Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
aula
10
Noes de Consolidao
Aula 10
So demonstraes preparadas para apresentar aos usurios uma viso agregada do patrimnio e dos resultados de uma empresa controladora em conjunto com as suas controladas.
As demonstraes so preparadas juntando-se duas ou mais entidades como se estas fossem uma nica empresa.
Demonstraes Consolidadas
Demonstraes Consolidadas
Entidades Econmicas
Grupo formado por duas ou mais empresas
des ieda tinuam oc As s as con nte lidad ridicame o cons ndo ju i exist
Co
a olid ns
o
Processo feito apenas para fins de apresentao das demonstraes contbeis
No implica em lanamento nos livros contbeis da controladora Processo que feito parte
Fosfrtil
100%
Ultrafrtil
99%
UF distribuidora
No Balano Patrimonial Consolidado, veremos qual o montante do ativo das trs entidades consideradas conjuntamente. Veremos os detalhes de como que se preparam as peas contbeis relativas ao processo de consolidao.
Contabilidade Societria: uma nova abordagem
Consolidao
Consolidao
Lei 6.404/76 (Lei das S/A) com as alteraes introduzidas pelas leis 11.638/07 e 11.941/09 Instruo CVM n. 247/96
Existe uma Instruo da CVM que consolida as diversas alteraes ainda sob o nmero 247
De acordo com a Lei 6404/76: Companhias abertas que tiverem mais de 30% do seu PL representado por investimentos em controladas Grupos empresariais constitudos formalmente como grupos de sociedades, independentemente da sociedade de comando ser ou no S/A.
CVM
H obrigatoriedade para as Companhias abertas que possuem investimento em sociedade controlada, incluindo as sociedades controladas em conjunto.
Controle
Quando a controladora titular de direitos de scios que lhe assegurem, de forma permanente, a preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores.
no precisa, necessariamente, haver uma participao significativa de uma empresa em outra para que haja controle
Contabilidade Societria: uma nova abordagem
Quando a empresa tem 50% ou mais do poder de voto... ...est sob controle.
Mas isso no uma condio necessria. Poder ocorrer controle com participaes inferiores.
Contabilidade Societria: uma nova abordagem
Norma Atual
Norma Internacional
Isso ainda no est previsto na norma brasileira, mas em breve deve ser includo via pronunciamento CPC
Empresas Consolidadas
Quais as empresas que devem ser objeto de consolidao?
Uma controlada no pode ser excluda da consolidao apenas porque suas atividades de negcio so diferentes das demais entidades do grupo
Neste caso, podem ser divulgadas informaes por segmento para descrever a relevncia das diversas atividades de negcio do grupo
Procedimento de Consolidao
Aglutina-se diversas empresas que so apresentadas como se fossem uma s. Como se d o procedimento de consolidao? Soma-se linha a linha do Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultado.
Balanos de A + B +C
$$
Quando essas entidades se juntam em um grupo s, deve-se fazer uma reduo do investimento no Balano Patrimonial Consolidado em contrapartida com PL
B pode ter feito uma venda para C e no ter recebido o pagamento ainda
Balano Patrimonial Empresa B Ativo Contas a Receber de C $$ Passivo + PL Balano Patrimonial Empresa C Ativo Passivo + PL Contas a Pagar para B $$
Total
Total
Total
Total
preciso eliminar esses dois saldos, porque, do ponto de vista da entidade consolidada, no existe conta a receber ou conta a pagar .
DRE de A + B +C
Se no fizer a eliminao desse valor, tem-se o lucro de B duplicado no Resultado Consolidado. Ento, preciso fazer essa eliminao.
Os dois saldos precisam ser eliminados para se chegar ao resultado consolidado do grupo.
Contabilidade Societria: uma nova abordagem
Cuidados Necessrios
Polticas Contbeis Uniformes
Plano de Contas Unificado Regras contbeis claras
Para garantir que um evento acontecido na companhia A ter o mesmo tipo de registro que um evento semelhante acontecido na companhia B
Mesma data
Se est consolidando demonstraes em 31 de dezembro de um determinado ano, todas as demonstraes devem estar em 31 de dezembro do mesmo ano.
r io ss es t ece n r ajus e faz
Por exemplo:
Companhia A
Comercial ou Industrial
Companhia B
Banco
Eliminao de saldo em Disponibilidades porque a companhia A poderia ter aplicaes financeiras de curtssimo prazo no banco do grupo
Cia. A
Cia. B
Consolidado
Demonstrao de Resultado Vendas (-) CVM = Lucro Bruto (-) Resultado de Equivalncia Patrimonial = Lucro Lquido
Eliminaes Cia. A Cia. B Dbito 110 50 60 30 90 30 150 120 30 30 90 Crdito 260 170 90 Consolidado
Eliminaes
Exemplo simplificado
Empresa Compradora
Fornecedores a Pagar
Uma empresa vende, por exemplo, seu produto para uma outra empresa do mesmo grupo. mantm o produto em estoque. E essa outra empresa
O que aconteceu?
Contabilidade Societria: uma nova abordagem
Empresa A
Empresa B
Embutido no valor, h o lucro registrado pela empresa vendedora Na hora da consolidao do grupo econmico, como se essa venda ainda estivesse no estoque
O tributo ter que ser ajustado demonstrao de resultado. O valor ser eliminado da Demonstrao de Resultado e ser registrado no ativo correspondente a um tributo diferido.
Contabilidade Societria: uma nova abordagem
Exemplo 1
Primeiro exemplo de transaes entre companhias
Cia. A
Cia. B
Consolidado
200 (150) 50
250 (200) 50
Por qu?
Receita de Venda
CMV
Companhia A
Companhia B
Mas, olhando para o grupo econmico, qual a transao que de fato ocorreu?
Eliminaes Cia. A Receita de Vendas (-) CMV Lucro Cia. B Dbito 200 150 50 250 200 50 200 200 Crdito 250 150 100 Consolidado
Exemplo 2
O que aconteceu?
Cia. A Receita de Vendas (-) CMV Lucro 200 150 50
Entidade Econmica
Demonstrao do Resultado Cia. A Cia. B Vendas (-) CMV Lucro 200 150 50 200 Eliminaes 200 150 150 Consolidado -
Exemplo 3
Cia. A vendeu com lucro de $50 para a Cia. B
Parte da mercadoria adquirida pela Cia. B foi vendida e a outra parte permanece no estoque
A Cia. B vendeu 90% desse estoque para um terceiro com um lucro de $45
Demonstrao do Resultado Cia. A Cia. B Receita de Vendas (-) CMV Lucro 200 150 50 225 180 45 25% de $200 10% da compra da Cia. B continuam no estoque Dentro do estoque existe um lucro no realizado que o lucro registrado pela Cia. A
Contabilidade Societria: uma nova abordagem
Eliminaes
Consolidado
Porque no PL da Cia. A foi registrado um lucro de $50 que no est completamente realizado
ra
Exemplos bem simplificados utilizando a venda de mercadorias de uma empresa para a outra. A venda de um item do imobilizado de uma empresa para a outra implicaria em ajustes at que o ativo fosse vendido ou totalmente depreciado Existem outros exemplos de transao, mas focamos na transao de venda de mercadorias entre companhias por ser algo mais simples de entendimento e algo tambm que ocorre com mais frequncia.
Lucros No Realizados
Tributos incidentes sobre os Lucros no Realizados A tributao sobre os lucros considera a entidade jurdica Ainda que no realizado do ponto de vista da entidade econmica, o lucro E gerou foi tributado obrigatoriedade de pagamento de IR e de Contribuio No seria adequado considerar na DRE Consolidada o Social tributo incidente sobre o lucro que no foi realizado
Exemplo em que tudo que foi vendido pela Cia. A ainda est no estoque de Cia. B
DRE Cia. A Vendas (-) CMV LAIR (-) IR Lucro 200 150 50 15 35 DRE Consolidada Vendas (-) CMV LAIR (-) IR Prejuzo 0 0 0 15 15
Aumento do Patrimnio Lquido pela eliminao dessa despesa em contrapartida de Imposto de Renda diferido no Ativo
Grupo Econmico AB
Antecipao de imposto
Acionistas No Controladores
Exemplos considerando que a controladora detm 100% de capital da controlada
H empresas cujo capital pertence 100% controladora, mas na maioria dos casos, no isto que ocorre.
Existem outros acionistas que participam do capital das empresas controladas e tm direitos sobre o patrimnio e tambm sobre o resultado.
Exemplo 4
Balano Caixa Contas a Receber (3s) Investimentos I Imobilizado TOTAL Contas a Pagar (3s) Acionista no controlador Patrimnio Lquido TOTAL
4.140 6.940
4.300 5.000
3.440 860
Demonstrao do Resultado Vendas (-) CPV Lucro Bruto (-) Despesas Resultado de Equivalncia Patrimonial Lucro Lquido
400 500
Concluindo...
Consolidados o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado... ... pode-se fazer as demais demonstraes, uma vez que as eliminaes das transaes j foram feitas
Demonstraes Consolidadas
Cuidados relativos uniformizao de critrios contbeis As demonstraes devem estar na mesma data Demonstraes defasadas precisam ser ajustadas
Eliminao de saldos em duplicidade (ex: Fornecedores - Duplicatas a receber, Vendas Custo da Mercadoria Vendida); Eliminao de lucros no realizados (ex: venda de produto de uma companhia que ainda se encontra no estoque da outra); Eliminao no resultado dos encargos de tributos correspondentes ao lucro no realizado, apresentando-os no ativo circulante/realizvel a longo prazo tributos diferidos, no balano patrimonial consolidado; Destaque das participaes dos acionistas no controladores no Balano Patrimonial Consolidado, em grupo especfico destacado do PL; Na Demonstrao Consolidada do Resultado como reduo do lucro lquido consolidado.