UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SUPERVISOR DE TESIS Lic.

FRANCISCO ISRAEL AYALA MORALES

PLAN DE INVESTIGACIN PLANEACIN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS EN UNA EMPRESA COMERCIAL QUE IMPORTA Y DISTRIBUYE QUESOS Y VINOS

CLAUDIA ALBERTINA DONIS DAZ CARN 2002-13429

GUATEMALA, SEPTIEMBRE DE 2011

CONTENIDO PGINA

1. 2.

JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1 DEFINICIN DEL PROBLEMA 2.1.1 Especificacin del Problema 2.1.1.1 Problematizacin 2.1.1.2 Punto de vista 2.1.2. Delimitacin del Problema 2.2 MARCO TERICO 2.3 HIPTESIS

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1. JUSTIFICACIN Hoy en da las empresas necesitan un flujo de datos constantes y precisos para tomar las decisiones ms acertadas, esto con el fin de poder hacerle frente a la intensa competencia a la que estn sometidas. La magnitud del valor de la informacin es incalculable, ya que aquellas empresas que cuentan con la mayor cantidad y calidad de datos, son las que podrn tomar las mejores decisiones. Toda la informacin que generan las empresas a lo largo de un determinado perodo puede resumirse en los Estados Financieros. El objetivo de los mismos es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en la posicin financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiacin), as como las notas a los estados financieros, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de stos. Sin embargo, los estados financieros que son examinados por un profesional independiente agregan cierto grado de validez a lo que estn reflejando, al elevar el nivel de confianza que los usuarios han depositado en los mismos.

Este profesional es el Contador Pblico y Auditor Independiente o auditor externo, quien previo a examinar los estados financieros preparados por una empresa, con base a su profesionalismo y con el propsito de dar su opinin sobre la razonabilidad financiera y los resultados de las operaciones de la empresa, debe planificar el trabajo a realizar. La independencia se refiere a que el profesional es completamente ajeno a la gerencia de la empresa y a quien se le atribuye un juicio imparcial (escepticismo profesional), merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su examen es la emisin de un dictamen de estados financieros de una empresa mercantil. Este tipo de trabajo es la actividad ms caracterstica del Contador Pblico y Auditor. La auditora de estados financieros es aplicable a cualquier empresa, no importando su naturaleza o actividad econmica principal y en una empresa comercial que importa productos perecederos como los vinos y quesos, es trascendental, pues como se mencion en prrafos anteriores la realizacin de una auditora a sus estados financieros les agregar un alto grado de validez, ya que se tendr la certeza que sus cifras representan fielmente lo que reflejan. Para efectos de la presente investigacin, se tomar como unidad de anlisis a una empresa comercial que importa y distribuye quesos y vinos en Guatemala; su actividad econmica principal es la importacin de productos alimenticios y bebidas en general, incluyendo bebidas alcohlicas, que posteriormente son distribuidos en todo el territorio guatemalteco. Esta empresa conocida como Gouda, S.A. fue constituida el 16 de mayo de 2003, con un capital autorizado de dos millones quinientos mil quetzales (Q 2,500,000.00) el cual se encuentra representado por dos mil quinientas acciones comunes de igual valor indivisible y de la misma clase, que confieren iguales derechos con valor nominal de mil

quetzales (Q 1,000.00) cada una; estando suscrito y pagado a la fecha en un noventa y cinco por ciento (95%). Se encuentra inscrita en el Registro Mercantil de la Repblica de Guatemala, desde el 8 de agosto de 2003. As mismo, cumple con sus obligaciones tributarias tales como los pagos trimestrales de Impuesto Sobre la Renta; el Impuesto al Valor Agregado (IVA) mensual resultante entre el IVA cobrado e IVA pagado; y los respectivos pagos aduanales por importacin, pues en el Registro Tributario Unificado se encuentra registrada como importadora patentada. Luego de la breve descripcin de la unidad de anlisis se hace necesario retomar el tema de la investigacin, especficamente en lo que atae al proceso que comprende la planeacin, pues es en este proceso en donde se encuentra la razn de ser del problema a investigar y el cual ser definido con posterioridad en el presente plan. La realizacin de una auditora conlleva un proceso que aunque riguroso puede variar de un trabajo a otro, el cual inicia con la etapa de la planificacin, en donde se confirma la comprensin de los trminos del trabajo y se actualiza la informacin bsica, se disea un programa de auditora, se planea y administra el trabajo a realizar. Posteriormente contina la etapa de ejecucin, que es donde se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno del cliente y se llevan a cabo las pruebas de auditora. Consecutivamente se procede a la realizacin de la etapa de finalizacin en la que se revisan los papeles del trabajo y los estados financieros del cliente; se considera si han sido alcanzados los objetivos de auditora y se prepara el borrador del dictamen el cual es discutido con los funcionarios de la empresa.

Fuera del contexto de auditora, una de las principales bases para la ejecucin eficaz y eficiente de cualquier tarea es su planeacin cuidadosa. En el caso del examen de los estados financieros bajo las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), la planeacin no es solamente aconsejable, sino que es obligatoria, pues la norma de ejecucin del trabajo seala que el auditor deber hacer una oportuna planeacin del trabajo y ejercer una adecuada supervisin de los auxiliares de auditora. Hoy en da, el xito de cualquier empresa est ligado a la oportuna planeacin, situacin que igualmente aplica al trabajo del Contador Pblico y Auditor. Planear es decidir previamente cules son los procedimientos de auditora que se van a emplear, cul es la extensin que va a darse a esas pruebas, en qu oportunidad se van a aplicar y cules son los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados. La NIA 300, relacionada con la planeacin, en su prrafo 4 indica que la planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. por otros auditores y expertos. La planificacin, es imprescindible si se pretende que el Contador Pblico y Auditor realice su trabajo con la mxima eficacia y que el proceso no resulte demasiado costoso para el cliente. Dada la importancia de la realizacin de una oportuna y adecuada planeacin, se plantea el siguiente problema: Cules son los lineamientos desde el punto de vista de Normas Internacionales de Auditora que un Contador Pblico y Auditor en su calidad de auditor externo, debe observar al planificar una auditora de Estados Financieros, en una empresa importadora y distribuidora de quesos y vinos ubicada La planeacin, tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho

en la ciudad de Guatemala, en el perodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007? Como respuesta tentativa al problema planteado, surge la hiptesis, los lineamientos que un Contador Pblico y Auditor independiente debe observar al planificar una auditora de Estados Financieros en una empresa importadora y distribuidora de quesos y vinos, son: Conocimiento del negocio Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora. El nivel general de competencia de la administracin.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. Riesgo e importancia relativa Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados o de fraude.

La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.

Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditora externa. Coordinacin, direccin, supervisin y revisin El involucramiento de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo, subsidiaria, sucursal y divisiones. El involucramiento de expertos. El nmero de locaciones. Requerimientos de personal.

Otros asuntos La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias. La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo trminos del trabajo. La realizacin de esta investigacin, tiene como objetivo general determinar la importancia que tiene el realizar una adecuada planeacin de una Auditora de Estados Financieros en las empresas comerciales que se dedican a importar y distribuir quesos y vinos. Entre los objetivos especficos que se pretenden alcanzar, se encuentran los

siguientes: determinar la importancia de la informacin financiera que la empresa objeto de estudio genera, as como el grado de fiabilidad que los usuarios depositan en la misma cuando ha sido examinada por un Contador Pblico y Auditor; puntualizar en todos y cada uno los pasos a seguir por el Contador Pblico y Auditor externo al planificar una auditora de Estados Financieros de la empresa analizada. La base para la realizacin de la misma, ser el mtodo cientfico en sus fases indagatoria, demostrativa y expositiva; adems, del mtodo analtico sinttico. Las tcnicas que se emplearn son la lectura y desarrollo de resmenes con notas al margen, el subrayado y la observacin; ya que tomados en conjunto, proporcionarn las bases para la comprobacin de la hiptesis. Para la investigacin se necesitan recursos humanos, fsicos y financieros. Los recursos humanos estarn conformados por el investigador, asesor de tesis, el supervisor y personas con conocimiento del tema de investigacin. Entre los recursos fsicos se emplearn: equipo de computacin, impresora, acceso al internet, libros, transporte, papelera y tiles de oficina; el recurso financiero ser la inversin del investigador para realizar la investigacin. Por lo expuesto y con el objetivo de plantear soluciones terico-prcticas al problema, se presenta el plan de investigacin sobre el tema: Planeacin de una auditora de Estados Financieros en una empresa comercial que se dedica a la importacin y distribucin de quesos y vinos, el cual se considera importante, novedoso y de actualidad, para que con su desarrollo se realice una planeacin adecuada en la empresa objeto de investigacin acorde a los lineamientos que las Normas Internacionales de Auditora establecen para el caso.

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1 DEFINICIN DEL PROBLEMA 2.1.1 Especificacin del Problema 2.1.1.1 Problematizacin Toda empresa no importando su naturaleza o magnitud produce informacin financiera, misma que es de utilidad para un grupo de usuarios, entre los que se puede mencionar a los gerentes, inversionistas y accionistas. Tal informacin, conocida como Estados financieros, reflejan la situacin financiera de la empresa, sin embargo, la realizacin de un examen por parte de un Contador Pblico y Auditor, les agrega un alto grado de credibilidad. La realizacin de una auditora de estados financieros, requiere que se cumpla con ciertas estipulaciones contenidas en las Normas Internacionales de Auditora, especficamente en las normas de ejecucin del trabajo, las cuales estipulan con carcter de obligatoriedad que el profesional de la Contadura Pblica y Auditora, al ejecutar un trabajo de este tipo deba planearlo oportunamente, de ah, la necesidad de llevar a cabo una adecuada planeacin cuando se realice una auditora de estados financieros. 2.1.1.2 Punto de vista El punto de vista desde el cual se realizar la investigacin ser de Guas de Auditora Interna. 2.1.2 Delimitacin del Problema

Unidad de anlisis: Empresa Distribuidora de Desechables.

Perodo Histrico: Del 01 de enero al 31 de Diciembre de 2011. mbito Geogrfico: Mixco, Guatemala.

Planteamiento del Problema Cules son los lineamientos desde el punto de vista de Normas Internacionales de Auditora que un Contador Pblico y Auditor en su calidad de auditor externo, debe observar al planificar una auditora de Estados Financieros, en una empresa importadora y distribuidora de quesos y vinos ubicada en la ciudad de Guatemala, en el perodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007? 2.2 HIPTESIS Los lineamientos que un Contador Pblico y Auditor independiente debe observar al planificar una auditora de Estados Financieros en una empresa importadora y distribuidora de quesos y vinos, son: Conocimiento del negocio Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora. El nivel general de competencia de la administracin.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.

Riesgo e importancia relativa Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados o de fraude. La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditora externa. Coordinacin, direccin, supervisin y revisin El involucramiento de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo, subsidiaria, sucursal y divisiones. El involucramiento de expertos. El nmero de locaciones. Requerimientos de personal.

Otros asuntos La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.

La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo trminos del trabajo.