HISTORIA DE LOS IMPUESTOS

John Freddy Macea Moreno Jose Carlos Negrete Yenis Madrid

Presentado a:

LUIS MANUEL ZUIGA PEREZ

CONTADURIA PBLICA VIII SEMESTRE SABATINO DE 9:00 A 12:00 AM

COORPORACION UNIFICADA DE EDUCACION SUPERIOR CUN MONTERIA 2011

HISTORIA DE LOS IMPUESTOS

Un impuesto es una cuota involuntaria pagada por individuos o instituciones a un organismo pblico (central o local). Los impuestos pueden ser pagados en efectivo de cualquier tipo. Las formas de impuestos y los usos que les deben ser dados a los fondos recaudados mediante impuestos son tema de acalorados debates entre partidos polticos y economistas, por lo que las discusiones al respecto suelen ser tendenciosas. El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de la progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Tambin se control su administracin y clasificacin.

Los impuestos nacen como un mecanismo de bsqueda de nuevos ingresos. Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperio o a travs de costumbres que luego se convirtieron en leyes, en la Roma antigua. El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente, desde la civilizacin griega, se manejaba el trmino de la progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Tambin se control su administracin y clasificacin. Igualmente en Amrica, culturas indgenas como la Inca, Azteca y Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes bien organizado. En la poca del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende los impuestos a todas las ciudades incorporadas para hacer grande a Roma, En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores en especies a los seores feudales, con los vegetales o animales que crecan en las pequeas parcelas que les eran asignadas, y a la Iglesia Catlica en la forma conocida como diezmos y primicias, de carcter obligatorio y relacionados con la eliminacin de posibles cadenas despus de la muerte. Mares.

Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a finales del siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon en este perodo, destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador, al importador, al vendedor y los impuestos a la produccin, entre otros (la cadena productiva). En Venezuela, el desarrollo de los impuestos se debe al General Juan Vicente Gmez y al Doctor Calderas. En el pas, alrededor del 80% de la renta fiscal proviene del petrleo y no de los impuestos como en otros pases el mundo, tal es el caso de Espaa y los Estados Unidos. El pas ha avanzado en esta lnea, pechar a la cadena productiva y transformar esos recursos en bienes es una razn de Estado, pero, lo ms importante, es que el ciudadano tomo conciencia de su responsabilidad como integrante de la sociedad.

LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual todos los nacionales estn en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artculo 95, numeral 9 de la Constitucin Poltica de Colombia) Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en el rgano legislativo del poder pblico, as lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta constitucional, que enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la administracin, determinar contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los casos y condiciones que establezca la ley. El art. 338 de la Constitucin Nacional seala: En tiempos de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales y parafiscales. Slo en casos de excepcin, como el referido en el art. 215 de la Carta, es decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico del pas, o que constituyan grave calamidad pblica, podr el Presidente con la firma de todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a

conjurar la crisis y a impedir la extensin de sus efectos. En estos casos el gobierno, si a bien lo considera, previa la declaratoria de perturbacin podr mediante decretos legislativos y establecer contribuciones fiscales, siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbacin econmica. Las medidas dejarn de regir al trmino de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el aos siguiente, le otorgue carcter permanente. La iniciativa para la expedicin de normas en materia fiscal no es absoluta e ilimitada a favor del Congreso de la repblica, porque las leyes referidas a exenciones de impuestos, contribuciones y tasas nacionales slo se pueden decretar por iniciativa del ejecutivo. Es decir, para la creacin de impuestos tasas y contribuciones, la iniciativa puede provenir del Congreso o del Gobierno, pero para decretar exenciones sobre las mismas, la iniciativa legislativa es exclusiva del Gobierno. Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus alcaldes, de presentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de presentar proyectos de ordenanzas, para ser aprobados por el concejo municipal y las asambleas departamentales son inconstitucionales si, en dicho acto, se tiene por objeto crear o modificar un impuesto del orden nacional sin ninguna ley que los faculte para ello. El numeral 9 del art. 95 de la Constitucin Nacional estipula los deberes y obligaciones de todas las personas y ciudadanos ante la Constitucin y la ley concretamente contribuir al funcionamiento de los gastos e inversin del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad, es decir, como fuente de La obligacin tributaria y, por ende, cuando una persona natural o jurdica Presenta una declaracin tributaria, est simplemente cumpliendo con lo Preceptuado por la Constitucin. Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los albores de la humanidad y su aparicin obedece a la religin y/o a la guerra y el pillaje. El aspecto religioso, es al parecer, el ms remoto de los orgenes de los tributos, sus motivaciones no son otras que la necesidad del hombre paleoltico de atenuar sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales.

En las diferentes organizaciones sociales de la antigedad surge la clase sacerdotal y cada uno de sus miembros no trabajaba como el resto del grupo. Viva de las ofrendas que el pueblo haca a sus divinidades. Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornaron obligatorias y la clase sacerdotal se volvi fuerte y poderosa, llegando a ser la principal latifundista del mundo medieval, ejerciendo gran influencia sobre las monarquas conjuntamente con la clase de los guerreros o militares con la cual en ocasiones se confunda, como el caso de las huestes guerreras promovidas por la iglesia conocidas como las cruzadas a la Orden de los Templarios, organizacin fundada en 1119 para defensa y proteccin de los peregrinos que viajaban a Jerusaln, despus en Europa llegaron a conformar uno de los poderes econmicos ms importantes por sus posesiones, convirtindose en un centro financiero dedicado al prstamo de capital hasta el ao 1311 cuando fue abolida por el concilio de Viene, se condenaron sus dirigentes y empezaron a expropiarse sus bienes por las coronas de Francia y Castilla. En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander se toma el modelo ingles y se establece la contribucin directa, pero no fue viable en la prctica debido a las continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra establecer el impuesto a la renta. Hacia 1887 en vigencia de la Constitucin anterior a la vigente el presupuesto estimado de los impuestos para el pas sumaba 19 millones y medio. Nuestros impuestos han sufrido mltiples reformas a lo largo de los aos, antes y despus de la recopilacin de las normas tributarias contenidas en el Estatuto Tributario o decreto 624 de 1989, al punto de existir periodos presidenciales en los cuales se han dado hasta 4 reformas tributarias. La ultima que tenemos es la ley 863 DE 2003. Hablando de la relacin de los tributos con otras normas, tenemos que mencionar que tiene concordancia con el derecho constitucional, administrativo, internacional pblico, penal, laboral, civil y comercial y con otras ciencias como la contable, la hacienda pblica, la economa, la poltica, la sociologa, la informtica, la administracin, la historia, la geografa, la cronologa y la tica. Como se puede apreciar tal vez con la que ms cercana guarda es con el derecho, ya que este en el plano constitucional define las competencias para establecer los tributos, los rganos encargados de ejecutarlo y los encargados de dirimir las controversias entre Estado y contribuyentes.

El derecho administrativo define la manera como se resuelven los conflictos Estado ciudadanos, los rganos del poder pblico, las competencias, las Ritualidades de los procesos y las relaciones econmicas con los particulares. Con el derecho internacional pblico por los tratados que puedan firmarse con otros Estados y que tienen el carcter de supranacionales de obligatorio cumplimiento y en general la relacin entre Estados en materia tributaria y aduanera. Con el derecho penal por que algunas situaciones que se ventilan en el sistema tributario pueden tomar connotaciones penales, tales como el uso fraudulento de cedulas, la apropiacin de dineros del Estado y el contrabando. Con el derecho laboral por que dada la importancia que tiene para la vida social y econmica del Estado debe ser intervenido, tal es el caso del no reconocimiento de las deducciones y costos laborales si no se acredita el pago de los aportes parafiscales. Con el derecho civil ya que este regula las actuaciones de los particulares y muchas de estas actuaciones implican acusacin de impuestos, tal es el caso de la celebracin de contratos, la fuerza mayor, el agente oficioso, etc. Con el derecho comercial ya que este regula los actos de comercio y las obligaciones de los comerciantes como por ejemplo llevar contabilidad. Podra decirse que con las otras ciencias, con la que mayor relacin tiene es con las ciencias contables, de hecho la contabilidad es muchas veces la prueba reina en procesos tributarios y permite ejercer el control del contribuyente y de terceros, su importancia es tal que el mismo art. 15 de la C.N., consagra la facultad estatal de revisar los libros de contabilidad. Con la Hacienda Pblica por que all se regula los ingresos del Estado y la manera de distribuirlos, a fin de precisar los parmetros macroeconmicos en que se va a mover el Estado dentro del plan de gobierno, ya que la mayor parte de los ingresos del pas son de origen tributario. Con las ciencias econmicas ya que lo tributario determina variables como ingresos, gasto publico, presupuesto, etc. Con la poltica por que quien gobierna un pueblo busca que los recursos se destinen a satisfacer las necesidades de la sociedad. Con la sociologa ya que los fenmenos sociales inciden en la actividad econmica, por ejemplo el por que de la conducta de la evasin y la elusin. Con la informtica ya que los sistemas de informacin apoyan en gran medida a la tributaria, de hecho el control se hace con base en cruces de informacin a nivel nacional. Con la Administracin ya que cada vez

mas la gerencia debe involucrarse en la planeacin tributaria, mucho mas desde el 2003, cuando los representantes pueden ser sancionados como consecuencia de los actos que llevan a una sociedad a ser sancionada tributariamente. Con la historia ya que la civilizacin humana ha sido influenciada a lo largo de la historia por muchos hechos tributarios. Con la geografa por que los hechos econmicos se suceden en un territorio que puede definir jurisdiccin o acusacin de un impuesto como el caso de la extraterritorialidad del impuesto. Con la cronologa por que los hechos econmicos deben ser evaluados a la luz de la normatividad vigente en cada momento, nada mas importante en materia tributaria para el control y el desarrollo de los procesos. Con la tica ya que el ciudadano debe cumplir con su deber de solidaridad contributiva y el Estado con el de redistribucin del ingreso, ambos de manera tica En Colombia se clasifican los impuestos en directos e indirectos: IMPUESTOS DIRECTOS: Son los gravmenes establecidos por ley que recaen sobre la renta, el ingreso y la riqueza de las personas naturales y/o jurdicas, los cuales consultan la capacidad de pago de stas. Se denominan directos porque se aplican y recaudan directamente de las personas que tienen el ingreso o el patrimonio gravado. Existen diferentes tipos de impuestos y formas de clasificarlos segn su naturaleza, aunque la ms comn es distinguir entre impuestos directos e indirectos. Esta divisin obedece al hecho imponible que gravan. Los impuestos directos se aplican sobre una manifestacin directa o inmediata de la capacidad econmica como la posesin de un patrimonio o la obtencin de una renta, mientras que los impuestos indirectos se aplican sobre una manifestacin indirecta de la capacidad econmica, es decir, sobre el consumo y actos de transmisin de bienes. La mejor forma de aclarar en qu consiste este gravamen es revisar cules son los principales impuestos directos en Espaa.

IMPUESTOS INDIRECTOS:

Los impuestos indirectos se aplican sobre una manifestacin indirecta de la capacidad econmica y gravan la produccin, el trfico o el consumo. La principal caractersticas de los impuestos indirectos es que, al contrario que los directos, no dependen de las caractersticas personales del contribuyente, sino del producto en s. Es decir, no repercuten directamente sobre la renta del contribuyente, sino sobre el consumo que realice. En el sistema fiscal espaol hay dos tipos de impuestos, los directos y los indirectos. Los directos gravan la obtencin de rentas y el patrimonio. Entre ellos estn el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR), el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y el de Patrimonio. Los impuestos indirectos gravan el consumo de bienes y servicios y las transmisiones de bienes y derechos en general; entre ellos el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), los Impuestos Especiales (IIEE), el Impuesto sobre Primas de Seguros y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP). Son gravmenes que recaen sobre la produccin, la venta de bienes, la prestacin de servicios, las importaciones y el consumo. Estos impuestos no consultan la capacidad de pago del contribuyente.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS El impuesto sobre la renta y complementarios es de carcter nacional y se considera como un solo impuesto con tres componentes: renta, ganancias ocasionales y remesas. Es un impuesto directo.

Estn obligados a declarar renta:

Asalariados cuyos ingresos provengan en un 80% o ms de una relacin laboral y no sean responsables de IVA, con ingresos superiores a $63.660.000 y patrimonio bruto superior a $ 84.880.000 Trabajadores independientes cuyos ingresos sean facturados y provengan en un 80% o ms de honorarios, comisiones o servicios sobre los que le hubieren practicado retencin en la fuente en el respectivo ao y que no sean responsables de IVA, con ingresos superiores a $ 63.660.000 y patrimonio bruto superior a $ 84.880.000

Contribuyentes de menores ingresos, con ingresos superiores a $ 26.525.000 y patrimonio bruto superior a $ 84.880.000 Personas jurdicas y naturales extranjeras cuando la totalidad de sus ingresos no fueron sometido a retencin en la fuente por renta

Tambien se puede aformar que los impuestos se clasifican en: IMPUESTOS NACIONALES Colombia hered del sistema colonial espaol las excesivas y difusas cargas tributarias. Hasta la dcada de los treinta, el sistema impositivo colombiano se caracteriz por ser bsicamente regresivo, en la medida en que, debido a la incipiente capacidad productiva nacional, la mayora de los bienes eran trados del exterior, por lo que el impuesto de Aduanas constituy la ms importante fuente de recursos para el Estado. Los principales impuestos nacionales son: el de renta y complementarios, el impuesto de Valor Agregado y el Impuesto de Timbre Nacional

IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Como sucede con todo tributo, los del orden departamental deben estar previstos en normas legalmente expedidas, que para el caso se denominanordenanzas que son expedidas por las asambleas departamentales por iniciativa del gobierno local, y en ellas debe contenerse la denominacin de los sujetos de la obligacin tributaria, hechos generadores, bases gravables y tarifas de la misma. Con la reforma de 1968 fueron fortalecidos los fiscos departamentales, y se les asign algunas rentas y se cre el "situado fiscal", participacin en los ingresos corrientes de la Nacin que tena por objeto la atencin de la salud y la educacin. Posteriormente, la ley 3 de 1986 reestructur administrativamente a los departamentos y permiti, en ejercicio de las facultades precisas y pro tempore otorgadas al gobierno, codificar las normas sobre stas. De esta manera se expidi el decreto ley 1222 de 1986, Cdigo de Rgimen Departamental. Los principales tributos departamentales son los siguientes:

1. Impuesto a ganadores de loteras 2. Impuesto a loteras forneas 3. Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos 4. Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares

IMPUESTOS DISTRITALES O MUNICIPALES Los impuestos municipales deben estar previstos en Acuerdos, aprobados y expedidos por el Concejo municipal o distrital, por iniciativa de la alcalda. La mayora de los impuestos municipales fueron establecidos mediante la ley 93 de 1913, inicialmente a favor de Santaf de Bogot, y posteriormente fueron extendidos a favor de los dems municipios del pas. Despus se expidi la ley 14 de 1983, ley de fortalecimiento de los fiscos municipales, la cual se encarg de actualizar y establecer parmetros comunes para el cobro de los tributos de las entidades territoriales. Los principales impuestos municipales son los siguientes:

Impuesto de industria y comercio Impuesto Complementario de avisos y tableros Impuesto Predial Unificado Impuesto de vehculos Impuesto a la Delineacin Urbana Sobretasa a la Gasolina