Tributos

TRIBUTOS PROVINCIALES Y
RENTABILIDAD
INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EN ECONOMÍA Y DIRECCIÓN

PARA EL DESARROLLO - IDIED
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

UNIVERSIDAD AUSTRAL
ROSARIO, NOVIEMBRE DE 1998

TRIBUTOS PROVINCIALES Y RENTABILIDAD
ABSTRACT
La armonización de esquemas tributarios a nivel intrazona que demanda el Mercosur desnudó la

necesidad de lograr paralelamente homogeneidad fronteras adentro en cada uno de los países con
estructura federal. En Argentina, transcurrido un tiempo razonable desde la celebración del denominado
Pacto Federal fiscal en el año 1993, puede afirmarse la satisfacción sólo parcial de los objetivos en él
establecidos y persistencia de elementos distorsivos a nivel provincial y municipal.
El trabajo investiga el grado de dispersión existente en este tema entre las distintas provincias a través
de una muestra de cinco de ellas, que a partir de una descripción cualitativa de la legislación vigente y
una evaluación cuantitativa que incorpora un análisis casuístico se impone la meta de aislar e identificar
el componente impositivo diferencial que desde el nivel estadual y local afecta la rentabilidad
empresaria, representada por cinco sectores productivos.
Las conclusiones destacan la importancia de los impuestos indirectos -que inciden sobre los costos
empresarios y se trasladan vía precio- en el abanico de recursos provinciales, el mayor esfuerzo de
corrección pendiente en algunas provincias en relación a otras y la tarea incumplida de lograr un sistema
más simple, neutral y eficiente (objetivo que demanda la coordinación de todos los niveles con potestad
tributaria).
Se desprende también la relevancia que mantiene el impuesto sobre los ingresos brutos, cuadro que
complica su unánimemente requerida desaparición, y la disparidad interprovincial en la obtención de
recursos propios para financiar su presupuesto.
EQUIPO DE INVESTIGACIÓN
Investigadores
Lic. Antonio Alonso
Lic. Claudia Brun
Consultor
Dr. Hugo González Cano

IDIED - Universidad Austral 1
CONTENIDO
INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EN ECONOMÍA Y DIRECCIÓN PARA EL DESARROLLO

(IDIED) 4
PRÓLOGO 6
AGRADECIMIENTOS 8
1. INTRODUCCIÓN 9
1.1. OBJETIVO 10
1.2. METODOLOGÍA 10
1.3. ORGANIZACIÓN 11
2. DIFERENCIAS IMPOSITIVAS PROVINCIALES. EL CASO ARGENTINA 13
2.1. FEDERALISMO Y ARMONIZACIÓN 13
2.2. CRITERIOS PARA LA COORDINACIÓN TRIBUTARIA. 15
2.3. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO. 17

2.3.1. Nivel Federal 17
2.3.2. Provincias 18
2.4. IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO 24

2.5. IMPUESTOS SOBRE LA MANO DE OBRA 50

2.6. ESTRUCTURA TRIBUTARIA PROVINCIAL 52

2.6.1. Presión Tributaria y Composición de las Recaudaciones 52
2.6.2. Análisis Comparativo por Tipo de Impuesto 56
2.7. RESUMEN 65
3. INCIDENCIA TRIBUTARIA EN LOS SECTORES 69
3.1. INTRODUCCIÓN 69
3.2. METODOLOGÍA GENERAL 69

3.2.1. Elección de los Sectores 69
2 Tributos Provinciales y Rentabilidad
3.2.2. Confección de los Casos 70
3.3. SECTOR LÁCTEO 71

3.3.1. El Sector en Argentina y la Región 71
3.3.2. Notas Metodológicas del Sector 75
3.3.3. Resultados 76
3.4. SECTOR PETROQUÍMICO 80

3.5. SECTOR FRIGORÍFICO 88

3.6. SECTOR SIDERÚRGICO 95

3.7. SECTOR OLEAGINOSO 103

3.8. RESUMEN 111
4. CONCLUSIONES E IMPLICANCIAS 114
4.1. ESQUEMA DEL TRABAJO 114
4.2. OBJETIVO 114
4.3. RESULTADOS 115
4.4. LÍNEAS DE POLÍTICA 118

4.4.1. Transparencia 118
4.4.2. Armonización de los Distintos Niveles Jurisdiccionales 120
4.4.3. Criterios para la Coordinación Tributaria 123
4.4.4. Eliminación o Sustitución 124
5. APÉNDICE LEGISLATIVO 126
5.1. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO 126

5.2. IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO 141

5.3. IMPUESTOS SOBRE LA MANO DE OBRA 181

6. ANEXO I: ELEMENTOS PARA LA CONCEPTUALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS 185
6.1. FORMAS DE ARMONIZACIÓN 185
6.2. PRINCIPIOS DE TRIBUTACIÓN DE ORIGEN Y DE DESTINO 185
6.3. EFECTO “CASCADA” O ACUMULACIÓN Y EFECTO PIRAMIDACIÓN 185
6.4. OTRAS CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS 186
7. ANEXO II: TIPOS DE IVA 188
8. ANEXO III: EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS 190
8.1. LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO 190
8.2. LOS IMPUESTOS AL CONSUMO 190
8.3. LOS IMPUESTOS A LA MANO DE OBRA 191
9. ANEXO IV: IMPUESTOS - PROVINCIAS 194
10. ANEXO V: ¿QUÉ REFLEJA EL CUADRO DE RESULTADOS? 195
11. ANEXO VI: ¿ QUÉ IMPUESTOS SE TOMAN EN CUENTA? 196
12. BIBLIOGRAFÍA 198

INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EN ECONOMÍA Y DIRECCIÓN PARA EL

DESARROLLO (IDIED)
MISIÓN
El IDIED tiene por misión fomentar y sostener la investigación en el campo de la

economía y la dirección a fin de proveer al desarrollo y bienestar de la región.
Como manifestación de lo anterior, el Instituto procurará brindar propuestas de cambio

mediante la creación de un ámbito de discusión interdisciplinario que de modo
omnicomprensivo aborde la compleja realidad regional.
OBJETIVOS
El Instituto tiene como objetivos promover y realizar estudios a solicitud de empresas y

del Estado; intercambiar con otras unidades académicas de esta Universidad u otras
Casas de Estudio del país y del extranjero; otorgar becas de estudio, premios e incentivos
a la investigación; realizar convenios de asistencia y/o cooperación científica con otras
instituciones y su adhesión eventual; compilar información y generar bases de datos
sobre estudios existentes y legislación vigente en relación a la integración regional;
apoyar la tarea docente; crear una revista científica; proponer cauce jurídico a las
conclusiones de las investigaciones que se realicen y promover tareas de extensión y
divulgación acerca de las actividades del mismo.
El IDIED prestará además distintos servicios a terceros sin necesidad de que los mismos
sean miembros del Instituto. Entre esos servicios se encuentran: proyectos por encargo,
investigaciones específicas, asesoramiento y consultorías, etc.
DIRECTORIO
Presidente
• Omar E. Carranza
Vocales
• Ramón A. Parmigiani
• Gustavo Rosjkin
• Jorge Felcaro
• Eduardo Llobet
• Cristián Amuchástegui
• Arturo Acevedo
• Alfredo Curiotti.
CONSEJO DE EMPRESAS E INSTITUCIONES PATROCINANTES:
1. Acindar S.A.
2. Agar-Cross S.A. - Grupo Sociedad Comercial del Plata
3. Aguas Provinciales de Santa Fe
4. Banco Bisel S.A.
5. Banco Comercial Israelita S.A.
6. Bolsa de Comercio de Rosario
7. Cafés La Virginia S.A.
8. Editorial Diario La Capital S.A.
9. Frigorífico Paladini S.A.
10.La Unión Gremial Cía Argentina de Seguros S.A.
11.Laboratorios Wiener S.A.
12.Litoral Gas S.A.
13.Nuevo Central Argentino S.A.
14.Pasa Petroquímica Argentina S.A.
15.Refinería San Lorenzo S.A.
16.Sucesión de Alfredo Williner S.A.
17.Televisión Litoral Canal 3 y Radio 2 S.A.
18.VCC - Galavisión S.A.
19.Vicentín S.A.
CONSEJO ASESOR ACADÉMICO
• Dr. Adolfo Sturzenegger

• Lic. Jorge Lupano
• Dr. Jorge Bogo
COORDINADOR GENERAL
• Lic. Eduardo Remolins

PRÓLOGO
Este trabajo del Dr. Antonio Alonso y la Lic. Claudia Brun presenta una interesante
investigación que, partiendo de los sistemas impositivos del Mercosur, analiza las
diferencias tributarias entre algunas provincias impositivas y ciertos municipios. Para
ello, trata de estudiar y medir el diferente impacto impositivo en cinco provincias y otros
tantos municipios sobre el resultado de algunos proyectos hipotéticos, medido a) como
porcentaje sobre el monto de ventas y b) como impacto sobre la tasa de retorno respecto
del capital propio. En definitiva, se trata de investigar el impacto de los impuestos sobre
la localización de las inversiones.
Luego de la introducción realizada en la Sección I, se realiza en la Sección II un valioso

análisis que vincula la necesaria armonización que debería realizarse en el Mercosur con
los aspectos institucionales de la distribución de impuestos de un país federal como
Argentina. Es decir, que la futura armonización del Mercosur debe necesariamente
considerar aspectos del federalismo fiscal, para que al mismo tiempo que se eliminan las
distorsiones al comercio internacional del actual impuesto a los ingresos brutos y se
racionalizan otros impuestos y tasas municipales, se considere la reducida autonomía
tributaria de los gobiernos subnacionales.
En esta segunda sección también se realiza un estudio macrotributario o cualitativo que

ya permite obtener algunos indicios sobre el diferente peso relativo de los impuestos en
cinco provincias: Buenos Aires, Córdoba, Mendoza, San Luis y Santa Fe, y en otros
tantos municipios. Aquí ya se sacan las primeras conclusiones sobre el diferente efecto de
los impuestos en cada jurisdicción elegida sobre los resultados y la posible localización
de las inversiones.
Pero, a nuestro criterio, el mayor aporte del trabajo se realiza en la Sección III, en que
para cinco sectores elegidos (lácteo, petroquímico, frigorífico, siderúrgico y aceitero), se
cuantifica no sólo el impacto de los impuestos y tasas provinciales y municipales, para
cinco localidades elegidas para cada uno de los sectores, sino también el efecto de los
regímenes de promoción existentes en cada provincia. La metodología aplicada es
novedosa y válida para ser aplicada en investigaciones similares para otros sectores
económicos con proyectos ubicados en esas u otras localidades del país.
El trabajo también presenta un valioso y completo análisis sobre la situación actual y las
perspectivas para cada uno de los sectores elegidos. Esta sección cuantitativa termina
con un resumen que condensa adecuadamente el rico análisis impositivo y económico
realizado.
Como lógico corolario, luego se presentan las conclusiones e implicancias para las
políticas públicas que surgen del estudio realizado. Aquí se destaca una vez más las
necesidad de coordinar la armonización tributaria en el Mercosur con las reformas para
racionalizar los impuestos provinciales y municipales y en particular el posible reemplazo
del impuesto sobre los ingresos brutos por tributos a las ventas no distorsivos, ya fueran
tipo IVA, con la necesaria coordinación con el IVA federal, o aplicados a nivel
minorista. Aquí corresponde resaltar la sugerencia de no aplicar incentivos tributarios
provinciales para corregir distorsiones o inequidades del sistema tributario básico.
El trabajo realiza la propuesta más lógica: aplicar impuestos más simples y eficientes (sin
distorsiones) y que al mismo tiempo sean transparentes.
Asimismo, corresponde destacar el rigor del análisis y el esfuerzo de los autores para
obtener y procesar la cuantiosa y dispersa información necesaria para realizar el estudio.
En definitiva, esta investigación de economia impositiva tiene una amplitud y riqueza que
debe destacarse, ya que complementa el análisis teórico con el estudio microtributario,
de gran valor para la toma de decisiones empresarias.
Finalmente, corresponde felicitar al IDIED de la Universidad Austral, y a las empresas

que apoyaron la realización de este interesante estudio, que constituye un valioso aporte
al conocimiento de la economía empresaria en Argentina.
Dr. Hugo González Cano
Prof. Universidad de Bs. As.

y de Entre Ríos.
AGRADECIMIENTOS
A todas las personas, instituciones y empresas que hicieron posible este trabajo:
PASA Petroquímica Argentina Municipalidad de Villa Mercedes (Prof.

Walter Medaglia - Cra. Susana Magoia)
Frigorífico FRIAR
DGR de San Luis (Cra. Eleonora
Sucesores de Alfredo Williner S.A. Olguin)
Acindar S.A. Dr. Gilberto Santamaría
Vicentín S.A.I.C. Fundación Alta Dirección
Dr. José María Caruso Municipalidad de Rosario (Srta.
Eleonora Scagliotti)
Cr Luis Vence
Municipalidad de General Deheza (Cra.
Cr. Eduardo Sanguinetti
Silvia Bravo - Sra. Patricia Molina)
Cr. Hugo Díaz
Lic. Jorge Lupano
Cr. Gabriel Bocco
Lic. Eduardo Remolins
Cr. Germán Armando
Lic. Ricardo Sánchez
Cr. Salabert
Lic. Ernesto Bosch
Ing. José Luis Soliani
Lic. Ana Inés Navarro de Gimbatti
Dr. Pablo Regem
Srta. Paula Giovagnoli
Ing. Sergio Nardelli
Srta. Victoria Ugolini
Ing. Daniel Buyatti
Sr. Maximiliano Landrein
Cr. Mario Maronio
1. INTRODUCCIÓN
Al interior de cada país, la existencia de tratamientos impositivos heterogéneos provoca
diferencias de competitividad1.
La doctrina, cuando refiere recomendaciones de política relativas a descentralización

fiscal, pide que se satisfaga, entre otros, el objetivo nacional de mantener un mercado
interno común, evitando o minimizando distorsiones en precios relativos de bienes,
servicios, trabajo y capital2.
Conocer las versiones locales del sistema impositivo de un país -y la magnitud de sus
diferencias- debiera permitir anticipar las distorsiones operadas en inversiones, como
sucede en el caso de algunas provincias argentinas. En efecto, ante la evidencia de un
cuadro tributario que (con respecto a otro) deprime la rentabilidad, puede afirmarse que
ese nivel de gobierno está haciendo su jurisdicción “menos competitiva”3.
La temática de la particular conjunción que implica la necesidad de armonización

tributaria -intra e internacional- en un marco de organización política federal merece ser
abordada desde el ámbito académico con el objeto de hechar luz sobre aspectos
relevantes de la realidad económica. Por un lado, para apuntalar el éxito del proceso de
integración y, por otro, para información de los agentes públicos y privados implicados
en el proceso de toma de decisiones.
En general, la literatura sobre armonización normalmente se limita al nivel nacional, y lo

enfrenta desde un punto de vista normativo haciendo un paralelo con la experiencia
europea, como en CNOSSEN (24); o actualizando -GONZÁLEZ CANO (36-38),
BALBI (4)- el estado de avance en esta materia en el Mercosur tanto desde una
perspectiva normativa como positiva.
Por otro lado, el tema de la realidad federal y sus consecuencias ha sido abordado desde
lo fiscal y tributario -entre otros- por PIFFANO (48), ARTANA y LÓPEZ MURPHY
(3), PORTO (49).
Lo cierto es que la coordinación y remoción de distorsiones no se agota en el nivel

federal, sino que es necesario incorporar en el análisis todos los niveles de cada país,
como se desprende de GÓMEZ SABAÍNI (34). En esa línea, REMOLINS, SIMONIT y
ALONSO (50) han destacado -en el marco del Mercosur- la relevancia de la carga
tributaria originada en niveles jurisdiccionales inferiores al nacional. En ese trabajo, se
sugiere una adecuada coordinación de los distintos niveles con potestades tributarias que
intente una mejora real de competitividad (léase, disminución de costos y remoción de
distorsiones) y estimule la inversión. Como derivación natural de tal conclusión, surge el
protagonismo que a nivel tributario detentan los estados o provincias y los municipios, y
1 A los efectos de este trabajo, competitividad es siempre una noción relativa y sinónima de “atractivo”
desde el punto de vista del decisor privado. Luego, “más competitivo” implica “menor costo”.
2 Piffano (48).
3 No siempre la capacidad de maniobra descansa en el gobierno de nivel subnacional.
su consecuente contribución y responsabilidad en temas relativos a competitividad y

distorsiones existentes.
Sin embargo, el análisis de las asimetrías4 de orden tributario no se ha realizado

sistemáticamente desde el particular punto de vista que permita identificar su incidencia
sobre la competitividad entre distintas regiones y localidades dentro de un mismo país;
menos aún, que incorpore la posibilidad de cuantificar ese efecto.
1.1. OBJETIVO
Este trabajo apunta a medir la incidencia de los impuestos provinciales y municipales. Se
intenta aislar e identificar el componente impositivo diferencial a nivel estadual y
local a que está sometida la actividad empresaria en los lugares seleccionados,
haciendo una comparación entre localidades de distintas provincias argentinas.
En otras palabras, se analizará cómo juegan los impuestos en los costos empresarios.
Interesa concluir si las diferencias (cuantificadas) en materia tributaria provincial y local
permiten inferir una influencia relevante en la competitividad interprovincial dentro de
nuestro país.
A su vez, el intento no se agota en la dimensión nacional ni deja de lado el proceso de

integración económica en que está implicado nuestro país y la consecuente necesidad de
armonizar el sistema tributario, hacia adentro y con el resto del Mercosur. No sólo
evaluar la diferente presión tributaria teórica vigente, sino también la “bondad” del
sistema impositivo en el sentido del mayor o menor grado de distorsión que introduce.
1.2. METODOLOGÍA
El análisis, circunscripto al objetivo planteado, se lleva a cabo en dos niveles: uno
descriptivo y de tipo cualitativo y otro casuístico de tipo cuantitativo.
En el primero, previa introducción del sistema federal constitucional vigente, en líneas

generales se describen y analizan los sistemas impositivos seleccionados.
En el segundo, a través del análisis de casos, se muestra el efecto que tiene el cuadro
tributario sobre la rentabilidad empresaria para cinco empresas hipotéticas en los sectores
lácteo, petroquímico, frigorífico, siderúrgico y oleaginoso.
Dado que el trabajo se estructura en dos niveles: macro-cualitativo y micro-cuantitativo,

la metodología utilizada es, consecuentemente, doble.
En la primera parte, se analizan los sistemas tributarios en forma general y descriptiva.

De esta primera parte se obtienen conclusiones en cuanto al tratamiento que los distintos
sistemas otorgan a las inversiones.
4asimetría: diferencial de competitividad relativa provocada por factores exógenos al ámbito de decisión
controlable de las unidades empresarias, que afectan sus estructuras de costos.
En la segunda parte se utiliza un enfoque casuístico para indagar cómo la rentabilidad

de las empresas se ve afectada diferencialmente por la carga tributaria de los lugares
considerados.
La opción por el análisis de casos obedece a las dificultades detectadas -sin pretender
que este listado las agota- que se exponen a renglón seguido:
En primer lugar, el tratamiento impositivo a que están sujetas las empresas puede diferir
según el sector al que pertenecen, situación que sugiere la apertura por sectores.
A su vez, existe superposición de niveles jurisdiccionales5 autónomos (federal, provincial

y local) que generan, cada uno por su parte, situaciones específicas en el aspecto
impositivo; lo que obliga a una localización puntual en la que confluyen.
El análisis de sectores específicos en regiones acotadas a través del sistema de casos

permite, por un lado, tomar en cuenta tratamientos diferenciales para determinados
sectores y, por el otro, considerar el particular cuadro tributario que surge según la
provincia y el municipio implicados.
Cada caso muestra cómo impacta el conjunto del sistema impositivo vigente en el país, la
provincia pertinente y la respectiva localidad, sobre la rentabilidad de una empresa
hipotética de cada sector. Para ello, se utiliza la estructura de costos de una empresa tipo
en Rosario, Santa Fe, a la que luego se le aplican los impuestos vigentes en esa ciudad y
otras (según el sector) de la Argentina: General Deheza (Córdoba), Campana (Buenos
Aires), (Villa Mercedes) San Luis y Mendoza en la provincia homónima. Los sectores
implicados son: Lácteo, Petroquímico, Frigorífico, Siderúrgico y Aceitero.
1.3. ORGANIZACIÓN
Consecuentemente, el trabajo está organizado en tres partes:
1- El sistema impositivo nacional y los de las provincias elegidas. (enfoque macro)
2- La incidencia impositiva en los sectores lácteo, petroquímico, frigorífico, siderúrgico y

aceitero. (enfoque micro)
3- Conclusiones y sugerencias para las políticas públicas.
En la primera parte se presenta, luego de introducir el encuadre constitucional vigente,

una reseña de los motivos que hacen necesaria la armonización tributaria y la
caracterización de los impuestos en el plano teórico. A continuación, se introduce una
descripción y el análisis comparativo (cualitativo) de los sistemas conforme los lugares
escogidos.
5 A priori, la carga que surge del nivel federal es la misma para todos los casos. De todos modos, el
tratamiento diferencial previsto para los aportes patronales (de jurisdicción nacional) según las regiones
y la existencia de áreas tributariamente promocionadas (impuestos federales) aumenta el universo de
posibilidades.
En la segunda parte, se cuantifica el impacto de los tributos sobre una estructura

empresaria hipotética a partir del análisis de casos.
Finalmente, en la tercera parte, se presentan las conclusiones y las posibles derivaciones

para las políticas públicas.
2. DIFERENCIAS IMPOSITIVAS PROVINCIALES. EL CASO ARGENTINA

La primera parte se concentra en los sistemas tributarios vigentes en el país y las
provincias seleccionadas de la República Argentina, presentándolos en forma descriptiva
y comparativa.
La estructura es la siguiente: primero, en forma breve, destaca la necesidad de armonizar

tributos y remover asimetrías dados el contexto federal y la realidad nacional. En
segundo lugar, se presentan los tributos vigentes a nivel federal y en las provincias
analizadas. Finalmente, la tercera parte hace una análisis comparativo de la información
recopilada. Concluye con un corolario que recoge los puntos que se estiman importantes.
2.1. FEDERALISMO Y ARMONIZACIÓN

Desde un punto de vista normativo, existen argumentos teóricos en favor de la
organización descentralizada del gobierno general (con una mayor centralización -en
términos relativos- de potestades tributarias que del gasto público). Al menos, la
afirmación se acepta si se considera la “rama Asignación” (por jerarquía geográfica de
los bienes públicos). Los objetivos de Distribución (por imposibilidad de contemplar en
forma adecuada redistribuciones regionales) y Estabilización (por vínculo profundo con
el resto de la política macro) demandan la responsabilidad del nivel central6.
Si existen bienes públicos locales y difieren los requerimientos entre jurisdicciones

(gustos, ingresos, etc.), la provisión descentralizada permite ajustar mejor la oferta a la
demanda. La regla es acercar al máximo la determinación y ejecución del gasto con el
votante. Ello maximiza la eficacia y el control, respetando la diversidad de preferencias y
el carácter pluralista de la sociedad7.
Desde una perspectiva positiva, los temas de la economía del federalismo fiscal son de
gran relevancia para la política económica argentina dado el gran nivel de
descentralización de las funciones de gobierno y la magnitud de las transferencias
interjurisdiccionales. La vinculación de este tema con los objetivos de política económica
es directa, pues están implicados aspectos de eficiencia, equidad personal y regional,
estabilización y desarrollo económico y social .
Desde la óptica de reparto histórico de poderes tributarios8, pueden distinguirse dos

etapas: hasta 1890, en que se respetaba la separación de fuentes, y a partir de esa fecha
en adelante, con distintas alternativas pero siempre con concurrencia. Hasta 1934 -año
previo al primer sistema coparticipativo- existía una concurrencia de fuentes en los
impuestos indirectos, ya que ambos niveles recaudaban impuestos sobre los consumos y
6 Musgrave (44); Surge un conflicto de objetivos donde el grado de centralización o descentralización

dependerá del peso relativo dado a los aspectos asignativos o de estabilización y redistribución. Ante
gobiernos centrales políticamente fuertes, es muy probable que el trade off se vuelque a favor de
estabilización y distribución, a costa de asignación de recursos. Piffano (48)
7 Porto 1990 (49); FIEL 1993 (33).
8 Porto 1990 (49).
la producción. Hasta aproximadamente la misma época cada provincia se manejaba con

sus propios fondos, lo que generó evidente disparidad territorial de oportunidades.
El año 1935 marca el inicio de la centralización de determinados impuestos en cabeza del

gobierno nacional y la coparticipación de la recaudación; cabe destacar que los fondos
que perciben las provincias no son una transferencia de la Nación, sino recaudaciones
que pertenecen a las provincias.
Según nuestra Constitución, las facultades de imposición9 a nivel nacional son exclusivas
del Congreso. Luego de la reforma de 1994, sus atribuciones económicas y financieras
están establecidas en los arts. 4, 9, 17, 75 inc. 1º al 14º y el 126. Así, el art. 4 faculta al
congreso para imponer a la población contribuciones equitativas y proporcionales; el art.
9 se refiere a las tarifas aduaneras sancionadas por el congreso; el 17 dispone que
solamente el congreso impondrá las contribuciones previstas en el art. 4. El art. 126
establece limitaciones a las provincias.
De los varios incisos del art. 75, el segundo resulta de particular interés para nuestro
trabajo. De acuerdo con la Ley Fundamental, los impuestos pueden ser directos o
indirectos, diferencia que resulta importante debido a que el deslinde constitucional entre
los poderes impositivos de la Nación y de las provincias se basa sobre esa clasificación.
Los criterios de distinción pueden basarse en el sistema italiano, francés o anglosajón.

Según el primero, los impuestos directos son los que gravan manifestaciones inmediatas
de riqueza -renta o patrimonio- inmediatez entre objeto y fuente. Es indirecto cuando el
impuesto grava manifestaciones mediatas de la riqueza, como consumo y transferencias.
Según el criterio francés, los impuestos directos tienen carácter permanente y afectan
capitales y rentas de los contribuyentes y los indirectos gravan hechos aislados de
producción, consumo o transferencia.
El sistema anglosajón considera directos a los impuestos que no se trasladan,

coincidiendo el contribuyente de iure con el de facto. Cuando el contribuyente de iure
puede transferir la carga del gravamen a otras personas mediante una vía fiscal, el
impuesto es indirecto.
Este último sistema es el que mejor respeta la distinción constitucional en sus orígenes,
pues los impuestos directos recaían sobre aquellos contribuyentes que estaban
individualizados en una nómina como sujetos pasivos, mientras los indirectos incidían
sobre los contribuyentes con prescindencia de su inclusión en la misma10.
La cláusula constitucional (art. 75, inc. 2º) mantiene (en relación al anterior art. 67, igual
inciso) la facultad del Congreso para establecer impuestos directos por tiempo
determinado y bajo la condición de ser necesarios para la defensa, la seguridad común y
9 En materia de tributos, existe cierta confusión terminológica . La propia Constitución hace referencia a
derechos de importación y exportación (arts. 4º y 75º, inc. 1º), derechos de circulación (art. 10º),
derechos de tránsito (arts. 11º y 12º), impuestos (art. 16º) y contribuciones (arts. 4º, 17º, 52º y 75º, inc.
2º). Sin perjuicio de ello, las contribuciones, como sinónimo de tributos, pueden clasificarse en
impuestos, tasas, y contribuciones especiales.
10 Badeni ( )
bienestar general del Estado. Aclara que la aplicación de impuestos indirectos es facultad
concurrente con las provincias. A su vez, declara que ambos tipos de contribuciones
previstas, salvo las que tengan asignación específica, son coparticipables. Asume dentro
del texto constitucional la distribución de la recaudación de impuestos mediante una ley
convenio, automaticidad en la remisión de los fondos y la creación de un organismo
fiscal federal de control.
En definitiva, salvo la explícita inclusión en el texto del sistema coparticipativo, no

asumió una nueva distribución de facultades impositivas11. No debe dejarse de lado la
adopción de criterios objetivos para la distribución secundaria entre provincias. Los
impuestos directos aplicados por la Nación continúan siendo acotados en tiempo y en las
razones que permiten su aplicación, según el texto vigente, mientras que los indirectos no
tienen limitaciones de ninguna índole y pueden aplicarse paralelamente a los que
establezcan las provincias. Algunos criterios a tener en cuenta en materia de diseño y
armonización de los sistemas tributarios se desarrollan en el acápite siguiente, e intentan
establecer pautas para el necesario equilibrio entre las jurisdicciones y el respeto de la
estructura federal declamada.
Recordemos que las recomendaciones de política reservan para el gobierno central los
impuestos con fuerte efecto redistribuidor, economías de escala en su percepción y los
que exijan mayor uniformidad por ser inevitables las distorsiones cuando se aplican a
nivel local; mientras que deja a los gobiernos intermedios (provincias) y locales
(municipios) los impuestos con carácter menos prociclo posible y con base fija12.
2.2. CRITERIOS PARA LA COORDINACIÓN TRIBUTARIA.

Cuando hablamos de un país federal, es válido representar el mismo como un mercado
interno común, objetivo argentino plasmado constitucionalmente desde 1853 y
mantenido en el texto vigente13. Los miembros del Estado Federal, en consecuencia,
deben adaptar sus estructuras tributarias de modo de evitar o, al menos, minimizar
distorsiones.
Por ejemplo, la concurrencia de potestades tributarias y la aplicación de un impuesto

distorsivo a nivel provincial (ingresos brutos) demanda la superación del problema desde
dos puntos de vista. Por un lado, la coordinación vertical de dos gravámenes al consumo
o producción aplicados a distinto nivel de gobierno (valor agregado e ingresos brutos), y,
por el otro, la adecuación en sentido horizontal entre todas las jurisdicciones provinciales
(distintas alícuotas de ingresos brutos).
A su vez, esta armonización debe tener lugar en un país que tiene: a) separación de
fuentes a nivel de tributos al comercio exterior, b) coparticipación de recursos en
relación a la mayor parte de los impuestos que recauda la Nación, y c) asignaciones
globales a través de fondos especiales. Debe destacarse que los problemas que causa la
11 Si se hace, sería conveniente que respete los predicados del federalismo normativo
12 Artana y López Murphy (3); Piffano (48); FIEL (33)
13 arts. 8 y 12 y ccs.
concurrencia de fuentes en la imposición al hecho económico consumo o producción se

acentúan por las características (distorsivas) del impuesto sobre los ingresos brutos.
Partiendo del mercado como asignador eficiente de los recursos, la política tributaria
(armonizada) debe interferir lo menos posible con él. Se ha destacado la dificultad de
armonizar macroeconómicamente un sistema gubernamental integrado por distintos
niveles autónomos entre sí, pero también la inconveniencia de actuar sin coordinación en
el área fiscal14. Los principales criterios a tener en cuenta en materia de diseño y
armonización de los sistemas tributarios son15:
a- Evitar la interferencia con la eficiente asignación de recursos, especialmente en cuanto

a las decisiones de localización de inversiones (neutralidad).
b- Mantener un grado de autonomía para las provincias -conforme el marco

constitucional- compatible con la política macroeconómica nacional (subsidiariedad).
c- Apropiar la administración de tributos -según sus características- en el nivel

jurisdiccional adecuado (descentralización)
d- Provisión y localización adecuada de bienes públicos, minimizando las distorsiones

que su financiamiento genera (eficiencia).
e- El grado de pobreza y marginación debe guiar las transferencias de igualación de

capacidad de gasto interjurisdiccional. (solidaridad).
f- Mantener el mayor grado de simplicidad y seguridad para el contribuyente y el

administrador como sea posible (simplicidad).
neutralidad
subsidiariedad
descentralización
eficiencia
solidaridad
simplicidad
La neutralidad tributaria se enfoca a las relaciones entre países, geográficamente cuando

se produce un “cruce de fronteras”, más que a las relaciones intrapaís. Implica que no se
permite a los países miembros gravar productos, mano de obra o capital de otros países
en forma diferencial.
Sin embargo, la neutralidad externa está estrechamente relacionada con la neutralidad

interna. En otras palabras, si un sistema impositivo no discrimina contra países pero
dentro del mismo las estructuras tributarias provinciales difieren, las consecuencias de
este sesgo lo afectan, en última instancia, en relación a otros países.
14 FIEL 1993 (33).

15 Elaboración propia en base a Cnossen (24); FIEL 1993 (33).
La subsidiariedad básicamente significa que aquello que los Estados provinciales puedan
hacer por sí mismos no debe ser centralizado. Es la justificación del federalismo, y la
regla que minimiza el conflicto, la arbitrariedad y el descontrol. A su vez, permite utilizar
más certeramente el principio del beneficio y la correspondencia.
El orden lógico lleva a centralizar la recaudación de los tributos que presentan economías
de escala en la percepción o que por su complejidad interjurisdiccional dificultan la
atribución a niveles inferiores de gobierno. El resto, es conveniente quede en manos del
gobierno provincial o local.
La eficiencia se concentra en alcanzar mediante el gasto público mejor calidad de nivel de

vida y del esfuerzo social.
La solidaridad implica permitir un acceso homogéneo a las prestaciones estatales en

distintos lugares. El desafío es compatibilizarlo con un alto grado de descentralización y
la existencia de distintos niveles de gobierno.
La factibilidad administrativa ayuda al proceso de coordinación, pues es evidente que

mayor sencillez y seguridad frente a igualdad de otros factores permiten aumentar la
racionalidad del sistema.
El esquema teórico de la armonización tributaria dentro de un proceso de integración16,

desarrollado para la reunión de varios países soberanos, puede emplearse con provecho
para el análisis de un grupo de provincias autónomas. En general, puede decirse que a
mayor grado de integración económica, mayor necesidad de armonización de los
sistemas tributarios. A medida que se profundiza el proceso de integración económica,
cobra más relevancia la política tributaria. Los tributos se utilizan muchas veces como un
instrumento para atraer la inversión. La política tributaria como complemento de la
(ausente o equivocada) política industrial y las distorsiones que se generan como
resultado de las “guerras de subsidios” (muchas veces dentro de las fronteras de un país)
representan un punto central en la agenda de negociaciones para avanzar en el objetivo
común.
2.3. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO17.
2.3.1. Nivel Federal

En nuestro país hay un impuesto a las empresas que aquí identificamos como Impuesto a
la Renta de Personas Jurídicas (IRPJ) y otro que afecta la renta de los individuos y
llamamos Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF). A su vez, hay un impuesto
sobre el patrimonio de las personas físicas que incluye participaciones societarias,
denominado impuesto sobre los bienes personales (IBP).
El IRPJ afecta a las sociedades de capital, incluyendo las sociedades de responsabilidad

limitada. La alícuota es del 33 % (proporcional). El resto de las sociedades son
16 véase, entre otros, González Cano (35), Cnossen (24), Balbi (8), Gómez Sabaíni (34 ), Lucksan (42)
17Se describen algunos efectos económicos de los grupos (renta y patrimonio, consumos, trabajo) de
impuestos en el anexo III.
desconocidas por el impuesto y lo pagan los socios o dueños declarando la renta de la

empresa en su declaración personal de IRPF, con alícuota del 6 al 33% en el IRPF
(progresivo).
En la base imponible de las empresas se incluyen la totalidad de resultados, sean o no

fruto de actividades periódicas. El régimen para filiales y matrices es como si fueran no
vinculadas, salvo que no se ajuste la operación a las normales de mercado para entes
independientes.
El criterio de jurisdicción es que cuando la persona física o ideal reside en Argentina

declare los ingresos totales, sin importar el lugar de realización (renta mundial). Por ello,
se reconoce un 'crédito fiscal' por el impuesto pagado en el extranjero (salvo quebranto).
Para beneficiarios del exterior, las rentas son gravadas según el criterio de la fuente.
La declaración de la renta debe hacerse con periodicidad anual, coincidiendo con el año
calendario cuando es persona física y con el ejercicio económico cuando es empresa,
existiendo un sistema de pagos a cuenta (anticipos).
Para el IRPJ se adopta el principio de lo devengado, para las personas físicas el

realizado, y para las transacciones que impliquen un periodo superior al año se aplica
devengado exigible.
Para determinar la renta, se detraen el costo y los gastos deducibles, que son aquellos
necesarios para obtener la renta y mantener la fuente productora.
Existe un ajuste por inflación que está suspendido por la vigencia de la ley de
convertibilidad.
Las exenciones, en general, tienden a beneficiar a las organizaciones cuyo fin no es el

lucro. No grava dividendos (sin importar la residencia del contribuyente) a efectos de
evitar la doble imposición económica de las rentas de origen empresario.
El IBP es pagado por los contribuyentes que tengan un patrimonio (en el país y en el
exterior) superior a los u$s 102.300,00. Tiene una tasa proporcional del 0,5%.
No hay régimen nacional general que en la actualidad beneficie a la actividad industrial

con exención o diferimiento de impuestos a la renta o el patrimonio.
2.3.2. Provincias18
En las provincias no hay definido legalmente impuesto sobre la renta.
Los impuestos patrimoniales son selectivos, en el sentido que no afectan el acervo total,
sino bienes registrables, independientemente de la naturaleza -empresaria o no- del sujeto
pasivo.
18 Para mayor detalle, ver apéndice legislativo.

2.3.2.1.Buenos Aires19
IMPUESTO INMOBILIARIO
Los titulares de dominio, los usufructuarios y los poseedores a título de dueño de

propiedades situadas en la provincia, deben pagar anualmente este impuesto, en función
de las alícuotas y mínimos establecidos por la ley impositiva.
El monto imponible está constituido por la valuación fiscal de cada inmueble multiplicada
por los coeficientes anuales de actualización que fije el Poder Ejecutivo dentro de los
índices que establezca una ley especial.
Existen diferentes escalas de valuaciones de inmuebles y de alícuotas en función que los

terrenos sean urbanos o rurales y de que se considere o no la incorporación de mejoras.
La exención de este impuesto se concede a los inmuebles que pertenecen a determinadas

personas o según el destino que se otorgue a la unidad.
IMPUESTO A LOS AUTOMOTORES
La propiedad de vehículos automotores, acoplados y embarcaciones deportivas o de

recreación, radicados en la provincia, genera la obligación de pagar anualmente un
impuesto. Las municipalidades no pueden establecer otro impuesto que afecte los
vehículos automotores.
Los sujetos pasivos son los propietarios de los vehículos automotores o los responsables
(deudores solidarios) definidos por la ley -representantes, consignatarios o agentes
autorizados para la venta- si no se asegura que el adquirente o vendedor haga efectivo el
impuesto.
La base imponible viene determinada por la valuación de los vehículos sobre la base de
los valores dados por organismos oficiales.
Las alícuotas o montos abonados difieren en función de las distintos grupos y escalas en
que se encuentren los vehículos.
Las exenciones al pago de este impuesto obedecen a la persona titular del dominio o al
destino otorgado a los vehículos.
2.3.2.2.Córdoba20
Recae sobre los inmuebles ubicados en la provincia (hecho imponible), generándose la

obligación por el ejercicio del derecho real o personal que define al sujeto pasivo. Está
19 ley 10397 (t.o. 1996) y modif. y ley 12049. Aplicación Tributaria.

20 ley 6006 (t.o. 1988) y modif. y ley 8655. La Cañada
formado por un impuesto básico y otro adicional (que sólo corresponde para
determinados inmuebles rurales).
Son contribuyentes quienes al día primero de cada año tengan el dominio, posesión a
título de dueño, usufructo de inmuebles cedidos por el Estado o tenencia precaria
otorgada por entidad pública de los inmuebles ubicados en la provincia (sujeto pasivo).
La base de imposición del impuesto básico viene dada por la valuación de cada inmueble
determinada por la ley de catastro, multiplicada por los coeficientes de actualización que
fije la ley (base imponible). Se establecen además importes mínimos a pagar por cada
inmueble. La base del impuesto adicional está formada por la base o suma de bases
imponibles del impuesto básico, de las propiedades rurales, atribuibles a un mismo
contribuyente.
En el impuesto inmobiliario básico, se establece una escala con diferentes montos fijos,
mínimos y alícuotas sobre el excedente en función de que se trate de inmuebles urbanos -
edificados o baldíos-, mientras que existe alícuota única para los rurales.
Las exenciones son de pleno derecho (en atención a la persona) y las que la ley denomina
subjetivas (que en realidad dependen del destino de los inmuebles).
IMPUESTO PARA INFRAESTRUCTURA SOCIAL
Se paga (hecho imponible) por los vehículos automotores y acoplados radicados en la

provincia de Córdoba. Se considera radicado -iuris tantum- cuando es de propiedad o
tenencia de una persona domiciliada en ella. Es la única provincia que autoriza a
establecer tributos sobre vehículos a las municipalidades, en base a lo fijado por la ley
impositiva anual para este impuesto.
Son contribuyentes (sujeto pasivo) los titulares de dominio registrales, radicados en la

provincia de Córdoba. Son responsables solidarios los poseedores o tenedores y los
vendedores o consignatarios de vehículos automotores y acoplados nuevos o usados.
La base imponible se establece en relación al valor del rodado, aunque existen otros
indicadores considerados por el código para establecerla (modelo, peso, origen,
cilindrada, etc.)
Las exenciones contemplan las personas (subjetivas) y las características de los bienes
(objetivas).
2.3.2.3.Mendoza21
Debe ser abonado por los propietarios de bienes inmuebles o los poseedores a título de
dueño de propiedades (sujeto pasivo) situadas en el territorio de la provincia (hecho
imponible). En caso de desmembramiento del dominio, la obligación es solidaria.
21 Código Fiscal, con las últimas modificaciones ley impositiva vigente 6553, BO 20-01-98.
La base imponible está constituida por la valuación fiscal de los inmuebles, la cual está
compuesta por la suma del valor del terreno y las mejoras computables. Una vez
determinada la misma se aplican las alícuotas correspondientes.
El impuesto se determina aplicando una fórmula. A su vez, se determina una alícuota

adicional que debe ser abonada por los terrenos baldíos.
Están exentos del pago de este impuesto (subjetiva) los contribuyentes que sean
jubilados y pensionados y que acrediten ciertos requisitos. A su vez, rige la exención
prevista en el art. 74, Título II, Libro Primero, para determinadas personas y acorde los
destinos.
IMPUESTO A LOS AUTOMOTORES
Todos los vehículos automotores, remolques o acoplados, casas rodantes, motovehículos

y demás similares radicados en la Provincia deben abonar este gravamen anual (hecho
imponible).
Los responsables directos del pago (sujeto pasivo) son las personas que figuran como
titulares del dominio en los registros de la Dirección Nacional de Propiedad del Registro
Automotor. Son responsables solidarios los poseedores o tenedores de los mismos por
cualquier motivo (comprador, consignatario, revendedor).
Para determinar la base imponible, los vehículos se clasifican en seis diferentes grupos.
Luego se desagrega dentro de cada una de estas categorías diferentes impuestos fijos a
abonar en función del modelo de los mismos, peso, carga máxima transportable, etc.
Entre las exenciones subjetivas figuran los vehículos de diplomáticos extranjeros -

siempre que la representación no tenga inscripto a su nombre otro vehículo- y el de
propiedad de personas discapacitadas. Entre las objetivas figuran las máquinas y
artefactos automotrices cuyo uso específico sea para tareas rurales, para tracción, para
impulsión o cualquier otra actividad que no consista en el transporte de personas y/o
cosas.
A su vez, rige la exención prevista en el art. 74, Título II, Libro Primero, para
determinadas personas.
2.3.2.4.San Luis22
Recae sobre los inmuebles ubicados en la provincia de San Luis (hecho imponible),
generando la obligación el hecho del dominio o posesión a título de dueño, con
prescindencia de su inscripción o empadronamiento.
Son contribuyentes los propietarios o poseedores a título de dueño y adjudicatarios de

viviendas desde la recepción de la misma (sujeto pasivo), existiendo responsabilidad
22 ley 3883 (t.o. 1992) y modif. Cacace y Mundet y ley 5.129

solidaria de escribanos y magistrados en tanto agentes de percepción y retención que

surjan de los deberes inherentes a su cargo
La base de imposición del impuesto viene dada por la valuación fiscal de cada inmueble
determinada por la Dirección Provincial de Geodesia y Catastro, o la proporción de ella
que determine el Poder Ejecutivo; que según ley vigente para año 1998 es de ochenta
por ciento (80%) de la valuación fiscal para inmuebles urbanos y del sesenta por ciento
(60%) de la misma valuación para rurales.
subjetivas (que en realidad dependen del destino de los inmuebles).
IMPUESTO A LOS AUTOMOTORES, ACOPLADOS Y MOTOCICLETAS
Se paga (hecho imponible) por los vehículos automotores, acoplados y motocicletas

radicados en la provincia de san luis. Se considera radicado -iuris tantum- cuando es de
propiedad o tenencia de una persona domiciliada en ella. Las municipalidades no podrán
establecer un gravamen que los afecte, ya sea como adicional, derecho de peaje,
inspección o cualquier otro concepto o denominación.
Son contribuyentes (sujeto pasivo) los propietarios de vehículos. Son responsables

solidarios del pago los poseedores o tenedores y los vendedores o consignatarios de
vehículos automotores y acoplados nuevos o usados.
La escala del impuesto se establece en relación al modelo, peso, origen y valor del
rodado (base imponible). Para el transporte de carga se tiene en cuenta, además, la carga
útil.
Están eximidos del pago de este impuesto los vehículos modelo 1973 y anteriores.
(objetivas).
2.3.2.5.Santa Fe23
Los propietarios de bienes inmuebles o los poseedores a título de dueño de propiedades

(sujeto pasivo) deben abonar, por los inmuebles situados en el territorio de la provincia
(hecho imponible), los impuestos básicos anuales establecidos por la ley impositiva, de
acuerdo con las alícuotas proporcionales aplicables sobre las valuaciones fiscales de la
tierra y mejoras.
La base imponible está constituida por la valuación fiscal de los inmuebles (de acuerdo
con las leyes de valuación y catastro) multiplicada por los coeficientes de actualización
que fije la ley, deducidos los valores exentos. Una vez determinada la misma se aplican
las alícuotas correspondientes.
23 Ley 3456 (t.o. 1990) y modif. y ley 3650 (t.o. 1992) y modif. Aplicación Tributaria
Las exenciones de este impuesto se conceden en base a la persona titular del dominio o
el destino que se otorga al inmueble.
El código en el capítulo V del título pertinente fija que el producido de este impuesto se
destina por partes iguales a rentas generales de la provincia y a municipios y comunas. La
última se distribuye en base a dos parámetros: cuatro quintas partes (40% del total)
según la emisión del impuesto inmobiliario total de la jurisdicción y el resto (10% del
total) en forma directamente proporcional a la población de cada jurisdicción.
PATENTE ÚNICA SOBRE VEHÍCULOS
Todos los vehículos automotores, remolques o acoplados radicados en la Provincia

deben abonar, bajo el sistema de patente única, un gravamen anual. Las Municipalidades
no pueden establecer tributo alguno sobre dichos vehículos, cualquiera sea su
denominación, especie o forma de percepción.
Los responsables directos del pago son las personas a cuyo nombre figuran inscriptos los
vehículos. Son responsables solidarios los poseedores o tenedores de los mismos y los
fabricantes, concesionarios y comisionistas si no aseguran la inscripción de los vehículos
a nombre del comprador.
La base imponible de la misma se determina en función del valor que le sea asignado a
cada vehículo según la tabla elaborada por la Administración Provincial de Impuestos,
que toma los avalúos publicados por la AFIP a los fines del impuesto sobre los bienes
personales.
Entre las exenciones figuran los vehículos de propiedad de la provincia, municipios y

comunas y organismos nacionales no descentralizados o no autárquicos, los de propiedad
de diplomáticos extranjeros, los de propiedad del cuerpo de bomberos y de entidades
religiosas y de bien público reconocidas por el Poder ejecutivo, maquinarias agrícolas,
tractores y acoplados rurales, etc.
El código fiscal de la provincia establece en el capítulo VI del título dedicado a este

impuesto que lo recaudado se distribuye de la siguiente forma: 90% para las
Municipalidades y Comunas y el resto (10%) para las rentas generales de la Provincia. A
su vez, el primer monto se distribuye según dos pautas:
- 60% a la Municipalidad o Comuna en que está registrado el vehículo,
- 30% a las Municipalidades y Comunas según la emisión correspondiente a cada distrito.
RÉGIMEN DE PROMOCIÓN
La provincia tiene instituido específicamente el régimen de promoción industrial a través

de la ley 8478, dictada el 31-08-79, modificada por ley 9008 del 31-05-82; reglamentada
por el decreto 3856/79 (t.o. decreto 291/83) y disposiciones complementarias.
El objetivo declarado del régimen se vincula con el desarrollo económico y social de la

provincia mediante la promoción de la actividad industrial con la ampliación de la
inversión productiva
Beneficia a empresas instaladas que incrementen su activo fijo o aumenten la dotación de

personal y a aquéllas que se radiquen con unidades productivas nuevas;
independientemente que la inversión se financie con capital nacional o extranjero.
Los incentivos promocionales consisten en la exención de tributos provinciales (que nos

interesan en este acápite) por un máximo de diez (10) años, a saber:
- impuesto inmobiliario: sobre los inmuebles de propiedad de la empresa, incluyendo los

destinados a administración, depósitos y vivienda del personal.
- patente única sobre vehículos: sobre automotores, remolques o acoplados de propiedad

de la empresa radicados en la provincia y afectados a la actividad promovida.
Los beneficios se gradúan de acuerdo a pautas de radicación e inversión establecidas por

el Poder Ejecutivo mediante decreto anual, fundadas en prioridades regionales,
sectoriales o especiales.
2.4. IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO

Corresponde la mención del impuesto al valor agregado (IVA) como impuesto general.
El grupo de impuestos internos (II) es un ejemplo de impuesto selectivo sobre el
consumo.
Argentina tiene un impuesto general a las ventas plurifásico no acumulativo recaudado a

nivel nacional (IVA) y otro impuesto general a las ventas también plurifásico pero
acumulativo aplicado a nivel provincial (Imp. sobre los Ingresos Brutos). Ambos
terminan gravando el consumo y/o la producción de servicios y bienes siendo el sujeto
económico incidido el consumidor final, trasladándose en todas las etapas y fases -si lo
permite el mercado- hasta alcanzar la venta final, en un caso imponiendo sólo el valor
que se agrega y en el otro provocando acumulación y piramidación24.
La recaudación de ambos impuestos25 supera el 8 % del PBI, lo que se distribuye 6,37 %

para el IVA (con tasa del 21%) y la parte restante (1,87 %) lo aportan entre todas las
provincias mediante IB (con tasa promedio de alrededor del 3%).
El IVA, al haber ampliado su base en relación a la original, generalizado a los servicios,

incorporado al sector agropecuario y reducido las exenciones, es más neutral y evita la
acumulación. En relación a esto último, se transformó en un IVA tipo consumo26 al
permitir la total deducción de los bienes de capital.
24 Para una explicación de estos conceptos, ver Anexo I.

25 Datos 1997. MEOySP.
26 Para una explicación del concepto, ver Anexo II.
Respeta el principio jurisdiccional de destino en cuanto a bienes pero no es así en lo que

hace a servicios. No se gravan los servicios procedentes del exterior, ni se desgravan las
exportaciones de servicios, salvo el transporte internacional de pasajeros y de carga y
servicios conexos. A partir de 1992 no se gravan aquellos servicios cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior, lo que se resume en la desgravación de
importaciones y exportaciones, generando una mezcla de principios jurisdiccionales y
posibles asimetrías a nivel internacional. Para las importaciones de bienes, se aplica una
retención a cuenta del impuesto, pero no es discriminatoria.
Los II afectan la compra de bienes determinados que tienen la característica común de no

ser esenciales o que afectan la salud y se suponen consumidos en mayor proporción por
quienes tienen mayores ingresos. Sucede que el carácter no esencial y el consumo
suntuario se desdibujó con el tiempo. Normalmente afectan cigarrilos, bebidas
alcohólicas, otras bebidas, cubiertas, automotores, etc.
También respetan el principio de destino, gravando importaciones y desgravando las

exportaciones. De todos modos, puede generarse algún problema cuando el que exporta
no es el fabricante.
Los combustibles son gravados por el IVA y un impuesto especial que incide en una
única etapa. A nivel de jurisdicciones provinciales y municipales existen otros impuestos
que gravan, por ejemplo, la electricidad (Tít. IX, LII, OF 40731, CF), el transporte (Tít
IV, LII, ley 6006, CB), operaciones financieras (Tít. IX, PE, Ord. 595/90, VM), seguros
(Tít. II, PE, Ord. 595/90, VM) publicidad (Título X, LII, OF 40731, CF; Tít. VII, PE,
Ord. 595/90, VM), que no se devuelven al exportar y generan una asimetría.
No hay régimen nacional que en la actualidad beneficie a la actividad industrial con

exención o diferimiento de impuestos a la producción o el consumo.
2.4.2. Provincias27
El principal tributo que afecta el consumo es el impuesto sobre los ingresos brutos (IIB)
que es general, como el IVA. Se halla armonizado a nivel nacional por el Convenio
Multilateral y Pacto Fiscal.
Presenta marcadas distorsiones porque opera como impuesto en cascada (provoca

acumulación y piramidación que se agravan a medida que es mayor el número de
transacciones que afectan al mismo bien y/o sus insumos), no puede determinarse la
efectiva carga tributaria al momento de la exportación y, por ello, no es reembolsable de
acuerdo a la OMC. Castiga las exportaciones y beneficia las importaciones,
principalmente de bienes finales. Por las razones indicadas, se estudia su sustitución.
Existen otros impuestos que afectan la actividad productiva y terminan incidiendo sobre
el consumidor, por ejemplo, el impuesto de sellos que resulta también distorsivo y,
considerado desde la realidad económica, termina funcionando como un impuesto
selectivo que sólo alcanza las operaciones instrumentadas.
27 Para mayor detalle, ver anexo legislativo.

Todas las provincias cobran tasas que remuneran servicios prestados a nivel
administrativo y judicial.
2.4.2.1.Buenos Aires28.
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Grava el ejercicio habitual y a título oneroso de las actividades desarrolladas en la

jurisdicción de la provincia de Buenos Aires cualquiera sea el sujeto que la preste y el
lugar donde se realice (hecho imponible).
Existen ciertas actividades que, independientemente de que sean llevadas a cabo en

forma esporádica o periódica, están alcanzadas por el impuesto.
Dentro de las actividades no gravadas, encontramos: el trabajo personal realizado en

relación de dependencia, el desempeño de cargos públicos, las exportaciones, etc.
Salvo disposición en contrario, el gravamen se determina sobre la base de los ingresos

brutos devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada (base
imponible). Se considera ingreso bruto el valor o monto total devengado en concepto de
venta de bienes, remuneración total obtenida por los servicios, retribución por la
actividad ejercida, intereses obtenidos por préstamos de dinero. Si es venta de inmuebles
en cuotas por plazos superiores a a doce (12) meses, se considera ingreso bruto
devengado la suma total de cuotas que vencen en cada periodo. Para las entidades ley
21526, es el importe devengado en función del tiempo en cada periodo. Para quienes no
tienen obligación legal de llevar libros, la base imponible es el ingreso percibido en el
periodo fiscal pertinente.
Respecto a las alícuotas generales establecidas por la ley, se observa que- salvo
excepciones- el comercio (mayorista y minorista) está gravado con una tasa del 3%; las
actividades de prestación de obras y/o servicios (servicios para la construcción,
restaurantes y hoteles, transporte y comunicaciones, locación de inmuebles, etc) tienen
una alícuota del 3,5%; la producción primaria (agricultura y ganadería, caza, pesca,
explotación de minas, minerales, petroleo crudo y gas natural, etc) se enfrenta a una tasa
del 1%, mientras que la producción de bienes está gravada con una alícuota del 1,5%.
Está claro que se redujeron efectos de acumulación. Existen, a su vez actividades que
están gravadas en forma específica por determinadas alícuotas.
Entre las principales exenciones establecidas por el impuesto se encuentran: las

actividades ejercidas por el estado nacional, la ciudad autónoma de Bs. As. y
municipalidades, las bolsas de comercio, la edición de libros, diarios, periódicos, las
operaciones realizadas por entidades de bien público, de educación, deportivas,
instituciones religiosas, los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes y
a plazo fijo, los ingresos de los socios de las cooperativas de trabajo provenientes de los
servicios prestados en las mismas, etc.
28 Ley 10397 (t.o. 1996) y modif. y ley 12049. Aplicación Tributaria

Es importante destacar que habiéndose celebrado el Pacto Federal para el Empleo, la

Producción y el Crecimiento de 1993, se dictó la ley 11490 (publicada 21-01-94, y otras
complementarias) que eximió del Impuesto sobre los Ingresos Brutos a ciertas
actividades primarias e industriales a partir de enero de 1994, y otras a partir de julio del
mismo año (ley 11518), completando la exención de todas las industrias manufactureras
a partir de enero de 1999 (ley 11904), debiendo cumplimentar algunos requisitos para el
reconocimiento del beneficio.
IMPUESTO DE SELLOS
Están sujetos al pago de este impuesto todos los actos, contratos, operaciones de
carácter oneroso formalizados en el territorio de la provincia en instrumentos públicos o
privados (hecho imponible).
No obstante, existen algunos actos, contratos y operaciones de carácter oneroso que si

bien ocurren fuera de la jurisdicción de la provincia se encuentran alcanzados por este
impuesto. Por otro lado, cuando los bienes objeto de las transacciones están radicados en
otra jurisdicción, o en ella se produzcan efectos (como consecuencia de aceptación,
protesto, negociación, etc), los actos, contratos y operaciones, aún instrumentados en la
provincia, no se verán alcanzados por el impuesto.
La base de imposición del impuesto se determina en función del tipo de acto, contrato u
operación realizada. Así, en los contratos de compraventa, salvo expresa disposición en
contrario, el impuesto se liquida sobre el precio de venta o la valuación fiscal del objeto
sujeto a tal transacción. En las operaciones monetarias, el impuesto se paga sobre la base
de los numerales establecidos para la liquidación de intereses, en proporción al tiempo de
la utilización de los fondos.
Respecto a las alícuotas establecidas por la ley se tiene que dentro de los actos y
contratos sobre inmuebles, están gravados con una tasa del 40‰ el dominio por las
escrituras públicas de compraventa de inmuebles; con una 10‰ los boletos de
compraventa de bienes inmuebles, y tienen una tasa del 15‰ las escrituras públicas
relacionadas con derechos reales sobre inmuebles (que no sea dominio), etc. Las
operaciones de tipo comercial o bancario, la transmisión de establecimientos comerciales
o industriales, las letras de cambio, operaciones monetarias que devenguen intereses,
etc., están gravadas con una tasa del 10‰. La tasa menor es del 2‰ y se aplica a los
endosos de contratos de seguros y a las cancelaciones de cualquier derecho real.
Las exenciones en este impuesto se otorgan en base a la calidad de la persona o a la

naturaleza del acto.
TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS
Es una tasa que debe ser abonada mediante sellos, estampillas, timbrados o depósitos en
el Banco Provincia de Buenos Aires por los servicios que presta la Administración o la
Justicia provincial.
Existen diferentes montos a abonar en función del tipo de servicio. Así, por ejemplo,
deben abonarse $ 4,40 como tasa general de actuación por expediente ante las
reparticiones y dependencias de la Administración Pública. Que también es el monto de
la tasa mínima en las prestaciones de servicio sujetas a retribución proporcional.
Entre las personas exentas del pago de este tributo se encuentran: el Estado Nacional,
Provincial, Municipalidades; instituciones religiosas, cooperadoras policiales y escolares,
bomberos voluntarios; asociaciones o colegios que agrupen a quienes ejercen profesiones
liberales; etc.
TRIBUTOS DE LA CIUDAD DE CAMPANA29
La ordenanza fiscal (OF) establece expresamente en su art. 1 que las denominación

“impuestos” es genérica y comprende todas las contribuciones, tasas, derechos y demás
obligaciones que el Municipio imponga. Evidentemente, no hay una especial
preocupación por las denominaciones, por lo que deben ser consideradas como genéricas
sin que impliquen caracterizar los tributos ni establecer su naturaleza jurídica.
Las exenciones subjetivas están previstas en la primera parte del Código, y abarcan con
carácter general a pobres e indigentes; limitada a tasas de barrido y limpieza y servicios
sanitarios a contribuyentes de escasos recursos; en relación a derechos de publicidad y
propaganda quedan eximidas las sociedades de fomento, asociaciones civiles sin fines de
lucro, entidades religiosas y entidades mutualistas, etc.
Y con criterio objetivo se exime de tasa por barrido y limpieza y servicios sanitarios a los
inmuebles destinados al funcionamiento de salas de primeros auxilios, bomberos
voluntarios, sociedades de fomento, establecimientos de enseñanza pública y entidades
religiosas; y contempla al Estado -nacional, provincial, municipal- y entes
descentralizados (salvo que realicen actividad comercial, industrial o de servicios),
asociaciones civiles y mutuales para eximirlos del pago de la tasa por barrido y limpieza..
TASAS DE SERVICIOS A LA PROPIEDAD
La prestación de los servicios públicos de alumbrado público (I), limpieza, barrido,

limpieza y conservación de la vía pública (comprende recolección de residuos
domiciliarios, barrido, riego, limpieza y conservación de la vía pública, ornato de calles,
plazas y paseos - II) y por servicios sanitarios (se vincula con agua corriente y desagües
cloacales - III) crea el derecho a percibir la tasa.
Los contribuyentes son los titulares de dominio y locatarios cuando figuren como
titulares a los fines del pago del consumo eléctrico (tít. I), titulares de dominio,
usufructurarios o poseedores a título de dueño de los inmuebles (tít. II y III) que se
beneficien con alguno, varios o todos los servicios incluidos (sujeto pasivo).
La tasa se determina (base imponible) por el consumo individual de energía (I), por el
método que establezca la (OI) Ordenanza Impositiva (tít. II), y según medidor o por el
mínimo correspondiente de acuerdo al tipo de usuario categorizado (tít. III).
29 Ordenanza Fiscal 2.460/89 y modif. Ordenanza Impositiva 2837/92 y otras.

TASA POR INSPECCIÓN DE SEGURIDAD E HIGIENE
Se genera por los servicios de inspección destinados a preservar la higiene, seguridad y

salubridad e inspección de instalaciones de establecimientos donde se desarrollan
actividades sujetas al poder de policía como las comerciales, industriales, locaciones de
bienes, obras y servicios, de oficios o negocios y otras similares (hecho imponible
adecuado por Ord. 3159/95 - se acerca a la definición de HI en impuesto sobre los
Ingresos Brutos).
El sujeto pasivo es el titular del establecimiento que ejerce la actividad comercial,

industrial o de servicios, inclusive contratistas y subcontratistas.
La base imponible estaba constituida por el número de personas en relación de

dependencia, con excepción de miembros del órgano administrativo. La OI establece el
monto mensual que se fija en función del sueldo mínimo de una categoría determinada de
la Municipalidad. Podía fijarse una base imponible que no estuviera en relación a los
dependientes. Con modificación Ord. 3150/95, la base son los ingresos brutos
devengados con un mínimo en base a personal dependiente.
En definitiva, la OI ha establecido que la alícuota general es del 5‰ y recae sobre los

ingresos brutos. Hay mínimos en base a los empleados.
DERECHOS DE OFICINA
Retribuye todo trámite o gestión ante la Municipalidad que origine actividad

administrativa (hecho imponible).
Son contribuyentes (sujeto pasivo) los peticionarios o beneficiarios y destinatarios de la

actividad, acto, trámite o gestión y responsables del pago los profesionales actuantes
ante la administración.
Se fijan de acuerdo a la naturaleza del servicio. Sin su pago no se da curso al trámite.
Las exenciones benefician, entre otros casos, a los acreedores municipales por gestiones
de cobro y denuncias referidas a infracciones a Ordenanzas.
2.4.2.2.Córdoba30
Es un impuesto que grava el ejercicio habitual, en jurisdicción de la provincia de

Córdoba, de las actividades desarrolladas a título oneroso, cualquiera sea el resultado
obtenido y la naturaleza del sujeto que la preste (hecho imponible).
No obstante, existen algunas actividades que, independientemente de que se realicen en

forma esporádica o habitual, lo mismo se encuentran alcanzadas por el impuesto.
30 Ley 6006 (t.o. 1988) y modif. y ley 8655. La Cañada

Los contribuyentes son quienes perciban ingresos derivados de una actividad gravada
(sujeto pasivo). Existen responsables del impuesto que son aquellas personas que actúan
como agentes de percepción o retención en los casos genéricamente contemplados en la
ley y en la forma que establezca el Poder Ejecutivo.
La base imponible de este impuesto se determina, salvo expresa disposición en contrario,

sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el período fiscal. Se considera
por ingreso bruto al valor o monto total (en valores monetarios, en especies o servicios)
devengados en concepto de las operaciones realizadas. De todos modos, hay casos en
que la ley prevé definiciones ad-hoc de valor imponible, como sucede en seguros y
reaseguros, entidades financieras, préstamos en dinero, etc.
En el cuadro de las alícuotas fijadas por la ley impositiva, existe una general del 3,5%
aplicada a todas las actividades gravadas, con excepción de aquéllas que tengan alícuotas
especiales; como es el caso de la actividad primaria, gravada al 1%, de la industria que
tiene una tasa general del 1,5%, y las actividades de construcción, gravadas al 3%. A su
vez, el comercio al por mayor (salvo excepciones como -entre otros- cigarrillos,
combustibles líquidos y GNC, agroquímicos y fertilizantes) está gravado con una tasa del
2,5%, mientras que el comercio al por menor (salvo casos puntuales como cigarrillos,
expendio de combustibles líquidos y GNC, acopiadoras, comercializacion de billetes de
lotería) tiene una alícuota del 3,5%, al igual que restaurantes y hoteles. Por último, para
la mayoría de las actividades relacionadas con el transporte y para los servicios en
general, existe una alícuota del 3,5%.
Entre las principales exenciones subjetivas del pago de este impuesto cabe mencionar: al
Estado Nacional, Provincial, las Municipalidades y Comunas, sus dependencias y
reparticiones autárquicas y descentralizadas; las asociaciones y entidades de bien público,
las Bolsas de Comercio, establecimientos educativos privados reconocidos y con planes
de enseñanza oficial, representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros
acreditados ante el gobierno, etc.
A su vez, las exenciones objetivas benefician los ingresos brutos provenientes de toda
operación sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles emanados del Estado
(nacional, provincial, municipal); de la edición de libros, diarios, periódicos y revistas; las
actividades ejercidas en relación de dependencia y el desempeño de cargos públicos,
jubilaciones u otras pasividades; la prestación de servicios públicos de agua potable o
riego; las operaciones de compra-venta de divisas, etc.
Es importante destacar que con motivo del Pacto Federal para el Empleo, la Producción
y el Crecimiento de 1993, existen ciertas actividades (la produción primaria, las
prestaciones financieras efectuadas por entidades sujetas a la ley Nº 21.526, las
actividades industriales (salvo venta a consumidores finales), el suministro de electricidad
y gas, la construcción de inmuebles) que, satisfaciendo algunos requisitos, están sujetas a
una alícuota del 0,00% en el impuesto sobre los ingresos brutos.
Hubo una adhesión parcial al Pacto a través del decreto 1/94, que luego se concreta en la
ley impositiva anual. Para el ejercicio 1998, el régimen de alícuota cero que rige en el
impuesto sobre los ingresos brutos para las actividades especificadas en el punto 4 de la
de la Declaración Primera del Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el

Crecimiento (a) producción primaria, b) prestaciones financieras entidades ley 21526, c)
Cías. de capitalización y ahorro y emisión de valores hipotecarios, las administradoras de
fondos comunes de inversión y de fondos de jubilaciones y pensiones y cías. de seguros,
d) compraventa de divisas, e) industria manufacturera, excepto ventas a consumidores
finales, f) prestaciones de servicios de electricidad, gas y agua, excepto a domicilios
destinados a vivienda o recreo, y g) construcción) lo establece el art. 17 de la ley 8655.
Es menos amplio que el listado del Pacto.
Como sucede en todas las provincias analizadas, el beneficio no es automático, sino que
demanda un grupo de formalidades a satisfacer y cuyo órgano de aplicación es la
dirección provincial de rentas. Se otorga (según la ley) siempre que en forma concurrente
se satisfagan estos requisitos:
a) que la obra, explotación o establecimiento en actividad se encuentre en la provincia,
b) que la actividad esté comprendida en los beneficios del decreto 2609/93 y

modificatorios, y
c) inexistencia de deudas referidas al IIB, actualización, recargos, intereses y/o multas.
“Y demás condiciones que para cada caso el PE pudiera establecer; la DGR dictará las
normas reglamentarias correspondientes”.
IMPUESTO DE SELLOS
Están sujetos a este impuesto todos los actos, contratos y operaciones (incluso mediante
tarjeta de crédito o de compra) de carácter oneroso instrumentados (aún por
correspondencia) que se realicen en el territorio de la provincia; o fuera de la misma pero
que deban ser cumplidos en ella. El impuesto debe pagarse por el hecho de la existencia
material del documento, independientemente de su validez o eficacia jurídica.
Los contribuyentes (sujetos pasivos) son quienes realizan el acto que materializa el hecho
imponible. Establece el código que quienes tramiten, endosen, admitan, presenten o
autoricen instrumentos sin el impuesto correspondiente son responsables solidarios por el
pago de tributo.
La base imponible del impuesto es el valor nominal expresado en los instrumentos

gravados, salvo lo dispuesto para casos especiales. Así, en la transmisión de propiedad o
dominio de bienes inmuebles la base viene dada por el monto total o la proporción de la
base imponible del impuesto inmobiliario o del precio convenido por las partes, si fuera
mayor que aquel; en los contratos de constitución de sociedades el impuesto se abona
sobre el capital social; en las cesiones de créditos hipotecarios el impuesto se liquida
sobre el precio convenido o el monto efectivamente cedido, si fuera mayor, etc.
Respecto al pago del impuesto, existen cuotas proporcionales y cuotas fijas. Las
primeras van desde el 2‰, aplicada sobre el contrato de Mutuo y sus refinanciaciones y
la factura de Crédito establecida por la Ley nº 24.760, hasta un 18‰ que recae sobre los
contratos de concesión otorgados por cualquier autoridad administrativa, sus cesiones o
transferencias y sus prórrogas.
Hay exenciones subjetivas (según las personas) y objetivas (según el acto, documento o
contrato).
IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES DEL TURF
Por las actividades del turf y las apuestas que relacionadas con ellas se paga este
impuesto cuando se efectúen en el territorio de la provincia (hecho imponible).
Los contribuyentes son los propietarios de los caballos inscriptos y los adquirentes de
boletos o quienes realicen las demás apuestas (sujetos pasivos). Son responsables del
pago -agentes de retención o percepción- las entidades autorizadas para organizar
carreras y vender boletos.
La base imponible se determina en función del importe de la inscripción de caballos de

carrera, el sport o dividendo definitivo en hipódromos dentro de la provincia, la
diferencia del importe del sport y el costo de la apuesta, el importe de la apuesta
realizada en la provincia pero sobre hipódromos de otras jurisdicciones.
IMPUESTO A LAS LOTERÍAS, RIFAS Y OTROS SORTEOS AUTORIZADOS
Se paga por la primera venta en el territorio provincial de billetes de loterías, rifas,

tómbolas, y en general toda primera venta de billetes o bonos -excepto la quiniela oficial-
que acuerden participación en sorteos autorizados cuyos premios se establezcan en
dinero, bienes o servicios (hecho imponible).
Quienes compran los billetes que confieran participación en los sorteos son los sujetos
pasivos. Los vendedores de billetes son agentes de percepción.
La base imponible es el total del valor escrito de cada billete. La alícuota es del 20%.
Hay un monto exento (que establece anualmente la ley impositiva) por la primera venta
en el territorio de la provincia.
Estas tasas recaen sobre algunos servicios- sujetos a retribución- prestados por la
Administración Pública o la Justicia Provincial (hecho imponible). Deben ser abonadas
por (sujetos pasivos) los usuarios del servicio retribuible o quienes realicen las
actuaciones gravadas.
Generalmente existen tasas fijas para los diferentes tipos de servicios, con excepción de
algunos que están sujetos a tasas proporcionales.
Entre las exenciones subjetivas figuran las entidades públicas (siempre que no estén
organizadas según las normas del código de comercio), y en las objetivas se destacan las
actuaciones ante la Administración por funcionarios o empleados públicos; las
declaraciones y comunicaciones exigidas por leyes impositivas; etc.
TRIBUTOS DE LA CIUDAD DE GENERAL DEHEZA31
La ordenanza general impositiva (OGI) establece que las obligaciones fiscales hacia la
Municipalidad de General Deheza consisten en impuestos, tasas y otras contribuciones.
Evidentemente, no hay una especial preocupación por las denominaciones, por lo que
deben ser consideradas como genéricas sin que impliquen caracterizar los tributos ni
establecer su naturaleza jurídica.
Pese a existir una llamada “contribución que incide sobre los inmuebles”, todos los
tributos municipales son incluidos entre los impuestos que gravan el consumo o la
producción, debido a que dicha contribución -la única que puede generar duda- se paga
como contraprestación de servicios varios que brinda la Comuna y que evidentemente -al
menos, para el análisis económico- no afecta en forma directa a la propiedad.
CONTRIBUCIÓN QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES. TASA MUNICIPAL DE SERVICIOS A

LA PROPIEDAD
La prestación de los servicios públicos de alumbrado, limpieza, recolección domiciliaria

de residuos, mantenimiento de la viabilidad de las calles y en general todos los que
directa o indirectamente benefician a las propiedades inmuebles dentro del municipio crea
el derecho a percibir la tasa (hecho imponible). Mientras que la prestación del servicio
público de agua corriente -suministro de agua domiciliario- crea el derecho a percibir la
tasa por servicio de agua corriente.
La tasa se convierte en impuesto claramente en el caso de inmuebles que no reciban

ningún servicio, pues lo mismo deben pagar un mínimo.
Los contribuyentes son los propietarios o poseedores a título de dueño de los inmuebles
que se beneficien con alguno, varios o todos los servicios incluidos (sujeto pasivo). Cada
condómino o heredero es responsable por el total. Son responsables los escribanos que
intervengan en transferencias, hipotecas u otros trámites relacionados con el inmueble.
La tasa varía en función de la zona (según servicios prestados), y está en relación directa
a los metros lineales de frente; mientras que el servicio de agua corriente se cobra en
relación al costo, estando previsto implementar un sistema de cobro en base al consumo
medido.
CONTRIBUCIONES POR LOS SERVICIOS DE INSPECCIÓN GENERAL E HIGIENE QUE INCIDEN

SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS
Se genera por los servicios de higiene, seguridad, contralor, asistencia social, salud
pública, promoción de comunidad y todos los que facilitan el ejercicio de actividades
comerciales, industriales, profesionales, artesanales y de servicios (hecho imponible).
El sujeto pasivo es la persona física o jurídica o sucesión indivisa que ejerce la actividad
comercial, industrial o de servicios. Las personas que intervienen en el ejercicio de
actividades gravadas, actúan como agentes de retención y/o información según lo prevea
el Departamento Ejecutivo Municipal (ferieros, acopiadores, frigoríficos, etc).
31 Ordenanza General Impositiva 443/91. Ordenanzas (tarifaria anual) 710-711 y 712/97.

La base imponible puede estar constituida por la diferencia entre ventas y su costo o la
suma de ingresos brutos o de los gastos o las compras. También puede establecerse
directamente un importe fijo como monto de la obligación tributaria o un cargo fijo por
cantidad de personal; o una combinación de ambas posibilidades (alícuota sobre base y
cargo fijo).
La OTA ha establecido para el año 1998 que la alícuota general es del 5‰ y recae sobre
los ingresos brutos.
El art. 111 de la OGI según Ord. 444/91, establece un régimen de promoción municipal
para establecimientos industriales que se radiquen en la localidad, que consiste en la
exención de las contribuciones por los servicios de inspección general e higiene que
inciden sobre la actividad comercial, industrial y de servicios. (libro II, título II).-
DERECHOS DE OFICINA


Cuando no se establece directamente un monto fijo, la base de imposición está dada por
índices que establece la OTA Los montos varían de $ 0,03 (por unidad de cuero crudo
que conste en certificado guía de transferencia) a $ 120,00 (celebración matrimonio en
día feriado).
2.4.2.3.Mendoza32
Es un impuesto que grava el ejercicio habitual, en el territorio o en la jurisdicción de la

provincia de Mendoza, de las actividades desarrolladas a título oneroso, cualquiera sea el
resultado obtenido y la naturaleza del sujeto que la preste.
No obstante, existen algunas actividades que independientemente de que se realicen en

forma esporádica o habitual lo mismo se encuentran alcanzadas por el impuesto.

sobre la base de los ingresos brutos devengados más los anticipos y/o pagos a cuenta del
precio total de las operaciones realizadas durante el período fiscal por el ejercicio de la
actividad gravada. Se considera por ingreso bruto al valor o monto total (en valores
monetarios, en especies o servicios) devengados en concepto de las operaciones

realizadas. En algunos casos específicos, la base, se determina como la diferencia entre el
precio de compra y de venta.
En el cuadro de las alícuotas fijadas por la ley impositiva para este ejercicio se observan
una alícuota general del: 0,9% para la agricultura, caza, silvicultura y pesca así como
para la explotación de minas y canteras; del 1,5% para la industria manufacturera (con
excepción de algunas actividades que están sujetas a una alícuota del 3%); del 3%- salvo
excepciones- para Electricidad, Gas y Agua, Construcción, Comercio Mayorista y
Minorista; Expendio de Comidas y Bebidas; Transporte, Almacenamiento;
Comunicaciones; Establecimientos y Servicios Financieros; Seguros; Operaciones sobre
Inmuebles; Servicios Técnicos y Profesionales; Alquiler de Cosas Muebles; Servicios
Sociales, Comunales y Personales.
las Bolsas de Comercio, representaciones diplomáticas y consulares de países
extranjeros; etc.
A su vez, las exenciones objetivas se concentran en los ingresos brutos provenientes: de

la venta directa al consumidor de agua potable, gas y energía eléctrica para uso
doméstico; toda operación sobre títulos, letras, bonos, obligaciones negociables y demás
títulos valores emitidos y que se emitan en el futuro; de la edición de libros, diarios
periódicos y revistas, de las emisoras de radiofonía, televisión y empresas de diarios en
concepto de servicios publicitarios; la edición de libros, diarios, periódicos y revistas; los
intereses de depósitos en caja de ahorro y a plazo fijo; etc
También rige la exención prevista en el art. 74, Título II, Libro Primero, para
dedterminadas personas.
y el Crecimiento de 1993, al cual la provincia adhirió mediante ley 6072, se dictó el
decreto 50 del 18-01-94 -ad referendum del Poder Legislativo- por el cual ciertas
actividades primarias e industriales (de base agrícola, de base metalmecánica, de base
minera, de base pecuaria, de base silvícola y de base petroquímica), satisfaciendo algunos
requisitos que hoy establece el art. 51 ley 6553/98, están sujetas a una alícuota del 0,00%
en el impuesto sobre los ingresos brutos a partir de enero de 1994.
IMPUESTO DE SELLOS (libro segundo, título IV)
Están sujetos a este impuesto todos los actos, contratos y operaciones de carácter
oneroso que se realicen en el territorio de la provincia; o fuera de la misma, pero que
deban ser negociados o alguna (o varias o todas) de sus prestaciones deban ser
ejecutadas o cumplidas en ella, inclusive los créditos instrumentados a través de tarjetas
de crédito o de compras. El impuesto debe pagarse por el hecho de la existencia material
del documento, independientemente de su validez o eficacia jurídica.
Son contribuyentes quienes realicen los actos, obligaciones y operaciones alcanzados por
el impuesto. Son responsables los tenedores de los instrumentos sujetos al gravamen.
La base imponible del impuesto se define en función del hecho imponible. Así, en la
transmisión de inmuebles el impuesto se liquida sobre el precio convenido o el que fije la
Dirección Gral. de Rentas (según cual sea mayor); en la transmisión de dominio de
bienes muebles la base la constituye el precio convenido por las partes; etc.
La alícuota aplicable es del 1,5% con excepción de los siguientes actos, contratos y
operaciones: los contratos e instrumentos de crédito o financiación acordados entre
particulares y casas de comercio que poseen una del 1,00%; los instrumentos de
adhesión a los sistemas de operaciones de capitalización, acumulación de fondos, de
formación de capitales y ahorro para fines determinados tienen una tasa del 0,80%; las
operaciones sobre inmuebles radicados en la provincia que impliquen operaciones de
compraventa, permuta, transmisión de dominio a título oneroso, constitución de hipoteca
y transmisión de dominio enfrentan una tasa del 2,50%.
Hay exención en base a consideraciones subjetivas y también en función de los actos,

contratos y operaciones. A su vez, rige la exención general prevista en el art. 74, Título
II, Libro Primero, para determinadas personas.
IMPUESTOS VARIOS
Incorpora los impuestos :
A LA VENTA DE BILLETES DE LOTERÍA
La venta de billetes de cualquier procedencia está sujeta a un impuesto que se calcula

sobre el valor escrito. son contribuyentes los adquirentes de los billetes. Son
responsables en forma solidaria el emisor o su representante, introductor y vendedor, que
se incribene n un registro especial. La alícuota es del 20%.
A LAS RIFAS
Por cualquier instrumento que acuerde premios o participación en sorteos cualquiera sea
la jurisdicción de origen, y no podrán circular sin pago previo. Es contribuyente el ente
emisor, siendo solidariamente responsables sus representantes o agentes en la provincia.
La alícuota es del 10% o 25%, según el origen sea Mendoza u otra jurisdicción,
respectivamente.
AL JUEGO DE QUINIELA Y LOTERÍA COMBINADA
Grava el juego indicado dentro del territorio de la provincia. Su base imponible está dada
por la diferencia entre el total de ingresos, los premios y las comisiones, o por total de
ingresos netos y comisiones, según sea organizado directamente por el Instituto
Provincial Juegos y Casinos o mediante convenio con los entes emisores,
respectivamente. La alícuota varía entre el 10% y 20%, según se origine dentro o fuera
de la provincia.
CONCURSOS, CERTÁMENES, SORTEOS Y OTROS EVENTOS
Cualquier otro evento de cualquier naturaleza no prohibido, se calcula sobre los premios
a adjudicar y está a cargo del organizador. Están exentos los eventos de promoción
científica, artística, cultural y deportiva. La tasa es del 10%.
Estas tasas recaen sobre algunos servicios que por disposición legal se hallan sujetos a
retribución y sean prestados por la administración o la justicia provincial. Salvo
disposición en contrario, las mismas deben abonarse al solicitarse la prestación del
servicio correspondiente. Son contribuyentes quienes utilizan el servicio gravado.
Estas tasas se desagregan en aquéllas a pagar por los servicios administrativos y las que
corresponden a servicios judiciales.
Entre las actuaciones administrativas o judiciales exentas cabe destacar: aquéllas

(subjetivas) en las que intervenga el Estado Nacional, los Estados Provinciales;
Municipalidades y dependencias y las actuaciones judiciales donde alguna de las partes
intervinientes hayan obtenido o tengan en trámite el beneficio de litigar sin gastos; y
dentro de las de criterio objetivo, las partidas o testimonios destinados a leyes sociales,
de trabajo o de previsión, asistencia social, uso escolar, trámites identificatorios, servicio
militar, leyes electorales y de ciudadanía, etc.
TRIBUTOS DE LA CIUDAD DE MENDOZA33
A nivel municipal, las obligaciones fiscales consisten en tasas y contribuciones de

mejoras. Las primeras, se pagan al municipio como retribución de servicios públicos
prestados. Por último, se encuentran las contribuciones de mejoras que deben ser
pagadas por quienes obtengan beneficios o plusvalías en los bienes de su propiedad (o
poseídos a título de dueño), como consecuencia de la realización de obras o servicios
públicos por el Municipio.
El art. 31 establece las exenciones en forma genérica para los distintos tributos.
Comprende a:
a) El estado nacional y provincial por los inmuebles y actividades de índole

administrativa y de educación, cultura, assitencia médica, asistencia social, seguridad,
vigilancia, justicia y servicios públicos.
b) las instituciones religiosas de todos los credos, pero no comprende a muebles e

inmuebles y actividades destinadas al comercio, industria, servicios o actividades civiles.
c) Las representaciones diplomáticas y consulares de países extranjeros.
A su vez, también se exime de todos los tributos (salvo servicios a la propiedad raíz y
contribución de mejoras) a instituciones de beneficencia reconocidas, instituciones que
impartan enseñanza gratuita, asociaciones vecinales y de ayuda hospitalaria reconocidas
33 Código Tributario Municipal. Ordenanza 10226 (01-09-77). Ordenanza 6580/98.

por la provincia o municipalidad, asociaciones mutualistas con pesonería, cooperadoras

escolares, bibliotecas populares y entidades científicas sin fines de lucro, también
reconocidas por provincia o municipio.
TASA GENERAL DE INMUEBLES
Es la contraprestación pecuniaria que se debe abonar anualmente al Municipio por la

prestación de los servicios de alumbrado público, riego, recolección de residuos
domiciliarios, limpieza y conservación de calles y cunetas y conservación de arbolado
público, paseos, higienización y conservación de plazas y espacios verdes, inspección de
baldíos, nomenclatura y numeración urbana y los restantes servicios prestados que no
esté retribuido con una contribución especial.
Los contribuyentes de esta tasa son los propietarios de bienes inmuebles (o poseedores a
título de dueño) situados en el ejido municipal, los cuales constituyen el objeto
imponible.
La base imponible viene dada por el avalúo municipal integrado por la valuación de los
terrenos y de las construcciones registradas, sujetas a depreciación por transcurso del
tiempo. La valuación del terreno se determina en función a superficie y valor base fijado
por la ordenanza tarifaria. La valuación del edificio se practica en función de la superficie
cubierta de acuerdo a la categoría y valor respectivo fijados por dicha ordenanza.
CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS
Por la realización de obras o trabajos públicos que benefician a inmuebles dnetro del
ejido municipal (hecho imponible), los propietarios (sujetos pasivos) quedan obligados al
pago de una contribución. El importe que corresponde abonar a cada propietario está en
relación al valor de su propiedad. Es decir, que la base imponible del tributo es el avalúo
realizado a los fines del cobro del conjunto de servicios a la propiedad raíz. Se
daparticipación ala comisión de control de obras públicas y puede incluirse el monto del
reembolso en el boleto de servicios municipales.
DERECHOS DE INSPECCIÓN Y CONTROL DE SEGURIDAD E HIGIENE DE COMERCIOS,

INDUSTRIAS Y ACTIVIDADES CIVILES
El ejercicio de cualquier actividad comercial, industrial, de servicio o actividades civiles

(hecho imponible) está sujeto al pago del derecho aplicado por el Municipio en virtud de
los servicios que presta con objeto de: contralor, salubridad, seguridad, higiene y
asistencia social.
Es un derecho que debe ser abonado mensualmente, cuyos contribuyentes (sujetos

pasivos) son las personas físicas o ideales titulares de actividades comprendidos en el
hecho imponible (mencionado en el párrafo anterior).
Los contribuyentes son clasificados en categorías, para lo cual se considera superficie,

del local, cantidad de empleados y obreros, estados contables e importancia en relación a
otros del ramo. Se establecen montos a abonar por categoría.
Existen, a su vez, montos de cuotas fijas mensuales especiales para cada categoría y
cuotas mínimas, así como también se fijan porcentuales de los adicionales.
TASAS DE ACTUACIÓN ADMINISTRATIVA
Es una tasa que se abona por todo trámite o gestión realizada ante ella que origine
actividad administrativa (hecho imponible). Son contribuyentes los peticionantes de la
actividad (sujetos pasivos). Son solidariamente responsables los beneficiarios de dicha
actividad y los profesionales intervinientes en los trámites o gestiones.
La base (imponible) para determinarla tiene en cuenta el interés económico, las fojas de
actuación, el carácter de la actividad y cualquier otro indicador que emplee la Ordenanza
Tarifaria Anual.
2.4.2.4.San Luis34
Es un impuesto que grava el ejercicio habitual, en jurisdicción de la provincia de San

Luis, de las actividades desarrolladas a título oneroso, cualquiera sea el resultado
No obstante, existen algunas actividades que, independientemente de que se realicen en

forma esporádica o habitual, lo mismo se encuentran alcanzadas por el impuesto.
como agentes de percepción o retención en los casos contemplados en la ley y en la
forma que establezca la Dirección Provincial de Rentas.

sobre los ingresos brutos devengados durante el período fiscal. Se considera por ingreso
bruto al valor o monto total (en valores monetarios, en especies o servicios) devengados
en concepto de las operaciones realizadas. De todos modos, hay casos en que la ley
prevé definiciones ad-hoc de valor imponible, como sucede en seguros y reaseguros,
entidades financieras, comisionistas, etc.
aplicada a todas las actividades gravadas no especificadas, con excepción de aquéllas que
tengan alícuotas especiales; como es el caso de la actividad primaria (salvo servicios),
gravada al 1%, de la industria que tiene una tasa general del 1,5%, y las actividades de
generación, transmisión y distribución de agua, gas y electricidad y construcción están
gravadas al 2,3%. A su vez, el comercio al por mayor (salvo excepciones como -entre
otros- distribución y venta de tabacos, cigarrillos y otros, de petróleo, carbón y sus
derivados, intermediación de ganado en pie) está gravado con una tasa del 2,5%,
mientras que el comercio al por menor (salvo casos puntuales como cigarrillos y tabacos,
comercializacion de billetes de lotería) tiene una alícuota del 3,5%, al igual que
restaurantes y hoteles. Por último, para la mayoría de las actividades relacionadas con el
transporte, almacenamiento y comunicaciones y para los servicios en general (incluyendo
financieros y profesionales), también la alícuota es del 3,5%.
34 Ley 3883 (t.o. 1992) y modif. Cacace y Mundet y ley 5.129.

Entre las principales exenciones subjetivas del pago de este impuesto cabe mencionar: las
asociaciones mutualistas, las Bolsas de Comercio, cooperativas de servicios públicos de
agua potable o electricidad, establecimientos educacionales privados incorporados a la
enseñanza oficial, representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros
acreditados ante el gobierno, etc.
A su vez, las exenciones objetivas benefician los ingresos brutos provenientes de toda
operación sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles emanados del Estado
(nacional, provincial, municipal); de la edición de libros, diarios, periódicos y revistas; la
prestación de servicios públicos efectuada directamente por el Estado; extrañamente, se
incorpora como exención objetiva -cuando correspondería subjetiva- a las operaciones
ejercidas por el Estado (nacional, provincial, municipal) siempre que no sean empresas,
reparticiones autárquicas u otras entidades estatales que realicen operaciones de
comercio, industria, bancarias o servicios a título oneroso, etc.
y el Crecimiento de 1993, existen ciertas actividades (la produción primaria e industrial -
salvo venta a consumidores finales, turismo, la construcción, investigación científica y
tecnológica) que, satisfaciendo algunos requisitos, están eximidas del pago del impuesto
sobre los ingresos brutos. La adhesión al Pacto se formalizó mediante ley 4978.
Básicamente, el régimen implica presentar una nota ante la Dirección General de

Desarrollo Industrial que tiene el carácter de DDJJ y contiene un cuadro de inversiones,
estructura de costos comparada, estado de resultados comparado (antes y después de la
reducción), incremento de producción, cambio de tecnología, incremento de personal y/o
de sueldos; y cuyo objetivo es explicar el destino de la disminución de la presión
tributaria (caída precio de venta, captación de mano de obra, incremento de sueldos,
nuevas inversiones fijas, mayor producción, etc.)
IMPUESTO DE SELLOS
oneroso instrumentados que se realicen en el territorio de la provincia; o fuera de la
misma pero que deban ser cumplidos en ella (hecho imponible). El impuesto debe
pagarse por el hecho de la existencia material del documento, independientemente de su
validez o eficacia jurídica.
Los contribuyentes (sujetos pasivos) son quienes realizan el acto que concreta el hecho
imponible. Establece el código que quienes tramiten, endosen, admitan, presenten,
autoricen o tengan en su poder instrumentos sin el impuesto correspondiente, son
responsables solidarios por el pago de tributo. La Dirección Provincial establece las
personas que deben actuar como agente de retención y percepción.

mayor que aquél; en los contratos de constitución de sociedades, el impuesto se abona

sobre el precio convenido o el monto efectivamente cedido, si fuera mayor; etc.
primeras van desde el 0‰, aplicada sobre las facturas, notas de crédito y débito y
remitos, hasta un 30‰ que recae sobre adquisiciones de dominio de inmuebles por
prescripción. Se establece una tasa general del 10‰ y un impuesto mínimo de $ 7,00. Por
otro lado, para determinados actos, operaciones u contratos se aplican determinadas
cuotas fijas; que varían de $ 12,50 a $ 1.000,00.
contrato).
IMPUESTO A LA VENTA DE LOTERÍAS
Se paga por la venta en el territorio provincial de billetes de loterías, rifas, tómbolas,

bonos y en general toda venta que represente una participación en sorteos autorizados
cuyos premios se establezcan en dinero, bienes o servicios (hecho imponible).
pasivos. Los organizadores, sus representantes y agentes, son responsables del débito
tributario.
La base imponible es el total de cada billete, sin deducción alguna. La alícuota mínima es
del 20% sobre billetes de lotería de otras provincias y, cuando se trata de números de
rifa, tómbola bonos loto y cualquier otro juego comercializado en la provincia, es del
20% si la institución beneficiada es de extraña jurisdicción y del 5% si es en beneficio de
institución radicada en la provincia.
IMPUESTO A LA EXPLOTACIÓN DE LOS MINERALES
Derogado.
IMPUESTO AL CONSUMO DE ENERGÍA ELÉCTRICA
Derogado.
TASAS
JUDICIALES
Estas tasas recaen sobre algunos servicios -sujetos a retribución- prestados por la Justicia
Provincial (hecho imponible). Deben ser abonadas por (sujetos pasivos) los usuarios del
servicio retribuible y son responsables quienes realicen las actuaciones gravadas.
Generalmente existen tasas fijas para los diferentes tipos de servicios (varían entre $
10,00 hasta $ 2.500,00) con excepción de algunos que están sujetos a tasas
proporcionales del 3‰..
Entre las exenciones subjetivas figuran el Estado (nacional, provincial, municipal) y

reparticiones descentralizadas (siempre que no estén organizadas según las normas del
código de comercio) y los beneficiados de litigar sin gastos.
Entre las objetivas se destacan los juicios de alimentos, habeas corpus y de amparo,
venias para contraer matrimonios, las peticiones formuladas en ejercicio de un derecho
político, actuaciones relativas a consultar protocolos y expedientes archivados, etc.
POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS
Estas tasas recaen sobre algunos servicios -sujetos a retribución- prestados por la
Dirección Provincial del Registro Civil, Registro de la Propiedad Inmueble, de Geodesia
y Catastro, de Rentas, de Minería, de Recursos Humanos y Sanitarios y Jefatura de
Policía (hecho imponible). Deben ser abonadas por (sujetos pasivos) los usuarios del
servicio retribuible y son responsables quienes realicen las actuaciones gravadas, entre
quienes se hallan los escribanos de registro o adscriptos. Normalmente, se abonan cuotas
fijas preestablecidas, que van creciendo desde $ 0,14.-
Sólo gozan de exención subjetiva (art. único) el Estado (nacional, provincial, municipal)
y reparticiones descentralizadas (siempre que no estén organizadas según las normas del
código de comercio).
Entre las objetivas (5 incisos) se destacan testimonios o partidas de estado civil, la

inscripción de nacimientos y defunciones en registros ordinarios, la inscripción de
escrituras por compra o construcción de vivienda económica, etc.
DE REGISTRO DE MARCAS Y SEÑALES Y EXPEDICIÓN DE GUÍAS Y CERTIFICADOS DE

GANADO Y FRUTOS DEL PAÍS [DDS5]
Se genera por el registro de marca o señal y por la expedición de guía o certificado. Está
obligado al pago todo propietario de diez (10) o más animales de ganado mayor o
menor. La policía de la provincia lleva el registro y expide las guías. Se paga una cifra
fija por unidad o por registro.
POR SERVICIO DE AGUA CORRIENTE Y MEJORAS
Incorpora las tasas que se generan por el servicio de agua corriente, conexión y
saneamiento. La fija el Poder Ejecutivo y recae sobre el inmueble dentro del radio que se
extiende la obra. Si es baldío, corresponde el abono de la tasa por mejora.
Es sujeto pasivo el propietario, poseedor o adjudicatario del inmueble que recibe el

beneficio.
CONTRIBUCIONES
POR MEJORAS URBANAS [DDS7]
Genera el débito tributario la pavimentación urbana. Es sujeto de pago el propietario

frentista.
POR MEJORAS RURALES
Genera el débito tributario el costo de la construcción de caminos de tipo superior o

medio. Es sujeto de pago el propietario del inmueble ubicado dentro del radio que
determina el Poder Ejecutivo.
La exención beneficia al propietario que done el terreno para el camino y hasta el valor
de la donación.
POR MEJORAS POR OBRAS HIDRÁULICAS [DDS9]
Genera el débito tributario el costo de las obras hidráulicas. Es sujeto de pago el

beneficiario ubicado dentro del radio de la zona de influencia que determina el Poder
Ejecutivo.
POR MEJORAS POR OBRAS PARA DEFENSA DEL SUELO
Genera el débito tributario el costo de las obras para defensa de erosión hídrica y eólica.
Es sujeto de pago el propietario de la zona afectada y en la forma que reglamente el
Poder Ejecutivo.
POR MEJORAS POR OBRAS PARA ELECTRIFICACIÓN RURAL
Genera el débito tributario el costo de las obras de electrificación. Es sujeto de pago el

propietario del inmueble ubicado en la zona de influencia en la forma que reglamente el
Poder Ejecutivo.
POR MEJORAS POR ESTUDIOS HIDROGEOLÓGICOS
Genera el débito tributario el costo de los estudios para el alumbramiento de aguas

subterráneas. Es sujeto de pago el propietario del inmueble ubicado en la cuenca
hidrogeológica detectada y delimitada y según reglamente el Poder Ejecutivo. Está
eximida la propiedad que cuente con perforaciones en funcionamiento a la fecha de
iniciación del estudio.
TRIBUTOS DE LA CIUDAD DE VILLA MERCEDES35
El código municipal establece expresamente que las denominaciones empleadas en el

Código y Ordenanzas Tributarias para designar los tributos tales como “contribución”,
“tasas”, “derechos”, “gravámenes”, o “impuestos” o cualquier otra similar deben ser
consideradas como genéricas sin que impliquen caracterizar los tributos ni establecer su
naturaleza jurídica. Pese a existir una llamada “contribución sobre inmuebles”, todos los
tributos municipales son incluidos entre los impuestos que inciden el consumo debido a
que dicha contribución -la única que puede generar duda- se paga como contraprestación
de servicios varios que brinda la Comuna y que evidentemente no grava la propiedad.
35 Código Municipal Ordenanza 595/90. Ordenanza 1102/98

CONTRIBUCIÓN QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES
Todo inmueble beneficiado por los servicios (hecho imponible) de barrido y limpieza,
higiene, conservación y mantenimiento de la viabilidad de las calles, higiene y
conservación de plazas y espacios verdes, conservación de arbolado público,
mantenimiento de alumbrado público. Cuando se beneficia por realización de una obra
pública paga la contribución por mejoras.
Son contribuyentes (sujeto pasivo) los propietarios o poseedores a título de dueño. Los
escribanos públicos son solidariamente responsables cuando intervienen en un acto de
transmisión de dominio.
La base imponible se determina en función de:
a) por zonificación efectuada por la Dirección de Recaudación General y metros de

superficie;
b) por la valuación fiscal de los inmuebles, metros de superficie de los mismos y zona;
c) en todos los casos se incorpora adicional por pavimento, alumbrado, etc.
d) según criterios distintos que pueda establecer la Ord. Imp. Anual (OIA).
La OIA divide el municipio en seis (6) zonas.
CONTRIBUCIÓN QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL Y DE

SERVICIOS
El ejercicio de cualquier actividad comercial, industrial o de servicios (hecho imponible)

está sujeto a este tributo, conforme importes fijos, índices y mínimos que establece la
OIA, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, seguridad, higiene y
asistencia social y cualquier otro (servicio) no retribuido por un tributo especial pero que
tienda al bienestar general.
Son contribuyentes (sujeto pasivo) las personas o entidades que realizan las actividades
indicadas.
La base imponible se determina por varios criterios:
a) importe fijo.
b) alícuota sobre el monto de los ingresos brutos del año calendario anterior.
c) otros índices.
La OIA establece el objetivo de aplicar un seis por mil (6‰) sobre las entradas brutas; sin
embargo, en la actualidad se determina en base a una escala de coeficientes que
contemplan superficie cubierta, personal, zona y código de actividad.
TASAS DE ACTUACIÓN ADMINISTRATIVA

Son contribuyentes (suejto pasivo) los beneficiarios o destinatarios de la actividad y

responsables del pago los profesionales actuantes ante la administración.
La base de imposición está dada por el interés económico, las fojas de actuación, el
carácter de la actividad y otros elementos que indique la OIA.
Las exenciones benefician al Estado, algunos tipos de oficios judiciales y denuncias

referidas a infracciones que impliquen peligro para la salud, higiene, seguridad pública o
moral de la población.
2.4.2.5.Santa Fe36

provincia de Santa Fe, de las actividades desarrolladas a título oneroso, cualquiera sea el

forma esporádica o habitual lo mismo se encuentran alcanzadas.

devengados en concepto de las operaciones realizadas. En algunos casos específicos, la
base, se determina como la diferencia entre el precio de compra y de venta.
En el cuadro de las alícuotas fijadas por la ley impositiva para este ejercicio, existe una
básica del 3% (que puede ser elevada hasta el 20% por el Poder Ejecutivo) y otras
diferenciales. Así, por ejemplo, actividades primarias en general (agropecuarias,
extracción de minerales, caza, pesca, etc.) junto con el comercio de medicamentos,
comercio por mayor de carne de aves y huevos y comercio al por menor de
agroquímicos y semillas, fleteros y revendedores-distribuidores de productos lácteos,
vinos, cervezas y gaseosas, están gravadas con una alícuota del 1%, mientras que la
construcción y la industria en general se enfrentan con una tasa impositiva del 1,5%. Por
otro lado, el comercio al por mayor -en general- tiene una alícuota del 2,5%. También
existen alícuotas del 4,1% y 15% para otras actividades alcanzadas por el impuesto.
36 ley 3456 (t.o. 1990) y modif. y ley 3650 (t.o. 1992) y modif. Aplicación Tributaria.
las Bolsas de Comercio, establecimientos educativos privados reconocidos y con planes

de enseñanza oficial, partidos políticos, obras sociales, etc.
A su vez, las exenciones objetivas se concentran en los ingresos brutos provenientes de

la venta de bienes de uso, de toda operación sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y
demás papeles emanados del Estado (nacional, provincial, municipal), de la edición de
libros, diarios periódicos y revistas, de las emisoras de radiofonía, televisión y cable, de
profesiones liberales no organizadas en forma de empresa, de las ventas y locaciones de
viviendas ley (provincial) 6.550, etc.
Es importante destacar que la adhesión al Pacto Federal para el Empleo, la Producción y

el Crecimiento de 1993 se produjo a través de la ley 11094, y se plasmó con la ley 11123
al modificar el código fiscal, que estableció la implementación sectorial por etapas y que
debía estar completada antes del 1 de enero de 1999; en consecuencia, se dictó el decreto
3848/93 con vigencia a partir de enero de 1994 que considera exentos del impuesto
sobre los ingresos brutos a los provenientes de algunos sectores industriales, según
listado taxativo (matanza de ganado, preparación y conservación de carnes, fabricación
de aceites y grasas vegetales comestibles, industrias básicas de hierro y acero, fabricación
de quesos y leche en polvo, industria petroquímica básica, etc.) , luego ampliada con el
decreto 691/94 a partir de julio del mismo año para otras actividades industriales y
primarias (cría e invernada de ganado bovino, apicultura, pesca, fabricación de aceites y
harinas de pescado, lavaderos y tintorerías industriales, fabricación de tejidos de punto,
fabricación de productos de mármol y granito, fabricación de equipo profesional y
científico, fabricación de tractores, acoplados, camiones y colectivos, etc.). Se reservan
exenciones a partir de abril de 1996 (contempla la industria manufacurera en tanto no
haya sido incluida en el decreto 3848/93 y el mismo 691/94).
IMPUESTO DE SELLOS
oneroso que se realicen en el territorio de la provincia; o fuera de la misma pero que
deban ser negociados, ejecutados o cumplidos en ella. El impuesto debe pagarse por el
hecho de la existencia material del documento, independientemente de su validez o
eficacia jurídica.
transmisión de propiedad o dominio la base viene dada por el valor fiscal de la misma;
mientras que en los contratos de constitución de sociedades el impuesto se abona sobre
el capital social; en las rentas vitalicias, el valor es el décuplo de una anualidad de renta,
etc.
En lo que hace al pago del impuesto, existen cuotas proporcionales y cuotas fijas. Las
primeras van desde ½‰ (aplicadas sobre depósitos a plazo fijo y renovaciones
automáticas de ellos en entidades financieras ley 21526, cuando el plazo no excede de
veintinueve (29) días corridos) hasta un 20% (que recaen sobre la circulación o venta de
rifas, tómbolas, bonos de canje o cualquier otro medio por el que se ofrezcan premios
emitidos por entidades radicadas fuera de la provincia).
Por otro lado, las cuotas fijas se aplican sobre determinados actos, contratos y
operaciones. Las mismas se enuncian en Módulos Tributarios (MT) cuyo valor unitario
se establece en tres centavos ($ 0,03).
contrato).
Estas tasas recaen sobre algunos servicios que por disposición legal se hallen sujetos a
servicio correspondiente.
En general, las tasas se establecen en importes proporcionales o cuotas fijas enunciadas

en módulos tributarios (MT) cuyo valor unitario es de tres centavos. Hay un valor
mínimo de tasa en las prestaciones de servicios sujetas a retribución proporcional y se
establece anualmente en la Ley Impositiva.
Las exenciones discriminan entre actuaciones administrativas y las judiciales, causas

exentas de la tasa proporcional de justicia y otras -un cuarto grupo- que no realiza
distinción alguna según la naturaleza administrativa o judicial de la actuación.
La excepción de la tasa proporcional de justicia (un artículo de inciso único) se da según

la naturaleza del juicio: alimentos, venias para contraer matrimonio y los promovidos por
defensores generales, como así también las solicitudes referidas a certificados y copias
que deba expedir el Archivo de Tribunales, los exhortos que libran los jueces de una
misma circunscripción, y derivados de relaciones jurídicas vinculadas con el trabajo, en la
parte correspondiente a empleados u obreros.
Finalmente, hay un último grupo de exenciones que se aplica según sea la persona:
actuaciones administrativas o judiciales de las asociaciones profesionales de trabajadores
reconocidas, créditos concedidos para financiar operaciones de importación y
exportación, las indemnizaciones pagadas por expropiaciones, etc.
IMPUESTO A LA ENERGÍA
Derogado (ley 11.123, B.O. 30-12-93).

El objetivo declarado del régimen se vincula co el desarrollo económico y social de la


Los incentivos promocionales consisten en la exención de tributos provinciales (que

- impuesto sobre los ingresos brutos: corresponde al gravamen originado por las ventas
de la empresa en la provincia de Santa Fe en las actividades no alcanzadas por el Pacto
Fiscal, siempre que se deposite el 0,3% de las ventas en el Banco Santafesino de
Inversión y Desarrollo.
- impuesto de sellos: por constitución, ampliación de capital, modificación del contrato,

transformación, fusión y, en general, actos, contratos y operaciones relacionadas con la
actividad promovida, inclusive, gravamen a cargo de terceros por aval, fianza y garantías
a favor de la beneficiaria por los contratos vinculados.
- tasa retributiva de servicios: por actos de constitución, ampliación de capital y

modificaciones a la entidad social.

TRIBUTOS DE LA CIUDAD DE ROSARIO37.
A nivel municipal, las obligaciones fiscales consisten en tasas, derechos y contribuciones

de mejoras. Las primeras, se pagan al municipio como retribución de servicios públicos
prestados. Los segundos, se originan como consecuencia de actividades sujetas a
inscripción, habilitación, inspección, permiso, licencia u ocupación de espacio de uso
público. Por último, se encuentran las contribuciones de mejoras que deben ser pagadas
por quienes obtengan beneficios o plusvalías en los bienes de su propiedad (o poseídos a
título de dueño), como consecuencia de la realización de obras o servicios públicos por
el Municipio.
TASA GENERAL DE INMUEBLES

prestación de los servicios de asistencia pública, mantenimiento de alumbrado, barrido,
riego, recolección de residuos, arreglos de calles, y caminos rurales y conservación de
plazas, paseos, red vial Municipal, desagües, alcantarillas, realización y conservación de
las obras públicas necesarias para la prestación de servicios municipales y los restantes
servicios prestados que no esten gravados especialmente.
imponible.
37 Código Tributario Municipal. Decreto-ordenanza 9476 (23-11-78). Ordenanza 6580/98.

La base imponible viene dada por los avalúos fiscales básicos de los terrenos libres de
mejoras y de las construcciones registradas, sujetas a depreciación por transcurso del
tiempo. Estos avalúos serán modificados por subdivisión de inmuebles; por accesión o
supresión de mejoras; por error de clasificación o superficie; por valorización o
desvalorización proveniente de obras públicas, cambios de destino debidamente
justificados o mejoras de carácter general.
Se establece en base a las alícuotas periódicas que fija la Ordenanza Impositiva, aplicadas
sobre la valuación fiscal del terreno y edificado. Los valores básicos se dividen en
terrenos y edificación. El valor de un inmueble edificado se determina en forma separada:
la superficie del terreno por un valor básico por m2 por el coeficiente, mientras que la
parte edificada equivale a la superficie cubierta por el valor de la categoría (que varía
entre la 1 y la 10). Se paga una tasa, una sobretasa y una contriibución por alumbrado
público.
DERECHO DE REGISTRO E INSPECCIÓN
Es aplicado por el Municipio por los servicios que presta con objeto de: registrar,
habilitar y controlar las actividades comerciales, industriales, científicas, de investigación
y toda actividad lucrativa; preservar la salubridad, seguridad e higiene; fiscalizar la
fidelidad de pesas y medidas; inspeccionar y controlar las instalaciones eléctricas,
máquinas y generadores; supervisión de vidrieras y publicidad en las mismas o en el local
habilitado,etc; habilitar mesas, sillas y similares con fines comerciales en la vía pública o
espacios comerciales.
Es un derecho que debe ser abonado mensualmente, cuyos contribuyentes son las
personas físicas o ideales titulares de actividades o bienes comprendidos en el hecho
imponible (mencionado en el párrafo anterior) siempre que el local en donde se
desarrollen se encuentre dentro de la jurisdicción municipal
Salvo excepciones, la base imponible se determina sobre la base de los ingresos brutos
devengados en el período fiscal en la jurisdicción del Municipio y por el cual el
contribuyente o responsable debe dar cumlimiento a la abligación tributaria.
Respecto a las alícuotas establecidas, existe una general del 6,5‰ y otras diferenciales.
Existen, a su vez, montos de cuotas fijas mensuales especiales y cuotas mínimas, así
como también se fijan porcentuales de los adicionales.
Por último se establecen porcentuales adicionales del 2%, 8%, y 25% para diferentes
actividades sobre el derecho tributado por la aplicación de la alícuota respectiva, cuotas
especiales o mínimas.
Es una tasa que se abona por servicios específicos brindados por la Municipalidad
relacionados con fiscalización, desinfecciones, desratizaciones, análisis químicos o
técnicos de cualquier índole, estadía o similares, controles o servicios de policía
municipal en general.
Existen diferentes montos o cuotas a abonar en función del servicio de que se trate. Así
se fijan montos a abonar dentro de la tasa de desinfección de automotores de pasajeros,
tasa de desratización, tasa de control sanitario, estadía y retiro de vehículos del corralón
municipal, tasa de fiscalización, inspección y otros servicios generales, etc.
Están exentas del pago de esta tasa: el Estado Nacional, Provincial y Municipal, los
cultos religiosos, asilos y entidades de beneficiencia reconocidas por la Municipalidad,
etc.
TASAS DE ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS Y OTRAS PRESTACIONES
Retribuye todo trámite o gestión ante el Departamento Ejecutivo que origine actividad
administrativa (hecho imponible). Así, quedan especialmente comprendidos los siguientes
trámites: permisos de edificación y demolición, permisos publicitarios, licencias de uso,
vendedores ambulantes, numeración domiciliaria, finales de obra, etc.
Son contribuyentes (sujeto pasivo) los beneficiarios o destinatarios de la actividad y


2.5. IMPUESTOS SOBRE LA MANO DE OBRA
2.5.1. Nivel Federal38

Empleadores y empleados contribuyen al fondo estatal de pensión, al programa de salud
y al programa de servicios sociales. Las contribuciones son calculadas aplicando un
porcentaje sobre la remuneración bruta de los empleados con un mínimo de 3 módulos
previsionales (MOPRE), unidad de referencia fijada anualmente, (aproximadamente, u$s
228) y un máximo de 60 módulos (u$s 4.560).
Del total de las contribuciones, un 34% corresponde al aporte patronal y un 17% al

aporte personal. Sin embargo, por el Pacto Fiscal, el gobierno federal redujo algunas
contribuciones patronales, oscilando entre un 30% a un 80%, dependiendo de la región
en la cual la actividad se localiza.
Respecto al sistema de jubilaciones y pensiones, la reforma establecida por la ley

24.241/93 desdobló el programa en un régimen previsional público financiado a través de
un sistema de reparto y un régimen privado basado en la capitalización individual.
Los profesionales, científicos y técnicos contratados en el extranjero para prestar

servicios en Argentina por no más de dos años en una oportunidad, pueden solicitar la
38 Desarrollado en base a Remolins y otros (50) Para mayor detalle, ver anexo legislativo.
exención de los fondos de pensión, en tanto tengan cobertura bajo las leyes de su país y
no establezcan una residencia permanente en Argentina. Las exenciones pueden ser
aplicables bajo acuerdos de seguridad social suscritos entre Argentina y otros países.
Con la sanción del decreto 2609/93 se dispuso la rebaja sectorial de las contribuciones
patronales que como empleador debe abonar todo aquel que tenga personal en relación
de dependencia. Esta redución no es genealizada, sino condiciionada a ciertos requisitos
establecidos en el Pacto Fiscal. La reducción varía en una banda del 30% al 80% (según
localización geográfica). Para nuestros intereses, Buenos Aires goza de un descuento del
35%, Córdoba y Santa Fe del 45 % y San Luis y Mendoza tienen un beneficio del 55 %.
2.5.2. Provincias39
No hay tributos que consideren la mano de obra como base de la imposición o el empleo
de seres humanos como hecho imponible, salvo en la provincia de Santa Fe.
2.5.2.1.Santa Fe40
APORTES CAJA DE PENSIONES SOCIALES (LEY 5110)
Es un impuesto que se crea para financiar la Caja de Pensiones Sociales de la provincia

de Santa Fe y que tiene por objeto prestar asistencia social mediante el otorgamiento de
pensiones a los ancianos, inválidos, madres y menores indigentes en las condiciones y
circunstancias que prevé la ley.
Los fondos para atender los servicios asistenciales se forman con los siguientes aportes:
a) patronal, b) personal, c) contribuciones especiales, d) donaciones y e) aportes de
Rentas Generales.
El aporte patronal representa el tres por ciento (3%) sobre el monto mensual que las
personas físicas o jurídicas que desarrollen actividades en la provincia abonen en
concepto remunerativo a las personas que guarden con el aportante una relación de
dependencia, según legislación laboral o administrativa de fondo.
El aporte personal se calcula sobre el aguinaldo efectivamente percibido por los

empleados, obreros y demás dependientes que prestan servicios dentro del territorio de la
provincia, incluso los del Estado Nacional. La tasa es del tres por ciento (3%). El
empleador es agente de retención. También deben abonarlo los profesionales,
comerciantes, industriales, explotadores agropecuarios, trabajadores independientes,
socios de sociedades comerciales, civiles o entidades de cualquier género con fines de
lucro y directores de sociedades anónimas (si no perciben remuneración) con igual
alícuota sobre el monto sujeto a aportes jubilatorios en el SIJP.
39 Para mayor detalle, ver apéndice legislativo.

40 ley 3456 (t.o. 1990) y mod. y ley 3650 (t.o. 1992) y mod. Aplicación Tributaria, ley 5110 y mod.
Las contribuciones especiales recaen sobre comisiones de rematadores judiciales (4%),

primer premio de los sorteos de la lotería de la provincia a cargo del favorecido (1%) y
primer premio de los sorteos de la lotería de Santa Fe cuando que da vacante (10%).




- aporte patronal ley 5110: sobre las remuneraciones brutas del personal en relación de
dependencia.

sectoriales y/o especiales.
2.6. ESTRUCTURA TRIBUTARIA PROVINCIAL
2.6.1. Presión Tributaria y Composición de las Recaudaciones

Puede que sea útil comenzar la sección presentando una medida de la carga que implica
para la actividad económica el sistema impositivo, que se intenta cuantificar a través del
denominado coeficiente de presión tributaria, que se obtiene mediante la razón entre la
recaudación del año (o período) elegido y el Producto Bruto Interno de ese mismo año
(o período).
La medida comprende todos los tributos recaudados por el Gobierno Central, Estados (o
Provincias) y Municipios; además de incluir los aportes de seguridad social. Debe
aclararse que este indicador no muestra el total de recursos de origen fiscal que
administran los estados provinciales, puesto que la construcción responde al criterio de
jurisdicción recaudadora (antes de ser coparticipados), pero no las que los utilizan; es
decir, no es el cuadro definitivo de recursos disponibles a posteriori de la
coparticipación, la totalidad de los recursos que maneja cada provincia, que a los
(provinciales) que ella recauda suma los que obtiene la Nación y se reparten por ley
coparticipativa o pacto fiscal vigente.
De todos modos, ya la recaudación permite inferir la realidad federal de la Argentina,

dado el peso relativo de las provincias en la exacción tributaria. A ello debe agregarse la
masa coparticipada (en un juego de resignación de potestades y compensaciones) que

delegan las provincias y el manejo discrecional que se hace de los Aportes del Tesoro
Nacional, concretando una compleja trama de relaciones institucionales.
Esa realidad es la que se debe enfrentar, analizar, compatibilizar y solucionar con

criterios realistas y racionales, en el sentido de intentar una salida que minimice los
costos de transacción para todos los implicados y maximice el bienestar41.
Para el año 1997, la medición de presión arroja los siguientes valores:
Argentina % PBI
Nación 15,42
Provincias y Municipios 3,36
Total 18,78
Fuente: Dir. Nac. de Inv. y Anál. Fiscal. MEOySP
Los principales tributos a los que estan sujetos las diferentes provincias son: el impuesto
a los ingresos brutos, impuesto inmobiliario, sellos y automotores; ya que si bien existen
dentro de la estructura impositiva provincial otros tributos (ej. tasas retributivas de
servicios) estos tiene una importancia menor.
Al analizar la participación que cada provincia tiene sobre el total recaudado en concepto
de tributos provinciales, los datos muestran una fuerte concentración de la misma en las
provincias de Buenos Aires, Córdoba y Santa Fe. Así, en el cuadro 1 se observa que la
recaudación de ingresos brutos de estas tres provincias alcanza el 51% del total, a la vez
que las mismas son responsables de aproximadamente el 60% de la recaudación del
impuesto inmobiliario. Es precisamente la relevancia de estas provincias en la
recaudación total, lo que justifica su selección en el presente marco de análisis. Por otra
parte, el trabajo también incorpora el estudio de la provincia de San Luis, con objeto de
hacer referencia a su particular régimen impositivo, y de la Provincia de Mendoza por su
ubicación con respecto al corredor bioceánico del Mercosur. En relación a San Luis,
cabe agregar que ya no existe un régimen de promoción impositiva a nivel federal para la
actividad industrial42.
Cuadro 1. Importancia de cada provincia en el total recaudado43
41 La Constitución vigente otorga plazo hasta abril-96 para remozar la legislación coparticipatoria.
42 La ley 23658 publicada el 10-01-89, suspendió el otrogamiento de nuevos beneficios de carácter
promocional contenidos en las disposiciones de facto 21608, 22021, 22702 y 22973 y sus respectivas
modificaciones, decretos reglamentarios, resoluciones y demás normas complementarias en los aspectos
que resulten de aplicación a las actividades industriales. A ese momento, los proyectos en trámite en la
Secretaria de Industria y Comercio Exterior no estaban alcanzados por la suspensión siempre que el
costo fiscal estuviera ya imputado en el cupo fiscal que para años 1988 y anteriores estuviera incluido en
el presupuesto de recursos y gastos aprobados para tales años. En consecuencia, gozan de promoción las
actividades agropecuarias y turísticas.
43 Datos obtenidos del Ministerio de Economia y Obras y Servicios Públicos.
JURISDICCION INGRESOS SELLOS AUTOMOTOR INMOBILIARIO OTROS

BRUTOS % % % % %
BUENOS AIRES 35 48 49 37 60
CORDOBA 8 10 0 14 5
MENDOZA 4 5 6 3 4
SAN LUIS * 1 1 0 1 2
SANTA FE 8 14 8 10 7
TOTAL 55 78 62 64 77
En cuanto a la composición de la recaudación dentro de cada una de las provincias

seleccionadas, en el cuadro 2 se observa que el impuesto sobre los ingresos brutos es el
tributo más importante dentro de la estructura impositiva provincial, representando el
mismo aproximadamente el 50% de la recaudación total. Le siguen en importancia el
impuesto inmobiliario con valores que oscilan entre el 12% y el 29% de la recaudación
total, sellos con una participación cercana al 11% y automotores cuya recaudación varía
ampliamente entre una provincia y otra.
Cuadro 2. Participacion de cada tributo en la recaudacion provincial total. (1997)44.
JURISDICCION INGRESOS SELLOS AUTOMOTOR INMOBILIARIO OTROS

BRUTOS % % % % %
BUENOS AIRES 49 11 11 16 13
CORDOBA 54 11 0 29 5
MENDOZA 53 12 14 12 9
SAN LUIS * 48 11 1 15 25
SANTA FE 51 14 8 20 7
44 Datos obtenidos del Ministerio de Economia y Obras y Servicios Públicos.

Gráfico 2. Participacion de cada tributo en la recaudación total

provincial
100%
80% OTROS %
Participación porcentual
IN M O B ILIA R IO %
60% AUTOMOTOR %
SELLOS %
IN G R E S O S B R U T O S
40%
20%
0%
B UENOS CORDOBA MENDOZA S A N LUIS SANTA FE
A IR E S
Provincias
Respecto a la importancia de los tributos provinciales en el total de recursos corrientes

disponibles en cada una de las provincias, el cuadro 3 resume esta información para el
año 1997. En el mismo se observa que los recursos tributarios de jurisdicción provincial
son más importantes en Buenos Aires, Cordoba y Santa Fe; provincias que, como
mencionáramos previamente, concentran la mayor parte de la recaudación de impuestos
provinciales. Así, por ejemplo, el 52% de los recursos disponibles en Buenos Aires
provienen de los tributos recaudados por el gobierno provincial, mientras que en
Cordoba y Santa Fe dicha fuente se encuentra cercana al 37% de los recursos corrientes
disponibles.
Cuadro 3. Recursos tributarios de origen provincial en relación al total de recursos

corrientes (miles de pesos). Año 199745.
JURISDICCION Recursos Corrientes Recursos Tributarios %

(jurisdicción provincial)
BUENOS AIRES 8.646.452 4.513.722 52
CORDOBA 2.281.895 849.752 37
MENDOZA 1.115.094 375.570 34
SAN LUIS 433.560 80.535 19
SANTA FE 2.268.578 822.081 36
Resto del País 10.660.411 1.675.597 16
Por último, el cuadro 4 muestra la presión tributaria de cada una de las provincias
seleccionadas, desagregada por la composición de la recaudación.
45 Datos obtenidos del Ministerio de Economia y Obras y Servicios Públicos

Cuadro 4. Presión tributaria y composición de la recaudación tributaria en % del PBI
Buenos Córdoba Mendoza San Luis Santa Fe

Aires
Ing. Brutos 0,66% 0,14% 0,07% 0,01% 0,15%
Inmobiliario 0,21% 0,08% 0,02% 0,00% 0,06%
Sellos 0,14% 0,03% 0,02% 0,00% 0,04%
Automotor 0,15% 0,00% 0,02% 0,00% 0,02%
Total 1,17% 0,25% 0,11% 0,02% 0,28%
Fuente: M.E.O. y S.P.
De esta forma, cuando se analiza con mayor profundidad las caracteristicas del sistema
tributario de cada provincia, se patentizan de forma más claras las similitudes pero
también las evidentes asimetrías (entendida como la diferencial de competitividad relativa
provocada por factores exógenos al ámbito de decisión o propio del proceso productivo
de las unidades empresarias, que afectan sus estructuras de costos) que provoca el
sistema tributario de cada provincia en relación a sus agentes económicos vis a vis sus
pares del país.
2.6.2. Análisis Comparativo por Tipo de Impuesto
2.6.2.1.Impuestos Indirectos Al Consumo
INGRESOS BRUTOS
En las cinco provincias consideradas existe un impuesto plurifásico general a las ventas
que no adopta la técnica de valor agregado y es, en consecuencia, acumulativo. Por el
peso recaudatorio, es el impuesto más importante de todos los provinciales46.

jurisdicción de la provincia pertinente cualquiera sea el sujeto que la preste y el lugar
donde se realice (hecho imponible).
Dado su carácter distorsivo47, ha sido el más cuestionado -ya antes lo hacía la doctrina- a
partir del Pacto Federal de 1993, básicamente por las consecuencias económicas
inducidas que genera (v.g., integración vertical).
En definitiva, en todas las provincias ha habido una readecuación de las alícuotas de este
impuesto que se materializa anualmente en la ley impositiva e implica una baja de la
presión en actividades primarias e industriales y un alza (compensatoria) en los rubros
comerciales y servicios y ventas a no inscriptos, a tal punto que para el ejercicio
46 Representa el 55,71% de la masa de tributos que recaudan las provincias.

47 Incrementa los precios finales de los bienes en forma superior al impuesto recaudado (en forma
directamente proporcional a la cantidad de transacciones), no puede ser devuelto al exportador
(aplicación principio de destino) por imposibilidad de identificación.
económico vigente existe un grupo de actividades exentas o con alícuota cero (con
mayor amplitud en la definición de actividades en, v.gr., Córdoba, en forma más taxativa
en Santa Fe)48.
Las alícuotas vigentes (ejercicio 98) no presentan variaciones de relevancia en cada rubro
de acuerdo a la provincia, según se ve en el cuadro siguiente:
provincia primaria % industria % comercio % servicios % general %

Buenos Aires 1 1,5 3 3,5 -
Córdoba 1 1,5 2,5 3,5 3,5
Mendoza 0,9 1,5 3 3 3
San Luis 1 1,5 2,5 - 3,5 3,5 3,5
Santa Fe 1 1,5 2,5 2,5 - 4,1 3
El abanico es amplio al variar la actividad y mantener la provincia (horizontal), pero hay

una dispersión interprovincial bastante consistente (vertical); situación que obedece a las
razones indicadas (adhesión directa o indirecta al Pacto Fiscal). Pero la amplitud se hace
manifiesta vis a vis las distintas provincias según el régimen de promoción vigente
(recordando que hay actividades industriales que en algunas provincias enfrentan una
alícuota 0,0% y que la exención del impuesto no se aplica en forma automática, sino que
debe ser concedida por la provincia).
El compromiso asumido en el Pacto Fiscal fue que en un plazo no mayor a tres años
(recordemos que se firmó el 12 de agosto de 1993) a partir de la firma del convenio,
superado el periodo de transición y logrado un mayor control de la evasión, la
imposición “limitada” (por la exención parcial y progresiva de actividades) de ingresos
brutos debía sustituirse por un impuesto general al consumo que mejore la neutralidad
tributaria y competitividad de la economía.
Resulta de interés destacar cuál ha sido la variación de la importancia del impuesto a los
ingresos brutos en el total de la recaudación impositiva provincial. Ha pasado a
representar del 48,14 % del total de la presión provincial en 1980 al 49,35 % diez años
después, mientras que en 1997 alcanza el 55,71 %. Esa tendencia creciente se mantiene
cuando se hace el cálculo de la presión impositiva que refleja IB sobre PBI. Es decir,
después del Pacto Fiscal (con adecuaciones y exenciones incluidas) el impuesto
provincial que debe ser derogado ha pasado a ser más importante (o sea, más dificil de
“abandonar”) para los fiscos interesados. Podría pensarse que la mayor importancia
relativa actual obedece a la eliminación de otros impuestos a nivel provincial, pero no es
así: ese crecimiento también se manifiesta con el PBI.
48 De todos modos, no debe olvidarse que esta provincia tiene una ley de promoción que data del año
1979 y exime de todos los impuestos provinciales por un plazo a las empresas que satisfagan
determinados requisitos, ley 8478.
A su vez, San Luis tiene la eximición de ingresos brutos en una específica ley de promoción y no en la
ley impositiva, como es el caso de Córdoba.
Año Ing. Brutos/ IB/PBI

Imps. Pcia
1980 48,13 1,55
1985 51,18 1,30
1990 49,35 1,14
prom. 1980-1992 52,84 1,30
1997 55,71 1,87
Fuente: Gómez Sabaini (34) y M.E.O. y S.P.
SELLOS
En las cinco provincias consideradas sigue estando vigente (pese al compromiso

establecido en el Pacto Fiscal) un impuesto que se genera por todos los actos, contratos
y operaciones de carácter oneroso que se realicen en el territorio de cada provincia o
tengan efectos en la misma; que no adopta la técnica de valor agregado y es, en
consecuencia, acumulativo. En cuanto a sus bondades recaudatorias, no es de relevancia
decisiva dentro de los tributos recogidos por las provincias (si bien es uno de los cuatro
primordiales)49.
Teniendo en cuenta su naturaleza, el Pacto Federal de 1993, básicamente por las

consecuencias distorsivas, propugnaba su gradual eliminación. Originalmente, el plazo
final para la derogación total vencía el 30-06-95. Las provincias han derogado el
impuesto en las operaciones financieras y de seguros destinada a los sectores
agropecuarios, industrial, minero y de la construcción, que era la supresión inmediata
que exigía el acuerdo, pero no se ha avanzado en la ampliación gradual al resto de las
operaciones y sectores y que debía completarse en la fecha antes indicada.
De acuerdo al cuadro que se adjunta, puede verse que el nivel de alícuotas resulta
oneroso en todos los casos -recordemos la acumulación a lo largo de la cadena
productiva- con las más elevadas para la provincia cuyana de Mendoza (salvo
inmuebles). La mayor importancia relativa para Santa Fe (14 % de sus recursos propios)
no refleja ninguna virtud, por tratarse de un impuesto cuya derogación es unánimemente
reclamada. Cabe acotar que en el total general del país, este impuesto no reflejó en el año
1997 menos del 9% de las recaudaciones provinciales, por lo que se demuestra que es
relativamente más importante para las provincias mayores.
49 Representa el 8,88% de la masa de los tributos que recaudan las provincias.

provincia
recaudación/ inmuebles mutuo seguros general
total pcial. bancario
Buenos Aires 11 % 4 1 1 1
Córdoba 11 % 1,5 0,2 1 0,6
Mendoza 12 % 2,5 1,5 1,5 1,5
San Luis 11 % 1 1 0,5 1
Santa Fe 14 % 2,5 1 1,4 1
Está claro que Córdoba tiene, en general, el nivel menor de alícuotas, pero con una
mayor dispersión que San Luis, cuyo nivel no es excesivamente alto (de hecho, es el más
bajo para la contratación de seguros). Ahora bien, en función de las prescripciones del
Pacto Fiscal, las actividades financieras y de seguros destinadas a la producción estarían
exentas, por lo que el diferencial de costos interprovincial en esos rubros debiera ser
nulo.
OTROS
La apertura para el resto de los tributos que con variadas denominaciones completan el
cuadro de los recaudados por las provincias, se justifica para explicar la importancia
relativa del rubro en la provincia de San Luis. Conforme los datos obtenidos a partir del
MEOySP, año 1997, considerando las cinco provincias presentadas, se arriba a los
valores siguientes:
provincia recaudación/
total pcial.
Buenos Aires 13 %
Córdoba 5%
Mendoza 9%
San Luis 25 %
Santa Fe 7%
Ello sucede dado que dicha provincia cuyana prevé en su código tributario una mayor
variedad de tasas en relación a sus pares y es la única que abre una sección específica
para “contribuciones”. Dicho de otro modo, presenta una mayor variedad de recursos, y
el valor que asume el rubro pone en tela de juicio la entidad que tienen los “cuatro
grandes” típicos en todas las provincias (ingresos brutos, inmobiliario, patente y sellos).
Por otro lado, el pequeño valor que asume para Córdoba ayuda a la requerida
“simplicidad” administrativa, en el sentido que la cifra (baja) permite suponer que se
concentra en pocos tributos; conclusión que se ve reafirmada cuando recordamos que
para las estadísticas oficiales nacionales esa provincia no impone los vehículos
automotores. Es decir, su recaudación estaría centrada en ingresos brutos, inmobiliario y
sellos50.
50 La ausencia de estimación de la evasión existente no permite realizar afirmaciones categóricas. Con

la información disponible, asumimos que la posible evasión se distribuye homogéneamente para todos
MUNICIPALES
A nivel Municipal, se destaca como recurso (con varias denominaciones equivalentes) el

derecho o tasa que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios que
generalmente considera como base imponible el volumen de ventas brutas. La misma
adquiere relevancia debido a que tiene el mismo efecto distorsivo que el impuesto sobre
los ingresos brutos aplicado a nivel provincial51.
Ciudad industria ‰ general ‰

Campana 5 5
Villa Mercedes 6 6
Mendoza monto fijo
Gral Deheza 5 5
Rosario 6,5 6,5
Dicha tasa por inspección de seguridad e higiene es, de lejos, el principal recurso de los
varios aplicados por los municipios. Puede verse que no existe amplia dispersión, pero
las diferencias se hacen relevantes cuando se exime de la misma con fines promocionales.
La adopción de un monto fijo puede defenderse dado la naturaleza tributaria de la tasa:

como ella implica un servicio por un precio, podría calcularse el costo del servicio
brindado ponderado por las particularidades que demanda cada (grupo de)
contribuyente/s y en función de ello, fijar el valor. Adoptar como base los ingresos brutos
para establecer el monto a abonar lo acerca (tributariamente) a un impuesto.
Existen a nivel municipal para Argentina, aparte de la tasa por servicios varios a las
propiedades inmuebles, calculada en función de parámetros inmobiliarios, y la tasa de
registro e inspección general e higiene que afecta actividad comercial, industrial y de
servicios y se determina sobre ventas, un conjunto de tasas y derechos -dejados de lado
por escasa relevancia- entre los que se hallan:
a) tasa por ocupación de vía pública, subsuelo y espacio aéreo,
los tributos, supuesto que permite mantener las relaciones relativas. Si así no fuera, la elevada
recaudación relativa en “otros tributos” para San Luis (generalmente tasas y contribuciones, que se
deben abonar necesariamente para obtener el servicio) podría estar denunciando mala capacidad de
administración de los otros tributos que no tienen contraprestación.
51 Es interesante extractar los argumentos que utilizó uno de los municipios analizados para cambiar su
base de imposición, que originalmente recaía sobre la cantidad de personal ocupado en relación de
dependencia y la reemplazó por los ingresos brutos de los contribuyentes:
“que el sistema en vigencia no contempla parámetro más que el personal ocupado ... que es notorio el
grado de desigualdad que genera ya que no es condición necesaria ocupar mayor número de personal
para obtener mayor rentabilidad ... que la base que se propugna se ajusta a un principio de mayor
equidad tributaria ... que permitirá dispensar a los que se encuentran en circunstancias similares un
tratamiento fiscal más justo ... para remediar las consecuencias negativas para el desarrollo económico y
social que produce la presente base de imposición...”
Debe tenerse en cuenta que los argumentos serían válidos cuando se trata de un impuesto, pero no es así
si el tributo en cuestión es una tasa, que implica la prestación de un servicio por una contraprestación.
b) tasa de contraste, contralor e inspección de medidores de energía y de gas,
c) tasa por servicios técnicos de revisión de planos e inspeción de obra,
d) tasa retributiva de servicios,
e) tasa de desratización y desinfectación,
f) tasa de fiscalización e inspección,
g) tasa de actuación administrativa,
h) derecho de oficina de catastro,
i) derecho de instalación eléctrica,
j) derecho de obra particular,
k) derecho de matrícula, etc.
(para mayor detalle, remitirse al código fiscal (o denominaciones equivalentes) y la

ordenanza tributaria anual (o denominaciones equivalentes) vigentes para año 1998, en
las ciudades de Rosario, Gral. Deheza, Campana, Villa Mercedes y Mendoza).
2.6.2.2.Impuestos Sobre La Renta Y El Patrimonio
Se analizan los impuestos que gravan parcialmente la tenencia de riqueza o recaen sobre
ciertos activos.
Las cinco provincias aplican impuestos sobre inmuebles y automotores y los recaudan las
provincias y municipios52.
No hay impuesto sobre la renta aplicado a nivel provincial, aunque la Constitución

Nacional prevé (como lo hacía la sancionada en 1853) que los tributos directos sólo sean
aplicados por ellas. Tan es así, que el antecedente del actual impuesto a las ganancias
nació federal en un contexto de emergencia nacional y para un periodo de tres ejercicios.
Es coparticipable y es genuinamente un recurso provincial. De todos modos, hay razones
de índole económica que aconsejan su recaudación a nivel federal.
52 La provincia de Córdoba permite a las Municipalidades y comunas aplicar un impuesto sobre los
vehículos automotores y acoplados, obligándolas a aplicar alícuotas, escalas y tablas de valores que fija
la Ley Impositiva Anual. A su vez, lo reemplazó por otro que también recae sobre igual base, cuyo
producido (respetando su denominación) es teóricamente destinado para infraestructura social .
La tasa inmobiliaria (o similar) se cobra -si bien en base al valor inmobiliario o metros de frente del
inmueble- por la prestación de servicios varios que realiza el municipio, pero puede no ser considerado
un tributo directo, en el sentido que está “institucionalizada” su traslación. (En definitiva, se cobra en
teoría por la prestación de servicios que en la actualidad y en muchos casos la misma Municipalidad
terceriza).
Los dos impuestos (parciales) al patrimonio representan juntos el 26,43 % de las

recaudaciones provinciales. Sería deseable que aumenten su participación en detrimento
de los impuestos a las transacciones recaudados en el mismo nivel jurisdiccional.
AUTOMOTORES
La dispersión es realmente importante, pues tomando a título ejemplificativo el caso de

los automóviles hay alícuota proporcional (máxima) de 3,8% (Buenos Aires) frente a
alícuota sensiblemente menor (Córdoba, con tasa uniforme del 1,5%) o de suma fija
(Mendoza). Cabe acotar que esta última mantiene un sistema de alícuotas para marcas no
previstas que varía entre el 3,00 % y 3,80 %. Puede verse que la suma fija representa un
porcentaje importante del valor del vehículo, pues la recaudación mendocina así lo avala.
La recaudación cero de Córdoba no es verdadera. Sucede que ese impuesto (a los

automotores o patente automotor) fue delegado a las municipalidades. Pero la provincia
creó un impuesto destinado a la “infraestructura social” cuya base imponible es el valor
de los vehículos automotores. En definitiva, hay dos impuestos que pesan sobre los
automotores. De todos modos, como recurso provincial, nunca podría superar el 5% de
los fondos de ese origen, pues los datos del MEOySP permiten arribar a ese porcentaje
para Córdoba en el rubro “otros impuestos”.
provincia alícuota recaudación/

automóviles total pcial.
Buenos Aires 3,80 11 %
Córdoba 1,50 0%
Mendoza suma fija 14 %
San Luis 2,50 1%
Santa Fe 2,00 8%
INMOBILIARIO
Frente a ello, la realidad en el impuesto inmobiliario (segundo impuesto en importancia

por su monto para los tributos recaudados por las provincias argentinas, 17,14%) es
también diferenciada. El cuadro siguiente permite ver las mínimas y máximas alícuotas
vigentes para inmuebles urbanos edificados en las cinco provincias, y el porcentaje que la
recaudación de este tributo representa en el total de los ingresos recogidos por cada una
de ellas.
provincia mínima máxima recaudación/

total pcial.
Buenos Aires 0,517 1,965 16 %
Córdoba 1,300 1,700 29 %
Mendoza 0,327 1,500 12 %
San Luis 0,600 1,500 15 %
Santa Fe 0,546 1,219 20 %
Los datos permiten realizar, a priori, una asociación entre el mínimo relativamente
elevado que aplica la provincia cordobesa y la importancia que en sus recursos propios
representa este impuesto. Por otro lado, no es casual que el menor porcentaje
corresponda a la provincia de Mendoza, pues tiene una fórmula de cálculo del impuesto
a pagar que lo reduce sensiblemente frente a otros estados.
Finalmente, no debe olvidarse que en el número obtenido -que surge a partir de

recaudaciones efectivas- está incorporada la mayor o menor evasión habida
(desconocida).
Hay una dualidad en el caso mendocino: la mayor recaudación relativa en impuesto

automotor, la menor en el inmobiliario. Quizá, más allá de las casualidades, se estén
plasmando a través de la política de alícuotas, algunos fines extrafiscales; en el caso,
control ambiental y castigo por el consumo de energía de fuente agotable.
El Pacto nada dice del impuesto sobre los automotores, pero para el inmobiliario tiene
una expresa limitación en cuanto a tasas medias que resulten aplicables (1,20 - 1,35 y
1,50 para inmuebles rurales, suburbanos y urbanos, respectivamente) y base imponible:
no superar el 80% del valor de mercado.
2.6.2.3.Impuestos Al Trabajo
Dado que el costo laboral es un factor determinante en la localización de inversiones, es

de suma importancia analizar las diferencias que existen, en materia de cargas al trabajo,
entre las diferentes provincias que conforman el grupo bajo análisis. Dentro de dichas
cargas incluimos a los aportes a la seguridad social y a otras contribuciones que se
calculan sobre la nómina salarial.
LEY 5110

de Santa Fe que sustituye al anterior “Departamento de Asistencia Social a la
Ancianidad, Invalidez, a la Madre y a los Huérfanos” y que tiene por objeto prestar
asistencia social mediante el otorgamiento de pensiones a los ancianos, inválidos, madres
y menores indigentes en las condiciones y circunstancias que prevé la ley. La Dirección y
Administración está en manos del Director, cuenta con una Asesoría Letrada y depende
del Ministerio de Salud, Medio Ambiente y Acción Social.
La ley establece los requisitos para acceder al beneficio, las causales de suspensión y
caducidad, el trámite para su otorgamiento -que es decidido por el Director de la Caja
con apelación ante el Ministerio de Salud, Medio Ambiente y Acción Social, instancia
que agota la vía administrativa. Existe la posibilidad de revisión del proceso de
otorgamiento y el beneficio, dado su carácter alimentario, es inembargable.
dependencia, según legislación laboral o administrativa de fondo. El Estado Nacional y
las entidades, asociaciones o comisiones de bien público que no persigan fines de lucro,
cuenten con autorización pertinente para funcionar está exceptuado de realizar el aporte
patronal y no exploten juegos de azar.

Por último, cabe destacar que la OMC-GATT no permite la devolución de este tipo de
impuesto cuando se exportan los bienes que lo incluyen en su costo, pues lo considera un
impuesto directo y, en consecuencia, su devolución implica un subsidio a las
exportaciones. Lo razonable sería que diferenciara entre el aporte personal (impuesto
directo) y la contribución patronal (impuesto indirecto).
2.6.2.4.Ratios
En esta sección se completa el análisis de los sistemas tributarios a partir del uso de
relaciones o ratios, que permiten aproximar algunas de las características de los mismos.
Esos ratios se presentan a continuación:
RATIO 1: Porcentaje de recaudación de ingresos brutos en relación a los recursos

corrientes. (IB/RC)
IB/RC= recaudación de ingresos brutos x 100

recursos corrientes
Este ratio nos indica la importancia que tiene el impuesto sobre los ingresos
brutos en el total de los recursos corrientes disponibles por las provincias. En base a los
datos, se observa que los mismos constituyen una fuente de financiación muy importante,
fundamentalmente en las Provincias de Buenos Aires, Cordoba y Santa Fe. En ellas la
recaudación de este impuesto alcanza valores que oscilan entre el 19% y el 25% de los
recursos totales.
JURISDICCION IB/RC
BUENOS AIRES 24, 44 %
CORDOBA 20,29 %
MENDOZA 19,07 %
SAN LUIS 8,16 %
SANTA FE 21,63 %
La excepción es San Luis. Y es el ejemplo patente de la distinta situación que causada

por los pactos de reparto impositivo enfrentan las provincias grandes frente a las de
menor desarrollo relativo: hay dos razones para esta importante diferencia, por un lado,
refleja la menor importancia relativa del IB sobre los recursos propios; pero, por el otro
y fundamentalmente, muestra a las claras la importancia de la coparticipación para los

estados menores53.
RATIO 2. Porcentaje de recaudación de ingresos brutos en relación a los recursos

corrientes de origen provincial. (IB/RP)
IB/RP= recaudación de ingresos brutos x 100

recursos de origen provincial
Este ratio nos indica la importancia que tiene el impuesto sobre los ingresos brutos en el
total de los recursos recaudados por las provincias. Se diferencia del ratio 1 en que en
aquél se mezclan los impuestos recaudados por la provincia y los que recibe por
coparticipación. En base a los datos, se observa que los mismos constituyen una fuente
de financiación muy importante, fundamentalmente en las provincias de Mendoza,
Córdoba y Santa Fe. En ellas la recaudación de este impuesto alcanza valores que oscilan
entre el 48% y el 55% de los recursos totales.
JURISDICCION IB/RC
BUENOS AIRES 48,87 %
CORDOBA 54,10 %
MENDOZA 52,82 %
SAN LUIS 48,06 %
SANTA FE 51,43 %
2.7. RESUMEN
En esta primera parte del trabajo se ha presentado una breve descripción y comparación
de los sistemas tributarios en las cinco provincias elegidas. Las diferencias existentes
entre los mismos adquieren gran importancia debido al impacto que podrían tener sobre
la localización de inversiones. Así, en este marco de análisis toma relevancia la
coordinación tributaria entre las provincias con objeto de minimizar las distorsiones que
puedan existir.

el resto de la política macro) demandan la responsabilidad del nivel central.
Salvo la explícita inclusión en el texto del sistema coparticipativo, la nueva Constitución

no asumió una diferente distribución de facultades impositivas. Los impuestos directos
aplicados por la Nación continúan siendo acotados en tiempo y en las razones que
permiten su aplicación, según el texto vigente, mientras que los indirectos no tienen
limitaciones de ninguna índole y pueden aplicarse concurrentemente a los que
establezcan las provincias.
53 Este ratio debe analizarse conjuntamente con el ratio siguiente.

El orden lógico lleva a centralizar la recaudación de los tributos que presentan economías
de escala en la percepción o que por su complejidad interjurisdiccional complican la
atribución a niveles inferiores de gobierno. El resto, es conveniente quede en manos del
gobierno provincial o local.
Al analizar la participación que cada provincia tiene sobre el total recaudado en concepto
de tributos provinciales, los datos muestran una fuerte concentración de la misma en las
provincias de Buenos Aires, Córdoba y Santa Fe.
LOS PRINCIPALES TRIBUTOS (CUATRO) A LOS QUE ESTÁN SUJETOS LAS ACTIVIDADES
PRODUCTIVAS EN LAS DIFERENTES PROVINCIAS SON: EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS
BRUTOS, IMPUESTO INMOBILIARIO, IMPUESTO DE SELLOS Y EL IMPUESTO O PATENTE
SOBRE LOS VEHÍCULOS AUTOMOTORES; YA QUE SI BIEN EXISTEN DENTRO DE LA
ESTRUCTURA IMPOSITIVA PROVINCIAL OTROS TRIBUTOS (EJ. TASAS RETRIBUTIVAS DE
SERVICIOS), ÉSTOS TIENE UNA IMPORTANCIA MENOR.
Dentro de la estructura tributaria de las provincias seleccionadas es notoria la

importancia del impuesto sobre los ingresos brutos. El mismo representa alrededor del
50% del total recaudado por cada una de ellas. A su vez, también adquiere gran
importancia en lo que se refiere a su participación en los recursos corrientes, aportando
en promedio 20% de tales recursos (salvo para San Luis, en que el aporte de la
coparticipación es de mayor importancia relativa).
Dada la importante distorsión que tal impuesto genera, estos datos sugieren que es
fundamental la comparación de alícuotas y bases en las diferentes provincias, a la vez que
el análisis de la eficiencia en la recaudación (al menos, mientras siga vigente). De este
modo, se podrá conocer qué tipo de incentivos o desincentivos imponen las provincias
con motivo de este impuesto. A su vez, es importante la consideración de los diferentes
regímenes de promoción que surgieron en las provincias con posterioridad a la firma del
pacto federal, ya que el mismo en determinadas condiciones exime totalmente del pago
del impuesto sobre los ingresos brutos a algunas actividades, alterando en consecuencia
las condiciones de competitividad bajo la que se desenvuelven las empresas.
Tambien tienen una significante participación dentro de la recaudación provincial el

impuesto de sellos y el impuesto a los automotores, representando cada uno de ellos
alrededor del 10% de la recaudación provincial.
En cuanto al impuesto de sellos, está claro que Córdoba tiene, en general, el nivel menor
de alícuotas, pero con una mayor dispersión que San Luis, cuyo nivel no es
excesivamente alto (de hecho, es el más bajo para la contratación de seguros). Ahora
bien, en función de las prescripciones del Pacto Fiscal, las actividades financieras y de
seguros destinadas a la producción estarían exentas, por lo que el diferencial de costos
interprovincial en esos rubros debiera ser nulo.
El Pacto Federal de 1993, básicamente por las consecuencias distorsivas, propugnaba su

gradual eliminación. Originalmente, el plazo final para la derogación total vencía el 30-
06-95. Las provincias han derogado el impuesto en las operaciones financieras y de
seguros destinada a los sectores agropecuarios, industrial, minero y de la construcción,
que era la supresión inmediata que exigía el acuerdo, pero no se ha avanzado en la
ampliación gradual al resto de las operaciones y sectores y que debía completarse en la

fecha antes indicada.
Las cinco provincias aplican impuestos sobre inmuebles y automotores y los recaudan las
provincias y municipios. Los dos impuestos (parciales) al patrimonio representan juntos
el 26,43 % de las recaudaciones provinciales.
Hay una dualidad en el caso mendocino: la mayor recaudación relativa en impuesto

automotor, la menor en el inmobiliario. Quizá, más allá de las casualidades, se estén
plasmando a través de la política de alícuotas, algunos fines extrafiscales; en el caso,
control ambiental y castigo por el consumo de energía de fuente agotable.
El Pacto nada dice del impuesto sobre los automotores, pero para el inmobiliario tiene
una expresa limitación en cuanto a tasas medias que resulten aplicables (1,20 - 1,35 y
1,50 para inmuebles rurales, suburbanos y urbanos, respectivamente) y base imponible:
no superar el 80% del valor de mercado. Hay tasas superiores, pero no datos para
estimar la tasa media efectiva.
En el inmobiliario, a priori, tienta realizar una asociación entre el mínimo relativamente

elevado que aplica la provincia cordobesa y la importancia que en sus recursos propios
representa este impuesto (29%). Por otro lado, puede estar reflejando una mejor
administración (relativa) del tributo.
de seres humanos como hecho imponible, salvo en la provincia de Santa Fe. Es un
impuesto que se crea para financiar la Caja de Pensiones Sociales de la provincia de
Santa Fe que sustituye al anterior “Departamento de Asistencia Social a la Ancianidad,
Invalidez, a la Madre y a los Huérfanos” y que tiene por objeto prestar asistencia social
mediante el otorgamiento de pensiones a los ancianos, inválidos, madres y menores
indigentes en las condiciones y circunstancias que prevé la ley. La Dirección y

los ingresos brutos aplicado a nivel provincial.
Santa Fe tiene una estructura de alícuotas en ingresos brutos que se condice con el resto
de las provincias, una mala en sellos (es la provincia en la que más pesa ese impuesto),
una baja recaudación vía impuesto automotor y una mayor a través de inmobiliario (lo
que no permite hablar de política definida en cuanto a tributos patrimoniales). Es la única
que impone el trabajo. En síntesis, a priori, puede afirmarse que Santa Fe es una
provincia relativamente onerosa en términos impositivos, lo que debe contrastarse con el
análisis de la sección siguiente.
Para finalizar, no deja de ser destacable la entidad que por sí sola adquiere la provincia
bonaerense: recauda más del 40% del total de los impuestos recaudados a nivel
provincial. Para tomar noción de su magnitud en relación al resto, si no se tiene en
cuenta la Capital Federal, Buenos Aires recauda más que todas las otras provincias
argentinas. A su vez, es la provincia que menos depende de los recursos coparticipados.
JURISDICCION Recursos Corrientes Recursos Tributarios %

(jurisdicción provincial)
Buenos Aires 8.646.452 4.513.722 52
Resto país 10.660.411 1.675.597 16
Mientras ella recoge más de la mitad de los recursos que administra, Córdoba sólo el
37%, Santa Fe el 36%, Mendoza el 34%, San Luis el 19%, las otras provincias el 16%.
Por otro lado, ella sola representa el 1,17% de la presión tributaria sobre el PBI. Cuando
todas las provincias y municipios están alrededor del 3,36%.
tributo presión % PBI

Ing. Brutos 0,66%
Inmobiliario 0,21%
Sellos 0,14%
Automotor 0,15%
Total 1,17%
En la próxima parte se analizan para los 5 sectores seleccionados (Lácteo, Petroquimico,

Siderúrgico, Aceitero y Frigorífico) el impacto sobre la rentabilidad de las empresas de
las diferentes estructuras impositivas existentes en las provincias bajo estudio.
3. INCIDENCIA TRIBUTARIA EN LOS SECTORES
3.1. INTRODUCCIÓN
En esta parte se presenta el análisis casuístico de la incidencia de los tributos en la
rentabilidad de las empresas de cinco sectores. Como ya se mencionó, esos sectores son:
lácteo, petroquímico, frigorífico, siderúrgico y aceitero.
La estructura de esta parte es la siguiente: se inicia con una breve explicación

metodológica del análisis de casos en general; en segundo lugar, se presenta el caso del
sector lácteo, describiéndolo al comienzo, luego se aclaran algunos aspectos
metodológicos específicos y por último se incorporan los resultados del análisis de
incidencia tributaria. Finalmente, el mismo esquema se repite para los cuatro sectores
restantes. Concluye con un corolario que recoge los puntos destacados.
3.2. METODOLOGÍA GENERAL

En esta sección, se presentan, respondiendo a dos interrogantes, la líneas metodológicas
generales que guiaron la confección de los casos.
3.2.1. Elección de los Sectores

Sin haber agotado el universo posible, para la elección de los sectores se tomaron en
cuenta tres criterios:
1- El primero de ellos es que fuesen sectores por los cuales hubiese una competencia
potencial por inversiones entre las ciudades elegidas. Ello explica que no todos los
sectores estén en todos los localizaciones posibles.
2- El segundo es que fuesen sectores con un peso fuerte en la región, entendiendo por la
región la provincia de Santa Fe, el norte de la provincia de Buenos Aires, el este de la
provincia de Córdoba y la provincia de Entre Ríos54.
3- El tercer criterio es que fuesen sectores que estuviesen representados en el grupo de

empresas patrocinantes del IDIED. De este modo se cumplirían dos objetivos
complementarios: que el trabajo sea de mayor utilidad para las empresas vinculadas y que
la relación con ellas facilite de algún modo la toma y el chequeo de la información
necesaria para la confección de los casos.
Es por esta razón, a su vez, que se permite la ampliación del número de sectores que
satisfagan los dos criterios previos.
54 Este encuadre de los límites regionales no es taxativo y admite redefiniciones. La modificación

posible no afecta los objetivos del trabajo.
3.2.2. Confección de los Casos

1) Se eligieron cinco sectores previo tamiz en base a los criterios ya explicitados. Como
se ha mencionado, ellos son: lácteo, petroquímico, frigorífico, siderúrgico y aceitero.
2) Los resultados del trabajo se basan en la confección de una plantilla de costos

porcentuales en base a venta total=100, elaborada para cada sector con la ayuda de una
empresa representante del mismo.
3) El set de productos elegidos para cada sector conforma un mix orientado por la
demanda nacional e internacional que haga cuasi indistinta la elección del lugar de la
planta y permita combinaciones alternativas de modos de transporte.
4) Dicha plantilla de costos se corresponde con la estructura de una empresa típica

hipotética y es construida en base a la realidad del sector pertinente en nuestra región. La
misma plantilla se utiliza para el resto de las localidades, con el objetivo de que la
variación resultante obedezca en forma exclusiva a los diferenciales de impuestos y
contribuciones patronales sobre la nómina salarial (asimetrías impositivas)55.
5) Se intenta aislar e identificar cómo incide en la competitividad el componente

impositivo (a nivel federal, estadual y municipal) que existe en los distintos lugares
geográficos seleccionados. Se define “componente impositivo” como el integrado por los
tributos y las contribuciones patronales sobre la nómina salarial sin contraprestación
identificable equivalente.
6) Debe quedar clara la naturaleza hipotética de los costos involucrados. Es decir, la

plantilla de costos, el peso relativo de cada uno de sus componentes, no responde
estrictamente a la realidad desde dos puntos de vista:
a) Si bien se genera a partir de la situación regional, no representa fielmente a empresa

alguna en el país (pero sí puede ser considerada legítimamente una representante del
sector);
b) La (única) estructura de costos es, nuevamente, la correspondiente a una empresa del

sector en Argentina. A priori, cabe esperar que de la compulsa con la realidad surjan
empresas que en distintas provincias tengan (varias) estructuras similares pero diferentes.
Sin embargo, como ya se mencionó, el objetivo del trabajo es aislar la incidencia del
componente impositivo.
Por lo tanto, la vía que se eligió consiste en tomar una estructura de costos tipo y
calcular el peso impositivo según los distintos sistemas tributarios vigentes en las
localizaciones elegidas como ubicación tentativa para el proyecto (supuesto de unicidad
de precio para bienes y factores).
55 En otras palabras, trabajar en todos los casos de un sector con la misma estructura de costos permite
aislar la incidencia impositiva, y dejar de lado otras variables que son indudablemente relevantes a la
hora de tomar una decisión de inversión y que afectan los costos de las empresas. Algunas de esas
variables pueden ser materia de investigaciones subsiguientes y complementarias de ésta.
7) Las ubicaciones seleccionadas responden a -en algunas de ellas- la existencia de polos

industriales, ventajas comparativas y competitivas -en otros casos- existentes a la fecha
(mediados ´98) y que se hallan en una teórica “Ruta del Mercosur” en Argentina. De
todos modos, la elección no es ni pretende ser taxativa. Según los sectores son las
siguientes:
Santa Fe Buenos Mendoza Córdoba San Luis

Aires
Lácteo Rosario Campana Gral. Deheza Villa Mercedes
Petroquímico Rosario Campana Mendoza
Frigorífico Rosario Campana Mendoza Gral. Deheza Villa Mercedes
Siderúrgico Rosario Campana Villa Mercedes
Aceitero Rosario Campana Mendoza Gral. Deheza Villa Mercedes
3.3. SECTOR LÁCTEO
3.3.1. El Sector en Argentina y la Región

Para comprender el orden del mercado mundial lácteo en el cual se desempeñan las
empresas lácteas situadas en la Argentina, es necesario destacar la existencia de tres tipos
de países exportadores:
1. Fijadores de precio: a través de políticas de subsidios y con una participación en el

mercado internacional del 47.5% (año 1996) los países de la Unión Europea se
constituyen en los determinantes de los precios internacionales.
2. Reactivo: es el caso de los EE.UU., quien dispone de mecanismos promocionales a

las ventas externas.
3. Tomadores de precio: son el resto de los exportadores; dígase, Canadá, Australia,

Nueva Zelandia, Argentina, Uruguay y otros. Estos no ejercen ninguna influencia
sobre los precios internacionales.
El accionar de estas políticas distorsivas del mercado, sumada a la común variación en

los determinantes de la oferta y la demanda de productos lácteos ha conducido a una
gran volatilidad en los precios. Variable crucial en la formulación de las expectativas
futuras del sector en cuanto a producción e inversiones ya que es precisamente en este
ámbito donde la industria láctea se ha desempeñado a partir de la actual década.
Luego de la implementación del Plan de Convertibilidad en 1991, el sector lácteo

experimentó una fuerte incremento en la demanda interna que significó en 1992 la
importación de 857 millones de litros (equivalente al 13% de la producción del mismo
año) y la presencia de un déficit comercial. Posteriormente a esta situación coyuntural, el
sector volvió a recuperar su habitual superávit en el saldo comercial como consecuencia
del sobresaliente aumento que tuvo la producción de leche en la Argentina a partir de
1992 (el aumento en el período `96/`92 fue del 32%).
A partir de la estabilización monetaria y de la consolidación económica e institucional del

Mercosur, las empresas lácteas se han reconvertido y han intentado alcanzar los
parámetros de productividad internacionales. Fundamentalmente debido a un mayor
acceso al crédito y a una mayor certidumbre en materia de política económica, las
empresas desarrollaron ambiciosos proyectos de inversión con el objeto de explotar más
intensamente el mercado interno y conquistar nuevos horizontes en los mercados
internacionales. Es así como en los últimos años, el sector se ha convertido en uno de los
rubros más dinámicos.
Según estimaciones de la Central de Riesgos56, el monto invertido por el sector desde

1991 hasta hoy rondaría los u$s 500 millones, mientras que las inversiones previstas
hasta el año 2000 alcanzarían los U$ 600 millones.
La profunda reconversión del sector fomentó la incorporación de nuevas tecnologías y

un crecimiento de la producción de más del 40% entre 1990 y 1996. Una vez abatida la
inflación, el mayor ingreso disponible precipitó un gran incremento en el consumo per
cápita de los subproductos lácteos, los cuales lideraron la expansión sectorial observada.
La producción local de leche en polvo entera, por ejemplo, aumentó cerca de un 100%
en los últimos 10 años, especialmente a través una mayor demanda externa. Este factor
ha sido también el principal desencadenante del dramático crecimiento en la producción
de leche en polvo descremada, la cual aumentó un 212% entre 1986 y 1995. Otro
producto clave en el reciente desarrollo de la industria láctea, fue el yoghurt, cuyo
crecimiento en el período 1986/95 fue del 78%, debido principalmente a la gran
expansión registrada en ese lapso en el consumo interno. Por otra parte, el
comportamiento del dulce de leche y los quesos de pasta semidura también es digno de
mención, dado que la evolución en este caso fue del 47% y 50% respectivamente en el
lapso 1986/95.
Gráfico 1: Evolución en la producción de productos lácteos

(1986-1995)
250
200
150
en %
100
50
0
Yoghurt
pasta blanda
descremada
Dulce de leche
polvo entera
pasta dura
Quesos de
Quesos de
Leche en
Leche en
polvo
56 Ver Central de Riesgos (13)

El papel de las exportaciones como motor de crecimiento de la producción láctea ha sido

fundamental. Entre 1992 y 1996, las exportaciones registraron un incremento del
707.2%, al pasar de u$s 34.3 millones a u$s 277.7 millones en 1996. De esta forma, este
rubro se constituyó en el más importante entre las Manufacturas de Orígen Agropecuario
(MOA), superando incluso a los Productos de Molinería (223%) y Bebidas (140%).
El rol desempeñado por el Mercosur, y especialmente por Brasil, ha sido definitivo en la

consolidación del sector lácteo local como una de las ramas industriales de mayor
relevancia. Según se aprecia en el cuadro 2, el 79.4% de las exportaciones argentinas de
lácteos se direccionaron al Mercosur entre 1990 y 1994, mientras que del total de ventas
al Mercosur, un 84 % fueron a Brasil. En el año 1995, estas proporciones fueron aún
más importantes, dado que el 85.7% de las exportaciones se colocaron en los países
miembros del Mercosur y, del total de ventas al Mercosur, un 88.4% se hicieron con
Brasil.
Cuadro 2. Destino de las exportaciones argentinas.

1990/95
PAIS 1990/94 (en%) 1995 (en%)

MERCOSUR 79,4 85,7
NAFTA 8,8 5,1
ALADI 6,2 2,5
OTROS 5,5 6,7
Fuente: "Industria lechera: Evolución y Perspectivas" (CEP)
G r á f i c o 1 . Composición de las exportaciones a Brasil (1996)

12%
12%
47%
5%
3%
21%
Leche en polvo entera Leche en polvo descremada

Fuente : S.A.G.P.yA. Quesos semiduros Quesos blandos
Leches fluídas Otros
En cuanto a la ubicación geográfica de la producción láctea argentina debe marcarse

como principales cuencas lecheras a las provincias de Buenos Aires, Santa Fe y Córdoba;
por otro lado, en carácter secundario es importante mencionar también a las provincias
de Entre Ríos y La Pampa. Respecto al orden de importancia de las principales cuencas
lecheras podemos mencionar57:
•Santa Fe (centro) con aproximadamente 488.000 vacas,
57 DEPETRIS DE GUIGUET, Edith y CAPPELLINI (27)

•Dentro de Córdoba la región Noreste que cuenta con 255.000 vacas y Villa María con
262.000,
• La región oeste de Buenos Aires que dispone de 316.000 vacas y el Abasto Sur con
134.000.
• Las restantes cuencas pampeanas que nuclean cerca de un millón de vacas más.
Se estima que la producción diaria de leche es de casi 9,3 millones de litros en la Pcia de
Sta Fe, de 7,5 millones en la Pcia Buenos Aires y de 5,3 millones en Córdoba. Por
último, se encuentran la Pvcia de Entre Ríos con un millón y la Pampa con 0,2 millones.
Sin embargo, este panorama podría cambiar de manera importante debido a las
importantes inversiones que se proyectan en el sector58. Claramente, la cuenca
santafesina constituye la región productora de leche más importante del país, habiendo
sido su producción anual en 1996 de 2.600 millones de litros. (representando el 30% del
total de 8700 millones producidos a nivel nacional.) Los rendimientos en la zona sur de
la provincia, medidos por kg. de grasa butirosa por hectárea y año, son asimismo
altamente superiores a los de otras regiones. Así en 1996 fueron de 156.8 kg/ha/año
habiendo superado el promedio histórico de 125 kg.
Respecto a la estructura industrial del sector en la Argentina, se observa que en el año

1996 existían cerca de 900 plantas procesadoras de leche con una capacidad de
elaboración total cercana a los 24 millones de litros por día. Sin embargo, el tamaño de
estas plantas no es uniforme, observándose algunas grandes empresas con más de un
millón de litros por día de elaboración y otras pequeñas fábricas de menos de 5000 litros
por día de procesamiento. En el cuadro presentado a continuación, se muestra la
distribución de la capacidad industrial instalada entre las plantas situadas en las diferentes
provincias.
PROVINCIA Cantidad de Plantas Capacidad (lts/día)

Córdoba 342 15.646
Santa Fe 197 47.208
Buenos Aires 276 27.333
Entre Ríos 51 21.098
La Pampa 24 7.708
Total 890 23.799
Se observa dentro del sector, que las 10 mayores empresas concentran más de dos
tercios del total de leche industrializada, donde las 4 más grandes procesan más del 45%.
Las mismas, poseen plantas en varias regiones del país, presentando una gran
diversificación en su producción de lácteos, siendo la principal la Cooperativa Sancor
58 CEP (16)
(20%), líder en quesos, leche y UHT; seguida por Mastellone Hnos. (12%) especializada
en lácteos frescos; Nestlé (6,5%), líder en leche en polvo y Milkaut (4,5%)59.
3.3.2. Notas Metodológicas del Sector

1) En el caso de lácteos se armó el cuadro de costos con datos para tres líneas de
productos (leche en polvo, leche larga vida, quesos semiduros). Del total del volumen de
materia prima procesada diariamente (900.000 litros) un 70% se destina a leche en
polvo, un 20% a queso y el resto a leche larga vida.
En función de ese mix de producción surge el personal ocupado, la planta industrial y la

flota de vehículos de la firma. Estos datos deben tenerse en cuenta porque son elementos
que intervienen en la definición de la carga impositiva.
2) De acuerdo a la estructura empleada, el costo total, neto de impuestos y

contribuciones patronales, representa el 92,8485 % de las ventas, que se reparte 75,1786
% para producción, 1,8377 % en administración y 15,8322 % en comercialización; costo
financiero nulo porque usa capital propio exclusivamente. Es sobre esa base que se
aplican los esquemas tributarios vigentes en cada una de las localizaciones alternativas
seleccionadas.
3) Hay un impuesto que incide sobre el insumo fundamental y que es el denominado

impuesto sobre los ingresos brutos con tasa del uno por ciento (1%) en todas las
provincias, salvo Mendoza, donde es menor (0,9%). El efecto es que incrementa el
precio de la leche al entregarlo a la usina; con el agravante que provoca acumulación y
piramidación y no es devuelto al exportar.
4) Existen a nivel municipal para Argentina, aparte de la tasa por servicios varios a las
servicios y se determina sobre ventas, un conjunto de tasas y derechos que percuten el
emprendimiento -dejados de lado por escasa relevancia- entre los que se hallan:
a) tasa por ocupación de vía pública, subsuelo y espacio aéreo,
b) tasa de contraste, contralor e inspección de medidores de energía y de gas,
c) tasa por servicios técnicos de revisión de planos e inspeción de obra,
d) tasa retributiva de servicios,
e) tasa de desratización y desinfectación,
f) tasa de fiscalización e inspección,
g) tasa de actuación administrativa,
59 DEPETRIS de GUIGUET, Edith y CAPPELLINI, Osvaldo R (27)

h) derecho de oficina de catastro,
i) derecho de instalación eléctrica,
j) derecho de obra particular,
k) derecho de matrícula, etc.
(para mayor detalle, remitirse al código fiscal (o denominaciones equivalentes) y la

ordenanza tributaria anual (o denominaciones equivalentes) vigentes para año 1998, en
las ciudades de Rosario, Gral. Deheza, Campana, Villa Mercedes y Mendoza).
5) En todas las provincias sigue vigente el impuesto de sellos, e incide en todas las
transacciones a título oneroso. El mismo, dado su carácter distorsivo, debiera ser
reemplazado en el conjunto de recursos de los estados argentinos.
6) La provincia de Córdoba, a partir de 1997, delegó el impuesto a los automotores en

los municipios. Ello no implica que la provincia haya resignado la imposición que
considera como hecho imponible la propiedad de un vehículo. Ahora lo denomina
impuesto para infraestructura social. En conclusión, tanto la provincia como los
municipios imponen a los automotores.
7) Luego del Pacto Fiscal ha habido una disminución de la carga tributaria efectiva sobre
actividades primarias e industriales en las provincias consideradas, que se manifiesta en
una exención en ingresos brutos y parte de la carga de sellos. Con matices, y luego de
exigir el cumplimiento de determinadas condiciones, todas las provincias han adecuado
su estructura conforme sectores incididos. En el fondo, ello implica una mayor presencia
relativa de los impuestos coparticipados en el conjunto de los ingresos que administran
las provincias.
3.3.3. Resultados
A continuación se presentan los resultados obtenidos para la rentabilidad de la empresa
hipotética así como la estructura de la carga tributaria y se destacan algunos aspectos de
relevancia.
1) Sobre base ventas=100, la carga (sin impuesto a las ganancias) resulta la siguiente:
Ingresos Inmobiliario Sellos Automotor Trabajo Total

Brutos
Buenos 2,0312 0,1329 0,7656 0,0814 0,0000 3,0111
Aires
Santa Fe 2,0312 0,0838 1,5312 0,0593 0,1313 3,8368
Cordoba 2,0312 0,1170 0,9187 0,0583 0,0000 3,1252
San Luis 2,0312 0,1113 1,5312 0,0972 0,0000 3,7709
Mendoza 1,9781 0,0225 2,2968 0,0616 0,0000 4,3590
Federal Provincia Tasa Tasa Subtotal Total

inmobiliaria com. e ind.
Buenos 1,5406 3,0111 0,0004 0,5000 0,5004 5,0521
Aires
Santa Fe 1,2968 3,8368 0,0064 0,6500 0,6564 5,7900
Cordoba 1,2968 3,1252 0,0030 0,5000 0,5030 4,9250
San Luis 1,1739 3,7709 0,0024 0,6000 0,6024 5,5472
Mendoza 1,1739 4,3590 0,0083 0,0921 0,1004 5,6333
En ese contexto, la rentabilidad (antes y después de impuesto a las ganancias) es:
Cordoba + 2,2265 + 1,4917

Buenos Aires + 2,0994 + 1,4066
San Luis + 1,6044 + 1,0749
Mendoza + 1,5181 + 1,0172
Santa Fe + 1,3615 + 0,9122
2) En Santa Fe existe una ley de promoción industrial cuyo efecto es liberar de la carga
tributaria provincial por un plazo máximo de 10 años a las empresas ya instaladas o que
se radiquen. En nuestro caso, la presentación sintética de su efecto es la siguiente:
CONCEPTO Ingresos Inmobiliario Sellos Automotor Trabajo Total

Santa Fe (antes) 2,0312 0,0838 1,5312 0,0593 0,1313 3,8368
Santa Fe (después) 0,0000
CONCEPTO federal provincia subtotal Total

Santa Fe 1,2968 3,8368 0,6564 5,7900
Santa Fe 1,2968 0,0000 0,6564 1,9532
Implica la desaparición de los impuestos patrimoniales, la cuasi desaparición de ingresos

brutos (asimilada a cero) y la reducción de los impuestos al trabajo (queda la carga
federal, que es la más importante). Numéricamente, permitiría engrosar la ganancia final
antes de impuesto a la renta en +3,8368. Debe pensarse que sin promoción esa ganancia
representa 1,4537 de las ventas y luego de la promoción se vería incrementada a 5,2905,
efecto final que se ve disminuído luego de aplicar el impuesto a las ganancias.
El aumento consiguiente del valor absoluto del impuesto sobre la renta se explica porque
la liberación que origina la promoción se traduce en un incremento de la base imponible,
que de 1,4537 se eleva a 5,2905.
3) La rentabilidad del sector en cada provincia tomando un sistema impositivo que, por
una parte, contemple la compraventa de bienes muebles exenta en sellos, y, por el otro,
elimine la incidencia del impuesto sobre los ingresos brutos (por exención o tasa cero) y
se aplique la exención que sobre servicios financieros pide el Pacto Fiscal para el
impuesto de sellos (en definitiva, la promoción que están otorgando las provincias) se
presentaría de la siguiente forma. También se presenta el resultado utilizando números

índices, definiendo la base 100 en Santa Fe.
ANTES federal provincia municipal total

Buenos 1,5406 3,0111 0,5004 5,0521
Aires
Santa Fe 1,2968 3,8368 0,6564 5,7900
Cordoba 1,2968 3,1252 0,5030 4,9250
San Luis 1,1739 3,7709 0,6024 5,5472
Mendoza 1,1739 4,3590 0,1004 5,6333
DESPUÉS federal provincia municipal total
Buenos 1,5406 0,2143 0,5004 2,2553
Aires
Santa Fe 1,2968 0,2744 0,6564 2,2276
Córdoba 1,2968 0,1753 0,5030 1,9751
San Luis 1,1739 0,2085 0,6024 1,9848
Mendoza 1,1739 0,0841 0,1004 1,3584
Ranking Rentabilidad Orden

Cordoba + 2,2265 163,54 1
Buenos Aires + 2,0994 154,20 2
San Luis + 1,6044 117,84 3
Mendoza + 1,5181 111,50 4
Santa Fe + 1,3615 100,00 5
Ranking Rentabilidad
Mendoza + 5,7930 117,65 4
Cordoba + 5,1764 105,13 1
San Luis + 5,1668 104,93 3
Santa Fe + 4,9239 100,00 5
Buenos Aires + 4,8962 99,44 2
Rentabilidad (base ventas)
0
Cordoba Buenos Aires San Luis Mendoza Santa Fe
Rentab antes
Provincias
Rentab despues
E
El efecto sobre rentabilidad puede también medirse, dada la estructura de costos y el

estado de situación patrimonial conformados, abandonando la base ventas y tomando
como referencia patrimonio propio = 100.
Ranking Rentabilidad Orden

Cordoba + 4,4654 163,54 1
Buenos Aires + 4,2104 154,20 2
San Luis + 3,2177 117,84 3
Mendoza + 3,0446 111,50 4
Santa Fe + 2,7306 100,00 5
Mendoza + 11,6182 117,65 4
Cordoba + 10,3816 105,13 1
San Luis + 10,3623 104,93 3
Santa Fe + 9,8752 100,00 5
Buenos Aires + 9,8196 99,44 2
Rentabilidad en términos del Patrimonio Propio
12
10
0
Cordoba Buenos San Luis Mendoza Santa Fe
Aires
Rentab antes
Rentab despues
3.4. SECTOR PETROQUÍMICO

Esta industria se caracteriza principalmente por:
a) ser intensiva en capital y en investigación & desarrollo,
b) poseer fuertes economías de escala,
c) ser productoras de bienes intermedios consumidos por otros sectores industriales,
d) tener un alto grado de interdependencia con otras industrias, por lo que constituyen
un complejo industrial,
e) depender fuertemente de los precios internacionales, variable crucial en la

determinación de los resultados de las empresas del sector dada la importante
participación de costos fijos en el costo total
El sector ha estado prácticamente controlado por el Estado hasta principios de la década

del noventa. A partir de entonces, comienza un importante proceso de desregulación que
deja vía libre a la inversión de capitales nacionales y extranjeros. Efectuada la
privatización de la petrolera estatal YPF, la venta del polo petroquímico de Bahía
Blanca a Dow Chemical y la compra de Indupa por el Grupo belga Solvay, el escenario
cambia radicalmente. Se abre un importante campo para el desarrollo pleno de la
industria, sustentándose en la búsqueda de ganancias de productividad necesarias para
mantenerse en el mercado internacional.
Conjuntamente con este proceso desregulatorio, se produce una importante apertura en

los mercados externos. Así, entre 1986 y 1995 los aranceles de importación promedio de
los productos químicos y petroquímicos pasaron de 42.5% al 7.7%60 exponiendo al
sector local a los precios y fluctuaciones del mercado internacional lo que se refleja en
forma directa sobre las cifras de la producción y comercio locales y regionales.
A su vez, la consolidación del Mercosur influyó en el desenvolvimiento del sector ya que

las economías de intrazona negocian actualmente con arancel cero, lo que aumenta aún
mas la exposición a una nueva forma de operar en el sector; caracterizada por el
requerimiento de plantas a escala mundial, apoyada en infraestructura y tecnología de
última generación, fuertes inversiones y fácil acceso a los nuevos mercados, todo esto en
orden a diluir el peso de los fuertes costos fijos que soportan las empresas de esta
industria.
Todos estos factores colaboraron para el desarrollo de un nuevo y propicio ámbito para
la ejecución de inversiones en el sector. Así, las empresas han decidido la realización de
inversiones por casi u$u 2.000 millones (para el período 1997-2000) agregando una
capacidad de producción de aproximadamente 4 millones de toneladas por año con el
doble objeto de adecuar la escala de las plantas de acuerdo a estándares internacionales y
de satisfacer la demanda interna de la mayoría de los productos derivados de la
petroquímica.
60 Estos valores fueron tomados de palabras del Presidente de la Cámara de la Industria Química y
Petroquímica, Juan Groppo Vilar.
Cuadro 1: Inversiones en peroquímica 1997-2000 (*)
Empresa Productos Capacidad Inversión Fecha de

(miles de (US$ inauguración
toneladas) millones)
PROFERTIL Amoníaco 610 500 IV Trimestre 1999
(Pérez C., YPF,
Agrium)
Urea 1072
MEGA (idem) Etano 540 650 IV Trimestre 1999
Benceno 115 (total)
PASA Tolueno 20 (total) 30 S/D
Xilenos/high flash 13 (total)
PASA Etilbenceno 160 (total) 22 jun-97

PASA MTBE 300 40 jul-99
PBB Etileno 275 (total) 20 1998
PBB Etileno 400 343 IV Trimestre 2000
POLISUR Polietileno PEAD 120 (total) 40 II Semestre 1997
POLISUR Polietileno PEBD 250 200 IV Trimestre 2000
CARBOCLOR MEK 20 (total) 4 1999

I.Q.
EASMAN CH. PET envase 130 90 I Semestre 1998
ARG.
SHELL PET envase 90 150 II Semestre 1998
MAFISA PET textil 60 125 IV Trimestre 1997
PETROKEN Polipropileno 180 (total) 50 IV Trimestre 1998
TOTAL 1.949
Fuente: CEP
(*) Son inversiones exclusivamente en petroquímica y no incluyen proyectos en el
"downstream".
Se trata sólo de inversiones en plantas nuevas o ampliaciones y no incluyen
transacciones que
implican cambios de control accionario.
El optimismo reflejado en las inversiones futuras tiene también fundamento en el

comportamiento del consumo aparente y la producción nacional de productos
petroquímicos. Estas variables crecieron un 65.9% y un 16.5% respectivamente en el
período 1990-1995 lo cual certifica la existencia de un dispar desenvolvimiento entre la
oferta y la demanda interna.
Cuadro 2: Producción, Consumo y Saldo Externo
1990 1995
Productos Producción Consumo Saldo Producción Consumo Saldo
(miles tn.) aparente Exportable (miles tn.) aparente Exportable
(miles tn.) (miles tn.)
Básicos1 948,6 820,7 127,9 1.116,9 1.213,6 -96,7
Intermedios 802,4 786,3 16,1 811,5 849,1 -37,6
2
Finales3 798,1 765,5 32,6 1.040,7 1.873,2 -832,5
Totales 2549,1 2372,5 176,6 2.969,1 3.969,1 -966,8
Fuente: Elaborado con datos provistos por el CEP
1: surgen de la primera transformación de los hidrocarburos que utiliza el sector como materia prima
2: resultan del procesamiento de los básicos y constituyen insumos del sector
3: son fundamentalmente insumos de otros sectores económicos
En el cuadro 2 podemos ver el consumo y la producción desagregados en productos

básicos, intermedios y finales así como también su respectivo saldo exportable. La
consideración de este puede ser tomado como otro dato alentador para las inversiones
internas en el sector. Esto, siempre y cuando no sean las importaciones las que satisfagan
la brecha entre consumo y producción interna.
Respecto a los focos de localización de esta industria, se observa que la misma se

encuentra principalmente ubicada en Bahía Blanca. No obstante, existen otros centros de
producción petroquímica importantes tales como: Ensenada y Campana- San Nicolás
dentro de la provincia de Buenos Aires, San Lorenzo- Puerto San Martín en la Pcia. de
Santa Fe, Río Tercero en Córdoba y Lujan de Cuyo en Mendoza61.
El desarrollo de los planes de inversión detallados más arriba permitiría, para el año
2000, cubrir la demanda interna sustituyendo importaciones, y, en algunos casos, lograr
excedentes para exportación. Considerando la evolución pasada del consumo aparente,
se puede estimar que quedarían saldos exportables positivos en benceno (88 mil tn.),
estireno (27 mil tn.), etileno (215 mil tn.), polietileno de baja densidad convencional (86
mil tn.), PET uso envase (80 mil tn.), y PET uso textil (35 mil tn.). Pero en úrea, que
absorbe una gran proporción de las inversiones, la capacidad instalada en el año 2000
cubrirá el 50% del consumo interno62.
Este panorama, sitúa al sector petroquímico nacional ante un doble desafío; en principio,
satisfacer la demanda interna y, luego aumentar las exportaciones afirmando su
participación en el Mercosur; suceso posible dado que el aumento de producción estará
basado en la utilización de gas natural, recurso abundante y más barato que la nafta que
es el insumo utilizado por los polos petroquímicos brasileños.
61 ver CEP (15)

62 idem

1) En el caso se armó el cuadro de costos con datos para varias líneas de productos que
se unifican en un “mix de hidrocarburos”. Del total del volumen de materia prima
procesada, corresponde principalmente un consumo anual de 12.000.000 m3 de gas y
500.000 tn. de nafta .
En función de ese mix de producción surge el personal ocupado, la planta industrial y la

flota de vehículos de la firma. Estos datos deben tenerse en cuenta porque son elementos
que intervienen en la definición de la carga impositiva.
De acuerdo a la estructura empleada, el costo total, neto de impuestos y contribuciones

patronales, representa el 92,5879 % de las ventas, que se reparte 85,6719 % para
producción, 2,1885 % en administración, 1,7275 % en comercialización y 3,0000 % en
costo financiero. A esa base se le aplican los esquemas tributarios vigentes en cada una
de las localizaciones alternativas seleccionadas.
La empresa teórica -recordamos que es un caso hipotético posible entre varios- se

maneja con capital propio y de terceros. Ello determina la existencia de costos
financieros explícitos que equivalen aproximadamente al 3% de las ventas. El dato
resulta de interés para aquellos casos en que el uso de capital de terceros está gravado.
2) En el caso de petroquímicos, sólo tres ciudades se presentan como localizaciones

alternativas: Rosario, Campana y Mendoza. Ello responde a las características de la
industria, economías de aglomeración, ventajas competitivas de los cluster que ya la han
desarrollado (dentro del universo acotado del país) y disponibilidad garantizada de
insumos.
3) Hay un impuesto que incide sobre el paquete de insumos, que alcanza la actividad
extractiva y su refinación, denominado impuesto sobre los ingresos brutos con tasa del
uno por ciento (1%) en todas las provincias, salvo Mendoza, donde es menor (0,9%). El
efecto es que incrementa el precio de la materia prima; con el agravante que provoca
acumulación y piramidación y no es devuelto al exportar.
registro e inspección general e higiene que afecta la actividad comercial, industrial y de
emprendimiento -dejados de lado por escasa relevancia- entre los que se hallan: tasa por
ocupación de vía pública, subsuelo y espacio aéreo, tasa de contraste, contralor e
inspección de medidores de energía y de gas, tasa por servicios técnicos de revisión de
planos e inspeción de obra, tasa retributiva de servicios, tasa de desratización y
desinfectación, tasa de fiscalización e inspección, tasa de actuación administrativa,
derecho de oficina de catastro, de instalación eléctrica, de obra particular, de matrícula
(específica para la usina), etc. (para mayor detalle, remitirse al código fiscal (o
denominaciones equivalentes) y la ordenanza tributaria anual (o denominaciones
equivalentes) vigentes para año 1998, en las ciudades de Rosario, Campana y Mendoza).
5) En todas las provincias analizadas sigue vigente el impuesto de sellos, e incide en

todas las transacciones a título oneroso. El mismo, dado su carácter distorsivo, debiera
ser eliminado del conjunto de recursos de los estados argentinos.
las provincias.
3.4.3. Resultados
relevancia.
1) Sobre base ventas=100, la carga resulta la siguiente:

Brutos
Buenos 2,7000 0,0059 1,5612 0,0129 -- 4,2800
Aires
Santa Fe 2,7480 0,0062 1,5612 0,0076 0,1327 4,4557
Mendoza 3,0900 0,0013 2,3418 0,0106 -- 5,4437
federal provincia tasa tasa subtotal Total

Buenos 1,4900 4,2800 0,0003 0,5000 0,5003 6,2703
Aires
Santa Fe 1,3216 4,4557 0,0003 0,6500 0,6503 6,4276
Mendoza 1,1534 5,4437 0,0005 0,0305 0,0310 6,6281
En ese contexto, la rentabilidad antes y después de ganancias es:
Buenos Aires + 1,1418 + 0,7650

Santa Fe + 0,9845 + 0,6596
Mendoza + 0,7840 + 0,5253

Santa Fe (antes) 2,7480 0,0062 1,5612 0,0076 0,1327 4,4557
Santa Fe -- -- -- -- -- 0,0000
(después)
CONCEPTO federal provincia municipal Total

Santa Fe 1,3216 4,4557 0,6503 6,4276
Santa Fe 1,3216 -- 0,6503 1,9719
Implica la desaparición de los impuestos patrimoniales (salvo municipales), la caída de

ingresos brutos (asimilada a cero) y la reducción de los impuestos al trabajo.
Numéricamente, permitiría engrosar la ganancia final antes de impuesto a la renta en
+4,3027. Debe pensarse que sin promoción esa ganancia representa 0,9845 de las ventas
y luego de la promoción se vería incrementada a 5,2872. La ganancia final se ve
disminuida porque aumenta la exacción que implica el impuesto a las ganancias.
El aumento del valor absoluto del impuesto sobre la renta se explica porque la liberación
que origina la promoción se traduce en un incremento de la base imponible, que de
0,9845 se eleva a 5,2872.
un parte, contemple la compraventa de bienes muebles exenta en sellos, y, por el otro,
ANTES federal provincial municipal Total

Buenos Aires 1,4900 4,2800 0,5003 6,2703
Santa Fe 1,3216 4,4557 0,6503 6,4276
Mendoza 1,1534 5,4437 0,0310 6,6281
DESPUÉS federal provincial municipal Total
Buenos Aires 1,4900 0,0938 0,5003 2,0841
Santa Fe 1,3216 0,2695 0,6503 2,2414
Mendoza 1,1534 0,1019 0,0310 1,2863
Ranking Rentabilidad orden

Buenos Aires + 1,1418 115,98 1
Santa Fe + 0,9845 100,00 2
Mendoza + 0,7840 79,63 3
Mendoza + 6,1258 118,47 3
Buenos Aires + 5,3280 103,04 1
Santa Fe + 5,1707 100,00 2

7
6,1258
6 5,328 5,1707
Rentab antes 5
2 1,1418 0,9845
0,784
1
0
Buenos Aires Santa Fe Mendoza
Rentab antes
Rentab despues


Buenos Aires + 1,9722 115,98 1
Santa Fe + 1,7005 100,00 2
Mendoza + 1,3541 79,63 3
Mendoza + 10,5809 118,47 3
Buenos Aires + 9,2029 103,04 1
Santa Fe + 8,9312 100,00 2
Rentabilidad en términos del Patrimonio propio

12 10,5809
9,2029 8,9312
10
Rentabilidad antes
4
1,9722 1,7005 1,3541
2
0
Buenos Aires Santa Fe Mendoza
Rentab antes
Rentab despues
3.5. SECTOR FRIGORÍFICO

La producción mundial de carne bovina en 1996 fue de 47 millones de toneladas,
participando Argentina con el 5% de la misma ya que su producción fue de 2,4 millones
de toneladas equivalente res.
En general, el comercio mundial de carne bovina representa apenas el 7% de la

producción mundial, lo que significa que la mayor parte de la producción esta orientada a
satisfacer las necesidades de los correspondientes mercados internos.
Los grandes importadores de carne bovina son Japón, ex URSS, África, Asia, Oriente
Medio y Europa Central. Por otro lado, los principales exportadores son Argentina,
Australia, EE.UU., Nueva Zelanda, Holanda e Irlanda63.
Los principales indicadores del sector en Argentina son los siguientes:
Existencia Faena Exportación Consumo

Año 1996
(miles cab.) (miles cab.) (tn.) (kg./hab./año)
Argentina 50.830 11.000 464.421 56,7
Fuente: INDEC (existencia) - SAGPyA (faena, exportación y consumo)
El análisis de la producción bovina y de la balanza comercial del sector nos permite

comprender mejor cual es la situación de la industria frigorífica de Argentina:
Producción, Exportación e Importación -1995-

2.500.000
2.250.000
2.000.000
en toneladas
1.750.000
1.500.000 Producción
1.250.000 Exportación
1.000.000 Importación
750.000
500.000
250.000
0
Fuente: FAO Argentina
La Balanza comercial es claramente positiva ya que frente a un monto de 556.305

toneladas exportadas, se importan solamente 5.759 toneladas.
Los principales indicadores ganaderos vacunos de la Argentina durante el período 1989-

1996 nos muestran una tendencia opuesta entre el tonelaje faenado y el tonelaje
63 Australia participa con un 21% del mercado mundial, EEUU con el 19% y Argentina con el 9%.
exportado. Mientras que la faena tiene una tendencia a la baja, el volumen de exportación
presenta una tendencia alcista. Este comportamiento es visible en la evolución del
consumo per capita en la Argentina, el cual a descendido de 70,3 kg./hab./año en 1989 a
56,7 kg./hab./año en 1996.
Evolución de Indicadores Ganaderos Vacunos
2.700.000 600.000
2.650.000
500.000
2.600.000
Exportaciones - ton. -
2.550.000
Faena - ton. -
400.000
2.500.000
2.450.000 300.000
2.400.000
2.350.000 200.000
2.300.000
100.000
2.250.000
Faena (tn.)
2.200.000 0
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
Exportación (tn.)
Fuente : I N D E C - D M G - S A G P y A
Evolución del consumo per capita nacional
75
70
65
kg./hab./año
60
55
50
45
40 S1
1989 1990 1991 1992 1993 1994
1995 1996
Fuente: INDEC - DMG - SAGPyA
Argentina exporta entre el 10 y el 15% de la producción total de carnes rojas y su

participación en el mercado mundial es aproximadamente el 8%. Además, es el principal
exportador del MERCOSUR superando a Brasil - segundo exportador - por casi el doble
de toneladas. Luego le siguen Uruguay y Paraguay. Por otro lado, de considerar a Chile
este se ubicaría en la última posición.
El destino de las exportaciones de carne vacuna se encuentra fuertemente diversificado,

lo cual libera al sector del riesgo dependencia a un país o zona particular. La estructura
de destino de las mismas, siguiendo un ranking en base a valor exportado en miles de
dólares, es como sigue:
Destino de las Exportaciones de Carne Vacuna - 1996 -
Resto Alemania
27% 29%
Reino Unido
8%
U.S.A.
Brasil 14%
9% Chile
14%
Fuente: DMG (Dirección de Mercados Ganaderos)
Respecto a la estructura del mercado del sector se observa que existen 189 frigoríficos
de los cuales sólo algunos cuentan con la habilitación para exportar a la Unión Europea y
a los Estados Unidos.
Los mismos se encuentran ubicados principalmente en la región pampeana: 76 en Buenos

Aires, 31 en Santa Fe, 22 en Córdoba, 13 en Entre Ríos y 7 en la Pampa64. Con
referencia al grado de concentración del sector, se observa que el 23% de la faena
nacional está en manos de los diez primeros frigoríficos, existiendo a la vez, más de 150
empresas que aportan el 1% de la faena.
La industria frigorífica de la provincia de Santa Fe es la segunda en importancia a nivel

nacional. Esta, tiene una participación poco mayor al 20 % de la faena vacuna y, junto
con la provincia de Buenos Aires la participación supera el 80 % de la faena nacional. A
su vez, en 1996 la región exportó 450 millones de dólares, cifra que representa casi la
mitad del total de Argentina.
En cuanto a las firmas exportadoras, cabe destacar que las dos primeras - C.E.P.A. S.A.
y Swift-Armour S.A. - concentraron el 30 % del comercio exportador durante 1996
repartiéndose el resto entre más de 23 empresas.

1) En el caso se armó el cuadro de costos con datos para varias líneas de productos que
se unifican en “cortes vacunos”. En función de ese mix de producción surge el personal
ocupado, la planta industrial y la flota de vehículos de la firma. Estos datos deben tenerse
en cuenta porque son elementos que intervienen en la definición de la carga impositiva.
De acuerdo a la estructura empleada, el costo total, neto de impuestos y contribuciones

patronales, representa el 95,1094 % de las ventas, que se reparte 82,3511 % para
64 Ver (53)
producción, 1,8215 % en administración, 8,6768 % en comercialización y 2,2600 % en

costo financiero. A esa base se le aplican los esquemas tributarios vigentes en cada una
de las localizaciones alternativas seleccionadas.

financieros explícitos que equivalen aproximadamente al 2,26% de las ventas. El dato
resulta de interés para aquellos casos en que el uso de capital de terceros está
indirectamente gravado mediante el impuesto de sellos e ingresos brutos.

provincias, salvo Mendoza, donde es menor (0,9%). El efecto es que se incorpora al
precio de la carne; con el agravante que provoca acumulación y piramidación y no es
devuelto al exportar.
emprendimiento -dejados de lado por escasa relevancia- entre los que se hallan: tasa por
ocupación de vía pública, subsuelo y espacio aéreo, tasa de contraste, contralor e
inspección de medidores de energía y de gas, tasa por servicios técnicos de revisión de
planos e inspeción de obra, tasa retributiva de servicios, tasa de desratización y
desinfectación, tasa de fiscalización e inspección, tasa de actuación administrativa,
derecho de oficina de catastro, de instalación eléctrica, de obra particular, de matrícula
(específica para la usina), etc. (para mayor detalle, remitirse al código fiscal (o
denominaciones equivalentes) y la ordenanza tributaria anual (o denominaciones
equivalentes) vigentes para año 1998, en las ciudades de Rosario, Gral. Deheza,
Campana, Villa Mercedes y Mendoza).
descartado del abanico de recursos de los estados argentinos.

7) La localidad cordobesa de General Deheza tiene como recursos principales los dos
comunes a todas las localidades (con la variedad de denominaciones imaginable): tasa
inmobiliaria y contribución sobre comercio, industria y servicios. Pero en esta última,
pese a tener un sistema general típico de base imponible (porcentaje sobre ventas) en el
caso de frigoríficos y aceites utiliza una particular forma de determinar el tributo: un
porcentaje sobre el importe neto cobrado por la empresa proveedora sobre las tarifas
vigentes base de la contribución por inspección y suministro de energía eléctrica. Es
decir, se paga una proporción del valor del consumo de energía eléctrica.
las provincias.
3.5.3. Resultados
relevancia.
1) Sobre base ventas=100, la carga resulta la siguiente:

Brutos
Buenos Aires 2,2565 0,0533 1,3726 0,0434 -- 3,7258
Santa Fe 2,2927 0,0357 1,7226 0,0214 0,2107 4,2831
Cordoba 2,2904 0,0499 1,0245 0,0190 -- 3,3838
San Luis 2,2927 0,0444 1,7226 0,0316 -- 4,0913
Mendoza 2,1978 0,0097 2,5839 0,0384 -- 4,8298
federal provincia tasa tasa subtotal Total

Buenos Aires 2,4046 3,7258 0,0008 0,5000 0,5008 6,6312
Santa Fe 2,1752 4,2831 0,0027 0,6500 0,6527 7,1110
Cordoba 2,1752 3,3838 0,0054 0,0011 0,0065 5,5655
San Luis 1,9460 4,0913 0,0044 0,6000 0,6044 6,6417
Mendoza 1,9460 4,8298 0,0030 0,0843 0,0873 6,8631
En ese contexto, la rentabilidad (antes y después de ganancias) es:
Cordoba - 0,6749 - 0,6749

Buenos Aires - 1,7406 - 1,7406
San Luis - 1,7511 - 1,7511
Mendoza - 1,9725 - 1,9725
Santa Fe - 2,2204 - 2,2204

Santa Fe (antes) 2,2927 0,0357 1,7226 0,0214 0,2107 4,2831
Santa Fe -- -- -- -- -- 0,0000
(después)

Santa Fe 2,1752 4,2831 0,6527 7,1110
Santa Fe 2,1752 0,0000 0,6527 2,8279
Implica la desaparición de los impuestos patrimoniales (salvo municipales), la caída de

ingresos brutos (asimilada a cero) y la reducción de los impuestos al trabajo (permanece
la carga tributaria federal). Numéricamente, permitiría engrosar la ganancia antes de
impuesto a la renta en +4,2831. Debe considerarse que sin promoción ese resultado
representa -2,2204 de las ventas y luego de la promoción se vería mejorado (cambia de
signo) a 2,0627 sobre igual base.
En este caso abonaría impuesto sobre la renta, que no se abona sin promoción (resultado
negativo). La conclusión es interesante, porque en un caso la recaudación la recibe la
provincia y le genera un crédito (quebranto) a la empresa frente al gobierno federal,
mientras que de la otra forma la provincia no recauda y sí lo hace el gobierno federal,
aunque cabe considerar que ganancias es tributo coparticipable.
3) La rentabilidad (antes del impuesto a la renta) del sector en cada provincia tomando
un sistema impositivo que, por un parte, contemple la compraventa de bienes muebles
exenta en sellos, y, por el otro, elimine la incidencia del impuesto sobre los ingresos
brutos (por exención o tasa cero) y se aplique la exención que sobre servicios financieros
pide el Pacto Fiscal para el impuesto de sellos (en definitiva, la promoción que están
otorgando las provincias) se presentaría de la siguiente forma. También se presenta el
resultado utilizando números índices, definiendo la base 100 en Santa Fe.

Buenos Aires 2,4046 3,7258 0,5008 6,631
Santa Fe 2,1752 4,2831 0,6527 7,111
Cordoba 2,1752 3,3838 0,0065 5,565
San Luis 1,9460 4,0913 0,6044 6,641
Mendoza 1,9460 4,8298 0,0873 6,863
DESPUÉS federal provincia municipal Total
Buenos Aires 2,4046 0,1532 0,5008 3,058
Santa Fe 2,1752 0,3605 0,6527 3,188
Cordoba 2,1752 0,1593 0,0065 2,341
San Luis 1,9460 0,1687 0,6044 2,719
Mendoza 1,9460 0,1159 0,0873 2,149

Cordoba - 0,6749 30,39 1
Buenos Aires - 1,7406 78,39 2
San Luis - 1,7511 78,86 3
Mendoza - 1,9725 88,83 4
Santa Fe - 2,2204 100,00 5

Mendoza + 2,7414 161,05 4
Cordoba + 2,5496 149,78 1
San Luis + 2,1715 127,57 3
Buenos Aires + 1,8320 107,62 2
Santa Fe + 1,7022 100,00 5

3 2,7414
2,5496
2,5 2,1715
1,832
2 1,7022
1,5
0,5
0
C o rdoba Buenos San Luis M endoza Santa Fe
-0,5 A ires
-1 -0,6749
-1,5
-2 -1,7406 -1,7511
-1,9725
-2,5 -2,2204
Rentab antes
Rentab despues


Cordoba - 1,4057 30,39 1
Buenos Aires - 3,6252 78,39 2
San Luis - 3,6472 78,86 3
Mendoza - 4,1083 88,83 4
Santa Fe - 4,6246 100,00 5
Mendoza + 5,7097 161,05 4
Cordoba + 5,3102 149,78 1
San Luis + 4,5227 127,57 3
Buenos Aires + 3,8156 107,62 2
Santa Fe + 3,5453 100,00 5
Rentabilidad en términos del capital propio
5,7097
6 5,3102
4,5227
3,8156 3,5453
4
0
C o rdoba Buenos San Luis M endoza Santa Fe
A ires
-2 -1,4057
-4
-3,6252 -3,6472
-4,1083
-4,6246
-6
Rentab antes
Rentab despues
3.6. SECTOR SIDERÚRGICO

A partir de la década del ochenta, el mundo de la siderurgia se ve fuertemente afectado
por la sustitución del acero por productos plásticos, aluminio y cerámica. A su vez, a
principios de los 90 se produce una importante modificación en la conformación de la
oferta mundial (debido al derrumbe del esquema socialista en el este europeo)y una
caída en la demanda de productos siderúrgicos en Europa y Japón que conducen a un
mercado mundial sobreabastecido. En este contexto, comienza un radical proceso de
transformación en el sector caracterizado por: mayores escalas de producción, aumento
de la concentración de la industria, especialización en productos diferenciados, expansión
importante del sector en el sudeste asiático y profundización de las privatizaciones.
La industria siderúrgica Argentina no esta exenta a este nuevo escenario padeciendo así
una profunda transformación desde que el gobierno comenzó a aplicar políticas
económicas con una orientación más proclive a las economías de mercado. Esta nueva
forma de organización social se materializó desde comienzos de la década del noventa
con la privatización de las principales empresas del sector.
De esta manera, podemos mencionar la privatización de Somisa, antigua empresa del

estado argentino que en 1991 poseía el 50% de la capacidad de aceración, el 77% de
semiterminados y el 90% de terminados planos en frío y en caliente65.
Luego de esta radical modificación de la base sobre la cual se sustentaba el desarrollo de

la industria siderúrgica se observaron importantes inversiones orientadas a actualizar la
tecnología aplicada y a reorganizar el gerenciamiento. Ambos con el objeto de
65 ver (17)
eficientizar el uso de los recursos y así, de mejorar el posicionamiento relativo frente a la

competencia externa.
De esta manera, en el período inicial de transformación (1990/1994) se observó una

tendencia creciente en el monto de inversiones realizadas (a excepción del año 1992 en
que las mismas fueron menores).
Gráfico 1. Inversiones en la Industria Siderúrgica

120
100
mill. de U$S
80
60 Argentina
40
20
0
1990 1991 1992 1993 1994
Fuente: Instituto Latinoamericano del Fierro y el Acero
Un primer impacto de esto, fue la reducción del personal ocupado66 (factor importante
puesto que el costo de la mano de obra incluidos los aportes patronales se sitúa en torno
al 30% del total de los costos operativos -de acuerdo al balance de las empresas del
sector en la Argentina-) y el aumento de la producción; logrando así ganancias
importantes en productividad. El índice horas obrero por tonelada de la industria
siderúrgica argentina pasó de 24,1 en 1990 a 10,9 en 1996, una mejora apreciable pero
que aún no permite alcanzar a la industria brasileña (8,0 hs. obrero por ton.) y menos aún
a la correspondiente a los países desarrollados (Francia y EE.UU. tienen una
productividad de 4,7 hs. obrero por ton.)67.
Sin embargo, el bajo costo laboral de la mano de obra argentina en comparación con los
demás países productores le otorga una ventaja comparativa. Esta se observa
cuantitativamente en el siguiente gráfico:
66 En la Argentina el personal ocupado se redujo un 45% en el período ´90/´94, mientras que en Brasil
la reducción fue del 17%. Cabe destacar que la disminución del personal ocupado en la industria
siderúrgica es un fenómeno que se observa también a nivel América Latina; para esta la reducción fue
del 26%, siempre para el mismo período de tiempo.
67 ibídem 1
Gráfico 2. Costo Medio Laboral 1995

250
209
186
200 162
U$S/ton
150
100 83 79 78 77
50
Corea del
Alemania
México
Argentina*
Japón
Brasil
EE.UU.
Sur
Fuente: CEP, Notas de la economía real nº 5
* 1996
Consiguientemente, podemos decir que la deficiencia en la productividad de la industria

siderúrgica de Argentina- y del Mercosur en generales suplida por los bajos salarios que
son percibidos en esta región. Una demostración de esto son los u$s/hs. 40,2 de costo
laboral en Alemania, u$s/hs. 20 en Taiwan, u$s/hs. 10,4 en Brasil y u$s/hs. 7,1 en
Argentina.
En la industria siderúrgica nacional se produce: hierro primario (incluye arrabio y hierro

esponja), acero crudo, laminados (planos y no planos) en caliente y en frío.
Según datos suministrados por el Ministerio de Economía, la producción de acero crudo

en 1996 fue de 4 millones de toneladas, un 13.7 % por encima del valor alcanzado en
1995. En laminados fríos, el incremento en la cantidad producida fue del 4.4 % para el
período ‘95/’96, mientras que en laminados en caliente la producción creció un 10.5% en
el mismo período. Si bien la expansión lograda en el período 1995/96 fue notable, no
debemos olvidar que los valores correspondientes al año 1995 eran de por sí muy bajos
debido a la recesión que afectó a la economía nacional como consecuencia del efecto
tequila. Sin embargo, según se muestra en el gráfico 3, la expansión de la producción de
acero crudo, uno de los productos de la industria, ha sido igualmente muy importante
desde la puesta en marcha del Plan de Convertibilidad; la tasa de crecimiento acumulativa
anual fue del 6.1 % en el período 1991/96, frente a un crecimiento acumulativo anual del
PBI del 4.4% en el mismo lapso.
Gráfico 3. Producción de acero crudo 1991/96 (en

miles de toneladas)
4500
4000
3500
3000
2500
2000
1500
1000
500
0
1991 1992 1993 1994 1995 1996
Fuente: Informe económico. Ministerio de Economía
El comportamiento de las exportaciones de los distintos productos derivados del acero

ha sido muy dispar durante los últimos años. Como se exhibe en el gráfico 4, las ventas al
extranjero de laminados planos crecieron en el trienio 1993/95 superando incluso el nivel
alcanzado en 1991, pero en 1996 experimentaron una caída del 14% ubicándose en
alrededor de 510.000 toneladas. Los laminados no planos, por otra parte, evidenciaron
una leve tendencia decreciente en sus exportaciones hasta 1994, mientras que en los dos
años siguientes estas crecieron un 38% superando las 820.000 toneladas.
Gráfico 4. Evolución de las exportaciones de laminados

terminados
900.000
800.000
700.000
toneladas
600.000
500.000
400.000
300.000
200.000
100.000
0
1991 1992 1993 1994 1995 1996
Fuente: Panorama Sectorial (Oct./97) Lam. Planos Lam. No Planos
Si bien el crecimiento en la cantidad producida ha sido notable, es igualmente destacable

el salto evidenciado en el consumo aparente de acero. El mismo creció en el período
1991/96 un 58.7%, es decir un 22% más que la producción. La mayor demanda interna
está muy vinculada al fuerte crecimiento logrado por la industria automotriz y por los
sectores productores de artículos para el hogar tales como heladeras, lavarropas,
secarropas, etc, que amparados en la mayor disponibilidad de crédito y en tasas más
bajas de inflación, lideraron la expansión industrial con anterioridad al efecto tequila.
Respecto a la estructura del mercado del sector68, se observa que el mismo está
altamente concentrado, existiendo un pequeño número de grandes empresas
68 ver (41)
integradas69 o semi-integradas (consecuencia de las importantes economía de escala y

niveles de inversión requeridos) y un conjunto de pequeñas empresas que se dedican
exclusivamente a la producción de bienes finales.
Las 4 empresas integradas que se distinguen dentro del sector son: ACEROS ZAPLA,
SIDERCA, SIDERAR Y ACINDAR cuya participación en la producción de acero crudo
es la que se muestra en el gráfico 570.
Gráfico 5. Participación de las empresas en la

producción de Acero Crudo
ACINDAR
27%
SIDERAR
45%
ACEROS
ZAPLA
4%
OTROS SIDERCA
2% 22%
Con excepción de Acindar y Aceros Zapla todas las demás empresas están especializadas
en segmentos concretos del mercado que no compiten entre si, teniendo por lo tanto una
posición casi monopólica en su segmento. Así, Siderca se especializa en la producción de
tubos sin costura, Siderar en laminados planos (en caliente y en frío) y Acindar en
laminados no planos en caliente.

1) En el caso se armó el cuadro de costos con datos para varias líneas de productos
(aceros y productos laminados, alambres, productos tubulares, etc.) que se reúnen en el
rubro “aceros”. El total del volumen de materia prima se procesa en una única planta; en
función de ella y el mix de producción, surge el personal ocupado y la flota de vehículos
de la firma. Estos datos deben tenerse en cuenta porque son elementos que intervienen
en la definición de la carga impositiva. De acuerdo a la estructura empleada, el costo
total, neto de impuestos y contribuciones patronales, representa el 96,4174 % de las
ventas, que se reparte 82,5125 % para producción, 4,8010 % en administración, 1,2030
% en comercialización y 7,9009 % en costo financiero. A esa base se le aplican los
esquemas tributarios vigentes en cada una de las localizaciones alternativas
seleccionadas.

69 Se refiere a que el proceso productivo de la empresa incluye la etapa de transformación del mineral de
hierro en hierro primario, la etapa de aceración para la obtención de acero crudo y la de transformación
mediante procesos de laminación y revestimientos.
70 Ibidem 4
financieros explícitos que equivalen aproximadamente al 7,90% de las ventas. El dato

resulta de interés para aquellos casos en que el uso de capital de terceros está
indirectamente gravado a través del impuesto de sellos.
2) En el caso siderúrgico, sólo tres ciudades compiten como localizaciones alternativas:

Rosario, Campana y San Luis. Ello responde a las características de la industria,
economías de escala, ventajas competitivas de los cluster que ya la han desarrollado
(dentro de Argentina) y acceso relativamente adecuado a insumos.

provincias. El efecto es que incrementa el precio del mineral; con el agravante que
provoca acumulación y piramidación y no es devuelto al exportar.
4) Existen a nivel municipal, aparte de la tasa por servicios varios a las propiedades
inmuebles, calculada en función de parámetros inmobiliarios, y la tasa de registro e
inspección general e higiene que afecta actividad comercial, industrial y de servicios y se
determina sobre ventas, un conjunto de tasas y derechos que percuten el emprendimiento
-dejados de lado por escasa relevancia- entre los que se hallan: tasa por ocupación de vía
pública, subsuelo y espacio aéreo, tasa de contraste, contralor e inspección de medidores
de energía y de gas, tasa por servicios técnicos de revisión de planos e inspeción de obra,
tasa retributiva de servicios, tasa de desratización y desinfectación, tasa de fiscalización e
inspección, tasa de actuación administrativa, derecho de oficina de catastro, de
instalación eléctrica, de obra particular, de matrícula (específica para la usina), etc. (para
mayor detalle, remitirse al código fiscal -o denominaciones equivalentes- y la ordenanza
tributaria anual -o denominaciones equivalentes- vigentes para año 1998, en las ciudades
de Rosario, Campana, Villa Mercedes).
reemplazado en el abanico de recursos de los estados argentinos.
su estructura de alícuotas que varía conforme sectores. En el fondo, esta solución
(temporaria) implica una mayor presencia relativa de los impuestos coparticipados en el
conjunto de los ingresos que administran las provincias.
3.6.3. Resultados
relevancia.
1) Sobre base ventas=100 y sin impuesto a la renta, la carga resulta la siguiente:

ingresos inmobiliario sellos automotor trabajo total

brutos
Buenos Aires 2,3475 0,5680 1,7290 0,0030 -- 4,6460
Santa Fe 2,4739 0,3527 1,7290 0,0016 0,2213 4,7785
San Luis 2,4739 0,4341 1,7290 0,0020 -- 4,6390
federal provincia tasa tasa subtotal total

inmobiliaria com. e ind. municipal
Buenos Aires 2,4820 4,6475 0,0001 0,5000 0,5001 7,6296
Santa Fe 2,1848 4,7785 0,0269 0,6500 0,6769 7,6402
San Luis 1,8876 4,6390 0,0014 0,6000 0,6014 7,1280
En ese contexto, la rentabilidad antes y dspués del impuesto a las ganancias es:
San Luis -3,5454 -3,5454

Buenos Aires - 4,0470 - 4,0470
Santa Fe -4,0576 -4,0576

Santa Fe (antes) 2,4739 0,3527 1,7290 0,0016 0,2213 4,7785
Santa Fe -- -- -- -- -- 0,0000
(después)
CONCEPTO federal provincia municipal total

Santa Fe 2,1848 4,7785 0,6769 7,6402
Santa Fe 2,1848 0,0000 0,6769 2,8617
Implica la desaparición de los impuestos patrimoniales (salvo municipales), la casi

desaparición de ingresos brutos y la reducción de los impuestos al trabajo (permanecen
los de origen federal). Numéricamente, cambia el signo del resultado final después de
impuesto a la renta en + 4,7785. Debe pensarse que sin promoción esa ganancia
representa - 4,0576 de las ventas y luego de la promoción se hace positiva y alcanza +
0,7209.
Consecuentemente, hay pago del impuesto sobre la renta, lo cual se explica porque la
liberación que origina la promoción se traduce en un valor positivo de la base imponible.
Es interesante la conclusión, porque en la situación primera (sin promoción) recauda la
provincia y no deja saldo para aplicar el impuesto federal sobre la renta; mientras que en
la segunda situación (con promoción) deja de percibir la provincia y permite la obtención
de un excedente positivo, que se concreta en la base imponible para el impuesto a la

renta (coparticipable).
un parte, contemple la compraventa de bienes muebles exenta en sellos, y, por el otro,

Buenos Aires 2,4820 4,6460 0,5001 7,6296
Santa Fe 2,1848 4,7785 0,6769 7,6402
San Luis 1,8876 4,6390 0,6014 7,1280
Buenos Aires 2,4820 0,7670 0,5001 3,7491
Santa Fe 2,1848 0,8995 0,6769 3,7612
San Luis 1,8876 0,7600 0,6014 3,2490
ranking rentabilidad orden

San Luis - 3,5454 87,38 1
Buenos Aires - 4,0470 99,74 2
Santa Fe - 4,0576 100,00 3
ranking rentabilidad
San Luis + 0,3336 -.- 1
Buenos Aires - 0,1665 93,22 2
Santa Fe - 0,1786 100,00 3

0,5
0
-0,5 San Luis Buenos Aires Santa Fe
-1
-1,5
-2
-2,5
-3
-3,5
-4
-4,5
rentab antes
Rentab despues

ranking rentabilidad orden

San Luis - 4,3812 87,38 1
Buenos Aires - 5,0010 99,74 2
Santa Fe - 5,0141 100,00 3
ranking rentabilidad
San Luis + 0,4122 -.- 1
Buenos Aires - 0,2057 93,22 2
Santa Fe - 0,2207 100,00 3
Rentabilidad en términos del patrimonio propio
1 0,4122
-0,2057 -0,2207
0
San Luis Buenos Aires Santa Fe
-1
-2
-3
-4
-5 -4,3812
-5,001 -5,0141
-6
Rentab antes
Rentab despues
3.7. SECTOR OLEAGINOSO

La industria aceitera es una de las ramas manufactureras más importantes en la estructura
productiva nacional. En los últimos años, el mayor nivel de producción y el fuerte
crecimiento de las exportaciones, nos demuestran claramente que estamos frente a una
industria muy dinámica, con niveles de productividad y competitividad similares a los
observados en otros países del mundo.
En este sentido, las estadísticas nos sirven plenamente de respaldo. Argentina es el

primer productor y exportador mundial de aceite de girasol. Su producción en el año
1996 alcanzó el 50 % de la producción nacional de aceites vegetales. En aceite de soja,
por otra parte, nuestro país es el primer exportador mundial y su producción en el año
1996 alcanzó el 44 % de la producción nacional de aceites vegetales. La tasa de
crecimiento del sector de aceites vegetales en general, fue del 7 % anual acumulativa
entre 1993 y 1996.
Algunas de las características de la industria son: sus importantes requerimientos de

capital en relación al factor trabajo; la elevada productividad de la mano de obra; el
fuerte impacto de las materias primas en el costo total y su orientación casi exclusiva
hacia el mercado externo. Al respecto se observa, que el sector destina el 92% de su
producción a la exportación, las cuales a su vez tienen una importante participación en el
volumen total de exportaciones del país. En 1997, por ejemplo, el sector exportó por un
valor de U$S 4.900 millones representando casi el 20 % de las exportaciones totales.
Analizando la estructura de mercado de la industria se observa que la misma está

fuertemente concentrada; ya que el 93% de la capacidad insatalada en manos de 11
empresas, las que a su vez concentran el 91% de las exportaciones de aceites y
harinas71. Este proceso de concentración surge como consecuencia del proceso de
reconversión del sector que comienza en el 70 y se acentúa en la década del 80. El
mismo se caracterizó por importantes inversiones realizadas por las empresas, con el fin
de ampliar su capacidad productiva (para así aprovechar las economías de escala) y
mejorar su capacidad exportadora de manera de estar al nivel de las exigencias
internacionales. En ese sentido, en los últimos años, se ha observado una tendencia de las
empresas hacia la integración hacia adelante en la cadena de producción con objeto de
mejorar su performance en los mercados y disminuir costos. Se han llevado a cabo
inversiones destinadas a disminuir los costos de transporte (vía la construcción o
compras de puertos o una localización más cercana a los puertos de embarque, etc) así
como aquellas destinadas a mejorar la infraestructura logística de almacenamiento.
En los 90 tambien ha continuado este proceso de reconversíon y expansión del sector

existiendo importantes volúmenes de inversiones entre las cuales se pueden destacar las
que se detallan en el cuadro que se muestra a continuación72:
Empresa Monto de la Concepto

inversión en
dólares
La Plata Cereal 110 mill Ampliación de la planta de Puerto San Martín
Luis Dreyfus 50 mill Ampliación de la capacidad de molienda de la
planta de Gral Lagos
Cargill 35 mill Ampliación de la capacidad instalada y
construcción de un muelle para barcazas
Guipeba-Ceval 36 mill Incorporación de una nueva línea de producción
y aumento de la capacidad de silaje.
Terminal 6 industrial 40 mill Construcción de una planta de 5000 tn/d de
exportación y de 6000 tn/d marca de Smet
Ahora bien, ¿cuáles son las razones que fundamentan el desarrollo de la industria
aceitera? Dos elementos resultan claves a la hora de analizar este fenómeno. Por un lado,
71 CEP (21)
72 ibidem 7
los mejores rindes y el incremento en el área cosechada de soja y girasol (ver gráfico 3)-
que constituyen el principal insumo de la industria- y por el otro, el constante
crecimiento de la demanda internacional.
Gráfico 3. Evolución del Area Cosechada
3.400.000 6.500.000
A. cosech. de Girasol
A. cosech. de Soja
3.200.000 6.000.000
3.000.000 5.500.000
2.800.000 5.000.000
2.600.000 4.500.000
2.400.000 4.000.000
2.200.000 3.500.000
2.000.000 3.000.000
1988/89 1990/91 1992/93 1994/95 1996/97
Años
A.cosechadas (ha)GIRASOL
Fuente: SAGyP. A.cosechadas (ha)SOJA
Las grandes transformaciones que recayeron sobre el sector agropecuario nacional,

básicamente la desregulación de la actividad portuaria, la eliminación de la Junta
Nacional de Granos, la desregulación del transporte y la eliminación de los impuestos a la
exportación, han permitido un gran avance en la producción de granos oleaginosos. Esta
mayor disponibilidad de materia prima a su vez fomentó una gran reducción en los costos
de las empresas aceiteras, lo que impulsó a los empresarios a conquistar aquellos
mercados en los cuales el alcance de los productos locales era escaso por su falta de
competitividad.
Como generador de divisas, el sector aceitero también es uno de los líderes a nivel
nacional. Las exportaciones de aceite de girasol, por ejemplo, crecieron un 220 % entre
1988 y 1996 mientras que el salto en los exportaciones de aceite de soja fue del 214 %.
Las exportaciones de ambos productos en 1996 superaron los US$ 1.500 millones y se
destinaron especialmente a los países del Medio Oriente y el Sudeste Asiático. Cabe
destacar que en estos últimos, el consumo per capita ha crecido en mayor proporción
que en cualquier otra región del mundo, y según los analistas del sector, la demanda
internacional proveniente de estos países podría crecer aún más en el futuro.
Gráfico 4. Principales destinos de las exportaciones

aceiteras argentinas
China
Otros
14%
35% Irán
13%
India
9%
Bangladesh
Sudáfrica
4% Pakistán Egipto Venezuela 8%
5% 5% 7%
Fuente: Panorama Sectorial, Central de Riesgos.
El rol que desempeña el sector de oleaginosos en la provincia de Santa Fe es aún más

importante. La producción de aceites representa alrededor del 20% del PBI provincial,
mientras que las exportaciones constituyen aproximadamente el 35% de las
exportaciones totales de la provincia.
Por otra parte, nuestra provincia presenta ventajas naturales de localización que hacen
más redituable la explotación y la molienda en la zona. Dos son los elementos
determinantes en este sentido. Por un lado, cerca del 80% de la producción nacional de
soja se concentra en un radio de 300 km alrededor de la zona portuaria de Rosario y
alrededores, lo que se traduce en ventajas muy significativas en materia de costos de
transporte. Así se observa, que los principales centros de embarques son Rosario, San
Lorenzo, Puerto Gral San Martín y Gral Lagos. En noviembre de 1997, los embarques
de subproductos oleaginosos en la región fueron de 8.989.735 toneladas (constituyendo
el 80% de lo exportado por el país en ese año) y las exportaciones de aceites fueron de
2.364.547 toneladas (saliendo 825.979 toneladas desde el Puerto de Rosario y
1.538.568 toneladas desde el complejo San Lorenzo). Por otro lado, los puertos
ubicados en el área de Rosario y zonas aledañas, son los últimos puertos de importancia
(calado 32 pies) sobre el up river y por lo tanto en caso de que se concrete el proyecto
de la hidrovía Paraná Tieté y Paraná-Asunción, toda la producción sojera de Paraguay y
el S.O. brasileño será enviada a los puertos de la zona para su embarque al extranjero, lo
que elevará aún más la disponibilidad de materia prima.
En la actualidad, la estructura productiva del sector portuario es fuertemente intensiva en

capital. Las inversiones de la industria, acompañando las necesidades de la expansión
agrícola, han alcanzado los u$s 400 millones en un plazo de pocos años -1990/94- y su
objetivo principal ha sido aumentar la capacidad instalada (silos, muelles para barcazas y
nuevas plantas). Las firmas locales se vieron ante la imperiosa necesidad de reconvertirse
y readaptar su logística de producción a fin de alcanzar los estándares de productividad
observados en otros países. A partir de esta fuerte incorporación de capital y tecnología,
las empresas han logrado insertarse con éxito en los mercados internacionales,
diversificando cada vez más los mercados de exportación.

1) En el caso se armó el cuadro de costos con datos para una doble línea de producción
(soja-girasol) que se unifican en “aceites”. El volumen de producción ronda las 5.000 tn
diarias, repartidas en partes iguales durante trescientos días anuales. En función de ese
mix de producción surge el personal ocupado, la planta industrial y la flota de vehículos
de la firma. Estos datos deben tenerse en cuenta porque son elementos que intervienen
en la definición de la carga impositiva. De acuerdo a la estructura empleada, el costo
total, neto de impuestos y contribuciones patronales, representa el 95,4195 % de las
ventas, que se reparte 93,5644 % para producción, 0,5249 % en administración, 0,2722
% en comercialización y 1,0580 % en costo financiero. A esa base se le aplican los
esquemas tributarios vigentes en cada una de las localizaciones alternativas
seleccionadas.

financieros explícitos que alcanzan casi el 1,06% de las ventas. El dato resulta de interés
para aquellos casos en que el uso de capital de terceros está indirectamente gravado
mediante impuesto de sellos y sobre los ingresos brutos.
2) En el caso de aceites, sólo Mendoza queda fuera del análisis. Ello responde a las
características de la industria, economías de aglomeración, ventajas competitivas de los
cluster que ya la han desarrollado en el país y disponibilidad garantizada de insumos.
3) Hay un impuesto que incide sobre la actividad generadora del insumo fundamental y
que es el denominado impuesto sobre los ingresos brutos con tasa del uno por ciento
(1%) en todas las provincias. El efecto es que incrementa el precio de las oleaginosas al
entregarlo al proceso; con el agravante que provoca acumulación y piramidación y no es
devuelto al exportar.
4) Existen a nivel municipal, aparte de la tasa por servicios varios a las propiedades
inmuebles, calculada en función de parámetros inmobiliarios, y la tasa de registro e
inspección general e higiene que afecta actividad comercial, industrial y de servicios y se
determina sobre ventas, un conjunto de tasas y derechos que percuten el emprendimiento
-dejados de lado por escasa relevancia- entre los que se hallan: tasa por ocupación de vía
pública, subsuelo y espacio aéreo, tasa de contraste, contralor e inspección de medidores
de energía y de gas, tasa por servicios técnicos de revisión de planos e inspeción de obra,
tasa retributiva de servicios, tasa de desratización y desinfectación, tasa de fiscalización e
inspección, tasa de actuación administrativa, derecho de oficina de catastro, de
instalación eléctrica, de obra particular, de matrícula (específica para la usina), etc. (para
mayor detalle, remitirse al código fiscal -o denominaciones equivalentes- y la ordenanza
tributaria anual -o denominaciones equivalentes- vigentes para año 1998, en las ciudades
de Rosario, Gral. Deheza, Campana y Villa Mercedes).
reemplazado en el abanico de recursos de los estados argentinos.


7) La localidad cordobesa de General Deheza tiene como recursos principales los dos
comunes a todas las localidades (con la variedad de denominaciones imaginable): tasa
inmobiliaria y contribución sobre comercio, industria y servicios. Pero en esta última,
pese a tener un sistema general típico de base imponible (porcentaje sobre ventas) en el
caso de frigoríficos y aceites utiliza una particular forma de determinar el tributo: un
porcentaje sobre el importe neto cobrado por la empresa proveedora sobre las tarifas
vigentes base de la contribución por inspección y suministro de energía eléctrica. Es
decir, se paga una proporción del valor del consumo de energía eléctrica.
su estructura conforme sectores incididos, desgravando algunos y recargando otros
(servicios, comercio, transporte). En el fondo, ello implica una mayor presencia relativa
de los impuestos coparticipados en el conjunto de los ingresos que administran las
provincias.
3.7.3. Resultados
relevancia.
1) Sobre base ventas=100, la carga teórica (sin impuesto a la renta) resulta la siguiente:
ingresos inmobiliario sellos automotor trabajo total

brutos
Buenos Aires 2,3478 0,0092 1,4212 0,0021 -- 3,7803
Santa Fe 2,3647 0,0060 1,8319 0,0011 0,0841 4,2878
Cordoba 2,3636 0,0087 1,0949 0,0009 -- 3,4681
San Luis 2,3647 0,0078 1,5034 0,0015 -- 3,8774
federal provincia tasa tasa subtotal total

inmobiliaria com. e ind. municipal
Buenos Aires 0,9130 3,7803 0,0001 0,5000 0,5001 5,1934
Santa Fe 0,7957 4,2878 0,0005 0,6500 0,6505 5,7340
Cordoba 0,7957 3,4681 0,0008 0,0004 0,0012 4,2650
San Luis 0,6786 3,8774 0,0007 0,6000 0,6007 5,1567
En ese contexto, la rentabilidad antes y después de ganancias es:

Cordoba + 0,3155 + 0,2114

San Luis -0,5761 -0,5761
Buenos Aires - 0,6128 - 0,6128
Santa Fe -1,1535 -1,1535

Santa Fe (antes) 2,3647 0,0060 1,8319 0,0011 0,0841 4,2878
Santa Fe -- -- -- -- -- 0,0000
(después)

Santa Fe 0,7957 4,2878 0,6505 5,7340
Santa Fe 0,7957 -- 0,6505 1,4462
Implica la desaparición de los impuestos patrimoniales (salvo municipales), la casi

desaparición de ingresos brutos y la reducción de los impuestos al trabajo (quedan los
recaudados por el nivel nacional). Numéricamente, permitiría engrosar la ganancia final
después de impuesto a la renta en + 4,2878. Debe pensarse que sin promoción ese
resultado representa -1,1535 de las ventas y luego de la promoción se ve mejorada y con
cambio de signo, arribando a + 3,1343.
El cambio implica pasar de no pagar a pagar impuesto a la renta por 1,03 puntos de las
ventas. El saldo -sin considerar el posible incremento tributario indirecto derivado de la
promoción-, en términos de jurisdicción recaudadora, es interesante: porque de una
manera recauda la provincia y no el estado federal, y luego de la promoción se invierten
los papeles: recauda la nación (claro que un impuesto coparticipable) y no la provincia.
una parte, contemple la compraventa de bienes muebles exenta en sellos, y, por el otro,

Buenos Aires 0,9130 3,7803 0,5001 5,1934
Santa Fe 0,7957 4,2878 0,6505 5,7340
Cordoba 0,7957 3,4681 0,0012 4,2650
San Luis 0,6786 3,8774 0,6007 5,1567

Buenos Aires 0,9130 0,0378 0,5001 1,4509
Santa Fe 0,7957 0,1346 0,6505 1,5808
Cordoba 0,7957 0,0519 0,0012 0,8488
San Luis 0,6786 0,0527 0,6007 1,3320

Córdoba + 0,3155 -.- 1
San Luis -0,5761 49,94 2
Buenos Aires - 0,6128 53,12 3
Santa Fe -1,1535 100,00 4
Córdoba 3,7317 124,40 1
San Luis 3,2486 108,30 2
Buenos Aires 3,1297 104,33 3
Santa Fe 2,9997 100,00 4
4 3,7317
3,5 3,2486 3,1297 2,9997

3
2,5
2
1,5
1
0,3155
0,5
0
C ó rdoba San Luis Buenos Aires Santa Fe
-0,5
-1 -0,5761 -0,6128 -1,1535
-1,5
Rentab antes
Rentab después


Córdoba + 0,8445 -.- 1
San Luis - 1,5420 49,94 2
Buenos Aires - 1,6403 53,12 3
Santa Fe - 3,0876 100,00 4
Córdoba 9,9888 124,40 1
San Luis 8,6956 108,30 2
Buenos Aires 8,3774 104,33 3
Santa Fe 8,0294 100,00 4
Rentabilidad en términos del patrimonio propio

9,9888
10
8,3774 8,0294
8,6956
8
2 0,8445
0
C ó rdoba San Luis Buenos Aires Santa Fe
-2
-1,542 -1,6403 -3,0876
-4
Rentab antes
Rentab despues
3.8. RESUMEN
La evidencia recogida en esta etapa del trabajo permite confirmar la afirmación realizada
al finalizar la segunda sección del mismo.
En efecto, el enfoque macro y cualitativo mostró que el sistema vigente en la provincia

santafesina no es, a priori, el mejor de los analizados en el sentido de ser más favorable
para las empresas en general y para las inversiones en particular. En esta sección se
muestra, a partir del análisis de casos, que la rentabilidad de una empresa se ve mejorada
si se aplica el sistema tributario vigente en la provincia de San Luis, o Buenos Aires o
Córdoba (según el caso) y cae si debe tributar según el esquema impositivo vigente en
Santa Fe.
También se hace evidente, como incide en la rentabilidad empresaria la consideración de

los regímenes de promoción, vigentes en las distintas provincias a partir del Pacto
Federal. En los sectores frigorífico, aceitero y siderúrgico, tales disminuciones en la
carga tributaria alteran drásticamente el panorama al pasar las empresas de tener una
rentabilidad negativa a otra positiva.
Aquí, caben dos aclaraciones y que deben ser tenidas en cuenta al efectuar el análisis :
a) No existe un régimen de promoción de nivel federal que utilice tributos para

discriminar entre provincias, al menos para la actividad industrial.
b) Pero la nación sí crea una asimetría cuando permite distinto grado de descuento sobre
el monto nominal de las contribuciones patronales según la provincia. Y, es así que,
dentro del conjunto que integra la muestra, San Luis y Mendoza resultan beneficiadas
por un mayor descuento, Santa Fe y Córdoba están en una situación intermedia y Buenos
Aires se ve perjudicada en términos relativos.
Por otro lado, desde un punto de vista metodológico, esta segunda parte tiene la ventaja
sobre la primera que se concentra en aquellos tributos que tienen a las empresas como
sujeto pasivo y, entre ellos, sólo los que afectan su rentabilidad (por eso no se considera
el I.V.A.); y hace un ejercicio práctico sobre las consecuencias derivadas de la efectiva
aplicación de los mismos.
En síntesis, se llega a similar conclusión mediante un análisis micro y cuantitativo,

ratificando la intuición que genera el enfoque macro y cualitativo.
A continuación, se agregan algunos elementos destacados que surgen de este segundo

nivel de análisis y que interesa destacar:
- La carga impositiva (“impuestos” según la definen las leyes) que incide sobre el proceso
productivo antes de impuesto a la renta representa, en algunos casos (sector
petroquímico, por ejemplo), un porcentaje en relación a ventas que representa alrededor
de cuatro veces la generada por contribución patronal (impuesto al trabajo); mientras que
en otros casos (v.gr., frigorífico) ni siquiera la duplica. Ello se relaciona directamente con
la cantidad de factor trabajo (medido como masa salarial sobre ventas) que utiliza cada
sector.
- Con los datos procesados, la provincia con mayor carga impositiva (sin considerar el
impuesto a los sellos, que de hecho no se paga por considerar las legislaciones una
expresa exención de “las cuentas y facturas con el conforme del deudor o sin el mismo”)
es Santa Fe. Cabe recordar que es la única provincia (de las analizadas) que impone la
nómina salarial.
- El impuesto de sellos más oneroso es el de la provincia de Mendoza, pues castiga con

las alícuotas más elevadas las transacciones.
- La presencia de impuestos que afectan parcialmente el patrimonio se da en las cinco

provincias consideradas. Normalmente, gravan los inmuebles situados en la jurisdicción y
los vehículos automotores radicados. Neto del resto de impuestos provinciales que
gravan transacciones, resultan normalmente más onerosos en Buenos Aires.
- En todas las provincias (sin promoción y con promoción) hay una distribución
homogénea de la carga impositiva en los distintos centros a los que se imputan costos: de
fabricación o producción, administración y comercialización. La menor imposición sobre
los ingresos brutos a las actividades primarias en Mendoza (que incide en los insumos de
las empresas industriales) no resulta relevante a efectos de marcar una diferencia.
La razón para tener en cuenta la posible diferenciación por centro de costo se

fundamenta en que consideramos relativamente más flexibles las estructuras de
administración y comercialización, pero las de producción están tecnológicamente
determinadas.
- En todas las provincias se ha seguido el mismo proceso de dos etapas en cuanto al

impuesto sobre los ingresos brutos: una primera de adecuación al Pacto Fiscal
(dispersión de alícuotas según sectores con disminución en actividades primarias e
industria) y una segunda de exención del impuesto a través del régimen de promoción,
que no es automático y exige el cumplimiento de determinados requisitos.
- Las cargas sociales representan casi un 50% más en Buenos Aires si se las compara con
las vigentes en San Luis y Mendoza. Ello es consecuencia de la disminución sectorial
regionalizada diferenciada creada a partir del Pacto Fiscal y decreto 2609/93.
- No se incluye el efecto del impuesto sobre la renta para evitar confusión, pues no debe
compararse el valor absoluto del mismo entre distintas provincias. Recordamos que la
estructura de costos neta de impuestos es la misma en todas ellas, y que el tributo es de
jurisdicción federal y no reconoce diferencias según provincias; luego, un monto menor
de impuesto a la renta (que afecta la ganancia neta final) no implica menor carga
impositiva sino una menor base imponible sobre la que se aplica. Por razones
metodológicas, en nuestro análisis la provincia con menor base imponible para el
impuesto a la renta es la de mayor carga tributaria previa. El peso impositivo debe
evaluarse en su conjunto.
- Todas las provincias mantienen dos impuestos a las transacciones que en ambos casos
es tipo cascada con peso relevante en los costos finales: Ingresos Brutos y Sellos. Sus
efectos distorsivos son conocidos.73
- De los lugares alternativos analizados, resulta que en General Deheza existe la

contribución por los servicios de inspección general de higiene que inciden sobre la
actividad industrial, comercial y de servicios -con similar denominación también está
vigente en los otros municipios- pero se diferencia en que para las empresas
pertenecientes a los sectores oleaginoso y frigorífico no se aplica la alícuota general, sino
que se establece un porcentaje en base al consumo eléctrico. De hecho, el tributo resulta
bastante inferior al que resultaría aplicando la alícuota general (que en dicha ciudad es
del 5‰).
73 En Argentina, a partir del Pacto Fiscal año 1993, se ha logrado reducir en algunas provincias la
incidencia sobre las actividades productivas primarias e industriales.
4. CONCLUSIONES E IMPLICANCIAS
4.1. ESQUEMA DEL TRABAJO

Como se dijo supra, en la primera parte se presenta, luego del encuadre constitucional
vigente, una reseña de los motivos que hacen necesaria la armonización tributaria y la
caracterización de los impuestos vigentes en cinco provincias argentinas. A continuación,
a partir de esa descripción, se realiza el análisis comparativo (cualitativo) de los sistemas
conforme los lugares escogidos.
En la parte siguiente, se cuantifica el impacto de los tributos sobre cada estructura

empresaria hipotética, una por cada sector (lácteo, petroquímico, frigorífico, siderúrgico
y aceitero), empleando el análisis de casos.
Finalmente, se presentan las posibles derivaciones para las políticas pertinentes.
Luego de la introducción al trabajo, la primera parte se concentra en los sistemas

tributarios vigentes en el país y las provincias seleccionadas de la República Argentina,
presentándolos en forma descriptiva y comparativa.
La estructura es la siguiente: primero, en forma breve, destaca la necesidad de armonizar

tributos y remover asimetrías dados el contexto federal y la realidad nacional. En
segundo lugar, se presentan los tributos vigentes. Finalmente, hace un análisis
comparativo de la información recopilada. Concluye con un corolario que recoge los
puntos que se estiman importantes.
En la segunda parte se presenta el análisis casuístico de la incidencia de los tributos en la

rentabilidad de las empresas de los cinco sectores. Como ya se mencionó, esos sectores
son: lácteo, petroquímico, frigorífico, siderúrgico y aceitero.
Se inicia con una breve explicación metodológica del análisis de casos; en segundo lugar,
se presenta el sector lácteo, describiéndolo al comienzo, se aclaran algunos aspectos
metodológicos específicos y, por último, se incorporan los resultados del análisis de
incidencia tributaria. El mismo esquema se repite para los cuatro sectores restantes.
Cierra con un corolario que recoge los resultados destacados.
En esta parte, la final, se reanaliza el desarrollo del trabajo, se contrastan y tamizan

ambas partes previas y, en base a ese esfuerzo, se extraen las enseñanzas del mismo,
volcándolas en conclusiones y derivaciones para la acción.
4.2. OBJETIVO
En los últimos años se ha asistido, en América Latina, a uno de los ensayos de
integración mas exitosos en la historia de la región: el Mercosur. La velocidad a la cual
se transitan etapas que en otras experiencias han demandado décadas, es un argumento
de peso para concentrar esfuerzos de investigación en aquellas asignaturas pendientes
para allanar el camino de la integración.
Una de ellas se manifiesta en los sistemas impositivos de los países miembros,

particularmente la magnitud de las diferencias que existen entre ellos, incluso al interior
de cada país. La preocupación por la armonización tributaria y remoción de asimetrías -
que la doctrina normalmente circunscribe al nivel internacional y omite el intranacional-
no es extraña a esta investigación.
Consecuentemente, este trabajo se orientó a explorar el efecto que tienen los distintos
plexos impositivos vigentes en cinco provincias argentinas sobre estructuras empresarias
de cinco sectores. La respuesta a esa inquietud se buscó desde dos niveles de análisis
diferentes. Se intentó aislar e identificar el componente impositivo diferencial a nivel
estadual y local a que está sometida la actividad empresaria en los lugares seleccionados,
haciendo una comparación entre localidades de distintas provincias argentinas.
A su vez, el horizonte no se limita a la dimensión nacional ni deja de lado el proceso de

integración económica en que está implicado nuestro país y la consecuente necesidad de
armonizar el sistema tributario, hacia adentro y con el resto del Mercosur. No sólo
evaluar la diferente presión tributaria teórica vigente, sino también la “bondad” del
sistema impositivo en el sentido del mayor o menor grado de distorsión que introduce.
4.3. RESULTADOS
En primer lugar, desde una perspectiva descriptiva, se mostró que los sistemas tributarios
no difieren en gran medida en cuanto al grupo de tributos vigentes -salvo San Luis, con
mayor variedad- pero el abanico de alícuotas que en definitiva aplican y las mayores o
menores demoras a la hora de aplicar la promoción vigente, hacen relevante el análisis de
las diferencias existentes en el tratamiento a las empresas y, por lo tanto, en cuanto al
efecto potencial sobre las inversiones.
A modo de síntesis, en todas las provincias las actividades industriales en general se

hallan gravadas a una tasa del 1,5% en ingresos brutos, estarían exentas en el impuesto
de sellos, y son gravadas por la propiedad registral inmueble y automotor con alícuotas
varias según la provincia (1,5% hasta 3,8% en automotores y máximas del 1,219% al
1,965% en inmuebles). De todos modos, estos dos últimos impuestos resultan de menor
peso en los costos empresarios.
También existe cierta uniformidad en la promoción vigente en las provincias, que en línea
con lo solicitado por el Pacto Fiscal, en lo básico consiste en eximición de ingresos
brutos a actividades determinadas expresamente (con cronogramas no coincidentes). De
todos modos, varían de uno a otro estado los requisitos requeridos para hacersse
acreedor a dicha promoción.
Aquí, caben dos aclaraciones y que deben ser tenidas en cuenta al efectuar el análisis :
a) No existe un régimen de promoción de nivel federal que utilice mecanismos aplicados

a tributos para discriminar entre provincias, al menos para la actividad industrial.
b) Pero la Nación sí crea una asimetría cuando permite distinto grado de descuento sobre
el monto nominal de las contribuciones patronales según la provincia. Y, es así que,
dentro del conjunto que integra la muestra, San Luis y Mendoza resultan beneficiadas
por un mayor descuento, Santa Fe y Córdoba están en una situación intermedia y Buenos
Aires se ve perjudicada en términos relativos.
Se observa que los recursos tributarios recaudados por la jurisdicción provincial son más
importantes en Buenos Aires, Córdoba y Santa Fe; provincias que, como mencionáramos
previamente, concentran la mayor parte de la recaudación de impuestos provinciales. Así,
por ejemplo, el 52% de los recursos de Buenos Aires provienen de los tributos
recaudados por el gobierno provincial, mientras que en Córdoba y Santa Fe dicha fuente
se encuentra cercana al 37% de los recursos corrientes disponibles.
Los principales tributos (cuatro) a los que están sujetos las actividades productivas en las
diferentes provincias son: el impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto inmobiliario,
impuesto de sellos y el impuesto o patente sobre los vehículos automotores; ya que si
bien existen dentro de la estructura impositiva provincial otros tributos (ej. tasas
retributivas de servicios), éstos tiene una importancia menor.
Dentro de la estructura tributaria de las provincias seleccionadas es notoria la

importancia del impuesto sobre los ingresos brutos. El mismo representa más del 50%
del total recaudado por cada una de ellas. A su vez, también adquiere gran importancia
en lo que se refiere a su participación en el total de los recursos corrientes, aportando en
promedio 20% de tales recursos (salvo para San Luis, en que el aporte de la
coparticipación es de mayor importancia relativa). A su vez, es importante la
consideración de los diferentes regímenes de promoción que surgieron en las provincias
con posterioridad a la firma del Pacto Federal, ya que el mismo en determinadas
condiciones exime totalmente del pago del impuesto sobre los ingresos brutos a algunas
actividades, alterando en consecuencia las condiciones de competitividad bajo la que se
desenvuelven las empresas.
Resulta interesante la evolución habida en este tributo y su relación con los ingresos
provinciales y el PBI. Durante el periodo 80-92, en promedio, representó un 52,84% del
total de ingresos provinciales y un 1,30% del PBI. Luego del Pacto Fiscal y para el año
1997 ambos guarismos han aumentado (55,71% y 1,87%, respectivamente). Lo
paradójico es que en el transcurso de ambas décadas hay una readecuación de tasas,
eximiciones y un compromiso de eliminación de Ingresos Brutos; pese a ello, las
provincias se hacen más “ingresobruto-dependientes”. Podría pensarse que el incremento
revela un crecimiento relativo por desaparición de otros tributos de orden provincial,
pero no es así porque también aumenta su porción respecto del PIB nacional.
No hay tributos provinciales que consideren la mano de obra como base de la imposición
o el empleo de seres humanos como hecho imponible, salvo en Santa Fe. Es un impuesto
que se crea para financiar la Caja de Pensiones Sociales de la provincia de Santa Fe que
sustituye al anterior “Departamento de Asistencia Social a la Ancianidad, Invalidez, a la
Madre y a los Huérfanos” y que tiene por objeto prestar asistencia social mediante el
otorgamiento de pensiones a los ancianos, inválidos, madres y menores indigentes en las
condiciones y circunstancias que prevé la ley. La Dirección y Administración está en
manos del Director, cuenta con una Asesoría Letrada y depende del Ministerio de Salud,
Medio Ambiente y Acción Social.


los ingresos brutos aplicado a nivel provincial, aunque con tasas menores.
No deja de ser destacable la entidad que por sí sola adquiere la provincia bonaerense:
recauda más del 40% del total de los impuestos recogidos a nivel provincial. Para tomar
noción de su magnitud en relación al resto, si no se tiene en cuenta la Capital Federal,
Buenos Aires recauda más que todas las otras provincias argentinas. A su vez, es la
provincia que menos depende de los recursos coparticipados.
Santa Fe tiene una estructura de alícuotas en ingresos brutos que se condice con el resto
de las provincias, una mala en sellos (es la provincia en la que más pesa ese impuesto),
una baja recaudación vía impuesto automotor y una mayor a través de inmobiliario (lo
que no permite hablar de política definida en cuanto a tributos patrimoniales). Es la única
que impone el trabajo. En síntesis, a priori, puede afirmarse que Santa Fe es una
provincia relativamente onerosa en términos impositivos, lo que debe confirmarse con el
análisis de la sección siguiente, que hace un estudio particularizado por sectores.
En efecto, el enfoque macro y cualitativo -limitado a cinco provincias- mostró que el

sistema vigente en la provincia santafesina no es, a priori, el más favorable para las
empresas en general y para las inversiones en particular. A partir del análisis de casos se
confirmó que la rentabilidad de una empresa se ve mejorada si se aplica el sistema
tributario vigente en la provincia de San Luis, o Buenos Aires o Córdoba (según el caso)
y cae si debe tributar según el esquema impositivo vigente en Santa Fe.
Desde un punto de vista metodológico, la segunda parte tiene la ventaja sobre la primera
que se concentra en aquellos tributos que tienen a las empresas como contribuyente legal
y, entre ellos, sólo los que afectan su rentabilidad (por eso no se considera el I.V.A.); y
hace un ejercicio práctico sobre las consecuencias derivadas de la efectiva aplicación de
los mismos. Se concentra en impuestos provinciales y los dos municipales de mayor
carga, limitando los nacionales sólo a los aportes patronales. El impuesto a las ganancias
afecta la rentabilidad en etapa posterior a los impuestos provinciales y municipales.
La cuantificación del efecto tributario sobre la rentabilidad, por lo tanto, se considera

crucial para responder el motivo principal del trabajo. El análisis de casos demostró, para
cinco sectores económicos diferentes, que la rentabilidad de una empresa se ve
disminuida si se debe tributar de acuerdo al sistema santafesino y aumenta si debe hacerlo
-según el sector- con arreglo a los impuestos vigentes en otros estados argentinos.
En síntesis, se llega a similar conclusión mediante un análisis micro y cuantitativo,

ratificando la intuición que genera el enfoque descriptivo y cualitativo. En otras palabras,
el análisis microeconómico y cuantitativo confirmó el mismo patrón que el análisis
cualitativo y refuerza las conclusiones que pueden obtenerse.
Por otro lado, se hace evidente la importancia de los regímenes de promoción, vigentes
en las distintas provincias a partir del Pacto Federal. En los sectores frigorífico, aceitero
y siderúrgico, tales disminuciones en la carga tributaria alteran drásticamente el
panorama al pasar las empresas de tener una rentabilidad negativa a otra positiva.
Ese cambio se debe, por una parte, a contemplar la compraventa de bienes muebles
exenta en sellos, y, por el otro, a eliminar la incidencia del impuesto sobre los ingresos
brutos -por exención o tasa cero- tanto en insumos como ventas del sector y se aplique la
exención en el impuesto de sellos que sobre servicios financieros pide el Pacto Fiscal (en
definitiva, la promoción que están otorgando las provincias).
En la actualidad, los cinco sectores estudiados están promovidos en las cinco provincias
seleccionadas. La existencia de regímenes de promoción que, en definitiva, se traducen
en eliminación de ingresos brutos (similares en todas las provincias, consecuencia del
Pacto Fiscal) amplía el panorama de alternativas a enfrentar (cada provincia plantea dos,
sin promoción y con promoción). Es decir, circunscribiéndonos a la muestra de la
investigación, hay cinco provincias y diez sistemas.
El tema merece esta disquisición porque la promoción no se aplica automáticamente,

sino como “contraprestación” de algunos requisitos, lo que aumenta la dispersión
posible.
4.4. LÍNEAS DE POLÍTICA

El análisis de las condiciones precedentes nos mueve a interrogarnos sobre las líneas de
política pública, en el ámbito específico de la política tributaria, factibles con el fin de
mejorar el impacto del sistema impositivo
Como ya se mencionó, una conclusión que se desprende de ambos niveles de análisis es

la necesidad de avanzar con decisión en el proceso de armonización de sistemas
tributarios. En efecto, las diferencias encontradas entre los sistemas analizados, incluso
para otorgar la promoción derivada del Pacto Fiscal, no hacen mas que poner de
manifiesto la urgente necesidad de eliminar estas asimetrías que son fuente de
distorsiones. A su vez, puede ser el punto de partida de esquemas de compensaciones y
regímenes diferenciales de promoción. Estos últimos representan un desvío respecto del
objetivo deseable en materia de política tributaria e introducen nuevas distorsiones,
acercando peligrosamente la posibilidad de “guerras de subsidios” entre los estados
interesados.
En base a las consideraciones precedentes y a la evidencia recogida, las siguientes

recomendaciones surgen como medios para alcanzar el objetivo de mejoramiento y
armonización de los sistemas tributarios del Mercosur.
En el ejercicio, vale la pena utilizar como referencia una de las provincias estudiadas -
Santa Fe- y contrastar su sistema con el resto. A partir de las características vigentes en
ella, a priori, resulta menos favorable (desde lo tributario) para las empresas en general y
para las inversiones de las empresas en particular, que otros estados argentinos.Con
características vigentes se hace referencia a la normativa impositiva en general, sin
considerar subsidios o desgravaciones explícitos o implícitos que en muchos casos se
otorgan por empresa, en negociaciones particularizadas.
4.4.1. Transparencia
En cuanto a la orientación general del proceso de armonización tributaria al interior de
Argentina, es evidente que el mismo debe transitar por el camino de transparentar los
distintos sistemas, simplificando en lugar de complejizar, reduciendo distorsiones en

lugar de incorporar nuevos estímulos para compensar a las empresas por las ineficiencias
del plexo tributario. No es sumando estímulos impositivos como se compensan
inequidades, sino haciendo más eficientes y menos distorsivos todos los sistemas
involucrados, tratando de acercarse a ese óptimo caracterizado por los atributos de
eficiencia, simplicidad, subsidiariedad, solidaridad, descentralización y neutralidad del
sistema.
Una actitud en ese sentido es la ley de promoción santafesina, que es una reacción -
quizá- a su sistema tributario distorsivo. La provincia tiene instituido específicamente el
régimen de promoción industrial a través de la ley 8478, dictada el 31-08-79, modificada
por ley 9008 del 31-05-82; reglamentada por el decreto 3856/79 (t.o. decreto 291/83) y
disposiciones complementarias. El objetivo declarado del régimen se vincula con el
desarrollo económico y social de la provincia mediante la promoción de la actividad
industrial con la ampliación de la inversión productiva. Beneficia a empresas instaladas
que incrementen su activo fijo o aumenten la dotación de personal y a aquéllas que se
radiquen con unidades productivas nuevas; independientemente que la inversión se
financie con capital nacional o extranjero.
Los incentivos promocionales consisten en la exención de tributos provinciales por un

máximo de diez (10) años, a saber:




dependencia.

El Pacto Fiscal significó el compromiso de nuestras provincias -entre otros- de eliminar

el impuesto sobre los ingresos brutos.
Esa promesa, contrapartida de prestaciones asumidas por el estado nacional, fue

materializada -parcialmente- por las jurisdicciones incorporando requisitos que no
estaban previstos en el Pacto. Por ejemplo, Buenos Aires, en la ley 11490, exige al
potencial beneficiario acreditar inexistencia de deudas referidas a todos los tributos y
acreditar la ubicación del establecimiento. Como tales requerimientos no fueron
adoptados en forma homogénea, la uniformidad pretendida se desdibujó.
A su vez, el manejo administrativo del otorgamiento de la exención -que requiere una

expresa declaración- imprime un carácter aleatorio a un beneficio que debió haber sido
prístino y ágil. Y que aumenta la dispersión tributaria efectiva posible entre provincias y
afecta la seguridad jurídica.
4.4.2. Armonización de los Distintos Niveles Jurisdiccionales

El esquema teórico de la armonización tributaria insertado en un proceso de integración,
desarrollado para la reunión de varios países soberanos, puede emplearse con provecho
para el análisis de un conjunto de provincias autónomas. En general, puede decirse que a
mayor grado de integración económica, mayor necesidad de armonización de los
sistemas tributarios.
A medida que se profundiza el proceso de integración económica, cobra más relevancia

la política tributaria. Los tributos se utilizan muchas veces como un instrumento para
atraer la inversión. La política tributaria como complemento de la (ausente o equivocada)
política industrial y las distorsiones que se generan como resultado de las “guerras de
subsidios” (muchas veces dentro de las fronteras de un país) representan un punto central
en la agenda de negociaciones para avanzar en el objetivo común. Por ejemplo, Santa Fe
tiene una ley de promoción (previa al Pacto Fiscal) que exime de todos los impuestos
provinciales por plazo máximo de diez años. Este tipo de instrumento no ayuda a la
armonización; sólo puede convertirse en el punto de partida de una actitud reactiva cuyo
saldo es la pérdida de recaudación para los estados implicados. Frente a ello, resulta más
conducente la plena vigencia, sin exenciones ni huecos en la base imponible, de un
sistema simple, neutral y eficiente.
Como ya fuera advertido en un trabajo previo del IDIED, existe una correlación entre
países federales y mayor carga impositiva. Esto podría estar indicando la superposición
de jurisdicciones con potestad tributaria que compiten por gravar los mismos hechos
imponibles. De este modo, una implicancia que surge del análisis es la necesidad de
coordinar en mayor medida el accionar de las autoridades tributarias federales,
provinciales y locales, de modo de evitar elevar la presión tributaria ayudando a la
competitividad a las empresas.
Cuando hablamos de un país federal, es válido representar el mismo como un mercado

interno común, objetivo argentino plasmado constitucionalmente desde 1853 y
mantenido en el texto vigente. Los miembros del Estado Federal, en consecuencia, deben
adaptar sus estructuras tributarias de modo de evitar o, al menos, minimizar
distorsiones.
Por ejemplo, la concurrencia de potestades tributarias y la aplicación de un impuesto

fuertemente distorsivo a nivel provincial (ingresos brutos) demanda la superación del
problema desde dos puntos de vista. Por un lado, la coordinación vertical de dos
gravámenes al consumo o producción aplicados a distinto nivel de gobierno (valor

agregado e ingresos brutos), y, por el otro, la adecuación en sentido horizontal entre
todas las jurisdicciones provinciales (distintas alícuotas de ingresos brutos).
Ya la recaudación provincial (más del 20% de la percibida por la Nación) permite inferir
la realidad federal de la Argentina, dado el peso relativo de las provincias en la exacción
tributaria. A ello debe agregarse la masa coparticipada (en un juego de resignación de
potestades y compensaciones) que delegan las provincias y el manejo discrecional que se
hace de los Aportes del Tesoro Nacional, concretando una compleja trama de relaciones
institucionales.
Esa realidad es la que se debe enfrentar, analizar, compatibilizar y solucionar con

criterios realistas y racionales, en el sentido de intentar una salida que minimice los
costos de transacción para todos los implicados y maximice el bienestar

el resto de la política macro) demandan la responsabilidad del nivel central.
Recordemos que las recomendaciones de política reservan para el gobierno
central los impuestos con fuerte efecto redistribuidor, economías de escala en su
percepción y los que exijan mayor uniformidad por ser inevitables las distorsiones
cuando se aplican a nivel local; mientras que deja a los gobiernos intermedios
(provincias) y locales (municipios) los impuestos con carácter menos prociclo posible y
con base fija.
Si existen bienes públicos locales y difieren los requerimientos entre jurisdicciones

(gustos, ingresos, etc.), la provisión descentralizada permite ajustar mejor la oferta a la
demanda. La regla es acercar al máximo la determinación y ejecución del gasto con el
votante. Ello maximiza la eficacia y el control, respetando la diversidad de preferencias y
el carácer pluralista de la sociedad.
Desde una perspectiva positiva, los temas de la economía del federalismo fiscal son de
gran relevancia para la política económica argentina dado el gran nivel de
descentralización de las funciones de gobierno y la magnitud de las transferencias
interjurisdiccionales. La vinculación de este tema con los objetivos de política económica
es directa, pues están implicados aspectos de eficiencia, equidad personal y regional,
estabilización y desarrollo económico y social .
Existen elementos que surgen del análisis, que permiten ser optimistas, mientras que
otros echan luz sobre importantes escollos que será menester sortear en este camino.
Algunos de esos elementos se presentan a continuación:
a- El Pacto Fiscal es un esfuerzo -perfectible- en el buen camino. En el mismo se acordó

“la adopción de políticas uniformes que armonicen y posibiliten el logro de la finalidad
común de crecimiento de la economía nacional y de reactivación de las economías
regionales”. En el mismo los gobernadores acordaron:
a) derogar el impuesto de sellos, que debía completarse el 30 de junio de 1995;
b) derogar impuestos específicos que graven transferencia de combustibles, gas, energía

eléctrica y servicios sanitarios, promoviéndose la derogación de tasas municipales que
afecten los mismos hechos económicos;
c) derogar los impuestos que graven intereses de depósitos a plazo fijo y caja de ahorro a
los débitos bancarios, y aquéllos que graven la nómina salarial al 30-06-95;
d) modificar (para luego eliminar definitivamente al 30-06-95) el impuesto sobre los

ingresos brutos;
e) modificar los impuestos sobre la propiedad inmobiliaria en cuanto a tasas medias y

base imponible;
f) intensificar las tareas de fiscalización y control.
g) sustituir ingresos brutos por un impuesto general al consumo en tres años;
h) asumir la obligación de uniformar valuaciones y alícuotas en impuestos sobre el

automotor y/o similares a nivel provincial, proponiendo el mismo criterio a los
municipios cuando sean ellos quienes estén a cargo.
i) otros compromisos, de índole extratributaria.
b- El conjunto de promesas se ligó a una serie de compromisos asumidos por el estado

nacional, entre los que se hallaba la eliminación del impuesto sobre los activos,
disminución de la incidencia impositiva y previsional sobre el costo laboral (decreto
2609/93) y adecuación de retenciones y pagos a cuenta en el IVA, básicamente
satisfechas.
c- A nivel provincial, el punto principal pasa por el destino de ingresos brutos. Su

vigencia a la fecha desmiente las expectativas de su pronto reemplazo y delata el exiguo
plazo de transición acordado. Y se convierte en una mera expresión de deseos.
El aumento de su importancia en la recaudación provincial después del Pacto complica el

panorama, en tanto potencia la relevancia de su presencia (o ausencia, según se lo quiera
ver) en el cuadro tributario. A su vez, la exención prevista no se cumplió en los plazos
previstos y sin la amplitud requerida, ni se otorgó automáticamente.
d- En todas las provincias analizadas existe un régimen de promoción que implica un

beneficio de exención en ingresos brutos. No obstante, requiere aún algunos ajustes.
e- De la comparación surge que en todas las provincias el impuesto de sellos representa

una recaudación no muy significativa y homogénea en términos relativos de su
importancia en los ingresos generados por ellas. Es un elemento que ayuda a su necesaria
sustitución.
f- En cuanto a impuestos al consumo (indirectos), la situación es más complicada por ser

un país federal en el que existen facultades concurrentes: Argentina tiene impuesto sobre
los ingresos brutos y de sellos tipo cascada en el nivel provincial, a lo que se suman las
tasas municipales a nivel municipal, con los efectos acumulación y piramidación

consecuentes. En este caso, la eliminación de asimetrías se complica por la superposición
de niveles jurisdiccionales con potestades tributarias.
4.4.3. Criterios para la Coordinación Tributaria

Partiendo del mercado como asignador eficiente de los recursos, la política tributaria
(armonizada) debe interferir lo menos posible con él. Se ha destacado la dificultad de
armonizar macroeconómicamente un sistema gubernamental integrado por distintos
niveles autónomos entre sí, pero también la inconveniencia de actuar sin coordinación en
el área fiscal. Los principales criterios a tener en cuenta en materia de diseño y
armonización de los sistemas tributarios son:
a- Evitar la interferencia con la eficiente asignación de recursos, especialmente en cuanto

a las decisiones de localización de inversiones (neutralidad).
La neutralidad tributaria se enfoca a las relaciones entre países, geográficamente cuando

se produce un “cruce de fronteras”, más que a las relaciones intrapaís. Implica que no se
permite a los países miembros gravar productos, mano de obra o capital de otros países
en forma diferencial. Sin embargo, la neutralidad externa está estrechamente relacionada
con la interna. En otras palabras, si el funcionamiento impositivo de un país no discrimina
a otros, pero dentro del mismo las estructuras tributarias provinciales difieren, las
consecuencias de este sesgo lo afectan, en última instancia, en relación a otros países.
Los productos santafesinos, que soportan ingresos brutos y sellos como el resto, pero
diferencialmente se suma el impuesto al trabajo (con un descuento de contribución
patronal a nivel federal que no es sustantivo frente a otras provincias) ven afectada su
competitividad.
b- La (subsidiariedad) se trasunta en mantener un grado de autonomía para las provincias

-conforme el marco constitucional- compatible con la política macroeconómica nacional.
Básicamente significa que aquéllo que los Estados provinciales puedan hacer por sí
mismos, no debe ser centralizado.
Desde lo estrictamente tributario, permite utilizar más certeramente el principio del

beneficio. Se desvanece cuando las características del sistema coparticipativo actual
permiten a algunas provincias (las relativamente menos desarrolladas) un menor
compromiso en la obtención de recursos “propios”.
c- Apropiar la administración de tributos -según sus características- en el nivel

jurisdiccional adecuado (descentralización). El orden lógico lleva a centralizar la
recaudación de los tributos que presentan economías de escala en la percepción o que
por su complejidad interjurisdiccional dificultan la atribución a niveles inferiores de
gobierno. El resto, es conveniente quede en manos del gobierno provincial o local. Por
ello, el hecho de imponer el trabajo sobre nómina salarial (que bien puede hacerse a nivel
estadual) no se justifica cuando todas las otras provincias lo delegan al nivel federal, y es
un tributo cuya continuidad está en tela de juicio. Descentralización va junto con
simplicidad.
d- (eficiencia) puede traducirse como provisión y localización adecuada de bienes

públicos, minimizando las distorsiones que su financiamiento genera. Por eso, no es lo
mismo alcanzar la cifra requerida mediante ingresos brutos y/o impuestos al trabajo
(Santa Fe tiene los dos) que con (un posible reemplazo menos distorsivo) impuesto a las
ventas minoristas IVM.
La eficiencia se concentra en alcanzar mediante el menor costo posible -representado en

la recaudación tributaria, desde el doble punto de vista del monto y la bondad del
instrumento empleado- un standard de calidad del gasto público que mejore nivel de vida
y justifique el esfuerzo social. Es decir, importa no sólo cuánto se recauda, sino también
cómo se lo hace.
e- En cuanto al criterio de (solidaridad), no puede valorarse en forma positiva la

discriminación adversa que la ley 5110 introduce sobre el empleo de servicios personales.
f- Mantener el mayor grado de simplicidad y seguridad para el contribuyente y el

administrador como sea posible (simplicidad). La introducción de nuevos instrumentos
aumenta el esfuerzo de la administración, sin la contrapartida del análisis costo-beneficio.
Santa Fe rompe el clásico esquema cuatripartito (IB, Sellos, Automotores, Inmobiliario)
cuando agrega un nuevo impuesto con la ley 5110, que no lo tiene ninguna otra
provincia.
A su vez, dificulta la armonización, pues la factibilidad administrativa y la homogeneidad

de instrumentos ayudan al proceso de coordinación; es evidente que mayor sencillez y
seguridad frente a igualdad de otros factores permiten aumentar la racionalidad del
sistema.
4.4.4. Eliminación o Sustitución

En virtud del carácter distorsivo del impuesto a los ingresos brutos argentino, sería
deseable explorar variantes para su reemplazo por un tributo no distorsivo.
En el caso del impuesto a los sellos, técnicamente es altamente distorsivo, y si bien no

resulta tan gravoso por su menor significación (no llega a representar el 9% de las
recaudaciones provinciales para el año 1997), justamente por esa razón no debiera
representar mayores dificultades su derogación.
Concretamente, el impuesto general al consumo que tienda a garantizar neutralidad

tributaria y competitividad de la economía previsto para sustituir al impuesto sobre los
ingresos brutos, también debiera incorporar en el reemplazo al impuesto de sellos. Es
decir, eliminar ambos tributos “en cascada” por uno neutral (sea IVA provincial o ventas
minoristas).
Sin embargo, probablemente el grupo de impuestos que mayor grado de distorsión

produzcan sean aquellos que gravan el trabajo. Y expresamente así lo econoció el Pacto,
cuando estableció como obligación nacional disminuir la incidencia impositiva y
previsional sobre el costo laboral, acompañando las prioridades sectoriales reflejadas en
las decisiones sobre operaciones y sectores alcanzados por las exenciones dispuestas en
relación al impuesto a los ingresos brutos; compromiso concretado mediante la sanción
del decreto 2609/93, que condicionaba los sectores beneficiados, las contribuciones
incluidas y regiones geográficas mediante su adhesión al Pacto. Como ya se indicó, el
beneficio está ponderado según el desarrollo de las provincias, loq ue l convierte en un

elemento de discriminación.
A ello se suma la desventaja que implica que el GATT-OMC no permita la devolución de

este impuesto cuando se exportan los bienes que lo incluyen en su costo, porque lo
considera un impuesto directo y, en consecuencia, aceptar su devolución implicaría un
subsidio a las exportaciones. En este sentido, lo más razonable -y como ya se solicitara
en un trabajo previo del IDIED- sería que se diferencie entre el aporte personal del
trabajador (impuesto directo) y la contribución patronal (impuesto indirecto).
5. APÉNDICE LEGISLATIVO
5.1. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO

En nuestro país hay un impuesto a las empresas que aquí identificamos como Impuesto a
la Renta de Personas Jurídicas (IRPJ) y otro que afecta la renta de los individuos y
llamamos Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF). A su vez, hay un impuesto
sobre el patrimonio de las personas físicas que incluye participaciones societarias,
denominado impuesto sobre los bienes personales (IBP).
El IRPJ afecta a las sociedades de capital, incluyendo las sociedades de responsabilidad

limitada. La alícuota es del 33 % (proporcional). El resto de las sociedades son
desconocidas por el impuesto y lo pagan los socios o dueños declarando la renta de la
empresa en su declaración personal de IRPF, con alícuota del 6 al 33% en el IRPF
(progresivo).
En la base imponible se incluyen la totalidad de resultados, sean o no fruto de actividades

periódicas. El régimen para filiales y matrices es como si fueran no vinculadas, salvo que
no se ajuste la operación a las normales de mercado para entes independientes.
El criterio de jurisdicción es que cuando la persona física o ideal reside en Argentina

declare los ingresos totales, sin importar el lugar de realización (renta mundial). Por ello,
se reconoce un 'crédito fiscal' por el impuesto pagado en el extranjero (salvo quebranto).
Para beneficiarios del exterior, las rentas son gravadas según el criterio de la fuente.
La declaración de la renta debe hacerse con periodicidad anual, coincidiendo con el año
calendario cuando es persona física y con el ejercicio económico cuando es empresa,
existiendo un sistema de pagos a cuenta (anticipos).
Para el IRPJ se adopta el principio de lo devengado, para las personas físicas el

realizado, y para las transacciones que impliquen un periodo superior al año se aplica
devengado exigible.
Para determinar la renta, se detraen el costo y los gastos deducibles, que son aquellos
necesarios para obtener la renta y mantener la fuente productora.
Existe un ajuste por inflación que está suspendido por la vigencia de la ley de
convertibilidad.
Las exenciones, en general, tienden a beneficiar a las organizaciones cuyo fin no es el

lucro. No grava dividendos (sin importar la residencia del contribuyente) a efectos de
evitar la doble imposición económica de las rentas de origen empresario.
El IBP es pagado por los contribuyentes que tengan un patrimonio (en el país y en el
exterior) superior a los u$s 102.300,00. Tiene una tasa proporcional del 0,5%.

5.1.2. Provincias
En las provincias no hay definido legalmente impuesto sobre la renta.
Los impuestos patrimoniales son selectivos, en el sentido que no afectan el acervo total,
sino bienes registrables, independientemente de la naturaleza -empresaria o no- del sujeto
pasivo.
IMPUESTO INMOBILIARIO (libro segundo, título I)
Los titulares de dominio, los usufructuarios y los poseedores a título de dueño de

propiedades situadas en la provincia, deben pagar anualmente este impuesto, en función
de las alícuotas y mínimos establecidos por la ley impositiva.
El monto imponible está constituido por la valuación fiscal de cada inmueble multiplicada
por los coeficientes anuales de actualización que fije el Poder Ejecutivo dentro de los
índices que establezca una ley especial.
Existen diferentes escalas de valuaciones de inmuebles y de alícuotas en función que los

terrenos sean urbanos o rurales y de que se considere o no la incorporación de mejoras.
Dentro de los inmuebles situados en el área urbana, en los cuales se haya edificado, el
mínimo a abonar es de $ 62,00 y hasta montos de $ 22.000,00 se aplica una alícuota del
5,17‰. Para valuaciones que van desde $ 22.000,00 hasta $ 33.000,00 existe una cuota
fija de $ 113,74 y una alícuota sobre el excedente del primer monto de 5,79‰,
finalizando la tabla para valores de inmuebles mayores a $ 441.000,00 con una cuota fija
máxima de $ 4.904,67 y la alícuota del 19,65‰ sobre el excedente de $ 441.000,00.
El monto mínimo a abonar por los terrenos urbanos baldíos es de $ 21,00, existiendo una
alícuota del 12,41‰ para inmuebles de hasta $ 1.800,00. Para valuaciones de las tierras
entre $ 1.800,00 y $ 2.500,00 existe una cuota fija de $ 22,33 y una alícuota sobre el
excedente del primer valor de 12,93‰, siendo el monto fijo y alícuota máxima de la
escala de $ 1.383,00 y 19,65‰ (sobre el excedente), respectivamente, para inmuebles
valuados en más de $ 80.000,00.
Para las tierras rurales existe un monto mínimo de $ 45,00. La escala de valuaciones
comienza con valores de hasta $ 116.000,00 y la alícuota es de 10,10‰, sigue con
montos de entre $ 116.000,00 y $ 162.000,00 a los que corresponde una cuota fija de $
1.171,60 y una alícuota del 11‰ sobre el excedente de $ 116.000,00, y así
sucesivamente, hasta que termina para valores superiores a los $ 580.000,00 con un
monto fijo a abonar de $ 8.795,00 y una alícuota del 25,10‰ sobre el excedente.
74 ley 10397 (t.o. 1996) y modif. y ley 12049. Aplicación Tributaria.

Existe, a su vez, otra escala complementaria a aplicar a las mejoras incorporadas a esas
tierras. En la misma se observan alícuotas que van desde el 5‰ (para montos de hasta $
22.000,00, sin cuota fija) hasta 19‰ (para montos superiores a los $ 441.000,00, cuya
cuota fija es de $ 4.743,00). El monto mínimo para mejoras ubicadas en zona rural
también es de $ 45,00.
La exención de este impuesto (20 incisos) se concede a los inmuebles que pertenecen a
determinadas personas o según el destino que se otorgue a la unidad. Como ejemplo del
primer grupo se hallan el estado nacional, provincial, la ciudad autónoma de Bs. As., las
municipalidades, las fundaciones debidamente reconocidas como tales cuyos inmuebles
estén exclusivamente destinados a cumplir con los objetivos de sus estatutos, las
asociaciones y sociedades civiles en las que se afecte el producto de explotación a los
fines de su creación y no distribuyan suma alguna entre asociados, la Cruz Roja
Argentina, el Arzobispado y los Obispados, etc. En el segundo grupo se ubican los
inmuebles destinados a: forestación y reforestación para mantener bosques
experimentales protectores, permanentes, experimentales, de producción y montes
especiales, enseñanza escolar, partidos políticos y agrupaciones municipales reconocidos,
asociaciones gremiales de trabajadores con personería jurídica o gremial, etc.
IMPUESTO A LOS AUTOMOTORES (libro segundo, título III)
La propiedad de vehículos automotores, acoplados y embarcaciones deportivas o de

recreación, radicados en la provincia, genera la obligación de pagar anualmente un
impuesto. El monto depende de los diferentes modelos-años de los vehículos, modelos
de fabricación, tipos, categorías y/o valuaciones que establezca la Ley Impositiva. Las
municipalidades no pueden establecer otro gravamen que afecte los vehículos
automotores.
Los sujetos pasivos son los propietarios de los vehículos automotores o los responsables
(deudores solidarios) definidos por la ley -representantes, consignatarios o agentes
autorizados para la venta- si no se asegura que el adquirente o vendedor haga efectivo el
impuesto.
La base imponible viene determinada por la valuación de los vehículos sobre la base de
los valores dados por organismos oficiales.
Las alícuotas o montos abonados difieren en función de las distintos grupos y escalas en
que se encuentren los vehículos.
Por ejemplo, los automóviles, rurales, autoambulancias y autos funebres- cuyos modelos
se encuentran dentro del período 1979-1998 - se enfrentan a una alícuota que va desde el
3% hasta el 3,8% en función de la escala de valuaciones. Para aquellos modelos
encuadrados dentro del período 1978-1973 se abona un monto fijo de $ 51,00 y los que
están incluidos en el período 1972-1965 deben pagar $ 45,00.
Para los camiones, camionetas, pick-up y jeeps así como también los acoplados, trailers,
etc., existe una tabla que determina el monto a abonar del impuesto en función del
modolo de los coches y la categoría en que se encuadren en función del peso en
kilogramo de los mismos; otra tabla similar también es elaborada para los vehículos de
transporte colectivo y las casillas de colectivos con propulsión propia.
Las exenciones (8 incisos) al pago de este impuesto obedecen a la persona titular del
dominio o al destino otorgado a los vehículos. Así, por la primera razón se eximen el
estado nacional, provincial, municipalidades, las instituciones de beneficiencia pública
con personería reconocida, las religiosas debidamente reconocidas, otras; el seguno
motivo permite la exención de los vehículos cuyo fin específico no sea el transporte de
personas o cosas como por ejemplo: máquinas de uso agrícola, aplanadoras, grúas,
tractores y similares, los vehículos destinados al uso exclusivo de personas
discapacitadas y conducidos por las mismas, etc.
5.1.2.2.Córdoba75
Recae sobre los inmuebles ubicados en la Provincia de Córdoba (hecho imponible),

generándose la obligación por el ejercicio del derecho real o personal que define al sujeto
pasivo. Está formado por un impuesto básico y otro adicional (que sólo corresponde
para determinados inmuebles rurales).
Son contribuyentes quienes al día primero de cada año tengan el dominio, posesión a
título de dueño, usufructo de inmuebles cedidos por el Estado o tenencia precaria
otorgada por entidad pública de los inmuebles ubicados en la provincia (sujeto pasivo).
La base de imposición del impuesto básico viene dada por la valuación de cada inmueble
determinada por la ley de catastro, multiplicada por los coeficientes de actualización que
fije la ley (base imponible). Se establecen además importes mínimos a pagar por cada
inmueble. La base del impuesto adicional está formada por la base o suma de bases
imponibles del impuesto básico, de las propiedades rurales, atribuibles a un mismo
contribuyente.
En el impuesto inmobiliario básico, se establece una escala con diferentes montos fijos,
mínimos y alícuotas sobre el excedente en función de que se trate de inmuebles urbanos -
edificados o baldíos-, mientras que existe alícuota única para los rurales (1,2%).
En los inmuebles urbanos edificados el monto mínimo a abonar es de $ 112,00. Las

alícuotas aplicadas sobre el excedente van desde el 1,3% (cuando la base no supera el
valor de $ 15.000,00 y el monto fijo a abonar es $ 0,00), mientras que cuando el valor de
imposición supera $ 150.000,00, abona un monto fijo de $ 2.215,00 y una tasa del 1,7%
sobre el excedente de la base indicada.
En los inmuebles urbanos baldíos el mínimo del impuesto es de $ 60,00, $ 80,00 o $

100,00 dependiendo de la zona en que los mismos se ubiquen y las alícuotas varían desde
2% cuando la base de imposición no excede de $ 5.000,00 y no paga monto fijo,
mientras que los inmuebles cuya base imponible es mayor a $ 40.000,00 abonan un
monto fijo de $ 885,00 y una tasa del 2,4% sobre el excedente de dicha base. El importe
mínimo a pagar por los inmuebles rurales es de $ 102,00.

En el impuesto inmobiliario adicional las alícuotas van desde el 2%, aplicadas sobre el
excedente de $ 500.000,00 hasta $ 750.000,00 (siendo el monto fijo a pagar de $
500,00), hasta el 9% sobre un excedente de $ 5.000.000,00 mientras que el impuesto fijo
a abonar es de $ 23.450,00.
subjetivas (que en realidad dependen del destino de los inmuebles). Entre las primeras (3
incisos) se halla el Estado Nacional, Estados Provinciales, Municipalidades, la Iglesia
Católica y los Estados extranjeros acreditados ante el Gobierno de la Nación. Por otro
lado, entre las exenciones subjetivas (8 incisos) cabe destacar los siguientes inmuebles:
aquéllos destinados al culto de las religiones que se practiquen en la Provincia; los que
hayan sido cedidos gratuita e íntegramente para el funcionamiento de hospitales, asilos,
hogares de día, bibliotecas públicas; los destinados específicamente al servicio público de
suministro de aguas corrientes y energía eléctrica, etc.
IMPUESTO PARA INFRAESTRUCTURA SOCIAL (libro segundo, título IV)
Se paga (hecho imponible) por los vehículos automotores y acoplados radicados en la

provincia de Córdoba. Se considera radicado -iuris tantum- cuando es de propiedad o
tenencia de una persona domiciliada en ella. Es la única provincia que autoriza a
establecer tributos sobre vehículos a las municipalidades, en base a lo fijado por la ley
impositiva anual para este impuesto.
Son contribuyentes (sujeto pasivo) los titulares de dominio registrales, radicados en la

provincia de Córdoba. Son responsables solidarios los poseedores o tenedores y los
vendedores o consignatarios de vehículos automotores y acoplados nuevos o usados.
La base imponible se establece en relación al valor del rodado, aunque existen otros
indicadores considerados por el código para establecerla (modelo, peso, origen,
cilindrada, etc.)
La alícuota general es del 1,5%, según ley impositiva vigente, que se aplica a todo tipo
de vehículo automotor; salvo motocicletas, ciclomotores, motocabinas, motofurgones y
microcoupés, los cuales tiene una escala que varía con año de fabricación y cilindrada. El
mínimo para automóviles, rurales, ambulancias y autos fúnebres es de $ 48,00 (modelos
1979 y anteriores) o $ 60,00 (modelos 1980 y posteriores), mientras que para camiones
es de $ 120,00 (hasta 15.000 kg) o $ 156,00 (cuando excede dicho tope).
Las exenciones contemplan (subjetivas) las personas y (objetivas) las características de

los bienes. Las subjetivas (5 incisos) benefician, a título de ejemplo, al Estado Nacional,
Extranjeros, Provincial y Municipalidades, a personas lisiadas y ciegas cuando el vehículo
es para su uso exclusivo, cuerpos de bomberos voluntarios e instituciones de
beneficencia. El beneficio de la exención (4 incisos) se otorga por razones objetivas a
máquinas agrícolas, viales -en general vehículos cuyo uso no sea el transporte de
personas- y aquéllos cuya antigüedad (medida por año de fabricación) exceda el tope que
establece la ley impositiva (1976 y anteriores para ley 8655 vigente año 1998).
5.1.2.3.Mendoza76
Debe ser abonado por los propietarios de bienes inmuebles o los poseedores a título de
dueño de propiedades (sujeto pasivo) situadas en el territorio de la provincia (hecho
imponible). En caso de desmembramiento del dominio, la obligación es solidaria.
El responsable directo del pago es el titular registral. Los poseeedores son responsables
solidarios del pago.
La base imponible está constituida por la valuación fiscal de los inmuebles, la cual está
compuesta por la suma del valor del terreno y las mejoras computables. Una vez
determinada la misma se aplican las alícuotas correspondientes.
El impuesto se determina aplicando una fórmula que considera: un monto fijo ($ 20,00) a
abonar, el avalúo anual del inmueble multiplicado por la alícuota mínima y una alícuota
diferencial aplicada a la diferencia entre el avalúo anual y el avalúo mínimo. Estas
alícuotas y avaluos máximos y mínimos son diferentes en función de que se trate de
inmuebles urbanos o rurales. A su vez, se determina una alícuota adicional que debe ser
abonada por los terrenos baldíos. Para inmuebles urbanos, la alícuota mínima es del
0,327% y la máxima 1,5%. Ídem para rurales, salvo que la máxima se reduce a 1,2%.
Están exentos del pago de este impuesto (subjetiva) los contribuyentes que sean
jubilados y pensionados y que acrediten ser propietarios de único inmueble, residir en el
mismo, percibir un ingreso mensual no superior al que fije la Ley Impositiva ($ 405,00).
A su vez, rige la exención prevista en el art. 74, Título II, Libro Primero, para:
a) La nación, las provincias, los municipios y los entes autárquicos, salvo empresas y
sociedades del estado.
b) Las congregaciones religiosas reconocidas oficialmente y las actividades exentas se

correspondan directamente con los fines específicos y lo soliciten expresamente. No
abarca tasas ni contribuciones de mejoras.
c) Los clubes deportivos con personería y las actividades exentas se correspondan

directamente con los fines específicos y lo soliciten expresamente. No abarca tasas ni
contribuciones de mejoras.
d) Entidades sin fines de lucro dedicadas a discpacitados, minusválidos, jubilados y

pensionados, y dependientes de la droga, alcohol y similares y las actividades exentas se
e) Las asociaciones cooperadoras de establecimientos educacionales oficiales y

autorizados y las actividades exentas se correspondan directamente con los fines
específicos y lo soliciten expresamente. No abarca tasas ni contribuciones de mejoras.
f) Los partidos políticos reconocidos como tales por la autoridad jurisdiccional y las
actividades exentas se correspondan directamente con los fines específicos y lo soliciten
expresamente. No abarca tasas ni contribuciones de mejoras.
g) las uniones vecinales con personería jurídica y las actividades exentas se correspondan
h) los estados extranjeros y las representaciones consulares debidamente acreditadas y las

i) los cuerpos de bomberos voluntarios con personería jurídica y las actividades exentas
se correspondan directamente con los fines específicos y lo soliciten expresamente. No
IMPUESTO A LOS AUTOMOTORES (libro segundo, título V)
Todos los vehículos automotores, remolques o acoplados, casas rodantes, motovehículos

y demás similares radicados en la Provincia deben abonar este gravamen anual (hecho
imponible).
Los responsables directos del pago (sujeto pasivo) son las personas que figuran como
titulares del dominio en los registros de la Dirección Nacional de Propiedad del Registro
Automotor. Son responsables solidarios los poseedores o tenedores de los mismos por
cualquier motivo (comprador, consignatario, revendedor). En los remates y
adjudicaciones judiciales, no puede disponerse la inscripción a nombre de los
adjudicatarios y entrega de fondos sin la notificación previa a la D.G.R.
Para determinar la base imponible, los vehículos se clasifican en seis diferentes grupos.
Luego se desagrega dentro de cada una de estas categorías diferentes impuestos fijos a
abonar en función del modelo de los mismos, peso, carga máxima transportable, etc.
Entre las exenciones subjetivas (2 incisos) figuran los vehículos de propiedad de

diplomáticos extranjeros -siempre que la representación no tenga inscripto a su nombre
otro vehículo- y el de propiedad de personas discapacitadas. Entre las objetivas figuran
(2 incisos) las máquinas y artefactos automotrices cuyo uso específico sea para tareas
rurales, para tracción, para impulsión o cualquier otra actividad que no consista en el
transporte de personas y/o cosas y los inscriptos en otros países cuando el ingreso del
propietario o tenedor se verifique en calidad de turista o radicación especial.





5.1.2.4.San Luis77
IMPUESTO INMOBILIARIO (libro segundo, sección I, título I)
Recae sobre los inmuebles ubicados en la provincia de San Luis (hecho imponible),
generando la obligación el hecho del dominio o posesión a título de dueño, con
prescindencia de su inscripción o empadronamiento.
Son contribuyentes los propietarios o poseedores a título de dueño y adjudicatarios de

viviendas desde la recepción de la misma (sujeto pasivo), existiendo responsabilidad
solidaria de escribanos y magistrados en tanto agentes de percepción y retención que
surjan de los deberes inherentes a su cargo
La base de imposición del impuesto viene dada por la valuación fiscal de cada inmueble
determinada por la Dirección Provincial de Geodesia y Catastro, o la proporción de ella
que determine el Poder Ejecutivo; que según ley vigente para año 1998 es de ochenta
por ciento (80%) de la valuación fiscal para inmuebles urbanos y del sesenta por ciento
(60%) de la misma valuación para rurales.
77 ley 3883 (t.o. 1992) y modif. Cacace y Mundet y ley 5.129

En la misma ley se establecen, además, importes mínimos a pagar por cada inmueble, que
es de pesos cincuenta ($ 50,00) al año en todos los casos (urbano -edificado o baldío- y
rural).
En el impuesto inmobiliario se establece una escala con diferentes mínimos y alícuotas en

función del valor imponible y según se trate de inmuebles urbanos -edificados o baldíos-
o rurales.
En los inmuebles urbanos edificados el monto mínimo a abonar (como se dijo) es de $

50,00. Las alícuotas aplicadas sobre el valor imponible varían desde el 0,6% (cuando la
base no supera el valor de $ 9.200,00), mientras que cuando el valor de imposición
supera $ 140.000,00, corresponde una tasa del 1,5% sobre la base indicada.
En los inmuebles urbanos baldíos el mínimo -según se dijo supra- del impuesto es de $
50,00 que se abona si se satisfacen las condiciones que requiere la ley, mientras la
alícuota es única, del 1,8 % de la base imponible.
El importe mínimo a pagar por los inmuebles rurales también es de $ 50,00 y las
alícuotas son crecientes a partir de 0,9% (se corresponde con valor de base hasta $
5.555,00) y según valor imponible.
subjetivas (que en realidad dependen del destino de los inmuebles). Entre las primeras (4
incisos) se halla el Estado Nacional, Estados Provinciales, Municipalidades y
reparticiones autárquicas y descentralizadas, la Iglesia Católica y los Estados extranjeros
acreditados ante el Gobierno de la Nación. También incluye -con criterio objetivo- los
inmuebles cuya valuación no superen el tope establecido por la ley impositiva anual.
Por otro lado, entre las exenciones subjetivas (8 incisos) cabe destacar los siguientes
inmuebles: aquéllos destinados al culto de las religiones que se practiquen en la
Provincia; los que sean de propiedad o hayan sido cedidos gratuita e íntegramente para el
funcionamiento de hospitales, asilos, salas de primeros auxilios y puestos de sanidad que
presten servicios gratuitos, colegios, escuelas, universidades, bibliotecas públicas o
privadas e institutos de investigación científica; los inmuebles históricos de propiedad
privada régimen ley nacional 12.665, aquéllos destinados específicamente a plantaciones
cuyas especies determine el poder ejecutivo provincial, etc.
IMPUESTO A LOS AUTOMOTORES, ACOPLADOS Y MOTOCICLETAS (libro segundo, sección

I, título IV)
Se paga (hecho imponible) por los vehículos automotores, acoplados y motocicletas

radicados en la provincia de San Luis. Se considera radicado -iuris tantum- cuando es de
propiedad o tenencia de una persona domiciliada en ella. Las municipalidades no podrán
establecer un gravamen que los afecte, ya sea como adicional, derecho de peaje,
inspección o cualquier otro concepto o denominación.
Son contribuyentes (sujeto pasivo) los propietarios de vehículos. Son responsables

solidarios del pago los poseedores o tenedores y los vendedores o consignatarios de
vehículos automotores y acoplados nuevos o usados.
La escala del impuesto se establece en relación al modelo, peso, origen y valor del
rodado (base imponible). Para el transporte de carga se tiene en cuenta, además, la carga
útil.
La alícuota general es del 2,5%, según ley impositiva vigente, que se aplica a todo tipo
de vehículo automotor hasta modelo 1988 inclusive; salvo acoplados de turismo, casas
rodantes, motocicletas y ciclomotores, los cuales tienen una escala que varía según año
de fabricación y cilindrada. Para todo vehículo automotor modelo 1987 y anterior,
también se aplica una escala. Están eximidos del pago de este impuesto los vehículos
modelo 1973 y anteriores.
(objetivas). Las subjetivas (7 incisos) benefician, a título de ejemplo, al Estado Nacional,
Extranjeros, Provincial y Municipalidades, a personas minoradas físicas cuando el
vehículo es para su uso exclusivo, cuerpos de bomberos voluntarios e instituciones de
beneficencia. Se beneficia -mal clasificada como exención subjetiva- a los vehículos
modelo 1950 y anteriores. El beneficio de la exención (3 incisos) se otorga por razones
objetivas a máquinas agrícolas, viales -en general vehículos cuyo uso no sea el transporte
de personas o cosas- y aquéllos radicados en otras jurisdicciones o patentados en otros
países.
5.1.2.5.Santa Fe78
Los propietarios de bienes inmuebles o los poseedores a título de dueño de propiedades

(sujeto pasivo) deben abonar, por los inmuebles situados en el territorio de la provincia
(hecho imponible), los impuestos básicos anuales establecidos por la ley impositiva, de
acuerdo con las alícuotas proporcionales aplicables sobre las valuaciones fiscales de la
tierra y mejoras.
El importe mínimo del impuesto básico es de $44,85 para los inmuebles ubicados en
municipalidades de primera y segunda categoría y de $ 40,00 para aquéllos situados en el
resto del territorio y en la zona rural.
La base imponible está constituida por la valuación fiscal de los inmuebles (de acuerdo
con las leyes de valuación y catastro) multiplicada por los coeficientes de actualización
que fije la ley, deducidos los valores exentos. Una vez determinada la misma se aplican
las alícuotas correspondientes.
En el impuesto inmobiliario rural, el monto imponible viene dado por el 80% de la

valuación fiscal de las tierras y las alícuotas van desde (mínimo) un monto de $ 40,00
(cuando el monto imponible varía entre $ 0,00 y $ 7.547,00) hasta (máximo) un monto
fijo mayor y alícuota del 23,51‰ sobre el excedente (cuando el monto imponible supera
$ 850.001,00).
78 ley 3456 (t.o. 1990) y modif. y ley 3650 (t.o. 1992) y modif. Aplicación Tributaria
Por otro lado, dentro del impuesto inmobiliario urbano y suburbano, las municipalidades
de primera y segunda categoría tienen alícuotas que van desde una cuota fija de $ 44,85
(cuando el monto imponible está entre $ 0,00 y $ 10.001,00) hasta un monto fijo mayor
y 12,19‰ sobre el excedente (para montos de $ 55.001,00 en adelante). El resto de la
provincia se enfrenta a las mismas alícuotas impositivas con excepción de que cuando el
monto imponible está entre $ 0,00 y $ 9.000,00 el monto es de $ 40,00; y entre $
9001,00 hasta $ 10.000,00 abona el mismo monto fijo más el 4,85‰ sobre el excedente.
Las exenciones de este impuesto (14 incisos) se conceden en base a la persona titular del
dominio o el destino que se otorga al inmueble. Como ejemplo del primer grupo, pueden
nombrarse: los inmuebles pertenecientes al Estado; los inmuebles de propiedad de
instituciones benéficas o filantrópicas; los de propiedad de asociaciones deportivas.
En el otro grupo, a título ejemplificativo, se hallan aquellos inmuebles destinados a

templos religiosos; también los destinados a hospitales, asilos, colegios, escuelas,
universidades populares, institutos de investigaciones científicas, salas de primeros
auxilios, etc. siempre que los servicios prestados sean gratuitos y destinados al público
en general y los inmuebles sean propiedad de las instituciones ocupantes; los edificios en
construcción; los inmuebles de plantaciones de bosques, etc.
El código en el capítulo V del título pertinente fija que el producido de este impuesto se
destina por partes iguales a rentas generales de la provincia y a municipios y comunas. La
última se distribuye en base a dos parámetros: cuatro quintas partes (40% del total)
según la emisión del impuesto inmobiliario total de la jurisdicción y el resto (10% del
total) en forma directamente proporcional a la población de cada jurisdicción.
PATENTE ÚNICA SOBRE VEHÍCULOS (libro segundo, título VII)
Todos los vehículos automotores, remolques o acoplados radicados en la Provincia

deben abonar, bajo el sistema de patente única, un gravamen anual. Las Municipalidades
no pueden establecer tributo alguno sobre dichos vehículos, cualquiera sea su
denominación, especie o forma de percepción.
Los responsables directos del pago son las personas a cuyo nombre figuran inscriptos los
vehículos. Son responsables solidarios los poseedores o tenedores de los mismos y los
fabricantes, concesionarios y comisionistas si no aseguran la inscripción de los vehículos
a nombre del comprador.
La base imponible de la misma se determina en función del valor que le sea asignado a
cada vehículo según la tabla elaborada por la Administración Provincial de Impuestos,
que toma los avalúos publicados por la AFIP a los fines del impuesto sobre los bienes
personales.
Las alícuotas y montos fijados por la ley impositiva con periodicidad anual difieren de
acuerdo a las diferentes clases de vehículos. Asi, se fija una alícuota del 2% para los
vehículos en general, una del 0,5% para aquellos destinados al transporte urbano de
pasajeros y una del 1,5% para camiones, pick-ups, tractores, etc.
La ley asimismo establece la patente única mínima (1500 MT) para aquellos vehículos
comprendidos en los últimos 15 años. Por otro lado, para aquellos vehículos que poseen
una antiguedad mayor a 15 años la patente se fija en 1000 MT.
Entre las exenciones (7 incisos) figuran los vehículos de propiedad de la provincia,

municipios y comunas y organismos nacionales no descentralizados o no autárquicos, los
de propiedad de diplomáticos extranjeros, los de propiedad del cuerpo de bomberos y de
entidades religiosas y de bien público reconocidas por el Poder ejecutivo, maquinarias
agrícolas, tractores y acoplados rurales, etc.
El código fiscal de la provincia establece en el capítulo VI del título dedicado a este

impuesto que lo recaudado se distribuye de la siguiente forma: 90% para las
Municipalidades y Comunas y el resto (10%) para las rentas generales de la Provincia. A
su vez, el primer monto se distribuye según dos pautas:
- 60% a la Municipalidad o Comuna en que está registrado el vehículo,
- 30% a las Municipalidades y Comunas según la emisión correspondiente a cada distrito.



Los incentivos promocionales consisten en la exención de tributos provinciales (que nos




5.2. IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO

Corresponde la mención del impuesto al valor agregado (IVA) como impuesto general.
El grupo de impuestos internos (II) es un ejemplo de impuesto selectivo sobre el
consumo.
Argentina tiene un impuesto general a las ventas plurifásico no acumulativo recaudado a

nivel nacional (IVA) y otro impuesto general a las ventas también plurifásico pero
acumulativo aplicado a nivel provincial (Imp. sobre los Ingresos Brutos). Ambos
terminan gravando el consumo y/o la producción de servicios y bienes siendo el sujeto
económico incidido el consumidor final, trasladándose en todas las etapas y fases -si lo
permite el mercado- hasta alcanzar la venta final, en un caso imponiendo sólo el valor
que se agrega y en el otro provocando acumulación y piramidación79.
La recaudación de ambos impuestos80 supera el 8 % del PBI, lo que se distribuye 6,37

% para el IVA (con tasa del 21%) y la parte restante (1,87 %) lo aportan entre todas las
provincias mediante IB (con tasa promedio de alrededor del 3%).
El IVA, al haber ampliado su base en relación a la original, generalizado a los servicios,

incorporado al sector agropecuario y reducido las exenciones, es más neutral y evita la
acumulación. En relación a esto último, se transformó en un IVA tipo consumo81 al
permitir la total deducción de los bienes de capital.
Respeta el principio jurisdiccional de destino en cuanto a bienes pero no es así en lo que

hace a servicios. No se gravan los servicios procedentes del exterior, ni se desgravan las
exportaciones de servicios, salvo el transporte internacional de pasajeros y de carga y
servicios conexos. A partir de 1992 no se gravan aquellos servicios cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior, lo que se resume en la desgravación de
importaciones y exportaciones, generando una mezcla de principios jurisdiccionales y
posibles asimetrías a nivel internacional. Para las importaciones de bienes, se aplica una
retención a cuenta del impuesto, pero no es discriminatoria.
Los II afectan la compra de bienes determinados que tienen la característica común de no

ser esenciales o que afectan la salud y se suponen consumidos en mayor proporción por
quienes tienen mayores ingresos. Sucede que el carácter no esencial y el consumo
suntuario se desdibujó con el tiempo. Normalmente afectan cigarrilos, bebidas
alcohólicas, otras bebidas, cubiertas, automotores, etc.
También respetan el principio de destino, gravando importaciones y desgravando las

exportaciones. De todos modos, puede generarse algún problema cuando el que exporta
no es el fabricante.
79 Para una explicación de estos conceptos, ver Anexo I.

80 datos 1997. MEOySP.
81 Para una explicación del concepto, ver Anexo II.
Los combustibles son gravados por el IVA y un impuesto especial que incide en una
única etapa. A nivel de jurisdicciones provinciales y municipales existen otros impuestos
que gravan, por ejemplo, la electricidad (Tít. IX, LII, OF 40731, CF), el transporte (Tít
IV, LII, ley 6006, CB), operaciones financieras (Tít. IX, PE, Ord. 595/90, VM), seguros
(Tít. II, PE, Ord. 595/90, VM) publicidad (Título X, LII, OF 40731, CF; Tít. VII, PE,
Ord. 595/90, VM), que no se devuelven al exportar y generan una asimetría.

5.2.2. Provincias
El principal tributo que afecta el consumo es el impuesto sobre los ingresos brutos (IIB)
que es general, como el IVA. Se halla armonizado a nivel nacional por el Convenio
Multilateral y Pacto Fiscal.
Presenta marcadas distorsiones porque opera como impuesto en cascada (provoca

acumulación y piramidación que se agravan a medida que es mayor el número de
transacciones que afectan al mismo bien y/o sus insumos), no puede determinarse la
efectiva carga tributaria al momento de la exportación y, por ello, no es reembolsable de
acuerdo a la OMC. Castiga las exportaciones y beneficia las importaciones,
principalmente de bienes finales. Por las razones indicadas, se estudia su sustitución.
Existen otros impuestos que afectan la actividad productiva y terminan incidiendo sobre
el consumidor, por ejemplo, el impuesto de sellos que resulta también distorsivo y,
considerado desde la realidad económica, termina funcionando como un impuesto
selectivo que sólo alcanza las operaciones instrumentadas.
Todas las provincias cobran tasas que remuneran servicios prestados a nivel
administrativo y judicial.
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS (libro segundo, título II)

jurisdicción de la provincia de Buenos Aires cualquiera sea el sujeto que la preste y el
lugar donde se realice (hecho imponible).
Existen ciertas actividades que, independientemente de que sean llevadas a cabo en

forma esporádica o periódica, están alcanzadas por el impuesto. Es el caso de las
profesiones liberales, la compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y
minerales para industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdicción, las explotaciones
agrícolas, pecuarias, mineras, forestales e ictícolas, la comercialización de productos que
entren a la jurisdicción, las operaciones de préstamo de dinero (con y sin garantía), la
intermediación que se ejerza percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes o
82 ley 10397 (t.o. 1996) y modif. y ley 12049. Aplicación Tributaria

retribución análoga y, finalmente, el fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos) y la

compraventa y locación de inmuebles y la transferencia de boletos de compraventa en
general, salvo (siempre que no sea sociedad inscripta en el Registro Público de
Comercio) alquiler de hasta cinco (5) propiedades, ventas de inmuebles después de dos
(2) años de su escrituración, venta de lotes pertenencientes a subdivisiones de no más de
diez (10) unidades.
Dentro de las actividades no gravadas, encontramos: el trabajo personal realizado en

relación de dependencia, el desempeño de cargos públicos, las exportaciones, etc.
Salvo disposición en contrario, el gravamen se determina sobre la base de los ingresos

brutos devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada (base
imponible). Se considera ingreso bruto el valor o monto total devengado en concepto de
venta de bienes, remuneración total obtenida por los servicios, retribución por la
actividad ejercida, intereses obtenidos por préstamos de dinero. Si es venta de inmuebles
en cuotas por plazos superiores a a doce (12) meses, se considera ingreso bruto
devengado la suma total de cuotas que vencen en cada periodo. Para las entidades ley
21526, es el importe devengado en función del tiempo en cada periodo. Para quienes no
tienen obligación legal de llevar libros, la base imponible es el ingreso percibido en el
periodo fiscal pertinente.
Respecto a las alícuotas generales establecidas por la ley, se observa que- salvo
excepciones- el comercio (mayorista y minorista) está gravado con una tasa del 3%; las
actividades de prestación de obras y/o servicios (servicios para la construcción,
restaurantes y hoteles, transporte y comunicaciones, locación de inmuebles, etc) tienen
una alícuota del 3,5%; la producción primaria (agricultura y ganadería, caza, pesca,
explotación de minas, minerales, petroleo crudo y gas natural, etc) se enfrenta a una tasa
del 1%, mientras que la producción de bienes está gravada con una alícuota del 1,5%.
Está claro que se redujeron efectos de acumulación. Existen, a su vez actividades que
están gravadas en forma específica por determinadas alícuotas. Asi, la tasa es del 2,5%
en la construcción, la venta de cigarrillos tiene una tasa del 4,1%, la comercialización de
billetes de lotería y juegos de azar, empresas y agencias de turismo, tienen una alícuota
del 6%, etc
Entre las principales exenciones (19 incisos) establecidas por el impuesto se encuentran:
las actividades ejercidas por el estado nacional, la ciudad autónoma de Bs. As. y
municipalidades, las bolsas de comercio, la edición de libros, diarios, periódicos, las
operaciones realizadas por entidades de bien público, de educación, deportivas,
instituciones religiosas, los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes y
a plazo fijo, los ingresos de los socios de las cooperativas de trabajo provenientes de los
servicios prestados en las mismas, etc.
Es importante destacar que habiéndose celebrado el Pacto Federal para el Empleo, la

Producción y el Crecimiento de 1993, se dictó la ley 11490 (publicada 21-01-94, y otras
complementarias) que eximió del Impuesto sobre los Ingresos Brutos a ciertas
actividades primarias e industriales a partir de enero de 1994, y otras a partir de julio del
mismo año (ley 11518), completando la exención de todas las industrias manufactureras
a partir de enero de 1999 (ley 11904), debiendo cumplimentar algunos requisitos para el
reconocimiento del beneficio.
No obstante, existen algunos actos, contratos y operaciones de carácter oneroso que si

bien ocurren fuera de la jurisdicción de la provincia se encuentran alcanzados por este
impuesto. Por ejemplo, cuando los bienes objeto de las transacciones se encuentran
radicados dentro del territorio de la provincia, cuando se produzcan efectos en la
provincia (aceptación, demanda de cumplimiento o incumplimiento, etc) siempre que no
se haya pagado el impuesto en la jurisdicción donde se instrumentan; los contratos de
prórroga del término de duración de sociedades con domicilio social en la provincia, los
contratos de suministro de materiales para ejecución de obras públicas cuando a la fecha
de celebración dichos bienes se ubican en la provincia, las operaciones de compraventa
de mercaderías cuando están en la provincia al celebrar el contrato o el domicilio del
vendedor esté en su jurisdicción.
Por otro lado, cuando los bienes objeto de las transacciones están radicados en otra
jurisdicción, o en ella se produzcan efectos (como consecuencia de aceptación, protesto,
negociación, etc), los actos, contratos y operaciones, aún instrumentados en la provincia,
no se verán alcanzados por el impuesto.
La base de imposición del impuesto se determina en función del tipo de acto, contrato u
operación realizada. Así, en los contratos de compraventa, salvo expresa disposición en
contrario, el impuesto se liquida sobre el precio de venta o la valuación fiscal del objeto
sujeto a tal transacción. En las operaciones monetarias, el impuesto se paga sobre la base
de los numerales establecidos para la liquidación de intereses, en proporción al tiempo de
la utilización de los fondos; en los contratos de concesión, sus cesiones o transferencias,
el impuesto se liquida en función del valor de las mismas; en los contratos de locación o
sublocación de inmueble, se toma el monto total del importe pactado por el tiempo de
duración del contrato, etc.
Respecto a las alícuotas establecidas por la ley se tiene que dentro de los actos y
contratos en generales están gravados con una alícuota del 20% los billetes de lotería,
con una del 15‰ las concesiones, con una del 10‰ la cesión de acciones y derechos, las
deudas, energía eléctrica, garantías, etc. Dentro de los actos y contratos sobre inmuebles,
están gravados con una tasa del 40‰ el dominio por las escrituras públicas de
compraventa de inmuebles; con una 10‰ los boletos de compraventa de bienes
inmuebles, y tienen una tasa del 15‰ las escrituras públicas relacionadas con derechos
reales sobre inmuebles (que no sea dominio), etc. Las operaciones de tipo comercial o
bancario, la transmisión de establecimientos comerciales o industriales, las letras de
cambio, operaciones monetarias que devenguen intereses, etc., están gravadas con una
tasa del 10‰. La tasa menor es del 2‰ y se aplica a los endosos de contratos de seguros
y a las cancelaciones de cualquier derecho real.
Las exenciones en este impuesto se otorgan en base a la calidad de la persona o a la

naturaleza del acto. Entre los sujetos exentos del pago (8 incisos) del impuesto de sellos,
se encuentran: el estado nacional, las provincias, municipalidades, organismos
descentralizados; las instituciones religiosas; las cooperativas de viviendas, de consumo y
trabajo, de servicios eléctricos, partidos políticos, etc.
Dentro de los actos, contratos y operaciones exentas (48 incisos) se destacan: aquéllos
efectuados sobre títulos, bonos, letras, obligaciones y demás papeles emitidos por el
Estado Nacional, Provincial y Municipalidades; los contratos de prenda agraria que
garanticen préstamos de o para la compra de semillas; la constitución de sociedades y
todo acto relacionado con su transformación, aumento de capital, etc; los títulos de
capitalización y ahorro; los endosos de pagarés, letras de cambio; los depósitos en caja
de ahorro, etc.
TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS (libro segundo, título V)
Es una tasa que debe ser abonada mediante sellos, estampillas, timbrados o depósitos en
el Banco Provincia de Buenos Aires por los servicios que presta la Administración o la
Justicia provincial.
Existen diferentes montos a abonar en función del tipo de servicio. Así, por ejemplo,
deben abonarse $ 4,40 como tasa general de actuación por expediente ante las
reparticiones y dependencias de la Administración Pública. Que también es el monto de
la tasa mínima en las prestaciones de servicio sujetas a retribución proporcional.
Entre las personas exentas del pago de este tributo (7 incisos) se encuentran: el Estado
Nacional, Provincial, Municipalidades; instituciones religiosas, cooperadoras policiales y
escolares, bomberos voluntarios; asociaciones o colegios que agrupen a quienes ejercen
profesiones liberales; etc.
TRIBUTOS DE LA CIUDAD DE CAMPANA 83
La ordenanza fiscal (OF) establece expresamente en su art. 1 que las denominación

“impuestos” es genérica y comprende todas las contribuciones, tasas, derechos y demás
obligaciones que el Municipio imponga. Evidentemente, no hay una especial
preocupación por las denominaciones, por lo que deben ser consideradas como genéricas
sin que impliquen caracterizar los tributos ni establecer su naturaleza jurídica.
Las exenciones subjetivas están previstas en la primera parte del Código, y abarcan con
carácter general a pobres e indigentes; limitada a tasas de barrido y limpieza y servicios
sanitarios a contribuyentes de escasos recursos; en relación a derechos de publicidad y
propaganda quedan eximidas las sociedades de fomento, asociaciones civiles sin fines de
lucro, entidades religiosas y entidades mutualistas, etc.
Y con criterio objetivo se exime de tasa por barrido y limpieza y servicios sanitarios a los
inmuebles destinados al funcionamiento de salas de primeros auxilios, bomberos
voluntarios, sociedades de fomento, establecimientos de enseñanza pública y entidades
83 Ordenanza Fiscal 2.460/89 y modif. Ordenanza Impositiva 2837/92 y otras.

religiosas; y contempla al Estado -nacional, provincial, municipal- y entes

descentralizados (salvo que realicen actividad comercial, industrial o de servicios),
asociaciones civiles y mutuales para eximirlos del pago de la tasa por barrido y limpieza..
TASAS DE SERVICIOS A LA PROPIEDAD (parte especial, capítulo I, títulos I, II y III)
La prestación de los servicios públicos de alumbrado público (I), limpieza, barrido,

limpieza y conservación de la vía pública (comprende recolección de residuos
domiciliarios, barrido, riego, limpieza y conservación de la vía pública, ornato de calles,
plazas y paseos - II) y por servicios sanitarios (se vincula con agua corriente y desagües
cloacales - III) crea el derecho a percibir la tasa.
Los contribuyentes son los titulares de dominio y locatarios cuando figuren como
titulares a los fines del pago del consumo eléctrico (tít. I), titulares de dominio,
usufructurarios o poseedores a título de dueño de los inmuebles (tít. II y III) que se
beneficien con alguno, varios o todos los servicios incluidos (sujeto pasivo).
La tasa se determina (base imponible) por el consumo individual de energía (I), por el
método que establezca la (OI) Ordenanza Impositiva (tít. II), y según medidor o por el
mínimo correspondiente de acuerdo al tipo de usuario categorizado (tít. III).
La OI ha establecido tres zonas con una tasa básica por m2 para el caso de no haber
consumo eléctrico (Tít. I), alícuota diferencial con mínimo y máximo mensual fijo (II) y
un valor por m3 consumido o mínimo consumo presunto según categoría.
Por cada conexión del servicio de agua se cobra de $ 96,00 a $ 297,60, según sea calle
con/sin pavimento, ancho de calle y diámetro de caño de plástico.
TASA POR INSPECCIÓN DE SEGURIDAD E HIGIENE (parte especial, capítulo IV)
Se genera por los servicios de inspección destinados a preservar la higiene, seguridad y

salubridad e inspección de instalaciones de establecimientos donde se desarrollan
actividades sujetas al poder de policía como las comerciales, industriales, locaciones de
bienes, obras y servicios, de oficios o negocios y otras similares (hecho imponible
adecuado por Ord. 3159/95 - se acerca a la definición de HI en impuesto sobre los
Ingresos Brutos).
El sujeto pasivo es el titular del establecimiento que ejerce la actividad comercial,

industrial o de servicios, inclusive contratistas y subcontratistas.
La base imponible estaba constituida por el número de personas en relación de

dependencia, con excepción de miembros del órgano administrativo. La OI establece el
monto mensual que se fija en función del sueldo mínimo de una categoría determinada de
la Municipalidad. Podía fijarse una base imponible que no estuviera en relación a los
dependientes. Con modificación Ord. 3150/95, la base son los ingresos brutos
devengados con un mínimo en base a personal dependiente.
En definitiva, la OI ha establecido que la alícuota general es del 5‰ y recae sobre los

ingresos brutos. Hay mínimos en base a los empleados.
DERECHOS Y TASAS VARIOS
Del resto de contribuciones, derechos y tasas que inciden, entre otros hechos imponibles,
sobre espectáculos y diversiones públicas, sobre ocupación y comercio en la vía pública y
uso del espacio de dominio público, los cementerios, propaganda y publicidad, etc.
interesa destacar :
POR INSPECCIÓN VETERINARIA (parte especial, capítulo VII)[DDS12]
Se abona por los servicios de inspección veterinaria de artículos alimenticios varios y

visado y control de certificados de carne bovina, ovina, caprina, porcina, chacinados,
fiambres, leche, huevos, etc. Son contribuyentes los introductores o distribuidores, y
propietarios. La base imponible está dada por unidad, por res o cualquier otra unidad de
medida que fije la OI. Se trasunta en un importe fijo.
DE CONSTRUCCIÓN (parte especial, capítulo IX)[DDS13]
Se paga por la policía edilicia y de seguridad desempeñada a través del estudio de planos,
inspección de obras y verificación de cálculos vinculados a la construcción, ampliación,
modificación y remodelación. Son contribuyentes los propietarios y poseedores a título
de dueño, usufructuarios y anticresistas de los inmuebles. La base imponible se determina
por valor de obra que depende de naturaleza, función, ubicación, superficie y destino de
la misma conforme la tabla que disponga la OI. Se abona un 0,5% a 1% por aprobación
de planos, según cantidad de m2.
POR INSPECCIÓN DE MEDIDORES (parte especial, capítulo XVI)
Retribuye la inspección de medidores, motores, generadores y demás instalaciones por

razones de seguridad pública sujetas a control municipal.
El contribuyente es el titular solicitante de la autorización o habilitación. La base

imponible está dada por las características de las instalacines y se abona una suma fija.
La exención abarca las instalaciones de exclusivo uso familiar y las instalaciones de hasta
un total de 1 HP.
DERECHOS DE OFICINA (parte especial, capítulo VIII)


Se fijan de acuerdo a la naturaleza del servicio. Sin su pago no se da curso al trámite.
de cobro y denuncias referidas a infracciones a Ordenanzas.
5.2.2.2.Córdoba84
Es un impuesto que grava el ejercicio habitual, en jurisdicción de la provincia de

Córdoba, de las actividades desarrolladas a título oneroso, cualquiera sea el resultado
No obstante, existen algunas actividades (7 incisos) que, independientemente de que se

realicen en forma esporádica o habitual, lo mismo se encuentran alcanzadas por el
impuesto (las operaciones de préstamo de dinero y depósitos en plazo fijo; el
fraccionamiento y venta de inmuebles y la locación de inmuebles; la comercialización de
productos que entren a la jurisdicción; la intermediación que se ejerza percibiendo alguna
retribución; la compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales
para industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdicción; las explotaciones agrícolas,
pecuarias, minerales, forestales e ictícolas; las profesiones liberales)
como agentes de percepción o retención en los casos genéricamente contemplados en la
ley y en la forma que establezca el Poder Ejecutivo.

devengados en concepto de las operaciones realizadas. De todos modos, hay casos en
que la ley prevé definiciones ad-hoc de valor imponible, como sucede en seguros y
reaseguros, entidades financieras, préstamos en dinero, etc.
En la determinación de la base imponible no se computan (13 incisos) como ingresos

brutos gravados: los importes que constituyen reintegros del capital en toda operación de
tipo financiero; los ingresos que perciban los comisionistas por las operaciones de
intermediación en que actúen en la parte que corresponde a terceros; los subsidios y
subvenciones que otorgue el Estado Nacional, Provincial y las Municipalidades; los
ingresos provenientes de las exportaciones; los honorarios profesionales retenidos por
los consejos, colegios o asociaciones profesionales (con excepción de todos aquellos
conceptos que supongan un gasto necesario para el ejercicio profesional); las sumas
percibidas por los exportadores de bienes o servicios en concepto de reintegros o
reembolsos acordados por la Nación, etc.
aplicada a todas las actividades gravadas, con excepción de aquéllas que tengan alícuotas
especiales; como es el caso de la actividad primaria, gravada al 1%, de la industria que
tiene una tasa general del 1,5%, y las actividades de construcción, gravadas al 3%. A su
vez, el comercio al por mayor (salvo excepciones como -entre otros- cigarrillos,
combustibles líquidos y GNC, agroquímicos y fertilizantes) está gravado con una tasa del
2,5%, mientras que el comercio al por menor (salvo casos puntuales como cigarrillos,

expendio de combustibles líquidos y GNC, acopiadoras, comercializacion de billetes de

lotería) tiene una alícuota del 3,5%, al igual que restaurantes y hoteles. Por último, para
la mayoría de las actividades relacionadas con el transporte y para los servicios en
general, existe una alícuota del 3,5%.
La ley impositiva fija un impuesto mínimo anual a tributar (con excepción de algunos
casos) de $ 2.100,00; por otro lado, establece un impuesto fijo mensual (régimen
especial de tributación) de $ 50,00 o $ 70,00 aplicado sobre determinadas actividades
(microemprendimientos, pequeños comercios al por menor, algunos servicios, etc.).
Entre las principales exenciones subjetivas (8 incisos) del pago de este impuesto cabe
mencionar: al Estado Nacional, Provincial, las Municipalidades y Comunas, sus
dependencias y reparticiones autárquicas y descentralizadas; las asociaciones y entidades
de bien público, las Bolsas de Comercio, establecimientos educativos privados
reconocidos y con planes de enseñanza oficial, representaciones diplomáticas y
consulares de los países extranjeros acreditados ante el gobierno, etc.
A su vez, las exenciones objetivas (22 incisos) benefician los ingresos brutos
provenientes de toda operación sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles
emanados del Estado (nacional, provincial, municipal); de la edición de libros, diarios,
periódicos y revistas; las actividades ejercidas en relación de dependencia y el desempeño
de cargos públicos, jubilaciones u otras pasividades; la prestación de servicios públicos
de agua potable o riego; las operaciones de compra-venta de divisas, etc.
y el Crecimiento de 1993, existen ciertas actividades (la produción primaria, las
prestaciones financieras efectuadas por entidades sujetas a la ley Nº 21.526, las
actividades industriales (salvo venta a consumidores finales), el suministro de electricidad
y gas, la construcción de inmuebles) que, satisfaciendo algunos requisitos, están sujetas a
una alícuota del 0,00% en el impuesto sobre los ingresos brutos.
Hubo una adhesión parcial al Pacto a través del decreto 1/94, que luego se concreta en la
ley impositiva anual. Para el ejercicio 1998, el régimen de alícuota cero que rige en el
impuesto sobre los ingresos brutos para las actividades especificadas en el punto 4 de la
de la Declaración Primera del Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el
Crecimiento (a) producción primaria, b) prestaciones financieras entidades ley 21526, c)
Cías. de capitalización y ahorro y emisión de valores hipotecarios, las administradoras de
fondos comunes de inversión y de fondos de jubilaciones y pensiones y cías. de seguros,
d) compraventa de divisas, e) industria manufacturera, excepto ventas a consumidores
finales, f) prestaciones de servicios de electricidad, gas y agua, excepto a domicilios
destinados a vivienda o recreo, y g) construcción) lo establece el art. 17 de la ley 8655.
Es menos amplio que el listado del Pacto.
Como en todas las provincias, el beneficio no es automático, sino que demanda un grupo
de formalidades a satisfacer y cuyo órgano de aplicación es la dirección provincial de
rentas. Se otorga (según la ley) siempre que en forma concurrente se satisfagan estos
requisitos:
a) que la obra, explotación o establecimiento en actividad se encuentre en la provincia,
b) que la actividad esté comprendida en los beneficios del decreto 2609/93 y

modificatorios, y
c) inexistencia de deudas referidas al IIB, actualización, recargos, intereses y/o multas.
“Y demás condiciones que para cada caso el PE pudiera establecer; la DGR dictará las
normas reglamentarias correspondientes”.
IMPUESTO DE SELLOS (libro segundo, título III)
Están sujetos a este impuesto todos los actos, contratos y operaciones (incluso mediante
tarjeta de crédito o de compra) de carácter oneroso instrumentados (aún por
correspondencia) que se realicen en el territorio de la provincia; o fuera de la misma pero
que deban ser cumplidos en ella. El impuesto debe pagarse por el hecho de la existencia
material del documento, independientemente de su validez o eficacia jurídica.
Los contribuyentes (sujetos pasivos) son quienes realizan el acto que materializa el hecho
imponible. Establece el código que quienes tramiten, endosen, admitan, presenten o
autoricen instrumentos sin el impuesto correspondiente son responsables solidarios por el
pago de tributo.

mayor que aquel; en los contratos de constitución de sociedades el impuesto se abona
sobre el precio convenido o el monto efectivamente cedido, si fuera mayor, etc.
primeras van desde el 2‰, aplicada sobre el contrato de Mutuo y sus refinanciaciones y
la factura de Crédito establecida por la Ley nº 24.760, hasta un 18‰ que recae sobre los
contratos de concesión otorgados por cualquier autoridad administrativa, sus cesiones o
transferencias y sus prórrogas.
Por otro lado, para determinados actos, operaciones u contratos se aplican determinadas
cuotas fijas. Por ejemplo, $ 1,00 para las solicitudes de crédito, $ 3,50 para las órdenes
de pago que libre un banco contra si mismo, $ 7,00 para los mandatos, sus sustituciones
y revocatorias, de $ 30,00 para las escrituras de protesto, las opciones que se conceden
para la realización de cualquier contrato, los contra documentos, las revocatorias de
donación, etc y de $ 60,00 para la disolución y nombramiento de liquidadores de
sociedades, etc.
contrato). En cuanto a las personas exentas del pago (5 incisos) de este impuesto se
encuentran, principalmente: Estado y reparticiones descentralizadas (siempre que no
estén organizadas según las normas del código de comercio), la Iglesia Católica, las
fundaciones y asociaciones que no persigan fin de lucro, etc.
Entre los actos, contratos y operaciones exentas (53 incisos) se encuentran: los
instrumentos correspondientes a créditos otorgados por bancos a instituciones oficiales
en virtud de planes de fomentos; los cheques; las solicitudes de créditos; las hipotecas
constituidas en garantía de todo o parte del precio de adquisición del inmueble gravado;
los recibos, cartas de pago y toda otra constancia que exterioricen la recepción de una
suma de dinero; etc.
IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES DEL TURF (libro segundo, título V)
Por las actividades del turf y las apuestas que relacionadas con ellas se paga este
impuesto cuando se efectúen en el territorio de la provincia (hecho imponible).
Los contribuyentes son los propietarios de los caballos inscriptos y los adquirentes de
boletos o quienes realicen las demás apuestas (sujetos pasivos). Son responsables del
pago -agentes de retención o percepción- las entidades autorizadas para organizar
carreras y vender boletos.
La base imponible se determina en función del importe de la inscripción de caballos de

carrera, el sport o dividendo definitivo en hipódromos dentro de la provincia, la
diferencia del importe del sport y el costo de la apuesta, el importe de la apuesta
realizada en la provincia pero sobre hipódromos de otras jurisdicciones.
Las alícuotas son variables: cuando es por inscripción, es del 30% del importe que cobra
el hipódromo, si recae sobre los dividendos varía entre el 5% y el 14%, cuando se aplica
sobre el importe de las apuestas, es del 10%.
IMPUESTO A LAS LOTERÍAS, RIFAS Y OTROS SORTEOS AUTORIZADOS (libro segundo,

título VI)
Se paga por la primera venta en el territorio provincial de billetes de loterías, rifas,

tómbolas, y en general toda primera venta de billetes o bonos -excepto la quiniela oficial-
que acuerden participación en sorteos autorizados cuyos premios se establezcan en
dinero, bienes o servicios (hecho imponible).
pasivos. Los vendedores de billetes son agentes de percepción.
La base imponible es el total del valor escrito de cada billete. La alícuota es del 20%.
Hay un monto exento (que establece anualmente la ley impositiva) por la primera venta
en el territorio de la provincia.
TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS (libro segundo, título VII)[DDS14]
Estas tasas recaen sobre algunos servicios- sujetos a retribución- prestados por la
Administración Pública o la Justicia Provincial (hecho imponible). Deben ser abonadas
por (sujetos pasivos) los usuarios del servicio retribuible o quienes realicen las
actuaciones gravadas.
Generalmente existen tasas fijas para los diferentes tipos de servicios, con excepción de
algunos que están sujetos a tasas proporcionales. En estos últimos, se deberá abonar una
tasa mínima de $10,00.
Entre las exenciones subjetivas (4 incisos) figuran las entidades públicas(siempre que no
estén organizadas según las normas del código de comercio), las asociaciones o
sociedades de bomberos voluntarios, los partidos políticos, las asociaciones vecinales
autorizadas como tales como las autoridades municipales respectivas.
Entre las objetivas (25 incisos) se destacan las actuaciones ante la Administración por
funcionarios o empleados públicos; las declaraciones y comunicaciones exigidas por
leyes impositivas; las actuaciones sobre devolución de depósitos de garantía; las
propuestas de concursos de precio, licitaciones públicas y privadas; etc.
TRIBUTOS DE LA CIUDAD DE GENERAL DEHEZA85
La ordenanza general impositiva (OGI) establece que las obligaciones fiscales hacia la
Municipalidad de General Deheza consisten en impuestos, tasas y otras contribuciones.
Evidentemente, no hay una especial preocupación por las denominaciones, por lo que
deben ser consideradas como genéricas sin que impliquen caracterizar los tributos ni
establecer su naturaleza jurídica.
Pese a existir una llamada “contribución que incide sobre los inmuebles”, todos los
tributos municipales son incluidos entre los impuestos que gravan el consumo o la
producción, debido a que dicha contribución -la única que puede generar duda- se paga
como contraprestación de servicios varios que brinda la Comuna y que evidentemente -al
menos, para el análisis económico- no afecta en forma directa a la propiedad.
CONTRIBUCIÓN QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES. TASA MUNICIPAL DE SERVICIOS A LA

PROPIEDAD (libro II, título I)
La prestación de los servicios públicos de alumbrado, limpieza, recolección domiciliaria

de residuos, mantenimiento de la viabilidad de las calles y en general todos los que
directa o indirectamente benefician a las propiedades inmuebles dentro del municipio crea
el derecho a percibir la tasa (hecho imponible). Mientras que la prestación del servicio
público de agua corriente -suministro de agua domiciliario- crea el derecho a percibir la
tasa por servicio de agua corriente.
La tasa se convierte en impuesto claramente en el caso de inmuebles que no reciban

ningún servicio, pues lo mismo deben pagar un mínimo.
Los contribuyentes son los propietarios o poseedores a título de dueño de los inmuebles
que se beneficien con alguno, varios o todos los servicios incluidos (sujeto pasivo). Cada
condómino o heredero es responsable por el total. Son responsables los escribanos que
intervengan en transferencias, hipotecas u otros trámites relacionados con el inmueble.
La tasa varía en función de la zona (según servicios prestados), y está en relación directa
a los metros lineales de frente; mientras que el servicio de agua corriente se cobra en
relación al costo. La ordenanza tarifaria anual (OTA) ha establecido tres zonas con una
tasa básica por metro lineal de frente por bimestre para cada una de ellas ($1,84, $ 1,11 y
$ 0,59), siendo la mínima equivalente a diez (10) metros de frente.
85 Ordenanza General Impositiva 443/91. Ordenanzas (tarifaria anual) 710-711 y 712/97.

Por cada conexión del servicio de agua se cobra de $ 45,00 a $ 100,00, según sea calle
con/sin pavimento y si/no hay que hacer cruce subterráneo. A su vez, por cada
derivación de agua corriente se abona una suma bimestral que -en el caso de industrias-
es de $ 33,95. Está previsto implementar un sistema de cobro en base al consumo
medido.
Las exenciones subjetivas de la tasa sobre inmuebles (5 incisos) contemplan al Estado -

nacional, provincial, municipal- y entes descentralizados, salvo que realicen actividad
comercial, industrial o de servicios; entidades mutuales; asociación de bomberos
voluntarios; jubilados, pensionados o empleados municipales que satsifagan ciertos
requisitos. Las eximiciones con base objetiva (8 incisos) consideran el destino otorgado
al inmueble: bibliotecas particulares con personería; sede social de entidades deportivas;
asilos, patronatos de leprosos, templos destinados al culto, etc.
A partir de éstas, se otorgan exenciones en la tasa de agua.
CONTRIBUCIONES POR LOS SERVICIOS DE INSPECCIÓN GENERAL E HIGIENE QUE INCIDEN

SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL Y DE SERVICIOS. (libro II, título II)
Se genera por los servicios de higiene, seguridad, contralor, asistencia social, salud
pública, promoción de comunidad y todos los que facilitan el ejercicio de actividades
comerciales, industriales, profesionales, artesanales y de servicios (hecho imponible).
El sujeto pasivo es la persona física o jurídica o sucesión indivisa que ejerce la actividad
comercial, industrial o de servicios. Las personas que intervienen en el ejercicio de
actividades gravadas, actúan como agentes de retención y/o información según lo prevea
el Departamento Ejecutivo Municipal (ferieros, acopiadores, frigoríficos, etc).
La base imponible puede estar constituida por la diferencia entre ventas y su costo o la
suma de ingresos brutos o de los gastos o las compras. También puede establecerse
directamente un importe fijo como monto de la obligación tributaria o un cargo fijo por
cantidad de personal; o una combinación de ambas posibilidades (alícuota sobre base y
cargo fijo).
La OTA ha establecido para el año 1998 que la alícuota general es del 5‰ y recae sobre
los ingresos brutos. Hay mínimos. Por ejemplo, la industria metálica básica, la de
derivados del petróleo, y la láctea abonan la tasa general con pagos bimestrales. Pero la
industrialización de aceite y la matanza y preparación de carnes abonan una alícuota (6%
y 3%, respectivamente) sobre el importe cobrado por la empresa proveedora sobre las
tarifas base de la contribución por Inspección Eléctrico Mecánica y Suministro de
Energía Eléctrica, con pago mensual.
Las exenciones de índole subjetiva (2 incisos) favorecen a impedidos, inválidos y

sexagenarios que ejerzan personalmente la actividad sin dependendientes y asociaciones
obreras, centros vecinales, asociaciones de beneficencia, asistencia social, deportivas
siempre que los fondos provenientes se vuelquen a sus fines específicos.
Las exenciones que tienen base objetiva (6 inc.) benefician a las actividades docentes y
las escuelas reconocidas, las realizadas en relación de dependencia, los diplomados en
profesiones liberales con título universitario, actividades relacionadas a títulos, letras,
bonos y demás papeles emitidos por el Estado y su renta, transporte (excepto de

pasajeros y de material de construcción), etc.
El art. 111 de la OGI según Ord. 444/91, establece un régimen de promoción municipal
para establecimientos industriales que se radiquen en la localidad, que consiste en la
exención de las contribuciones por los servicios de inspección general e higiene que
inciden sobre la actividad comercial, industrial y de servicios. (libro II, título II).-
CONTRIBUCIONES VARIAS
sobre espectáculos y diversiones públicas, sobre ocupación y comercio en la vía pública y
interesa destacar :
POR INSPECCIÓN SANITARIA ANIMAL (libro II, título VI)[DDS15]
Se abona por los servicios de inspección que brinda el municipio por faenamiento dentro
de su ejido. Son contribuyentes los abastecedores o entidades por cuya cuenta se realiza
el faenamiento. La base imponible está dada por cada unidad animal objeto del servicio o
cualquier otra unidad de medida que fije la OTA.
A su vez, se cobra una tasa de inspección de corrales.
POR CONSTRUCCIÓN DE OBRAS (libro II, título XII)[DDS16]
Se paga por la policía edilicia y de seguridad desempeñada a través del estudio de planos,
inspección de obras y verificación de cálculos vinculados a la construcción, ampliación,
modificación y remodelación. Son contribuyentes los propietarios y usufructuarios
totales o parciales de los inmuebles, y responsables solidarios los profesionales o
constructores que intervienen. La base imponible se determina por naturaleza, función,
ubicación, superficie y destino de las obras y cualquier otro índice que fije la OTA. Se
abona un 0,2% a 0,5% sobre monto de obra, según cantidad de m2.
Están exentas las instituciones científicas, culturales, deportivas, religiosas, de caridad o

bien público sobre las construcciones afectadas al fin específico y sólo si una ordenanza
especial lo dispone.
POR INSPECCIÓN ELÉCTRICA, MECÁNICA, SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA Y GAS

NATURAL (libro II, título XIII)
Retribuye -contribución especial- la vigilancia e inspección de instalaciones o artefactos

eléctricos[DDS17] o mecánicos y -contribución general- el suministro de energía y gas
por red.
El contribuyente es el consumidor de energía y gas, mientras que de la contribución

especial es el propietario del inmueble donde se efectúa la instalación o se coloca el
artefacto y quienes solicitan la conexión. Las empresas proveedoras de los servicios
actúan como agente de recaudación y los instaladores de artefactos eléctricos o

mecánicos son responsables del pago de las contribuciones establecidas.
La base imponible para liquidar la contribución general por el consumo de energía

eléctrica y por el consumo de gas por redes esta dada por el importe neto total cobrado
al consumidor por el proveedor del servicio según tarifa vigente. Para la contribución
especial, está dada por el número de artefactos u otra unidad de medida que determine la
OTA. Ésta ha fijado para la contribución general para servicios industriales de energía y
gas una escala que comienza en el 10% y disminuye progresivamente hasta 2%, según la
cantidad de kw/h y m3, respectivamente, a medida que aumenta el consumo.
La exención abarca las instalaciones de exclusivo uso familiar y plantas proveedoras de

agua corriente autorizadas por la Dirección Provincial de Hidráulica.
DERECHOS DE OFICINA (libro II, título XIV)


Cuando no se establece directamente un monto fijo, la base de imposición está dada por
índices que establece la OTA Los montos varían de $ 0,03 (por unidad de cuero crudo
que conste en certificado guía de transferencia) a $ 120,00 (celebración matrimonio en
día feriado).
de cobro, algunos tipos de oficios judiciales y denuncias referidas a infracciones que
impliquen peligro para la salud, higiene, seguridad pública o moral de la población.
5.2.2.3.Mendoza86

provincia de Mendoza, de las actividades desarrolladas a título oneroso, cualquiera sea el

forma esporádica o habitual lo mismo se encuentran alcanzadas por el impuesto (las
operaciones de préstamo de dinero, el fraccionamiento y la venta de inmuebles, la
compraventa y la locación de inmuebles, la compra de productos agropecuarios,
forestales, frutos del país y minerales para industrializarlos o venderlos fuera de la
jurisdicción, la comercialización de productos que entren a la jurisdicción, la
intermediación que se ejerza percibiendo alguna retribución, las explotaciones agrícolas,

pecuarias, mineras, forestales e ictícolas).
No integran la base imponible los siguientes conceptos: los importes correspondientes a

impuestos internos, IVA (débito fiscal), impuesto a los combustibles líquidos y gas
natural; los importes que constituyan reintegros de capital en operaciones de tipo
financiero; los reintegros que perciban los comisionistas, consignatarios y similares en las
operaciones de intermediación en que actuen; los subsidios y/o subvenciones que
otorguen los gobiernos (nacional, provincial, municipal, comunal); los ingresos
correspondientes a venta de bienes de uso; etc.

sobre la base de los ingresos brutos devengados más los anticipos y/o pagos a cuenta del
precio total de las operaciones realizadas durante el período fiscal por el ejercicio de la
actividad gravada. Se considera por ingreso bruto al valor o monto total (en valores
monetarios, en especies o servicios) devengados en concepto de las operaciones
realizadas. En algunos casos específicos, la base, se determina como la diferencia entre el
precio de compra y de venta.
En el cuadro de las alícuotas fijadas por la ley impositiva para este ejercicio se observan
una alícuota general del: 0,9% para la agricultura, caza, silvicultura y pesca así como
para la explotación de minas y canteras; del 1,5% para la industria manufacturera (con
excepción de algunas actividades que están sujetas a una alícuota del 3%); del 3%- salvo
excepciones- para Electricidad, Gas y Agua, Construcción, Comercio Mayorista y
Minorista; Expendio de Comidas y Bebidas; Transporte, Almacenamiento;
Comunicaciones; Establecimientos y Servicios Financieros; Seguros; Operaciones sobre
Inmuebles; Servicios Técnicos y Profesionales; Alquiler de Cosas Muebles; Servicios
Sociales, Comunales y Personales.
Entre las principales exenciones subjetivas del pago de este impuesto (6 incisos) cabe
de bien público, las Bolsas de Comercio, representaciones diplomáticas y consulares de
países extranjeros; etc.
A su vez, las exenciones objetivas (20 incisos) se concentran en los ingresos brutos
provenientes: de la venta directa al consumidor de agua potable, gas y energía eléctrica
para uso doméstico; toda operación sobre títulos, letras, bonos, obligaciones negociables
y demás títulos valores emitidos y que se emitan en el futuro; de la edición de libros,
diarios periódicos y revistas, de las emisoras de radiofonía, televisión y empresas de
diarios en concepto de servicios publicitarios; la edición de libros, diarios, periódicos y
revistas; los intereses de depósitos en caja de ahorro y a plazo fijo; del trabajo en relación
de dependencia, con remuneración fija o variable; del desempeño de cargos públicos y
jubilaciones; de las exportaciones y actividades conexas a la misma; etc
También rige la exención prevista en el art. 74, Título II, Libro Primero, para:





y el Crecimiento de 1993, al cual la provincia adhirió mediante ley 6072, se dictó el
decreto 50 del 18-01-94 -ad referendum del Poder Legislativo- por el cual ciertas
actividades primarias e industriales (de base agrícola, de base metalmecánica, de base
minera, de base pecuaria, de base silvícola y de base petroquímica), satisfaciendo algunos
requisitos que hoy establece el art. 51 ley 6553/98, están sujetas a una alícuota del 0,00%
en el impuesto sobre los ingresos brutos a partir de enero de 1994.
oneroso que se realicen en el territorio de la provincia; o fuera de la misma, pero que
deban ser negociados o alguna (o varias o todas) de sus prestaciones deban ser
ejecutadas o cumplidas en ella, inclusive los créditos instrumentados a través de tarjetas
de crédito o de compras. El impuesto debe pagarse por el hecho de la existencia material
del documento, independientemente de su validez o eficacia jurídica.
Son contribuyentes quienes realicen los actos, obligaciones y operaciones alcanzados por
el impuesto. Son responsables los tenedores de los instrumentos sujetos al gravamen.
transmisión de inmuebles el impuesto se liquida sobre el precio convenido o el que fije la
Dirección Gral. de Rentas (según cual sea mayor); en la transmisión de dominio de
bienes muebles la base la constituye el precio convenido por las partes; mientras que en
los contratos de fusión y escisión de sociedades, el impuesto se abona sobre el capital
social de la nueva o nuevas entidades; en las rentas vitalicias, el valor es el décuplo de
una anualidad de renta; en los contratos de locación se paga el impuesto sobre el valor
total del contrato; etc.
La alícuota aplicable es del 1,5% con excepción de los siguientes actos, contratos y
operaciones: los contratos e instrumentos de crédito o financiación acordados entre
particulares y casas de comercio que poseen una del 1,00%; los instrumentos de
adhesión a los sistemas de operaciones de capitalización, acumulación de fondos, de
formación de capitales y ahorro para fines determinados tienen una tasa del 0,80%; las
operaciones sobre inmuebles radicados en la provincia que impliquen operaciones de
compraventa, permuta, transmisión de dominio a título oneroso, constitución de hipoteca
y transmisión de dominio enfrentan una tasa del 2,50%. Además por los actos o
contratos no susceptibles de apreciarse en dinero, se debe abonar un impuesto fijo de $
300,00.
Entre la exención en base a consideraciones subjetivas se limita a (2 incisos) actos

relacionados a la vida de cooperativas y sociedades; mientras que los actos, contratos y
operaciones exentas (30 incisos) se encuentran: los contratos de trabajo; las operaciones
entre entidades financieras comprendidas en la Ley Nacional de Entidades Financieras;
las operaciones en Cajas de Ahorro, depósitos a plazo fijo, cuentas corrientes y demás
cuentas en bancos e instituciones financieras; los actos e instrumentos relacionados con
la negociación de las acciones y demás títulos valores; etc.





IMPUESTOS VARIOS (libro segundo, título VI)
Incorpora los impuestos :
A LA VENTA DE BILLETES DE LOTERÍA (capítulo I)
La venta de billetes de cualquier procedencia está sujeta a un impuesto que se calcula

sobre el valor escrito. son contribuyentes los adquirentes de los billetes. Son
responsables en forma solidaria el emisor o su representante, introductor y vendedor, que
se incribene n un registro especial. La alícuota es del 20%.
A LAS RIFAS (capítulo II)
Por cualquier instrumento que acuerde premios o participación en sorteos cualquiera sea
la jurisdicción de origen, y no podrán circular sin pago previo. Es contribuyente el ente
emisor, siendo solidariamente responsables sus representantes o agentes en la provincia.
La alícuota es del 10% o 25%, según el origen sea Mendoza u otra jurisdicción,
respectivamente.
AL JUEGO DE QUINIELA Y LOTERÍA COMBINADA (capítulo III)
Grava el juego indicado dentro del territorio de la provincia. Su base imponible está dada
por la diferencia entre el total de ingresos, los premios y las comisiones, o por total de
ingresos netos y comisiones, según sea organizado directamente por el Instituto
Provincial Juegos y Casinos o mediante convenio con los entes emisores,
respectivamente. La alícuota varía entre el 10% y 20%, según se origine dentro o fuera
de la provincia.
CONCURSOS, CERTÁMENES, SORTEOS Y OTROS EVENTOS (capítulo IV)
Cualquier otro evento de cualquier naturaleza no prohibido, se calcula sobre los premios
a adjudicar y está a cargo del organizador. Están exentos los eventos de promoción
científica, artística, cultural y deportiva. La tasa es del 10%.
TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS (libro segundo, título VII)[DDS18]
Estas tasas recaen sobre algunos servicios que por disposición legal se hallan sujetos a
servicio correspondiente. Son contribuyentes quienes utilizan el servicio gravado.
Estas tasas se desagregan en aquéllas a pagar por los servicios administrativos y las que
corresponden a servicios judiciales. Dentro de los primeros, se establecen diferentes
ítems (actuaciones en general, Dirección Pcial. de Informática, Dirección Gral. de
Rentas, Dirección Pcial. de Catastro, Dirección Gral. de Comercio, Industria y Defensa
al Consumidor, etc.) dentro de los cuales se fijan montos fijos a abonar por cada una de
las actuaciones que están incluidas en ellos.
Por otro lado, dentro de los servicios judiciales tambien se fijan determinadas montos
fijos a pagar por los diferentes tipos de inscripción, rubricación o certificación que realice
la Dirección de Registros Públicos y Archivo Judicial de la Pcia. Asimismo, por las
actuaciones promovidas ante el Poder Judicial de la Pcia. debe abonarse una alícuota del
2% existiendo un impuesto mínimo que va de $ 8,00 a $ 50,00 en función del valor del
litigio. También se establecen otros impuestos mínimos para ciertos casos especiales.
Entre las actuaciones administrativas o judiciales exentas cabe destacar: aquéllas

(subjetivas, 2 incisos) en las que intervenga el Estado Nacional, los Estados Provinciales;
Municipalidades y dependencias y las actuaciones judiciales donde alguna de las partes
intervinientes hayan obtenido o tengan en trámite el beneficio de litigar sin gastos; y
dentro de las de criterio objetivo (10 incisos) las partidas o testimonios destinados a leyes
sociales, de trabajo o de previsión, asistencia social, uso escolar, trámites identificatorios,
servicio militar, leyes electorales y de ciudadanía; por cada actuación administrativa o
propuesta de licitaciones (salvo aquellas que tuviesen establecida una tasa especial); las
actuaciones relativas a donaciones a favor del Estado y a la inscripción de fianzas de
créditos del Estado; toda gestión judicial por jubilación o pensión; las actuaciones que
efectuen empleados y obreros en trámites relacionados con el pago de los sueldos,
salarios, indemnizaciones, etc.
TRIBUTOS DE LA CIUDAD DE MENDOZA87
A nivel municipal, las obligaciones fiscales consisten en tasas y contribuciones de

mejoras. Las primeras, se pagan al municipio como retribución de servicios públicos
prestados. Por último, se encuentran las contribuciones de mejoras que deben ser
pagadas por quienes obtengan beneficios o plusvalías en los bienes de su propiedad (o
87 Código Tributario Municipal. Ordenanza 10226 (01-09-77). Ordenanza 6580/98.

poseídos a título de dueño), como consecuencia de la realización de obras o servicios

públicos por el Municipio.
El art. 31 establece las exenciones en forma genérica para los distintos tributos.
Comprende a:
a) El estado nacional y provincial por los inmuebles y actividades de índole

administrativa y de educación, cultura, assitencia médica, asistencia social, seguridad,
vigilancia, justicia y servicios públicos.
b) las instituciones religiosas de todos los credos, pero no comprende a muebles e

inmuebles y actividades destinadas al comercio, industria, servicios o actividades civiles.
c) Las representaciones diplomáticas y consulares de países extranjeros.
A su vez, también se exime de todos los tributos (salvo servicios a la propiedad raíz y
contribución de mejoras) a instituciones de beneficencia reconocidas, instituciones que
impartan enseñanza gratuita, asociaciones vecinales y de ayuda hospitalaria reconocidas
por la provincia o municipalidad, asociaciones mutualistas con pesonería, cooperadoras
escolares, bibliotecas populares y entidades científicas sin fines de lucro, también
reconocidas por provincia o municipio.
TASA GENERAL DE INMUEBLES (libro segundo, título I)

prestación de los servicios de alumbrado público, riego, recolección de residuos
domiciliarios, limpieza y conservación de calles y cunetas y conservación de arbolado
público, paseos, higienización y conservación de plazas y espacios verdes, inspección de
baldíos, nomenclatura y numeración urbana y los restantes servicios prestados que no
esté retribuido con una contribución especial.
imponible.
La base imponible viene dada por el avalúo municipal integrado por la valuación de los
terrenos y de las construcciones registradas, sujetas a depreciación por transcurso del
tiempo. La valuación del terreno se determina en en funció a superficie y valor base
fijado por la ordenanza tarifaria. La valuación del edificio se practica en función de la
superficie cubierta de acuerdo a la categoría y valor respectivo fijados por dicha
ordenanza. Estos avalúos pueden modificarse por subdivisión de inmuebles o por
accesión de otro, por valorización o desvalorización proveniente de obras públicas,
cambios de destino debidamente justificados o mejoras de carácter general.
terrenos y edificación. Se establece un avalúo único para la totalidad del inmueble y en
base al mismo se obtiene el monto del tributo. Según información disponible, no prevé
mínimos.
CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS (libro segundo, título II)

Por la realización de obras o trabajos públicos que benefician a inmuebles dnetro del
ejido municipal (hecho imponible), los propietarios (sujetos pasivos) quedan obligados al
pago de una contribución. El importe que corresponde abonar a cada propietario está en
relación al valor de su propiedad. Es decir, que la base imponible del tributo es el avalúo
realizado a los fines del cobro del conjunto de servicios a la propiedad raíz. Se
daparticipación ala comisión de control de obras públicas y puede incluirse el monto del
reembolso en el boleto de servicios municipales.
DERECHOS DE INSPECCIÓN Y CONTROL DE SEGURIDAD E HIGIENE DE COMERCIOS,

INDUSTRIAS Y ACTIVIDADES CIVILES (libro segundo, título IV)
El ejercicio de cualquier actividad comercial, industrial, de servicio o actividades civiles

(hecho imponible) está sujeto al pago del derecho aplicado por el Municipio en virtud de
los servicios que presta con objeto de: contralor, salubridad, seguridad, higiene y
asistencia social.
Es un derecho que debe ser abonado mensualmente, cuyos contribuyentes (sujetos

pasivos) son las personas físicas o ideales titulares de actividades comprendidos en el
hecho imponible (mencionado en el párrafo anterior).
Los contribuyentes son clasificados en categorías, para lo cual se considera superficie,

del local, cantidad de empleados y obreros, estados contables e importancia en relación a
otros del ramo. Se establecen montos a abonar por categoría.
Existen, a su vez, montos de cuotas fijas mensuales especiales para cada categoría y
cuotas mínimas, así como también se fijan porcentuales de los adicionales.
TASAS DE ACTUACIÓN ADMINISTRATIVA (libro segundo, título XIII)
Es una tasa que se abona por todo trámite o gestión realizada ante ella que origine
actividad administrativa (hecho imponible). Son contribuyentes los peticionantes de la
actividad (sujetos pasivos). Son solidariamente responsables los beneficiarios de dicha
actividad y los profesionales intervinientes en los trámites o gestiones.
La base (imponible) para determinarla tiene en cuenta el interés económico, las fojas de
actuación, el carácter de la actividad y cualquier otro indicador que emplee la Ordenanza
Tarifaria Anual. Existen diferentes montos o cuotas a abonar en función del servicio de
que se trate. Así se fijan montos fijos a abonar por desarchivo de expedientes, cambio de
firmas, reconsideración de multas y recargos, solicitudes de análisis, de inspección, de
instalaciones, de inhumaciones, etc.
Las exenciones benefician a algunos tipos de oficios judiciales y denuncias referidas a

infracciones que impliquen peligro para la salud, higiene, seguridad pública o moral de la
población.
DERECHOS Y TASAS VARIAS
sobre espectáculos y diversiones públicas, sobre ocupación del dominio público, sobre la
concesión de servicios públicos, los cementerios, propaganda y publicidad, etc. interesa
destacar :
TASA POR INSPECCIÓN SANITARIA E HIGIENE (libro II, título X).
Se abona por la faena de animales en establecimientos autorizados, así como por la

inspección de productos destinados a consumirse o industrializarse en el municipio.
Son contribuyentes los propietarios de mercaderías o productos y los abastecedores por

cuenta de quien realiza el faenamiento; siendo solidariamente responsables los
introductores del ganado y los productos o mercaderías.
La base para determinar la tasa está dada por las reses o sus partes, unidades de peso o
capacidad, bultos, cajones, el número de animales que se faena, y según otros
indicadores que fije la OTA. Ella establece que deben pagarse sumas fijas por cada
análisis en que intervenga la Dirección de Bromatología.
DERECHOS DE INSPECCIÓN Y HABILITACIÓN DE INSTALACIONES ELÉCTRICAS,

MECÁNICAS Y ELECTROMECÁNICAS (libro segundo, título III)
Por los servicios municipales de vigilancia e inspección de instalaciones, se paga un

derecho.Los propietarios de las instalaciones deben solicitar el permiso para las obras
pertinentes por intermedio de profesional habilitado.
Se abonan sumas fijas por aprobación de planos, aprobación y habilitación de obras, por
inspección, aprobación y habilitación de instalaciones, un derecho anual que se abona
mensualmente, etc.
DERECHOS DE EDIFICACIÓN Y DE OBRAS EN GENERAL (libro segundo, título VI)
Debe ser abonada por los propietarios de los inmuebles (sujetos pasivos) en los que se
ejecuten obras, con responsabilidad solidaria para profesionales y empresas
intervinientes, por la prestación de servicios técnicos de revisión de planos e inspección y
verificación de obra (hecho imponible).
El aforo para el pago se determina con una fórmula, que incorpora un factor de calidad.
Por estudio de planos se paga el 1% más el 0,40% (en concepto de instalación
electromecánica) sobre el valor estimado. Por inspecciones de obras, sobre el valor
estimado se paga el 2% más el 1% por el mismo concepto. [DDS19]
5.2.2.4.San Luis88
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS (libro segundo, sección I, título II)
Es un impuesto que grava el ejercicio habitual, en jurisdicción de la provincia de San

Luis, de las actividades desarrolladas a título oneroso, cualquiera sea el resultado
No obstante, existen algunas actividades (7 incisos) que, independientemente de que se

realicen en forma esporádica o habitual, lo mismo se encuentran alcanzadas por el
88 ley 3883 (t.o. 1992) y modif. Cacace y Mundet y ley 5.129.

impuesto (las operaciones de préstamo de dinero y otras financieras; el fraccionamiento y

venta de inmuebles y la locación de inmuebles; la comercialización de productos que
entren a la jurisdicción; la intermediación que se ejerza percibiendo alguna retribución; la
compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales para
industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdicción; las explotaciones agrícolas,
pecuarias, minerales, forestales e ictícolas; las profesiones liberales)
como agentes de percepción o retención en los casos contemplados en la ley y en la
forma que establezca la Dirección Provincial de Rentas.

sobre los ingresos brutos devengados durante el período fiscal. Se considera por ingreso
bruto al valor o monto total (en valores monetarios, en especies o servicios) devengados
en concepto de las operaciones realizadas. De todos modos, hay casos en que la ley
prevé definiciones ad-hoc de valor imponible, como sucede en seguros y reaseguros,
entidades financieras, comisionistas, etc.
En la determinación de la base imponible no se computan (10 incisos) como ingresos

brutos gravados: los importes que constituyen reintegros del capital en toda operación de
tipo financiero; los subsidios y subvenciones que otorgue el Estado Nacional, Provincial
y las Municipalidades; los ingresos provenientes de ventas de bienes de uso; los ingresos
profesionales bioquímicos y odontólogos identificados como gastos en el nomenclador
INOS; las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios en concepto de
reintegros o reembolsos acordados por la Nación, etc.
aplicada a todas las actividades gravadas no especificadas, con excepción de aquéllas que
tengan alícuotas especiales; como es el caso de la actividad primaria (salvo servicios),
gravada al 1%, de la industria que tiene una tasa general del 1,5%, y las actividades de
generación, transmisión y distribución de agua, gas y electricidad y construcción están
gravadas al 2,3%. A su vez, el comercio al por mayor (salvo excepciones como -entre
otros- distribución y venta de tabacos, cigarrillos y otros, de petróleo, carbón y sus
derivados, intermediación de ganado en pie) está gravado con una tasa del 2,5%,
mientras que el comercio al por menor (salvo casos puntuales como cigarrillos y tabacos,
comercializacion de billetes de lotería) tiene una alícuota del 3,5%, al igual que
restaurantes y hoteles. Por último, para la mayoría de las actividades relacionadas con el
transporte, almacenamiento y comunicaciones y para los servicios en general (incluyendo
financieros y profesionales), también la alícuota es del 3,5%.
La ley fija -para ejercicio 1998- un impuesto mínimo anual a tributar (con excepción de
algunos casos) de $ 360,00; por otro lado, establece un impuesto de suma fija (régimen
especial de tributación para microempresas) que beneficia con una reducción del 50% del
tributo anual en función de la certificación de ingresos. Define microempresa a la que no
supere cinco (5) integrantes, no facture más de $ 72.000,00 al año y activo afectado a la
actividad (sin inmueble) no superior a $ 25.000,00.
Entre las principales exenciones subjetivas (8 incisos) del pago de este impuesto cabe
mencionar: las asociaciones mutualistas, las Bolsas de Comercio, cooperativas de
servicios públicos de agua potable o electricidad, establecimientos educacionales

privados incorporados a la enseñanza oficial, representaciones diplomáticas y consulares
de los países extranjeros acreditados ante el gobierno, etc.
A su vez, las exenciones objetivas (9 incisos) benefician los ingresos brutos provenientes
de toda operación sobre títulos, letras, bonos, obligaciones y demás papeles emanados
del Estado (nacional, provincial, municipal); de la edición de libros, diarios, periódicos y
revistas; la prestación de servicios públicos efectuada directamente por el Estado;
extrañamente, se incorpora como exención objetiva -cuando correspondería subjetiva- a
las operaciones ejercidas por el Estado (nacional, provincial, municipal) siempre que no
sean empresas, reparticiones autárquicas u otras entidades estatales que realicen
operaciones de comercio, industria, bancarias o servicios a título oneroso, etc.
y el Crecimiento de 1993, existen ciertas actividades (la produción primaria e industrial -
salvo venta a consumidores finales, turismo, la construcción, investigación científica y
tecnológica) que, satisfaciendo algunos requisitos, están eximidas del pago del impuesto
sobre los ingresos brutos. La adhesión al Pacto se formalizó mediante ley 4978.
Básicamente, el régimen implica presentar una nota ante la Dirección General de

Desarrollo Industrial que tiene el carácter de DDJJ y contiene un cuadro de inversiones,
estructura de costos comparada, estado de resultados comparado (antes y después de la
reducción), incremento de producción, cambio de tecnología, incremento de personal y/o
de sueldos; y cuyo objetivo es explicar el destino de la disminución de la presión
tributaria (caída precio de venta, captación de mano de obra, incremento de sueldos,
nuevas inversiones fijas, mayor producción, etc.)
IMPUESTO DE SELLOS (libro segundo, sección I, título III)
oneroso instrumentados que se realicen en el territorio de la provincia; o fuera de la
misma pero que deban ser cumplidos en ella (hecho imponible). El impuesto debe
pagarse por el hecho de la existencia material del documento, independientemente de su
validez o eficacia jurídica.
Los contribuyentes (sujetos pasivos) son quienes realizan el acto que concreta el hecho
imponible. Establece el código que quienes tramiten, endosen, admitan, presenten,
autoricen o tengan en su poder instrumentos sin el impuesto correspondiente, son
responsables solidarios por el pago de tributo. La Dirección Provincial establece las
personas que deben actuar como agente de retención y percepción.

mayor que aquél; en los contratos de constitución de sociedades, el impuesto se abona
sobre el precio convenido o el monto efectivamente cedido, si fuera mayor; etc.
primeras van desde el 0‰, aplicada sobre las facturas, notas de crédito y débito y
remitos, hasta un 30‰ que recae sobre adquisiciones de dominio de inmuebles por
prescripción. Se establece una tasa general del 10‰ y un impuesto mínimo de $ 7,00. Por
otro lado, para determinados actos, operaciones u contratos se aplican determinadas
cuotas fijas; que varían de $ 12,50 a $ 1.000,00.
encuentran, principalmente: el Estado (nacional, provincial y municipal) y reparticiones
descentralizadas (siempre que no estén organizadas según las normas del código de
comercio); el obispado de San Luis; fundaciones, sociedades civiles y simpleas
asociaciones civiles o religiosas que no persigan fines de lucro; etc.
Entre los actos, contratos y operaciones exentas (26 incisos) se encuentran: los
instrumentos correspondientes a créditos otorgados por bancos a instituciones oficiales
en virtud de planes de fomentos; los cheques; la disolución de la sociedad conyugal; los
endosos efectuados en documentos comerciales a la orden; los recibos, cartas de pago y
toda otra constancia que exteriorice la recepción de una suma de dinero; etc.
IMPUESTO A LA VENTA DE LOTERÍAS (libro segundo, sección I, título V)
Se paga por la venta en el territorio provincial de billetes de loterías, rifas, tómbolas,

bonos y en general toda venta que represente una participación en sorteos autorizados
cuyos premios se establezcan en dinero, bienes o servicios (hecho imponible).
pasivos. Los organizadores, sus representantes y agentes, son responsables del débito
tributario.
La base imponible es el total de cada billete, sin deducción alguna. La alícuota mínima es
del 20% sobre billetes de lotería de otras provincias y, cuando se trata de números de
rifa, tómbola bonos loto y cualquier otro juego comercializado en la provincia, es del
20% si la institución beneficiada es de extraña jurisdicción y del 5% si es en beneficio de
institución radicada en la provincia.
Hay exenciones subjetivas (2 incisos), que son las rifas y demás efectuados por colegios
nacionales, provinciales y municipales y aquéllas organizadas por sociedades de
beneficencia, entidades deportivas o instituciones que persigan propósitos de bien
público estando debidamente reconocidas y el producido se invierta integralmente en la
jurisdicción.
IMPUESTO A LA EXPLOTACIÓN DE LOS MINERALES (libro segundo, sección i, título VI)
Derogado.
IMPUESTO AL CONSUMO DE ENERGÍA ELÉCTRICA (libro segundo, sección I, título VII)
Derogado.
TASAS
JUDICIALES (libro segundo, sección II, título I)[DDS20]
Estas tasas recaen sobre algunos servicios -sujetos a retribución- prestados por la Justicia
Provincial (hecho imponible). Deben ser abonadas por (sujetos pasivos) los usuarios del
servicio retribuible y son responsables quienes realicen las actuaciones gravadas.
Generalmente existen tasas fijas para los diferentes tipos de servicios (varían entre $
10,00 hasta $ 2.500,00) con excepción de algunos que están sujetos a tasas
proporcionales del 3‰..
Entre las exenciones subjetivas (2 incisos) figuran el Estado (nacional, provincial,

municipal) y reparticiones descentralizadas (siempre que no estén organizadas según las
normas del código de comercio) y los beneficiados de litigar sin gastos.
Entre las objetivas (5 incisos) se destacan los juicios de alimentos, habeas corpus y de
amparo, venias para contraer matrimonios, las peticiones formuladas en ejercicio de un
derecho político, actuaciones relativas a consultar protocolos y expedientes archivados,
etc.
POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS (libro segundo, sección II, título II)[DDS21]
Estas tasas recaen sobre algunos servicios -sujetos a retribución- prestados por la
Dirección Provincial del Registro Civil, Registro de la Propiedad Inmueble, de Geodesia
y Catastro, de Rentas, de Minería, de Recursos Humanos y Sanitarios y Jefatura de
Policía (hecho imponible). Deben ser abonadas por (sujetos pasivos) los usuarios del
servicio retribuible y son responsables quienes realicen las actuaciones gravadas, entre
quienes se hallan los escribanos de registro o adscriptos. Normalmente, se abonan cuotas
fijas preestablecidas, que van creciendo desde $ 0,14.-
Entre las objetivas (5 incisos) se destacan testimonios o partidas de estado civil, la

inscripción de nacimientos y defunciones en registros ordinarios, la inscripción de
escrituras por compra o construcción de vivienda económica, etc.
DE REGISTRO DE MARCAS Y SEÑALES Y EXPEDICIÓN DE GUÍAS Y CERTIFICADOS DE

GANADO Y FRUTOS DEL PAÍS (libro segundo, sección II, título III)[DDS22]
El título tercero contempla una tasa que se genera por el registro de marca o señal y por
la expedición de guía o certificado. Está obligado al pago todo propietario de diez (10) o
más animales de ganado mayor o menor. La policía de la provincia lleva el registro y
expide las guías. Se paga una cifra fija por unidad o por registro.
Sólo gozan de exención subjetiva (2 incisos) el Estado (nacional, provincial, municipal) y

reparticiones descentralizadas (siempre que no estén organizadas según las normas del
código de comercio) y las escuelas granjas
POR SERVICIO DE AGUA CORRIENTE Y MEJORAS (libro segundo, sección II, título
IV)[DDS23]
Incorpora las tasas que se generan por el servicio de agua corriente, conexión y
saneamiento. La fija el Poder Ejecutivo y recae sobre el inmueble dentro del radio que se
extiende la obra. Si es baldío, corresponde el abono de la tasa por mejora.
Es sujeto pasivo el propietario, poseedor o adjudicatario del inmueble que recibe el

beneficio.
CONTRIBUCIONES
POR MEJORAS URBANAS (libro segundo, sección III, título I)[DDS24]
Genera el débito tributario la pavimentación urbana. Es sujeto de pago el propietario

frentista.
POR MEJORAS RURALES (libro segundo, sección III, título II)[DDS25]
Genera el débito tributario el costo de la construcción de caminos de tipo superior o

medio. Es sujeto de pago el propietario del inmueble ubicado dentro del radio que
determina el Poder Ejecutivo.
La exención beneficia al propietario que done el terreno para el camino y hasta el valor
de la donación.
POR MEJORAS POR OBRAS HIDRÁULICAS (libro segundo, sección III, título III)[DDS26]
Genera el débito tributario el costo de las obras hidráulicas. Es sujeto de pago el

beneficiario ubicado dentro del radio de la zona de influencia que determina el Poder
Ejecutivo.
POR MEJORAS POR OBRAS PARA DEFENSA DEL SUELO (libro segundo, sección III, título
IV)[DDS27]
Genera el débito tributario el costo de las obras para defensa de erosión hídrica y eólica.
Es sujeto de pago el propietario de la zona afectada y en la forma que reglamente el
Poder Ejecutivo.
POR MEJORAS POR OBRAS PARA ELECTRIFICACIÓN RURAL (libro segundo, sección III,
título V)
Genera el débito tributario el costo de las obras de electrificación. Es sujeto de pago el

propietario del inmueble ubicado en la zona de influencia en la forma que reglamente el
Poder Ejecutivo.
POR MEJORAS POR ESTUDIOS HIDROGEOLÓGICOS (libro segundo, sección III, título
VI)[DDS28][DDS29]
Genera el débito tributario el costo de los estudios para el alumbramiento de aguas

subterráneas. Es sujeto de pago el propietario del inmueble ubicado en la cuenca
hidrogeológica detectada y delimitada y según reglamente el Poder Ejecutivo. Está
eximida la propiedad que cuente con perforaciones en funcionamiento a la fecha de
iniciación del estudio.
TRIBUTOS DE LA CIUDAD DE VILLA MERCEDES 89
El código municipal establece expresamente que las denominaciones empleadas en el

Código y Ordenanzas Tributarias para designar los tributos tales como “contribución”,
“tasas”, “derechos”, “gravámenes”, o “impuestos” o cualquier otra similar deben ser
consideradas como genéricas sin que impliquen caracterizar los tributos ni establecer su
naturaleza jurídica. Pese a existir una llamada “contribución sobre inmuebles”, todos los
tributos municipales son incluidos entre los impuestos que inciden el consumo debido a
que dicha contribución -la única que puede generar duda- se paga como contraprestación
de servicios varios que brinda la Comuna y que evidentemente no grava la propiedad.
CONTRIBUCIÓN QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES (parte especial, título I)
Todo inmueble beneficiado por los servicios (hecho imponible) de barrido y limpieza,
higiene, conservación y mantenimiento de la viabilidad de las calles, higiene y
conservación de plazas y espacios verdes, conservación de arbolado público,
mantenimiento de alumbrado público. Cuando se beneficia por realización de una obra
pública paga la contribución por mejoras.
Son contribuyentes (sujeto pasivo) los propietarios o poseedores a título de dueño. Los
escribanos públicos son solidariamente responsables cuando intervienen en un acto de
transmisión de dominio.
La base imponible se determina en función de:
a) por zonificación efectuada por la Dirección de Recaudación General y metros de

superficie;
b) por la valuación fiscal de los inmuebles, metros de superficie de los mismos y zona;
c) en todos los casos se incorpora adicional por pavimento, alumbrado, etc.
d) según criterios distintos que pueda establecer la Ord. Imp. Anual (OIA).
La OIA divide el municipio en seis (6) zonas. La tasa varía de $ 0,24 por metro lineal de
frente (mínimo $ 5,50 mensual) a $ 1,53 por metro lineal de frente (mínimo $ 19,08
mensual). Sobre ese valor se aplican los adicionales.
89 Código Municipal Ordenanza 595/90. Ordenanza 1102/98

Las exenciones subjetivas (2 inc.) contemplan al Estado (nacional, provincial, municipal)

código de comercio) y las instituciones religiosas por los inmuebles donde se practique el
culto con asistencia de fieles.
Desde el punto de vista (10 inc.) del destino del inmueble, están exentos los partidos
políticos, la sede de los centros vecinales, los inmuebles declarados monumentos
históricos, las bibliotecas públicas, etc.
CONTRIBUCIÓN QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL Y DE

SERVICIOS (parte especial, título II)
El ejercicio de cualquier actividad comercial, industrial o de servicios (hecho imponible)

está sujeto a este tributo, conforme importes fijos, índices y mínimos que establece la
OIA, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, seguridad, higiene y
asistencia social y cualquier otro (servicio) no retribuido por un tributo especial pero que
tienda al bienestar general.
Son contribuyentes (sujeto pasivo) las personas o entidades que realizan las actividades
indicadas.
La base imponible se determina por varios criterios:
a) importe fijo.
b) alícuota sobre el monto de los ingresos brutos del año calendario anterior.
c) otros índices.
La OIA establece el objetivo de aplicar un seis por mil (6‰) sobre las entradas brutas; sin
embargo, en la actualidad se determina en base a una escala de coeficientes que
contemplan superficie cubierta, personal, zona y código de actividad. Los mínimos varían
de $ 12,00 a $ 70,00 mensual. El derecho por habilitación municipal varía entre $ 60,00 y
$ 85,00.
En cuanto a exenciones, hay sólo una que se establece en base a cualidades personales
(subjetiva) que contempla a sexagenarios, impedidos e inválidos cuando la actividad es
única, sostén del incapaz y se compruebe que son personas de escasos recursos. Desde el
punto de vista objetivo, se hallan exentas (4 inc.) las producciones artísticas y
distribución y venta de diarios y revistas, las actividades ejercidas en relación de
dependencia, la profesión de martillero en lo que hace a remates judiciales y los servicios
de radio difusión y televisión.
CONTRIBUCIONES VARIAS
Dado el resto de contribuciones, derechos y tasas que inciden, entre otros hechos
imponibles, sobre habilitaciones e inspecciones de espectáculos, sobre la vía pública y
interesa destacar :
POR CONSTRUCCIONES Y REPARACIONES DE OBRAS (parte especial, título VIII)[DDS30]
Se paga por el estudio de planos, inspección y verificación. Son contribuyentes los

propietarios y responsables los profesionales que intervienen. La base está dada por los
metros cuadrados de la superficie cubierta o total. Están exentas las viviendas
económicas y centros vecinales y asociaciones con personería gremial.
La OIA crea categorías de construcción, una de las cuales contempla industrias,

estableciendo una escala por zona y por cantidad de metros cuadrados. Las industrias
por certificado final de obra abonan $ 600,00.
POR INSPECCIÓN DE INSTALACIONES (parte especial, título IX)
Retribuye la vigilancia e inspección de instalaciones o artefactos eléctricos[DDS31] o

mecánicos. El contribuyente es el titular del inmueble, y responsable quien las coloca. La
base está dada por un importe fijo o el número de artefactos u otra unidad de medida que
determine la OIA. Ésta ha fijado un derecho de inspección según sea casa de familia,
comercio o industria, que para la última varía entre $ 110 y $ 350 anual. Está exento el
Estado -nacional, provincial o municipal- mientras no ejerza actividad comercial,
industrial o de servicios.
POR SERVICIOS DE PROTECCIÓN SANITARIA (parte especial, título XI)[DDS32]
Se abona por los servicios especiales de protección que brinda el municipio dentro de su
ejido. Son contribuyentes los seres humanos o entidades beneficiarias del servicio. La
base imponible está dada por cada persona o cada unidad mueble objeto del servicio o
cualquier otra unidad de medida que fije la OIA.
Los abastecedores abonan en forma mensual por servicio de inspección veterinaria,

sanitaria e higienización una tasa que varía entre $ 2,73 y $ 10,89 según la cantidad diaria
de animales entregados; el frigorífico paga:
inspección sanitaria: $ 1,87 por animal;
control sanitario: $ 0,01 por kg. y $ 2,53 por cada camión;
derecho de faena: variable según cantidad de cabezas ($ 0,48 a $ 0,95 por animal).
TASAS DE ACTUACIÓN ADMINISTRATIVA (parte especial, título XIII)

Son contribuyentes (suejto pasivo) los beneficiarios o destinatarios de la actividad y


5.2.2.5.Santa Fe90

provincia de Santa Fe, de las actividades desarrolladas a título oneroso, cualquiera sea el

forma esporádica o habitual lo mismo se encuentran alcanzadas por el impuesto (las
operaciones de préstamo de dinero, la venta de inmuebles cuando a resultas del
fraccionamiento de una misma unidad se enajenen más de diez lotes o cuando el
constructor -directo o indirecto- vende una obra sujeta al régimen de la ley 13512, la
comercialización de productos que entren a la jurisdicción, la intermediación que se
ejerza percibiendo alguna retribución, la locación de inmuebles cuando los ingresos son
generados por más de cinco unidades, las explotaciones agrícolas, pecuarias, avícolas, de
granja, mineras forestales e ictícolas, el ejercicio profesional ejercido bajo forma
empresaria).
Los ingresos brutos no gravados son los generados por las siguientes actividades: el
trabajo personal realizado en relación de dependencia, el desempeño de cargos públicos,
las jubilaciones y otras pasividades; el transporte internacional de pasajeros y cargas
explotado por empresas constituidas en el exterior en aquellos países con los cuales
exista convenio para evitar doble imposición; las exportaciones, los reintegros y
reembolsos motivados por ellas; los honorarios de los funcionarios de sociedades (ley
19550) y cooperativas (ley 20337); los subsidios y/o subvenciones que otorguen los
gobiernos (nacional, provincial, municipal, comunal).

devengados en concepto de las operaciones realizadas. En algunos casos específicos, la
base, se determina como la diferencia entre el precio de compra y de venta.
En el cuadro de las alícuotas fijadas por la ley impositiva para este ejercicio, existe una
básica del 3% (que puede ser elevada hasta el 20% por el Poder Ejecutivo) y otras
diferenciales. Así, por ejemplo, actividades primarias en general (agropecuarias,
extracción de minerales, caza, pesca, etc.) junto con el comercio de medicamentos,
comercio por mayor de carne de aves y huevos y comercio al por menor de
agroquímicos y semillas, fleteros y revendedores-distribuidores de productos lácteos,
vinos, cervezas y gaseosas, están gravadas con una alícuota del 1%, mientras que la
construcción y la industria en general se enfrentan con una tasa impositiva del 1,5%. Por
90 ley 3456 (t.o. 1990) y modif. y ley 3650 (t.o. 1992) y modif. Aplicación Tributaria.
otro lado, el comercio al por mayor -en general- tiene una alícuota del 2,5%. También
existen alícuotas del 4,1% y 15% para otras actividades alcanzadas por el impuesto.
Entre las principales exenciones subjetivas del pago de este impuesto (8 incisos) cabe
de bien público, las Bolsas de Comercio, establecimientos educativos privados
reconocidos y con planes de enseñanza oficial, partidos políticos, obras sociales, etc.
A su vez, las exenciones objetivas (18 incisos) se concentran en los ingresos brutos
provenientes de la venta de bienes de uso, de toda operación sobre títulos, letras, bonos,
obligaciones y demás papeles emanados del Estado (nacional, provincial, municipal), de
la edición de libros, diarios periódicos y revistas, de las emisoras de radiofonía, televisión
y cable, de profesiones liberales no organizadas en forma de empresa, de las ventas y
locaciones de viviendas ley (provincial) 6.550, etc.
Es importante destacar que la adhesión al Pacto Federal para el Empleo, la Producción y

el Crecimiento de 1993 se produjo a través de la ley 11094, y se plasmó con la ley 11123
al modificar el código fiscal, que estableció la implementación sectorial por etapas y que
debía estar completada antes del 1 de enero de 1999; en consecuencia, se dictó el decreto
3848/93 con vigencia a partir de enero de 1994 que considera exentos del impuesto
sobre los ingresos brutos a los provenientes de algunos sectores industriales, según
listado taxativo (matanza de ganado, preparación y conservación de carnes, fabricación
de aceites y grasas vegetales comestibles, industrias básicas de hierro y acero, fabricación
de quesos y leche en polvo, industria petroquímica básica, etc.) , luego ampliada con el
decreto 691/94 a partir de julio del mismo año para otras actividades industriales y
primarias (cría e invernada de ganado bovino, apicultura, pesca, fabricación de aceites y
harinas de pescado, lavaderos y tintorerías industriales, fabricación de tejidos de punto,
fabricación de productos de mármol y granito, fabricación de equipo profesional y
científico, fabricación de tractores, acoplados, camiones y colectivos, etc.). Se reservan
exenciones a partir de abril de 1996 (contempla la industria manufacurera en tanto no
haya sido incluida en el decreto 3848/93 y el mismo 691/94).
IMPUESTO DE SELLOS (libro segundo, título III)
oneroso que se realicen en el territorio de la provincia; o fuera de la misma pero que
deban ser negociados, ejecutados o cumplidos en ella. El impuesto debe pagarse por el
hecho de la existencia material del documento, independientemente de su validez o
eficacia jurídica.
transmisión de propiedad o dominio la base viene dada por el valor fiscal de la misma;
mientras que en los contratos de constitución de sociedades el impuesto se abona sobre
el capital social; en las rentas vitalicias, el valor es el décuplo de una anualidad de renta,
etc.
En lo que hace al pago del impuesto, existen cuotas proporcionales y cuotas fijas. Las
primeras van desde ½‰ (aplicadas sobre depósitos a plazo fijo y renovaciones
automáticas de ellos en entidades financieras ley 21526, cuando el plazo no excede de
veintinueve (29) días corridos) hasta un 20% (que recaen sobre la circulación o venta de
rifas, tómbolas, bonos de canje o cualquier otro medio por el que se ofrezcan premios
emitidos por entidades radicadas fuera de la provincia).
Por otro lado, las cuotas fijas se aplican sobre determinados actos, contratos y
operaciones. Las mismas se enuncian en Módulos Tributarios (MT) cuyo valor unitario
se establece en tres centavos ($ 0,03). Así, por ejemplo, deben abonarse 2 MT en las
escrituras públicas, 4 MT por cada foja de las copias de testimonio de escrituras
públicas, 20 MT por las escrituras de constatación, notificación o intimación, etc. A su
vez, los profesionales también deben abonar en diferentes casos cuotas fijas de este
impuesto. Por ejemplo, se deben abonar 60 MT por la inscripción en la matrícula de los
títulos expedidos por las universidades.
encuentran, principalmente: Estado -nacional, provincial y municipal- y reparticiones
autárquicas y descentralizadas (siempre que no estén organizadas según las normas del
código de comercio), las instituciones religiosas, las sociedades y fundaciones de
beneficencia, de bien público y asistencia social, las instituciones de educación e
instrucción, etc.
Entre los actos, contratos y operaciones exentas (hay 40 incisos) se encuentran: los
documentos y contratos relacionados con operaciones celebradas con el Banco
Santafesino de Inversión y Desarrollo, los seguros que cubran riesgos sobre exportación
e importación, los créditos concedidos para financiar operaciones de importación y
exportación, los depósitos en cajas de ahorro y aquéllos que no devengan interés,
transacciones con semovientes, cueros, pieles, lana, cerda y conchillas, etc.
TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS (libro segundo, título IV)[DDS33]
Estas tasas recaen sobre algunos servicios que por disposición legal se hallen sujetos a
servicio correspondiente.
En general, las tasas se establecen en importes proporcionales o cuotas fijas enunciadas

en módulos tributarios (MT) cuyo valor unitario es de tres centavos. Hay un valor
mínimo de tasa en las prestaciones de servicios sujetas a retribución proporcional y se
establece anualmente en la Ley Impositiva.
Las exenciones discriminan entre actuaciones administrativas y las judiciales, causas

exentas de la tasa proporcional de justicia y otras -un cuarto grupo- que no realiza
distinción alguna según la naturaleza administrativa o judicial de la actuación.
Las primeras (20 incisos) se refieren, a título ejemplificativo, a las actuaciones

promovidas por las asociaciones, entidades y comisiones de beneficencia, de bien
público, asistencia social, culturales y deportivas, instituciones religiosas, las
cooperadoras y los particos políticos que tengan personería jurídica o debidamente

autorizadas, el Estado, dependencias y reparticiones autárquicas (salvo que se organicen
según las normas del Código de Comercio), por el INTA y Universidades Nacionales,
peticiones colectivas ante los poderes públicos que importen el ejercicio de un derecho
político, toda gestión de cobro de deudas contraídas por la Administración Pública, etc..
En cuanto a las actuaciones judiciales exceptuadas de la tasa retributiva (12 incisos) son,
por ejemplo, las promovidas por: el Estado, sus dependencias y reparticiones autárquicas
(salvo entidades constituidas según las normas del Código de Comercio), las
asociaciones cooperadoras, las gestiones de los presos relativos a las causas de su
prisión, las fojas de actuación en los recursos de hábeas corpus cuando se hiciere lugar,
etc.
La excepción de la tasa proporcional de justicia (un artículo de inciso único) se da según

la naturaleza del juicio: alimentos, venias para contraer matrimonio y los promovidos por
defensores generales, como así también las solicitudes referidas a certificados y copias
que deba expedir el Archivo de Tribunales, los exhortos que libran los jueces de una
misma circunscripción, y derivados de relaciones jurídicas vinculadas con el trabajo, en la
parte correspondiente a empleados u obreros.
Finalmente, hay un último grupo de exenciones (6 incisos) que se aplica según sea la
persona: actuaciones administrativas o judiciales de las asociaciones profesionales de
trabajadores reconocidas, créditos concedidos para financiar operaciones de importación
y exportación, las indemnizaciones pagadas por expropiaciones, etc.
IMPUESTO A LA ENERGÍA (libro segundo, título VI)
Derogado (ley 11.123, B.O. 30-12-93).

El objetivo declarado del régimen se vincula co el desarrollo económico y social de la






TRIBUTOS DE LA CIUDAD DE ROSARIO 91
A nivel municipal, las obligaciones fiscales consisten en tasas, derechos y contribuciones

de mejoras. Las primeras, se pagan al municipio como retribución de servicios públicos
prestados. Los segundos, se originan como consecuencia de actividades sujetas a
inscripción, habilitación, inspección, permiso, licencia u ocupación de espacio de uso
público. Por último, se encuentran las contribuciones de mejoras que deben ser pagadas
por quienes obtengan beneficios o plusvalías en los bienes de su propiedad (o poseídos a
título de dueño), como consecuencia de la realización de obras o servicios públicos por
el Municipio.
TASA GENERAL DE INMUEBLES (título II, capítulo I)

prestación de los servicios de asistencia pública, mantenimiento de alumbrado, barrido,
riego, recolección de residuos, arreglos de calles, y caminos rurales y conservación de
plazas, paseos, red vial Municipal, desagües, alcantarillas, realización y conservación de
las obras públicas necesarias para la prestación de servicios municipales y los restantes
servicios prestados que no esten gravados especialmente.
imponible.
La base imponible viene dada por los avalúos fiscales básicos de los terrenos libres de
mejoras y de las construcciones registradas, sujetas a depreciación por transcurso del
tiempo. Estos avalúos serán modificados por subdivisión de inmuebles; por accesión o
supresión de mejoras; por error de clasificación o superficie; por valorización o
desvalorización proveniente de obras públicas, cambios de destino debidamente
justificados o mejoras de carácter general.
terrenos y edificación. El valor de un inmueble edificado se determina en forma separada:
la superficie del terreno por un valor básico por m2 por el coeficiente, mientras que la
91 Código Tributario Municipal. Decreto-ordenanza 9476 (23-11-78). Ordenanza 6580/98.

parte edificada equivale a la superficie cubierta por el valor de la categoría (que varía
entre la 1 y la 10). Se paga una tasa, una sobretasa y una contriibución por alumbrado
público. Los mínimos vigentes (a partir 1994) varían entre $ 12,39 (edificado) a $ 85,81
(baldíos) bimestrales.
Es la ciudad (de las cinco analizadas) que tiene el sistema de cálculo de la tasa general
inmobiliaria más complicado.
Entre los que están exentos del pago de esta tasa cabe mencionar los inmuebles de
propiedad: del Estado Nacional, Provincial y de la Municipalidad de Rosario y entidades
autárquicas y descentralizadas (con excepción de aquellos sujetos al Código de
Comercio); del Bco. Municipal de Rosario, del Instituto Municipal de Previsión Social y
del Servicio Público de la Vivienda; de estados nacionales extranjeros; de cultos
religiosos reconocidos; de entidades de bien público reconocidos por la Municipalidad;
de bibiliotecas públicas; de establecimientos educacionales privados, primarios,
secundarios y universitarios; de entidades vecinales reconocidas; de los partidos
políticos; etc.
DERECHO DE REGISTRO E INSPECCIÓN (título II, capítulo II)
Es aplicado por el Municipio por los servicios que presta con objeto de: registrar,
habilitar y controlar las actividades comerciales, industriales, científicas, de investigación
y toda actividad lucrativa; preservar la salubridad, seguridad e higiene; fiscalizar la
fidelidad de pesas y medidas; inspeccionar y controlar las instalaciones eléctricas,
máquinas y generadores; supervisión de vidrieras y publicidad en las mismas o en el local
habilitado,etc; habilitar mesas, sillas y similares con fines comerciales en la vía pública o
espacios comerciales.
Es un derecho que debe ser abonado mensualmente, cuyos contribuyentes son las
personas físicas o ideales titulares de actividades o bienes comprendidos en el hecho
imponible (mencionado en el párrafo anterior) siempre que el local en donde se
desarrollen se encuentre dentro de la jurisdicción municipal
Salvo excepciones, la base imponible se determina sobre la base de los ingresos brutos
devengados en el período fiscal en la jurisdicción del Municipio y por el cual el
contribuyente o responsable debe dar cumlimiento a la abligación tributaria. Son
deducidos de la base algunos conceptos como por ejemplo los importes facturados por
envases con cargo de retorno y fletes a acargo del comprador, el débito fiscal en
concepto de IVA, los impuestos nacionales y provinciales que incidan directamente sobre
el precio de venta del producto o servicio,etc.
Respecto a las alícuotas establecidas, existe una general del 6,5‰ y otras diferenciales.
Asi, por ejemplo, las Cooperativas y Mutuales de Seguros deben abonar una del 4,2‰,
mientras que los comercios mayoristas, el comercio de productos agropecuarios, el
transporte de colectivo de pasajeros, etc están sujetos a una alícuota del 5,3‰ y las
entidades financieras una del 10‰. Por otro lado, para las comisiones en general, venta
de tabaco, de billetes de lotería, etc existe una alícuota del 15‰ y finalmente una del
55‰ para las confiterías, bingos.
Existen, a su vez, montos de cuotas fijas mensuales especiales y cuotas mínimas, así
como también se fijan porcentuales de los adicionales. Las primeras van desde $ 2,06
para las cocheras cubiertas por unidad hasta $ 56,57 para albergues por habitación
dentro del radio comprendido entre las vías del F.C.G.M, Bv. Avellaneda, Avda. Arijón y
el río Paraná.
La cuota mínima mensual general va desde $ 18,00 para los locales en que no haya
personas en relación de dependencia hasta $ 273,00 para los locales con más de cinco
personas en relación de dependencia. Por otro lado, la cuota mínima especial es de $
189,00 para los café espectaculos, confiterías bailables, etc.
Por último se establecen porcentuales adicionales del 2%, 8%, y 25% para diferentes
actividades sobre el derecho tributado por la aplicación de la alícuota respectiva, cuotas
especiales o mínimas.
Entre las exenciones figuran: El Estado Nacional, Provincial, y Municipal y entes

descentralizados (con excepción de las actividades con fines comerciales, industriales,
financieros o de servicios públicos), los cultos y congregaciones religiosas por sus
actividades autorizadas, las entidades reconocidas de bien público, los kioscos destinados
exclusivamente a la venta de diarios, periódicos, revistas y libros; las emisoras de
radiotelefonía y de televisión; la Bolsa de Comercio y mercado de valores autorizados,
las empresas concesionarias del Transporte Urbano de Pasajeros por sus actividades
específicas.
TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS (título II, capítulo XV)
Es una tasa que se abona por servicios específicos brindados por la Municipalidad
relacionados con fiscalización, desinfecciones, desratizaciones, análisis químicos o
técnicos de cualquier índole, estadía o similares, controles o servicios de policía
municipal en general.
Existen diferentes montos o cuotas a abonar en función del servicio de que se trate. Así
se fijan montos a abonar dentro de la tasa de desinfección de automotores de pasajeros,
tasa de desratización, tasa de control sanitario, estadía y retiro de vehículos del corralón
municipal, tasa de fiscalización, inspección y otros servicios generales, etc.
Están exentas del pago de esta tasa: el Estado Nacional, Provincial y Municipal, los
cultos religiosos, asilos y entidades de beneficiencia reconocidas por la Municipalidad,
etc.
TASAS DE ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS Y OTRAS PRESTACIONES (título II, capítulo

XVI)
Retribuye todo trámite o gestión ante el Departamento Ejecutivo que origine actividad
administrativa (hecho imponible). Así, quedan especialmente comprendidos los siguientes
trámites: permisos de edificación y demolición, permisos publicitarios, licencias de uso,
vendedores ambulantes, numeración domiciliaria, finales de obra, etc.
Son contribuyentes (sujeto pasivo) los beneficiarios o destinatarios de la actividad y


DERECHOS Y TASAS VARIAS
sobre espectáculos y diversiones públicas, sobre ocupación del dominio público, sobre la
concesión de servicios públicos, los cementerios, propaganda y publicidad, etc. interesa
destacar :
DERECHO DE ABASTO, MATADERO E INSPECCIÓN VETERINARIA (título II, capítulo V)
Se abona por la matanza de animales en mataderos municipales y en aquellos

autorizados, así como por la inspección veterinaria de animales faenados (en el municipio
o introducidos al mismo).
La Ordenanza establece que deben pagarse $ 0,23 por cada animal bovino, $ 0,16 por
cada animal porcino, $ 0,09 por cada lechón, etc. y cuando se trate de fracción de media
res o cuarto de res, se fraccionará en la misma proporción el derecho. Las fracciones
menores abonarán por kilogramo la parte del gravamen proporcional que corresponde a
la res, computándose ésta con un peso de doscientos kilogramos (200 kg.) para vacunos,
de noventa y nueve kg (99 kg.) para terneros o vaquillonas, de sesenta y cinco
kilogramos (65 kg.) para porcinos y de quince kilogramos (15 kg.) para ovinos.
TASA DE CONTRASTE, CONTRALOR E INSPECCIÓN DE MEDIDORES DE ENERGÍA

ELÉCTRICA Y DE GAS (título II, capítulo XI)
Los consumidores deben abonar este gravamen, que posee una alícuota del 6‰, sobre el
precio básico total facturado por la Empresa Provincial de Energía y Litoral Gas S.A.,
respectivamente.
Están exentos del pago de esta tasa: el estado Nacional, Provincial y Municipal
(exceptuando las empresas estatales, entidades autárquicas o descentralizadas con fines
comerciales, industriales, financieros o de servicios públicos); los cultos religiosos y
congragaciones religiosas; los asilos y entidades de beneficiencia pública reconocidos por
la Municipalidad, el Bco. Municipal de Rosario, etc
TASA POR SERVICIOS TÉCNICOS DE REVISION DE PLANOS E INSPECCIÓN DE OBRA (título

II, capítulo XII)
Debe ser abonada por los titulares de obras que se ejecuten en el Municipio (que posean
los permisos reglamentarios de edificación92) por la prestación de servicios técnicos de
revisión de planos e inspección de obra.
92 El permiso definitivo de edificación se otorga una vez que se verifica el pago total de esta tasa.
La alícuota correspondiente al gravamen es del 5‰ con una tasa mínima de $ 20,00,

fijándose la base imponible en función de la valuación del monto de obra establecida por
el Consejo de Ingenieros. Asimismo, existen alícuotas superiores que penalizan a quienes
edifiquen sin el permiso municipal. Los mismos deberán regularizar dichas obras,
pagando una tasa del 1% en caso de existir una presentación espontánea o del 5% si
obedece a un requerimiento municipal.
Están exentos del pago de la presente tasa: la construcción de viviendas individuales de

hasta una superficie de 80 metros cuadrados, cuando se trate de la única vivienda del
titular; las construcciones de la Nación, la Pcia. de Santa Fe y la Municipalidad de
Rosario (con excepción de las que correspondan a empresas del estado, entidades
autárquicas o descentralizadas con fines comerciales, industriales, financieros o de
servicios públicos); las construcciones industriales que se realicen en los distritos
respectivos, establecidos por el Código Urbano para tal fin (resulten ellas de traslados
dentro del Municipio o de radicación de nuevos establecimientos); las construcciones de
propiedad del Banco Municipal de Rosario, del Servicio Público de la Vivienda de la
Municipalidad, etc.
5.3. IMPUESTOS SOBRE LA MANO DE OBRA

Empleadores y empleados contribuyen al fondo estatal de pensión, al programa de salud
y al programa de servicios sociales. Las contribuciones son calculadas aplicando un
porcentaje sobre la remuneración bruta de los empleados con un mínimo de 3 módulos
previsionales (MOPRE), unidad de referencia fijada anualmente, (aproximadamente, u$s
228) y un máximo de 60 módulos (u$s 4.560).
Del total de las contribuciones, un 34% corresponde al aporte patronal y un 17% al

aporte personal. Sin embargo, por el Pacto Fiscal, el gobierno federal redujo algunas
contribuciones patronales, oscilando entre un 30% a un 80%, dependiendo de la región
en la cual la actividad se localiza.
Respecto al sistema de jubilaciones y pensiones, la reforma establecida por la ley

24.241/93 desdobló el programa en un régimen previsional público financiado a través de
un sistema de reparto y un régimen privado basado en la capitalización individual.
La composición del beneficio previsional depende del sistema de opción. En el sistema

previsional público se forma por una prestación básica uniforme, una prestación
compensatoria y una prestación adicional por permanencia. Por otro lado, en el sistema
previsional de capitalización se compone por una prestación básica uniforme, una
prestación compensatoria y la renta por capitalización.
El financiamiento de la prestación básica uniforme, la prestación compensatoria y la

prestación adicional por permanencia está a cargo del gobierno, mientras que la renta por
capitalización es responsabilidad de las administradoras privadas de fondos.
El financiamiento del régimen nacional de previsión a través de impuestos con afectación

específica se logra con impuestos internos, el 20% del impuesto a las ganancias, el 11%
del impuesto al valor agregado, el 90% del impuesto sobre los bienes personales y el
15% de precoparticipación, entre otros.
Los profesionales, científicos y técnicos contratados en el extranjero para prestar

servicios en Argentina por no más de dos años en una oportunidad, pueden solicitar la
exención de los fondos de pensión, en tanto tengan cobertura bajo las leyes de su país y
no establezcan una residencia permanente en Argentina. Las exenciones pueden ser
aplicables bajo acuerdos de seguridad social suscritos entre Argentina y otros países.
Con la sanción del decreto 2609/93 se dispuso la rebaja sectorial de las contribuciones
patronales que como empleador debe abonar todo aquel que tenga personal en relación
de dependencia. Esta redución no es genealizada, sino condiciionada a ciertos requisitos
establecidos en el Pacto Fiscal. La reducción varía en una banda del 30% al 80% (según
localización geográfica). Para nuestros intereses, Buenos Aires goza de un descuento del
35%, Córdoba y Santa Fe del 45 % y San Luis y Mendoza tienen un beneficio del 55 %.
5.3.2. Provincias
de seres humanos como hecho imponible, salvo en la provincia de Santa Fe.
5.3.2.1.Santa Fe93
APORTES CAJA DE PENSIONES SOCIALES (ley 5110)

de Santa Fe que sustituye al anterior “Departamento de Asistencia Social a la
Ancianidad, Invalidez, a la Madre y a los Huérfanos” y que tiene por objeto prestar
asistencia social mediante el otorgamiento de pensiones a los ancianos, inválidos, madres
y menores indigentes en las condiciones y circunstancias que prevé la ley. La Dirección y
La ley establece los requisitos para acceder al beneficio, las causales de suspensión y
caducidad, el trámite para su otorgamiento -que es decidido por el Director de la Caja
con apelación ante el Ministerio de Salud, Medio Ambiente y Acción Social, instancia
que agota la vía administrativa. Existe la posibilidad de revisión del proceso de
otorgamiento y el beneficio, dado su carácter alimentario, es inembargable.
Los fondos para atender los servicios asistenciales se forman con los siguientes aportes:
a) patronal, b) personal, c) contribuciones especiales, d) donaciones y e) aportes de
Rentas Generales.
93 ley 3456 (t.o. 1990) y mod. y ley 3650 (t.o. 1992) y mod. Aplicación Tributaria ( ). ley 5110 y mod.
dependencia, según legislación laboral o administrativa de fondo. El Estado Nacional y
las entidades, asociaciones o comisiones de bien público que no persigan fines de lucro,
cuenten con autorización pertinente para funcionar está exceptuado de realizar el aporte
patronal y no exploten juegos de azar.

Las contribuciones especiales recaen sobre comisiones de rematadores judiciales (4%),

primer premio de los sorteos de la lotería de la provincia a cargo del favorecido (1%) y
primer premio de los sorteos de la lotería de Santa Fe cuando que da vacante (10%).
Para que no queden dudas sobre la naturaleza impositiva de este rubro, se establece la
vía del apremio para el cobro ejecutivo de importes -según Código Fiscal- y para las
acciones que emanen del cumplimiento de la ley y las infracciones previstas resulta
aplicable el título décimo segundo del libro primero del Código Fiscal.-




dependencia.
[DDS34]
6. ANEXO I: ELEMENTOS PARA LA CONCEPTUALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS
6.1. FORMAS DE ARMONIZACIÓN

armonización-igualación (también conocido como uniformación): En el contexto de un
proceso de integración económica entre países, mecanismo que consiste en uniformar las
cargas impositivas que recaen sobre la misma materia imponible en identidad de
circunstancias. Implica igualar en los países miembros las legislaciones en todos los
aspectos en relación a determinado gravamen. Busca eliminar las diferencias.
armonización-compatibilización: En el contexto de un proceso de integración económica

entre países, mecanismo alternativo a la uniformación que implica adecuar la estructura
de los gravámenes para que puedan aplicarse mecanismos compensatorios que permitan
anular los efectos distorsivos de la disparidad de cargas tributarias existente entre los
países miembros. Busca neutralizar las diferencias.
armonización-instrumentación: Se emplea para introducir desigualdades ntencionales. No

busca uniformar ni compatibilizar, sino instrumentar adecuadamente la estrategia de
integración que se desea seguir mediante una desigualdad intencional.
6.2. PRINCIPIOS DE TRIBUTACIÓN DE ORIGEN Y DE DESTINO

principio de tributación exclusiva en el país de origen: En un proceso de integración,
cuando una mercancía cruza la frontera, debe resolverse cuál país conserva la potestad
tributaria. En este caso, los productos exportados a otro país miembro sólo pagan el
impuesto en el país productor o exportador. La mercancía lleva incorporados en su
precio los impuestos pagados en el país donde se produjo. El paso de un país miembro a
otro carece fiscalmente de importancia, por lo que permite suprimir las aduanas.
Requiere la igualación de carga tributaria sobre bienes y servicios para evitar asimetrías
entre la estructura tributaria de los países miembros.
principio de imposición exclusiva en el país de destino: En un proceso de integración,

cuando una mercancía cruza la frontera, debe resolverse cuál país conserva la potestad
tributaria. En este caso, las mercaderías intercambiadas entre los países miembros pagan
el impuesto solamente en el país importador, procediendo el país del exportador a
exonerar y devolver el total de impuestos internos pagados en etapas anteriores. No
requiere igualación de carga tributaria sobre bienes y servicios porque los bienes
importados son tratados dentro del país receptor de igual forma que los nacionales y las
posibles diferencias “desaparecen” al trasponer la frontera.
6.3. EFECTO “CASCADA” O ACUMULACIÓN Y EFECTO PIRAMIDACIÓN

Con frecuencia se mencionan no sólo en la literatura especializada sino en el tratamiento
periodístico de la temática fiscal los efectos cascada y piramidación, lamentablemente en
numerosos casos sin distinguir su significado preciso y llegando a confundirlos. Por ese
motivo es importante distinguirlos precisamente. En el siguiente cuadro se presentan las
definiciones de ambos.
Efecto cascada o acumulación Efecto piramidación
La carga tributaria final que recibe el bien Como consecuencia de la aplicación del
importa una reiterada imposición sobre el impuesto el bien se encarece para el
mismo o sus insumos. Resulta una múltiple consumidor final en una cifra superior al
imposición de la misma base imponible o monto recaudado por el impuesto.
parte de ella y en consecuencia, una
aplicación del impuesto sobre el propio
impuesto incorporado en fases o etapas
anteriores del circuito.
6.4. OTRAS CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS

Existen además, otros criterios para clasificar a los impuestos: el número de etapas o
transacciones del bien o sus insumos que grava y la amplitud de su base imponible.
Impuesto de etapa única o de etapas múltiples: Considerando las etapas del circuito de
producción y distribución, puede que grave una sola etapa (industrial, distribución
comercial, distribución al consumo) o más de una etapa. Esta clasificación atiende al
sujeto (industrial, mayorista, minorista).
Impuesto monofásico o plurifásico: Según las transacciones del bien o sus insumos, el
impuesto puede gravar una o más de una. Esta clasificación atiende al objeto.
Impuesto general o selectivo: Según la amplitud de la base imponible, la tributación

sobre el consumo puede ser general (bienes, servicios, bienes y servicios) o específica,
recayendo sobre algunos bienes y/o servicios elegidos.
Impuesto directo o indirecto: Los criterios de distinción pueden basarse en el sistema

italiano, francés o anglosajón.
Según el primero, los impuestos directos son los que gravan manifestaciones inmediatas
de riqueza (renta o patrimonio), existiendo una relación inmediata entre objeto y fuente.
Cuando el impuesto grava manifestaciones mediatas de la riqueza, como consumo y
transferencias, es indirecto.
De acuerdo al criterio francés, los impuestos directos tienen carácter permanente y

afectan capitales y rentas de los contribuyentes. Los indirectos gravan hechos aislados de
producción, consumo o transferencia.
El sistema anglosajón considera directos a los impuestos que no se trasladan,

coincidiendo el contribuyente de iure con el de facto. La traslación opera cuando el
contribuyente de iure (sujeto pasivo según la ley) transfiere la carga impositiva sobre
otra/s persona/s que es/son quien/es efectivamente la abona/n (sujeto pasivo económico).
Percusión: momento del impuesto en que aparece el contribuyente legal, el querido por
la letra de la ley, percute sobre quien ella prevé abona el tributo al fisco, denominado
contribuyente de jure.
Incidencia: momento en que se hace sentir el peso efectivo del impuesto, incide sobre
quien en definitiva lo paga; denominado contribuyente de facto.
Traslación: proceso que implica la transferencia de la carga impositiva a un sujeto

distinto del percutido, quien lo traslada a un tercero.
Difusión: consecuencia en la conducta económica del sujeto por la incidencia del tributo,
comportamiento micro que a nivel agregado termina repercutiendo en el nivel de
actividad económica. El impuesto se difunde a través de reducción de ahorro, reducción
de consumo, remoción, etc.
Remoción: alternativa a la traslación, en la que el sujeto incidido absorbe o compensa la

carga tributaria, la remueve mediante mayor productividad o esfuerzo personal.
7. ANEXO II: TIPOS DE IVA

El impuesto al valor agregado es uno de los tributos mas importantes en todas las
estructuras tributarias bajo análisis. Por ese motivo el conocimiento de las formas que
adopta y los métodos de cálculo del mismo se hace indispensable a los fines de este
trabajo.
Método de sustracción (para determinar el valor agregado): Diferencia entre ventas y

compras, o entre producción e insumos.
Método de deducción o sustración sobre base real: Persigue determinar el valor

realmente agregado en el periodo. Surge de la diferencia entre ventas de los bienes y sus
respectivos costos o entre la producción vendida y los insumos usados para esa
producción, depreciación de bienes de capital y gastos afectados a la obtención de
aquella producción. Busca determinar el el valor agregado económico real que cada
sujeto incorpora en las transacciones que efectúa (al igual que adición).
Método de deducción o sustracción sobre base financiera: Aplica la diferencia entre

compras y ventas del periodo fiscal. No persigue la finalidad del anterior, sino una
técnica para estructurar impuestos al consumo evitando efectos acumulativos.
Deducción de base contra base: Al total del monto de las transacciones gravadas
imputable al periodo fiscal (ventas) se le deducen el total de las compras del mismo
periodo que de acuerdo con las regulaciones legales deben considerarse realizadas. La
obligación fiscal del sujeto pasivo resulta de aplicar la alícuota a esta diferencia.
Deducción de impuesto contra impuesto: Al total de ventas se aplica la tasa del

impuesto, lo que origina un “débito fiscal”, o sea, que obtiene la suma de los impuestos
incorporados al precio de las transacciones imputables al periodo. El contribuyente tiene
derecho a un “crédito fiscal” que es el impuesto que surge aplicando la tasa sobre el
costo de las adquisiciones efectuada en ese lapso. La diferencia entre débito y crédito es
el impuesto a pagar, es decir, que la obligación tributaria resulta de deducir del débito
fiscal (impuesto de la venta) el crédito fiscal (impuesto de la compra).
El IVA puede clasificarse de acuerdo a dos criterios: amplitud de la deducción y base de

imposición. De acuerdo al primero el IVA puede ser tipo financiero, (o de deducción
amplia) o tipo físico (o de deducción restringida). De acuerdo al segundo criterio, puede
ser tipo consumo, tipo producto o tipo renta.Los cinco tipos de IVA se describen en el
cuadro a continuación.
Según la a- IVA tipo financiero (deducción amplia): en este caso se admite deducir
amplitud (dan derecho a crédito) todas las adquisiciones, ya se trate de insumos que
de la integran físicamente el bien, o se consuman en el proceso o sean gastos de la
deducción actividad.
b- IVA tipo físico (deducción restringida): sólo se admite deducir -es decir,
que exclusivamente dan derecho a crédito- las adquisiciones de los bienes
que integran físicamente el bien que se vende.
Según su c- IVA tipo consumo: es aquel impuesto al valor agregado que admite la
base de deducción de la totalidad de las adquisiciones afectadas a la generación de
imposición operaciones gravadas, incluidas las de bienes de capital, por lo que sólo
(de impone transacciones cuyo objeto sean bienes o servicios de consumo. Esto
acuerdo evita que el contribuyente soporte financieramente la carga tributaria de la
tratamient inversión efectuada y que, de lo contrario, traslada al precio del bien final en
o bienes de cuya elaboración interviene el bien de capital, generando una acumulación
capital) no deseada del impuesto.
a- IVA tipo producto: es aquel impuesto al valor agregado que no permite

la deducción de las adquisiciones de bienes de capital, por lo que su base de
imposición incluye las ventas de esos bienes y equivale a un impuesto sobre
la renta bruta que no tenga en cuenta las depreciaciones. La consecuencia es
que el costo financiero que implica para el contribuyente se traslada en el
precio de los bienes en cuya elaboración interviene el bien de capital y crea
una asimetría artificial en la competitividad del bien afectado.
b- IVA tipo renta: es aquel impuesto al valor agregado que sólo contempla
la detracción de las depreciaciones de los bienes de capital. Está a mitad de
camino entre el tipo producto y el tipo consumo. Su base de imposición,
entonces, resulta similar a la de un impuesto sobre la renta y refleja el total
del valor agregado por la actividad económica desarrollada en el país
durante el periodo fiscal.
8. ANEXO III: EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS

Con el fin de simplificar la presentación de los efectos económicos de los impuestos,
éstos se agrupan por categorías o tipos: impuestos sobre la renta y el patrimonio,
impuestos al consumo e impuestos sobre la mano de obra.
8.1. LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO

Correctamente instrumentado, el impuesto a la renta genera una baja distorsión en la
asignación de recursos y un alto nivel de recaudación.
Dentro de los efectos negativos que se le adjudican el principal es el desincentivo al

ahorro. Un aumento del impuesto a las ganancias provoca una reducción del ingreso
disponible y por lo tanto del ahorro. Una reducción del ahorro disponible, a su turno,
reduce la inversión y, en última instancia, la tasa de crecimiento.
Con respecto al impuesto sobre el patrimonio, se lo ha utilizado generalmente como

complemento del impuesto a la renta con la intención de mejorar la equidad del sistema.
Sin embargo, con el fin de armonizar el objetivo de equidad con el de crecimiento, la
progresividad de las alícuotas suele aplicarse sólo hasta cierto nivel de ingreso. Al
suponerse que los propietarios de bienes patrimoniales tienen una capacidad contributiva
mayor, el impuesto al patrimonio complementa al impuesto a la renta en materia de
equidad distributiva.
Sin embargo, la superposición de impuestos a la renta y al patrimonio, puede generar

efectos negativos sobre la inversión94.
8.2. LOS IMPUESTOS AL CONSUMO

El más importante de los impuestos al consumo es el impuesto al valor agregado. En
rigor, el IVA es un impuesto a la circulación económica, ya que grava el valor añadido
en cada etapa de producción, distribución y comercialización de bienes y/o servicios. No
obstante, dado que se puede trasladar a los precios, en la práctica se transforma en un
impuesto al consumo.
Aún teniendo las mismas consecuencias de un impuesto al consumo directo, el IVA, sin
embargo, tiene ventajas desde el punto de vista del control de la evasión.
Cuando se trata de considerar los efectos que provoca sobre la inversión, se observa que
los mismos son los opuestos a los de ganancias. En efecto, se considera que la principal
ventaja relativa del impuesto al valor agregado es su impacto positivo sobre la tasa de
94 En realidad la naturaleza del estímulo a la inversión depende del diferencial de las alícuotas del
impuesto al patrimonio neto y del impuesto a la renta de las personas físicas. Generalmente se supone
que un impuesto sobre el patrimonio de la empresa desincentiva la reinversión de utilidades y
consecuentemente la acumulación de capital por esta vía. Sin embargo, esto es cierto sólo si los
beneficios distribuidos tributan con una alícuota menor.
formación de capital físico. Dicho impacto, se puede analizar con mayor profundidad si
se diferencia entre los dos efectos provocados por la introducción del IVA.
Por un lado, para mantener un mismo nivel de consumo a precios mayores, el individuo
debería destinar una porción mayor de su ingreso para este fin, reduciendo la porción que
corresponde al ahorro.
Por otro lado, ante el encarecimiento relativo del consumo, el individuo estaría más
proclive a reducir el mismo en alguna cuantía, de forma de limitar su pago de impuestos,
e incrementando de este modo el ingreso disponible para el ahorro.
El efecto neto depende del peso relativo de cada uno de los efectos anteriores,
denominados “efecto renta o ingreso” y “efecto sustitución”, respectivamente.
Se acepta generalmente que el efecto sustitución es más fuerte que el efecto ingreso, por
lo que un aumento en la alícuota del IVA induciría un menor consumo, un mayor ahorro
y, consecuentemente, un mayor crecimiento.
Como en el caso del impuesto a las ganancias, el efecto del IVA sobre la asignación de
recursos depende de su instrumentación específica. En teoría, un IVA sin exenciones y
con un traslado del 100% no afectaría la asignación de recursos. En general, se acepta
que el IVA permite una aceptable recaudación con un grado de distorsión mínimo.
Con las mismas desventajas y ninguna de sus virtudes, el impuesto sobre los ingresos
brutos (IB) es el pilar de los recursos propios a nivel provincial. El denominado impuesto
a la cifra de negocios tiene como sustento sólo su importante rendimiento con alícuotas
bajas.
Pero su presencia es un inductor artificial de integración vertical. Y el caso típico de

acumulación y piramidación en un único tributo.
Es decir, las distorsiones que genera aconsejan su rápido reemplazo. Considerando los
límites que implican el marco constitucional de reparto de facultades y la realidad
nacional, la doctrina sugiere otro impuesto al consumo (valor agregado provincial o
sobre las ventas minoristas).
8.3. LOS IMPUESTOS A LA MANO DE OBRA

Comprenden las contribuciones patronales al sistema estatal de jubilaciones y pensiones,
aportes de los empleadores al sistema de obras sociales, aportes para fondo de
desempleo, etc. En sentido estricto no se podría hablar de impuestos a la mano de obra,
ya que se trata de aportes que tienen (o deberían tener) una contraprestación en servicios
sociales. En la práctica, sin embargo, la cuantía y la calidad de estas prestaciones en
general no guarda relación con los montos aportados; por lo que cobra sentido
denominar impuestos a dichas cargas.
Siendo en la práctica una cuasi-carga tributaria, el monto de las contribuciones

obligatorias que los empleadores deben hacer, se convierte en un factor de
encarecimiento de la mano de obra, distorsionando el mercado de factores y reduciendo
el empleo.
Una parte de esta tributación configura contraprestación, pero dado que no existe una
vinculación estrecha entre el pago y el servicio recibido y como los sistemas son de
afiliación obligatoria, el grueso de ello configura impuesto, en particular en los
trabajadores más calificados.
La tributación marginal que surge de este sistema es excepcionalmente elevada y

discrimina en general en contra del factor trabajo y en particular entre el trabajo en
relación de dependencia y el realizado en carácter de autónomo.
Además de fomentar la informalidad, este esquema ha generado poderosos incentivos

para las actividades fuera de mercado que no se encuentran alcanzadas (demorando el
proceso de incorporación de la mujer y de los jóvenes en el mercado de trabajo,
desincentivando la acumulación de capital humano) y creando una grave ineficiencia que
se ha ido agravando en la medida que la economía pudo mejorar los procedimientos de
administración tributaria a la vez que se mantenían las elevadas alícuotas impositivas.
Esto también ha llevado a una selección de técnicas incorrectas ya que la baja tributación
relativa sobre el capital ha incentivado artificialmente su utilización.
Agravando aún más el panorama en términos de asignación de recursos debe señalarse

que gran parte de estos impuestos se disipan en gigantescas burocracias que administran
los presuntos servicios de contraprestación.
En el cuadro que sigue se resumen los efectos económicos de los principales grupos de
impuestos.
Grupos de impuestos Efectos económicos

Impuestos sobre la renta y el patrimonio • Baja distorsión en la asignación de
(Ganancias, Bienes Personales, recursos
Inmobiliario, Patente sobre Vehículos) • Alto nivel de recaudación
• Desincentivo al ahorro
• La superposición de impuestos a la
renta y al patrimonio puede generar efectos
negativos sobre el nivel de inversión
Impuestos al consumo (IVA e IB) • Suele inducir un menor consumo y un
mayor ahorro
• Permite un alto nivel de recaudación
con un grado de distorsión mínimo (IVA)
• Permite recaudación apreciable con
alicuota baja (IB)
• Genera efectos de acumulación y
piramidación (IB)
• Induce integración vertical (IB)
Impuestos a la mano de obra • Incentivo a la informalidad laboral
• Incrementa el costo laboral para las
empresas (efecto cantidad) y reduce el
salario percibido por los trabajadores
(efecto precio)
• Distorsiona la asignación de recursos
(discrimina en contra de los sectores
trabajo-intensivos)
• Demora la incorporación de la mujer y
los jóvenes al mercado de trabajo
• Desincentiva la formación de capital
humano
9. ANEXO IV: IMPUESTOS - PROVINCIAS

1) Santa Fe tiene a nivel provincial un impuesto al trabajo establecido en la ley 5110 que
los identifica como “aportes sociales”. Sus características principales son las siguientes:
es un impuesto de periodo mensual, el vencimiento opera todos los días doce (12) del
mes siguiente al mes en que se devenga.
2) La provincia de Córdoba ha delegado el impuesto que recae sobre la propiedad de

vehículos automotores a las municipalidades. Pero, a su vez, ha creado otro sobre igual
base imponible que se denomina impuesto para infraestructura social. Lo concreto es que
hay dos tributos que gravan la propiedad o posesión de un vehículo automotor.
3) La provincia de San Luis tiene un amplio espectro tributario. Su Código Fiscal prevé,
aparte de los impuestos (sección primera) y tasas administrativas y judiciales (sección
segunda, hasta allí al igual que las otras provincias) una mayor variedad de tasas: de
registro de marcas y señales y por servicio de agua corriente; y, a su vez, un tercer grupo
de tributos que denomina “contribuciones” y reconocen varios hechos imponibles:
mejoras urbanas, mejoras rurales, obras hidráulicas, etc.
4) En la provincia de Santa Fe, Argentina, está vigente un régimen de promoción

industrial cuyo efecto es liberar de la carga tributaria provincial por un plazo máximo de
10 años a empresas ya instaladas o que se radiquen. En nuestro caso, se traduce
concretamente en la eliminación -casi total- del impuesto a los ingresos brutos (si
estuviera vigente pese al Pacto Fiscal), impuesto inmobiliario, patente única sobre
vehículos, y aporte patronal ley 5110, entre las desgravaciones más significativas. No se
detectó régimen similar en las otras provincias.
10.ANEXO V: ¿QUÉ REFLEJA EL CUADRO DE RESULTADOS?

1) El trabajo se basa en una plantilla de costos porcentuales en que la venta total se
iguala a 100.
2) Usando como base la plantilla de costos se arma un Estado de Resultados de cada

sector en cada provincia, presentándose únicamente las líneas del cuadro que se
consideran relevantes:
Ventas, Costo de Fabricación, Gastos de Administración, Gastos de Comercialización,

Gastos de Financiación, y algunas líneas de Utilidad (bruta, antes de intereses, antes de
impuesto a la renta, final). La estructura del cuadro responde en líneas generales al
cuadro sugerido por las normas técnicas de la profesión contable en Argentina.
3) De ese Estado de Resultados se hace una apertura específica en cada línea de costos
para destacar el peso específico de los distintos rubros que conforman la carga impositiva
tal como fuera definida.
4) Luego de haber hecho esa apertura, se hace un subtotal de impuestos y cargas sociales
en cada línea, que luego se totalizan fuera del cuadro. De esa manera puede trabajarse en
forma independiente con un rubro impositivo, con una línea del cuadro de resultados y/o
con el total de la carga impositiva.
5) Para hallar la relación porcentual de cada impuesto/carga social con el total de las
ventas se aplica alícuota sobre base imponible pertinente. Hallado el valor absoluto, se
obtiene el porcentaje.
6) El trabajo se repite para todas las ubicaciones seleccionadas y según la realidad

impositiva de cada una de ellas. Con los datos obtenidos se trabaja en las conclusiones y
se realizan las comparaciones pertinentes.
11.ANEXO VI: ¿ QUÉ IMPUESTOS SE TOMAN EN CUENTA?

1) Dado la forma en que se orientó el análisis y la metodología de construcción de la
plantilla única sometida sucesivamente a los diferentes sistemas impositivos debido al
objetivo explicitado: que la variación resultante obedezca en forma exclusiva a los
diferenciales de impuestos y contribuciones patronales sobre la nómina salarial (véase
“aspectos metodológicos-casos”) no se trabaja estrictamente con la letra de los
impuestos vigentes, sino que se “simplifica” su aplicación, haciéndola homogénea en base
a la información contable. Es decir, realizar los ajustes impositivos tal como los establece
cada legislación implica desdibujar -para algunos tributos- la base común, por lo que se
afectan las posibilidades comparativas. Es que por ello, a título de ejemplo, se usan los
valores de mercado -en todos los casos- como base imponible para los impuestos
inmobiliarios y sobre los automotores.
2) La empresa hipotética incluida en el proyecto asume el tipo jurídico de una sociedad

anónima. Es un dato relevante porque adoptando otras modalidades jurídicas el cuadro
impositivo que enfrenta la firma varía sustancialmente. Por ejemplo, para las sociedades
cooperativas que satisfacen algunos requisitos, existe exención de todo tributo nacional.
3) En este trabajo no se hace la “disección” de cada insumo para quitarle la carga

tributaria contenida; a veces, tal tarea resulta prácticamente imposible. La postura
implica aceptar la consolidación de impuestos en los costos finales, es decir, que se
arrastran tributos incorporados en los costos que terminan afectando la competitividad.
Luego, los impuestos que gravan los insumos utilizados por las empresas en los distintos
sectores seleccionados, en principio, no son considerados y no aparecen discriminados;
salvo que estén identificados, incidan sobre uno o más insumo/s crítico/s que
represente/n gran parte del costo final y la existencia o ausencia de impuesto sobre
dicha/s materia/s prima/s o bien intermedio se torne relevante para el objetivo del
proyecto.
El concepto de relevancia se conecta con la connotación de “significatividad” tal como lo

emplean las normas técnicas de la profesión contable en Argentina.
4) Los impuestos al comercio exterior no son considerados. Luego, nuevamente, el costo

se ve incrementado por los impuestos que afectan insumos importados, consolidados en
su precio; en este trabajo no se mide su impacto.
5) Los impuestos de tipo plurifásico no acumulativo (valor agregado) no son

considerados. La razón que justifica tal proceder está en la técnica del impuesto que
aplicado con tasa única y generalizado no produce acumulación ni piramidación y
permiten una segura identificación del componente tributario, por lo que no afectaría la
competitividad empresaria. La realidad es más compleja y se dan algunos efectos
negativos que las evidencias nos permiten suponer de escasa importancia. Aún así, es
cierto que no sabemos el efecto final en cada uno de los casos.
A su vez, hay un efecto financiero provocado por este tipo de tributo que no se tiene en
cuenta en el análisis.
6) Existe un conjunto de tributos menores -principalmente tasas- que son aplicados

generalmente a nivel municipal o departamental y cuya incidencia (conjunta) puede
descartarse por su insignificancia en relación a las ventas. Aún así, para cada caso se
presenta un listado enunciativo de los mismos y se remite a la fuente de información
pertinente.
7) La alícuota del impuesto a la renta se aplica sobre la ganancia contable de la empresa

que representa al sector. Pese a la simplificación que tal decisión implica (evita los
ajustes impositivos de la ley de impuesto a la renta aplicable), es metodológicamente
consistente porque se hace de la misma manera para todos los casos.
en consecuencia, no se hace el ajuste impositivo sobre la base contable, que equivale, por
lo tanto y en nuestro análisis, a la base imponible.
8) Para la imputación del impuesto inmobiliario calculado en base a lo indicado supra

(anexo V - cuadro - punto 5) se considera en el diseño de planta la distribución de
espacios destinados a Fabricación, Administración y Comercialización.
9) De los aportes patronales, son considerados aquéllos que operan económicamente

como un impuesto. Se tiene en cuenta el aporte jubilatorio que en base a nómina salarial
efectúa el empleador y que ayuda a financiar la parte pública del sistema mixto de
seguridad social y al INSSJP, el aporte destinado a la obra social (debido el manejo no
transparente del sistema), las asignaciones familiares a cargo de la empresa, los
impuestos provinciales que recaen sobre la nómina (caso provincia de Santa Fe) y el
fondo de desempleo.
12.BIBLIOGRAFÍA
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55.SOLANA VILLAMOR, Francisco. "La armonización de los demás impuestos

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Estudios Fiscales). Madrid. 1993.
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Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1993.
58.WILLMOTT, Peter, "La armonización del IVA y sus implicaciones administrativas".

CITAF (extraído de Instituto de Estudios Fiscales). Madrid. 1993.
OTRAS PUBLICACIONES DEL IDIED
1. ÁREA INFRAESTRUCTURA Y REGULACIÓN

1.1. La Eficiencia de la Industria Portuaria de Santa Fe.
Serie Estudios # 2
1.2. Las Regulaciones Económicas. El Caso de la Hidrovía Paraná-Paraguay.
Serie Estudios # 3
1.3. Descentralización de Decisiones de Inversión en Infraestructura Fluvial
Serie Estudios # 8
2. ÁREA SISTEMA IMPOSITIVO Y COMPETITIVIDAD

2.1. Incidencia Impositiva e Inversiones en el Mercosur
Serie Estudios # 1
2.2. Armonización Tributaria y Exportaciones

Serie Estudios # 7
3. ÁREA EMPRESAS Y DESARROLLO REGIONAL

3.1. Innovación en la Agroindustria Santafesina
Serie Estudios # 4
3.2. Eficiencia Técnica y Asignativa en la Distribución de Energía Eléctrica -
El caso de la EPE SF
Serie Estudios # 6

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TRIBUTOS PROVINCIALES Y

INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EN ECONOMÍA Y DIRECCIÓN

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ROSARIO, NOVIEMBRE DE 1998

La armonización de esquemas tributarios a nivel intrazona que demanda el Mercosur desnudó la

Lic. Antonio Alonso

Lic. Claudia Brun

Dr. Hugo González Cano

INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EN ECONOMÍA Y DIRECCIÓN PARA EL DESARROLLO

2. DIFERENCIAS IMPOSITIVAS PROVINCIALES. EL CASO ARGENTINA 13

2.1. FEDERALISMO Y ARMONIZACIÓN 13

2.2. CRITERIOS PARA LA COORDINACIÓN TRIBUTARIA. 15

2.3. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO. 17

2.4. IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO 24

2.5. IMPUESTOS SOBRE LA MANO DE OBRA 50

2.6. ESTRUCTURA TRIBUTARIA PROVINCIAL 52

3. INCIDENCIA TRIBUTARIA EN LOS SECTORES 69

3.2. METODOLOGÍA GENERAL 69

3.2.2. Confección de los Casos 70

3.3. SECTOR LÁCTEO 71

3.4. SECTOR PETROQUÍMICO 80

3.5. SECTOR FRIGORÍFICO 88

3.6. SECTOR SIDERÚRGICO 95

3.7. SECTOR OLEAGINOSO 103

3.8. RESUMEN 111

4. CONCLUSIONES E IMPLICANCIAS 114

4.1. ESQUEMA DEL TRABAJO 114

4.2. OBJETIVO 114

4.3. RESULTADOS 115

4.4. LÍNEAS DE POLÍTICA 118

5. APÉNDICE LEGISLATIVO 126

5.1. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO 126

5.2. IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO 141

5.3. IMPUESTOS SOBRE LA MANO DE OBRA 181

6. ANEXO I: ELEMENTOS PARA LA CONCEPTUALIZACIÓN DE LOS TRIBUTOS 185

6.1. FORMAS DE ARMONIZACIÓN 185

6.2. PRINCIPIOS DE TRIBUTACIÓN DE ORIGEN Y DE DESTINO 185

6.3. EFECTO “CASCADA” O ACUMULACIÓN Y EFECTO PIRAMIDACIÓN 185

6.4. OTRAS CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS 186

7. ANEXO II: TIPOS DE IVA 188

8. ANEXO III: EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS 190

8.1. LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO 190

8.2. LOS IMPUESTOS AL CONSUMO 190

8.3. LOS IMPUESTOS A LA MANO DE OBRA 191

9. ANEXO IV: IMPUESTOS - PROVINCIAS 194

10. ANEXO V: ¿QUÉ REFLEJA EL CUADRO DE RESULTADOS? 195

11. ANEXO VI: ¿ QUÉ IMPUESTOS SE TOMAN EN CUENTA? 196

12. BIBLIOGRAFÍA 198

INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EN ECONOMÍA Y DIRECCIÓN PARA EL

El IDIED tiene por misión fomentar y sostener la investigación en el campo de la

Como manifestación de lo anterior, el Instituto procurará brindar propuestas de cambio

El Instituto tiene como objetivos promover y realizar estudios a solicitud de empresas y

CONSEJO DE EMPRESAS E INSTITUCIONES PATROCINANTES:

CONSEJO ASESOR ACADÉMICO

• Dr. Adolfo Sturzenegger

• Lic. Eduardo Remolins

Luego de la introducción realizada en la Sección I, se realiza en la Sección II un valioso

En esta segunda sección también se realiza un estudio macrotributario o cualitativo que

Finalmente, corresponde felicitar al IDIED de la Universidad Austral, y a las empresas

Dr. Hugo González Cano

Prof. Universidad de Bs. As.

PASA Petroquímica Argentina Municipalidad de Villa Mercedes (Prof.

La doctrina, cuando refiere recomendaciones de política relativas a descentralización