Ps-graduao Milton Campos

30/09/2011

QUESTES TRIBUTRIAS SOBRE ITBI, ITCD E TAXA DE FISCALIZAO JUDICIRIA por Bruno Francisco Prado Rocha e Selma Mata Machado de Alkmim Bredt.

Pretendemos analisar, em breve sntese, alguns aspectos envolvendo os tributos de maior incidncia sobre a prtica de atos notarias que envolvem transmisso de propriedade imvel, que so o ITBI, o ITCD e a Taxa de Fiscalizao Judiciria. Para a anlise destes institutos, foram propostas duas questes que sero oportunamente transcritas. Neste propsito de solucionar as controvrsias e apontar a melhor orientao jurdica, adotaremos, especialmente, lies doutrinrias e jurisprudenciais intimamente relacionadas com os temas, no dispensando outras j absorvidas em toda extenso de nosso aprendizado jurdico. QUESTO 01
O Senhor Clodoaldo, vivo e pai de trs filhos maiores e capazes, doou todo o seu patrimnio composto de um apartamento de luxo no valor de R$1.000.000,00 igreja da qual era fiel, sendo lavrada, em 05 de outubro de 2009, a necessria escritura pblica, que foi transcrita, em 19 de outubro de 2009, no Registro Imobilirio, consumando-se a transmisso da propriedade. O senhor Clodoaldo pagou o ITCD atravs de transao bancria no dia 02 de outubro de 2009, muito embora a legislao estadual elencasse como contribuinte do ITCD o donatrio do bem, indicando o doador como responsvel tributrio solidrio. Clodoaldo tambm pagou a Taxa de Fiscalizao Judiciria, exigida pelo Estado de Minas Gerais, pela fiscalizao exercida pelo Poder Judicirio sobre os atos praticados pelos cartrios do chamado foro extrajudicial, incidente sobre atos onerosos, como na escritura pblica de doao, e sobre o posterior registro da mesma. Em 01 de novembro de 2009, o Sr. Clodoaldo faleceu e seus filhos encontraram, entre os seus documentos, um atestado mdico datado de setembro de 2009 que comprovava srios problemas mentais que comprometiam definitivamente a capacidade civil do Sr. Clodoaldo. Os herdeiros, ento, ajuizaram ao declaratria de nulidade da referida escritura de doao, que foi declarada nula por sentena transitada em julgado em 10 de junho de 2011. A sentena fundamentou-se nos arts. 166, I, e 549 do Cdigo Civil Brasileiro. Em julho de 2011, o esplio do Sr. Clodoaldo props ao judicial contra o Estado onde residia o falecido, visando receber de volta os valores pagos a ttulo de ITCD e de Taxa de Fiscalizao Judiciria, deduzindo como causa de pedir o desfazimento da Doao, sendo descaracterizados os fatos geradores dos tributos pagos (ITCD e Taxa de Fiscalizao). Pergunta-se: a ao proposta deve ser julgada procedente, considerando a causa de pedir deduzida? Justifique sua resposta, indicando a soluo correta para cada um dos tributos, caso ela seja diferente.

Partindo-se da premissa de que, quando da decretao judicial de nulidade da escritura, j se tenha analisado todos os efeitos jurdicos ex tunc decorrentes dos vcios insanveis observados, no suscetveis de confirmaes e convalidao, analisaremos a questo apenas sobre o aspecto tributrio.

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QUESTES TRIBUTRIAS SOBRE ITBI, ITCD E TAXA DE FISCALIZAO JUDICIRIA por Bruno Francisco Prado Rocha e Selma Mata Machado de Alkmim Bredt.

Para a anlise proposta, necessitaremos observar o fato gerador de cada um dos tributos destacados. Estatui o CTN, em seu art. 114, que o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. (grifo nosso) Segundo orientao da Secretaria de Estado da Fazenda de Minas Gerais1, o Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao - ITCD encontra-se previsto no caput do inciso I e no 1 do art. 155 da Constituio Federal de 1988. A alquota fixada pelo Senado Federal, no ultrapassando o percentual de 8%. Em Minas Gerais, o ITCD est previsto na Lei 14.941/2003 e disciplinado no RITCD/05, aprovado pelo Decreto n 43.981/05. Tais regulamentos dispem que h incidncia de ITCD sobre as doaes de:
I bens imveis situados em territrio do Estado e respectivos direitos; II bens mveis, inclusive semoventes, direitos, ttulos, ttulos e crditos, e direitos a eles relativos, quando: a. o doador tiver domiclio no Estado; b. o doador tiver residncia ou domiclio no Pas e o donatrio for domiciliado no Estado.

Ainda, segundo a Secretaria de Estado da Fazenda de Minas Gerais2, as taxas de competncia do Estado incidem sobre o exerccio regular do poder de polcia, ou na utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, s disciplinas da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do poder pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. So considerados servios pblicos: servios utilizados pelo contribuinte efetivamente (quando por ele usufrudos a qualquer ttulo) ou potencialmente (quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio, mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento); Acesso em

Disponvel em http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/impostos/itcd/informacoes.htm. 30/09/2011. 2 Disponvel em http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/taxas. Acesso em 30/09/2011.

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servios especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblica; servios divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada usurio. Minas Gerais tem onze taxas em vigor. O pagamento de taxa relativa a determinado exerccio fiscal no quita dbitos de exerccios anteriores.

Pelo que dispe o art. 3 da Lei Estadual/MG n 15.424/04, a Taxa de Fiscalizao Judiciria tem como fato gerador o exerccio do poder de polcia atribudo ao Poder Judicirio pela Constituio da Repblica, em seu art. 236, 1, e legalmente exercido pela Corregedoria-Geral de Justia e pelo Juiz de Direito Diretor do Foro.
Art. 4 contribuinte dos emolumentos e da Taxa de Fiscalizao Judiciria a pessoa natural ou jurdica usuria dos servios notariais e de registro.

Ao se observar o CTN, encontramos as seguintes disposies que corroboram com a soluo do assunto:
Art. 116 - Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se da situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. (acrescentado pela LC-000.104-2001) Art. 117 - Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. (grifo nosso)

Concluindo a soluo questo, faz-se necessria a devida observncia do que dispe o art. 118, do CTN, a seguir transcrito:

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Art. 118 - A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. (grifo nosso)

Ilustra o seguinte entendimento mutatis mutandis, o entendimento do STJ no RECURSO ESPECIAL N 1.175.640 - MG (20100009067-9), conforme se segue:
EMENTA PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS. ITBI. REGULAR COMPRA E VENDA DE IMVEL. SUPERVENINCIA DE ANULAO JUDICIAL. CANCELAMENTO DO REGISTRO. VENDEDOR QUE, ANTERIORMENTE, ADQUIRIU O IMVEL POR MEIO DE NEGCIO SIMULADO. FATO GERADOR REGULARMENTE OCORRIDO. ART. 118 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. ABSTRAO DA VALIDADE JURDICA DOS ATOS EFETIVAMENTE PRATICADOS. 1. Trata-se de recurso especial no qual se discute se a anulao judicial da compra e venda de imvel d origem ao direito de restituio do Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis - ITBI. 2. "A anulabilidade no tem efeito antes de julgada por sentena" (art. 177, Cdigo Civil), de tal sorte que, poca do recolhimento do ITBI, a transmisso da propriedade imvel se deu de forma regular. Assim, o fato de uma deciso judicial, superveniente ao regular recolhimento do ITBI, ter anulado a compra e venda no induz o raciocnio de que o tributo foi recolhido indevidamente. 3. Isso, porque "a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos", nos termos do art. 118 do Cdigo Tributrio Nacional. 4. A pretenso de recuperao dos valores pagos a ttulo de ITBI deve-se dar em ao indenizatria movida contra aquele que deu causa anulao do negcio, e no contra a Fazenda do Municpio. 5. Recurso especial provido. (STJ - REsp 1175640 / MG - RECURSO ESPECIAL 2010/0009067-9 - Relator(a) Ministro BENEDITO GONALVES (1142) - rgo Julgador T1 PRIMEIRA TURMA - Data do Julgamento 04/05/2010).

Por todo exposto, entendemos pela no possibilidade da procedncia da ao das partes frente ao Estado pela causa de pedir deduzida, vez que a Escritura sempre definitiva, mesmo cabendo declarao judicial de sua nulidade por vcios formais ou materiais. Por ser definitiva a Escritura, mesmo viciada, a mesma s poder ser anulada por deciso judicial. At que o judicirio se pronuncie, a mesma produz seus efeitos no mundo jurdico.

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Como j apontado por Kiyoshi Harada3, nessa hiptese, o imposto pago no poder ser repetido, pois a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros no tem relevncia jurdica alguma na definio do fato gerador da obrigao tributria, nos termos do art. 118 do CTN. QUESTO 02
Atividade: realizar pesquisa jurisprudencial do STF, STJ e TJMG sobre a incidncia ou no do ITBI quando da celebrao do contrato de compromisso de compra e venda. Apresentar pelo menos duas decises de cada tribunal sobre o assunto e comentar sobre as decises, apresentando a opinio fundamentada do grupo. EMENTA: APELAO CVEL. DIREITO TRIBUTRIO. AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL. COMPROMISSO DE COMPRA E VENDA NO REGISTRADO EM CARTRIO. ITBI. FATO GERADOR. INOCORRNCIA. PRECEDENTES JURISPRUDENCIAIS DO EGR. STJ E DESTE TRIBUNAL DE JUSTIA. RECURSO A QUE SE D PROVIMENTO. 1. A transmisso da propriedade, relativa aos bens imveis, somente ocorre com a transcrio do ttulo de transferncia no registro de imveis, e, portanto, enquanto no houver esta transcrio, a propriedade no se transfere, sendo vedada a cobrana do ITBI. 2. D-se provimento ao recurso. APELAO CVEL N 1.0024.06.061252-0/001 - COMARCA DE BELO HORIZONTE - APELANTE(S): JUSSARA MIRANDA GONALVES - APELADO(A)(S): MUNICPIO BELO HORIZONTE RELATOR: EXMO. SR. DES. CLIO CSAR PADUANI. EMENTA: REEXAME NECESSRIO. IBTI. MUNICPIO DE UBERLNDIA. OCORRNCIA DO FATO GERADOR. TRANSMISSO DE DIREITO REAL SOBRE IMVEL. COMPROMISSO DE COMPRA E VENDA. INOCORRNCIA DE REGISTRO. TRIBUTO INDEVIDO. - Os termos de direito civil utilizados pela Constituio Federal no podem ter interpretao distinta das definies estabelecidas no diploma civil, como decorre do art. 110 do CTN. - A transmisso de direito real sobre imvel em compromisso de compra e venda somente ocorre com o registro no CRI, quando ocorre o fato gerador do ITBI, a teor do art. 156, II, da Constituio Federal. - Necessrio submeter o caso Colenda Corte Superior deste Tribunal para reconhecer a inconstitucionalidade da norma municipal. Incidente de Inconstitucionalidade suscitado. APELAO CVEL / REEXAME NECESSRIO N 1.0702.09.611713-1/001 - COMARCA DE UBERLNDIA - REMETENTE: JD 1 V FAZ PUBL AUTARQUIAS COMARCA UBERLNDIA APELANTE(S): MUNICPIO UBERLANDIA - APELADO(A)(S): LUIZ DE OLIVEIRA - RELATORA: EXM. SR. DES. HELOISA COMBAT. EMENTA: SENTENA DECLARANDO INCIDENTALMENTE A INCONSTITUCIONALIDADE DA LEI MUNICIPAL 5.342/2004. INCIDNCIA DA CLUSULA DE RESERVA DE PLENRIO (ART. 97, DA CF/88). SMULA VINCULANTE N 10 DO SUPREMO TRIBUNAL
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HARADA, Kiyoshi. ITBI: doutrina e prtica / Kiyoshi Harada. So Paulo: Atlas, 2010.

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FEDERAL. EFEITO VINCULANTE EM RELAO AOS DEMAIS RGOS DO PODER JUDICIRIO (ARTIGO 103-A, DA CF/88). APLICAO DOS ARTIGOS 480 E 481 DO CPC. APELAO CVEL / REEXAME NECESSRIO N 1.0686.06.170878-6/001 - COMARCA DE TEFILO OTNI - REMETENTE: JD 1 V CV COMARCA TEOFILO OTONI - APELANTE(S): TELEMAR NORTE LESTE S/A APELADO(A)(S): MUNICPIO TEOFILO OTONI - RELATOR: EXMO. SR. DES. BRANDO TEIXEIRA. EMENTA: APELAO CVEL. DIREITO TRIBUTRIO. AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL. COMPROMISSO DE COMPRA E VENDA NO REGISTRADO EM CARTRIO. ITBI. FATO GERADOR. INOCORRNCIA. PRECEDENTES JURISPRUDENCIAIS DO EGR. STJ E DESTE TRIBUNAL DE JUSTIA. RECURSO A QUE SE D PROVIMENTO. 1. A transmisso da propriedade, relativa aos bens imveis, somente ocorre com a transcrio do ttulo de transferncia no registro de imveis, e, portanto, enquanto no houver esta transcrio, a propriedade no se transfere, sendo vedada a cobrana do ITBI. 2. D-se provimento ao recurso. APELAO CVEL N 1.0024.06.061252-0/001 - COMARCA DE BELO HORIZONTE - APELANTE(S): JUSSARA MIRANDA GONALVES - APELADO(A)(S): MUNICPIO BELO HORIZONTE RELATOR: EXMO. SR. DES. CLIO CSAR PADUANI. STJ - RECURSO ESPECIAL N 264.064 - DISTRITO FEDERAL (2000/0061425-4) RELATOR: MIN. GARCIA VIEIRA. EMENTA: TRIBUTRIO - ITBI - PROMESSA DE COMPRA E VENDA - FATO GERADOR NO CARACTERIZADO. Promessa de compra e venda de imvel, sem registro, no transfere a propriedade e no constitui fato gerador do ITBI (precedentes do STF e do STJ). Recurso improvido. STJ - AgRg no AGRAVO DE INSTRUMENTO N 448.245 - DF (2002/0050066-8) RELATOR : MINISTRO LUIZ FUX. EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL. TRIBUTRIO. ITBI. FATO GERADOR. CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA. RESILIO CONTRATUAL. NO-INCIDNCIA. 1. A jurisprudncia do STJ assentou o entendimento de que o fato gerador do ITBI o registro imobilirio da transmisso da propriedade do bem imvel. Somente aps o registro, incide a exao. 2. No incide o ITBI sobre o registro imobilirio de escritura de resilio de promessa de compra e venda, contrato preliminar que poder ou no se concretizar em contrato definitivo. 3. Agravo regimental desprovido. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. MATRIA INFRACONSTITUCIONAL. OFENSA INDIRETA CONSTITUIO DO BRASIL. CONTRATO DE COMPROMISSO DE COMPRA E VENDA. NO-INCIDNCIA DO ITBI. 1. Controvrsia decidida luz de normas infraconstitucionais. Ofensa indireta Constituio do Brasil. 2. A celebrao de contrato de compromisso de compra e venda no gera obrigao ao pagamento do ITBI. Agravo regimental a que se nega provimento. STF, AI-AgR 603309 / MG - MINAS GERAIS, Julg. 18/12/2006, DJ 23/02/2007. AgRg no REsp 327188 / DF ; AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. 2001/0064773-2. Relator(a): Ministro HUMBERTO GOMES DE BARROS (1096) rgo Julgador T1 - PRIMEIRA TURMA: Data do Julgamento: 07/05/2002: Data da Publicao/Fonte: DJ 24.06.2002 p. 203. Ementa: TRIBUTRIO - ITBI - PROMESSA DE CESSO - NO INCIDNCIA. Promessa de cesso de direitos aquisio de imvel no fato gerador de ITBI.

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REsp 57641 / PE ; RECURSO ESPECIAL. 1994/0037291-4. Relator(a): Ministra ELIANA CALMON (1114). rgo Julgador: T2 - SEGUNDA TURMA. Data do Julgamento. 04/04/2000. Data da Publicao/Fonte. DJ 22.05.2000 p. 91. RSTJ vol. 134 p. 170. Ementa: TRIBUTRIO - IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS - ITBI - FATO GERADOR - ART. 35, II DO CTN E ART. 156, II DA CF/88 CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA - NO INCIDNCIA. 1. O fato gerador do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis - ITBI a transmisso do domnio do bem imvel, nos termos do art. 35, II do CTN e art. 156, II da CF/88. 2. No incidncia do ITBI em promessa de compra e venda, contrato preliminar que poder ou no se concretizar em contrato definitivo, este sim ensejador da cobrana do aludido tributo - Precedentes do STF. 3. Recurso especial no conhecido.

Vrias so as decises que entendem no ser possvel a incidncia de ITBI sobre promessa de compra e venda de bem imvel, conforme j pacificado no STJ. Contudo, para a anlise correta desta questo, h que se verificar o que nos ensina o Cdigo Civil, vez que o art. 110 do CTN nos remete observncia das conceituaes dos institutos de Direito Privado para limitar e definir competncias tributrias. O fato gerador do ITBI se d com o registro imobilirio do ttulo, tanto para transmisso da propriedade (art. 1245 CC/02), quanto dos direitos reais (art. 1227 CC/02). A promessa de compra e venda no tem o condo de transmitir a propriedade nem os direitos reais sobre a mesma apenas o contrato definitivo. Neste contexto, seria inconstitucional se cobrar ITBI nesta ocasio, por ofensa direta ao princpio da Legalidade. A controvrsia de interpretao gerada pelos entes polticos municipais pela no distino entre o compromisso de compra e venda no registrado, que gera direito de natureza meramente pessoal, e o compromisso registrado, que confere a natureza de direito real4. Segundo HARADA5, enquanto na primeira hiptese no h incidncia do imposto, no segundo caso, a incidncia do ITBI inquestionvel, pois esse imposto incide no apenas sobre a transmisso de bens imveis, como tambm sobre a transmisso de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia. E conclui o autor, com lmpida explicao:
O art. 1.417 do CC incorporou a regra do art. 22 do Decreto-lei n 58, de 10/12/1937, com a redao dada pela Lei n 649, de 11/03/1949, segundo a qual a promessa irretratvel de venda de um bem imvel, desde que
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HARADA. Op. cit. p. 166 HARADA. Op. cit. passim

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QUESTES TRIBUTRIAS SOBRE ITBI, ITCD E TAXA DE FISCALIZAO JUDICIRIA por Bruno Francisco Prado Rocha e Selma Mata Machado de Alkmim Bredt.
registrada no Registro de Imveis competente, confere ao compromissriocomprador um direito real sobre a coisa objeto de venda. Dessa forma, o compromissrio-comprador titular de direito oponvel erga omnes, com a faculdade de requerer a adjudicao compulsria na hiptese de o promitente-vendedor recusar a outorga da competente escritura de compra e venda, aps a quitao do preo pactuado. Assim, com o registro do compromisso de compra, ocorre, sem dvida, o fato gerador do ITBI luz do inciso II do art. 35 do CTN. A divergncia doutrinria e jurisprudencial apenas aparente. A legislao tributria da maioria dos Municpios prev o recolhimento da sisa no ato da celebrao da promessa de venda, principalmente quando celebrada por instrumento pblico, hiptese em que prescreve sanes contra o Tabelio caso no exija p prvio recolhimento do imposto. Ora, no caso, no devido o imposto, quer porque o compromisso de venda no opera transmisso da propriedade imobiliria como exige o inciso I do art. 35 do CTN, quer porque o compromisso sem registro no configura direito real com exige o inciso II do mesmo artigo. Em relao ao compromisso registrado no pode haver dvida alguma, pois, segundo afirma acertadamente Osmar Augusto Leite de Melo, configura hiptese passvel de tributao que se encontra completamente clara na CF/1988.6

Nestes termos, conclumos pela devida observncia do caso concreto para a anlise das hipteses de incidncia, vez que a regra nos conduz para a no incidncia de ITBI para os contratos de promessa de compra e venda, sob pena da legislao municipal incorrer no vcio da inconstitucionalidade7.

MELO, Osmar Augusto Leite. ITBI Imposto sobre transmisso de bens imveis. So Paulo: Edipro, 2006, p. 140. Apud HARADA, op. cit. p. 138-139. 7 HARADA, op. cit. p. 166.