CASO CONCRETO E PRESUMIDO:

PRESUNÇÕES DE OMISSÃO NO REGISTO DE VENDAS

Enunciado
Em 20 de setembro de 2014, a SUNAT iniciou um procedimento de auditoria à empresa ABC S.A.C,
referente ao Exercício Social 2013.In Requerimento A SUNAT informa à empresa que foram constatadas
diferenças entre as vendas declaradas no PDT 621 e os resultados do cruzamento da Declaração Anual
de Operações com Terceiros (DAOT) para S/.297.500,00
Como resultado da Revisão do Registro de Vendas de 2013 da ABC S.A.C., A SUNAT detectou que há
recibos de pagamento não registrados e não declarados. Nesse sentido, a SUNAT notifica um
Requerimento Complementar, no qual se solicita que comprove por escrito os motivos pelos quais o
respectivo registro não foi realizado.
O contribuinte responde indicando razões infundadas, razão pela qual a SUNAT, no uso de seu poder
discricionário, determina que a ABC S.A.C, esteja imersa nas causas ou pressupostos de presunção
estabelecidos no artigo 64 do Código Tributário, especificamente nos seguintes algarismos:
NUMERAL 2
A declaração apresentada ou a documentação comprobatória ou complementar oferece dúvidas
quanto à sua veracidade ou exatidão, ou não inclui os requisitos e dados exigidos; ou quando houver
dúvidas sobre a determinação ou cumprimento feito pelo devedor tributário
NUMERAL 4
O devedor tributário oculta bens, rendimentos, rendimentos, bens, passivos, despesas ou despesas
ou consigna falsos passivos, despesas ou despesas.

Abaixo está o seguinte gráfico

DETALHE DOS COMPROVANTES OBSERVADOS

Data de Número RUC do IVA
Série e Número Nome da Empresa Valor de venda
Emissão cliente
15-Jan 001-0156 20324574255 SANTI SRL 30,000.00 5,400.00
17-Mar 001-0270 20210142542 MENDOZIS SAC 40,000.00 7,200.00
19-Mar 001-0305 20542441001 FARFANICO SAA 50,000.00 9,000.00
2-Julho 001-0478 20473575271 PIZARRIAL SAC 70,000.00 12,600.00
19- 001-0594 20442224425 URIBIAL SA 90,000.00 16,200.00
Agosto26- 001-0679 20135457257 CHEMORAL SRL 10,000.00 1,800.00
Agosto 17- 001-078 20547896578 GUERRERIAL SAC 7,500.00 1,350.00
Outubro TOTAL 297,500.00 53,550.00
EXTRATO DO RECORDE DE VENDAS 2013

Valor de venda
MÊS
JANEIRO 330,000.00
MARÇO 270,000.00
JULHO 280,000.00
AGOSTO 200,000.00
OUTUBRO -
TOTAL 1,080,000.00
CASO CONCRETO E PRESUMIDO:
PRESUNÇÕES DE OMISSÃO NO REGISTO DE VENDAS

De acordo com estas considerações, a SUNAT estará habilitada a aplicar a presunção estabelecida no
n.º 1 do artigo 65.º do Código Tributário:
" Presunção de vendas ou rendimentos por omissão no registro de vendas ou livro de
rendimentos, ou, na falta deste, na declaração, quando tal registro e/ou livro não for apresentado
e/ou não exibido". No mérito desse tipo de presunção devemos analisar o disposto na primeira parte
do artigo 66 do Código Tributário:
Quando no registro de vendas ou livro de rendimentos, dentro dos 12 (doze) meses incluídos no
requerimento, forem verificadas omissões em pelo menos 4 (quatro) meses consecutivos ou não
consecutivos, que no total sejam iguais ou superiores a 10% (dez por cento) das vendas ou
receitas desses meses, as vendas ou rendimentos registrados ou declarados nos meses restantes
aumentarão, no percentual de omissões constatadas, sem prejuízo de limitar as omissões
constatadas.
No caso descrito, foram constatadas omissões nos meses de: janeiro, março, julho, agosto e
outubro, que no total perfazem 5 meses (mais de quatro meses não consecutivos). Em seguida,
devemos avaliar se as omissões são maiores do que as vendas.

% de omissões perdidas = 297,500.00

1,080,000.00

Resistor de vendas
Vouchers perdidos
2013
JANEIRO 330,000.00 30,000.00
MARÇO 270,000.00 90,000.00
JULHO 280,000.00 70,000.00
AGOSTO 200,000.00 100,000.00
OUTUBRO - 7,500.00
TOTAL 1,080,000.00 297,500.00
É plenamente reconhecido que as omissões ultrapassam 10% das vendas do mês

Depois, devemos considerar os quatro meses com maiores omissões; No presente caso: Janeiro,
Março, Julho e Agosto.

1,080,000.0
0
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PRESUNÇÕES DE OMISSÃO NO REGISTO DE VENDAS

% de omissões perdidas = 290,000.00

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PRESUNÇÕES DE OMISSÃO NO REGISTO DE VENDAS

Em seguida, as vendas registradas nos demais meses aumentarão em percentual de omissões

constatadas. O percentual de omissões registradas atribuídas aos demaismeses será calculado
considerando-se apenas os quatro meses em que foram constatadas omissões de maior valor. Esse
percentual será aplicado nos demais meses em que não foram encontradas omissões (26,85%)

CÁLCULO DA BASE PRESUMIDA

VERIFICAÇÃO DE DESCONDICIONAMENTO BASE PRESUMIDA
Comprovantes
2013 Cadastro de não % de omissão
Incrementar aplicando o % skip
Vendas cadastrados
Para Fato verdadeiro
B C D (L x C) E
JANEIRO 330,000.00 30,000.00 30,000.00 360,000.00
FEVEREIRO 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
MARÇO 270,000.00 90,000.00 90,000.00 360,000.00
ABRIL 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
MAIO 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
JUNHO 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
JULHO 280,000.00 70,000.00 70,000.00 350,000.00
AGOSTO 200,000.00 100,000.00 100,000.00 300,000.00
SETEMBRO 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
OUTUBRO - 7,500.00 7,500.00 7,500.00
NOVEMBRO 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
DEZEMBRO 100,000.00 26.85 26,850.00 126,850.00
TOTAL 1,780,000.00 297,500.00 485,450.00 2,265,450.00

A coluna E identifica a nova base determinada pela SUNAT e devemoscalcular as objeções

correspondentes. Note-se que, de acordo com a alínea c) do artigo 65.º-A do Código Tributário, a
aplicação de presunções não tem qualquer efeito na determinação dos pagamentos por conta do
imposto sobre o rendimento de terceira categoria.
Apenas o % de omissão é aplicado nos meses em que não foram detectadas omissões por "suspeita"
ou "presunção" de ter omitido rendimentos.

1,080,000.0
0
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PRESUNÇÕES DE OMISSÃO NO REGISTO DE VENDAS

CONSEQUÊNCIAS DAS PRESUNÇÕES

A SUNAT ao determinar uma nova base, induzirá que haja multa pela não declaração de renda ou renda,
bem como pela omissão do IGV a ser paga de acordo com o seguinte detalhe:

Vendas segundo
Vendas por base presumida IGV de acordo Diferença entre
2013
recorde IVA declarado (SUNAT) com (SUNAT) IGV
Para B C D E
JANEIRO 330,000.00 59,400.00 360,000.00 64,800.00 5,400.00
FEVEREIRO 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
MARÇO 270,000.00 48,600.00 360,000.00 64,800.00 16,200.00
ABRIL 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
MAIO 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
JUNHO 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
JULHO 280,000.00 50,400.00 350,000.00 63,000.00 12,600.00
AGOSTO 200,000.00 36,000.00 300,000.00 54,000.00 18,000.00
SETEMBRO 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
OUTUBRO - - 7,500.00 1,350.00 1,350.00
NOVEMBRO 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
DEZEMBRO 100,000.00 18,000.00 126,850.00 22,833.00 4,833.00
TOTAL 1,780,000.00 320,400.00 2,265,450.00 407,781.00 87,381.00

A tabela mostra que há uma diferença de S/.87.381,00, entre o IGV determinado pela SUNAT e o IGV
declarado, portanto haverá a multa estabelecida no numeral 1 do artigo 178 do Código Tributário,
correspondente a 50% de S/.87.381,00, ou seja, S/.43.690,50.Sobre esse valor poderá ser aplicado e
regime de incentivo., estabelecido no artigo 179.º do Código Tributário.
Em relação ao imposto de renda, como há diferença na base de S/.485.450,00 devemos considerar a
desoneração fiscal como acréscimo fiscal na declaração anual de 2013. Eis ainda a infração prevista no §
1º do art. 178 do Código Tributário, correspondente à multa de 50% do imposto omitido.
 2

27.55%

26.85
%
 Diferença de
Base
(VENDAS)
F
30,000.00
26,850.00
90,000.00
26,850.00
26,850.00
26,850.00
70,000.00
100,000.00
26,850.00
7,500.00
26,850.00
26,850.00
485,450.00

o
-
l

o
NFI-