Ciencias Empresariales Departamento de Auditora y Administracin

MEMORIA PARA OPTAR AL TTULO DE CONTADOR AUDITOR

ASPECTOS TEORICOS Y PRACTICOS DEL MUESTREO NO ESTADISTICO EN LA AUDITORA

ALUMNOS

: Cristian Acua P. Nlida Villa P.

PROFESOR GUIA: Alejandro Gutirrez C.

CONCEPCIN, 2006

INTRODUCCION

Hoy en da la adecuada administracin del tiempo es un elemento clave en el desempeo de cualquier actividad profesional, y la auditora no es la excepcin, muy por el contrario, el tiempo siempre es un recurso escaso en este tipo de servicios, es por ste motivo que la aplicacin eficiente y oportuna de tcnicas de muestreo no slo permiten sustentar de mejor forma la opinin del auditor, sino que, se transforma en una herramienta sumamente efectiva a la luz de los grandes volmenes de informacin que las empresas manejan en la actualidad, y por ende debe ser revisada. En este contexto, el adquirir conocimientos y destrezas relacionadas con esta materia, se transforma en un valor agregado en la formacin de un profesional de la auditora, permitiendo a ste poder emitir una opinin mejor sustentada tcnicamente, y administrar de mejor forma el tiempo invertido en cada una de sus pruebas de auditora que respaldaron dicha opinin.

En el pasado, el proceso de auditora de estados financieros, se realizaba mediante un examen completo de las transacciones efectuadas por la empresa sujeta a una auditora, situacin insostenible en la actualidad, debido a lo complejo de los negocios, las tecnologas de informacin y el volumen de operaciones. Debido a lo anterior, el auditor se vio obligado a disminuir el alcance de la revisin, revisando en forma parcial las transacciones y saldos, y obtener conclusiones acerca del total, mediante un proceso de inferencia. Es as que, el muestreo se ha transformado en una prctica habitual de los procesos de auditora de estados financieros, muy necesaria a la hora de revisar empresas de mediano y gran tamao.

En este escenario, hemos credo importante seleccionar como tema central de nuestra memoria de ttulo el muestreo no estadstico en la auditora de los estados financieros, actividad bastante frecuente en nuestro medio, y efectuada principalmente por Contadores Auditores. Nuestro estudio contemplar un conocimiento terico del muestreo, sus ventajas y los diferentes tipos que pueden ser usados en estos procesos de auditora.

Para desarrollar esta Memoria de Ttulo hemos recurrido a la revisin de documentos tcnicos y libros del rea de auditora de estados financieros, as como tambin del muestreo como tcnica particular. Adicionalmente se efectuarn entrevistas a auditores de las

principales Firmas de la zona, de manera de obtener informacin de la prctica profesional que estos realizan en esta rea. A partir de este contacto, se pretende incorporar al estudio, el desarrollo de un caso prctico de auditora, en el cual se mostrar las virtudes del muestreo en un proceso simulado de auditora, y las formas como debe ser documentado el resultado de ste.

Con el objeto de facilitar la lectura de este estudio, hemos estructurado ste en cuatro captulos:

En el Captulo I se entregan una serie de conceptos bsicos de auditora, y en particular de la auditora de estados financieros.

En el Captulo II analizamos el proceso de la auditora a los estados financieros en s, y sus distintas etapas.

Luego, en el Captulo III se estudia el muestreo en la auditora a los estados financieros propiamente tal, comenzando por entregar un anlisis terico de muestreo y los tipos de muestreo que se utilizan en la actualidad, finalizando todo esto con el desarrollo de un caso prctico que se muestra en el Captulo IV.

En esta ltima etapa del estudio, hemos credo importante incorporar un pequeo instructivo acerca de la utilizacin del software ACL, herramienta informtica que facilita el anlisis de informacin mantenida en bases de datos, sobre las cuales se efectan las pruebas de auditora y los procesos de muestreo.

CAPITULO I CONCEPTOS BASICOS

AUDITORIA

Concepto general Existen diversos textos y autores con definiciones de auditora, todas con algn grado de semejanza entre ellas, pero la que ms se acerca a su real dimensin es la siguiente: la auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo, con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso (John Cook y Gary Winkle, Auditora, McGRAW-HILL).

Si bien es cierto, existen varias especialidades dentro del mbito de la auditora, como son la auditora financiera, operacional, informtica, etc. puede decirse que todas en el fondo tienden a objetivos ms o menos comunes, alineados con la definicin del prrafo anterior, dentro de las ms conocidas se encuentran:

Auditora Tributaria:

La auditora tributaria es un proceso destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente, con el propsito de: i) Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentacin soportante, y que reflejen todas las transacciones econmicas efectuadas.

ii) Establecer si la base imponible, crditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn debidamente determinados, y de existir diferencias proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales. (CIRCULAR N 58, SII DEL 2000).

Auditora Informtica:

La podemos definir como el conjunto de procedimientos y tcnicas para evaluar la utilidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de informacin incluyendo sus entradas, procesos, la seguridad de los datos y sus archivos, con el fin de constatar si sus actividades son correctas, de acuerdo a las normativas informticas y generales prefijadas en la organizacin (http://www.mastermagazine.info/definicion/3958.php).

La auditora informtica evala tambin los controles implementados tendientes a minimizar los riesgos inherentes de los sistemas administrativo computacionales. En este sentido normalmente se evalan los controles directos y los controles generales, entendindose por controles directos aquellos que se encuentran estrechamente relacionados con un sistema especfico y los controles generales como aquellos que no se pueden identificar con un sistema en particular pero que de existir una falla en ellos se podra generar una situacin de riesgo que podra afectar la opinin del auditor respecto a la confiabilidad de la informacin entregada por los sistemas que se estn auditando.

Auditora Medioambiental:

Es un instrumento de gestin que comprende una evaluacin sistemtica, documentada, peridica y objetiva de la eficacia de la organizacin, el sistema de gestin y procedimientos destinados a la proteccin del medio ambiente y que tiene por objeto (Reglamento 1836/93 de la Unin Europea):

i) Facilitar el control, por parte de la direccin, de las prcticas que puedan tener efectos sobre el medio ambiente; ii) Evaluar su adecuacin a las polticas medioambientales de la empresa.

Un objetivo general bsico a cumplir por las auditoras de este tipo es el de conseguir que las empresas cumplan con la legislacin vigente en materia medioambiental.

Auditora Forense:

La auditora forense puede definirse como una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico. Existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero, entre otros (Auditora Forense en la investigacin criminal de lavado de dinero y activos; Miguel Antonio Cano, Danilo Lugo).

Auditora de Gestin u Operacional:

Consiste en el examen y evaluacin, que se realiza a una entidad para establecer el grado de economa, eficiencia y eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con la finalidad de mantener una gestin eficiente y la mejor utilizacin de los recursos de la organizacin, de acuerdo con los objetivos y metas previstos. Incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados Financieros, as como el grado de

cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organizacin o entidad auditada (Auditora, registro y control del personal, www.gestiopolis.com).

Auditora Gubernamental:

Comprende el examen y revisin de las operaciones de las dependencias y entidades de la administracin pblica, con objeto de opinar si los objetivos y metas efectivamente han sido alcanzadas, si los recursos han sido administrados de manera eficiente y si se han cumplido con las disposiciones legales aplicables (Manuales de Auditora).

Auditora a los Estados Financieros:

Si bien, dependiendo de la materia auditada, se pueden identificar una serie de otros tipos de auditora, es importante destacar que la ms frecuente y mas regulada en nuestro pas es la auditora de los estados financieros de una sociedad, proceso obligatorio en gran parte de las empresas medianas y grandes, ya sea por instruccin de sus socios o gestores o exigidas por organismos reguladores (Superintendencia de Valores y Seguros). En pocas palabras este proceso se resume en:

El examen de los estados financieros de una entidad, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre si stos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislacin vigente (Manuales de Auditora).

CAPITULO II AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Generalidades

Inicialmente, la auditora de estados contables se limit a las verificaciones de los registros contables de una sociedad, dedicndose principalmente a observar si stos eran exactos, por lo tanto, se confrontaba lo escrito, con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias a los registros. Sin perjuicio que el trasfondo del proceso es el mismo, la evolucin de los negocios los sistemas y las normas, obligo a la profesin a mejorar sus prcticas y ampliar el campo de accin de la auditora requiriendo adems, observar la razonabilidad y aplicacin de los principios de contabilidad aplicados por la sociedad. Inclusive, hoy en da la auditora es un servicio ms adaptable a las nuevas necesidades, es menos estandarizado, debido a que las empresas a pesar de tener una misma actividad pueden ser significativamente diferentes y la auditora de estados financieros se debe adaptar a dichos entes, para que pueda desarrollarse en forma eficiente, es decir, es realizado a la medida segn el tipo de organizacin auditada. Para una mayor comprensin del concepto de auditora a continuacin mencionaremos algunas definiciones, planteadas por diferentes autores:

La auditora es el examen objetivo de los estados financieros, para evaluar los resultados de las aplicaciones contables en un negocio. Es crtica en el sentido contable. Los objetivos inmediatos de una auditora son aseverar la confiabilidad de los estados financieros y rendir una opinin sobre lo adecuado de la presentacin de tal estado. (Auditora, Arthur Holmes).

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Proceso sistemtico de obtener y analizar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos o acontecimientos econmicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas (Auditores KPMG).

Tambin podemos indicar que la auditora consiste en un examen sistemtico de los estados financieros, de sus registros y operaciones, con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas. (Generalidades de Auditora, Roberto Gmez Lpez).

Nos parece que es importante indicar que la auditora no debe entenderse como una subdivisin o continuacin del campo de la Contabilidad, por el contrario, la auditora es la encargada de la revisin de los estados financieros que se confeccionan de acuerdo a principios contables, de verificar la vigencia del proceso administrativo, del cumplimiento del ordenamiento jurdico y de las polticas de direccin y procedimientos especficos que, relacionados entre s, forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, cuyo propsito es poder expresar una opinin profesional sobre todo ello.

Objetivos Generales de la Auditora a los Estados Financieros

Se presenta a continuacin los objetivos que se deben cumplir al momento de realizar una auditora a los estados financieros, entre los cuales estn:

1.-Determinar si la situacin financiera y los resultados de una empresa, reflejados en la contabilidad son razonablemente correctos, de acuerdo a la normativa contable vigente. Esta determinacin solamente puede efectuarse despus que el auditor independiente ha realizado una auditora de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas.

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2.-Verificar que los principios de contabilidad hayan sido aplicados en forma consistente en el tiempo.

3.-La informacin que se expone o presenta en los estados financieros, debe ser clasificada y resumida en forma razonable, ni muy detallada ni muy extensa, y expuesta de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados y disposiciones legales aplicables.

Usuarios de la Auditora a los Estados Financieros

En el proceso de la auditora de estados financieros, el auditor tiene como objetivo principal emitir una opinin independiente acerca de la razonabilidad de stos, y en este contexto, dicha opinin puede ser til a distintos interesados, entre ellos:

a) Permite a los propietarios de un negocio recibir, por parte de una persona totalmente independiente, imparcial y ajena a la empresa, una opinin acerca de si los estados financieros reflejan la situacin financiera de su negocio.

b) Proporciona a las instituciones crediticias la informacin necesaria para el otorgamiento de crditos.

c) La informacin financiera es importante para los accionistas, acreedores, inversionistas y terceros interesados en la empresa, ya que es til y confiable para la toma de decisiones.

d) Informa acerca de si se ha cumplido con las obligaciones fiscales a que est sujeta la empresa.

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Adems de los usuarios ya mencionados, junto a estos hay otras instituciones a quienes una empresa debe comunicar su informacin financiera, tales como la Superintendencia de Valores y Seguros, Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, Servicio de Impuestos Internos y a la sociedad en general.

Etapas para el desarrollo de la Auditora a los Estados Financieros

Son tres etapas a considerar en un examen de estados financieros: planificacin, ejecucin y conclusin. A continuacin se expone un detalle de cada una de stas:

1. Planificacin

Aqu se planea la auditora con una perspectiva de arriba hacia abajo, esto quiere decir, que primero se desarrolla una estrategia para la auditora en su conjunto y luego se realiza una planificacin ms detallada para los componentes individuales, a fin de

determinar los procedimientos especficos a realizarse, lo que da como resultado el programa de trabajo a desarrollar en la auditora.

El objetivo primordial en esta etapa, es determinar por parte del auditor, que procedimientos de auditora corresponder realizar, cmo y cundo se ejecutarn para el logr de un fin especfico. Esto es, determinar cuales sern los procedimientos a emplear que permitir al auditor obtener la satisfaccin necesaria (evidencia) para emitir una opinin.

Tambin es importante considerar la planificacin y el examen de estados financieros de aos anteriores, considerar s para terminar el trabajo se necesita la ayuda de un especialista, tambin es recomendable revisar los informes elaborados por el auditor interno, debido a que stos podran tener implicancias en la contabilidad o auditora de la empresa

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revisada, todo esto con el fin de disminuir los riesgos de no detectar errores en los estados financieros.

El alcance con que se lleve a cabo la planificacin vara segn el tamao y la complejidad de la entidad, de la experiencia que el auditor tenga de la misma, del conocimiento del tipo de negocio en que la empresa se desenvuelve, de la calidad de la organizacin y del control interno de la entidad.

A travs del examen de la planificacin, el auditor debe determinar, entre otros aspectos, la naturaleza, alcance y momento de ejecucin del trabajo a realizar y preparar un programa de auditora escrito.

Como dijimos anteriormente, el fin en esta etapa es la de obtener satisfaccin necesaria (evidencia de auditora) para emitir una opinin, que se refleja a travs del informe, por lo que creemos que es importante dejar en claro en que consiste ste concepto.

Evidencia de Auditora

La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Esta puede ser obtenida de los sistemas de la empresa; de la documentacin de respaldo de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores, proveedores, etc.

La obtencin de una evidencia suficiente y adecuada se obtiene, a travs de la aplicacin de pruebas previamente planificadas, diseadas para verificar la veracidad de las aserciones contenidas en los estados financieros.

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Adems, es muy difcil generalizar acerca de lo que constituye evidencia confiable, porque debe considerarse la circunstancia particular de cada auditora. Debido a lo anterior, el auditor considera que la evidencia es ms confiable si es obtenida de una fuente

independiente, as tambin cuanto ms efectivo sea el control interno, ms confiable ser la evidencia, y por ltimo la evidencia obtenida directamente por ste a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasiva que la informacin obtenida indirectamente.

De lo expuesto anteriormente, se hace necesario aclarar en que consisten las aserciones contenidas en los estados financieros, por lo que a continuacin mencionaremos una definicin general de sta:

Las aserciones son manifestaciones de la administracin, consideradas en los estados financieros, las cuales permitirn, en caso de ser afirmativas, comprobar la razonabilidad de los saldos contables.

Las aserciones a ser verificadas son, entre otras:

a) Existencia, se refiere a si los activos o pasivos de la entidad existen a una fecha determinada y si las transacciones registradas han ocurrido durante un perodo dado (cierre del ejercicio).

b) Integridad, se refiere a si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros estn de hecho as incluidas.

c) Derechos y Obligaciones, se refiere a si los activos constituyen derechos de la entidad y si los pasivos representan las obligaciones de la entidad a una fecha determinada.

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d) Exactitud, que las cantidades y otros datos relacionados con las transacciones y hechos contabilizados hayan sido cuidadosamente registrados.

e) Valuacin, se refiere a si las partidas que componen los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos han sido incorporados en los estados financieros de acuerdo a sus valores apropiados (fair valu).

f) Exposicin, se refiere a si determinados componentes de los estados financieros estn debidamente clasificados, descritos y revelados.

g) Corte, que las transacciones y hechos han sido contabilizados en el perodo correcto. (NAGA 39, Seccin 326, Evidencia Comprobatoria).

Evaluacin de Control Interno en la Planificacin Para lograr realizar una auditora eficiente y efectiva, formando parte del proceso de planificacin, el auditor debe lograr comprender como funciona el sistema de control interno al interior de la organizacin. El nivel de confianza que el auditor le otorgar al sistema depender en gran medida de un determinado nmero de factores entre los que se destaca el ambiente de control, los controles generales y los controles de aplicacin.

La evaluacin de este sistema al interior de las organizaciones es una de las muchas actividades de la planificacin del trabajo de auditora, como mencionamos anteriormente, donde l auditor debe obtener una comprensin del diseo de los sistemas de contabilidad y control interno, y de su operacin, obteniendo de esta forma la base para la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a desarrollar en la entidad a auditar. La correcta definicin de esto ltimo implica al auditor decidir qu procedimiento es el ms eficiente ante una situacin especfica (analtico, sustantivos,

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cumplimiento, entre otras), con qu profundidad se aplicar y en qu momento de la auditora sera ms recomendable realizarlo.

Por el contrario, no efectuar una buena evaluacin del control interno, puede conllevar a realizar trabajos de auditora innecesarios y la no aplicacin de procedimientos que son indispensables para la obtencin de evidencia de auditora.

Categoras de Control Interno

Existen diversas categoras de control al momento de analizar un sistema de informacin y control, stas son:

1) Ambiente de Control.

Se refiere al establecimiento de una atmsfera positiva en la organizacin, para la implantacin y ejecucin de operaciones del negocio bien controladas, dicha atmsfera debe ser el reflejo de la actitud y compromiso de la gerencia o direccin.

El ambiente de control de la entidad mejora cuando la gerencia le presta atencin a la asignacin de autoridad y responsabilidad, por ejemplo, la gerencia que comunica y

documenta el papel que juegan los distintos empleados y departamentos, as como tambin sus niveles de autoridad y responsabilidad, fomentan el buen funcionamiento del sistema de control interno al estar implementando el concepto de segregacin de funciones y responsabilidades, as como al aumentar la independencia de los departamentos.

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Los principales aspectos que abarca el ambiente de control son los que se detallan a continuacin:

a) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin. Este posee un rol fundamental en el adecuado establecimiento de un ambiente de control, ya que determina la intensidad del sistema de control de la entidad y que ste pueda operar efectivamente, adems de un fuerte compromiso por parte de la gerencia.

b) Organizacin gerencial. Con este aspecto se establece la definicin de las responsabilidades de los ejecutivos para que ellos tomen y comuniquen las principales decisiones dentro de la organizacin, establezcan polticas y fijen los lmites de su autoridad.

2) Controles Generales.

Los controles generales corresponden a un conjunto de procedimientos cuya adecuada implementacin, tiene por objeto la minimizacin de los riesgos de que se produzcan transacciones errneas, incompletas o no autorizadas y no detectadas en forma oportuna. Estos controles contribuyen a la efectividad de los controles directos o de aplicacin los cuales expondremos ms adelante.

Habitualmente este tipo de controles incluye controles sobre las operaciones del centro de procesamiento de datos, adquisicin y mantenimiento de software, y el control de acceso, y procedimiento para garantizar la continuidad en las operaciones.

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Los controles generales comprenden principalmente los siguientes aspectos:

a) Segregacin de funciones incompatibles. Esto implica que ningn empleado de una entidad debe tener la responsabilidad de ejecutar todas las etapas de una transaccin determinada como por ejemplo, la autorizacin, ejecucin, registros y custodia de activos. Si las partes de una transaccin son desarrolladas por diferentes empleados, cada uno sirve como control de los otros. Las funciones incompatibles son aquellas que al mezclarse permiten que un empleado cometa una irregularidad y que no sea detectada o que pueda ocultar la irregularidad, y al segregar las funciones estas se evitaran.

Para reforzar este concepto, damos un ejemplo de una venta a crdito, una correcta definicin de funciones debera estar definida de la siguiente manera:

1.- La gerencia autoriza las ventas a crdito a aquellos clientes que cumplan ciertos requerimientos. 2.- El departamento de crdito aprueba la venta a crdito, segn las polticas de crdito de la empresa. 3.- El departamento de despacho emite la orden a bodega, y desde aqu se enva la mercadera al cliente. 4.- El departamento de contabilidad registra la transaccin, basndose en la copia de los documentos que los departamentos anteriormente mencionados emitieron.

Con esta separacin de funciones ningn departamento o individuo puede iniciar y ejecutar una transaccin no autorizada. Lo que da cuenta de la buena designacin de las funciones a desarrollar por cada departamento.

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b) Controles del departamento informtico. Estos deben realizarse en un medio razonablemente controlado, ya que son diseados para asegurar que el procesamiento de informacin computarizada se realice de la manera ms confiable. La eficiencia de todos los controles y funciones de procesamiento que implican el uso del computador, se ven afectados por los controles generales.

En este tipo de controles siempre van a existir ciertos riesgos asociados, como es el caso de:

- Ingreso de personas no autorizadas, con la posibilidad de modificar datos que no hayan sido autorizados. - Los programadores, ya que estos pueden realizar cambios inadecuados y no autorizados en el software de aplicacin. - Problemas contingentes o inusuales, pueden provocar perdidas de informacin relevante dentro de la organizacin, por ejemplo inundaciones, interrupciones en el suministro energtico, entre otros.

3) Controles Directos o de Aplicacin.

Los controles directos o de aplicacin son aquellos que se encuentran directamente relacionados con las aplicaciones o sistemas computacionales especficos de una organizacin, como por ejemplo el sistema de remuneraciones, el sistema de compras, el sistema de ventas, etc. Estos tipos de controles son muy relevantes porque su adecuada definicin e implantacin junto con los controles generales potencialmente pueden constituirse en controles claves al proporcionar satisfaccin de auditora. As tambin proporcionan satisfaccin de auditora con respecto a las aserciones correspondientes a los estados financieros tales como existencia, exactitud, integridad, valuacin y presentacin.

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Los controles de aplicacin pueden ser agrupados en tres categoras principales:

a) Controles gerenciales y controles independientes. Estos controles son aplicados a los resultados de las transacciones, y son diseados para detectar errores o irregularidades que pueden haber sucedido antes del procesamiento o durante ste. Como por ejemplo:

- La comparacin de saldos de existencia con el recuento fsico, - Verificacin de la secuencia numrica de las transacciones procesadas, - Comparacin de los saldos de las cuentas bancarias y transacciones con resmenes de informes de cuenta recibidos de los bancos, entre otros.

b) Controles y funciones de procesamiento computarizadas. Son diseados para evitar errores o para detectar los que se pudieren haber cometido en las etapas del procesamiento, son aplicables a las transacciones y proporcionan el nivel ms detallado de control que normalmente se pueden presentar en una entidad.

c) Controles para salvaguardar activos. Estos se refieren a la custodia de activos e incluyen medidas de seguridad para restringir el acceso de personas no autorizadas. As tambin deben asegurar que los activos tanto fsicos como la informacin, estn protegidos contra la emisin de documentos que autorizaran su uso indebido.

Como se mencion anteriormente en prrafos anteriores, el auditor debe obtener un grado de confianza, por lo que al evaluar el sistema de control interno de una organizacin debe considerar el tamao de sta, la naturaleza del negocio del cliente, la diversidad y complejidad de las actividades y transacciones, el ambiente legal en el que se desenvuelve sta, entre otras.

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El estudio y evaluacin del sistema de control interno, comprende los siguientes pasos:

1.- Conocimiento del Sistema

Esta es una etapa de recoleccin de informacin en la cual el auditor, conocer las polticas y procedimientos vigentes. El objetivo del auditor es obtener un conocimiento del flujo de las transacciones y de los controles relativos al procesamiento de stas. El auditor puede emplear los siguientes procedimientos para lograr entender el control interno de la organizacin: Revisar los papeles de trabajo de auditoras anteriores. Tener entrevistas con la gerencia, supervisores y empleados de la empresa a auditar. Inspeccin de documentos y registros relevantes (Manual de Procedimientos del Sistema). Observacin de las operaciones de la organizacin.

2.- Documentacin

Consiste en dejar por escrito el funcionamiento del sistema de control interno estudiado, para as evitar volver a realizar trabajo ya realizado anteriormente por parte del auditor, pero principalmente porque las normas requieren que los trabajos queden sustentados formalmente.

Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno debe documentarlo en los papeles de trabajo. Realizado esto quedar un respaldo de los procedimientos seguidos por el auditor, tanto para tener un registro de lo realizado en la organizacin, despus de las indagaciones hechas por ste, como tambin para guiar auditoras posteriores; esta documentacin puede realizarla a travs de flujogramas, descripciones narrativas, etc.

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La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos significativos, deben estar claramente documentados, debe ser completa y exacta e incluso sta debe estar disponible para su verificacin por parte de los responsables de la auditora y entes fiscalizadores. Esta documentacin incluir datos sobre objetivos, estructura y procedimientos de control.

3. - Identificar Controles

Principalmente al auditor le interesa identificar los controles en los cuales podra confiar para satisfacerse de una asercin, en forma ms eficiente que por medio de otros procedimientos de auditora, los controles en los cuales confa se conocen como controles claves.

La identificacin de los controles es un proceso basado en el criterio profesional del auditor e implica la consideracin de confiar en aquellos controles que entreguen una fuente de satisfaccin de auditora razonable.

4.- Evaluar los Controles Claves

Si el auditor desea apoyarse en el sistema de control, para emitir una opinin confiable sobre la razonabilidad de los estados financieros, tendr que probar el funcionamiento de dicho sistema. Lo anterior requerir de parte del auditor, identificar aquellos controles que le puedan entregar evidencia de la efectividad del sistema, para posteriormente proceder a su validacin. La validacin exigir necesariamente seleccionar transacciones ocurridas durante un perodo de tiempo, sobre las cuales se verificar la efectividad del control clave identificado, obligando al auditor a efectuar una seleccin de transacciones, de manera de comprobar su efectividad.

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Por ejemplo, en un proceso de revisin aplicado sobre la facturacin de una empresa forestal, probablemente vamos a tener una factura de venta la cual, generalmente, tiene asociada una cantidad significativa de guas de despacho. Si a esto le agregamos que es posible encontrar, a su vez, una gran cantidad de facturas emitidas, nos queda un escenario en que el auditor tendra que invertir un tiempo excesivo para lograr revisar todas las transacciones de ventas debido a la gran cantidad de documentacin. Es por ello que resulta relevante en estas instancias la aplicacin de procedimientos de muestreo.

Es importante mencionar que al momento de evaluar los controles se debe considerar la periodicidad con que se realizan stos dentro de la organizacin, ya que el tamao de la muestra ser mayor o menor dependiendo si los controles se llevan a cabo en forma diaria, semanal, mensual, semestral o anual.

Por consiguiente, la correcta ejecucin del muestreo es indispensable para mejorar el nivel de eficiencia en esta etapa, ya que hay una gran reduccin de tiempo en el desarrollo de sta, lo que es fundamental considerando las limitaciones de tiempo con que se realizan estas tareas.

5.- Concluir

En esta etapa el auditor emite su opinin con respecto a los resultados que ha obtenido, despus de haber aplicado una serie de pruebas, la cual consta de un informe escrito en el que se expresa si el sistema es o no confiable. Si el auditor determina que el sistema es confiable, el enfoque con el cual se revisarn los estados financieros (en aquellos componentes relacionados con los sistemas revisados), permitir aplicar pruebas de cumplimiento. Por el contrario si se determina que el sistema no es confiable se debern aplicar pruebas detalladas de transacciones y saldos (pruebas sustantivas).

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2. Ejecucin

El propsito en esta etapa es la ejecucin de los procedimientos planificados para obtener evidencia de auditora que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, y as lograr elementos de juicio vlidos y suficientes para la realizacin del informe.

Es importante mencionar que en el transcurso de esta etapa los procedimientos planificados, no slo pueden ser modificados a medida que avanza el trabajo, sino que tambin se desarrollarn procedimientos alternativos que reemplazarn a los descritos con anterioridad.

Procedimientos de Auditora (Pruebas)

Despus que se llevan a cabo los diferentes tipos de pruebas que nos permiten corroborar la calidad del control interno existente en la entidad, que se lleva a cabo en la etapa de planificacin, se deben disear los diferentes procedimientos de auditora que permitirn obtener evidencia suficiente para respaldar la opinin. Las pruebas implementadas en la etapa de planificacin para verificar la calidad del sistema de control interno, nos servirn de base para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de la aplicacin de los procedimientos de auditora, que son implementados en la etapa de ejecucin. De acuerdo a lo mencionado anteriormente, determinar la naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican dichos procedimientos, y la oportunidad se refiere a la fecha en que deben aplicarse los procedimientos a las cuentas o transacciones especficas.

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En una auditora se requiere obtener, mediante la aplicacin de los procedimientos de auditora, elementos de juicio vlidos y suficientes (evidencia), tanto en cantidad como en calidad, que permitan emitir una opinin objetiva sobre los estados financieros.

Para tener ms claro de qu se tratan los procedimientos de auditora mencionaremos una definicin de stos y sus diferentes clasificaciones.

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros. Los procedimientos de auditora estn constituidos por los mtodos prcticos y lgicos de investigacin y prueba que utilizar el auditor para poder obtener elementos de juicio vlidos y suficientes.

Los procedimientos de auditora, segn la evidencia que entregan, se clasifican en:

1.

Procedimientos de Cumplimiento: La finalidad de este tipo de pruebas es proporcionar al auditor una seguridad

razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos estn siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, cuando los procedimientos de control no son satisfactorios, el auditor no debe aplicar este tipo de procedimientos.

2. Procedimientos Sustantivos: Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y por consiguiente, sobre la validez de las aserciones importantes. El alcance de las pruebas sustantivas tendr que ser mucho mayor si no confiamos en los controles a diferencia de si confiramos en ellos.

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Entre estos procedimientos tenemos, confirmaciones externas con los clientes, proveedores, bancos entre otros; inspecciones oculares las que nos permiten chequear existencias y el estado de los bienes, reclculos; verificacin documentaria; recuentos fsicos (arqueos de caja, inventarios).

La satisfaccin de auditora, que corresponde al nivel adecuado de evidencia necesaria para que el auditor est en condiciones de emitir una opinin, con respecto a las afirmaciones contenidas en los estados financieros, se logra a travs de la aplicacin de pruebas que se ponen en prctica por medio de los procedimientos de auditora. Entre estos se encuentran:

2.1. Procedimientos Analticos

Son aquellos que implican el estudio y evaluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones con otros datos financieros o no financieros relevantes. Este tipo de procedimiento incluye desde una simple comparacin hasta modelos complejos con diversas variables. Algunos de los muchos ejemplos de estos procedimientos son, el anlisis comparativo de las razones financieras tales como ndice de liquidez, de rentabilidad, entre otras; comprobacin de presupuestos entre un ao y otro; y como se mencion anteriormente el anlisis de relaciones entre datos financieros y no financieros.

Los procedimientos analticos son ms efectivos cuando se aplican a los registros y estados financieros de todo el perodo. A pesar de que estos procedimientos pueden ser aplicados a una parte del perodo, es probable que su rol en estas circunstancias sea respaldar la comprensin del negocio y anlisis del riesgo en lugar de proporcionar evidencia de auditora.

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La aplicacin de estas pruebas requiere de un conocimiento acabado del negocio, y el comportamiento de factores claves que afectan los estados financieros (mrgenes, costos, precios, etc.).

2.2. Pruebas detalladas de Transacciones y Saldos Tambin conocidas como pruebas sustantivas de validacin de saldos, estas pruebas tienen como objetivo comprobar la validez de los saldos de las cuentas que presentan los estados financieros, orientadas al conjunto de transacciones que conforman o ayudan a conformar un saldo o a un saldo especfico de los estados financieros.

Las pruebas pueden orientarse al conjunto de transacciones que conforman o ayudan a conformar un saldo (pruebas de transacciones) o a saldos especficos de los estados financieros (pruebas de saldos). Estas ltimas, se orientan fundamentalmente a comprobar la razonabilidad de los importes registrados.

En este tipo de prueba el auditor, basado en su juicio profesional, deber determinar las pruebas necesarias de detalle que se deben realizar, considerando para ello el tipo de cuenta de que se trate y el objetivo de auditora que se desee cumplir.

Estas pruebas se realizan usualmente sobre las partidas que conforman un componente. Entre estos procedimientos se incluyen:

a) Inspeccin de documentos y registros, aqu el auditor deber seleccionar aquellos documentos que le permitan obtener la evidencia que requiere para cubrir las aserciones revisadas.

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b) Observacin fsica, corresponde a la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los registros contables de la empresa, proporcionan, por lo general, evidencia ms directa sobre la existencia de dichos activos.

c) Confirmacin externa, ste tipo de prueba consiste en la obtencin de la manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero involucrado, independiente de la empresa. La obtencin de este tipo de confirmacin, que normalmente es escrita, es por lo general una fuente muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditora, ya que con frecuencia es de esperarse que sea imparcial.

d) Reproduccin. Significa repetir las funciones de procesamiento para asegurarnos de la efectividad de su operacin. Las tcnicas de reproduccin a menudo se utilizan para proporcionar evidencia sobre la precisin aritmtica y correcto procesamiento de las transacciones contables (intereses, correccin monetaria, depreciacin, etc.)

La aplicacin individual o combinada de estas pruebas, permitir al auditor verificar la veracidad de las aserciones contenidas en los estados financieros. Esta etapa requerir en muchos casos, dada la cantidad de documentos y transacciones a revisar, que el auditor aplique tcnicas de muestreo en la seleccin de los conceptos, documentos o transacciones a revisar.

De lo anterior se desprende que el muestreo en la auditora cumple un rol clave y fundamental, ya que de esta manera se logra optimizar el uso de recursos invertidos en la auditora, porque da sustento tcnico a la opinin del auditor. Por lo tanto nos parece relevante desarrollar la idea respecto de la importancia del muestreo en los procesos de auditora lo cual se expondr a partir del captulo siguiente.

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3. Conclusin

El auditor tiene como objetivo, en esta etapa, emitir un juicio basado en la evaluacin global de los hallazgos o evidencia de auditora de cada unidad operativa y componente, obtenidos en la etapa de ejecucin. La finalidad de sta tarea consiste en elaborar una conclusin general respecto a la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto, y emitir una opinin sobre stos, la cual se refleja en el dictamen de auditora.

El objetivo del siguiente captulo, que es el tema central de nuestra memoria de ttulo, es mostrar el procedimiento del muestreo aplicado en la auditora a los estados financieros, en l cual el auditor se apoya para emitir su opinin cuando se efectan procedimientos de auditora aplicando planes de muestreo.

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CAPITULO III MUESTREO EN LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

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MUESTREO EN AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Durante el proceso de auditora, el auditor se ve obligado a revisar una importante cantidad de documentos y transacciones, las que por el tamao de las empresas es imposible revisar completamente. Dado que la misin del auditor debe necesariamente tener una opinin acerca de stas, se ve enfrentado a la necesidad de elegir algunas, y en funcin de la revisin de ellas, concluir acerca del total (poblacin). Este proceso de eleccin debe ser cuidadoso, por lo qu los auditores dependen de la utilizacin del procedimiento de muestreo.

Para facilitar la comprensin de que es el muestreo en la auditora a los estados financieros, a continuacin mencionaremos una definicin general de ste concepto, esto es, la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del cien por ciento de las partidas que comprenden un saldo de cuenta o tipo de transaccin, con el propsito de confirmar alguna caracterstica de uno de ellos (Seccin 350, Muestreo en la Auditora).

En lo que respecta a la mayora de las empresas, el volumen de las transacciones procesadas es tan grande que no es posible, justificable, ni necesario, por razones de tiempo y costo, realizar una revisin de todos los tems. En consecuencia, en el proceso de auditora, el uso de tcnicas de muestreo es muy recomendable.

A menudo el muestreo de auditora se aplica slo a una parte del saldo o clase de transacciones de partidas homogneas, de ocurrir lo contrario es recomendable realizar un examen de partidas excepcionales o individualmente significativas (montos importantes y montos no significativos). Por lo general el grupo de valores ms alto suele ser examinado en su totalidad, debido a que stos suelen ser las partidas que revisten mayor inters para el auditor. Por ejemplo, el auditor decide confirmar todos los saldos de cuentas por cobrar importantes, y los montos restantes o menores se seleccionarn y examinarn a travs del muestreo, para poder llegar as a una conclusin con respecto a la razonabilidad de la cuenta

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auditada. Por el contrario, no es aplicable en el activo inmovilizado (hay pocas operaciones y muy grandes), realizacin de arqueos, conciliaciones bancarias.

Cabe destacar, que el auditor cuando aplica el muestreo, debe extraer de una poblacin (cuentas, partidas, facturas, etc.) una muestra que sea lo suficientemente confiable y representativa, con el objeto de que los resultados obtenidos, puedan ser inferidos al total de la poblacin. Por ejemplo, sera inapropiado efectuar pruebas a las facturas de ventas de slo un mes en una auditora que abarca el ao completo.

Con el fin de dejar en claro la importancia del muestreo en auditora, mencionaremos algunos beneficios de ste, entre los cuales estn, el alto ahorro de costos en la auditora, la rapidez y facilidad en l desarrollo de ste tipo de procedimiento y su fiabilidad, si se logra desarrollar correctamente. El muestreo implica una gran reduccin de tiempo debido a que se analiza slo una parte de un determinado total, en consecuencia se requiere menos esfuerzo en desarrollar la revisin de un determinado componente. Adems, el muestreo puede ser utilizado como una tcnica para cumplir el objetivo de auditora para los componentes (cuenta, saldo, transaccin), lo cual significa obtener suficiente evidencia de que las aserciones correspondientes a cada componente sean vlidas.

Tipos de Muestreo

Cuando se lleva a cabo la aplicacin del muestreo, el auditor se encuentra con diversas interrogantes e inquietudes, las que puede resolver aplicando alguno de los distintos mtodos de muestreo que se analizarn en breve. Entre dichas inquietudes que le surgen al auditor estn, l como seleccionar los tems o partidas que sern incluidos en la muestra, como determinar el tamao apropiado de sta, y en suma, como evaluar o proyectar los resultados obtenidos de la muestra que se est revisando.

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El auditor al escoger una muestra puede utilizar dos mtodos, los cuales son: 1. Estadstico 2. No estadstico

Se debe tener presente que la eleccin de cualquiera de estos dos mtodos mencionados anteriormente, no afecta la decisin del auditor respecto a los procedimientos de auditora a aplicar, la cantidad suficiente de evidencia obtenida con respecto a partidas individuales de la muestra o las acciones que debern ser tomadas a la luz de la naturaleza y causa de errores individuales.

La diferencia entre ambos mtodos es el grado de formalidad y estructura involucradas en la determinacin del tamao de la muestra, la seleccin de la muestra y la evaluacin de los resultados.

Con el propsito de aclarar los tipos de muestreo mencionados anteriormente, analizaremos cada uno de stos:

1. Muestreo Estadstico

Es una tcnica de muestreo en la cual el auditor utiliza las leyes de la probabilidad para seleccionar y evaluar una muestra, es decir, aqul en el que la determinacin del tamao de la muestra, la seleccin de las partidas que la integran y la evaluacin de los resultados, se hace por mtodos matemticos basados en el clculo de probabilidades. Para que el muestreo estadstico sea aplicable en auditora y se obtengan resultados confiables, se requiere que exista, masividad en los datos y homogeneidad de las partidas a examinar, adems la seleccin de la muestra debe ser aleatoria.

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Para que una poblacin se pueda examinar con este mtodo, debe existir un gran nmero de elementos dentro de sta (para poblaciones pequeas pierde efectividad), as tambin homogeneidad entre sus elementos, as como tambin todos los componentes de la poblacin deben tener la misma probabilidad de salir elegidos en la muestra.

Este tipo de muestreo no es frecuentemente utilizado por los auditores, debido a la necesidad de un entrenamiento especial, ya que se requiere de un gran conocimiento estadstico que debe ser consultado con especialistas del tema, es por lo mismo que los costos son mayores que los beneficios que otorga la utilizacin de este mtodo. As tambin los resultados arrojados por esta clase de muestreo son muy difciles y complejos de explicar, es por esta razn que no es aconsejable la aplicacin de ste.

2. Muestreo No Estadstico

En el muestreo no estadstico el auditor no cuantifica el riesgo de muestreo, lo que hace es escoger aquellas partidas de muestreo que considera que proporcionan la informacin mas til, dadas las circunstancias. Esta tcnica slo requiere conocer la estructura del grupo de transacciones a revisar; el nivel requerido de confianza que se le otorgar a la prueba efectuada, y al uso de un software que facilite la extraccin. Dentro de los software ms utilizados existe: ACL, IDEA Y EXCEL (este ltimo no es muy usado ya que no permite obtener respaldo documentado de las extracciones efectuadas).

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MUESTREO NO ESTADISTICO EN LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Por lo general este mtodo es utilizado por los auditores que poseen ms experiencia y pueden descubrir fcilmente dnde se puede aplicar este tipo de muestreo. En resumen, en el muestro de auditora no estadstico es determinante el juicio y criterio del auditor por lo que es el ms conocido y tradicional de los mtodos. Los auditores consideran que el conocimiento de los controles que operan sobre un sistema, y el conocimiento adquirido a travs de la evaluacin del proceso utilizado para preparar los datos contables, constituyen un fundamento para el muestreo con base en sus propios criterios. Adems en este mtodo encontramos la relacin perfecta entre costo y beneficio.

Como mencionamos anteriormente este tipo de muestreo es el ms utilizado en la auditora a los estados financieros, debido a que esta tcnica de muestreo otorga al auditor beneficios tales como, l ser prctico y sencillo de aplicar, adems se economiza tiempo y costos en la comprobacin detallada de las transacciones habituales, entre otros muchos beneficios.

Existen tres mtodos de muestreo no estadstico, donde el auditor elegir, basado en su experiencia y criterio el ms adecuado de aplicar de acuerdo a las situaciones que se estn analizando. Inclusive en algunos casos el auditor utiliza estas tcnicas de muestreo en forma conjunta, para obtener resultados mas confiables respecto a la muestra que se est revisando.

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Mtodos de Muestreo no Estadstico

Existen tres mtodos, dirigido (Targed), aceptacin-rechazo y aleatorio (Sampling), para realizar una seleccin de muestras en funcin de muestreo no estadstico, la aplicacin de cualquiera de estos tres mtodos, ya sea en forma conjunta o separada, depender de:

Podemos seleccionar artculos de una cuenta o de una poblacin basada en el valor ms alto, en el ms alto riesgo, u otra caracterstica para dirigir nuestro objetivo de la prueba? SI Podemos probar eficientemente artculos? SI Realizar
MUESTREO DIRIGIDO

NO

NO Es posible y apropiado proyectar el error? NO SI Realizar

MUESTREO NO ESTADISTICO

Realizar
PRUEBA ACEPTACION/RECHAZO

SI Son agregados los artculos no comprobados al planificar la materialidad? SI En vista de los resultados de pruebas de controles, prueba sustantiva analtica y dirigida, necesitamos ms NO aseguramiento con respecto a los artculos no comprobados? SI NO

Prueba no adicional requerida (anlisis razonado/conclusin del documento)

Ampli la prueba dirigida o realice procedimientos sustantivos analticos, muestreo no estadstico, o aceptar-rechazar los artculos no comprobados. Reconsidere la opcin para alcanzar un nivel ms alto de los controles.

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a) Muestreo Dirigido (Target)

En este mtodo, la seleccin de la muestra se realiza en funcin de un parmetro especfico, como por ejemplo, el monto de una transaccin (montos significativos), ajustes manuales realizados al cierre del ejercicio, partidas antiguas, clientes riesgosos (aquellos que en su historial presentan atrasos en los pagos), artculos que son sospechosos, inusuales, entre otros. Un inconveniente que presenta este mtodo es que los resultados arrojados no son proyectables al resto de la poblacin de datos, por lo que debe utilizarse acompaado de otros procedimientos adicionales, es decir, no se obtiene una conclusin sobre la poblacin en su totalidad sobre la base de hallazgos obtenidos al examinar una cantidad representativa de partidas y extrapolar los resultados al total de la poblacin.

Ejemplo:

Como parte de la revisin de los ingresos por ventas de una sociedad ($ 13.600.000 para el ao 2005), se decidi verificar si todos ellos estaban correctamente facturados. Dada la cantidad de facturas que haba que inspeccionar y luego de un anlisis de los montos facturados, se decidi extraer una muestra de aquellas facturas superiores a $ 100.000 (valor bruto). Al realizar la extraccin (usando software adecuado), se puede verificar que la muestra seleccionada arrojaba un total de $ 9.000.000 representadas en 37 facturas.

Si bien el nmero de facturas de la muestra es adecuado, y permitir una rpida revisin, un anlisis posterior indic que con esa cantidad de facturas revisadas quedaba una cifra importante sin revisar ($ 4.600.000), lo que en trminos de materialidad, era muy alto como para dejarlo sin verificacin.

Por lo anterior, es que se debi agregar otra prueba que permitir tener un alcance adecuado, en este caso, para aquellas facturas no vistas se efectu una cuadratura con las guas de despacho asociada a cada una de ellas.

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Generalmente este tipo de muestreo se aplica en dos escenarios, el primero basado en la cobertura de las muestras (tamao), y el segundo en riesgos especficos. Un ejemplo en el primer caso sera decidir si la muestra es tomada a la totalidad de los clientes o solo aquellos que poseen los montos ms altos, en cambio en el segundo caso aquellas cuentas que histricamente son de mayor cuidado, como existencias, costo venta, remuneraciones (en el segundo caso un factor determinante ser el rubro de la empresa).

Cuando el auditor decide utilizar este tipo de muestreo debe considerar los siguientes pasos:

1. Definir el objetivo de la Prueba. Es decir, establecer que es lo que se quiere revisar (objetivos de auditora), un objetivo de auditora se relaciona con la obtencin de evidencia suficiente y apropiada de auditora para una o ms aserciones de los estados financieros.

2. Determinacin del tamao de la Muestra. Aqu no se cuantifica explcitamente los componentes del riesgo de muestreo (riesgo de aceptacin incorrecto y porcentaje mximo aceptable de riesgo), slo se define el criterio de seleccin. En la determinacin de la poblacin incluye la identificacin de partidas individualmente significativas que deben ser probadas, partidas inusuales, entre otras.

3. Ejecucin del Plan de Muestreo de Auditora. Luego que el objetivo de muestreo fue establecido y el plan de muestreo ha sido diseado, se selecciona la muestra utilizando el criterio de seleccin planificado y se examinan las partidas elegidas.

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4. Evaluacin de los Resultados del Muestreo de Auditora. Despus de finalizado el examen de la documentacin de respaldo y determinado l nmero de desvos para cada atributo (si existieran) se deben evaluar los resultados de la muestra, y concluir acerca de la prueba. El monto auditado puede diferir del monto contabilizado, lo cual indica la existencia de un error o excepcin.

Observacin: siempre es recomendable analizar aquella parte no revisada, ya que si la cifra es importante, se deber planificar una prueba adicional para sta. Con el fin de aclarar este mtodo, a continuacin mencionaremos algunos ejemplos de cuando el muestreo dirigido es apropiado:

Cuenta: Efectivo (caja-banco)

Objetivo de la prueba: Prueba de transferencia de fondos, seleccionando las transferencias antes y despus de fin de ao. Procedimiento: Seleccionar transacciones significativas (sobre un valor de M$ XXX)

Cuenta: Cuentas por cobrar

Objetivo de la prueba: Solicitar confirmaciones de saldos de los clientes. Procedimiento: Se solicita confirmaciones de saldos, basado en los saldos morosos importantes.

Cuenta: Activos fijos

Objetivo de la prueba: Validar las adiciones de activo fijo. Procedimiento: Dirigir la muestra para aquellas compras superiores a M$ XXX.

Cuenta: Existencias

Objetivo de la prueba: Validar el stock terico al cierre del ejercicio. Procedimiento: Seleccionar aquellos artculos con ms rotacin, luego efectuar recuento fsico para confrontar con saldos tericos.

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b) Muestreo Aceptacin Rechazo

El objetivo de este mtodo es reunir la suficiente evidencia para rechazar o aceptar alguna caracterstica en particular y determinar si sta es o no de inters. El objetivo global de esta tcnica de muestreo es proyectar la ocurrencia o no ocurrencia de un atributo en particular en la poblacin en el cual se realiz la seleccin de partidas.

Este mtodo se recomienda o es apropiado cuando se est interesado en una cualidad o caracterstica particular, pero por su naturaleza no es recomendable cuando se desea obtener un valor monetario exacto, ya que no es til, por ejemplo, para confirmar la exactitud de las transacciones.

Al igual que en el mtodo anterior, los resultados de este mtodo tampoco son proyectables al resto de la poblacin de datos.

A continuacin se mencionan las diversas etapas a seguir o ejecutar, para la correcta aplicacin del mtodo de aceptacin rechazo y los procedimientos que se realizarn en cada una de stas:

1. Determinar y documentar la asercin a probar. En esta etapa se determina el objetivo de la prueba, es decir, se debe definir claramente el atributo que ser probado y su relacin con las aserciones del componente.

2. Definir la poblacin. Definir la poblacin implica especificar el valor total de la cuenta que esta siendo probada, el nmero de tems que integran dicha cuenta (Ej.: nmero de facturas). Adems de definir la poblacin, debemos asegurarnos de que la poblacin debe estar completa. Para lo anterior se recomienda (si se trata de informacin manejada en archivos magnticos) efectuar pruebas de integridad y exactitud de los datos obtenidos de parte de la empresa auditada.

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3. Determinar el error. Se debe definir el nmero de excepciones o errores que el auditor esta dispuesto a aceptar. Una excepcin existe cuando los resultados estn fuera de lo que se considera aceptable. Dos conceptos son relevantes al definir excepciones, el objetivo de la prueba y la naturaleza de la prueba (artculos de alto valor y de bajo volumen o artculos de bajo valor y de alto volumen).

La definicin de una excepcin puede incluir la posibilidad de errores inconsecuentes o insignificantes.

4. Determinar el nmero de artculos a testear (tamao de la prueba). Para llevar a cabo esta etapa el auditor se basa en la utilizacin de una tabla la cual se detalla ms adelante (tabla N 1). Por ejemplo, si el nivel de aseguramiento es alto y el nmero de excepciones que son toleradas por el auditor es una, el tamao de la muestra debieran ser 80 artculos. Cuanto ms importante sea la prueba para la obtencin de evidencia, mayor deber ser la muestra.

Por lo tanto, es importante tener presente al momento de determinar el nmero de artculos a testear, el nivel de aseguramiento requerido y el nmero de excepciones que pueden ser toleradas.

5. Realizar la prueba y evaluar los resultados. Una vez que se ha determinado el tamao de la prueba, ahora corresponde realizar sta, la que arrojar como resultado el nmero de excepciones o errores que fueron encontrados en la muestra que esta siendo probada.

De acuerdo a este tipo de muestreo, no es apropiado manipular el tamao de la prueba, a pesar de que en los primeros resultados de la aplicacin de sta no se encuentre ningn error o si aparecen resultados mejores que los esperados.

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Es conveniente, para un mejor entendimiento del procedimiento a seguir respecto del tratamiento que deben tener las excepciones encontradas, tener presente el siguiente esquema:

NO

Considerando la importancia y la naturaleza de las caractersticas probadas. Se pueden tolerar excepciones? SI Se descubrieron ms de dos excepciones? NO Dada la naturaleza y causa de la excepcin(s) identificada, Se deber ampliar la prueba para identificar excepciones adicionales? NO Ampliar la prueba por lo menos al doble del plan de prueba inicial. Por ejemplo, si se planea originalmente tolerar cero (1) y encontrar una (2) excepcin(s), se debe doblar el plan de prueba inicial. Excepciones adicionales fueron descubiertas? NO Se acepta la prueba SI

SI

SI

Se rechaza la prueba. Entender la causa y la implicancia potenciales de la prueba (Aparecen las excepciones contenidas dentro de una subpoblacin definida?). Solicitar que el cliente revise los datos. Las excepciones adicionales fueron identificadas?

NO

Se rechaza la prueba y se debe considerar las implicancias para el plan de auditora SI

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Tal como se seala en el flujograma precedente lo primero que debe plantearse el auditor antes de aplicar el muestreo, es expresar si est dispuesto a tolerar alguna excepcin en la muestra que revisar.

Ahora bien si la respuesta del auditor es negativa, es decir, no est dispuesto a aceptar ninguna excepcin, se debera rechazar la prueba en el caso de que se llegase a descubrir alguna. Pero en el caso de que las excepciones encontradas no estn incluidas dentro de una subpoblacin definida (estrato), se le solicita a la empresa que depure los datos y despus de realizado esto, se debe asegurar que no se encuentren excepciones adicionales, en caso contrario se rechaza la prueba y el auditor debe tener en cuenta las implicancias de esto sobre el plan de auditora.

La interrogante que le surge al auditor al utilizar este tipo de muestreo es la cantidad adecuada de elementos que se deben seleccionar para realizar la prueba. Para responder a dicha interrogante existen algunas herramientas (tablas), en las que se definen los tamaos ms adecuados, de acuerdo a ciertos parmetros. Estas tablas realizadas por expertos en muestreo y estadstica, contienen el tamao de la prueba para poblaciones numerosas, la cual dependiendo del nmero de excepciones o errores tolerables y tambin el nivel deseado de aseguramiento de los artculos que se probarn, permite obtener el nmero de artculos a probar.

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Se presenta a continuacin un ejemplo de una tabla utilizada por empresas auditoras.

Nivel de Aseguramiento Alto Medio Bajo

Nmero de Artculos a Probar Dos Excepciones 95 70 50 Una Excepcin 80 65 40 Ninguna Excepcin 60 45

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Tabla 1, utilizada por las empresas Auditoras en su proceso de auditora.

Tamao de la Muestra

Observacin: El nivel de aseguramiento tiene relacin con el grado de importancia de la prueba que se efectuar, para poder concluir acerca de la razonabilidad d o qu se est revisando. As, si el auditor considera que esta prueba le otorgar la totalidad de la evidencia que necesita para concluir, se debe elegir un nivel de aseguramiento alto, por el contrario, si esta prueba est acompaada de otras, para obtener el nivel de evidencia requerido para opinar acerca de un rubro del estado financiero, se puede optar entre niveles medio o bajo.

Dependiendo del nivel de certeza de los resultados que se obtendrn, as como tambin las caractersticas de la informacin que se revisar, el auditor podr definir cuantas excepciones aceptar sin que ello afecte su juicio. De esta eleccin depende el otro factor que incide en el nmero de tems que se deben testear (tamao de muestra).

Por ejemplo, si el auditor ha definido un nivel de aseguramiento medio de la prueba, y permitir una excepcin en su revisin muestral, entonces el tamao de la muestra ser de 65 tems.

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Los siguientes son algunos de los ejemplos donde es conveniente utilizar este tipo de muestreo:

Cuenta: Efectivo (caja-banco)

Objetivo de prueba: Verificar la razonabilidad de los cheques pendiente de cobro. Procedimiento: Validar si el cheque fue o no cobrado despus del cierre.

Cuenta: Inventario

Objetivos de prueba: Verificar la existencia de los materiales de bodega. Procedimiento: Seleccionar artculos del auxiliar de existencia de materiales y verificar si existen fsicamente.

Cuenta: Cuenta por cobrar

Objetivo de prueba: Verificar la ocurrencia de la venta facturada. Procedimiento: Verificar que todo lo facturado haya sido despachado y/o verificar que todo lo despachado en el perodo est facturado dentro del mismo.

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c) Muestreo Aleatorio (o de Auditora)

Este mtodo se diferencia de los anteriores porque simplifica la etapa de muestreo y suele reducir el error de ste, para un tamao dado de la muestra.

Consiste en considerar categoras tpicas diferentes entre s (estratos) que poseen gran homogeneidad respecto a alguna caracterstica (se puede estratificar, por ejemplo en montos significativos o pequeos, etc.) de no ser as, no es recomendable este mtodo.

Lo que se pretende con este tipo de muestreo es asegurarse de que todos los estratos de inters estarn representados adecuadamente en la muestra, es decir, cada elemento de la poblacin tiene la misma probabilidad de ser incluido en la muestra.

Para aplicarlo, el auditor determina el mtodo de seleccin de la muestra y la amplitud de la misma sobre una base subjetiva y en condiciones arbitrarias. Completa el procedimiento evaluando subjetivamente los resultados de la muestra y slo raras veces calcula la confiabilidad (riesgo) de la misma, que est asumiendo l al aceptar los resultados.

Este mtodo cuenta con una serie de pasos a seguir para que su aplicacin sea ms eficiente, los cuales son:

1- Determinar el objetivo de la prueba

Definir el objetivo de la prueba implica especificar cuales son las aserciones que se desean cubrir, de acuerdo a lo que se espera inferir de los estados financieros.

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2- Determinar la poblacin y unidad de muestreo

Luego de definido claramente el objetivo de la prueba, al auditor le corresponde ahora determinar la poblacin, la cual corresponde al conjunto de elementos de donde ser extrada la muestra, por ejemplo, nmero de facturas, transacciones individuales de inters para el auditor. Con respecto a la unidad de muestreo es la caracterstica que definir la muestra, es decir, es el rubro individual que ser seleccionado dentro de la poblacin, tales como facturas o cuentas particulares del cliente que sustentan un total de cuentas por cobrar, ejemplo, si la poblacin a ser probada se define como el total del saldo de cuentas por cobrar, la unidad de muestreo usada para confirmar estos saldos podra ser cada cuenta por cobrar en forma individual. En esta etapa es conveniente preparar la poblacin de la cual se obtendr la muestra en forma de facilitar la eleccin (anlisis de archivo). Por ejemplo, si los tems no estn enumerados, numerarlos; realizar las cuadraturas de saldos correspondientes; si la foliatura de los elementos no es correlativa, asignarles una nueva enumeracin que lo sea, entre otras.

3- Definir el error

Aqu debe quedar claro el margen de error permitido por cada muestra realizada. Para lo anterior se debe aplicar el siguiente clculo:

Margen de error =

Materialidad para la auditora Valor total de la poblacin a testear

- Porcentaje de error tolerable

Siendo: - Materialidad: cifra determinada por el auditor y representativa del valor mnimo a revisar en trminos de saldos o montos de transaccin.

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- Valor total: el valor de la poblacin, por ejemplo, el total de las ventas del ao.

- Porcentaje de error tolerable: porcentaje asociado al error que podra tener la prueba (mximo).

4- Determinar el tamao de la muestra

Luego de definido el objetivo de auditora y el plan de muestreo a aplicar, el auditor necesita conocer otros factores esenciales para determinar el tamao de la muestra como son el nivel de satisfaccin y la precisin estimada de la prueba, tambin se debe mencionar que el nivel de muestra se incrementa a medida que el tamao de la poblacin va aumentando.

Una vez que estos factores se han determinado, al igual que en el tipo de muestreo anteriormente descrito, el tamao de la muestra se puede estimar o fijar mediante el uso de tablas especialmente diseadas para tal efecto. A continuacin mostraremos un ejemplo de esta *:

Nivel de Aseguramiento Exactitud en la Muestra (margen de error) Mayor a 9% 4% a 8% 0% a 3% 10 15 28 20 25 53 35 50 105 Bajo Requerido para la Prueba Moderado Alto

*Tabla 2, utilizada por las empresas Auditoras en su proceso de auditora.

Tamao de la Muestra

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5- Estratificacin de la poblacin (s es necesario)

Estratificar consiste en separar a la poblacin en grupos relativamente homogneos (estratos) para as lograr reducir el tamao de la muestra, logrando as que todas las partidas que componen un grupo tengan cierta uniformidad, es decir, minimizar con esto el efecto de variacin de los componentes en la poblacin, por lo que se aumenta la eficiencia del muestreo.

De lo anteriormente expuesto, cabe tener presente que esto es necesario en el caso que la poblacin no sea lo suficientemente homognea, en caso contrario no es necesario proceder a realizar una estratificacin de la poblacin.

6- Determinar el mtodo de la seleccin

Una vez que se ha determinado el tamao de la muestra y se ha realizado la estratificacin de la poblacin (si fuese necesario), ahora se debe proceder a escoger el mtodo para seleccionar las partidas o componentes de la muestra. Estas muestras se pueden seleccionar a travs de los siguientes mtodos:

Random (al azar): aqu todos los elementos tienen la misma posibilidad de ser elegidos, es decir, una seleccin al azar. Generalmente para la aplicacin de este mtodo se utiliza un nmero Randon generado en un software. Este mtodo es el ms utilizado en la actualidad.

Haphazard (secuencial): esta es una seleccin casual, generalmente efectuado con el uso de un software. Dicho mtodo es aplicable en aquellas poblaciones donde las partidas que la integran, estn ordenadas en forma consecutiva; o sea, que llevan un orden por lo general, ascendente numrico e ininterrumpido.

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7- Extraer la muestra

En este punto por lo general los auditores utilizan software computacionales, para simplificar el trabajo y como medida de respaldo, porque controla el acceso y la modificacin de los datos, adems de quedar todo documentado. Los software comnmente utilizados son IDEA y ACL aunque tambin es posible utilizar herramientas de utilizacin masiva como planillas electrnicas Excel.

8- Proyectar el error

El auditor debe proyectar los resultados del muestreo y los errores a toda la poblacin, es muy importante mencionar que si se ha descubierto un fraude, una simple proyeccin de los errores no ser suficiente, debido a que se necesitar obtener una comprensin completa de stos por parte del auditor, as como sus efectos. Es importante destacar que existen dos mtodos que puede utilizar el auditor para que pueda proyectar el error a toda la poblacin, los que en trminos generales se definen de la siguiente manera:

Porcentaje de Estimacin, ste considera como base para la proyeccin, el monto del error sobre la muestra. Esto se representa en la siguiente frmula: Error en pesos Saldo muestra x Saldo no incluido en la muestra = Error total proyectado

Estimacin de Diferencia, este proyecta el promedio del error por unidad de muestreo, y evala si la muestra escogida fue o no la correcta, de no serlo se debe volver a determinar sta y realizar todo el proceso nuevamente.

Error en pesos N de tem de la muestra

N de tems incluido en la muestra

Error total proyectado

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9- Evaluar resultados

En esta etapa l auditor llega a una conclusin sobre el objetivo de la prueba, la cual dependiendo del resultado obtenido puede ser o no satisfactoria.

Sin duda alguna la principal finalidad en esta ltima etapa para el tipo de muestreo que estamos analizando, es la de decidir por parte del auditor, si los resultados obtenidos de la muestra satisfacen los objetivos de la revisin; o si la muestra debe ampliarse para lograr obtener el grado de evidencia necesaria requerida por la clase de decisin que se tomar en base a los resultados que se obtengan. En el caso de que los resultados obtenidos demuestren desviaciones o errores muy significativos, el auditor deber decidir si se necesitarn otros procedimientos adicionales de auditora, o tal vez sea necesario que en el informe de auditora se agreguen las observaciones correspondientes, es decir, entregar una opinin con salvedades.

En lo que respecta a este tipo de muestreo, para lograr una mayor comprensin de la descripcin de ste concepto, mencionaremos un breve ejemplo con sus respectivas etapas.

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Empresa DISTRIBUIDORA AZ,

1) Objetivo de la prueba.

El objetivo es verificar la integridad y exactitud del abono a resultado de los ingresos por ventas del ao 2005. La sociedad al cierre del ejercicio mantiene un monto ascendente a $ 65.400.000, registrados en el libro de ventas.

2) Definir poblacin y la unidad de muestreo.

Nombre de la cuenta: ingresos por venta nacional. Monto: $ 65.400.000. Eleccin de unidad de muestreo: facturas de venta. Anlisis del archivo: aqu se llevan a cabo las denominadas pruebas de blanqueo, donde el auditor lo que hace es revisar partidas inusuales, determinar si hay archivos duplicados, si hay un incobrable en deudores por venta, etc. Nombre del archivo: reporte de las ventas facturadas durante el 2005, incluyendo volmenes y precio. Nmero de registros: 18.500 facturas. Prueba de integridad: sumar archivos. Analizar partidas inusuales: existen 25 notas de crdito (negativas) y 12 notas de dbito (positivas); en ambos casos se debe verificar su correcta presentacin. Nmero de registro final: 18.463 facturas (sin notas de crdito y dbito). Lo que en pesos asciende a $61.000.000 (poblacin a revisar).

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3) Definir el error.

Una vez que el auditor realiz un anlisis de los archivos, determin la unidad de muestreo, defini la poblacin, ahora le corresponde determinar a travs de la siguiente frmula el porcentaje de error aceptado en la prueba de auditora que esta llevando a cabo.

Materialidad Poblacin

- Error tolerable

La materialidad es de suma importancia para el desarrollo de la auditora, y por ende de las pruebas de auditora aplicadas, considerando dentro de ellas todas las que requieren de muestreo en su desarrollo. Esta materialidad no es ms ni menos que un valor monetario considerado como el nivel mximo de error tolerado en el proceso, tendiendo incidencias en la opinin todos aquellos temas no resueltos que superen dicha cifra. El auditor debe hacer un clculo preliminar de materialidad (materialidad global), la cual se calcula en la etapa de planificacin de la auditora.

En la etapa de planificacin de la auditora, la materialidad se utiliza como criterio para determinar los rubros que recibirn atencin, ya sea en trminos de carcter concluyente de la informacin obtenida o de la magnitud de las partidas examinadas. En consecuencia el auditor debe hacer en la etapa de planificacin un clculo previo de la cantidad que ser considerada importante, para los propsitos de la auditora. Dicho clculo se obtiene a travs de la aplicacin de un porcentaje (entre un 2% a un 5%) sobre el resultado del ejercicio anual obtenido por la empresa, en el perodo anterior, siempre y cuando se trate de empresas con resultados no inusuales entre cada ao. Este procedimiento requiere extraer las transacciones inusuales ocurridas durante el ao, que estn distorsionando en forma significativa en el resultado del ejercicio (venta activo fijo, prdidas por inversin en empresas relacionadas, etc.).

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Cuando se trate de empresas sin fines de lucro, es recomendable aplicar un porcentaje sobre las ventas del ao, utilizando por lo general un 0,5% a un 1% de los ingresos anuales.

Pero en el caso de que este monto sea muy elevado con respecto a los saldos de algunas cuentas de la empresa que se est revisando, el auditor puede rebajar la materialidad calculada, recortando sta en un porcentaje, que vara entre el 50% y 25% dependiendo los niveles de riesgo identificados en la empresa en revisin, que se aplica sobre la materialidad global. Lo anterior da como resultado lo que se denomina la materialidad de revisin que es la que representa el valor mnimo a revisar sobre algn saldo o cuenta.

Para este ejemplo la materialidad de revisin es de $7.500.000.

Materialidad Poblacin

- Error tolerable

7.500.000 61.000.000

- 2%

12,3 % 10,3%

- 2%

porcentaje a utilizar en la tabla.

El auditor est dispuesto a aceptar un error en los resultados de la prueba del 10,3%.

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4) Tamao de la muestra.

Ahora se debe proceder a determinar el tamao de la muestra, para tal efecto debemos basarnos en la tabla que expusimos anteriormente (tabla N 2) con respecto a este tipo de muestreo. Por lo tanto necesitaremos conocer el nivel de aseguramiento requerido para la prueba y la exactitud en la muestra o el margen de error.

- Nivel de requerimiento: el nivel de aseguramiento para sta prueba es alto, debido a que ser la nica prueba aplicada por el auditor para la revisin. - Error: 10,3% - Concluir: 35 tems (unidades muestrales: facturas).

5) Estratificacin.

A continuacin se debe estratificar la poblacin a muestrear, pero en este ejemplo dada la homogeneidad de las facturas no se requiri estratificar.

6) Tipo de seleccin.

Ahora se debe proceder a elegir el mtodo que utilizar el auditor, para poder seleccionar la muestra. En este ejemplo, dada la homogeneidad de la poblacin y de los objetivos a verificar, el auditor decide aplicar el mtodo de seleccin denominado Random (al azar).

7) Extraer muestra.

Luego se procede a extraer la muestra, la cual se obtiene a travs de la utilizacin de software ACL, l cual nos entrega dicha extraccin y un reporte que sirve como respaldo al auditor.

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8) Proyectar error a la poblacin.

Situacin A Sumatoria del error = Total de la muestra 6.500.000 35.000.000 = 15,7%

Ahora se debe proceder a aplicar a la poblacin total, el porcentaje de valor obtenido lo que arroja un resultado de $9.577.000, dado que el resultado alcanzado supera notablemente al monto de la materialidad de revisin, el auditor deber asumir que se requerir obtener una nueva muestra.

Situacin B Sumatoria del error Total de la muestra = 1.800.000 35.000000 = 5%

En esta situacin el porcentaje es de un 5% lo que aplicado a la poblacin da como resultado $3.050.000, lo que es menor al monto de la materialidad a revisar, lo que implica que la muestra obtenida es razonable.

9) Conclusin.

De acuerdo a los resultados obtenidos, la expectativa se cumpli a cabalidad, por lo que podemos concluir que el saldo de la cuenta de ingresos por venta al cierre del ejercicio de la sociedad es razonable, en aquellas aserciones revisadas en esta prueba.

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CAPITULO IV CASO PRACTICO

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AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS COMERCIALIZADORA DE MADERAS LOS ANDES S.A.

Luego de haber estudiado y analizado los por menores del muestro en un proceso de auditora de los estados financieros de una sociedad, creemos necesario incorporar una visin prctica de su aplicacin, tomando como base los estados financieros de una empresa, y la revisin de algunos de los rubros relevantes en que sea necesario aplicar entre otros procedimientos, tcnicas de muestreo.

Es importante sealar que, si bien los antecedentes de la empresa son de carcter ficticio, las cifras, los procedimientos y la documentacin del trabajo, as como la utilizacin del software ACL para la extraccin de las muestras, ha sido efectuado acorde a la realidad y las normas de auditora generalmente aceptadas.

Para facilitar la lectura del caso, se ha estructurado de la siguiente forma:

Partiremos con una breve resea de la empresa, de manera de tener claridad acerca de su giro, tamao, y sistemas de control interno, temas relevantes a la hora de definir conceptos tales como materialidad, confianza en control interno, enfoques de auditora y procedimientos a ser aplicados. Adicionalmente se incorporar los estados financieros al 31 de diciembre de 2005, estados que servirn como base para ser auditados.

Luego, y como paso necesario para definir qu componentes de los estados financieros deben ser auditados, procederemos a mostrar el mecanismo de determinacin de la materialidad para el ao en cuestin. Es importante recordar aqu que, la

materialidad es un valor monetario establecido en tres niveles, los que permiten determinar los montos sobre los cuales podran existir efectos en el dictamen,

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seleccionar las cuentas a revisar y establecer el valor mnimo para decidir que una diferencia encontrada en la revisin no debe ser ajustada.

Seguido de lo anterior, se incorporarn los programas de trabajo para aquellos rubros que se revisarn, poniendo especial atencin en aquellas pruebas que requieran el uso de tcnicas de muestro.

Finalmente, se mostrar en detalle la forma como debe ser documentado el resultado de las pruebas aplicadas a cada uno de los rubros seleccionados, y el uso de las tcnicas de muestreo, en funcin a lo requerido por las normas de auditora, referidas a la documentacin del trabajo del auditor.

Como un aporte adicional, hemos querido incorporar a este trabajo, un detalle de los pasos a seguir en la extraccin de muestras utilizando el software ACL, herramienta existente en el mercado y de uso masivo en las firmas de auditora. La utilizacin de este software forma parte integral del proceso de auditora, por lo que es necesario incorporarlo en nuestro estudio.

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DESARROLLO DEL CASO

Resea de la Sociedad

COMERCIALIZADORA DE MADERAS LOS ANDES S.A., se constituy como sociedad annima cerrada por escritura publica de fecha 21 de septiembre de 1986, teniendo como objeto la comercializacin de madera aserrada.

La matriz esta situada en Temuco. En cada planta existe un rea contable y un subgerente de administracin y finanzas.

En la actualidad Los Andes, produce maderas en Chile y Argentina, los cuales son comercializados en ms de 30 pases, tanto en Amrica como en Europa y Asia.

El Directorio de la empresa proporciona un alto nivel de satisfaccin con respecto al ambiente de control, considerando su participacin activa en la gestin y administracin de la sociedad, lo cual se refleja en el proceso de toma de decisiones por parte de ste y por el permanente flujo de informacin recibido respecto a la situacin presente y proyecciones futuras de la sociedad. Todo esto permite tener una adecuada retroalimentacin respecto a los temas contingentes y a las consecuencias de las medidas adoptadas por stos y la alta gerencia. Existe una predisposicin permanente hacia el control.

La gestin del Directorio aporta un importante grado de confianza en la calidad de la informacin generada, ya que debido a la seriedad demostrada en las operaciones que realiza, permite la correcta y oportuna toma de decisiones y la identificacin de eventuales errores en el registro de operaciones y presentacin de la situacin financiera.

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Se prepara mensualmente un informe de "Sistema de Informacin y de Control Presupuestario" el cual se utiliza para analizar el comportamiento de la empresa y explicar las principales variaciones o desviaciones presentadas entre los presupuestos y los saldos reales a la fecha de cada informe. Dado que el presupuesto es aprobado por el directorio, ste no es modificable, por lo tanto, cualquier desviacin significativa entre el saldo real y el

proyectado debe ser explicado mes a mes, en primer lugar al subgerente del rea respectiva, posteriormente al gerente general y por ltimo al directorio de la sociedad, quienes se renen mensualmente con el objeto de controlar el comportamiento de la organizacin.

El informe anteriormente mencionado, contiene la siguiente informacin:

Informacin General Balance (comparando saldos reales con los saldos del mes anterior y con respecto al 30 de diciembre del ao anterior) Estado de Resultado (saldos mensuales y acumulados comparados con los saldos del mismo mes el ao anterior y con respecto al presupuesto) Produccin y costos directos e indirectos unitarios Precios de compra y consumos unitarios principales insumos Gastos indirectos de produccin Gastos de personal Programa de ventas valorizadas Gastos directos de ventas Gastos directos de trafico y embarque Ventas fsicas y precios de productos y subproductos de la madera

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Clculo de la materialidad

MUS$ 76.346

5%

MUS$ 3817 Materialidad Global.

MUS$ 3.817

70%

MUS$ 2672 Materialidad de Revisin.

MUS$ 3.817

10%

MUS$ 382 Materialidad para Ajustes.

Cuadro Resumen de Materialidad (actualizada al 31.12. 2005)

MUS$ Resultado del Ejercicio 2005 Materialidad Global Materialidad de Revisin Materialidad para Ajustes 76.346 3.817 2.672 382

Porcentaje

5% 70% 10%

La materialidad global se obtiene de la aplicacin del porcentaje de un 5%, sobre el resultado del ejercicio que da como resultado MUS$ 3.817, ste monto es el que puede tener efectos sobre el dictamen, por ejemplo si se llegase a encontrar un error superior a este monto el auditor deber entregar un informe con observaciones.

La materialidad planificada, que es la materialidad de revisin que es un 70% sobre la materialidad global, esto se realiza para tener una mayor seguridad con respecto a los montos que son materiales, debido a que se descubren ciertos riesgos asociados con el giro de la empresa por lo tanto el auditor debe calcular una materialidad menor, que en ste caso es del monto de MUS$ 2.672. Los MUS$ 382 corresponden monto mnimo de materialidad para realizar ajustes, por ejemplo, si se encontrase una diferencia en una cuenta inferior a ste no se debe realizar dicho ajuste contable.

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Estados Financieros utilizados en el estudio Balance General (MUS$). Saldos al ACTIVOS Disponible Deudores por venta Documentos por cobrar Deudores varios Doc. Y ctas. X C. a EERR Existencias Impuestos por recuperar Gastos pago por anticipados Otros act. circulantes TOTAL ACT. CIRCUL. Terrenos Const. y obras de infr. Maquinarias y equipos Otros activos fijos Depreciacin acum. ACTIVO FIJO Inversin en EERR Inv. En otras sociedades Mayor valor de inversiones Deudores de largo plazo OTROS ACTIVOS 31-12-2005 570 21.054 161 4.962 113.744 5.608 2.089 13.463 194 161.845 87.809 21.876 14.860 836.343 -18.919 941.969 83 17 -4.245 5.965 1.820 PASIVOS L/P Capital pagado Otras reservas Utilidades acumuladas Resultado del ejercicio PATRIMONIO TOTAL PASIVOS Y TOTAL ACTIVOS 1.105.634 PATRIMONIO 1.105.634 106.239 224.179 417.149 93.160 76.346 810.834 PASIVOS CIRCULANTES Acreedores varios L/P Doctos. y ctas por pagar relac. Provisiones L/P Impuestos diferidos L/P 188.561 396 100.000 701 5.142 PASIVOS Obligaciones L/P venc.1 ao Ctas. por pagar Acreedores varios Doc. y ctas. X P. a EERR Provisiones Retenciones Impuesto diferido Ingresos percib.por adelantado Saldos al 31-12-2005 121143 18.940 26 43.558 1.462 612 2.212 608

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 Estado de Resultados:

Saldos al 31-12-2005 MUS$ Ingresos de explotacin Costos de explotacin (menos) Margen de explotacin Gastos de Administracin y ventas (menos). RESULTADO DE EXPLOTACION Ingresos financieros Utilidad inversin empresas relacionadas Otros ingresos fuera de la explotacin Prdida inversin empresas relacionadas (menos) Amortizacin menor valor de inversiones (menos) Gastos financieros (menos) Otros egresos fuera de la explotacin (menos) Correccin monetaria Diferencias de cambio RESULTADO FUERA DE EXPLOTACION RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 266.931 -146.819 120.112 -36.413 83.699 284 7 504 0 0 -4.033 -396 0 -372 -4.006 79.693 -3.347 76.346

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Programa de trabajo para la cuenta Deudores por Venta

PROCEDIMIENTOS

E C C R V O O O A

Con el alcance necesario para lograr el grado de seguridad deseado, realizar procedimientos sustantivos de revisin analtica para cuentas por cobrar. El auxiliar de la cuenta debe ser extrado directamente del sistema SAP.

X X

Posteriormente realizar las siguientes pruebas: a) Conciliar y cuadrar el auxiliar de clientes con el Balance General al 31.12.2005 b) Probar, la exactitud matemtica del listado detallado. c) Examinar el listado detallado de cuentas por cobrar e investigar partidas significativas o inusuales. d) Seleccionar muestra de clientes para enviarles confirmacin de X X saldos al cierre del ejercicio, utilizando muestreo dirigido (target testing). Para aquellos clientes que no respondan nuestra confirmacin, realizar procedimientos alternativos. Los procedimientos de auditora alternativos deben proveer evidencia de auditora sobre las aserciones que la solicitud de confirmacin pretenda proveer, y consisten bsicamente en: i) Comparar las remesas posteriores acreditadas a las X X X X X X X

cuentas con los avisos de remesa u otros recibos (ej: boletas de depsito y extractos bancarios) y determinar que las cobranzas se relacionan con los saldos de las cuentas al cierre.

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ii)

Examinar

documentacin

como:

documentos

de X X

embarque, copias de facturas, rdenes de compra del cliente, y otra correspondencia relevante que respalde los saldos pagos e impagos. Coordinar esta prueba con la revisin de cobrabilidad de cuentas vencidas. iii) Considerar si es necesario verificar adems la existencia X

del cliente.

Nota: siendo E O: existencia y ocurrencia, C: exactitud, C O: corte, V A: valuacin, R O: derechos y obligaciones

Desarrollo del programa de trabajo:

Saldos al 31 de diciembre de 2005.

CUENTAS

Saldo al 31-12-2005 US$

Clientes moneda nacional Ajuste Dif. cambio deudores por ventas Provisin comisiones Provisin deudores incobrables Clientes moneda extranjera Total Deudores por venta

6.192 (13) (465) (7) 15.347 21.054

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Clientes Nacionales

- Revisin del auxiliar de clientes (anlisis de archivo):

1. Se encontraron saldos acreedores por un total de MUS$ 31 lo que representa un valor inmaterial, razn por la cual no se propone su reclasificacin. 2. No se detectaron saldos sin identificacin. 3. No se detectaron saldos por cobrar con EERR. 4. No se detectaron clientes con registros duplicados.

- Revisin del saldo:

Muestreo Dirigido (Target Testing)

1) Objetivos de la prueba: El objetivo de la prueba es validar monto correcto y existencia del cliente al 31 de diciembre de 2005.

2) Definicin de la poblacin y unidad de muestreo: Poblacin corresponde a la cuenta clientes nacionales" al cierre del perodo 2005 con saldo de MUS$ 6.192.

3) Estratificar la poblacin si fuera necesario: Se considerara los clientes con montos sobre MUS$ 500, debido a que en visitas anteriores el saldo de esta cuenta estaba compuesto por clientes con montos significativos y el saldo no cubierto se revisar va una muestra no estadstica.

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4) Ejecucin del muestreo: Dirigido (target testing). El resultado de la prueba nos arroja 3 clientes, los cuales concentran el 68% (MUS$ 4.197) del saldo al 31 de diciembre.

Como el saldo no visto se encuentra cercano a la materialidad planificada se realizar muestreo no estadstico sobre l, para obtener mayor grado de seguridad del saldo al 31 de diciembre de 2005.

Muestreo Aleatorio (Sampling Testing)

1) Informacin de la cuenta y objetivos de la prueba:

Nombre de la cuenta: Fecha de la auditora: Total (MUS$): N de tems: Materialidad Planificada:

Clientes Nacionales 31/12/2005 MUS$ 6.192 48 MUS$ 2.672

Los objetivos de la prueba es validar monto correcto y existencia de la cuenta clientes nacionales al 31 de diciembre del 2005.

2) Definicin de la poblacin y unidad de muestreo:

Muestra a ser testeada: Saldos clientes nacionales, al 31.12. 2005.

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- Revisin y anlisis del archivo extrado del sistema contable

- tems individualmente significativos o inmateriales: N tems tems significativos (otros procedimientos - target) tems inmateriales (excluidos) tems con saldos acreedores Total para ser muestreado Total 3 22 9 14 48 Total (MUS$) 4.197 39 (31) 1.987 6.192

- tems significativos e inmateriales:

Se consider saldos pocos significativos los menores MU$ 10, debido a que no es concluyente para el saldo de la cuenta y la suma de estos montos representa un 0,6% del saldo al 31 de diciembre de 2005.

- Significativos: Saldos de clientes nacionales mayor a MUS$ 500. - Inmateriales: Saldos de clientes nacionales menor a MUS$ 10.

3) Definicin del error

a) Error Tolerable = MUS$ 2.672/ MUS$ 1.987 = 134% b) Error Estimado = 2%; tasa defecto histrica, determinado de acuerdo a los resultados obtenidos con anterioridad.

Precisin % (a-b) = 134% - 2% = 132%, precisin a utilizar 9 % o ms.

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4) Determinacin del tamao de la muestra

Se determin una muestra aleatoria a travs de ACL. Considerando los siguientes aspectos: a) Nivel requerido de confianza: bajo b) Precisin: mayor a 9%.

De acuerdo a lo definido anteriormente, definicin del error, de tems de la muestra ser de 10 elementos, segn tabla de muestreo no estadstico:

Exactitud en la muestra Margen de error Mayor a 9% 4% a 8% 0% a 3%

Nivel de Aseguramiento Requerido para la prueba Bajo 10 15 28 Moderado 20 25 53 Alto 35 50 105

5) Estratificar la poblacin si fuera necesario

La poblacin se orden por valor monetario, y por lo homogeneidad de sta, no fue necesario estratificar el universo.

6) Determinar el mtodo de seleccin de muestra

Se utiliza el mtodo dirigido, (Target Testing) para montos superiores a MUS$ 500 y el mtodo aleatorio, a travs de la aplicacin del software ACL, considerando el paso anterior.

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7) Ejecutar muestreo

Se extraj una muestra total de 10 clientes, para lo cual se deja el reporte de ACL, en los papeles de trabajo del auditor, como constancia de dicha extraccin.

Reporte de la muestra (ACL): Comando: SAMPLE ON RECORD NUMBER 10 RECORD TO "D:\ aleatoria" OPEN 12/03/2006 11:46 Semilla aleatoria generada: 677234 Tamao de muestra = 10 (0 estrato superior), de un total de 14 registros Poblacin: 14; estrato superior: 0; Otros: 14 El punto de seleccin inicial fue: 2 Ha concluido la extraccin a la tabla.

8) Proyeccin del error de la poblacin

Segn trabajo realizado para muestra no estadstica, no se detectaron excepciones, por lo que el porcentaje de error es igual a cero, por lo tanto no es necesario extrapolarlo a la poblacin.

9) Evaluacin de resultados y consideracin de riesgo de errores

No se detectaron diferencias ni excepciones en el trabajo realizado a la muestra determinada, por lo tanto no se registra un riesgo de error.

Con los resultados obtenidos concluimos que se dio cumplimiento a los objetivos propuestos, y a las aserciones relacionadas a este rubro.

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Resumen de saldos clientes nacionales cubiertos por muestras

Tipo de muestra realizada Dirigido (Target) Aleatorio (Sampling) No visto Total

US$ Cubierto 4.197 1.987 8 6.192

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Programa de trabajo para la revisin de la cuenta Existencia PROCEDIMIENTOS E C C R V O Para las existencias de madera se obtuvo el movimiento fsico y valorizado del perodo segn el esquema que se presenta a continuacin, y luego: Saldo inicial ( + ) Compras (+/-) Otros movimientos ( - ) Ventas Saldo final X O O A

a) Se verific que el saldo inicial de existencias en $ corresponde al saldo final de existencias en $ de acuerdo a auditora del ao anterior. b) Se verific que el saldo inicial de existencias en m3 corresponde al saldo final de existencias en m3, de acuerdo a auditora del ao anterior. c) Probar la exactitud matemtica de la planilla resumen. d) Verificar los saldos de las cuentas con el mayor general. e) Verificar los totales valorizados con los totales del kardex.

Para una muestra determinada, verificar la razonabilidad de las compras de madera del perodo con la respectiva documentacin de X X respaldo (facturas del proveedor). Para utilizar tcnicas de muestro y software ACL.

Efectuar clculo global de los costos de venta, a partir de los volmenes despachados y los costos unitarios de materia prima y produccin.

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Efectuar cuadratura de los stocks al cierre, considerando la informacin X X entregada por la empresa responsable de la ejecucin de los inventarios fsicos rotativos.

Para verificar la razonabilidad de los saldos fsicos informados por la X empresa, seleccionar muestra y verificar la existencia fsica de los bienes.

Movimiento de las existencias:

Saldo inicio

Compras a terceros

Ventas

Saldo final

Valorizado (MUS$) Volmen (m3)

130.114 3.715.197

29.917 2.455.659

-154.423 -5.815.400

5.608 355.456

Revisin Compras de madera:

MUS$ Total compras del ao 29.917

M3 2.455.659

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- Revisin del saldo:

Muestreo Aleatorio (Sampling Testing)

1) Informacin de la partida a revisar y objetivos de la prueba

Cuenta a Probar: Fecha: Materialidad de revisin:

Existencia (compra de madera). perodo 2005 MUS$ 2.672

Los objetivos de la prueba son verificar existencia y exactitud de las compras de madera del ao 2005.

2) Definicin de la poblacin y unidad de muestreo

Muestra a ser testeada: Facturas de compra de madera, MUS$ 29.917, N de registros 6.008.

- Revisin y anlisis del archivo extrado del sistema contable

- tems individualmente inmateriales o inusuales: N tems Total (MUS$) Total tems a revisar Items significativos (target) Items negativos Items inmateriales (excluidos) Total tems a testear va muestreo aleatorio 6.008 95 5 3.945 1.963 29.917 15.077 29 1.432 13.379

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- tems significativos e inmateriales:

Saldos de proveedores menores a MUS$ 1; los que no sern revisados debido a su inmaterialidad.

3) Definicin del error

a) Error Tolerable = MUS$ 2.672/ MUS$ 13.379 = 19,97% b) Error Estimado = 2%; tasa defecto histrica, determinado de acuerdo a los resultados obtenidos con anterioridad.

Precisin % (a-b) = 19,97% - 2% = 17,97 %, Precisin a utilizar: mayor a 9%.

4) Determinacin del tamao de la muestra

a) Nivel requerido de confianza = moderado b) Precisin = mayor a 9%, es el grado de exactitud que el auditor desea obtener de al muestra de auditora.

De acuerdo a lo definido anteriormente, el nmero de tems de la muestra ser de 20 elementos, segn tabla de muestreo no estadstico

Exactitud en la muestra Margen de error Mayor a 9% 4% a 8% 0% a 3%

Nivel de Aseguramiento Requerido para la prueba Bajo 10 15 28 Moderado 20 25 53 Alto 35 50 105

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5) Estratificar la poblacin si fuera necesario

La poblacin se orden por valor monetario, y por la homogeneidad de sta, no fue necesario estratificar el universo.

6) Determinar el mtodo de seleccin de muestra

Para los tems significativos se realizar una muestra dirigida (target) y para los restantes se utilizar el mtodo aleatorio (sampling)

7) Ejecutar muestreo

Se extraj una muestra total de 20 tems de la cuenta de existencia para lo cual se deja el reporte de ACL, en los papeles de trabajo del auditor, como constancia de dicha extraccin.

Reporte de la muestra (ACL): Comando: SAMPLE ON RECORD NUMBER 20 RECORD TO "D:\ aleatoria" OPEN 15:29:36 - 12/03/2006 Semilla aleatoria generada: 632456 Tamao de muestra = 20 (0 estrato superior), de un total de 1963 registros Poblacin: 1963, Estrato superior: 0, Otros: 1963 El punto de seleccin inicial fue: 213 Ha concluido la extraccin a la tabla.

8) Proyeccin del error de la poblacin

En el caso de la muestra dirigida, no existe proyeccin del error, dada la caracterstica de la prueba. En el caso de la muestra aleatoria, dado que no se encontraron errores, no existe proyeccin del error.

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9) Evaluacin de resultados y consideracin de riesgo de error

Al proyectar el error de la muestra al total de la poblacin, se evalu si el monto de error en M$ obtenido es material para efectos de la auditora (superior a la materialidad global) para proponer ajuste en el caso de ser necesario.

Se lleg a la conclusin de que los montos revisados nos permiten cubrir las aserciones de existencia y monto correcto, ya que no se encontraron excepciones.

Si los resultados de las pruebas no respaldan el monto registrado, se debern realizar investigaciones adicionales. Pero antes de ampliar los procedimientos es conveniente revisar los errores hallados con el personal del cliente, para que realicen las modificaciones pertinentes.

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Programa de trabajo para revisin de la cuenta Ingresos por Venta

PROCEDIMIENTOS

C E/ C/ V R/ O O O

Considerar revisar/examinar los detalles en los libros de ventas para X X identificar partidas significativas y/o inusuales. Efectuar cuadratura con los ingresos de explotacin del perodo.

Seleccionar muestra del archivo de ventas para obtener el nivel deseado X X X de seguridad realizando lo siguiente: (i) Asegurarse que la factura de venta fue correctamente emitida. (ii) Probar la exactitud matemtica de las facturas.

Seleccionar documentacin de despacho para obtener el nivel deseado de X X X seguridad realizando lo siguiente: (i) Comparar la documentacin de despacho con la factura de ventas para la cantidad facturada. (ii) Si la documentacin de despacho es prenumerada, verificar la secuencia numrica en forma selectiva.

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Seleccionar partidas del libro de ventas del ao 2005 para obtener el nivel X X X deseado de seguridad realizando lo siguiente: (i) Probar la exactitud matemtica de las notas de crdito por devoluciones. (ii) Probar los precios comparando las notas de crdito con las facturas de venta respectivas. (iii) Asegurar que las notas de crdito hayan sido aprobadas por un funcionario de nivel adecuado. Seleccionar documentacin respaldatoria de los productos devueltos realizando lo siguiente: (iv) Comparar la documentacin de los productos devueltos con las notas de crdito por devoluciones, probando las cantidades devueltas con las notas de crdito y verificando que las notas de crdito seleccionadas hayan sido registradas en el mayor general. (v) Si las notas de crdito por devoluciones son prenumeradas, verificar la secuencia numrica en forma selectiva. (vi) Referirse al paso "Probar el corte de cuentas por cobrar/ventas" en el rea de Cuentas por cobrar para determinar si las devoluciones de ventas posteriores al cierre son aplicables al ejercicio anterior.

Efectuar pruebas de corte: Seleccionar muestra de facturas del mes de diciembre de 2005 y del mes de enero de 2006, y verificar que hayan sido despachadas en los perodos respectivos.

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Desarrollo del programa de trabajo

Ingresos por ventas anuales:

MUS$ Ventas madera aserrada seca Ventas madera aserrada seca, pallets Ventas madera impregnada Ventas de aserrn Ventas al exterior Total ingresos anuales Otros ingresos Total ingresos de explotacin 93.117 104.605 46.945 223 19.445 264.335 2.596 266.931

- Cuadratura del libro de ventas con los ingresos del perodo (integridad)

MUS$ Total Ingresos por Venta segn libro de ventas menos Cta. Otros ingresos fuera explotacin menos Intereses facturados menos Ventas de activo fijo Total Ingresos por Venta depurado de otros ingresos Total seg. Mayor de ingresos por venta de madera Diferencia 398 264.335 271.300 (2.596) (790) (3.977) 263.937

Observacin: La diferencia detectada no se considera relevante.

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- Revisin documentaria de las ventas

MUS$ Revisado en visita anterior A revisar Total anual 222.137 42.198 264.335

Observacin: En visita prebalance al 30 de noviembre de 2005 se realiz un muestreo dirigido (Target), obtenindose un alcance de un 84.04% (facturas de ventas superiores a MUS$ 2.225). Por lo anterior, en esta oportunidad slo se revisar los ingresos faltantes (diciembre), dado que dicho monto no visto, supera nuestra materialidad de revisin.

- Ingresos por venta por revisar (MUS$ 42.198)

Desglose del monto a revisar:

MUS$ Facturas Nota de crdito Nota de dbito Factura Neto 42.381 (364) 181 42.198

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- Revisin ventas facturadas:

Muestreo Aleatorio

1) Informacin de la cuenta y objetivos de la prueba

Nombre de la cuenta: Fecha de cierre: Total saldo: Materialidad de revisin:

Ingresos por venta (facturacin del ao) 31/12/2005 MUS$ 42.198 MUS$ 2.672

Objetivo de la prueba: - Validar monto correcto y existencia de la factura de venta, aserciones cubiertas exactitud y existencia. - Probar exactitud matemtica del archivo de ventas anuales. - Verificar que el archivo de ventas anuales no contenga partidas inusuales.

2) Definicin de la poblacin y unidad de muestreo

Muestra a ser testeada: Facturas de venta no revisadas en visita prebalance. Unidad de Muestra: Nmero de facturas de ventas.

3) Definicin del error

a) Error Tolerable = MUS$ 2.672 / MUS$ 42.198 = 6,30% b) Error Estimado = 2%; tasa defecto histrica.

Precisin % (a-b) = 6,30% - 2% = 4,30 %, Precisin a utilizar 4% a 8%.

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4) Determinacin del tamao de la muestra

a) Nivel requerido de confianza = moderado b) Precisin: 4% al 8%

De acuerdo a lo definido anteriormente, el nmero de tems de la muestra ser de 25 elementos, segn tabla de muestreo no estadstico:

Exactitud en la muestra Margen de error Mayor a 9% 4% a 8% 0% a 3%

Nivel de Aseguramiento Requerido para la prueba Bajo 10 15 28 Moderado 20 25 53 Alto 35 50 105

5) Estratificar la poblacin si fuera necesario

La poblacin se orden por valor monetario, y por la homogeneidad de sta, no fue necesario estratificar el universo.

6) Determinar el mtodo de seleccin de muestra

Se utiliza el mtodo aleatorio, a travs de la aplicacin del software ACL (Random), considerando el paso anterior.

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7) Ejecutar muestreo

Se extraj una muestra total de 25 facturas de venta, (ver reporte de ACL).

Reporte de la muestra ACL: Comando: SAMPLE ON RECORD NUMBER 25 RECORD TO "D:\ aleatoria" OPEN 17:18:57 - 17/03/2006 Semilla aleatoria generada: 567832 Tamao de muestra = 25 (0 estrato superior), de un total de 242 registros Poblacin: 242, Estrato superior: 0, Otros: 242 El punto de seleccin inicial fue: 6 Ha concluido la extraccin a la tabla.

8) Proyeccin del error de la poblacin

Del trabajo realizado no se detectaron errores o excepciones, por lo que el porcentaje de error es igual a cero y por lo tanto no es necesario extrapolarlo a la poblacin.

9) Evaluacin de resultados y consideracin de riesgo de errores

No se detectaron diferencias ni excepciones en el trabajo realizado a la muestra determinada, por lo tanto no se registra un riesgo de error.

Del trabajo realizado se puede concluir que las aserciones estn cubiertas, por lo que los ingresos por ventas facturados son razonables.

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CONCLUSION

Al trmino de nuestra memoria hemos podido conocer todas las virtudes del muestreo no estadstico en el proceso de auditora de estados financieros, sobretodo por la posibilidad de otorgar sustento tcnico a muchas decisiones tomadas durante el proceso, y por la innegable reduccin de tiempo invertido en la revisin. Sin la utilizacin de sta herramienta matemtica, la opinin del auditor no tendra el respaldo necesario, considerando los grandes volmenes de informacin que se debiera revisar.

Si bien hemos podido identificar la importancia de esta herramienta en el desarrollo de procesos de auditora, tambin hemos podido visualizar la falta de bibliografa relacionada con el tema, limitndose slo a material tcnico propio de las Firmas de auditora. En este contexto es fcil concluir que no existe dominio del tema por parte de los profesionales de la auditora, sobretodo cuando se dice que su aplicacin estricta data de tiempos recientes.

En lo que respecta al correcto uso del muestreo en la auditora de los estados financieros, es muy importante que el auditor a cargo de esta funcin posea conocimientos de estadstica, asimismo es indispensable tener una basta experiencia y conocimiento en el manejo de software de base de datos como son: IDEA, ACL o EXCEL, indispensables en lo que dice relacin con el manejo de los archivos magnticos en que se almacena la informacin que el auditor est revisando.

Sin duda conocer esta herramienta nos ha permitido acercar nuestro conocimiento terico del tema al campo de la auditora en terreno, identificando no slo el uso de esta herramienta, sino adems, conociendo lo riguroso y exigente de esta actividad profesional. De lo anterior se desprende la importancia que tiene el tema en la formacin de un Contador Auditor, por lo que creemos que nuestro trabajo ser un buen aporte, tanto para nuestros compaeros, como para cualquier profesional del rea de la auditora.

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Finalmente, slo nos resta indicar la importancia que tiene el buscar otras fuentes del conocimiento, ampliando nuestras expectativas mas all de los contenidos entregados en un plan de estudios establecidos por la Universidad. Esta experiencia, a pesar de lo dificultoso de su desarrollo, nos ha permitido abrirnos a otros temas, nuevos, complejos e interesantes, transformndose en la primera de las mltiples etapas que se vienen en el mundo laboral.

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BIBLIOGRAFIA

Auditora, John Cook y Gary Winkle, 1987. Auditora Forense en la Investigacin Criminal de Lavado de Dinero y Activos; Miguel Antonio Cano, Danilo Lugo, 2001. Auditora un Enfoque integral, Arens Alvin A., 1996. Auditora, Conceptos y Mtodos, Willingham John J., 1988. Auditora, Arthur W. Holmes, 1978. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Nuevos Conceptos del Control Interno (Informe COSO), Coopers & Lybrand, 1997. Muestreo Estadstico aplicado a la Auditora, Enrique Fowler N., 1972. Auditora Montgomery, Philip Defliese, 1982. Auditora y Control Interno, Gustavo Cepeda, 1997. Circular N 58, SII del 2000. Reglamento 1836/93 de la Unin Europea. Entrevista con auditores externos.

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 NAGA 39, Seccin 326, Evidencia Comprobatoria. NAGA 39, Seccin 350, Muestreo en la Auditora. Apunte de Auditora Estados Financieros, Profesor Alejandro Gutirrez. www.mastermagazine.info/definicin/3958.php www.gestiopolis.com/recursos2/documentos/fulldocs/rrhh/audirrhh.htm

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