Wilkerson-Fallstudie

1.

Die Wettbewerbssituation ist zwischen den Produkten unterschiedlich.

Pumpen sind Commodity-Produkte, die in großen Mengen für einen Markt mit hohem
Preiswettbewerb produziert werden - Preissenkungen durch Wettbewerber führten zu einem
Rückgang der Vorsteuer-Marge von Wilkerson auf unter 3 %, die Bruttomarge für den
Verkauf von Pumpen ist unter 20 % gesunken.

Durchflussregler sind kundenspezifische Produkte, die in einem weniger

wettbewerbsintensiven Markt mit unelastischer Nachfrage zum aktuellen Preis verkauft
werden.

Ventile sind Standard, werden in großen Chargen produziert und versandt - die Bruttomargen
wurden bei 35 % gehalten.

Wilkerson ist ein Qualitätsführer, aber diese Führung könnte bald von mehreren
Konkurrenten angefochten werden. Obwohl sie in der Lage sind, die Qualität von Wilkerson
zu erreichen, gibt es noch keine Anzeichen für einen Preiswettbewerb. Dennoch sollte
Wilkerson auf lange Sicht bereit sein, über den Preis zu konkurrieren. Der Preiswettbewerb
zwingt Wilkerson, seine Gemeinkosten zu analysieren, da in seiner Lieferkette keine
Reserven für Kostensenkungen verbleiben (sowohl Kunden als auch Lieferanten haben sich
auf eine Just-in-Time-Lieferung geeinigt).

2.

Das Problem bei der aktuellen Preismethode von Wilkerson ist, dass die realen
Herstellungskosten für jedes Produkt aufgrund des hohen Anteils der Gemeinkosten, die
806.000 von 1.535.250 (52,5%) betragen, nicht realistisch sind.

Die aktuelle Methode geht davon aus, dass die Gemeinkosten mit den Arbeitskosten zu einem
Satz von 300 % korreliert sind, während viele der Gemeinkostenaktivitäten unabhängig von
der Menge der produzierten Einheiten pro Produktlinie durchgeführt werden.

Der Ansatz, die Gemeinkosten als Periodenaufwand zu behandeln, legt nahe, dass die
Produktkosten und die Rentabilität ohne Gemeinkosten gemessen werden (durch Erhöhung
der Rentabilitätsmargen). Dies bedeutet, dass eine Korrelation zwischen den variablen Kosten
(Arbeit und Materialien) und dem Produktpreis besteht. Die Methode berücksichtigt nicht die
verschiedenen Aktivitäten, die für jede Produktlinie durchgeführt werden.
 Obwohl sie glücklicherweise die tatsächlichen Kosten der Produkte besser widerspiegelt und
den Durchflussreglern mehr Gewicht der Gemeinkosten verleiht, nur weil ihr Materialpreis
höher ist, aber nicht aus dem eigentlichen Grund (höhere Aktivitätskosten), ist diese Lösung
aus ähnlichen Gründen wie die derzeitige Methode nicht gut.

3.

Das bestehende Kostensystem von Wilkerson ist die traditionelle

volumenbasierte Kalkulation: Direkte Material- und Arbeitskosten basieren auf
Standardpreisen für Materialien und Arbeitskostensätzen. Darüber hinaus werden die
Fertigungsgemeinkosten auch als Kosten betrachtet und im Verhältnis zu den direkten
Arbeitskosten in Höhe von 300 % zugewiesen (basierend auf der Annahme, dass ein direkter
Zusammenhang zwischen dem Produktionsvolumen einzelner Produkte und der Höhe der
Gemeinkosten besteht).

Produkt Ventile Pumpen Durchflussregler Summe

Anzahl der 7500 12500 4000 24000

Einheiten
Direkte Arbeit 75000 156250 40000 271250

Direktes Material 120000 250000 88000 458000

Direkte 195000 406250 128000 729250

Gesamtkosten
Gemeinkosten (300 225000 468750 120000 813750 (806000)
% der DL)
Gesamtkostenzuord 420000 875000 248000 1543000
nung

4.

Da die Gemeinkosten nicht im Verhältnis zum Produktionsvolumen stehen, ist das derzeit von
Wilkerson verwendete Kostensystem eine unangemessene Methode, die zu falschen
Annahmen bei der Analyse der Rentabilität und damit zu falschen Preisentscheidungen und
ineffektivem Kostenmanagement führt. Die tätigkeitsbasierte Kostenrechnung hilft, die reale
Beziehung zwischen dem Produktionsvolumen eines Produkts und den Gemeinkosten zu
finden. In einem ersten Schritt gilt es, Kostenpools zu definieren und die Treiber dieser
 Kosten zu finden. Im Fall von Wilkerson wären die verschiedenen Pools maschinenbezogene
Ausgaben, Einrichtungsarbeit, Empfangs- und Produktionskontrolle, Verpackung und
Versand sowie Engineering. Die damit verbundenen Kostentreiber sind Maschinenstunden,
Produktionsläufe, Stunden Engineering-Arbeit und Anzahl der Sendungen.

Tabelle 1 - Kostenpools -> Kostentreiber -> Aktivitätsbasierter Kostensatz

Aktivitätsbasierter Betrag ($)

Betrag Kostentreiber Kostenpool
Kostensatz

$ 30 pro 11.200 Maschinenbezogene

Maschinenstunden 336,000
Maschinenstunde Maschinenstunden Aufwendungen

250 $ pro
160 Produktionsläufe Produktionsläufe 40,000 Einrichtungsarbeit
Produktionslauf

$ 1.125 pro Empfangs- und

160 Produktionsläufe Produktionsläufe 180,000
Produktionslauf Produktionskontrolle

80 $ pro 1.250
Ingenieurstunden 100,000 Engineering
Ingenieurstunde Ingenieurstunden

500 $ pro Sendung 300 Sendungen Anzahl der Sendungen 150,000 Verpackung und Versand

Tabelle 2 - Aktivitätsbasierte Kostenberechnung pro Produkt (unter Verwendung von Daten

aus Anlage 4)

Produkt Ventile Pumpen Durchflussregler

Einheiten 7500 12500 4000
Direkte Arbeit 75,000 156,250 40,000
Direktes Material 120,000 250,000 88,000
Direkte
195,000 406,250 128,000
Gesamtkosten
Fertigungsgemeinko
sten
-
Maschinenbezogene 112,500 187,500 36,000
Aufwendungen
- Einrichtarbeit 2,500 12,500 25,000
- Empfangs- und
Produktionskontroll 11,250 56,250 112,500
e
 - Engineering 20,000 30,000 50,000
- Verpackung und
5,000 35,000 110,000
Versand
Summe
Fertigungsgemeinko 151,250 321,250 333,500
sten
Gesamtkostenzuord
346,250 727,500 461,500
nung

Aus Tabelle 3 können wir sehen, dass Durchflussregler keinen positiven Beitrag leisten, da
sie eine negative Bruttomarge von -9,90% aufweisen. Während Ventile eine höhere Marge
haben (46,3%) und auch Pumpen mit 33,1% eine höhere Bruttomarge haben. Vales und
Pumps sind daher tatsächlich viel attraktiver für das Unternehmen als erwartet, während
Flow-Controller eine negative Bruttomarge beisteuern.

Tabelle 3 – Vergleich zwischen Kalkulationsmethoden

Methode Bestehendes Kostensystem Aktivitätsbasiertes Kostensystem

Produkt Ventile Pumpen Durchflussre Ventile Pumpen Durchflussre
gler gler
Produziert
7500 12500 4000 7500 12500 4000
e Einheit
Standardst
$56.00 $70.00 $62.00 $46.17 $58.20 $115.38
ückkosten
Geplante
Bruttomar 35% 35% 35% 35% 35% 35%
ge
Zielverkau
$86.15 $107.69 $95.38 $71.03 $89.54 $177.50
fspreis
Tatsächlich
er
$86.00 $87.00 $105.00 $86.00 $87.00 $105.00
Verkaufspr
eis
Tatsächlich 34.9% 19.5% 41.0% 46.3% 33.1% -9.9%
e
Bruttomar
 ge
Die Verwendung von Kostentreibern für die Berechnung gibt viel genauere Informationen
über die tatsächlichen Produktionskosten. Bei Betrachtung der Bruttomargen in Anhang 2
hatten Ventile eine Marge von 34,9 %, Pumpen eine Marge von 19,5 % und Durchflussregler
von 41 %. Daher können Sie ableiten, dass Pumpen und Ventile für das Unternehmen
attraktiver sind, als sie tatsächlich dachten. Die Kosten- und Rentabilitätsverschiebungen
werden durch die Änderung der Kostenmethode zu einer genaueren Methode verursacht.
5.

Das erste, was Sie beachten müssen, sind die Durchflussregler, da das Managementteam von
Wilkerson die günstige Wettbewerbssituation in diesem Markt, nämlich die unelastische
Nachfrage und den Mangel an Wettbewerb, nutzen kann und daher ihren Preis auf den
Bereich zwischen 116-177,5 anheben kann. Dies hängt von der Marktreaktion ab (selbst wenn
die vorherige Preiserhöhung um 10 % den Umsatz nicht beeinträchtigt hat, kann eine
Erhöhung um 50 % ihnen schaden).

Auch das Management-Team kann im Preiswettbewerb um die Ventile und Pumpen

konkurrieren, um ihren Marktanteil zu halten und vielleicht zu erhöhen, obwohl eine Prüfung
durchgeführt werden sollte, um zu überprüfen, ob der Preisrückgang dem Gewinn schadet.

6.

Die Kostenberechnungen in Frage 4 sind empfindlich auf die Auslastung der Produktlinie.
Wir haben unsere Zahlen auf die Informationen vom März 2000 gestützt, der als typischer
Monat erwähnt wird, aber es wird auch erwähnt, dass in Monaten mit hoher Nachfrage
Maschinen 12.000 Stunden arbeiteten, die Fabrik 180 Produktionsläufe und 400 Sendungen
abwickelte

Die Kostenberechnungen wären am besten erreicht, wenn wir sie auf der Grundlage von
Anforderungsdiagrammen der vergangenen Jahre erstellen würden, die saisonale
Nachfrageschwankungen beinhalten.

Die Kosten für die Ressourcen und den Arbeitsaufwand können sich auch im Laufe der Zeit
ändern und sollten für eine genaue Kostenkalkulation aktualisiert werden.

7.

Das derzeitige Anreizsystem für Verkäufer, das nur auf dem Volumen basiert, treibt die
Verkäufer an, ihren Umsatz unabhängig vom Gewinn von Wilkerson zu maximieren. Es gibt
2 Hauptprobleme-

1. Die Verkäufer werden zum niedrigsten Preis verkaufen wollen, um ihr Verkaufsvolumen
zu erhöhen.

2. Wenn das Unternehmen über mehrere Produktlinien verfügt, haben die Verkäufer nicht
unbedingt den Anreiz, die profitabelsten Produkte zu verkaufen, sondern nur die Produkte, die
maximale Mengen generieren.
Ich empfehle, das Anreizsystem auf der Grundlage der bekannten Kostenwerte jedes Produkts
unter Verwendung von tätigkeitsbasierten Kosten in eine Entschädigung für den aus jedem
Verkauf erzielten Gewinn zu ändern. Auf diese Weise sind die Interessen ähnlich und die
Verkäufer werden mehr gewinnen, wenn das Unternehmen mehr profitiert.