Contabilidade Geral

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1) CONTABILIDADE 1.1) Histria O desenvolvimento inicial do mtodo contbil esteve intimamente associado ao surgimento do Capitalismo, como forma quantitativa de mensurar os acrscimos ou decrscimos dos investimentos iniciais alocados a alguma explorao comercial ou industrial. No menos verdade dizer que a economia de mercado e seu florescer foram, por sua vez, fortemente amparados pelo surgimento e aperfeioamento das partidasdobradas, o que equivale dizer que se verificou uma interao entre os dois fenmenos. No sculo passado, serviu por outro lado como forte instrumento de controle nos paises que adotaram regimes polticos com economia controlada pelo governo de forma centralizada. Hoje, o mtodo tem aplicao a qualquer tipo de pessoa, fsica ou jurdica, com finalidades lucrativas ou no, que tenha necessidade de exercer atividades econmicas para alcanar suas finalidades, mesmo que tais atividades econmicas no sejam atividades-fim. 1.2) Conceito A contabilidade, na qualidade de cincia social aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja este Pessoa Fsica, Empresas de Direito Privado e de Direito Pblico tais como Estado, Municpio, Unio, Autarquia, Entidade de Finalidades no Lucrativas, tem um campo muito amplo. Com a sua utilizao as pessoas passam a conhecer toda a estrutura econmicofinanceira das Entidades, facilitando sua interpretao.
Captar (o departamento contbil vai receber e organizar toda documentao), Registrar (vai registrar todos os atos e fatos contbeis do perodo), Acumular (aps estes registros do perodo, os mesmos so acumulados com os fatos que j foram feitos nos perodos anteriores), Resumir (apresentao dos relatrios contbeis como Balano Patrimonial, Livro Dirio, etc), Interpretar (fazer a anlise dos registros para tomada de decises, que vamos ver mais a frente). Autarquia (servio autnomo criado por lei com patrimnio e receita prprios para executar atividades da administrao publica. Ex: Municipal=Demae, Estadual=Ademg, Federal=CEF/OAB).
1.3) Objetivo O objetivo da contabilidade o Patrimnio. 1.4) Finalidade A finalidade da contabilidade a de controlar e planejar o patrimnio com o objetivo de fornecer informaes sobre a sua composio e suas variaes. 1.4.1) Finalidade de Controle: O Controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a administrao da entidade se certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade com os planos e polticas traados pelos donos de capital e pela prpria administrao, a qual utiliza os seguintes processos de controle: A) Como meio de comunicao: utiliza tcnicas exclusivas tais como: Escriturao Contbil, que o registro dos fatos que envolvem o patrimnio. Demonstraes Contbeis, que a exposio dos fatos atravs de Balano Patrimonial, Balancetes, Demonstrao de Apurao do Resultado do Exerccio, Inventrios, etc... Anlise de Balano, que a interpretao das demonstraes contbeis. (geralmente feita por contador especialista em analisar as contas para um fim especfico). Auditoria, que o exame feito por profissionais tcnicos na rea contbil, para comprovao e verificao dos registros das demonstraes contbeis. (consiste na confrontao dos lanamentos contbeis e os documentos registrados em determinado perodo). B) Como meio de motivao: a no ser que a empresa seja do tipo individual, a responsabilidade da administrao consiste em controlar os negcios da organizao. Isto requer, em primeiro lugar, que o pessoal seja contratado e formado dentro da organizao, e, em segundo lugar, que a organizao seja motivada de forma que venha a fazer o que a administrao quer que se faa. C) Como meio de verificao: periodicamente, a administrao necessita avaliar a qualidade dos servios executados pelos empregados. A apreciao desse desempenho pode resultar em acrscimo de salrios, promoes, readmisses, aes corretivas das mais variadas, ou, em casos extremos, demisses. A informao contbil pode auxiliar esse processo de avaliao, embora o desempenho humano no possa ser julgado apenas pela informao contida nos registros contbeis. (Ex: Um Departamento X da empresa que no apresenta os relatrios nas datas corretas por motivo de relaxamento na execuo dos servios). 1.4.2) Finalidade de Planejamento: O Planejamento, por sua vez, o processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para o futuro, mesmo em caso de decises isoladas sobre vrias alternativas possveis, onde normalmente utiliza-se grande quantidade de informao contbil. (dependendo do resultado no final de um exerccio contbil, a empresa ter que tomar uma srie de providencias a fim de sanar os problemas. No sendo possvel tomar todas, devero ser tomadas as providncias possveis).
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1.5) Campo de Aplicao O campo de aplicao da contabilidade muito vasto, abrangendo todas as entidades de Direito Pblico ou Privado, com fins lucrativos ou no. 1.6) Funo Econmica A funo da contabilidade apurar o resultado da entidade, que pode ser Lucro, Prejuzo ou Nulo. Vejamos abaixo exemplos prticos:
*Receita > Despesa = LUCRO..........................Receitas R$10.000,00 (-) Despesas R$8.000,00 = R$2.000,00. *Receita < Despesa = PREJUZO.....................Receitas R$8.000,00 (-) Despesas R$10.000,00 =(-)R$2.000,00. *Receita = Despesa = RESULTADO NULO...Receitas R$10.000,00 (-) Despesas R$10.000,00 = R$0,00.
1.7) Usurios da Contabilidade Todas as pessoas fsicas ou jurdicas que demonstrem interesse na avaliao patrimonial de uma entidade so consideradas usurias da contabilidade. Entre elas podemos citar: A) Scios/Acionistas/Proprietrios de quotas: Essas pessoas, primariamente interessadas na rentabilidade e segurana de seus investimentos, que muitas vezes se mantm afastadas da direo das empresas, necessitam de informaes resumidas que dem respostas claras e concisas s suas perguntas. Por exemplo: Qual a taxa de lucratividade proporcionada a seu investimento? Ser que a empresa continua a oferecer a mdio e longo prazos perspectivas de rentabilidade e segurana para o seu investimento? Houve lucro ou prejuzo? Existe alguma alternativa mais adequada para seus investimentos? Normalmente, relatrios elaborados pela Contabilidade Geral (tambm conhecida por Contabilidade Financeira) e esclarecimentos prestados pela administrao das entidades so suficientes para responder a tais perguntas. B) Administradores/Diretores/executivos dos mais variados escales: O interesse nos dados contbeis dessas pessoas atinge um grau de profundidade e anlise, bem como de freqncia, muito maior do que para os demais grupos. De fato, so eles os agentes responsveis pelas tomadas de decises dentro de cada entidade a que pertencem. Tais decises visam principalmente o futuro, mas, para se preparar para agir no futuro, necessrio no apenas conhecer detalhadamente o que aconteceu no passado, como tambm o que est acontecendo no momento. Note-se que as informaes fornecidas pela contabilidade no se limitam, como julgam muitos, ao Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados. Alm dessas demonstraes bsicas e finais de um perodo contbil, a contabilidade fornece aos administradores um fluxo continuo de informaes sobre os mais variados aspectos da gesto financeira e econmica das empresas. O administrador inteligente, que sabe usar a informao contbil e que conhece suas limitaes, tem em suas mos um poderoso instrumental de trabalho que lhe permite tomar decises visando ao futuro com maior segurana, bem como conhecer a situao atual e o grau de acerto ou desacerto de suas decises passadas. (Ao contrrio dos usurios acima que querem uma informao mais simples dos fatos, este grupo o responsvel pelas tomadas de decises). C) Governo: (Fisco municipal/estadual/federal) busca informaes sobre o movimento da empresa, com vista ao levantamento dos impostos, taxas e contribuies a que tem direito. D) Bancos/Financiadores/Capitalistas/Emprestadores de Dinheiro: Quando a empresa opera com prejuzo ou comea a operar ineficientemente, muito provvel que os scios continuem a investir nela seus capitais na esperana de uma melhoria (isto acontece muito nas mdias e pequenas empresas), ao passo que os bancos, agentes financiadores e emprestadores de dinheiro, cuja nica finalidade a rentabilidade e segurana de retorno de seus investimentos sero os primeiros a abandonar o barco em perigo de naufrgio. Sendo assim, avaliam o patrimnio da empresa com vista liberao de emprstimos e outros. (Como feita esta avaliao? Atravs dos relatrios das demonstraes contbeis. Sempre que os nossos clientes (empresas) precisam de algum tipo de financiamento ou emprstimo, a primeira coisa que o agente financiador (banco) pede, so, alm do cadastro bancrio, toda a documentao da empresa como: CNPJ, contrato social, balano patrimonial do ltimo exerccio, entre outros). E) Fornecedores: avaliam a capacidade da empresa para poderem liberar crditos referentes ao fornecimento de bens e servios. (Geralmente atravs de ficha cadastral, seguida de documentao da empresa + balano patrimonial). F) Pessoas Fsicas: A Contabilidade no deixa de desempenhar seu papel de ordem e controle das finanas tambm no caso dos patrimnios individuais, onde ajuda no controle, ordem e equilbrio de seus oramentos domsticos. (no caso do casal que possui uma casa, um carro, tem que manter sua vida financeira em ordem para que no haja surpresas desagradveis, tais como penhora de um bem qualquer para pagamento de uma dvida).
2) ESPECIFICAES CONTBEIS E FUNES CONTBEIS TPICAS 2.1) Planificao da Contabilidade Entre as providncias iniciais para se colocar em funcionamento a mquina organizacional de qualquer empresa, impe-se a planificao geral do setor contbil. O contador estuda a natureza da Entidade, verifica os vrios tipos de transaes que provavelmente ocorrero e planeja a maneira pela qual essas transaes devero ser registradas, sintetizadas e evidenciadas. Elabora, finalmente um Plano de Contas adequado, que dever ser observado obrigatoriamente pela empresa. Outro trabalho que se enquadra dentro da planificao diz respeito escolha do processo de escriturao a ser adotado. Essa escolha depende do volume e da complexidade dos registros e pode recair sobre processos, normalmente eletrnicos, integrados, preferencialmente ou no aos demais sistemas. O trabalho de planificar a Contabilidade um dos que exigem mais experincia, perspiccia e bom-senso do contador. 2.2) Escriturao Contbil Quando a escriturao bem planejada, grande parte do processo de escriturao se torna rotineira e pode ser realizada por escriturrios, sob a superviso de um contador. Todavia, em qualquer empresa surgem a todo momento problemas que s podem ser resolvidos por profissional habilitado. s vezes, trata-se de problemas de interpretao e classificao de novos fatos ou operaes que no estavam previstos na planificao inicial (no caso de um novo tributo criado pelo governo, no qual dever ser alterado o plano de contas, acrescentando esta nova conta). Outras vezes, verifica-se a necessidade de aperfeioar o plano de contas, ou o processo de escriturao, quando se deseja melhorar a qualidade e a rapidez das informaes. 2.3) Elaborao e Interpretao dos Relatrios Os relatrios contbeis, tais como Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio, Livro Dirio, Fluxo de Caixa, etc., so o resultado final do processo de escriturao e de alguns julgamentos de valor que o contador efetua com relao a eventos futuros. Todo o trabalho de acumulao de registros e dados sistematicamente classificados, que constitui a rotina contbil, devem ser interpretados pelo contador, afim de proporcionar administrao e aos demais interessados informaes relevantes para tomadas de decises. 3)PATRIMNIO 3.1) Conceito Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes, pertencente a uma pessoa fsica ou jurdica. 3.2) Composio O Patrimnio composto por: A) Bens Materiais: (veculos, mercadorias, imveis, moveis, maquinas, dinheiro, etc). B) Bens Imateriais: (marcas e patentes, ponto comercial, etc). C) Direitos: (duplicatas a receber, ttulos a receber, impostos a recuperar, etc). D) Obrigaes: (duplicatas a pagar, ttulos a pagar, aluguel a pagar, salrios a pagar, etc). Obs.: Direitos = Crditos do Patrimnio / Obrigaes = Dbitos do Patrimnio. 3.3) Diviso O Patrimnio se divide em duas partes. A) Ativo: representa a parte positiva do Patrimnio e compe-se de Bens e Direitos. B) Passivo: representa a parte negativa do Patrimnio e compe-se das Obrigaes. REPRESENTAO GRFICA DO QUADRO ATIVO Bens Direitos PASSIVO Obrigaes
3.4) Aspectos Gerais No estudo do Patrimnio, se evidenciam dois aspectos: A) Aspecto Qualitativo: considera a natureza dos componentes patrimoniais. Ex.: mercadorias, veculos, duplicatas a receber, duplicatas a pagar, ttulos a pagar, salrios a pagar, etc. B) Aspecto Quantitativo: considera os valores monetrios dos componentes patrimoniais. Ex.: mercadorias = R$5.000,00 / veiculos=R$6.000,00 / duplicatas a pagar=R$2.000,00 / ttulos a pagar=R$2.000,00 / salrios a pagar=R$1.500,00, etc.
Sob o aspecto quantitativo, o Patrimnio considerado como fundo de valores, representado pelo Ativo (bens e direitos) e pelo Passivo (obrigaes). ATIVO Mercadorias........................5.000,00 Veiculos...............................6.000,00 TOTAL DO ATIVO.........11.000,00 PASSIVO Dpl. A pagar........................2.000,00 Titulos a pagar....................2.000,00 Salarios a pagar...................1.000,00 TOTAL DO PASSIVO.......5.000,00
3.5) Grfico Patrimonial Contabilmente o Patrimnio apresentado atravs de um grfico composto por duas colunas. Na coluna da esquerda figuram os Bens e Direitos, representando a parte positiva do Patrimnio, que o Ativo. Na coluna da direita figuram as Obrigaes, representando a parte negativa do Patrimnio, que o Passivo. Inclui-se tambm nesta coluna, o Patrimnio Liquido (que a situao liquida patrimonial da empresa, que vamos ver logo frente). ATIVO Bens Direitos Obrigaes Patrimnio Liquido 3.6) Equao Patrimonial A representao quantitativa do Patrimnio de uma Entidade conhecida entre ns pela expresso Balano Patrimonial, que pela prpria definio, Patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma Entidade. Atravs do aspecto quantitativo podemos demonstrar a equao fundamental do Patrimnio. PATRIMONIO LQUIDO (OU SITUAO LIQUIDA) = ATIVO (-) PASSIVO De acordo com o Item 3.4 acima, teremos a seguinte Equao Patrimonial PL(Patrimnio Liquido)=A(Ativo) (-) P(Passivo) PL = 11.000,00 5.000,00 PL = 6.000,00 J que na maioria das Entidades o Ativo (Bens e Direitos) suplanta o Passivo (Obrigaes), a representao mais comum de seu Patrimnio, isto , seu Balano Patrimonial assume a seguinte forma: ATIVO = PASSIVO + PATRIMONIO LIQUIDO 11.000,00 = 5.000,00 + 6.000,00 ATIVO Bens .......11.000,00 Direitos Patrimnio Liquido.......6.000,00 Se o Passivo (obrigaes) suplantar o Ativo (bens e direitos), teremos o chamado Patrimnio Lquido Negativo, melhor denominado de Passivo a Descoberto. ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO ATIVO PASSIVO Bens .............11.000,00 Obrigaes...................15.000,00 Direitos Passivo a Descoberto........4.000,00 11.000,00 + 4.000,00 = 15.000,00 3.7)Patrimnio Bruto Analisando a estrutura patrimonial podemos afirmar que o Patrimnio Bruto corresponde ao Ativo. (Se o PL = Ativo Passivo, naturalmente o Patrimnio Bruto = Ativo Integral). PASSIVO Obrigaes....................5.000,00 PASSIVO
Neste caso, de acordo com o quadro acima, teremos um Patrimnio Bruto na ordem de R$11.000,00. 4)PATRIMNIO LQUIDO 4.1)Conceito O Patrimnio Liquido (ou situao liquida) a parte positiva que pertence aos proprietrios da entidade. Representa a Grandeza Patrimonial. Anteriormente vimos que o Patrimnio Lquido a diferena entre o Ativo e o Passivo de uma entidade. A Lei n11.638/2007 trouxe mudanas significativas com relao s contas patrimoniais constantes do Balano Patrimonial. 4.2)Composio O Patrimnio Lquido composto por: Capital Social; Reservas; Prejuzos acumulados. Apesar de figurar na coluna do Passivo, o Patrimnio Lquido no pertence a este. Por aparecer no lado do Passivo sem, no entanto, ser Passivo, o Patrimnio Lquido tambm conhecido como Passivo Fictcio, enquanto as obrigaes representam o Passivo Real. ATIVO PASSIVO PATRIMONIO LIQUIDO (+)Capital Social (+)Reservas de Capital (+)Ajustes de Avaliao Patrimonial (+)Reservas de Lucros ( -)Prejuzos Acumulados
4.3)Situao Lquida Analisando e comparando os componentes patrimoniais (Ativo e Passivo), podemos determinar as situaes lquidas do Patrimnio. Para avaliar a situao patrimonial faremos o confronto entre o Ativo e o Passivo. Sendo assim, teremos: (A > P) = SITUAO LQUIDA POSITIVA (A < P) = SITUAO LQUIDA NEGATIVA (Passivo a Descoberto) (A = P) = SITUAO LQUIDA NULA 4.4)Representao Grfica A representao grfica do Patrimnio de uma Entidade conhecida entre ns pela expresso Balano Patrimonial, que pela prpria definio, Patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma Entidade. A seguir, demonstraremos algumas situaes de representao grfica do Patrimnio Lquido: Primeira Situao (A>P): Ocorre quando o valor do Ativo (bens e direitos) maior do que o Passivo (obrigaes). Neste caso temos uma Situao Lquida Positiva ou Superavitria (supervit). Pode-se ocorrer uma situao lquida positiva em dois momentos: a) Quando o Ativo maior do que o Passivo, sendo o Passivo maior que zero: A P PL (SL) (10.000,00 = 6.000,00 - 4.000,00) b) Quando o Ativo maior do que o Passivo, sendo o Passivo igual a zero, ou seja, inexiste obrigaes. A > 0 (=10.000,00) (A = Ativo) P=0 (=0,00) (P = Passivo) PL (SL) SL > 0 (=10.000,00) (PL = Situao Lquida) (10.000,00 = 10.000,00) Em ambos os casos, o Patrimnio apresenta existncia de Riqueza Prpria, conhecida como Situao Lquida Positiva. Quando o Ativo igual Situao Lquida, indica que a Entidade no tem nenhuma dvida para com terceiros, ou seja, tudo que ela tem lhe pertence. Esta situao ocorre quando da constituio da Entidade, como veremos a seguir. Ex.: Ao constituir uma empresa com o capital social no valor de R$10.000,00 em dinheiro, teremos a seguinte demonstrao: A = PL A P A = P + PL A > 0 (= 10.000,00) P > 0 (= 6.000,00) PL > 0 (= 4.000,00) (A = Ativo) (P = Passivo) (PL = Situao Lquida)
ATIVO Caixa..................10.000,00
PASSIVO
PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social............10.000,00 Total do Ativo.....10.000,00 Total do Passivo........10.000,00 No exemplo acima podemos notar que no existe nenhuma obrigao para com terceiros, ou seja, o valor do Passivo Zero. Ao comprar um veculo a prazo no valor de R$8.000,00, a empresa assume compromisso surgindo uma Obrigao. Com isto teremos a seguinte demonstrao: ATIVO PASSIVO Caixa..................10.000,00 Dupls.a pagar...............8.000,00 Veculos............. 8.000,00 PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social.............10.000,00 Total do Ativo....18.000,00 Total do Passivo.........18.000,00 No exemplo acima, verifica-se que, mesmo existindo uma Obrigao, o valor do Ativo maior que o Passivo, surgindo uma Situao Lquida Positiva que corresponde ao valor do Patrimnio Lquido. Segunda Situao (A<P): Ocorre quando o valor do Ativo (bens e direitos) menor do que o Passivo (obrigaes). Neste caso temos uma Situao Lquida Negativa, tambm conhecida como Passivo a Descoberto que ocorre quando o que a empresa tem de bens e diretos no d para pagar suas obrigaes. Neste caso a empresa ter que usar parte ou a totalidade do seu Patrimnio Lquido. a) Quando o Ativo menor do que o Passivo, sendo o Ativo maior que zero: A PD (SL) Exemplo: ATIVO PASSIVO Caixa.....................10.000,00 Dupls.a pagar................8.000,00 Veculos................ 8.000,00 Ttulos a pagar............19.000,00 18.000,00 Salrios a pagar.............1.000,00 PASSIVO A DESCOBERTO....10.000,00 Total do Ativo......28.000,00 Total do Passivo.........28.000,00 Analisando o quadro acima verificamos que a empresa tem um Ativo de R$18.000,00, e, no entanto, deve a terceiros R$28.000,00, precisando ainda de R$10.000,00 para cobrir o seu Passivo. Diante de tal situao, podemos afirmar que a empresa tem um Passivo a Descoberto ou uma Situao Lquida Negativa de R$10.000,00. Esse valor passa a figurar na coluna da esquerda do grfico patrimonial para completar a equao do Patrimnio. OBS: No vamos confundir Situao Lquida Patrimonial (confronto dos Bens/Direitos Obrigaes) (BALANO PATRIMONIAL), com Resultado (confronto entre Receitas e Despesas). (DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO). b) Quando o Ativo menor do que o Passivo, sendo o Ativo igual a zero. A PD (SL) P PD = P A>0 (=0,00) P > 0 (=10.000,00) SL > 0 (=10.000,00) (10.000,00=10.000,00) P A + PD = P A > 0 (=18.000,00) P > 0 (=28.000,00) PD > 0 (=10.000,00) (18.000,00+10.000,00=28.000,00)
ATIVO
PASSIVO A DESCOBERTO....10.000,00 Total do Ativo......10.000,00 Total do Passivo........ 10.000,00 Neste caso, a entidade s tem Obrigaes, indicando uma Situao Liquida Negativa. OBS: Dificilmente ocorre uma situao com estas caractersticas. Terceira Situao (A=P): Ocorre quando o valor do Ativo (bens + direitos) igual ao valor do Passivo (Obrigaes). Neste caso temos uma situao nula ou compensada. A Situao Lquida nula quando o que a empresa tem pertence a terceiros, ou seja, ela no possui nada. A P A=P PL (SL) Exemplo: ATIVO Caixa.....................10.000,00 Veculos................ 8.000,00 Mercadorias..........11.000,00 PASSIVO Dupls.a pagar................8.000,00 Ttulos a pagar............ 20.000,00 Salrios a pagar.............1.000,00 A > 0 (=29.000,00) P > 0 (=29.000,00) PL = 0 (=0,00) (29.000,00 = 29.000,00)
PASSIVO Dupls.a pagar................8.000,00 Ttulos a pagar............ 1.000,00 Salrios a pagar.............1.000,00
Total......................29.000,00 Total............................29.000,00 Analisando o quadro verificamos que o valor do Ativo igual ao valor do Passivo. Com isto, os Bens que a empresa possui no valor de R$29.000,00 correspondem ao total das Obrigaes (R$29.000,00). Isto indica que os Bens da empresa pertencem a terceiros. Dificilmente existem empresas nesta situao, ou seja, uma situao quase impossvel de acontecer. 4.5)Fontes de Financiamentos (origens e aplicaes) Para a constituio de uma empresa necessrio que de incio ela possua um Capital. Este capital ser registrado no Departamento Nacional de Registro de Comrcio (Junta Comercial do Estado de origem da empresa), ou, quando for o caso, no Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas, atravs do Contrato Social da empresa (no caso de dois ou mais scios), ou Empresrio (ex-Firma Individual - no caso de apenas nico componente). PRPRIO = Patrimnio Lquido CAPITAL DE TERCEIROS = Passivo (Obrigaes)(Capital alheio) Capital Prprio: corresponde aos recursos financeiros ou materiais aplicados na empresa por parte dos proprietrios (scios). (Ex: integralizao entrega de capital empresa, feita pelos scios em dinheiro). Capital de Terceiros: (Capital Alheio) corresponde aos recursos financeiros ou materiais pertencentes a pessoas fsicas ou jurdicas, e que foram colocados disposio da empresa. (integralizao entrega de capital feita atravs de emprstimos/financiamentos/fornecedores/etc). Veremos frente como ficam os lanamentos contbeis. Graficamente teremos: ATIVO (aplicaes) Bens PASSIVO + PL (origens) Obrigaes
= Capital de Terceiros......... CTE (+) Direitos Patrimnio = Capital Prprio................. CP Liquido (=) CT (Capital Total) Analisando o quadro constatamos que o Capital que a empresa precisa para sua movimentao (inicial e normal) fica registrado na coluna da direita do grfico patrimonial. Com isso, os valores constantes na coluna
da direita, ou seja, o que compreende PASSIVO e PATRIMNIO LIQUIDO, corresponde ORIGEM dos recursos que sero aplicados no Ativo (Bens e Direitos). Ento: PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO APLICAO ATIVO (Ex: o scio de uma empresa compra um determinado bem (mercadorias) para a empresa, a prazo. ORIGEM = DUPLICATAS A PAGAR (Passivo) APLICAO = MERCADORIAS (ESTOQUE) (Ativo) Em qualquer situao, o valor das ORIGENS ser sempre igual ao valor das APLICAES. ORIGEM = APLICAO Todos os valores que ingressam numa empresa passam pelo Passivo e Patrimnio Liquido. A empresa s poder aplicar em Bens + Direitos aquilo que tem origem nas Obrigaes + Patrimnio Lquido. (Principio Fundamental da Entidade) ATIVO APLICAES Bens Direitos PASSIVO ORIGENS Capital de Terceiros (+) Capital Prprio ORIGEM
Exemplo: No momento da constituio da empresa, os scios integralizam (entregam) R$10.000,00, em moeda corrente (dinheiro), correspondente ao Capital Inicial (capital social). Ento teremos: ATIVO PASSIVO + PL Caixa.....................10.000,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social............. 10.000,00 Total do Ativo......10.000,00 Total do Passivo.........10.000,00 importante ficar claro que o valor do Passivo + Patrimnio Liquido que representa a ORIGEM tem que ser igual ao valor do Ativo que representa a APLICAO. No exemplo do quadro temos: ATIVO PASSIVO (PL) R$10.000,00 R$10.000,00 (=) APLICAO (=) ORIGEM
4.6)Capital (conceito / tipos de capital) 4.6.1) Conceito Contabilmente Capital significa RECURSOS. Anteriormente, vimos que o Capital pode ser: PRPRIO (PL), ou de TERCEIROS (obrigaes). CAPITAL SOCIAL: o investimento efetuado na empresa pelos scios, abrangendo tambm valores obtidos pela empresa (lucros) que por deciso dos scios podero compor o Capital Social. O valor do Capital Social obrigatoriamente deve constar no Contrato Social que ser registrado na Junta Comercial. Qualquer alterao no valor do Capital Social ser realizada aps modificao (alterao contratual) no contrato social da empresa, devidamente formalizada na Junta comercial do Estado de origem da empresa, ou, quando for o caso, no Cartrio de Registro Civil de Pessoas jurdicas. 4.6.2) Tipos de Capital A) Capital Realizado (subscrito): a totalidade ou parcela do capital efetivamente integralizado pelos scios da empresa. Corresponde diferena entre o Capital Social e o Capital a Realizar. CAPITAL SOCIAL........................ (-)CAPITAL A REALIZAR............. (=)CAPITAL REALIZADO............ R$10.000,00 R$6.000,00 R$4.000,00
ATIVO PASSIVO + PL Caixa..................... 4.000,00 PATRIMNIO LQUIDO....... 4.000,00 Capital Social............................ 10.000,00 (-) Capital a Realizar................. 6.000,00 Total do Ativo...... 4.000,00 Total do Passivo.......................... 4.000,00 No caso acima, ficou estabelecido no Contrato Social da empresa em constituio, que os scios se comprometem a integralizar um capital total de R$10.000,00, porm, no momento da constituio, eles somente vo entregar empresa R$4.000,00, ficando os R$6.000,00 restantes a serem entregues em uma data j determinada no referido contrato social. B)Capital a Realizar (a integralizar): o valor do Capital Social que ainda no foi colocado disposio da empresa. Deve figurar no Patrimnio Lquido como conta retificadora. No exemplo acima este valor figura como R$6.000,00. C)Capital Circulante: o excesso do Ativo Circulante sobre o Passivo Circulante. conhecido tambm como Capital de Giro. ATIVO PASSIVO + PL Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa................................ 5.000,00 Fornecedores a Pagar.......... 1.000,00 Bancos............................. 10.000,00 Salrios a Pagar.................. 4.000,00 Impostos a Pagar................. 2.000,00 Total do AC.......................... 15.000,00 Total do PC.............................. 7.000,00 Neste caso, o valor do Capital Circulante ser de R$8.000,00. D)Capital Autorizado: (exclusivo das sociedades annimas) o limite que o Capital poder atingir sem que haja alterao do estatuto social. (geralmente os estatutos das S/A estabelecem limites de capital social o qual negociado atravs de aes nominais). Capital Social = Capital Nominal = Capital Registrado. A seguir termos alguns exemplos de aplicao de Capital: 1) A empresa Turma Trs Contabilidade Ltda constituda com o capital de R$6.000,00, integralizado totalmente em moeda corrente nacional, ou seja, em dinheiro. Aplicao: Caixa (Ativo) Origem....: Capital Social (Patrimnio Lquido) ATIVO PASSIVO + PL Caixa..................... 6.000,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social............. 6.000,00 Total do Ativo...... 6.000,00 Total do Passivo.......... 6.000,00 No quadro acima temos um Capital Nominal de R$6.000,00, que corresponde ao valor do Patrimnio Lquido (Capital Prprio). 2) No perodo seguinte a empresa compra mercadorias a prazo no valor de R$1.000,00. Aplicao: Mercadorias (Ativo) Origem....: Duplicatas a Pagar/Fornecedores (Passivo) ATIVO PASSIVO + PL Caixa..................... 6.000,00 Dupls. a Pagar............ 1.000,00 Mercadorias.......... 1.000,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social............. 6.000,00 Total do Ativo....... 7.000,00 Total do Passivo.......... 7.000,00 Aps as operaes registradas, teremos: -Capital Prprio........................ = R$6.000,00 (PL) -Capital de Terceiros................ = R$1.000,00 -Capital Total........................... = R$7.000,00 (capital prprio e de terceiros)
3) Em seguida, a empresa vende as mercadorias vista pelo valor de R$1.000,00. Aplicao: Caixa (Ativo) Origem....: Mercadorias (Ativo) ATIVO PASSIVO + PL Caixa..................... 7.000,00 Dupls. a Pagar............ 1.000,00 PATRIMNIO LQUIDO Capital Social............. 6.000,00 Total do Ativo...... 7.000,00 Total do Passivo.......... 7.000,00 Assim teremos: -Capital Prprio........................ -Capital de Terceiros................ -Capital Nominal...................... -Capital Total........................... = R$6.00,00 (PL) = R$1.000,00 = R$6.000,00 = R$7.000,00 (capital prprio e de terceiros)
O Patrimnio Liquido, atualmente representado graficamente da seguinte forma: (+) (+) (+) (+) (+) (-) PATRIMNIO LQUIDO Capital social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Prejuzos Acumulados
As contas que apresentam o sinal (-) sua esquerda so chamadas de contas retificadoras. 5) CONTAS 5.1) Conceito Existem, basicamente, dois tipos de contas: 1) Contas Patrimoniais so as contas pertencentes ao grupo do Ativo (Bens e Direitos), Passivo (Obrigaes), e Situao Lquida (Patrimnio Lquido ou Passivo a Descoberto), que permitem a demonstrao da situao patrimonial da empresa em um determinado instante, ou, em cada exerccio social, ou perodo contbil. 2) Contas de Resultado so as contas pertencentes ao grupo das Receitas e Despesas, que possibilitam a apurao dos lucros e prejuzos da empresa em cada exerccio social, ou perodo contbil. Os elementos que formam o Patrimnio e suas alteraes so controlados por meio de contas. A funo das contas registrar e expor os bens, os direitos, as obrigaes e a situao lquida patrimonial, alm das receitas e despesas, com base nos quais so apurados os lucros e prejuzos decorrentes das atividades das empresas. Existem as contas patrimoniais que representam os bens, direitos e a situao lquida. H tambm as contas de resultado, que indicam as variaes positivas (receitas), e as variaes negativas (despesas) ocorridas no patrimnio, em virtude das atividades da empresa. Os elementos que compem o patrimnio e as operaes desenvolvidas variam significativamente de uma empresa para outra. Elas podem realizar atividades industriais, comerciais, agrcolas, extrativas e de servios. Existem tambm as seguradoras, bancos, transportadoras, telecomunicaes, etc. Em razo desta diversidade, cada empresa pode ter um elenco prprio de contas patrimoniais. A funo das contas representar os itens patrimoniais e de resultado. Assim, a conta pode traduzir um elemento patrimonial (bens, direitos, obrigaes e situao lquida), ou de resultado (receitas e despesas). O funcionamento da conta se d pelo mecanismo de dbito e crdito, que indica o aumento ou diminuio do saldo da conta. So vrios os conceitos apresentados para Contas:
Conta a representao grfica dos Dbitos e dos Crditos que qualifica os componentes patrimoniais. Conta o Titulo que identifica um componente do Patrimnio. Conta um termo tcnico utilizado pela Contabilidade para registrar as ocorrncias que envolvem o Patrimnio, as Receitas e as Despesas. Exemplo de Contas: 1) Contas Patrimoniais Ativo: Caixa / Bancos Conta Movimento / Estoques / Duplicatas a Receber. Passivo: Fornecedores a Pagar / Emprstimos a Pagar / Salrios a Pagar. Patrimnio Lquido: Capital Social / Reservas de Lucros / Prejuzos. 2) Contas de Resultado Receitas: Receitas de Vendas Vista / Receitas de Servios. Despesas: Despesas com Salrios / Despesas com Energia Eltrica, etc. As Contas geralmente so distribudas em 5 (cinco) grupos: 1) ATIVO 2) PASSIVO 3) PATRIMNIO LQUIDO 4) RECEITAS 5) DESPESAS Obs: Existe tambm o grupo das Contas de Custos e Apurao do Resultado do Exerccio, que veremos mais adiante. 5.2) Elementos de uma Conta Os elementos fundamentais de uma conta so: A) Data de Operao: a data em que est sendo efetivado o fato contbil. B) Titulo: o nome da Conta onde identifca-se o que ela representa. C) Dbito: so os registros efetuados na coluna do Dbito das Contas. D) Crdito: so os registros efetuados na coluna do Crdito das Contas. E) Histrico: relata o fato acontecido em relao ao patrimnio, com a meno das caractersticas principais dos documentos comprobatrios da operao. F) Valor: o valor da operao, em moeda (dinheiro). G) Saldo: a diferena existente entre o Dbito e o Crdito de uma Conta. Uma Conta pode apresentar os seguintes saldos: G1) Saldo Devedor: quando o Dbito maior do que o Crdito. G2) Saldo Credor: quando o Crdito maior do que o Dbito. G3) Saldo Nulo: quando o Dbito igual ao Crdito. 5.3) Representao Grfica Oficialmente uma Conta tem a seguinte ilustrao (representao grfica): Conta : Receita de Vendas Vista
DATA HISTRICO SALDO ANTERIOR DBITO CRDITO SALDO ATUAL
09/08/2010
Venda vista conforme nota fiscal n 000325 - Empresa X Ltda.
1.000,00
0,00
3.000,00
4.000,00
Na verdade, as Contas Patrimoniais podero ter lanamentos, tanto a dbito, quanto a crdito, num determinado perodo contbil, podendo seu saldo oscilar para mais ou para menos. Porm, vias de regra, as Contas de Resultado no tem este mesmo tratamento, sendo que as contas de Receitas somente aceitaro lanamentos a crdito, e, as contas de Despesas somente aceitaro lanamentos a dbito. OBS: Para estudos, explicaes, resolues de problemas, etc., sempre usaremos o grfico simplificado, denominado Conta T, Razonete, ou Razonete em T, que mostraremos a seguir: (Titulo da Conta) - CAIXA Dbito Crdito
O lado esquerdo da Conta chama-se Dbito (onde so lanados os valores a dbito da conta), enquanto o lado direito da Conta chama-se Crdito (onde so lanados os valores a crdito da conta). 5.4) Funo e Funcionamento da Conta 5.4.1) Funo A funo das Contas a de registrar as operaes que ocorrem com o Patrimnio. Exemplo: FUNO Registrar as operaes de recebimentos e pagamentos em dinheiro. Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela Entidade. Veculos................... Registrar as aquisies e baixas de veculos pertencentes s empresas. Salrios.................... Registrar o valor dos salrios pagos aos funcionrios da empresa. Bancos c/Mov.......... Registrar as operaes de depsitos e retiradas efetuados em contas da empresa nos bancos. 5.4.2) Funcionamento das Contas Patrimoniais - Mtodo das Partidas Dobradas O funcionamento das contas tem por base o Mtodo das Partidas Dobradas, que foi desenvolvido em 1494 por Luca Paccioli, e que tem o seguinte princpio: PARA TODO DBITO, EXISTE UM CRDITO DE IGUAL VALOR E VICE-VERSA Ou seja, no h dbito sem crdito. A essncia do mtodo, universalmente aceito, que o registro de qualquer operao implica que a um dbito numa ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. No h dbito sem crdito correspondente. A expresso Partidas Dobradas no indica duplicidade ou repetio de um mesmo registro. Baseado neste principio, as contas so debitadas ou creditadas conforme o fato contbil a ser registrado. 5.5) Mecanismo do Dbito e Crdito Para uma melhor compreenso dos registros a Dbito ou a Crdito das Contas, utilizaremos o esquema abaixo: CONTAS ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITAS DESPESAS DBITO AUMENTA DIMINUI DIMINUI DIMINUI AUMENTA CRDITO DIMINUI AUMENTA AUMENTA AUMENTA DIMINUI SALDO DEVEDOR CREDOR CREDOR CREDOR DEVEDOR CONTA Caixa........................ Capital Social...........
A seguir, veremos alguns exemplos de lanamentos contbeis de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas: 1) Depsito no banco feito na conta-corrente da empresa = R$10.000,00: D- (aplicao) - Bancos c/movimento (Ativo) C- (origem) Caixa (Ativo) (titulo) Bancos c/Movimento D (Vr.debitado) 10.000,00 C D Caixa (titulo) C 10.000,00 (Vr.creditado)
A conta Bancos Conta Movimento foi debitada indicando onde ocorreu a aplicao dos recursos, enquanto que a conta Caixa foi creditada indicando a origem dos recursos. 2) Compra de mercadorias a prazo = R$1.500,00: D- (aplicao) Mercadorias (Ativo) C- (origem) - Duplicatas a pagar (Passivo)
(titulo) Mercadorias D (Vr.debitado) 1.500,00 C
Duplicatas a Pagar (titulo) D C 1.500,00 (Vr.creditado)
A conta Mercadorias foi debitada indicando onde ocorreu a aplicao dos recursos, enquanto que a conta Duplicatas a Pagar foi creditada indicando a origem dos recursos. 3) Pagamento de duplicata com cheque n 000120 = R$500,00: D- (aplicao) - Duplicatas a pagar (Passivo) C- (origem) - Bancos c/movimento (Ativo) (titulo) Duplicatas a Pagar D (Vr.debitado) 500,00 C Bancos c/movimento (titulo) D C 500,00 (Vr.creditado)
A conta Duplicatas a Pagar foi debitada indicando onde ocorreu a aplicao dos recursos, enquanto que a conta Bancos c/movimento foi creditada indicando a origem dos recursos. 4) Integralizao de capital social feita pelos scios em dinheiro = R$30.000,00: D- (aplicao) Caixa (Ativo) C- (origem) - Capital Social (Passivo) (titulo) Caixa D (Vr.debitado)30.000,00 C Capital Social (titulo) D C 30.000,00 (Vr.creditado)
A conta Caixa foi debitada indicando onde ocorreu a aplicao dos recursos, enquanto que a conta Capital Social foi creditada indicando a origem dos recursos. As contas que representam Bens, Direitos e Despesas apresentam sempre saldos devedores, j as contas que representam Obrigaes, Patrimnio Liquido e Receitas apresentam sempre saldos credores 5.6) Dbito e Crdito Todas as operaes ocasionam aumentos e diminuies no Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Esses aumentos e diminuies so indicados atravs dos Dbitos e Crditos efetuados nas Contas. O lado esquerdo de uma conta chamado o lado do DBITO, e o lado direito chamado o lado do Crdito. Um lanamento no lado esquerdo de uma conta denominado LANAMENTO A DBITO ou simplesmente DBITO. Um lanamento no lado direito de uma conta chamado de LANAMENTO A CRDITO ou simplesmente CRDITO. Utilizam-se tambm os verbos DEBITAR E CREDITAR. Sendo assim: Debitar uma Conta registrar um valor na coluna do Dbito. Creditar uma conta registrar um valor na coluna do Crdito. Os leigos em Contabilidade, geralmente, so levados a pensar que DBITO significa algo desfavorvel, e CRDITO algo favorvel. Na realidade, isto no ocorre, pois tais denominaes so, hoje, simplesmente convenes contbeis, com uma funo especfica em cada conta, como veremos adiante. A diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em uma conta, em determinado perodo, denominada de SALDO. Se o valor dos dbitos for superior ao valor dos crditos, a conta ter um SALDO DEVEDOR. Se acontecer o contrrio, a conta ter um SALDO CREDOR. Como j vimos, as Contas possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuies no outro. A natureza da Conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado a ser utilizado para as diminuies, como veremos a seguir.
5.7 - Contas do Ativo Os elementos que compem o ATIVO (Bens e Direitos) figuram no lado esquerdo do Balano Patrimonial. Em coerncia, as contas do ATIVO (Bens e Direitos) sempre devem apresentar saldos devedores, pois representam a origem dos recursos aplicados pelo PASSIVO (obrigaes), ou seja, para que exista um valor no Ativo, obrigatoriamente este teve origem no Passivo. Tendo em vista esta situao, o Ativo sempre um devedor do Passivo. Convm notar que uma empresa possui ou no bens e direitos. No existem bens negativos e tampouco direitos negativos. Portanto, as contas de Ativo possuem saldo devedor ou nulo. Para que uma conta de Ativo tenha saldo devedor, necessrio que os aumentos e as diminuies nela ocorridos sejam assim registrados: (titulo) Caixa (Ativo) D Aumentos C Diminuies
5.8 - Contas do Passivo Como as contas do PASSIVO (obrigaes) aparecem sempre no lado direito do Balano Patrimonial, e, portanto, tero sempre saldo credor, deve acontecer com elas o inverso do que acontece com as contas do Ativo, isto , os aumentos e diminuies do Passivo devem ser registrados da seguinte maneira: (titulo)Fornecedores (Dpl a Pagar) (Passivo) D Diminuies C Aumentos
5.9 - Contas do Patrimnio Lquido Como o Patrimnio Lquido (situao lquida positiva) ocupa o lado direito do Balano Patrimonial, o funcionamento de suas contas ser igual ao funcionamento das contas do Passivo, ou seja: (titulo)Capital Social (Patrimnio Lquido) D Diminuies C Aumentos
Quando o Patrimnio Lquido em seu valor total for negativo, estar no lado esquerdo do Balano Patrimonial, junto com o Ativo. Obs: O patrimnio Lquido (Ativo Passivo) poder ser positivo, negativo ou nulo. A seguir, daremos exemplos de fatos contbeis, fazendo os lanamentos de acordo com a origem e aplicao das contas patrimoniais, com a utilizao de Razonetes em T: Fato contbil 1: Contrato Social registrado na Jucemg com o capital totalmente integralizado em moeda corrente nacional feito pelos scios em 12/01/2010 no valor de R$8.000,00: D APLICAO C ORIGEM CAIXA CAPITAL SOCIAL
Titulo Caixa
D
DBITO 8.000,00
Capital Social Titulo

D
CRDITO
C
8.000,00
Fato contbil 2: Depsito feito no Banco Real S/A em 13/01/2010 no valor de R$5.000,00: D APLICAO C ORIGEM BANCOS C/MOVIMENTO CAIXA D Caixa Titulo C
CRDITO 5.000,00
Titulo Bancos c/movimento D C

DBITO 5.000,00
Fato contbil 3: Compra de mercadorias vista em 14/01/2010 no valor de R$1.000,00: D APLICAO C ORIGEM ESTOQUES /MERCADORIAS CAIXA D Caixa Titulo C
CRDITO 1.000,00
Titulo Estoques/mercadorias D C
DBITO 1.000,00
Fato contbil 4: Compra de mercadorias, a prazo, em 15/01/2010 no valor de R$2.000,00: D APLICAO C ORIGEM ESTOQUES/MERCADORIAS FORNECEDORES(dpl a pagar) D Fornecedores (dpl a pagar) Titulo C
CRDITO 2.000,00
DBITO 2.000,00
Fato contbil 5: Pagamento de duplicata (fornecedores) com cheque n 000266 do Banco Real S/A em 16/01/2010 no valor de R$1.000,00: D APLICAO C ORIGEM FORNECEDORES (dpl a pagar) BANCOS C/MOVIMENTO D
1.000,00 DBITO

CRDITO
Fornecedores Titulo C
1.000,00
A seguir, utilizaremos os exemplos de fatos contbeis acima com a utilizao de Razonetes em T, agora com os saldos acumulados das contas patrimoniais:
Fato contbil 1: Capital integralizado em moeda corrente nacional feito pelos scios em 12/01/2010 no valor de R$8.000,00: D CAIXA C CAPITAL SOCIAL Titulo Caixa
D
SALDO ANTERIOR DBITO SALDO ATUAL
APLICAO ORIGEM Capital Social Titulo

D C
SALDO ANTERIOR CRDITO SALDO ATUAL
Fato contbil 2: Depsito feito no Banco Real S/A em 13/01/2010 no valor de R$5.000,00: D BANCOS C/MOVIMENTO C CAIXA APLICAO ORIGEM Caixa Titulo D

Fato contbil 3: Compra de mercadorias vista em 14/01/2010 no valor de R$1.000,00: D ESTOQUES /MERCADORIAS C CAIXA APLICAO ORIGEM Caixa Titulo D
Fato contbil 4: Compra de mercadorias, a prazo, em 15/01/2010 no valor de R$2.000,00: D ESTOQUES/MERCADORIAS C FORNECEDORES APLICAO ORIGEM Fornecedores Titulo D C
Fato contbil 5: Pagamento de duplicata com cheque n 000266 Banco Real S/A em 16/01/2010 no valor de R$1.000,00: D FORNECEDORES C BANCOS C/MOVIMENTO APLICAO ORIGEM Fornecedores Titulo D C
SALDO ANTERIOR CRDITO SALDO ATUAL DBITO SALDO ATUAL

SALDO ANTERIOR
Em seguida, sintetizamos (agrupamos) nos Razontes, os lanamentos acima feitos diariamente nas contas patrimoniais, da seguinte forma: Titulo Caixa D
SALDO ANTERIOR DBITO SALDO ATUAL 0,00 8.000,00 2.000,00
C
CRDITO 6.000,00
D
DBITO
Capital Social Titulo C

0,00 SALDO ANTERIOR CRDITO SALDO ATUAL 0,00 8.000,00 8.000,00

SALDO ANTERIOR DBITO SALDO ATUAL 0,00 5.000,00 4.000,00 CRDITO 1.000,00
Estoques/Mercadorias Titulo C
0,00 3.000,00 3.000,00 CRDITO 0,00
Titulo Fornecedores D
DBITO 1.000,00
SALDO ANTERIOR 0,00 CRDITO 2.000,00 SALDO ATUAL 1.000,00
A seguir fazemos a verificao (conferncia) em cada grupo de contas, para aps esta verificao, transferirmos seus saldos para o Balano Patrimonial.
CAPITAL SOCIAL S.ANTERIOR= 0,00 (+) 8.000,00 S. ATUAL= (+)8.000,00 CAIXA S.ANTERIOR= 0,00 (-) 8.000,00 (+) 5.000,00 (+) 1.000,00 S. ATUAL= (-) 2.000,00 BANCOS C/MOVIMENTO S. ANTERIOR= 0,00 (-) 5.000,00 (+) 1.000,00 S. ATUAL= (-) 4.000,00 ESTOQUES MERCADORIAS S. ANTERIOR= 0,00 (-) 1.000,00 (-) 2.000,00 S. ATUAL= (-) 3.000,00 FORNECEDORES DPL. A PAGAR S. ANTERIOR= 0,00 (+) 2.000,00 (-) 1.000,00 S. ATUAL= (+) 1.000,00
ATIVO: PASSIVO (+) PL:
____________-____________-____________= (-) _______________. ____________+____________+___________= (+) _______________.
Aps a conferncia feita nos lanamentos, transferimos os saldos das contas patrimoniais para o Balano Patrimonial. BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2010
ATIVO CAIXA............................................ BANCOS C/MOVIMENTO........... ESTOQUES(mercadorias).............. 2.000,00 4.000,00 3.000,00 PASSIVO FORNECEDORES(dpl a pagar).... 1.000,00
PATRIMNIO LIQUIDO CAPITAL SOCIAL......................... 8.000,00 TOTAL DO ATIVO::::::::::::::::::: 9.000,00 TOTAL DO PASSIVO:::::::::::::: 9.000,00
A seguir, faremos um exerccio para fixao da matria dada.
De acordo com os fatos contbeis abaixo, separe as contas patrimoniais nos grupos de Ativo e Passivo, d as contas patrimoniais de Origem e Aplicao, elabore tais contas no Razonete em T, a verificao das contas patrimoniais, e, aps, faa o Balano Patrimonial dos fatos contbeis. Contas Patrimoniais: Caixa Capital Social Estoques (mercadorias) Bancos c/movimento Veculos Fornecedores (dpl a pagar) Duplicatas a Receber Mquinas e Equipamentos Imveis. Fato contbil 1: Contrato Social com capital social totalmente integralizado em moeda corrente nacional feito pelos scios em 05/01/2010 no valor de R$10.500,00: Fato contbil 2: Compra de mercadorias, vista, em 08/02/2010 no valor de R$1.800,00: Fato contbil 3: Depsito no Banco Real S/A feito em 10/03/2010 no valor de R$1.350,00: Fato contbil 4: Compra de um veiculo, a prazo, em 11/04/2010 no valor de R$2.300,00: Fato contbil 5: Compra de mercadorias, a prazo, em 12/05/2009 no valor de R$2.320,00: Fato contbil 6: Pagamento de duplicata com cheque n 000267 Banco Real S/A em 16/06/2010 no valor de R$350,00: Fato contbil 7: Venda de mercadorias, vista, em 18/07/2010 no valor de R$1.050,00: Fato contbil 8: Venda de mercadorias, a prazo, em 19/07/2010 no valor de R$500,00: Fato contbil 9: Compra de um trator, a prazo, em 22/08/2010 no valor de R$5.980,00: Fato contbil 10: Depsito no Banco Real S/A, em 23/09/2010 no valor de R$950,00: Fato contbil 11: Pagamento de duplicata em 24/10/2010 no valor de R$1.000,00: Fato contbil 12: Compra de um cmodo comercial, a prazo, em 25/11/2010 no valor de R$6.500,00: Fato contbil 13: Pagamento de duplicata, em dinheiro, em 26/12/2010 no valor de R$850,00:
6) Agrupamento das Contas (Conceito / Plano de contas / Grupos) 6.1) Conceito O agrupamento das Contas obedece Lei n 6.404/76, alterada pela Lei n 11.638/07 (Lei das S/A), bem como tcnica contbil. Oportuno ressaltar que nada obsta a que as regras destinadas s Companhias Abertas (S/A) sejam observadas pelas Companhias Fechadas (LTDA). Lei n 6.404/76 Art. 178, alterada pela Lei n 11.638/07: No Balano Patrimonial, as Contas sero classificadas segundo os elementos do Patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da Entidade. Pargrafo 1 - No Ativo: Como regra, as Contas do Ativo sero dispostas no Balano, observado os elementos que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da Entidade. A) Ativo Circulante. B) Ativo No Circulante (dividido em: Realizvel a Longo Prazo / Investimentos / Imobilizado / Intangvel). Pargrafo 2 - No Passivo: as Contas sero classificadas nos seguintes grupos: A) Passivo Circulante. B) Passivo No Circulante (dividdo em: Exigvel a Longo Prazo / Resultados de Exerccios Futuros). C) Patrimnio Lquido (dividido em: Capital Social, Capital a Realizar, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao, Ajuste de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Prejuzos Acumulados). Sendo assim, com esta disposio preliminar de agrupamento de contas, nosso plano de contas sinttico fica assim descrito: ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE Exigvel a Longo Prazo Resultados de Exerccios Futuros PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social (-) Capital a Realizar Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros (-)Prejuzos Acumulados
6.2) Plano de Contas Plano de Contas o conjunto de todas as Contas utilizadas pela empresa, agrupadas de acordo com a esquematizao do Balano Patrimonial. O Plano de Contas um dos aspectos mais importantes da organizao contbil, orientando o registro de todas as operaes realizadas pelas entidades. O Plano de Contas no deve ser rgido e inflexvel, ele deve ser organizado, permitindo que seja possvel fazer tantas alteraes quantas sejam necessrias (incluso e excluso de contas). O Plano de Contas ser elaborado de acordo com a estrutura e o tamanho da empresa, obedecendo o que determina a Lei n 6.404/76, alterada pela Lei n 11.638/07, quanto ao agrupamento das Contas. De acordo com a estrutura, o Plano de contas possui (pelo menos) 5 grupos de contas, sendo eles: Ativo, Passivo (incluindo neste grupo o Patrimnio Lquido), Receitas, Despesas e Resultado do Exercicio, e cada grupo destes possui pelo menos 4 graus (nveis) de posicionamento das contas patrimoniais e de resultado. Alguns planos de contas atingem o 5 grau (nvel).
Exemplo do Grupo Ativo: Nvel 1 Ativo Nvel 2 Ativo Circulante Nvel 3 Bancos Conta movimento Nvel 4 Banco Real S/A Exemplo do Grupo Passivo: Nvel 1 Passivo Nvel 2 Passivo Circulante Nvel 3 Fornecedores (dupl. a pagar) Nvel 4 Cruzeiro Indstria e Comrcio Ltda. A seguir, mostraremos um Plano de Contas, visando dotar o aluno de conhecimentos prticos sobre a composio e estrutura de um Plano Geral de Contas. PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO - RESUMO I-ATIVO (Nvel 01) ATIVO CIRCULANTE (Nvel 02) ATIVO NO CIRCULANTE (Nvel 02) REALIZAVEL A LONGO PRAZO (Nvel 03) INVESTIMENTOS (Nvel 03) IMOBILIZADO (Nvel 03) INTANGIVEL (Nvel 03) II-PASSIVO (Nvel 01) PASSIVO CIRCULANTE (Nvel 02) PASSIVO NO CIRCULANTE (Nvel 02) PATRIMONIO LIQUIDO (Nvel 02) CAPITAL SOCIAL (Nvel 03) CAPITAL A REALIZAR RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE REAVALIAO AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL RESERVAS DE LUCROS (-)PREJUZOS ACUMULADOS III-RECEITAS (Nvel 01) RECEITAS DE VENDAS (Nvel 02) RECEITAS DE SERVIOS (Nvel 02) OUTRAS RECEITAS (Nvel 02) RECEITAS NO OPERACIONAIS (Nvel 02) IV-DESPESAS (Nvel 01) DESPESAS ADMINISTRATIVAS (Nvel 02) DESPESAS TRIBUTRIAS (Nvel 02) DESPESAS FINANCEIRAS (Nvel 02) DESPESAS NO OPERACIONAIS(Nvel 02) CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) (Nvel 2) V-RESULTADO DO EXERCICIO (Nvel 01) APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO (Nvel 02) PLANO DE CONTAS ANALITICO I-ATIVO 1.1-ATIVO CIRCULANTE
1.1.1-Caixa 1.1.2-Bancos Conta Movimento 1.1.3-Duplicatas a Receber 1.1.4-Estoques (Mercadorias) 1.2-ATIVO NO CIRCULANTE 1.2.1-REALIZAVEL A LONGO PRAZO 1.2.1.1-Duplicatas a Receber 1.2.1.2-Aplicaes Financeiras 1.3.1-INVESTIMENTOS 1.3.1.1-Imveis no Destinados ao Uso 1.3.2-IMOBILIZADO 1.3.2.1-Veculos 1.3.2.2-Imveis e Instalaes 1.3.2.3-Mquinas e Equipamentos 1.3.2.4-Mveis e Utenslios 1.3.3-INTANGIVEL 1.3.3.1-Marcas e Patentes 1.3.3.2-Gastos de implantao 1.3.3.3-Pesquisas e desenvolvimento II-PASSIVO 2.1-PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1-Fornecedores (Dupl. a Pagar) 2.1.2-Emprstimos a Pagar 2.1.3-Financiamentos a Pagar 2.1.4-Honorrios a Pagar 2.1.5-Salrios a Pagar 2.1.6-FGTS a Pagar 2.1.7-INSS a Pagar 2.1.8-Aluguis a Pagar 2.1.9-PIS a Pagar 2.1.10-Cofins a Pagar 2.2-PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.1-EXIGIVEL A LONGO PRAZO 2.2.1.1-Fornecedores (Dupl. a Pagar) 2.2.1.2-Emprstimos a Pagar 2.2.1.3-Financiamentos a Pagar 2.3.1-RESULTADO DE EXERCICIOS FUTUROS 2.3.1.1-Receitas de Exerccios Futuros 2.3-PATRIMONIO LIQUIDO 2.3.1-CAPITAL SOCIAL 2.4.1.1-Capital Social Subscrito 2.4.1.2-(-) Capital a Realizar 2.3.2-RESERVAS DE CAPITAL 2.3.3-RESERVAS DE REAVALIAO 2.3.4-AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL 2.3.5-RESERVAS DE LUCROS 2.3.6-(-)PREJUZOS ACUMULADOS 2.3.6.1-(-)Prejuzos do Exerccio 2.3.6.2-(+)Lucros do Exerccio III-RECEITAS 3.1-RECEITAS DE VENDAS 3.1.1-Receitas de Vendas Vista 3.1.2-Receitas de Vendas a Prazo 3.2-RECEITAS DE SERVIOS 3.2.1-Receitas de Servios Vista 3.2.2-Receitas de Servios a Prazo 3.3-OUTRAS RECEITAS
3.3.1-Rendimentos de Aplicaes Financeiras 3.3.2-Juros Ativos 3.4-RECEITAS NO OPERACIONAIS 3.4.1-Receitas na alienao de Bens do Ativo Permanente 3.4.1.1-Receitas de Vendas do APInvestimentos 3.4.1.2-Receitas de Vendas do APImobilizado 3.4.1.3-Receitas de Vendas do APIntangvel IV-DESPESAS 4.1-DESPESAS ADMINISTRATIVAS 4.1.1-Salrios e Ordenados 4.1.2-Honorrios Contbeis 4.1.3-Lanches e Refeies 4.1.4-Viagens e Estadias 4.1.5-Frias 4.1.6-13 Salrio 4.1.7-Materiais de Escritrio 4.1.8-Aluguel 4.1.9-Energia Eltrica (Cemig) 4.1.10-gua e Esgoto (Demae) 4.1.11-Correios 4.1.12-Fretes e Carretos 4.1.13-Propaganda e Publicidade 4.1.14-Servios de Terceiros 4.1.15-Multas Fiscais 4.1.16-Encargos Sociais (INSS/FGTS) 4.2-DESPESAS TRIBUTRIAS 4.2.1-Impostos Federais (PIS/COFINS) 4.2.2-IRPJ 4.2.3-CSLL 4.2.4-DAS/Simples 4.2.5-Impostos e Taxas sobre Imveis 4.3-DESPESAS FINANCEIRAS 4.3.1-Despesas com Juros (juros passivos) 4.3.2-Despesas com Financiamentos 4.3.3-Despesas com Emprstimos 4.3.4-Tarifas e Taxas Bancrias 4.3.5-Multas e ATM s/Impostos e Taxas 4.4-DESPESAS NO OPERACIONAIS 4.4.1-Custo de Bens do Ativo Permanente 4.4.1.1- Custo de Bens do AP-Investimentos 4.4.1.1- Custo de Bens do AP-Imobilizado 4.4.1.1- Custo de Bens do AP-Diferido 4.5-CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) 4.5.1-Compra de Mercadorias (CMV) V-RESULTADO DO EXERCICIO 5.1-APURAO DE RESULTADO 5.1.1-APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO 6.3) Grupos Nos dois grupos (Ativo e Passivo) anteriormente citados, as Contas sero classificadas do seguinte modo: ATIVO A) ATIVO CIRCULANTE: O Ativo Circulante das empresas mercantis representado pelas disponibilidades financeiras e outros bens e direitos que se espera sejam transformados em disponibilidades, vendidos ou usados dentro de um ano aps a publicao do Balano Patrimonial, ou no decorrer de um ciclo operacional. Em contabilidade, uma referncia aos bens e direitos que podem ser convertidos em dinheiro em curto prazo. Os Ativos que podem ser considerados
circulantes incluem: Caixa (dinheiro), Bancos (conta movimento, conta poupana, aplicaes financeiras...), Duplicatas a Receber (Contas a Receber...), Estoques (mercadorias, matriasprimas...), etc. O Ativo Circulante aquele que ir se cumprir at o Exerccio Social seguinte, ou seja, no mximo um ano aps a publicao do Balano Patrimonial relativo ao fato contbil ter ocorrido. B) ATIVO NO CIRCULANTE: Os recursos aplicados no Ativo No Circulante, esto todas as aplicaes de recursos feitas pela empresa de forma permanente (fixa), que so representadas pelos: - Bens durveis de longo prazo adquiridos para uso da empresa. - Aplicaes de recursos na compra de aes ou cotas de outras empresas de carter permanente. - Aplicao de recursos em despesas que devam onerar o resultado de vrios exerccios. Sendo assim, o Ativo No Circulante ser dividido em: B1) REALIZVEL A LONGO PRAZO: qualquer conjunto de bens e direitos que iro realizar-se aps um ano da data da publicao do Balano Patrimonial a que faz parte. Exemplos clssicos so os Contratos de Mtuo Valor (celebrados com os scios ou diretores da empresa). De forma geral, so classificveis no Ativo Realizvel a Longo Prazo contas da mesma natureza do Ativo Circulante, que, todavia, tenham sua realizao certa ou provvel aps o trmino do exerccio seguinte, o que, normalmente, significa realizao num prazo superior a um ano a partir do prprio Balano patrimonial. B2)INVESTIMENTOS: representado pelos bens e direitos em participaes permanentes em outras empresas (sociedades) e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da Empresa. Exemplo: participao em coligadas, compra de imveis no destinados ao uso da empresa, compra de obras de arte, etc. B3) IMOBILIZADO: representado pelo conjunto de bens corpreos e direitos necessrios manuteno das atividades da empresa, apresentando-se na forma tangvel (edifcios, mquinas e equipamentos, veculos, terrenos, etc) B4) INTANGIVEL: so os direitos que tem por objetivo os bens incorpreos destinados manuteno da empresa ou exercidos com esta finalidade. Tambm, composto pelas aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de exerccios futuros. Exemplo: despesas com a organizao e constituio da empresa, despesas pr-operacionais, despesas com pesquisa e desenvolvimento de produtos, gastos de implantao e mtodos, gastos com reorganizao e reestruturao da empresa, etc. PASSIVO A) PASSIVO CIRCULANTE: so as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos como calculveis, que normalmente so pagos quando se vencerem no exerccio seguinte data da publicao do Balano Patrimonial a que pertencer o fato contbil. Ex: Contas a pagar, impostos a pagar, fornecedores (duplicatas a pagar), emprstimos a pagar, salrios a pagar, todos com vencimento para no mximo at o dia 31/12/XXXX a contar da publicao do Balano Patrimonial a que fazem parte. B) PASSIVO NO CIRCULANTE: Neste grupo, esto as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos como calculveis, que normalmente so pagos quando se vencerem aps o exerccio seguinte data da publicao do Balano Patrimonial a que pertencer o fato contbil, assim como, temos tambm neste grupo as Receitas recebidas antecipadamente. B.1) EXIGIVEL A LONGO PRAZO: so as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos como calculveis, quando se vencerem em prazo maior que o exerccio seguinte, ou seja, com prazo superior a um ano a contar da publicao do Balano Patrimonial a que fazem parte. O passivo Exigvel a Longo Prazo trata-se das obrigaes para com terceiros de longo prazo, tais como, duplicatas a pagar, emprstimos a pagar, financiamentos a pagar, etc. B.2) RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS: este grupo apresentado entre o Passivo Exigvel a Longo Prazo e o Patrimnio Lquido, sendo composto das receitas j recebidas pela empresa deduzidas dos custos e despesas a elas correspondentes. Neste grupo, somente devero constar os valores recebidos que se referem a transaes que afetaro o patrimnio no exerccio seguinte, ou nos exerccios seguintes. A definio Resultados de Exerccios Futuros dada pela Lei nr.6.404/76 pouco esclarecedora. No entanto, de acordo com a doutrina predominante, uma receita considerada como de exerccio futuro quando: A) corresponder a recebimento antecipado, que efetivamente, contribuir para a formao de resultado de exerccio futuro; B) o valor recebido no for passvel de devoluo pela empresa, nem estiver vinculado a futuro fornecimento de bens e servios. C) PATRIMONIO LQUIDO: O Patrimnio Lquido, ou situao liquida, a parte positiva que pertence aos proprietrios da entidade. Representa a Grandeza Patrimonial. Anteriormente vimos que o Patrimnio
Lquido a diferena entre o Ativo e o Passivo de uma entidade, sendo composto por: Capital Social; Reservas de Capital; Ajustes de Avaliao Patrimonial; Reservas de Lucros; e, Prejuzos acumulados, e assim disposto no Balano Patrimonial:
ATIVO
PASSIVO PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social (+)Capital Social Subscrito (-)Capital a realizar Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Prejuzos Acumulados (-)Prejuzo do Exerccio (+)Lucro do Exerccio
C.1) CAPITAL SOCIAL: discriminar o montante do capital subscrito (integralizado/realizado), e, por deduo, a parcela ainda no integralizada/realizada. C.2) CAPITAL A REALIZAR: discriminar a parcela do capital social ainda no integralizada/realizada. C.3)RESERVAS DE CAPITAL: sero classificadas como Reservas de Capital as Contas que registrarem os acrscimos efetivos aos ativos da empresa que no foram originados dos lucros auferidos em suas operaes, por no representarem efeitos de seus prprios esforos, mas sim de scios ou terceiros, com o fim de propiciar recursos para o capital, inclusive contribuies governamentais sob a forma de subvenes por incentivos fiscais. Exemplo: doaes de bens (mveis e imveis) que tendo como contra-partida uma conta de reserva de capital. C.3) AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL: Sero classificados como ajustes de avaliao patrimonial, as contra-partidas de aumentos ou diminuies dos valores atribudos a elementos do Ativo e do Passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. C.4) RESERVAS DE LUCROS: so reservas constitudas a partir das destinaes do Lucro lquido do Exerccio. As reservas de lucros legalmente previstas so: reserva legal, reservas estatutrias, reservas para contingncias, reservas de lucros a realizar, e, reteno de lucros. C.5) PREJUIZOS ACUMULADOS: Neste grupo, so lanados os valores relativos ao resultado negativo da entidade, ou seja, prejuzo. Na hiptese de ocorrncia de prejuzo, este ser obrigatoriamente absorvido pelo lucro do exerccio, pelas reservas de lucros, pela reserva legal, pelas reservas de capital, nessa ordem. Se, ainda assim, remanescer saldo, sua absoro poder ser feita com a reduo do capital social, diminuindo-se assim, o valor do capital social investido pelos scios, assim como, refletindo-se na diminuio do Ativo. C.5.1) LUCROS DO EXERCICIO: As destinaes normais do lucro liquido do exerccio so para as reservas de lucros, e para o pagamento e distribuio de lucros aos scios. Legalmente os scios e acionistas das empresas tem direito a receber uma parcela, ou, a totalidade dos lucros auferidos pela empresa no final do perodo contbil. A Lei n 11.638/07 determina que os lucros verificados em cada exerccio social, ou, perodo contbil, sejam destinados para distribuio aos scios, formao de reservas, aumento de capital, ou, quando necessrio, compensar prejuzos. 7) Variaes do Patrimnio Receitas / Despesas / Resultado 7.1) Perodo Contbil Antes de abordarmos sobre as contas de Receitas, Despesas e o Resultado, veremos resumidamente sobre o Perodo Contbil. O resultado exato de uma empresa somente poder ser apurado no final de sua vida, aps a venda de todo seu Ativo (bens e direitos que a empresa possui), e o pagamento de seu Passivo (obrigaes para com terceiros). O Resultado do empreendimento ser medido pela diferena entre o Patrimnio Lquido apurado no final da sua vida e o Patrimnio Lquido Inicial, considerados tambm aumentos de capital e distribuies de lucros havidos durante esse perodo.
Entretanto, a administrao no pode esperar at que a empresa seja liquidada ou encerrada para obter tal informao. A informao do Resultado das vrias operaes deve ser fornecida a intervalos regulares, geralmente de um ano (anualmente), de seis meses (semestralmente), de trs meses (trimestralmente),e, de um ms (mensalmente). Assim, a contabilidade registra e resume todas as mudanas no Patrimnio Lquido que ocorrem durante o perodo escolhido e apresenta o resultado obtido. O perodo contbil, espao de tempo escolhido para que a contabilidade mostre a situao patrimonial e financeira na evoluo dos negcios da empresa, quando de um ano, tambm denominado de Exerccio Social. Para finalidades internas, as informaes dos resultados devem ser mostradas ms a ms, a fim de que a administrao acompanhe o desenvolvimento dos negcios. Para fins externos, o perodo contbil depender das exigncias dos usurios externos, mas o tempo legal de um ano, sendo levantados o Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultado do Exerccio e demais demonstraes necessrias, em 31 de dezembro de cada ano. Sendo assim, no podemos confundir Perodo Contbil com Exerccio Social, sendo que o primeiro servir somente para finalidades internas, e, o segundo, servir para cumprir a legislao em vigor. 7.2) Funcionamento das Contas de Receitas e Despesas As causas principais que fazem variar o Patrimnio Lquido so: A) O investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos (devolues de capital) feitos pela Entidade; B) O resultado obtido do confronto entre as contas de Receitas e Despesas dentro do perodo contbil. Como o primeiro item (A) j foi exposto nos captulos anteriores, discutiremos o que concerne s Receitas, Despesas e Resultado. Ao contrrio das contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, que so contas patrimoniais, as contas de Receitas e Despesas so contas de Resultado. A funo de tais contas a de apresentar um resultado contbil, que pode ser lucro, prejuzo ou nulo. 7.2.1) Receitas Entende-se por Receita a entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, venda de mercadorias de produtos ou prestao de servios. Uma receita tambm pode derivar de juros sobre depsitos bancrios ou ttulos, de aluguis e outras origens. A obteno de Receita resulta, pois, num aumento de Patrimnio Lquido. CONTA DE RECEITA INDICA ORIGEM DE RECURSOS CREDITADA APRESENTA SEMPRE SALDO CREDOR AUMENTA O PATRIMNIO LQUIDO CONTAS
ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO
DBITO
AUMENTA DIMINUI DIMINUI
CRDITO
DIMINUI AUMENTA AUMENTA
SALDO
DEVEDOR CREDOR CREDOR
RECEITAS
DESPESAS
DIMINUI
AUMENTA
AUMENTA
DIMINUI
CREDOR
DEVEDOR
Exemplo: Recebimento, vista, de vendas de mercadorias no valor de R$5.000,00: D Caixa (ativo) C Receitas de Vendas (receitas) (titulo) Caixa D C (vr.debitado) 5.000,00 Receitas de Vendas (titulo) D C 5.000,00 (vr.creditado)
O dbito na conta Caixa provocou o aumento do Ativo, j o crdito na conta de Receitas corresponde ao aumento do Patrimnio Lquido.
7.2.2) Despesas Entende-se por Despesa, o consumo de bens e servios, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma Receita. Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a finalidade de se obter uma Receita.
CONTA DE DESPESA INDICA APLICAO DE RECURSOS DEBITADA APRESENTA SEMPRE SALDO DEVEDOR DIMINUI O PATRIMNIO LQUIDO CONTAS
ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITAS
DBITO
AUMENTA DIMINUI DIMINUI DIMINUI
CRDITO
DIMINUI AUMENTA AUMENTA AUMENTA
SALDO
DEVEDOR CREDOR CREDOR CREDOR
DESPESAS
AUMENTA
DIMINUI
DEVEDOR
As despesas provocam uma reduo do Patrimnio Lquido. Uma despesa quando consumida (incorrida) e paga, provoca uma diminuio do Ativo e conseqentemente uma diminuio do Patrimnio Lquido. Exemplo: Pagamento da Folha de Salrios referente ao ms de 08/2010 no valor de R$3.000,00: D Salrios (despesas) C Caixa (ativo) (titulo) Salrios D C (Vr.debitado) 3.000,00 D Caixa (titulo) C 3.000,00 (vr.creditado)
A conta de Salrios (despesas) foi debitada, pois indica onde os recursos foram aplicados, a conta Caixa foi creditada indicando a origem para a aplicao dos recursos, com a reduo do Ativo. 7.3) Resultado As contas de Receitas e Despesas so contas de resultado. Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o Resultado do perodo contbil ser positivo, denominado de lucro, aumentando o Patrimnio Lquido. Se as Despesas forem maiores que as Receitas, este fato ocasiona um prejuzo que diminuir o Patrimnio Liquido. 7.4) Encerramento das Contas de Receitas e Despesas Toda empresa necessita fazer a apurao de resultados pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuzo de um exerccio social est na dependncia do confronto das contas de Receitas e Despesas, e esse resultado lquido apurado na conta denominada Resultado ou Resultado do Exerccio. Para efeito de apurar o resultado da empresa, as contas de Receitas e Despesas so peridicas, isto , somente devero conter registros por um ano ou perodo menor, conforme a durao do perodo contbil, o que significa que todas as contas de Receitas e de Despesas devem possuir saldo zero no inicio de cada perodo contbil (ao contrrio das contas patrimoniais que acumulam seus saldos para os exerccios sociais seguintes). Para que isto ocorra, ao final de cada perodo contbil, ou trmino do Exerccio Social, deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio dos lanamentos de encerramento. O encerramento das contas de Receitas realizado pela transferncia (dbito) de seus saldos credores para crdito da conta Resultado do Exerccio. As contas de Despesas so encerradas pela transferncia (crdito) de seus saldos devedores para dbito da conta Resultado do Exerccio.
RECEITAS D - Receitas C - Resultado do Exerccio DESPESAS D - Resultado do Exerccio C - Despesas
7.5) Distribuio de Resultados Pelo exposto no item anterior, a conta Resultado do Exerccio recebe, por transferncia, a dbito o valor dos saldos das contas de Despesas e a crdito os saldos das contas de Receitas. Se o total dos crditos da conta Resultado do Exerccio for superior ao total dos dbitos, teremos um lucro; se, ao contrrio, o total dos dbitos superar o total dos crditos, chegaremos a um prejuzo. Ocorrendo LUCRO, seu saldo ser transferido para a conta LUCROS DO EXERCCIO (que figura no Patrimnio Liquido), e, ocorrendo PREJUZO, seu saldo ser transferido para a conta PREJUZOS DO EXERCCIO (que tambm figura no Patrimnio Lquido). Porm, salientamos que de acordo com a adoo da Lei n 11.638/07 que alterou a Lei n 6.404/76, algumas regras contbeis tiveram sensveis modificaes (as quais veremos durante o curso), sendo que uma delas a seguinte: 1) Caso ocorra a primeira situao, LUCRO, o valor do lucro obtido pela empresa dever ser transitrio na conta LUCROS DO EXERCICIO, sendo que num segundo momento, o valor total ou parcial dever ser convertido para a contra-partida de RESERVAS DE LUCROS (que tambm figura no Patrimnio Lquido). 2) Caso ocorra a segunda situao, PREJUIZO, o valor do prejuzo obtido pela empresa ir diretamente para a conta PREJUIZOS ACUMULADOS (que tambm figura no Patrimnio Lquido). Abaixo, ilustramos um Balano Patrimonial para melhor vizualizao da situao acima mencionada: BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2008
ATIVO CAIXA BANCOS C/MOVIMENTO DUPLICATAS A PAGAR ESTOQUES(mercadorias) VEICULOS MAQ/EQUIPAMENTOS IMOVEIS PASSIVO FORNECEDORES(dpl a pagar) EMPRESTIMOS A PAGAR FINANCIAMENTOS A PAGAR PATRIMNIO LIQUIDO CAPITAL SOCIAL (-)CAPITAL A REALIZAR (+)RESERVAS DE CAPITAL (+)RESERVAS DE REAVALIAO (+)AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL (+)RESERVAS DE LUCROS (-)PREJUIZOS ACUMULADOS (+) Lucros do Exerccio (-)Prejuzos do Exercicio TOTAL DO PASSIVO
TOTAL DO ATIVO
8) Contas Sintticas e Contas Analticas As Contas Sintticas indicam um grupo de contas da mesma natureza, sendo que as Contas Analticas indicam uma subclassificao das Contas Sintticas, individualizando os registros. Exemplo de Contas Sintticas e Contas Analticas: CONTA SINTETICA BANCOS CONTA MOVIMENTO DUPLICATAS A RECEBER CONTA ANALITICA BANCO ITA S/A BANCO DO BRASIL S/A CAIXA ECONOMICA FEDERAL JMC COMERCIO LTDA METAL LEVE NDUSTRIA E COMERCIO LTDA COSTA E FREITE LTDA
ESTOQUES
DUPLICATAS A PAGAR
PRODUTOS ACABADOS PRODUTOS EM ELABORAO MERCADORIAS MATERIA-PRIMA IBM DO BRASIL S/A MARCOS FREIRE REPRESENTAES LTDA INDUSTRIAS REUNIDAS LTDA
9) Apurao do Resultado do Exerccio / DRE 9.1) DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio uma demonstrao obrigatria, conforme determina o art. 175 da Lei n. 6.404/76, alterada pela Lei 11.638/07. Como j vimos anteriormente, a funo econmica da Contabilidade apurar o resultado econmico, qual seja este lucro ou prejuzo - ou ainda uma situao nula. J vimos tambm que as contas de receitas, de despesas e custos so chamadas de contas de resultado, pois o saldo entre elas representa a situao econmica aps um exerccio financeiro, ou, um perodo contbil. Geralmente o exerccio financeiro coincide com o ano civil de doze meses (1 de janeiro a 31 de dezembro), mas a legislao permite que haja excees como, por exemplo, as empresas tributadas pelo lucro real que optam pela apurao trimestral do resultado (01/01 a 31/03) (01/04 a 30/06) (01/07 a 30/09) (01/10 a 31/12). Ademais, com base num balancete de verificao, possvel sabermos a situao econmica da entidade em um dado instante, conforme seja necessrio. O demonstrativo contbil que lista de maneira ordenada as contas de receitas e de despesas e custos chamase Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE). Neste demonstrativo constam apenas as contas de resultado com movimentao no perodo. Aps a apurao das contas de receitas, despesas e custos, os seus respectivos saldos so transferidos para uma conta transitria chamada de Resultado do Exerccio. Mais adiante, trataremos especificamente sobre a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Neste momento, iremos mostrar como apurar o resultado do exerccio de maneira simplificada, sem necessidade da DRE. 9.2) Apurao Simplificada Para se fazer a apurao simplificada do resultado pertinente seguir um roteiro de procedimentos contbeis que permitir chegar a tal resultado. Vejamos esse roteiro: 1 Passo Levantamento do Balancete: O levantamento do Balancete a partir dos saldos do Livro Razo o primeiro passo para se chegar ao resultado do perodo; no balancete onde iro constar as contas de resultado a serem zeradas em contrapartida com a conta de resultado do exerccio. 2 Passo Lanamentos contbeis: Efetuar os lanamentos que transferem os saldos das contas de receitas, despesas e dos custos para a conta transitria Apurao do Resultado do Exerccio, ou simplesmente Resultado do Exerccio. Ao contrrio do que feito via de regra, na transferncia dos saldos das receitas e das despesas devemos creditar as despesas e debitar as receitas; em ambos os casos em contrapartida com a conta de resultado: Vejamos: a) Encerramento de uma conta de despesa: D Resultado do Exerccio C Conta de Despesa b) Encerramento de uma conta de receita: D Conta de Receita C Resultado do Exerccio c) Encerramento de uma conta de custos D Resultado do Exerccio C Conta de custos 3 Passo Levantar o saldo da conta transitria Resultado do Exerccio: A conta Resultado do Exerccio s movimentada quando da ocasio da apurao do resultado do perodo. Aps receber os saldos das contas de receitas, despesas e Custos, a conta Resultado do Exerccio apresentar as seguintes possibilidades: Saldo credor Lucro Saldo devedor Prejuzo Saldo nulo Situao Nula 4 Passo Transferir o saldo da conta transitria: Proceder a transferncia do saldo da conta transitria Resultado do Exerccio (conta de resultado) para conta Lucros do Exerccio, ou Prejuzos do Exerccio.
Dependendo do saldo da conta de resultado do exerccio, teremos duas possibilidades de lanamento para a transferncia de seu saldo para a conta patrimonial Lucros do Exerccio ou Prejuzos do Exerccio, vejamos: Lucro (saldo credor) D Resultado do Exerccio C Lucros do Exerccio Prejuzo (saldo devedor) D Prejuzos do Exercicio C Resultado do Exerccio 5 Passo -> Levantar o Balano Patrimonial: O ultimo passo consiste na elaborao do Balano Patrimonial, onde constar o resultado, j apurado, do exerccio na conta patrimonial Reservas de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Por questes didticas, por enquanto trabalharemos com um balano patrimonial simplificado, mais adiante em nosso curso trataremos detalhadamente do Balano Patrimonial. 9.3) Caso Prtico Com base nos saldos abaixo, extrados do Livro Razo da Empresa Curso de Contabilidade Ltda em 31 de dezembro de 2009, vamos proceder apurao simplificada do resultado: Sigamos os passos descritos anteriormente para soluo do nosso caso prtico: 1- Levantamento do Balancete de Verificao do perodo: Observando os dados da tabela acima, podemos Identificar os respectivos saldos de cada uma das contas para montar o balancete da Empresa Curso de Contabilidade Ltda em 31 de dezembro de 2009. CONTA Caixa Bancos Duplicatas a receber Estoques Mveis e utensilios Veculos Gastos c/ implantao Fornecedores (pc) Emprstimos (pc) Capital Social Salrios Aluguis gua (demae) Energia Eltrica (cemig) Materiais de escritorio Honorrios Impostos e taxas Receita de vendas Receita de servios TOTAL SALDO 180.000,00 120.000,00 50.000,00 10.000,00 30.000,00 80.000,00 25.000,00 40.000,00 10.000,00 224.000,00 60.000,00 12.000,00 6.000,00 12.000,00 24.000,00 2.000,00 13.000,00 150.000,00 200.000,00 1.248.000,00
Vale observar que existem contas patrimoniais e contas de resultado (receitas e despesas ou custos), e todas elas devero fazer parte do balancete essa uma caracterstica singular do balancete de verificao. Balancete da empresa Curso de Contabilidade Ltda em 31 de dezembro de 2009 CONTA Caixa Bancos Duplicatas a Receber Estoques SALDO DEVEDOR 180.000,00 120.000,00 50.000,00 10.000,00 SALDO CREDOR
Mveis e utensilios Veculos Gastos c/ implantao Fornecedores (pc) Emprstimos (pc) Capital Social Salrios Aluguis gua (demae) Energia Eltrica (cemig) Materiais de escritrio Honorrios Impostos e taxas Receita de vendas Receita de servios TOTAL
30.000,00 80.000,00 25.000,00 40.000,00 10.000,00 224.000,00 60.000,00 12.000,00 6.000,00 12.000,00 24.000,00 2.000,00 13.000,00 624.000,00 150.000,00 200.000,00 624.000,00
2 - Transferncia dos saldos das receitas e das despesas ou custos para a conta transitria Resultado do Exerccio: D Resultado do exerccio C Salrios....................................................... R$ 60.000,00 D Resultado do Exerccio C Aluguis..................................................... R$ 12.000,00
D Resultado do Exerccio C gua (Demae)............................................ R$ 6.000,00 D Resultado do Exerccio C En. Eltrica (cemig)................................... D Resultado do Exerccio C Materiais de escritrio............................... D Resultado do Exerccio C Honorrios................................................. D Resultado do Exerccio C Impostos e taxas........................................ D Receita de vendas C Resultado do Exerccio............................. D Receita de servios C Resultado do Exerccio............................. R$ 12.000,00 R$ 24.000,00 R$ 2.000,00 R$ 13.000,00 R$ 150.000,00 R$ 200.000,00
pertinente observar que foram creditadas todas as despesas e debitadas todas as receitas, ao contrrio do que feito durante todo o exerccio. Isso faz com que a conta resultado do exerccio mostre de forma consolidada os saldos antes credores nas receitas e devedores nas despesas. 3 - Levantamento do saldo da conta transitria Resultado do Exerccio: Vejamos o razonete dessa conta aps a transferncia dos saldos de despesas e de receitas: RESULTADO DO EXERCICIO R$60.000,00 R$150.000,00
R$12.000,00 R$6.000,00 R$12.000,00 R$24.000,00 R$2.000,00 R$13.000,00
R$200.000,00
R$221.000,00 Observamos um saldo credor, o que representa que o total das receitas foi superior ao total das despesas do perodo. Nesse caso temos um resultado positivo (LUCRO) 4 - Transferncia do saldo da conta Resultado do Exerccio para a conta patrimonial Lucros ou prejuzos acumulados: No nosso caso prtico, como houve um resultado positivo (LUCRO), devemos transferir o saldo da conta de resultado Apurao do Resultado do Exerccio para a conta patrimonial Lucros do Exerccio. Vejamos o lanamento: D Resultado do Exerccio C Lucros do Exerccio R$ 221.000,00 Se o resultado do perodo fosse negativo (prejuzo), o lanamento acima seria feito a dbito da conta Prejuzos do Exerccio e a crdito da conta Resultado do Exerccio. D- Prejuzo do Exerccio C- Resultado do Exerccio 5 - Levantamento do Balano Patrimonial Vejamos agora como fica o balano patrimonial simplificado aps a apurao do resultado do exerccio da empresa Curso de Contabilidade Ltda. Balano Patrimonial levantado em 31/12/2009 ATIVO CIRCULANTE Caixa Bancos Dpl Receber Estoques ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO Veculos Mveis e utenslios INTANGIVEL Gastos c/implantao ATIVO TOTAL 360.000,00 180.000,00 120.000,00 50.000,00 10.000,00 135.000,00 80.000,00 30.000,00 25.000,00 495.000,00 PASSIVO TOTAL 495.000,00 PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos PL Capital Social Lucros do Exerccio 50.000,00 40.000,00 10.000,00 445.000,00 224.000,00 221.000,00
Observe que o resultado do exerccio aparece agora incorporado ao Patrimnio Lquido da empresa Curso de Contabilidade Ltda atravs da conta patrimonial Lucros do Exerccio.
EXERCCIOS PARA FIXAO Em cada uma das questes seguintes, marque a nica alternativa correta: 01 - Na apurao do resultado do exerccio: (a) as contas patrimoniais so modificadas (b) as contas de despesas so debitadas (c) as contas de receita so creditadas (d) o Patrimnio Lquido aumenta (e) as contas de resultado so zeradas 02 - Considere os itens abaixo: (A) Receitas so sempre creditadas e despesas so sempre debitadas (B) A conta Resultado do Exerccio conta patrimonial que evidencia lucro (C) A Conta Resultado do Exerccio conta transitria de resultado (D) Quando da apurao do resultado, debitam-se as receitas e creditam-se as despesas, em contrapartida com a conta transitria Resultado do Exerccio (E) Apurar o resultado do exerccio significa apurar o resultado econmico. O nmero de itens corretos : ( ) um ( ) dois ( ) trs ( ) quatro ( ) cinco. 03 - Dadas as contas e saldos abaixo: O valor do Capital Prprio igual a: Estoque (Mercadorias) R$ 4.500,00 Mveis e utenslios R$ 2.750,00 Estoque de material de consumo R$800,00 Capital social R$ 3.400,00 Contas a pagar R$ 4.250,00 Alugueis ativos R$ 1.700,00 Duplicatas a receber R$ 1.250,00 Juros passivos R$ 1.150,00 Impostos a recolher R$ 1.350,00 Prejuzos acumulados R$ 250,00 (a) R$ 3.150,00 (b) R$ 3.700,00 (c) R$ 3.950,00 (d) R$ 10.700,00 (e) R$ 21.400,00 04 - Quando da apurao do resultado do exerccio, pode-se dizer que h um resultado deficitrio quando: (a) existir a conta prejuzos acumulados. (b) no existir a conta lucros do exerccio. (c) receitas e despesas forem equivalentes em seus valores totais. (d) a conta transitria Resultado do Exerccio apresentar saldo devedor. (e) a conta transitria Resultado do Exerccio apresentar saldo credor. 05- Com base nos dados abaixo respondas s questes que se seguem: Capital Social R$ 60.000,00 Duplicatas a Receber (AC) R$ 10.000,00 Financiamentos (PC) R$ 3.000,00 Marcas e Patentes R$ 500,00 Reserva de Lucros R$ 1.000,00 Prejuzos acumulados R$ (1.500,00)
Caixa Total das receitas Total das despesas Fornecedores (PC) TOTAL
R$ 5.000,00 R$ 30.000,00 R$ 80.000,00 R$ 3.000,00 R$ 191.000,00
5.1- O saldo da conta Resultado do Exerccio: a) credor de R$ 50.000,00 b) mostra um prejuzo de R$ 80.000,00 c) devedor de R$ 50.000,00 d) mostra um lucro de R$ 30.000,00 e) mostra um prejuzo de R$ 110.000,00 5.2- O lanamento de encerramento ser: (A) D - Lucros do exerccio C - Resultado do exerccio R$50.000,00 (B) D - Resultado do exerccio C - Lucros do exerccio R$50.000,00 (C) D - Prejuzos do exerccio C - Resultado do exerccio R$80.000,00 (D) D - Prejuzos do exerccio C - Resultado do exerccio R$50.000,00 (E) D - Lucros do exerccio C - Resultado do exerccio R$80.000,00 10)PRINCIPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) 10.1) Conceito No Brasil, desde que a lei 6.404/76 o incluiu como matria legislativa a ser observada pelos agentes do mercado de capitais, os princpios so objeto de regulamentao dos rgos reguladores oficiais. O Conselho Federal de Contabilidade definiu uma primeira verso em 1981, seguida pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) que emitiu uma deliberao em 1986, classificando-os em postulados, princpios propriamente ditos e convenes. Em 1993, atravs da Resoluo CFC 750/93, ambas as entidades acordaram em declarar "Os princpios fundamentais da Contabilidade", o que no significa que so mais importantes do que os outros ou que existam somente os 7 (sete) definidos pela norma profissional citada. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade devem ser obrigatoriamente observados no exerccio da profisso contbil e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Alm disso, na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. A Resoluo do CFC n 750/93, como j dito, define os Princpios, que esto revestidos de universalidade e generalidade, elementos que caracterizam o conhecimento cientfico, justamente com a certeza, o mtodo e a busca das causas primeiras. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so: Entidade Continuidade Oportunidade - Registro pelo valor original - Atualizao monetria Competncia Prudncia. Em resumo, os PFC so regras (de nvel mundial), devidamente adaptados no Brasil, a serem seguidas pelos profissionais da rea contbil, permitindo aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentando a utilidade dos dados fornecidos e facilitando a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor. So duas as condies bsicas para que um princpio supere a fase de tentativa e se transforme em aceito, portanto incorporado doutrina e prtica contbeis. A) deve ser considerado praticvel e objetivo pelo consenso profissional (deve ter contudo que seja possvel um profissional da contabilidade absorver e colocar em prtica, assim como tem que ter um objetivo); e B) deve ser considerado til (tem que ter utilidade para o contabilista).
10.2) Tipos de Princpios Fundamentais de Contabilidade-PFC 10.2.1)Principio da Entidade Este Princpio pressupe que a Contabilidade executada e mantida para as entidades como pessoas completamente distintas das pessoas fsicas (ou jurdicas) dos scios. Reconhece o Patrimnio como objetivo da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio (Ex: um scio de uma empresa que paga a compra de um carro que ele deu para sua esposa com o dinheiro da empresa, lanando este determinado valor como despesa da empresa. Neste caso, ele deveria lanar este valor como retirada ou distribuio de lucros). 10.2.2) Principio da Continuidade O Principio da Continuidade ou no da Entidade, bem como sua vida definida ou provvel, deve ser considerado quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. Influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da Entidade tem prazo, previsto ou previsvel. Citamos a seguir algumas causas para ocorrer este Princpio: A)Modificaes da conjuntura econmica provocando a queda de poder econmico da populao, que por sua vez provoca reduo no consumo de bens e servios; B)Mudanas na poltica governamental, influenciando diretamente o volume das exportaes, com efeito direto nos nveis de produo de determinadas empresas (Ex: uma pequena empresa que fabrica peas para uma exportadora. Neste caso. Alm da exportadora entrar em processo de crise, a pequena empresa tambm estar com problemas sendo que ela somente prestava servios exportadora (efeito cascata); C)Problemas internos das prprias empresas, como por exemplo, envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou produtos, falta de capital, e outras condies que levem a empresa a perder competitividade, sendo gradativamente alijada (retirada/excluda) do mercado. A situao limite na aplicao do Principio da Continuidade aquela em que h a completa cessao das atividades da empresa. Nesta situao, determinados Ativos, como por exemplo, estoques de materiais e produtos, podem ter seu valor modificado substancialmente (quando uma est fechando suas portas, geralmente ela negocia seus ativos por preos abaixo do mercado). 10.2.3) Principio da Oportunidade Refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram (Ex: observar o registro das variaes patrimoniais quando existir certeza de que elas existem. Valorizao de um imvel adquirido pela empresa que se valorizou, e, naturalmente o se valor patrimonial dentro da empresa tambm). 10.2.4) Principio do Registro pelo Valor Original Define que os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade (Ex: um bem adquirido no exterior pela empresa que veio com valores cotados em dlar, dever ser convertido na moeda corrente nacional) Tambm aqueles bens que por algum motivo (ex. depreciao) tiveram seu valor diminudo ou aumentado, sempre devero ser contabilizados pelo seu valor original (veremos este item a frente). 10.2.5) Principio da Atualizao Monetria Objetiva um ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais, no representando uma nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo (todo bem patrimonial requer sua atualizao de valor). 10.2.6) Principio da Competncia As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento, determinando quando as alteraes no ativo ou passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Liquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais (Ex: uma venda a prazo significa que o dinheiro s vai entrar no caixa (ativo) da empresa no ms posterior, porm na conta Receitas, este valor ser lanado). 10.2.7) Principio da Prudncia
Determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os do Passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Liquido. Impe a escolha que resulte menor Patrimnio Liquido, aplicando-se somente s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do principio da Competncia Ex: Os custos de proviso para devedores duvidosos, que determina para menos o valor de duplicatas a receber (ativo). Primeiramente, entenderemos o Principio da Competncia para podermos aplic-lo de maneira adequada s circunstncias que viro. E para que isto seja possvel, abordaremos a seguir um tema o qual geral bastante discusso na classe contbil, e que relevante o no momento. 11) Regimes de Escriturao Caixa / Competncia / Misto 11.1) Conceito Toda vez que realizamos alguma transao comercial como comprar, vender, pagar uma conta de luz, receber algum rendimento extra, ou pegar um emprstimo bancrio, voc est realizando operaes que podem ser analisadas sob dois ngulos: a) saber de onde se originaram os recursos, e; b) onde os mesmos foram aplicados. Na primeira premissa a preocupao saber a origem ou a fonte dos recursos, ao passo que na segunda saber onde foram feitas as aplicaes destes recursos: Ento, sigamos o exemplo abaixo: 1) Se a empresa comprar um carro vista por R$10.000,00, podemos analisar a situao da seguinte forma: a) Onde foram aplicados os recursos de R$10.000,00? Resp: Na compra do veculo no valor de R$10.000,00. b) Qual a origem desses recursos? Resp: Dinheiro que tinha guardado em contas bancrias ou no caixa da empresa. 2) Se a compra tivesse sido a prazo, podemos analisar a situao da seguinte forma: a) Onde foram aplicados os recursos de R$10.000,00? Resp: Na compra do veculo no valor de R$10.000,00. b) Qual origem desses recursos? Resp: A operao foi possvel ser realizada devido ao crdito que teve na praa. (fornecedores / emprstimos / financiamentos ...). 11.2) Regime de Caixa No Regime de Caixa, as receitas so reconhecidas e registradas na data da entrada de recursos (recebimento de numerrios) seja pela venda de bens ou pela prestao de servios, e as despesas so registradas na data da sada de recursos (pagamentos efetuados). Este regime consiste em considerar dentro do exerccio as receitas recebidas e as despesas pagas assim que elas acontecem. Sigamos o exemplo abaixo: * Pagamento, em 10/10/2010, de aluguel do imvel comercial referente a outubro/2010 no valor de R$350,00. Data do lanamento: 10/10/2010 D- Aluguel (DA) C- Caixa (AC)....................................................R$350,00 Histrico: pagamento de aluguel comercial ref. 09/2010. 11.3) Regime de Competncia As receitas/Ingressos, e as despesas/dispndios, devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Principio da Competncia dos Exerccios: Este princpio estabelece que o reconhecimento de receitas/ingressos e despesas/dispndios, est identificado com perodos especficos e associado ao surgimento de fatos geradores de natureza econmica, legal e institucional, no sendo evento fundamental para tal reconhecimento o desembolso de caixa ou o recebimento de numerrio. Desde que a receita/ingresso tenha sido reconhecida, todas as despesas/dispndios que tenham contribudo para a realizao daquela receita/ingresso, independentemente do perodo de desembolso, devem ser reconhecidas e confrontadas com as mesmas. Data do reconhecimento da Receita/ingresso: O momento do reconhecimento da receita/ingresso de vendas deve ser, normalmente, o do fornecimento de tais bens ao comprador. No caso dos servios prestados, as receitas/ingressos correspondentes devem ser reconhecidas no perodo em que efetivamente os servios foram executados.
A Inexatido quanto ao perodo de apurao de escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lanamento de imposto, diferena de imposto, atualizao monetria, quando for o caso, ou multa, se dela resultar. Neste regime feito uma proviso (veremos frente) da conta antes do seu pagamento. Citamos, a seguir, um exemplo clssico de contabilidade feita pelo Regime de Competncia, comparando-se com o Regime de Caixa. 1) Venda de mercadorias no valor de R$1.000,00, em 10/08/2010, sendo: R$200,00 vista, e, R$800,00 a prazo com 30 dias para recebimento: a) pelo regime de competncia: Data do lanamento: 10/08/2010 D- Caixa (AC).............................................................R$200,00 D- Duplicatas a Receber (AC).....................................R$800,00 C- Receitas de Vendas Vista (REC).........................R$200,00 C- Receitas de Vendas a Prazo (REC).........................R$800,00 D- CMV(C) C- Estoques (AC),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,R$1.000,00 b) pelo regime de caixa: Data do lanamento: 10/08/2010 D- Caixa (AC) C- Receitas de Vendas Vists (REC).........................R$200,00 D- CMV(C) C- Estoques (AC),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,R$200,00 Data do lanamento: 10/09/2010 D- Caixa (AC) C- Receitas de Vendas Prazo (REC).........................R$800,00 D- CMV(C) C- Estoques (AC),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,R$800,00 (Podemos observar que pelo regime de competncia, todas as contas com seus respectivos valores so lanados no momento em que se origina o fato contbil, independentemente de haver recebimento o pagamento, ou seja, sada ou entrada de recursos, refletindo a realidade momentnea da empresa, sendo que, pelo regime de caixa, as contas servem simplesmente para se registrar as entradas e sadas de recursos somente no ato em que realmente acontecem, criando uma lacuna de lanamentos de um mesmo fato contbil). A Contabilidade se utiliza do Regime de Competncia, ou seja, so contabilizados como Receita ou Despesa, os valores dentro do ms de Competncia (quando Gerados/incorridos), na data onde ocorreu o fato Gerador, na data da realizao do servio, material, da venda, do desconto, no importando para a Contabilidade quando vou pagar ou receber, mas sim quando foi realizado o ato. Sendo assim, para se medir os resultados de uma empresa, recomenda-se que se utilize do Regime de Competncia, onde alm de se considerar as vendas efetuadas, as despesas realizadas, tambm considera-se a proviso, a depreciao, etc, que no Regime de Caixa no se considera. 11.4) Regime Misto Este tipo de regime de escriturao somente usado na contabilidade de empresas pblicas, onde, a norma para sua escriturao se d da seguinte forma: Regime de Caixa para as receitas e Regime de Competncia para as despesas.
De acordo com o BP abaixo, faremos alguns exemplos de vendas sobre o Regime de Competncia: Balano Patrimonial levantado em 31/12/2009 ATIVO CIRCULANTE Caixa Bancos Dpl Receber Estoques ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO Veculos Mveis e utenslios INTANGIVEL Gastos c/implantao ATIVO TOTAL 358.000,00 180.000,00 120.000,00 50.000,00 8.000,00 135.000,00 80.000,00 30.000,00 25.000,00 493.000,00 PASSIVO TOTAL 493.000,00 PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos PL Capital Social Lucros do Exerccio 48.000,00 38.000,00 10.000,00 445.000,00 224.000,00 221.000,00
1) Venda da mercadoria com recebimento vista. Venda de mercadorias no valor de R$8.000,00, em 10/01/2010 vista: a) pelo regime de competncia: Data do lanamento: 10/01/2010 D- Caixa (AC) C- Receitas de Vendas Vista (REC).........................._________________ D- CMV(C) C- Estoques (AC)........................................................._________________ 2) Venda da mercadoria com recebimento vista e a prazo. Venda de mercadorias no valor de R$8.000,00, em 10/01/2010, sendo: R$3.000,00 vista, e, R$5.000,00 a prazo com 30 dias para recebimento: a) pelo regime de competncia: Data do lanamento: 10/01/2010 D- Caixa (AC)............................................................._________________ D- Duplicatas a Receber (AC)....................................._________________ C- Receitas de Vendas Vista (REC).........................._________________ C- Receitas de Vendas a Prazo (REC)........................._________________ D- CMV(C) C- Estoques (AC)........................................................._________________ 3) Venda da mercadoria com recebimento vista e a prazo com obteno de LUCRO. Venda de mercadorias no valor de R$10.000,00, em 10/01/2010, sendo: R$3.000,00 vista, e, R$7.000,00 a prazo com 30 dias para recebimento: a) pelo regime de competncia: Data do lanamento: 10/01/2010 D- Caixa (AC)............................................................._________________
D- Duplicatas a Receber (AC)....................................._________________ C- Receitas de Vendas Vista (REC).........................._________________ C- Receitas de Vendas a Prazo (REC)........................._________________ D- CMV(C) C- Estoques (AC)........................................................._________________ 12) Problemas Contbeis Diversos A seguir, veremos alguns dos problemas contbeis mais comuns existentes na contabilidade, so eles: Provises, Apropriaes, Depreciaes, Amortizaes, Exaustes, e, Estornos. 12.1) Provises Ativas e Passivas 12.1.1) Conceitos Proviso uma reserva de um valor que se faz para atender s despesas que se esperam. A proviso visa a cobertura de um gasto j considerado certo ou de grande possibilidade de ocorrncia. Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros. Esses eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com exatido e tm, portanto, carter estimativo. Ressalta-se tambm que as Provises so realizadas em respeito aos Princpios Contbeis da Competncia, Prudncia e Oportunidade (vide pgs. 33/34). a) Competncia: pois a despesa com a proviso deve ser lanada no perodo em que ocorrer a estimativa de perda (ativo), ou obrigao (passivo), e no quando a perda ou a obrigao se consumar. O reconhecimento da estimativa o fato gerador da obrigao ou da reduo do ativo; b) Prudncia: na dvida entre elementos igualmente vlidos perante a legislao e os demais princpios contbeis, deve-se escolher aquele que representar o menor valor para o ativo e o maior valor para o passivo. Como as provises ativas so contas retificadoras de ativo, reduzem o valor do mesmo quando contabilizadas. J as provises passivas, por serem contas normais de PASSIVO, aumentam o valor do mesmo quando contabilizadas. c) Oportunidade: no momento de ocorrncia de um fato contbil deve-se lan-lo imediatamente, mesmo que se tenha somente razovel certeza de sua ocorrncia. Isso fundamental para o lanamento das provises. Reparem, estamos falando de estimativas. A partir do momento que essas perdas de ativos ou obrigaes para com terceiros se tornam totalmente definidas, deixam de ser consideradas como provises, passando a ser despesas diretas. Sendo assim, a proviso para salrios se transforma em salrios a pagar, a proviso para Imposto de Renda passa a ser Imposto de Renda a pagar. Tanto a proviso ativa quanto a proviso passiva geram lanamentos contbeis do tipo: D- Despesa com Proviso... C- Proviso Para... A conta de proviso ativa retificadora de ativo, ou seja, diminui o valor contbil do ativo, enquanto a proviso passiva conta normal de passivo, ou seja, aumenta o valor das obrigaes da empresa, sendo que ambas so de natureza CREDORA. 12.1.2) Em que condies as provises sero admitidas pela legislao do Imposto de Renda? Na determinao do lucro real, somente podero ser deduzidas as provises expressamente autorizadas pela legislao tributria (RIR/1999, art. 335). 12.1.3) Quais so as provises admitidas pela legislao do Imposto de Renda? A legislao do imposto de renda somente admite a constituio, como custo ou despesa operacional, das seguintes provises (Lei no 9.249, de 1995, art. 13, I, e RIR/1999, art. 335): a) provises constitudas para o pagamento de frias de empregados (RIR/1999, art. 337); b) provises para o pagamento de dcimo-terceiro salrio (RIR/1999, art. 338); c) provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida em lei especial elas aplicvel (RIR/1999, art. 336); 12.1.4) A pessoa jurdica ainda poder constituir contabilmente as provises que no se encontrem expressamente previstas como dedutveis para fins da legislao do imposto de renda? a) Empresas optantes pelo regime de tributao no Lucro Real: alm daquelas expressamente previstas na legislao do imposto de renda, a empresa (em atendimento aos trs PFC acima citados), poder/dever continuar a constituir contabilmente as provises que entenda serem necessrias sua atividade ou aos seus interesses sociais. Todavia, na hiptese de a proviso constituda na contabilidade ser considerada indedutvel para fins da legislao do imposto de renda, a pessoa jurdica dever efetuar no Lalur parte A, a
adio do respectivo valor ao lucro lquido do perodo, para a apurao do lucro real. No perodo em que a proviso for revertida contabilmente, ela poder ser excluda do lucro lquido para fins de determinao do lucro real. b) Empresas optantes pelo regime de tributao no Lucro Presumido e no Simples Nacional: neste caso, temos duas situaes distintas, sendo elas: b.1) Regime de Caixa: a empresa que optar em realizar sua escriturao contbil pelo regime de Caixa, no poder e nem dever constituir contabilmente provises de forma alguma, tendo em vista que neste regime de escriturao, somente so lanados os valores relativos s entradas e sadas de recursos no ato que os mesmos acontecem, ou seja, receitas/despesas incorridas e pagas/recebidas. b.2) Regime de Competncia: a empresa que optar em realizar sua escriturao contbil pelo regime de Competncia, dever/poder (em atendimento aos trs PFC acima citados), constituir contabilmente as provises que entenda serem necessrias sua atividade ou aos seus interesses sociais para fins de determinao de situao real de sua condio patrimonial, ou , seja receitas/despesas incorridas e no pagas/recebidas. 12.2 Espcies de Provises A seguir, veremos as duas espcies de provises PROVISES ATIVAS e PROVISES PASSIVAS: 12.2.1) Provises Ativas, ou, Provises para Perdas So as provises feitas nas contas do Ativo, as quais tem como finalidade reduzir o valor contbil destas contas. As provises ativas visam cobrir a perda de ativos, contabilmente. No se tratam de reservas, mas sim de lanamentos contbeis para ajustar o valor dos ativos da empresa situao real. Ex: Uma determinada empresa que vende a prazo seus produtos est sujeita a no receber o valor total da sua venda a prazo resultando em um prejuzo financeiro. Este valor, enquanto no efetivado, poder ser estimado de acordo com a legislao vigente e ser contabilizado como perdas financeiras, sendo utilizada a conta denominada Proviso Para Devedores Duvidosos(AC), que uma conta redutora da conta Duplicatas a Receber(AC): Ativo Circulante........................................................ 12.000,00 Caixa........................................................... 2.000,00 Duplicatas a Receber.................................... 10.000,00 (-) Proviso Para Devedores Duvidosos...... 0,00 Vamos supor que o valor de perdas de recebveis seja de R$300,00: Lanamento Contbil D- Despesas com Devedores Duvidosos (DA) C- Proviso para Devedores Duvidosos (AC)...............300,00 Sendo assim, aps o lanamento contbil de perdas de recebveis, a nossa demonstrao patrimonial fica da seguinte forma: Ativo Circulante........................................................ 11.700,00 Caixa........................................................... 2.000,00 Duplicatas a Receber.................................... 10.000,00 (-) Proviso Para Devedores Duvidosos...... 300,00 Lanamento Contbil No caso acima, seu valor calculado pela empresa com base em estimativas sobre crditos relativos a vendas a prazo que possivelmente no sero pagos at o exerccio seguinte. Por esse motivo o ativo deve ser ajustado, j que o mesmo deve refletir, de forma bem prxima realidade, os valores circulantes com os quais a empresa poder contar para o prximo exerccio. 12.2.2) Provises Passivas, ou, Provises para Pagamentos So as provises feitas com a finalidade de estimar o valor das obrigaes sociais, fiscais e tributrias que a empresa tem e ter. Geralmente, estas despesas figuram no Passivo Circulante. Ex: No ms 09/2010, uma determinada empresa que tem sua folha de salrios no valor aproximado de R$2.450,00 a ser pago em 10/2010, dever realizar a proviso deste valor em sua contabilidade para que este valor se agregue ao PC no intuito de demonstrar um valor mais perto da realidade de suas obrigaes para com terceiros. Para isto, dever ser feita a contabilizao deste valor estimado, sendo uma Proviso para pagamento de salrios: 09/2010 Passivo Circulante...................................................... Fornecedores................................................. Salrios a Pagar........................................... 8.000,00 8.000,00 0,00
Lanamento Contbil D- Salrios e Ordenados (DA) C- Salrios a Pagar (PC)................. 10/2010
2.450,00 10.450,00 8.000,00 2.450,00
Passivo Circulante...................................................... Fornecedores................................................. Salrios a Pagar...........................................
Voltando ao item a (Provises Ativas), a Proviso para Devedores Duvidosos efetuada por empresas que realizam vendas a prazo, assumindo, assim, o risco de eventuais perdas no recebimento de seus crditos com os clientes. No fim de cada exerccio social, facultado s empresas considerar, em seus demonstrativos contbeis, uma parcela de seus recebveis (que no possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real, como: hipoteca, penhor e anticrese) como perda do perodo. Os valores considerados de recebimentos duvidosos podero ser lanados na Contabilidade como despesa do perodo, da seguinte forma: Dbito: Despesas com Devedores Duvidosos(CR). Crdito: Proviso para Devedores Duvidosos(CP). 12.3) Os percentuais permitidos para clculo da proviso so: At 31/12/92, o percentual permitido pela legislao era de 3% do saldo das duplicatas a receber para as empresas em geral e de 1,5% para as empresas financeiras. De 01/01/93 a 31/12/94, o percentual passou para 1,5% para as empresas em geral e 0,5% para as empresas financeiras. A partir de 01/01/95, o percentual passou a ser a mdia efetivamente apurada nos trs ltimos exerccios, sendo calculada da seguinte forma: DATA / Balano Patrimonial DUPLICATAS A RECEBER ANO PERDAS 31/12/2007 R$ 20.000,00 2007 R$ 800,00 31/12/2008 R$ 16.000,00 2008 R$ 500,00 31/12/2009 R$ 14.000,00 2009 R$ 300,00 SOMA R$ 50.000,00 R$ 1.500,00 PERCENTUAL MDIO = R$ 1.500,00 x 100 = 3% R$ 50.000,00 Supondo que o saldo da conta Duplicatas a Receber em 31/12/2009 seja de R$12.800,00, teremos um valor estimado para lanar contabilmente na conta PDD em 2010 de R$384,00 (12.800,00 x 3%). D- Despesas com Devedores Duvidosos (DA) C- Proviso para Devedores Duvidosos (AC)........... 384,00 A determinao da proviso mediante a aplicao de uma percentagem sobre o saldo dos crditos a receber no fim do ano a maneira mais utilizada pela grande maioria das empresas brasileiras. 12.4) Por que a Proviso para Devedores Duvidosos pode ser considerada uma despesa? Porque, para uma empresa funcionar, ela precisa dar crdito aos clientes e, dando crdito aos clientes, corre o risco de no receber. Tudo isso faz parte da operao da empresa, portanto essas provveis perdas podem ser consideradas como provveis consumos de recursos que a empresa ter no prximo exerccio social. So gastos necessrios para manter sua atividade operacional, portanto devem ser considerados como despesas do exerccio social. 12.5) Prejuzos no recebimento de Crditos 12.5.1) Quando um ttulo considerado incobrvel? Esgotados todos os recursos necessrios sua cobrana (apontamento, protesto e execuo), um ttulo pode ser considerado incobrvel e baixado das Contas a Receber, exceto ttulos de pequeno valor que no precisam cumprir essas exigncias, desde que decorridos um ano do vencimento do ttulo ou da emisso do cheque. Para isto, a empresa dever efetivar a perda ocorrida realizando um lanamento contbil deste fato. Daremos um exemplo de lanamento contbil de acordo com a situao patrimonial a abaixo. Obs: O valor considerado incobrvel de R$120,00. Ativo Circulante........................................................ Caixa........................................................... Duplicatas a Receber.................................... (-) Proviso Para Devedores Duvidosos...... 11.700,00 2.000,00 10.000,00 300,00
Lanamento Contbil D- Proviso para Devedores Duvidosos (AC) C- Duplicatas a Receber(AC)..................................120,00 Observe que a perda no considerada despesa, pois assim consideramos quando da constituio da Proviso para Devedores Duvidosos. Agora, estamos apenas utilizando uma parte daquele saldo para dar baixa na conta Duplicatas a Receber(AC). Aps o lanamento contbil de perdas ou reduo do ativo, nossa demonstrao patrimonial no momento fica da seguinte forma: Ativo Circulante........................................................ 11.700,00 Caixa........................................................... 2.000,00 Duplicatas a Receber.................................... 9.880,00 (-) Proviso Para Devedores Duvidosos...... 180,00 Nota-se que o valor do AC no modificou, porm, a conta Duplicatas a Receber teve uma diminuio no seu valor tendo em vista o prejuzo, ou a perda ocasionada pelo valor considerado incobrvel. Tambm, da mesa forma, a conta PDD teve seu valor diminudo em funo da baixa do valor que at o momento era considerado proviso, e que se tornou despesa ou perda. 12.5.2) E quando um ttulo j considerado incobrvel recebido? Neste caso, deve-se dar entrada do dinheiro no Caixa da empresa, considerando-se duas situaes distintas: a) Caso a recuperao deste crdito ocorra dentro do exerccio social, o lanamento contbil ser: D- Caixa/Bancos(AC). C- Proviso para Devedores Duvidosos(AC). b) Se essa recuperao de crdito ocorrer aps exerccio social, o lanamento contbil ser: D- Caixa/Bancos(AC). C- Recuperao de Crditos Baixados(REC) (outras receitas operacionais). Alm das citadas provises temos outras provises bastante comuns, como: para pagamento do 13 salrio, frias, IRPJ, CSLL, participaes dos empregados nos resultados da empresa, etc. Tratam-se de despesas que, ainda que no pagas, configuram-se como ocorridas, pelo princpio de competncia contbil. Exemplo: Contabilizao da proviso para participao dos empregados nos resultados da empresa: D Despesas com Participao dos Empregados(DA) C Participaes dos Empregados (PC).............................3.800,00 D 13 Salrio(DA) C 13 Salrio a Pagar(PC).................................................5.670,00 12.6) Como fazer o pagamento de uma despesa provisionada? Devemos fazer o lanamento de acordo com que este diminua nossas obrigaes, e, em conseqncia, tambm diminua nosso ativo, sempre respeitando e observando as contas patrimoniais e de resultado que deram origem proviso. Peguemos por exemplo a situao patrimonial abaixo, onde contabilizaremos o pagamento da Folha de Salrios em 11/2010 de acordo com a proviso feita em 10/2010 no valor de R$2.450,00: 10/2010 Ativo Circulante........................................................ 21.700,00 Caixa........................................................... 12.000,00 Duplicatas a Receber.................................... 10.000,00 (-) Proviso Para Devedores Duvidosos...... 300,00 Passivo Circulante...................................................... 10.450,00 Fornecedores................................................. 8.000,00 Salrios a Pagar........................................... 2.450,00 Patrimnio Liquido................................................... 11.250,00 Capital Social.............................................. 11.250,00 Capital Social Subscrito.......................... 12.000,00 (-)Capital a Realizar.............................. 750,00 05/11/2010 - Lanamento Contbil D- Salrios a pagar(PC) C- Caixa/Bancos(AC)............. 2.450,00
11/2010
Ativo Circulante........................................................ Caixa........................................................... Duplicatas a Receber.................................... (-) Proviso Para Devedores Duvidosos...... Passivo Circulante...................................................... Fornecedores................................................. Salrios a Pagar........................................... Patrimnio Liquido................................................... Capital Social.............................................. Capital Social Subscrito.......................... (-)Capital a Realizar..............................
19.250,00 9.550,00 10.000,00 300,00 8.000,00 8.000,00 0,00 11.250,00 11.250,00 12.000,00 750,00
12.7) A seguir, veremos quatro situaes de provises: 12.7.1) Valor provisionado equivalente ao valor pago. Ocorre quando o valor da proviso constituda para o pagamento de determinada despesa exatamente o valor utilizado, sem que haja sobra ou falta de valor para que seja cumprida a obrigao. Ex: Proviso dos honorrios contbeis no valor de R$465,00 em 09/2010. - DA PROVISO 30/09/2010 D- Honorrios Contbeis(DA) C- Honorrios a Pagar(PC)............................... R$465,00 Histrico: proviso para pagamento dos honorrios contbeis referente a 09/2010. -DO PAGAMENTO 10/10/2010 D- Honorrios a Pagar(PC) C- Caixa/Bancos(AC)....................................... R$465,00 Histrico: pagamento dos honorrios contbeis referente a 09/2010. 12.7.2) Valor provisionado no utilizadado no perodo de apurao seguinte. Quando a proviso constituda no chegar a ser utilizada, o seu saldo, por ocasio da apurao dos resultados do perodo de apurao seguinte, dever ser revertido a crdito de resultado desse perodo de apurao e, se for o caso, constituda nova proviso para vigorar durante o perodo de apurao subseqente. Ex: Aluguel do imvel comercial provisionado em 09/2010, porm, no pago em 10/2010 no valor de R$300,00: - DA PROVISO 30/09/2010 D- Aluguel(DA)................................................ R$300,00 C- Aluguis a pagar (PC).................................. R$300,00 Histrico: proviso para aluguel do imvel comercial referente 09/2010. - DA REVERSO DA PROVISO DO ALUGUEL 31/10/2010 D- Aluguis a pagar (PC).................................. R$300,00 C- Aluguel(DA)................................................. R$300,00 Histrico: reverso da proviso do aluguel do imvel comercial referente 09/2010, por motivo da no quitao do mesmo. Neste caso, dever ser feita nova proviso deste valor. 12.7.3) Quando a proviso constituda for feita em valor maior do que o valor efetivamente a ser pago no ms posterior. Quando a proviso constituda for utilizada s parcialmente, o seu saldo, por ocasio da apurao dos resultados do perodo de apurao seguinte, dever ser revertido a crdito de resultado desse perodo de apurao. Ex: Aluguel do imvel comercial provisionado no valor de R$300,00 em 09/2010, porm, seu valor pago em 10/2010 foi de R$280,00: - DA PROVISO 30/09/2010 D- Aluguel(DA)................................................ R$300,00 C- Aluguis a pagar(PC)................................... R$300,00 Histrico: proviso para aluguel do imvel comercial referente 09/2010.
- DO PAGAMENTO DO ALUGUEL 10/10/2010 D- Aluguis a pagar(PC).................................. R$280,00 C- Caixa/Bancos(AC)...................................... R$280,00 Histrico: pagamento do aluguel do imvel comercial referente 09/2010. - DA REVERSO DA PROVISO DO ALUGUEL 31/10/2010 D- Aluguis a pagar(PC).................................. R$20,00 C-Aluguel(DA)................................................. R$20,00 Histrico: reverso parcial da proviso para aluguel do imvel comercial referente 09/2010, valor provisionado = R$300,00, valor pago = R$280,00. 12.7.4) Quando a proviso constituda for feita em valor menor do que o valor efetivamente a ser pago no ms posterior. Obviamente, este valor limitar-se- ao valor provisionado. Sendo assim, a parcela que ultrapassar o total da proviso, ser automaticamente levada conta de Despesas ou Custos, sem transitar pelas contas de proviso. Ex: Aluguel do imvel comercial provisionado no valor de R$300,00 em 09/2010, porm, seu valor pago em 10/2010 foi de R$315,00: - DA PROVISO 30/09/2010 D- Aluguel(DA)............................................... R$300,00 C- Aluguis a pagar(PC).................................. R$300,00 Histrico: proviso para aluguel do imvel comercial referente 09/2010. - DO PAGAMENTO DO ALUGUEL (PROVISO) 10/10/2010 D- Aluguis a pagar(PC)................................. R$300,00 C- Caixa(AC).................................................. R$300,00 Histrico: pagamento do aluguel do imvel comercial referente 09/2010. - DO PAGAMENTO DO ALUGUEL (complemento) 10/10/2010 D- Aluguel(DA).............................................. R$15,00 C- Caixa(AC).................................................. R$15,00 Histrico: pagamento complementar do aluguel do imvel comercial referente 09/2010. 12.8) Contabilizao da proviso 13 e frias A contabilizao da proviso do 13 salrio e frias nas empresas, dever ser feita anualmente (LP), ou trimestralmente (LR), quando for o caso, porm, facultativo s empresas faz-la mensalmente, pois, constitui-se em importante instrumento para efeito de anlise e apurao do resultado efetivo das operaes sociais da empresa. Alm disso, tal prtica atende ao Princpio Contbil da Competncia, segundo o qual as despesas e receitas, devem ser computadas medida que vo sendo incorridas, independentemente do seu pagamento ou recebimento, respectivamente. Deve ser ressaltado, ainda, que a contabilizao mensal dessa proviso, alm de extremamente recomendvel sob a tica gerencial e contbil, pode vir a ser interessante tambm do ponto de vista fiscal, para efeito de reduo de apurao do lucro real trimestral/anual (conforme o caso), porque as bases de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro sero determinadas partindo-se de um resultado contbil j influenciado pela despesa incorrida com estas contas. 12.9) Encargos sociais sobre a proviso Concomitantemente constituio da proviso para o 13 salrio, tambm devem ser provisionados os respectivos encargos sociais (contribuies previdencirias e FGTS). Exemplificaremos, a seguir, a constituio da proviso para o 13 salrio e encargos sociais em 28/02/2010, por uma empresa que constitua essa proviso mensalmente e que apresente os seguintes dados: Saldos em 28/02/2010 (ou seja, saldos das provises de 01/2010, pois, s vou pagar em 11 e 12/2010). Saldo da conta 13 Salrio a Pagar (PC) R$290,00 Saldo da conta Obrigaes Sociais a Pagar/INSS (PC) R$26,10 Saldo da conta Obrigaes Sociais a Pagar/FGTS (PC) R$23,20
Admitamos que a folha de salrios de 02/2010 seja no valor de R$3.000,00, sendo 9,00% de INSS, e 8,00% de FGTS incidentes sobre a folha de salrios. Sendo assim, os lanamentos contbeis de proviso ficaro da seguinte maneira: a) DA PROVISO DO 13 SALRIO: 28/02/2010 D-13 salrio(DA)............................................. R$250,00 C-13 salrio a pagar(PC).................................. R$250,00 Histrico: Pela complementao da proviso para o pagamento do 13 salrio devido, at esta data, aos empregados do setor administrativo. b) DA PROVISO DO INSS: 28/02/2010 D- INSS(DA)........................ R$22,50 C- INSS a pagar(PC)............ R$22,50 Histrico: Pela complementao da proviso para a contribuio ao INSS incidente sobre o 13 salrio devido, at esta data, aos empregados do setor administrativo. c) DA PROVISO DO FGTS: 28/02/2010 D- FGTS(DA)...................... R$20,00 C- FGTS a pagar(PC)....................................... R$20,00 Histrico: Pela complementao da proviso para a contribuio ao FGTS incidente sobre o 13 salrio devido, at esta data, aos empregados do setor administrativo. Aps os lanamentos contbeis de proviso feitos em 28/02/2009, os saldos das respectivas contas apresentam a seguinte formatao: Saldo da conta 13 Salrio a Pagar (PC) Saldo da conta Obrigaes Sociais a Pagar/INSS (PC) Saldo da conta Obrigaes Sociais a Pagar/FGTS (PC) R$540,00 R$48,60 R$43,20
12.10) Provises para o Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Esses dois valores, que sero deduzidos da conta Resultado do Exerccio, correspondem a duas obrigaes devidas pela empresa ao governo federal, as quais precisam ser calculadas e contabilizadas no momento em que se apura o resultado do exerccio, no caso das empresas tributadas no Lucro Real. Quando o resultado do exerccio corresponder a prejuzo, no sero devidos os clculos e pagamentos devidos ao governo federal. Como estes dois valores (IRPJ/CSLL) so pagos pela empresa (LP/LR) sempre no ms subseqente ao da apurao do resultado (trimestral), no momento de seu clculo, ser criada uma proviso que poder ser intitulada de Proviso para o Imposto de Renda e Proviso para a Contribuio Social, a serem classificadas no Passivo Circulante do Balano patrimonial, representando, dessa forma, a obrigao da empresa para com o governo federal. Portanto, para se obter o valor do IRPJ e da CSLL, basta aplicar uma alquota sobre o resultado do exerccio ajustado (LR), ou sobre o faturamento (LP), sendo que, tanto a alquota quanto a base de clculo do IRPJ e da CSLL podem ser alteradas pelo governo federal. Em razo disso, o contabilista deve manter-se atualizado e consultar a legislao tributria para aplicar os critrios que estiverem em vigor a cada ano. 12.11) Provises para as Participaes As participaes correspondem s parcelas do resultado do exerccio destinadas aos proprietrios de debntures (somente das Sociedades Annimas), aos empregados, aos administradores, e, aos fundos de assistncia ou previdncia de empregados. A base de clculo destas participaes o resultado do exerccio aps as provises para IRPJ e CSLL. Exemplo prtico: Suponhamos que o resultado do exerccio antes da proviso para IRPJ e CSLL seja = R$10.000,00, e que, as participaes aos empregados so de 10%, as participaes aos administradores so de 8%, e, as participaes para o fundo de previdncia so de 12%: Resultado Lquido do Exerccio Antes do IR e CS ...: (=) Proviso (desp.trib) IR e CS........................................: (-) R$ 10.000,00 R$ 228,00 (10.000,00)( x8%x15%)(x12% x9%)
Resultado Aps IR e CS ..............................................: (=) Participaes..................................................................:(-) Empregados................................................................: Administradores.........................................................: Contrib. p/ Fundos de Previdncia de Empregados: Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio.....................:(=)
R$ R$ R$ R$ R$ R$
9.772,00 (10.000,00 228,00) 2.651,72 977,20 (9.772,00 x 10%) 703,58 (8.794,80 x 8%) 970,94 (8.091,21 x 12%) 7.120,28
12.2) Depreciaes 12.2.1) Conceito A maior parte dos Ativos Imobilizados (exceo feita praticamente aos terrenos) tem vida til limitada, ou seja, sero teis empresa por um conjunto de perodos finitos, tambm chamados Perodos Contbeis. medida que esses perodos forem decorrendo, dar-se- o desgaste dos bens, que representam o custo a ser registrado. O custo do Ativo Imobilizado destacado como uma despesa nos perodos contbeis em que o Ativo utilizado pela empresa. O processo contbil para essa converso gradativa do Ativo Imobilizado de despesa chama-se DEPRECIAO. A depreciao uma despesa, porque todos os bens e servios consumidos por uma empresa so despesas. Poder ser computada como despesa, em cada exerccio, a importncia correspondente diminuio do valor dos bens do Ativo Imobilizado resultante dos desgastes pelo: Uso, Ao da natureza e Obsolescncia. O Ativo Imobilizado deve ser depreciado em funo da estimativa de sua vida til ou prazo de utilizao. * Valor deprecivel o custo de um ativo, menos o seu valor residual. * Valor residual o montante lquido que a entidade espera, com razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til, deduzidos os custos esperados para sua venda. * Vida til o perodo de utilizao e volume de produo, e representam: a) o perodo durante o qual se espera que o ativo seja usado pela entidade; ou, b) quantidade de produo que se espera obter com o uso do ativo pela entidade. Encontram-se, na literatura contbil, muitos mtodos de depreciao, dos quais podemos mencionar os seguintes: a) Mtodo da linha reta (quotas constantes); b) Mtodo das taxas fixas; c) Mtodo das taxas variveis; d) Mtodo de Cole; e) Mtodo de horas trabalhadas; f) Mtodo de unidades produzidas; g) Mtodo da depreciao decrescente; h) Mtodos especiais. O Mtodo da Linha Reta (quotas constantes), um dos mais simples, oferece a vantagem da aceitao fiscal. Ele consiste no clculo simplificado a seguir: Depreciao do Perodo = Custo do Bem Vida til Provvel Exemplo: Veiculo adquirido ao custo de R$60.000,00, com vida til de 5 anos. Depreciao do perodo = R$60.000 5 Depreciao do perodo = R$12.000,00 a.a. Deixaremos de abordar os outros mtodos, dado que a utilizao na prtica, no momento, muito reduzida em relao a tais mtodos. Na verdade, a maioria esmagadora utiliza-se do Mtodo Linha Reta, considerando sua aceitao pelo Imposto de Renda. 12.2.2) Obrigatoriedade * H dispositivo legal que torne obrigatrio o uso da depreciao? No. A depreciao est regulada pelo Decreto n. 3.000/99-RIR (Regulamento do Imposto de Renda), arts. 305 e seguintes; em nenhum momento, tais dispositivos legais obrigam sua utilizao. Ademais, do margem interpretao diversa, qual seja, da facultatividade quanto ao seu uso. Com isso, no resta dvida em afirmar que a depreciao uma faculdade, posta disposio do contribuinte que recolhe com base no lucro real, por ter o interesse em utilizar as quotas de depreciao anuais para se beneficiar no recolhimento de menos tributos nos perodos em que os bens de seu ativo imobilizado estiverem em uso. 12.2.3) Situao Favorvel e desfavorvel de sua aplicao
* Lucro Real Situao Favorvel: Contribuinte que recolhe com base no Lucro Real: Recolhe-se o IRPJ e a CSLL por uma base de clculo deduzindo-se as despesas. Como estes tributos so pagos levando-se em considerao as despesas reais da empresa, h a possibilidade de se beneficiar com estas quotas de depreciao.
* Lucro Presumido Situao Desfavorvel: Contribuinte que recolhe com base no Lucro Presumido: Recolhe-se o IRPJ e a CSLL por uma base de clculo fixa (receita) estipulada pela lei e diferente para determinados ramos. Como estes tributos so pagos sem levar em considerao as despesas reais da empresa, como o caso das empresas que recolhem pelo lucro real, no h possibilidade de se beneficiar com estas quotas de depreciao. Ademais, tal conduta, alm de no beneficiar o contribuinte, tambm o prejudica, pois, quando h a alienao dos bens do ativo imobilizado, o valor recebido torna-se ganho de capital e integra a base de clculo, incidindo a tributao, em determinados casos, sobre a totalidade percebida. 12.2.4) Taxas de Depreciao Os bens mveis, imveis e semoventes, esto sujeitos depreciao, conforme a expectativa de vida til de cada bem. A Receita Federal fixou as taxas aceitveis como dedutveis, conforme tabela abaixo. Bens relacionados na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM
Referncia NCM Captulo 01 0101 8601 ANIMAIS VIVOS ANIMAIS VIVOS DAS ESPCIES CAVALAR, ASININA E MUAR LOCOMOTIVAS E LOCOTRATORES, DE FONTE EXTERNA DE ELETRICIDADE OU DE ACUMULADORES ELTRICOS TRATORES (EXCETO OS CARROS-TRATORES DA POSIO 8709) VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE 10 PESSOAS OU MAIS, INCLUINDO O MOTORISTA AUTOMVEIS DE PASSAGEIROS E OUTROS VECULOS AUTOMVEIS PRINCIPALMENTE CONCEBIDOS PARA TRANSPORTE DE PESSOAS (EXCETO OS DA POSIO 8702), INCLUDOS OS VECULOS DE USO MISTO ("STATION WAGONS") E OS AUTOMVEIS DE CORRIDA VECULOS AUTOMVEIS PARA TRANSPORTE DE MERCADORIAS VECULOS AUTOMVEIS PARA USOS ESPECIAIS (POR EXEMPLO: AUTO-SOCORROS, CAMINHESGUINDASTES, VECULOS DE COMBATE A INCNDIOS, CAMINHES-BETONEIRAS, VECULOS PARA VARRER, VECULOS PARA ESPALHAR, VECULOS-OFICINAS, VECULOS RADIOLGICOS), EXCETO OS CONCEBIDOS PRINCIPALMENTE PARA TRANSPORTE DE PESSOAS OU DE MERCADORIAS VECULOS AUTOMVEIS SEM DISPOSITIVO DE ELEVAO, DOS TIPOS UTILIZADOS EM FBRICAS, ARMAZNS, PORTOS OU AEROPORTOS, PARA TRANSPORTE DE MERCADORIAS A CURTAS DISTNCIAS; CARROS-TRATORES DOS TIPOS UTILIZADOS NAS ESTAES FERROVIRIAS MOTOCICLETAS (INCLUDOS OS CICLOMOTORES) E OUTROS CICLOS EQUIPADOS COM MOTOR AUXILIAR, MESMO COM CARRO LATERAL; 5 10 20 % 10 % Bens Prazo de vida til (anos) Taxa anual de depreciao
8701 8702 8703
4 4 5
25 % 25 % 20 %
8704 8705
4 4
25 % 25 %
8709
10
10 %
8711
25 %
CARROS LATERAIS 8716 REBOQUES E SEMI-REBOQUES, PARA QUAISQUER VECULOS; OUTROS VECULOS NO AUTOPROPULSORES OUTROS VECULOS AREOS (POR EXEMPLO: HELICPTEROS, AVIES); VECULOS ESPACIAIS (INCLUDOS OS SATLITES) E SEUS VECULOS DE LANAMENTO, E VECULOS SUBORBITAIS OUTROS MVEIS PARA ESCRITRIO OUTRAS MQUINAS E APARELHOS DE TERRAPLENAGEM, NIVELAMENTO, RASPAGEM, ESCAVAO, COMPACTAO, EXTRAO OU PERFURAO DA TERRA, DE MINERAIS OU MINRIOS; BATE-ESTACAS E ARRANCA-ESTACAS; LIMPA-NEVES MQUINAS DE COSTURA, EXCETO AS DE COSTURAR CADERNOS DA POSIO 8440; MVEIS, BASES E TAMPAS, PRPRIOS PARA MQUINAS DE COSTURA; AGULHAS PARA MQUINAS DE COSTURA OUTRAS MQUINAS DE CALCULAR 5 20 %
8802
10
10 %
9403 8430
10 10
10 % 10 %
8452
10
10 %
8470.30
10 10 25
10 % 10 % 4%
INSTALAES EDIFICAES
12.2.5) Registro Contbil de depreciao A depreciao registrada contabilmente debitando-se uma conta de Despesas com Depreciao (CR), e creditando-se uma conta de Depreciao (ANC), que uma conta que representa saldo credor (conta retificadora do ANC). Exemplo: Valor de R$2.300,00 de depreciao do veiculo da empresa em 31/12/2010: D- Despesas com Depreciao (CR) C- Depreciao/Veculos (ANC/Imobilizado) R$2.300,00 31/12/2010 Histrico: Valor da depreciao referente ao exerccio de 2010. OS: A contabilizao da Depreciao feita somente em duas situaes: 1) Ao final do Exerccio Contbil. 2) Quando da alienao do bem a ser depreciado. A seguir, vamos conhecer alguns exemplos de registros contbeis de aquisio, depreciao, e, venda com depreciao de bens do Ativo No Circulante (ANC). 1) Tomemos por base os seguintes fatos ocorridos na empresa em 01/01/2010: 1.1) Aquisio de um veiculo novo = R$16.000,00; 1.2) Aquisio de um veculo usado = R$6.000,00; 1.3) Aquisio de moveis de escritrio = R$25.000,00; 1.4) Todas as aquisies foram feitas a prazo (com 30 dias para pagamento). Elaborar os lanamentos contbeis de aquisio em 01/01/2010, e, de depreciao dos bens aps 1 ano de uso dos mesmos, ou seja, 31/12/2010, segundo a tabela de depreciao NCM. 1.1) O registro contbil da aquisio de um veculo novo ocorre com a entrada do bem no ANC/Imobilizado e o reconhecimento da dvida assumida com o Fornecedor (vendedor do veiculo). A depreciao (supondo-se que seja um veculo de uso pessoal (administrador ou gerente da empresa) deve ser feita razo de 20% ao ano (20,00% a.a.), ou seja, este veculo tem vida til ou estar totalmente depreciado ao cabo de 5 anos. Como o prprio nome sugere, a depreciao deve diminuir o valor do bem, por isto deve ser lanada como
conta redutora do Ativo Imobilizado para demonstrar (em soma simples) o valor atualizado (j depreciado) do bem em questo. Na prtica os lanamentos ficam assim: a) pela aquisio do veculo novo D - Veculos (ANC) C - Fornecedores (PC) .................... R$16.000,00 01/01/2010 Hist: Aquisio de um veiculo Uno 1.0 conforme nota fiscal n13456 Disa Ltda. b) pela depreciao do veculo novo no 1 ano D - Despesas com Depreciao (CR) C Depreciao/Veculos (ANC) ... R$3.200,00 31/12/2010 Hist: Depreciao do veiculo Uno 1.0 no exerccio de 2010. Clculos:(100% : 5) = 20% a.a. (conforme tabela NCM), ou, (16.000,00 x 20%) = 3.200,00 1.2) O registro da aquisio de um veculo usado idntico ao registro de um veculo novo. A diferena fica por conta da depreciao cujo prazo deve ser usado o maior entre; - a metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo ou; - o restante da vida til, considerada esta em relao primeira aquisio, instalao ou utilizao. Admitindo-se a primeira hiptese, o veculo que tem vida til de cinco anos (por j ser usado) ter o prazo reduzido pela metade ou 2 anos e meio. Os lanamentos contbeis ficam assim: a) pela aquisio do veculo usado D - Veculos (ANC) C - Fornecedores (PC) ................ R$6.000,00 01/01/2010 Hist: Aquisio de um veiculo Fiat/Uno conf. Nf. 13457 Disa Ltda. b) pela depreciao do veculo usado no 1 ano D - Despesas com Depreciao (CR) C Depreciao/Veculos (ANC)...... R$2.400,00 31/12/2010 Hist: Depreciao do veiculo Fiat/Uno no exerccio de 2010. Clculos: (100% : 2,5) = 40% (6.000,00 x 40%) = 2.400,00 1.3) O registro da aquisio de Mveis de Escritrio segue o mesmo raciocnio utilizado para o registro dos bens imveis acima. a) pela aquisio dos mveis de escritrio D Mveis e Utenslios (ANC) C - Fornecedores (PC)................. R$25.000,00 01/01/2010 Hist: Compra de mesas para escritrio conf. Nf. 000123 Alfa Mveis Ltda. b) pela depreciao dos mveis de escritrio no 1 ano D - Despesas com Depreciao (CR) C Depreciao/Mveis e Utenslios (ANC).. R$2.500,00 31/12/2010 Hist: Depreciao de moveis/utens. no exerccio de 2010. Clculos: (100% : 10) = 10% (25.000,00 x 10%) = 2.500,00 Aps os lanamentos efetuados e de acordo com o Plano de Cotas abaixo, a demonstrao grfica no Balano Patrimonial em 31/12/2010 ficar da seguinte forma: Plano de Contas Ativo Passivo Ativo Circulante...................................................... Passivo Circulante.....
Ativo No Circulante ............................................. Fornecedores(dpl)...... Realizvel a Longo Prazo.................................... Investimentos....................................................... Imobilizado.......................................................... Veculos.......................................................... 22.000,00 (-)Depreciao/Veculos................................ 5.600,00 (-) Imveis e Instalaes...................................... (-)Depreciao/Imoveis e Instalaes............. Mquinas e Equipamentos Operacional.......... (-)Depreciao/Mq.e Equip.Operacional....... Moveis e utenslios.......................................... 25.000,00 (-)Depreciao/Mveis e Utenslios................ 2.500,00 (-) Mquinas e Equipamentos Administrativo...... (-)Depreciao/Mq.e Equip.Administrativo... Intangvel................................................................. Marcas e Patentes (-)Depreciao/Marcas e Patentes Obs: Se, aps o ltimo ano de depreciao do bem o seu saldo for igual a zero, no significa que devamos dar baixa no neste bem. S daremos baixa no momento em que o bem for tirado de circulao. Qualquer preo que a empresa conseguir na alienao desse bem (mesmo como sucata) ser considerado lucro, uma vez que seu custo (saldo) zero. 12.2.6) Da baixa de bens do Ativo Permanente/Imobilizado Tomemos por exemplo a venda do Bem abaixo descrito: Veiculo adquirido em 01/01/2010 por R$16.000,00, com valor de depreciao acumulada = R$3.200,00, vendido em 02/01/2011 por R$14.000,00. Valor do Bem R$16.000,00 (-) Valor Depreciao Acumulada (R$3.200,00) (=) Valor Contbil ou Residual R$12.800,00 Valor de Venda do Bem R$14.000,00 (-)Valor Contbil ou Residual (R$12.800,00) (=) Lucro R$1.200,00 O lucro de R$1.200,00 ser considerado como uma Receita No-Operacional. Registro contbil da operao de venda (alienao) do veiculo: a) da venda pelo valor de R$14.000,00: D- Caixa (AC) C- Receita Vendas ANC/veculos (CR)..................................... R$14.000,00 D- Custo Vendas ANC/Imobilizado (CR) C- Veculos (AP)........................................................................ R$12.800,00 b) da depreciao D- Depreciao Acumulada/veculos (ANC) C- Veculos (ANC)..................................................................... R$3.200,00 Razes: Caixa (AC) D 0,00 14.000,00 14.000,00 0,00 Depreciao/Veiculos(ANC) D C Receitas Vendas ANC/Imobilizado (CR) D C C Veculos (ANC) D C 16.000,00 12.800,00 3.200,00
3.200,00 3.200,00 0,00
0,00 14.000,00 14.000,00
ARE Custo Vendas-ANC/Imob(CR) D 0,00 12.800,00 1.200,00 12.800,00 12.2.7) Depreciao Parcial Quando adquirimos determinado bem no curso do exerccio, o valor da depreciao dever ser o equivalente aos meses utilizados no referido exerccio, ou seja, ser contabilizado o valor da depreciao somente nos meses em que foi utilizado no ano. Exemplo: Elaborar os lanamentos contbeis de aquisio de um veiculo em 03/05/2010 pelo valor de R$16.000,00, e de depreciao do bem, ou seja, em 31/12/2010, segundo a tabela de depreciao NCM. a) pela aquisio do veculo D - Veculos (AP) C - Fornecedores (PC) ..................R$16.000,00 03/05/2010 Histrico: Compra de um veiculo Fiat/Uno conf. Nf. 000678. b) pela depreciao do veculo no 1 ano D - Despesas com Depreciao (CR) C Depreciao/Veculos (ANC) R$2.133,34 31/12/2010 Histrico: Depreciao do veculo Fia/Unono exerccio de 2010. Clculos: (100% : 5) = 20% ao ano ou, (16.000,00 x 20%) = 3.200,00 (3.200,00 : 12 x 8) = 2.133,34 (que equivalem a 8 meses de depreciao, ou seja, perodo de apurao da depreciao compreende de maio a dezembro/2010). 12.2.8) Depreciao Acelerada As taxas de depreciao fixadas pela Legislao do Imposto de Renda so para uma jornada normal de trabalho (turno de 8 horas). Portanto, quando ocorre a adoo de dois ou trs turnos, quanto aos bens mveis comprovadamente utilizados, podero ser adotados os coeficientes de acelerao de 1,5 (quando so dois turnos), e de 2,0 (quando so 3 turnos), isto porque admissvel que o uso intensivo do bem reduzir sua vida til mais rapidamente. imperativo ressaltar que no cabe depreciao acelerada de mveis de escritrio e demais bens por no se tratar bens utilizados na produo. Este tipo de depreciao admitida (por exemplo) quando uma determinada mquina utilizada por funcionrios em dois ou trs turnos de trabalho. Exemplo: Admitindo-se que a utilizao de determinada mquina em uma empresa de faco de roupas seja utilizada em dois turnos de 8 horas (sendo que a mesma foi fabricada para utilizao de 8 horas dirias, ou seja, um turno dirio), e que a depreciao acelerada seja: a) taxa da depreciao = 10% a.a.; e, b) o coeficiente pelo uso em dois turnos de 8 horas dirias de 1,5 (um inteiro e cinco dcimos), os lanamentos contbeis seriam assim; a) pela aquisio da mquina de costura industrial D Mquinas e Equipamentos/Operacional (ANC) C - Fornecedores (PC)....................................................... R$25.000,00 01/01/2010 Histrico: Aquisio de mquina costura industrial conf. Nf. 000333. b) pela depreciao acelerada do bem no 1 ano C 1.2800,00 14.000,00 D C
D - Despesas com Depreciao (CR) C Depreciao/Mq.Equip-Oper. (ANC) R$3.750,00 31/12/2010 Histrico: Depreciao acelerada de maq/equip/Oper. no exerccio de 2010. Clculos: (100% : 10) = 10% (10% x 1,5 = 15% (taxa de depreciao-ncm, com o acrscimo do coeficiente de taxa de depreciao acelerada) (25.000,00 x 15%) = 3.750,00. 1-ATIVO PLANO DE CONTAS ANALITICO 1.1-ATIVO CIRCULANTE 1.1.1-Caixa 1.1.2-Bancos Conta Movimento 1.1.2.1-Bancos/Conta-Corrente 1.1.2.2-Bancos/Conta-Poupana 1.1.3-Duplicatas a Receber 1.1.4-(-)Proviso para Devedores Duvidosos 1.1.5-(-)Duplicatas Descontadas 1.1.6-Estoques (Mercadorias) 1.1.7-Despesas Antecipadas 1.1.7.1-Seguros a apropriar 1.1.7.2-Aluguis a apropriar 1.1.7.3-Juros a apropriar 1.1.7.4-Assinaturas a apropriar 1.1.7.5-Encargos Financeiros a apropriar 1.2-ATIVO NO CIRCULANTE 1.2.1-REALIZAVEL A LONGO PRAZO 1.2.1.1-Duplicatas a Receber 1.2.1.2-Aplicaes Financeiras 1.2.2-INVESTIMENTOS 1.2.2.1-Imveis no Destinados ao Uso 1.2.2.2-(-)Depreciao/Imveis no Dest. ao Uso 1.2.3-IMOBILIZADO 1.2.3.1-Veculos 1.2.3.2-(-)Depreciao/Veculos 1.2.3.3-Imveis e Instalaes 1.2.3.4-(-)Depreciao/Imveis e Instalaes 1.2.3.5-Mquinas e Equipamentos/Operacional 1.2.3.6-(-)Depreciao/Mq.e Equip./Operacional 1.2.3.7-Mveis e Utenslios 1.2.3.8-(-)Depreciao/Mveis e Utenslios 1.2.3.9-Mquinas e Equipamentos/Administrativo 1.2.3.10-(-)Depreciao/Mq.e Equip./Administrativo 1.2.3.11-Mineradora 1.2.3.12-(-)Exausto/Mineradora 1.2.4-INTANGIVEL 1.2.4.1-Marcas e Patentes 1.2.4.2-(-)Amortizao/Marcas e Patentes 1.2.4.3-Gastos de implantao 1.2.4.4-(-)Amortizao/Gastos c/implantao 1.2.4.5-Pesquisas e desenvolvimento 1.2.4.6-(-)Amortizao/Pesq.Desenvolvimento 2-PASSIVO 2.1-PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1-Fornecedores (Dupl. a Pagar) 2.1.2-Emprstimos a Pagar 2.1.3-Financiamentos a Pagar 2.1.4-Honorrios Contbeis a Pagar 2.1.5-Salrios a Pagar
2.1.6-FGTS a Pagar 2.1.7-INSS a Pagar 2.1.8-Aluguis a Pagar 2.1.9-PIS a Pagar 2.1.10-COFINS a Pagar 2.1.11-13 Salrio a Pagar 2.1.12-Frias a Pagar 2.1.13-Cemig a Pagar 2.1.14-Demae a Pagar 2.1.15-ISS a Pagar 2.1.16-IRPJ a Pagar 2.1.17-CSLL a Pagar 2.1.18-DAS/Simples a Pagar 2.1.19-ICMS a Pagar 2.1.20-Pr-Labore a Pagar 2.1.21-Telefone a Pagar 2.2-PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.1-EXIGIVEL A LONGO PRAZO 2.2.1.1-Fornecedores (Dupl. a Pagar) 2.2.1.2-Emprstimos a Pagar 2.2.1.3-Financiamentos a Pagar 2.3.1-RESULTADO DE EXERCICIOS FUTUROS 2.3.1.1-Aluguel antecipado/Imveis 2.3.1.2-Aluguel antecipado/Mquinas 2.3.1.3-(-)Custos/Despesas c/aluguis 2.3-PATRIMONIO LIQUIDO 2.3.1-CAPITAL SOCIAL 2.4.1.1-Capital Social Subscrito 2.4.1.2-(-) Capital a Realizar 2.3.2-RESERVAS DE CAPITAL 2.3.3-RESERVAS DE REAVALIAO 2.3.4-AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL 2.3.5-RESERVAS DE LUCROS 2.3.5.1-Reservas de Lucros 2.3.5.2-Lucros Distribudos 2.3.6-(-)PREJUZOS ACUMULADOS 2.3.6.1-(-)Prejuzos do Exerccio 2.3.6.2-Lucros do Exerccio 3-RECEITAS 3.1-RECEITAS DE VENDAS 3.1.1-Receitas de Vendas Vista 3.1.2-Receitas de Vendas a Prazo 3.2-RECEITAS DE SERVIOS 3.2.1-Receitas de Servios Vista 3.2.2-Receitas de Servios a Prazo 3.3-OUTRAS RECEITAS 3.3.1-Rendimentos de Aplicaes Financeiras 3.3.2-Juros Ativos 3.3.3-Recuperao de Crditos Baixados 3.3.5-Receita de Aluguel 3.3.6-Outras Receitas 3.4-RECEITAS NO OPERACIONAIS 3.4.1-Receitas na alienao de Bens do Ativo No Circulante 3.4.1.1-Receitas de Vendas do ANC Investimentos 3.4.1.2-Receitas de Vendas do ANC Imobilizado 3.4.1.3-Receitas de Vendas do ANC Intangvel 4-DESPESAS
4.1-DESPESAS ADMINISTRATIVAS 4.1.1-Salrios e Ordenados 4.1.2-Honorrios Contbeis 4.1.3-Lanches e Refeies 4.1.4-Viagens e Estadias 4.1.5-Frias 4.1.6-13 Salrio 4.1.7-Materiais de Escritrio 4.1.8-Aluguel 4.1.9-Cemig 4.1.10-Demae 4.1.11-Correios 4.1.12-Fretes e Carretos 4.1.13-Propaganda e Publicidade 4.1.14-Servios de Terceiros 4.1.15-Multas Fiscais 4.1.16-INSS 4.1.17-FGTS 4.1.18-Telefone 4.1.19-Pr-Labore 4.1.20-Rescises Contratuais 4.1.21-Despesas com Devedores Duvidosos 4.1.22-Despesas com Depreciao 4.1.23-Despesas com Seguros 4.1.24-Despesas com Assinaturas 4.1.25-Despesas com Amortizao 4.1.26-Despesas com Exausto 4.1.27-Outras Despesas 4.2-DESPESAS TRIBUTRIAS 4.2.1-PIS 4.2.2-COFINS 4.2.3-IRPJ 4.2.4-CSLL 4.2.5-ISS 4.2.6-DAS/Simples 4.2.7-ICMS 4.2.8-Imposto Sindical 4.2.9-Impostos e Taxas sobre Imveis 4.2.10-Outras Despesas 4.3-DESPESAS FINANCEIRAS 4.3.1-Juros s/Financiamentos 4.3.2-Juros s/Emprstimos 4.3.3-Despesas com Financiamentos 4.3.4-Despesas com Emprstimos 4.3.5-Juros Passivos/Outros 4.3.6-Tarifas e Taxas Bancrias 4.3.7-Multas e ATM s/Impostos e Taxas 4.3.8-Multas e ATM s/Duplicatas 4.3.9-Multas e ATM/Outros 4.3.10-Despesas Financeiras 4.3.10-Outras Despesas 4.4-DESPESAS NO OPERACIONAIS 4.4.1-Custo de Bens do Ativo No Circulante 4.4.1.1- Custo de Bens do ANC-Investimentos 4.4.1.1- Custo de Bens do ANC-Imobilizado 4.4.1.1- Custo de Bens do ANC-Intangvel 4.5-CUSTOS
4.5.1-Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 4.5.1.1-Compra de Mercadorias 4.5.2- Custo dos Servios Prestados (CSP) 4.5.2.1-Servios Prestados 5-CONTAS DE APURAO DE RESULTADOS 5.1-APURAO DE RESULTADO 5.1.1-Apurao do Resultado do Exerccio-ARE 12.3) Apropriaes 12.3.1) Conceito De acordo com os artigos 179 e 181 da lei n6.404/76, alterada pela Lei 11.638/07, as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte sero classificadas no grupo Ativo Circulante, no subgrupo Despesas Antecipadas. O valor da despesa incorrida ser apropriado ao Resultado do Exerccio, mediante a observncia do Principio Contbil da Competncia. J as aplicaes dos recursos das receitas de exerccios seguintes sero classificadas no grupo Resultado de Exerccios Futuros, no subgrupo Passivo No Circulante. comum as empresas fazerem o uso de antecipar algumas de suas despesas, porm, o mesmo no ocorre com as receitas. Veremos abaixo como ficam expostas algumas contas de apropriao em um plano de contas: PLANO DE CONTAS ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Disponibilidades Fornecedores Caixa... Emprstimos Estoques Financiamentos Despesas Antecipadas Hon.Cont. a pagar Seguros a apropriar Salrios a pagar Alugueis a apropriar FGTS a pagar... Juros a apropriar Passivo No Circulante Assinaturas a apropriar Exigvel Longo Prazo Encargos Financeiros a apropriar Fornecedores Ativo No Circulante Emprstimos Realizvel a Longo Prazo Financiamentos Investimentos Resultado de Exerccios Futuros Imobilizado Aluguel antecipado/imveis Intangvel Aluguel antecipado/mquinas (-) Custos/Despesas c/aluguis Patrimnio Liquido Capital Social (-) Capital a Realizar... A seguir, veremos alguns exemplos de situaes e seus lanamentos contbeis referentes apropriao de valores de Despesas e Receitas na contabilidade. 12.3.2) Apropriao de Despesas Como vimos acima, as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte sero classificadas no Ativo Circulante, no subgrupo Despesas Antecipadas. Tambm, podem ser considerados como gastos realizados no perodo corrente que beneficiam o prximo perodo ou perodo seguinte. Para elucidao e melhor entendimento do assunto, daremos alguns exemplos de apropriao de despesas pagas antecipadamente: Exemplo 01 Prmio de Seguro: comum as empresas fazerem seguros (de veculos, imveis, mquinas e equipamentos, etc...), os quais, so feitos, geralmente, por perodos anuais, e cujo pagamento ocorre antecipadamente, ou seja, antes da gerao do beneficio. Considerando que determinada empresa efetuou o pagamento de um prmio de seguro de seu imvel comercial (pago antecipadamente) em 01/10/2010, vista, no valor de R$1.200,00 pela cobertura de um ano de seguro total do imvel objeto do contrato. Com base nestes dados teremos os seguintes lanamentos contbeis: 1- Pelo pagamento do prmio de seguro comercial feito em 01/10/2010:
D- Seguros a apropriar (AC) C- Caixa/Bancos (AC) 01/10/2010 R$1.200,00 - Histrico: Valor pago nesta data ref. aplice de seguro n655. 2- Pela apropriao mensal da despesa com o seguro feito pela empresa: (faz-se uma contabilizao de um lanamento de ajuste no sentido de apropriar a despesa incorrida, e paga antecipadamente). D- Despesas de seguros (DA) C- Seguros a apropriar (AC) 01/10/2010 R$100,00 Histrico: Apropriao mensal ref. aplice de seguro n655 (1/12). (fazer os lanamentos contbeis no valor de R$100,00 nos 11 meses subseqentes, at zerar a conta Seguros a apropriar(AC). Fazendo isto, a conta Despesa com Seguros(DA) deixar de ser uma despesa a ser apropriada, para se transformar em despesa efetiva no grupo Despesas Administrativas(DA), figurando assim na DRE do exerccio, sendo que, antes, como Despesa Apropriada (BP), no figurava como Despesa Efetiva (DRE). Exemplo 02 - Assinatura de Revistas/ Jornais/Boletins: comum as empresas adquirirem assinaturas de jornais, revistas ou outras publicaes tcnicas, por perodos trimestrais, semestrais ou anuais, e cujo pagamento ocorre antecipadamente, ou seja, antes da gerao do beneficio. Dependendo da vigncia da assinatura, as apropriaes devero ser realizadas, ou no AC, ou no RLP. Considerando que determinada empresa de servios contbeis adquiriu assinatura de uma revista tcnica em 01/10/2010, vista, pelo valor de R$600,00, cuja vigncia da assinatura de 12 meses. Com base nestes dados teremos os seguintes lanamentos contbeis: 1- Pelo pagamento da assinatura em 01/10/2010: D- Assinaturas a apropriar (AC) C- Caixa/Bancos (AC) 01/10/2010 R$600,00 Histrico: Valor pago ref. assinatura de revista conf. Contrato n455. 2- Pela apropriao mensal da despesa com a assinatura da revista: D- Despesas c/assinaturas (DA) C- Assinaturas a apropriar (AC) 01/10/2010 R$50,00 Histrico: Apropriao mensal ref. assinatura de revista conf. contrato n455 (1/12). (fazer os lanamentos contbeis no valor de R$50,00 nos 11 meses subseqentes, at zerar a conta Assinaturas a apropriar(AC). Fazendo isto, a conta Despesas com Assinaturas(DA) deixar de ser uma despesa a ser apropriada, para se transformar em despesa efetiva no grupo Despesas Administrativas(DA), figurando assim na DRE do exerccio, sendo que, antes, como Despesa Apropriada (BP), no figurava como Despesa Efetiva (DRE). Considerando que determinada empresa de servios contbeis adquiriu assinatura de uma revista tcnica em 01/10/2010, a prazo, em 3 parcelas (30/60/90 dias), pelo valor de R$600,00, cuja vigncia da assinatura de 12 meses, teremos os seguintes lanamentos contbeis: 1- Pela aquisio da assinatura da revista em 01/10/2010 D- Assinaturas a apropriar (AC) C- Fornecedores (PC) 01/10/2010 R$600,00 Histrico: Valor ref. assinatura de revista conf. Contrato n 677. 2- Pelo pagamento das 3 parcelas mensais e consecutivas: D- Fornecedores (PC) C- Caixa/Bancos (AC) 01/10/2010 R$200,00 Histrico: Valor pago ref. 1 parcela da assinatura de revista conf. Contrato n 677. D- Fornecedores (PC) C- Caixa/Bancos (AC) 01/11/2010 R$200,00 Histrico: Valor pago ref. 2 parcela da assinatura de revista conf. Contrato n 677. D- Fornecedores (PC) C- Caixa/Bancos (AC) 02/01/2011 R$200,00 Histrico: Valor pago ref. 3 parcela da assinatura de revista conf. Contrato n 677.
3- Pela apropriao mensal da despesa com a assinatura da revista: D- Despesas c/assinaturas (DA) C- Assinaturas a apropriar (AC) 01/10/2010 R$50,00 Histrico: Apropriao mensal ref. assinatura de revista conf. contrato n677 (1/12). (fazer os lanamentos contbeis no valor de R$50,00 nos 11 meses subseqentes, at zerar a conta Assinaturas a Apropriar(AC). Fazendo isto, a conta Despesas com Assinaturas(DA) deixar de ser uma despesa a ser apropriada, para se transformar em despesa efetiva na CR, figurando assim na DRE do exerccio, sendo que, antes, como Despesa Apropriada (BP), no figurava como Despesa Efetiva (DRE, conforme o caso anterior). Exemplo 03 Financiamentos: Considerando que uma determinada empresa tenha adquirido um terreno no valor de R$100.000,00 em 01/10/2010. Desse valor, a empresa desembolsou R$20.000,00, e o restante de R$80.000,00 foi financiado em 08 meses atravs do Banco do Brasil S/A, com encargos financeiros pr-fixados em R$32.000,00. De acordo com o contrato de financiamento, a empresa pagar uma prestao fixa mensal de R$14.000,00, sendo que deste valor, R$10.000,00 representam a amortizao do principal, e, R$4.000,00 representam a amortizao dos encargos financeiros, a partir de 01/11/2010. Os lanamentos contbeis, de acordo com o exemplo, ficaro da seguinte forma: a) pela compra do terreno: D- Imveis/Instalaes (ANC) .............. 100.000,00 C- Caixa/Bancos (AC) .......................... 20.000,00 C- Financiamentos a pagar (PC)............ 80.000,00 01/10/2010 Histrico: Valor pago pela compra de terreno conf. escritura no CRI n 345/02. b) pelo valor das despesas com financiamento: D- Encargos financeiros a apropriar (AC) C- Financiamentos a pagar (PC)............ 32.000,00 01/10/2010 Histrico: Apropriao dos encargos financeiros conf. contrato B.Brasil. c) pelo pagamento da primeira parcela do financiamento no valor de R$14.000,00: D- Financiamentos a pagar (PC) C- Caixa/Bancos (AC).......................... 14.000,00 01/11/2009 Histrico: Valor pago ref. parcela 01 do financiamento B.Brasil conf. contrato. d) da apropriao do encargo financeiro mensal: D- Despesas financeiras (DF) C- Encargos financeiros a apropriar (AC)......... 4.000,00 01/11/2010 Histrico: Apropriao mensal dos encargos financeiros conf. contrato B.Brasil (1/8). Exemplo 04 Desconto de duplicatas: A operao de desconto de duplicatas se caracteriza, de certa forma, como operao financeira em que o comerciante leva ao banco as duplicatas de sua emisso e as deixa em "garantia" de "emprstimo". O banco espera receber o valor deste "emprstimo" dos devedores das duplicatas (clientes da empresa), se, todavia, isso no ocorrer, o comerciante, na figura de endossante, deve pagar ao banco o valor que tomou na operao de desconto. Considerando que uma determinada empresa tenha efetuado um desconto de duplicatas no Banco do Brasil S/A, conforme dados abaixo: Data do aviso de lanamento 16/05/2010 Valor da operao R$35.300,00 Valor creditado na conta corrente R$32.500,00 Juros sobre a operao de desconto R$2.800,00 (pagos antecipadamente) Data do vencimento das duplicatas 15/06/2010 Os juros incidentes sobre a operao de desconto de duplicatas, sero rateados da seguinte forma: a) R$1.400,00 no ms de 05/2010 referentes a 15 dias de juros; e, b) R$1.400,00 no ms de 06/2010 referentes a 15 dias de juros. O registro contbil da apropriao dos juros pagos antecipadamente ficaro da seguinte forma: a) Pelo registro dos encargos financeiros a apropriar (debitados em conta corrente). D- Encargos financeiros a apropriar (AC) C- Bancos c/movimento (AC) 16/05/2010 R$2.800,00 Hist: Valor dos juros pagos s/ duplicatas conf. extrato bancrio. b) Pelo registro das despesas financeiras incorridas em 05/2010:
D- Despesas financeiras (DF) C- Encargos financeiros a apropriar (AC) 16/05/2010 R$1.400,00 Hist: Apropriao dos juros s/duplicatas. c) Pelo registro das despesas financeiras incorridas em 06/2010: D- Despesas financeiras (CR) C- Encargos financeiros a apropriar (AC) 15/06/2010 R$1.400,00 Hist: Apropriao dos juros s/duplicatas. 12.3.3) Apropriao de Receitas O grupo Resultado de Exerccios Futuros apresentado no Balano Patrimonial entre o Passivo Exigvel a Longo Prazo e o Patrimnio Lquido, sendo composto das receitas j recebidas pela empresa, deduzidas dos custos e despesas correspondentes incorridos ou a incorrer, que efetivamente sero reconhecidas em perodos futuros por estarem associadas a algum evento futuro ou fluncia do tempo e sobre as quais no haja qualquer tipo de obrigao de devoluo por parte da empresa, no caso de haver o distrato. As Receitas Antecipadas representam recebimentos adiantados que vo gerar um passivo para uma prestao de servio futuro, ou a entrega posterior de bens. Exemplo: Se recebermos de algum o valor de R$12.000,00 correspondente ao aluguel de 12 meses, sem a obrigao de devolvermos, em havendo o distrato, estamos diante de uma receita de exerccios futuros. Se para obter a receita, suportamos, muitas das vezes, custos e despesas a ela correspondentes, estes sero classificados, tambm, como Resultados de Exerccios Futuros, isso porque a receita foi classificada como tal. Resultados de Exerccios Futuros = Receitas, Despesas e Custos Correspondentes. Como vimos acima, a ocorrncia de receitas antecipadas no to comum como as despesas antecipadas, porm, h alguns casos nesta ordem. Sua apresentao grfica no Balano Patrimonial a seguinte: Resultado de Exerccios Futuros Receitas Antecipadas (aluguel, juros, etc...) (-) Custos/Despesas das Receitas Antecipadas Sendo que no nosso caso, para fins didticos, trabalharemos com a seguinte apresentao grfica no Balano Patrimonial: Resultado de Exerccios Futuros Aluguel antecipado/Imveis Aluguel antecipado/Mquinas (-) Custos/Despesas c/Aluguis 12.3.3.1) Limitaes Nesse grupo somente devero constar os valores recebidos que se referem s transaes que afetaro o patrimnio no exerccio seguinte, que no sero em hiptese alguma devolvidos pela empresa e nem representem obrigao qualquer de sua parte de entregar bens ou servios no caso de distrato. A definio de "Receitas de Exerccios Futuros" pouco esclarecedora. No entanto, de acordo com a doutrina predominante, uma receita considerada como antecipada quando: a) corresponder a recebimento antecipado que, efetivamente, contribuir para a formao de resultado de exerccio futuro; b) o valor assim recebido no for passvel de devoluo pela empresa, nem estiver vinculado a futuro fornecimento de bens ou prestao de servios no caso de distrato (pois, nesse caso, representaria um adiantamento de clientes, classificvel no Passivo Circulante ou exigvel a longo prazo, conforme o caso). 12.3.3.2) Custos e Despesas correspondentes s Receitas de Exerccios Futuros Na obteno de receitas de exerccios futuros, a empresa dever dispensar tratamento similar aos custos correspondentes a tais receitas, ou seja, registr-los tambm no grupo "Resultados de Exerccios Futuros" como conta redutora da respectiva receita. Para elucidao e melhor entendimento do assunto, daremos alguns exemplos de apropriao de receitas recebidas antecipadamente: Exemplo 01 Aluguel de imvel comercial recebido antecipadamente: Este fato ocorre quando o contrato de locao estabelece que no haver devoluo do valor recebido no caso de haver distrato. O valor desta conta dever ser apropriado nos resultados dos meses de competncia. Considerando que determinada empresa do ramo de locao de bens imveis comerciais, assinou um contrato de locao junto outra empresa, em 01/06/2011, pelo prazo de 06 meses, no valor de R$6.000,00, e que o referido contrato de locao estabelecia o pagamento antecipado dos aluguis com clausula
garantindo a no devoluo do valor j recebido, vista. Com base nestes dados, teremos os seguintes lanamentos contbeis: 1- Pelo recebimento do aluguel antecipado em 01/06/2011: D- Caixa/Bancos (AC) C- Aluguel antecipado/Imveis (REF) 01/06/2011 R$6.000,00 2- Pela apropriao mensal da receita com aluguel de imvel comercial feito pela empresa: (faz-se uma contabilizao de um lanamento de ajuste no sentido de apropriar a receita incorrida, e recebida antecipadamente) D- Aluguel antecipado/Imveis (REF) C- Receita de Aluguel (R) 01/06/2011 R$1.000,00 (fazer os lanamentos contbeis no valor de R$1.000,00 nos 05 meses subseqentes at zerar a conta Aluguel antecipado/Imveis REF. Fazendo isto, a receita com aluguel de imveis deixar de ser uma receita a ser apropriada, para se transformar em receita efetiva na CR, figurando assim na DRE do exerccio, sendo que, antes, como Receita Apropriada (BP), no figurava como Receita Efetiva (DRE). (Estamos debitando Receita antecipada (REF), pois estamos, na verdade, zerando o seu saldo, uma vez que pelo Princpio da Competncia essa j uma receita efetiva, no tendo mais razo de constar como antecipada. Ao creditar Receita (CR), estamos reconhecendo, nesse momento, pelo Princpio da Competncia, a receita efetivamente. Note que somente a partir desse momento que ela ser uma receita efetiva e constar da DRE). Exemplo 02 Aluguel de mquina/trator recebido antecipadamente: Considerando que determinada empresa do ramo de locao de mquinas e equipamentos pesados para construo civil, alugou um trator outra empresa, em 01/07/2011, pelo prazo de 3 meses, pelo valor de R$900,00, com despesa de frete no valor de R$60,00, e que o referido contrato de locao estabelecia o pagamento antecipado dos aluguis com clausula garantindo a no devoluo do valor j recebido, vista. Com base nestes dados, teremos os seguintes lanamentos contbeis: 1 - Registro do aluguel de mquina recebido antecipadamente, cujo valor no ser devolvido ao cliente, por expressa citao no contrato de locao: D Caixa/Bancos (AC) C - Aluguel antecipado/Mquinas (REF) 01/07/2011 R$900,00 2 - Registro da despesa de frete correspondente receita recebida antecipadamente: D Custos/Despesas c/Aluguis (REF) C - Caixa/Banco (AC) 01/07/2011 R$60,00 3 - Apropriao da receita correspondente ao primeiro ms de locao: D - Aluguel antecipado/Mquinas e Equipamentos (REF) C - Receita de Aluguel (CR) 01/07/2011 - R$300,00 (fazer os lanamentos contbeis no valor de R$300,00 nos dois meses subseqentes at zerar a conta Aluguel antecipado/Mquinas e Equipamentos(REF). Fazendo isto, a receita com aluguel de mquinas deixar de ser uma receita a ser apropriada, para se transformar em receita efetiva na CR, figurando assim na DRE do exerccio, sendo que, antes, como Receita Apropriada (BP), no figurava como Receita Efetiva (DRE). 4 - Pela apropriao da despesa correspondente receita do ms: D Fretes e Carretos (DA) C Custos/Despesas c/Aluguis (REF) 01/07/2011 - R$20,00 (fazer os lanamentos contbeis no valor de R$20,00 nos dois meses subseqentes at zerar a conta Custos/Despesas c/Aluguis(REF). Fazendo isto, a Fretes e Carretos(DA) deixar de ser uma despesa a ser apropriada, para se transformar em despesa efetiva na CR, figurando assim na DRE do exerccio, sendo que, antes, como Despesa Apropriada (BP), no figurava como Receita Efetiva (DRE). Exerccio de fixao
1) A firma Dani locaes Ltda, com CNPJ n 02.345.987/0001-35, estabelecida em Campo Belo/MG, com ramo de locao de mquinas e implementos agrcolas, assinou um contrato de locao de trs tratores agrcolas com seus devidos implementos empresa Sandra Servios Agrcolas Ltda-ME, com CNPJ n 01.234.667/0001-21, estabelecida em Campo Belo/MG, com clusulas contratuais que determinam o pagamento antecipado do aluguel por parte da Locatria, inclusive, desobrigando a locadora da devoluo do valor do aluguel pago antecipadamente pela locatria. O valor da locao objeto do contrato de R$2.300,00, com prazo de 4 meses, sendo o contrato firmado em 01/07/2011. Houve uma despesa com frete no valor de R$350,00. Faa os lanamentos contbeis inerentes ao fato ocorrido. 12.4) Amortizao 12.4.1) Conceito Amortizao corresponde perda do valor do capital aplicado em Ativos Intangveis. Assim, so amortizveis os Ativos Intangveis de durao limitada, ou seja: as patentes, o ponto comercial, os direitos autorais, o direito de explorao. Exemplos de bens intangveis amortizados: Marcas e patentes; Frmulas de produtos; Ponto comercial; Benfeitorias em prdios de terceiros; Custo de projetos tcnicos, despesas pr-organizacionais. A lei das S/A Lei 6.404/76, alterada pela Lei n 10.638/07, determina que a amortizao no deva ser superior a 10 anos, a partir do incio normal de operao ou que possa ser usufrudo benefcios da utilizao da operao. J o regulamento do Imposto de Renda determina que o prazo de amortizao no possa ser inferior a 5 anos. Fazendo uma anlise das duas legislaes entende-se que o prazo de amortizao de 5 a 10 anos. O ativo imobilizado deve ser depreciado, amortizado ou exaurido em funo da estimativa de sua vida til ou prazo de utilizao. 12.4.2) Clculo da Amortizao A amortizao calculada de acordo com a seguinte frmula: Amortizao do Perodo = .........Valor do Direito......... N de perodos de durao 12.4.3) Efeitos e Registro Contbil da Amortizao Os efeitos da amortizao so semelhantes aos da depreciao, porm, so usadas contas prprias, e seu registro contbil se dar da seguinte maneira: D Despesa com amortizao (CR) C Amortizao ... (ANC) Tomemos por base uma empresa em que sua conta patrimonial Marcas e Patentes tenha o valor contbil de R$10.000,00, e que o perodo de amortizao est estabelecido em 10 anos, ao final do exerccio social ser feito um registro contbil de amortizao deste valor da seguinte maneira: Amortizao do Perodo = Valor do Direito N de perodos de durao Amortizao do Perodo = 10.000,00 10 Amortizao do Perodo = 1.000,00 D Despesa com amortizao (DA) C Amortizao/Marcas e Patentes (ANC)........R$1.000,00 Sendo assim, o Balano patrimonial figurar da seguinte forma: Ativo Intangivel..................................................... 9.000,00 Marcas e Patentes...................................... 10.000,00 (-)Amortizao/Marcas e Patentes............ (1.000,00) Ateno: No confundir Amortizao de Intangvel (que a perda do valor do Ativo Permanente Intagvel), com Amortizao de Financiamento (que o pagamento de parcelas de dvidas). 12.5) Exausto 12.5.1) Conceito Exausto corresponde perda do valor decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nesta explorao no renovveis resultantes de sua explorao. Ao
contrrio das propriedades que se deterioram fsica ou economicamente, os Recursos Naturais se esgotam. O esgotamento a extino dos recursos naturais, e a exausto a extino do custo ou do valor desses recursos naturais (minas, florestas, poo petrolfero, etc). Assim, medida que se extingue o recurso natural, registra-se a exausto do valor desse recurso.
12.5.2) Clculo da Exausto A exausto do perodo calculada de modo semelhante amortizao, assim como seus efeitos e demais consideraes tambm aqui se aplicam. A exausto calculada de acordo com a seguinte frmula: Exausto Anual = Valor pago pelo Bem Valor estimado do terreno Prazo estimado para esgotamento 12.5.3) Registro Contbil da Exausto O seu registro contbil se dar da seguinte maneira: D Despesas com exausto (DA) C Exausto ... (ANC) Tomemos por base a seguinte situao. A empresa X e Cia Ltda, adquire uma pedreira com seu respectivo terreno pelo valor de R$12.900.000,00, sendo o valor estimado para o terreno em R$2.500.000,00, assim como, o prazo estimado para o esgotamento total da pedra ser de 7 anos. De posse destas informaes, efetuamos o seguinte clculo de exausto: Exausto Anual = Valor pago pelo Bem Valor estimado do terreno Prazo estimado para esgotamento Exausto Anual = 12.900.000,00 2.500.000,00 = 1.485.714,00 7 anos Este valor estimado para o terreno dever ser destacado devido ao fato de que aps a exausto da pedreira, o terreno permanecer de posse da empresa, figurando em seu Ativo No Circulante. D- Despesas com Exausto (DA) C- Exausto/Mineradora (ANC)............R$1.485.711,00 Ativo Imobilizado............................................... 10.514.289,00 Mineradora............................................. 12.900.000,00 (-)Exausto Mineradora......................... (1.485.711,00) Exerccio para fixao: A empresa Adriana Minerao Ltda, adquire uma pedreira com seu respectivo terreno pelo valor de R$15.000.000,00, sendo o valor estimado para o terreno em R$3.450.000,00, assim como, o prazo estimado para o esgotamento total da pedra ser de 09 anos. De posse destas informaes, efetuamos o seguinte clculo de exausto:
13) DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO DRE 13.1) Conceito: O artigo 187 da Lei 6.404/76 instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio, e definiu que o contedo da DRE dever ser apresentado na forma dedutiva, com os detalhes necessrios das receitas, despesas, custos, ganhos e perdas e definindo claramente o resultado lquido, que poder ser lucro ou prejuzo do exerccio, e por ao, sem confundir-se com a conta de Lucros/Prejuzos do Exerccio, onde feita a distribuio ou alocao do resultado. Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e, b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. O art. 187 da referida Lei, determina que a sua estrutura deve ser apresentada de forma dedutiva e vertical, tendo sua apresentao grfica da seguinte forma: Receita Bruta de Vendas de Produtos e Servios. Nada mais do que o faturamento bruto da empresa/entidade. (-)Dedues da Receita Bruta. So as devolues, abatimentos e impostos incidentes sobre as vendas. (=)Receita Lquida de Vendas e Servios. o resultado das dedues da receita bruta. (-)Custos dos Produtos (Mercadorias) Vendidos e dos Servios Prestados. o conjunto dos custos atribuveis produo ou aquisio de bens e gerao de servios. (=)Resultado Bruto. So as vendas lquidas menos os custos para a sua obteno. (-)Despesas Operacionais. So as despesas referentes atividade da empresa e que no se confundem com o custo de produo. Dividem-se em: Despesas Administrativas, Despesas Financeiras, e Despesas Tributrias. (=)Resultado Operacional. o resultado bruto menos as despesas operacionais. (-)Despesas ou Receitas no Operacionais. So as despesas ou receitas que no decorrem do objetivo social da empresa. (=)Lucro ou Prejuzo Lquido antes dos Impostos. o resultado obtido antes das provises dos impostos. (-)Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social. a proviso feita para o Imposto de Renda e Contribuio Social definidas em lei especfica. (-)Participaes e distribuies diversas. So valores distribudos de diversas formas de acordo com a lei das S/A. (=)Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio. o resultado liquido obtido no perodo.
Exemplo de DRE de acordo com a Lei n 6.404/76 Art. 187 DE FORMA SIMPLFICADA: LUCRO REAL
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO ANO 2011 REFERENTE AO EXERCICIO 2011 PERIODO DE ESCRITURAO DE 01/01/2011 A 31/12/2011 CURSO DE CONTABILIDADE LTDA CNPJ: 02.354.667/0001-23 RUA DOS CONTADORES, 345 CENTRO CAMPO BELO MINAS GERAIS CEP: 37270-000 NIRE: 3120606104-3
Receita Bruta de Vendas de Produtos e Servios.............: Dedues da Receita Bruta...............................................: Receita Lquida de Vendas e Servios..............................: Custos Mercadorias/Servios Vendidos............................: Resultado Bruto.................................................................: Despesas Operacionais....................................................: Resultado Operacional.....................................................: Despesas ou Receitas no Operacionais........................: Lucro ou Prejuzo Lquido antes dos Impostos.................: Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social..: Participaes....................................................................: Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio.......................:
(-) (=) (-) (=) (=) (-) (=) (-) (-) (=)
R$100.000,00 R$ 5.000,00 R$ 95.000,00 R$ 45.000,00 R$ 50.000,00 (-) R$ 23.000,00 R$ 27.000,00 R$ 1.000,00 R$ 26.000,00 R$ 6.240,00 R$ 1.000,00 R$ 18.760,00
Exemplo de DRE de acordo com a Lei n 6.404/76 Art. 187 DE FORMA SIMPLFICADA: LUCRO PRESUMIDO
Receita Bruta de Vendas de Produtos e Servios.............: Dedues da Receita Bruta...............................................: Receita Lquida de Vendas e Servios..............................: Custos Mercadorias/Servios Vendidos............................: Resultado Bruto.................................................................: Despesas Operacionais....................................................: Resultado Operacional.....................................................:
(-) (=) (-) (=) (=)
R$100.000,00 R$ 5.000,00 R$ 95.000,00 R$ 45.000,00 R$ 50.000,00 (-) R$ 23.000,00 R$ 27.000,00
Despesas ou Receitas no Operacionais..........................: Despesas Tributrias (IRPJ/CSLL)..................................: Participaes....................................................................: Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio.......................:
(-) (-) (-) (=)
R$ R$ R$ R$
1.000,00 3.480,00 1.000,00 21.520,00
Exemplo de DRE de acordo com a Lei n 6.404/76 Art. 187 DE FORMA SIMPLFICADA: SIMPLES
Receita Bruta de Vendas de Produtos e Servios.............: Dedues da Receita Bruta...............................................: Receita Lquida de Vendas e Servios..............................: Custos Mercadorias/Servios Vendidos............................: Resultado Bruto.................................................................: Despesas Operacionais....................................................: Resultado Operacional.....................................................: Despesas ou Receitas no Operacionais........................: Participaes....................................................................: Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio.......................:
(-) (=) (-) (=) (=) (-) (-) (=)
R$100.000,00 R$ 5.000,00 R$ 95.000,00 R$ 45.000,00 R$ 50.000,00 (-) R$ 23.000,00 R$ 27.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 25.000,00
Como vamos trabalhar neste mdulo apenas empresas tributadas na forma do Lucro Presumido e empresas optantes pelo Simples Nacional, iremos fazer a DRE sem a proviso para IRPJ e CSLL, pois estes dois impostos federais so demonstrados da seguinte forma: Lucro Presumido: so lanados como Despesas Tributrias, tendo em vista que so dois impostos tributados diretamente na receita bruta auferida pela empresa, sendo aplicados percentuais de presuno sobre cada atividade distinta. No nosso exemplo, trabalharemos com os seguintes percentuais de presuno: IRPJ: Faturamento (x) 15,00% (=) Base de Clculo (x) 16,00%. (aplicando uma alquota direta, a mesma ser de 2,40% sobre o faturamento). CSLL: Faturamento (x) 12,00% (=) Base de Clculo (x) 9,00%. (aplicando uma alquota direta, a mesma ser de 1,08% sobre o faturamento). Simples Nacional: estes dois impostos, inclusive outros impostos federais, so substitudos pelo pagamento nico atravs do DAS (documento de arrecadao do simples), e lanados diretamente no grupo das dedues de vendas.
Exemplo de DRE de acordo com a Lei n 6.404/76 Art. 187 DE FORMA ANALTICA: LUCRO REAL
1 Receita Operacional Bruta.................................................: R$100.000,00 1.1 Vendas de Mercadorias R$60.000,00 1.2 Prestao de Servios R$35.000,00 1.3 Outras Receitas Operacionais R$ 5.000,00 2 Dedues da Receita Bruta.................................................: (-) R$5.000,00 2.1 Devolues de Produtos ou de Mercadorias R$3.000,00 2.2 Abatimentos Concedidos Incondicionalmente R$1.000,00 2.3 Impostos Incidentes sobre Vendas R$1.000,00 3 Receita Operacional Lquida (1 - 2)...................................: (=) R$95.000,00 4 Custo Operacional da Receita.............................................: (-) R$45.000,00 4.1 Custo dos Produtos ou das Mercadorias Vendidas R$36.000,00 4.2 Custo dos Servios Prestados R$ 8.000,00 4.3 Outros Custos Operacionais R$ 1.000,00 5 Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto (3 - 4)....................: (=) R$50.000,00 6 Despesas Operacionais........................................................: (-) R$23.000,00 6.1 Despesas Administrativas R$13.000,00 6.2 Despesas Tributrias R$ 2.000,00 6.3 Despesas Financeiras Lquidas R$ 7.000,00 6.3.1 Despesas Financeiras R$ 8.000,00* 6.3.2 (-) Receitas Financeiras R$ 1.000,00* 6.4 Outras Despesas Operacionais (especificar) R$ 1.000,00 7 Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido (5 - 6).................: (=) R$27.000,00 8 Resultado No Operacional.................................................: (-) R$ 1.000,00 8.1 Receitas No Operacionais R$ 500,00 8.2 (-) Despesas No Operacionais R$1.500,00 9 Resultado Lquido do Exerccio Antes do IR e CS (7 8).: (=) R$26.000,00 10 Proviso para IR e CS........................................................: (-) R$ 3.000,00 11 Resultado Lquido do Exerccio Aps IR e CS (9 10)...: (=) R$23.000,00 12 Participaes........................................................................: (-) R$ 1.000,00 12.1 Empregados R$400,00 12.2 Administradores R$300,00 12.3 Contrib. p/Fundos de Previdncia de Empregados R$300,00 13 Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio (11 12)...........: (=) R$22.000,00
Exemplo de DRE de acordo com a Lei n 6.404/76 Art. 187 DE FORMA ANALTICA: LUCRO PRESUMIDO
1 Receita Operacional Bruta.................................................: R$100.000,00 1.1 Vendas de Mercadorias R$60.000,00 1.2 Prestao de Servios R$35.000,00 1.3 Outras Receitas Operacionais R$5.000,00 2 Dedues da Receita Bruta.................................................: (-) R$5.000,00 2.1 Devolues de Produtos ou de Mercadorias R$3.000,00 2.2 Abatimentos Concedidos Incondicionalmente R$1.000,00 2.3 Impostos Incidentes sobre Vendas R$1.000,00 3 Receita Operacional Lquida (1 - 2)...................................: (=) R$95.000,00 4 Custo Operacional da Receita.............................................: (-) R$45.000,00 4.1 Custo dos Produtos ou das Mercadorias Vendidas R$36.000,00 4.2 Custo dos Servios Prestados R$8.000,00 4.3 Outros Custos Operacionais R$1.000,00 5 Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto (3 - 4)....................: (=) R$50.000,00 6 Despesas Operacionais........................................................: (-) R$23.000,00 6.1 Despesas Administrativas R$13.000,00 6.2 Despesas Tributrias R$2.000,00 6.3 Despesas Financeiras Lquidas R$7.000,00 6.3.1 Despesas Financeiras R$8.000,00* 6.3.2 (-) Receitas Financeiras R$1.000,00* 6.4 Outras Despesas Operacionais (especificar) R$1.000,00 7 Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido (5 - 6).................: (=) R$27.000,00 8 Resultado No Operacional.................................................: (-) R$1.000,00 8.1 Receitas No Operacionais R$500,00 8.2 (-) Despesas No Operacionais R$1.500,00 9 Despesas Tributrias IRPJ e CSLL ...................................: (-) R$7.680,00 10 Resultado aps o IRPJ e CSLL (7-8-9).............................: (=) R$18.320,00 11 Participaes........................................................................: (-) R$1.000,00 11.1 Empregados R$400,00 11.2 Administradores R$300,00 11.3 Contrib. p/Fundos de Previdncia de Empregados R$300,00 12 Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio (10-11)..............: (=) R$17.320,00
Exemplo de DRE de acordo com a Lei n 6.404/76 Art. 187 DE FORMA ANALTICA: SIMPLES
1 Receita Operacional Bruta.................................................: R$100.000,00 1.1 Vendas de Mercadorias R$60.000,00 1.2 Prestao de Servios R$35.000,00 1.3 Outras Receitas Operacionais R$5.000,00 2 Dedues da Receita Bruta.................................................: (-) R$5.000,00 2.1 Devolues de Produtos ou de Mercadorias R$3.000,00 2.2 Abatimentos Concedidos Incondicionalmente R$1.000,00 2.3 Impostos Incidentes sobre Vendas R$1.000,00 3 Receita Operacional Lquida (1 - 2)...................................: (=) R$95.000,00 4 Custo Operacional da Receita.............................................: (-) R$45.000,00 4.1 Custo dos Produtos ou das Mercadorias Vendidas R$36.000,00 4.2 Custo dos Servios Prestados R$8.000,00 4.3 Outros Custos Operacionais R$1.000,00 5 Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto (3 - 4)....................: (=) R$50.000,00 6 Despesas Operacionais........................................................: (-) R$23.000,00 6.1 Despesas Administrativas R$13.000,00 6.2 Despesas Tributrias R$2.000,00 6.3 Despesas Financeiras Lquidas R$7.000,00 6.3.1 Despesas Financeiras R$8.000,00* 6.3.2 (-) Receitas Financeiras R$1.000,00* 6.4 Outras Despesas Operacionais (especificar) R$1.000,00 7 Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido (5 - 6).................: (=) R$27.000,00 8 Resultado No Operacional.................................................: (-) R$1.000,00 8.1 Receitas No Operacionais R$500,00 8.2 (-) Despesas No Operacionais R$1.500,00 9 Lucro/Prejuzo Lquido Antes das Distribuies (7-8).....: (-) R$26.000,00 10 Participaes........................................................................: (-) R$1.000,00 10.1 Empregados R$400,00 10.2 Administradores R$300,00 10.3 Contrib. p/Fundos de Previdncia de Empregados R$300,00 11 Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio (9-10)................: (=) R$25.000,00
14) ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS 14.1) Conceito A analise das demonstraes financeiras ou contbeis a tcnica contbil que consiste na decomposio, comparao e interpretao das demonstraes contbeis. As demonstraes analisadas podem ser: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, e, Demonstrao das Origens e Aplicaes de recursos (Fluxo de Caixa). A anlise das demonstraes financeiras ou contbeis no exigida por lei. Decorre da necessidade de informaes mais detalhadas sobre a situao do patrimnio e de suas variaes. A anlise do ponto de vista econmico aquela que leva em considerao o processo de formao dos resultados, ou seja, os lucros ou prejuzos. A anlise do ponto de vista financeiro leva em considerao o fluxo de caixa. Nesse sentido, so considerados aspectos como, por exemplo, a capacidade de pagamento das obrigaes. Os processos mais utilizados na anlise das demonstraes contbeis so: A)ANLISE VERTICAL: Tambm denominada anlise de estrutura, envolve a relao entre um elemento e o grupo de que ele faz parte. Relaciona a parte com o todo. Ex: ATIVO Circulante Realizvel Longo Prazo Imobilizado Total 2010 200,00 300,00 500,00 1.000,00 . 20% 30% 50% 100%
Dividindo o Ativo Circulante pelo Ativo Total de 2010, temos 200 / 1.000 = 0,2 que equivalente a 20%. Desse modo, pela anlise vertical, podemos observar que o Ativo Circulante representa 20% do Ativo Total no ano de 2010. O grupo do Ativo com maior participao o Imobilizado que corresponde a 50% do Ativo Total. B)ANLISE HORIZONTAL: Consiste em se verificar a evoluo dos elementos patrimoniais ou de resultado durante um determinado perodo. Possibilita a comparao entre os valores de uma mesma conta ou grupo de contas em diferentes exerccios sociais. Os elementos comparados so homogneos, mas os perodos de avaliao so diferentes. Precisamos de pelo menos dois exerccios sociais para efeito de comparao dos mesmos elementos em demonstraes de perodos distintos. Ex: ATIVO Circulante Realiz.Longo Prazo Imobilizado Total 2009 100,00 300,00 400,00 800,00 2010 150,00 500,00 800,00 1.450,00
Dividindo o Ativo Circulante de 2010 pelo Ativo Circulante de 2009, temos: 150,00 / 100,00 = 1,5, que equivalente a 150%. Assim, pela anlise horizontal, podemos observar que o Ativo Circulante em 2010 sofreu um aumento real de 50% com relao ao ano de 2009. C)ANLISE POR QUOCIENTES: o mtodo de anlise mais utilizado. Nela, normalmente estabelecida a relao entre dois elementos heterogneos de um mesmo exerccio, indicando-se quantas vezes o divisor est contido no dividendo, como na operao matemtica de diviso, resultando no ndice de Liquidez das empresas.
O ndice de liquidez tem por objetivo avaliar a capacidade de pagamento das exigibilidades. Interessam aos credores na avaliao dos riscos na concesso de novos crditos e na anlise das perspectivas de recebimento dos crditos j concedidos. Nem sempre, um elevado ndice de liquidez traduz boa gerncia financeira. Em alguns casos, um ndice de liquidez pode representar excesso de disponibilidades, com a conseqente perda financeira pela noaplicao dos recursos: excesso de estoques, prazo excessivamente dilatado de contas a receber, etc. C.1) ndice de Liquidez Imediata ou Instantnea: utilizado na avaliao do nvel de recursos que so mantidos para cumprimento dos compromissos mais imediatos e tambm dos eventuais. A empresa no precisa manter como disponibilidade valores correspondentes a todas as suas dividas de curto prazo (PC). Isto faz com que o ndice de liquidez imediata normalmente seja bem menor que 1. Esse ndice extremamente importante no caso de empresas e instituies financeiras que desenvolvam grande nmero de operaes vista. Elas devem manter um volume mais elevado de disponibilidades. Liquidez Imediata = Disponibilidades Passivo Circulante Ex: ATIVO Circulante Caixa Bancos Dpl. Receber Estoques Total 200,00 5,00 15,00 80,00 100,00 200,00 PASSIVO . Circulante 100,00 Fornecedores 40,00 Emprestimos 60,00 Total 100,00
Nesse caso, as disponibilidades so representadas pelas contas Caixa e Bancos. Liquidez Imediata = 20,00 = 0,2 ou 20% 100,00 O ndice 0,2 indica que as disponibilidades correspondem a 20% do valor das dividas de curto prazo. Para cada R$1,00 de dvida, a empresa dispe de R$0,20 de disponibilidades. Este resultado poder em alguns casos ser menor que 1 pelo motivo de que as outras contas do ativo podero de alguma forma suportar o valor deficitrio. C.2) ndice de Liquidez Corrente: utilizado na avaliao da capacidade de pagamento das obrigaes de curto prazo (PC) atravs dos bens e crditos circulantes. fundamental a anlise do ciclo operacional da empresa para o estabelecimento de um quociente ideal de liquidez corrente. Assim, uma empresa industrial deve apresentar um quociente de liquidez corrente maior do que o quociente de liquidez corrente de uma empresa comercial, em razo de naquela os recursos aplicados na atividade terem um retorno mais lento. Na indstria, os recursos permanecem mais tempo dentro do Ativo Circulante, na forma de estoques de matria-prima, produtos em elaborao, etc. Liquidez Corrente = Ativo Circulante Passivo Circulante Ex: ATIVO Circulante Caixa Bancos Dpl. Receber Estoques Total 200,00 5,00 15,00 80,00 100,00 200,00 PASSIVO . Circulante 100,00 Fornecedores 40,00 Emprestimos 60,00 Total 100,00
Liquidez Imediata = 200,00 = 2 ou 200% 100,00
O ndice 2 indica que os crditos e bens do Ativo Circulante correspondem a duas vezes o valor das dividas de curto prazo. Para cada R$1,00 de dvida, a empresa dispe de R$2,00 no Ativo Circulante. A liquidez corrente com ndice superior a 1 indica que o capital circulante liquido (AC-PC) positivo. A liquidez corrente com ndice inferior a 1 normalmente traduz dificuldades no pagamento das dvidas de curto prazo. C.3) ndice de Liquidez Geral ou Total: utilizado na avaliao da capacidade de pagamento de todas as obrigaes, tanto de curto prazo quanto de longo prazo, atravs dos recursos no permanentes (AC e ARLP). O ideal que este ndice no seja inferior a 1. Sendo o ndice menor que 1, a empresa estar financiando, pelo menos em parte, as aplicaes no permanente com recursos de terceiros, o que geralmente provoca grandes dificuldades de pagamento das obrigaes.
Liquidez Geral/Total = Ativo Circulante + Ativo Realiz.Longo Prazo Passivo Circulante + Pass.Exig.Longo Prazo Ex: ATIVO Circulante Caixa Bancos Dpl. Receber Estoques 400,00 5,00 15,00 180,00 200,00 PASSIVO Circulante Fornecedores Emprestimos No Circulante Exig.Longo Prazo Financiamentos . 300,00 140,00 160,00 100,00 100,00 100,00
No Circulante 200,00 Realiz.L.prazo 200,00 Dpl.Receber 200,00 Total 600,00
Total
400,00
Liquidez Geral = 600,00 = 1,5 ou 150% 400,00 O ndice 1,5 indica que a empresa tem bens e direitos no Ativo Circulante e Ativo Realizvel a Longo prazo correspondentes a uma vez e meia o valor de sua dvidas de curto prazo e longo prazo, e pode salda-las sem ter que recorrer aos bens do Ativo Permanente. Vale dizer, sem que precise alienar bens do uso permanente nas atividades. Para cada R$1,00 de dvida, a empresa dispe de R$1,50 no Ativo Circulante e Ativo Realizvel a Longo Prazo. C.4) ndice de Solvncia Geral: utilizado na avaliao da capacidade financeira a longo prazo de cumprir as obrigaes com terceiros. Se o resultado revelar um grau inferior a 1, estar operando com Passivo a Descoberto ou estado de Insolvncia, pois, se Ativo no suficiente para satisfazer as dividas. Solvncia Geral = A t i v o PC+ PELP Ex: ATIVO Circulante Caixa Bancos Dpl. Receber Estoques No Circulante Realiz.L.prazo Dpl.Receber Imobilizado Veculos Imveis 200,00 400,00 5,00 15,00 180,00 200,00 500,00 200,00 200,00 300,00 100,00 PASSIVO Circulante Fornecedores Emprestimos No Circulante Exig.L.Prazo Financiamentos . 300,00 140,00 160,00 100,00 100,00 100,00
Total
900,00
Total
400,00
Liquidez Geral = 900,00 = 2,25 ou 225% 400,00 O ndice 2,25 indica que a empresa tem bens e direitos no Ativo Total correspondentes a duas vezes e meia o valor de sua dvidas de curto prazo e longo prazo, e pode salda-las, porm tendo que recorrer, neste caso, tambm aos bens do Ativo Permanente. Neste caso, a empresa, em estado de solvncia, estar apta a saldar todas as suas dvidas para tomada de uma deciso.
15 - ESCRITURAO CONTBIL 15.1) Conceito Escriturao Contbil uma tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos relacionados com o Patrimnio. A escriturao feita obedecendo a tcnica contbil bem como a legislao em vigor. Lei n 6.404/76 alterada pelo Lei n 10.638/07: A escriturao da empresa ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos (PFCs), devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime da competncia. A escriturao apresenta dois elementos importantes: a)Histrico: compreende o registro dos fatos, relatando a histria do Patrimnio ao longo do tempo. b)Monetrio: compreende os valores reunidos tecnicamente, mostrando as variaes monetrias que afetam o Patrimnio. 15.2) Mtodo de Escriturao A escriturao contbil feita pelo Mtodo das Partidas Dobradas. 15.3) Livros de Escriturao Livro Dirio e Livro Razo 15.3.1) Conceito Dos vrios livros utilizados pelas empresas, os mais relevantes, utilizados para contabilizao dos fatos acontecidos em determinado perodo, so dois: Livro Dirio, e Livro Razo. Alm desses, a contabilidade utiliza ainda os livros auxiliares, que podem ser contbeis, como o caso dos Livros Caixa, Contas a Receber, Contas a pagar, etc, e, os Livros Fiscais, tais como, Livro de Registro de entradas, Livro de Registro de Sadas, Livro de Registro de inventrio, etc. 15.3.2) Livro Dirio o livro mais importante de uma empresa, e deve obedecer s normas contbeis e legislao em vigor (Lei n 6.404/76 do Cdigo Civil Brasileiro / Regulamento do Imposto de Renda / Normas Brasileiras de Contabilidade). O livro Dirio obrigatrio pela legislao comercial para todas as empresas (independentemente do seu porte, ou enquadramento de opo para tributao federal), e registra as operaes da empresa, no seu diaa-dia, originando-se assim o seu nome. Sua inexistncia, para as empresas optantes pelo Lucro Real, ou sua escriturao em desacordo com as normas contbeis sujeitam a empresa ao arbitramento do Lucro (quando a empresa optante pelo Lucro Real, e por razes bvias, a fiscalizao notifica aquela empresa a pagar seus impostos federais aplicando os Percentuais de arbitramento sobre o seu faturamento), para fins de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro. O Livro Dirio dever ser autenticado no rgo competente do Registro do Comrcio (Jucemg), e quando se tratar de Sociedade Simples ou entidades sem fins lucrativos, no Cartrio de Registro Civil das Pessoas Jurdicas do local de sua sede. No livro sero lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, includas as de natureza aleatria, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais. De acordo com os artigos 6 e 7 do Decreto 64.567/69, o Livro Dirio dever conter, respectivamente, na primeira e na ltima pginas, tipograficamente numeradas, os termos de abertura e de encerramento. Do termo de abertura constar a finalidade a que se destina o livro, o nmero de ordem, o nmero de folhas, a firma individual ou o nome da sociedade a que pertena, o local da sede ou estabelecimento, o nmero e data do arquivamento do ato constitutivo no rgo de registro do comrcio e o nmero de registro no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ). O termo de encerramento indicar o fim a que se destinou o livro, o nmero de ordem, o nmero de folhas e a respectiva firma individual ou sociedade mercantil. Os termos de abertura e encerramento sero datados e
assinados pelo comerciante (scio-administrador), ou por seu procurador e por contabilista legalmente habilitado. PS: Juntamente com o Livro Dirio, deve-se proceder o registro do Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE, ou seja, os livros obrigatrios de registro nos rgos competentes so: Livro Dirio + Balano Patrimonial + DRE. Abaixo, transcrio do Termo de Abertura e do Termo de Encerramento do livro Dirio, conforme legislao em vigor:
PAG. 001 LIVRO DIRIO TERMO DE ABERTURA Servir este Livro, com 17 (dezessete) folhas numeradas de 01 (um) a 17 (dezessete) ordem n 01 (um) para Livro Dirio referente ao perodo de escriturao de 01/01/2010 a 31/12/2010 da empresa Construtora Vilaforte Ltda-ME, com NIRE n 3120982567-1 de 23/04/2007, CNPJ n 02.956.661/0001-28, com sede Rua Licrio Neves Massote, 354, Bairro Vila Matilde, na cidade de Campo Belo, Estado de Minas Gerais, Localidade: Campo Belo/MG, 01 de janeiro de 2010.
__________________________________ _______________________________ Construtora Vilaforte Ltda-ME Roney Felcio Barroso Silva Dilza dos Santos Silva Contador Scio Administrador CRC/MG n 60.487 CPF: 367.506.443-00 CPF:445.277.056-87 PAG. 017
LIVRO DIRIO TERMO DE ENCERRAMENTO
Este Livro, com 17 (dezessete) folhas numeradas de 01 (um) a 17 (dezessete) ordem n 01 (um) serviu para Livro Dirio referente ao perodo de escriturao de 01/01/2010 a 31/12/2010 da empresa Construtora Vilaforte Ltda-ME, com NIRE n 3120982567-1 de 23/04/2007, CNPJ n 02.956.661/0001-28, com sede Rua Licrio Neves Massote, 354, Bairro Vila Matilde, na cidade de Campo Belo, Estado de Minas Gerais, Localidade: Campo Belo/MG, 01 de janeiro de 2010. __________________________________ _______________________________ Construtora Vilaforte Ltda-ME Roney Felcio Barroso Silva Dilza dos Santos Silva Contador Scio Administrador CRC/MG n 60.487 CPF: 367.506.443-00 CPF:445.277.056-87
Antigamente, o livro era preenchido unicamente mo, isto , era manuscrito. Depois passou-se a utilizar processos mecnicos para a escriturao em folhas soltas, as quais eram, em seguida, copiadas por decalque no livro de folhas presas. Processos eletrnicos so utilizados no trabalho contbil em geral hoje, na maioria das empresas; neste caso, encadernam-se as folhas impressas. O registro de uma operao no Livro Dirio
denomina-se Partida de Dirio. O mtodo universalmente usado em todos os sistemas contbeis o Mtodo das partidas Dobradas. A disposio dos lanamentos das partidas do dirio tem a seguinte disposio de A a E: a) Local e data da operao, observando a rigorosa sucesso cronolgica de dia, ms e ano; b) conta levada a dbito; c) conta levada a crdito; d) histrico (deve ser feito de forma sinttica, porm, tem de proporcionar, por sua leitura, uma representao exata e completa das operaes escrituradas).; e) valor. 15.3.3) Livro Razo O Livro Razo um livro de grande utilidade para a contabilidade porque registra o movimento individualizado de todas as contas. Sua escriturao passou a ser obrigatria a partir de 1991 (art.14 de Lei n 8.218/91). O importante que em cada conta se mantenha o registro da histria da movimentao componente do Ativo, do Passivo ou do Patrimnio Lquido a que se refere. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Liquido. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais por sua denominao. Por exemplo, o dinheiro em mos ser representado pela conta Caixa. Podemos, tambm, e o que ocorre na prtica, representar diversos elementos de caractersticas semelhantes em uma mesma conta, a qual receber o nome que melhor represente os elementos agrupados. Exemplificando, podemos dizer que: a) O conjunto formado por cadeiras, mesas, armrios, estantes, etc, poderia ser registrado em uma nica conta, que teria por nome Mveis e utenslios. b) O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, receberia o nome de Despesas Diversas. A prtica aconselha a numerao ou codificao das contas, de forma racional e bem planificada. 15.3.4) Balancete de Verificao Fazer o Balano Patrimonial vrias vezes durante o exerccio social tem o seu inconveniente, vocs concordam? Que o de ter que ficar zerando os saldos das contas de despesas e receitas, transferindo-os para a conta de Apurao do Resultado do Exerccio, e aps para finalizar transferamos para a uma conta dentro do Patrimnio Liquido, que podia ser a conta de Lucros do Exerccio ou Prejuzos do Exerccio. Isso trabalhoso, no? Feito o balano, s tnhamos apresentadas as contas de ativo, passivo e patrimnio liquido, faltavam as contas de resultado (custos, despesas e receitas). Ai tnhamos que elaborar a DRE. Ou seja, um trabalho atrs de outro trabalho no? Para resolver tal impasse temos um outro demonstrativo contbil, que chamado de BALANCETE DE VERIFICAO ou BALANCETE. Mas o que seria o balancete de verificao? O balancete de verificao uma demonstrao parecida com balano no inicio, ou seja, apresenta o saldo todas as contas patrimoniais, e ainda apresenta o saldo das contas de resultado, num nico demonstrativo. O Balancete uma relao de contas extradas do Livro Razo com seus saldos devedores ou credores. Serve para se verificar, periodicamente, se as os lanamentos contbeis foram feitos de forma igualitria e correta, de acordo com os preceitos do Mtodo das Partidas Dobradas, relacionando todas as contas do Ativo, Passivo, Receitas e Despesas. 15.4) Livros de Escriturao Livros Fiscais e Livros Sociais 15.4.1) Livros Fiscais Por exigncia do Ministrio da Fazenda e das Administraes Fazendrias Estaduais e municipais, diversas operaes fiscais devem ser reportadas em documentos chamados Livros Fiscais. Os Livros Fiscais se dividem em trs categorias: Entrada, Sada e Apurao. Tem como finalidade principal a apurao dos impostos a serem pagos pelas empresas, tais como, ICMS, IPI, ISSQN, etc. Citamos, a seguir, os principais livros exigidos pela legislao: Registro de Entradas de Mercadorias, Registro de Sadas de mercadorias, Registro de Controle de Estoques, Registro de Apurao do ICMS, Registro de Apurao do IPI, Registro de inventrios, Registro de Termos de Ocorrncias Fiscais, Livro de Apurao do Lucro Real-LALUR (hoje, informatizado e.lalur). Hoje em dia, com o advento da informtica, praticamente todos estes livros fiscais tem seus registros de forma eletrnica. 15.4.2) Livros Sociais So livros exigidos, principalmente para as Sociedades Annimas S/A (capital aberto), inclusive, pelas Entidades sem Fins Lucrativos, tais como Clubes Esportivos, Condomnios Edilcios, etc, que tem por finalidade, o registro dos atos administrativos das mesmas.
Citamos, a seguir, alguns tipos de livros sociais. Livros de Atas das Assemblias Gerais, Livros de Atas de Reunies de Diretoria, Livros de Atas de Pareceres do Conselho Fiscal, entre outros.

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Contabilidade Geral Pg.04

Contabilidade Geral Pg.05

Contabilidade Geral Pg.06

Contabilidade Geral Pg.07

PASSIVO Dupls.a pagar................8.000,00 Ttulos a pagar............ 1.000,00 Salrios a pagar.............1.000,00

Contabilidade Geral Pg.08

Contabilidade Geral Pg.09

Contabilidade Geral Pg.010

Contabilidade Geral Pg.011

Venda vista conforme nota fiscal n 000325 - Empresa X Ltda.

Contabilidade Geral Pg.012

Contabilidade Geral Pg.013

(titulo) Mercadorias D (Vr.debitado) 1.500,00 C

Duplicatas a Pagar (titulo) D C 1.500,00 (Vr.creditado)

Contabilidade Geral Pg.014

Contabilidade Geral Pg.015

Capital Social Titulo

Titulo Bancos c/movimento D C

Titulo Bancos c/movimento D C

Contabilidade Geral Pg.016

APLICAO ORIGEM Capital Social Titulo

Titulo Bancos c/movimento D C

Titulo Bancos c/movimento D C

Contabilidade Geral Pg.017

Capital Social Titulo C

Titulo Bancos c/movimento D C

SALDO ANTERIOR DBITO SALDO ATUAL

SALDO ANTERIOR 0,00 CRDITO 2.000,00 SALDO ATUAL 1.000,00

ATIVO: PASSIVO (+) PL:

____________-____________-____________= (-) _______________. ____________+____________+___________= (+) _______________.

A seguir, faremos um exerccio para fixao da matria dada.

Contabilidade Geral Pg.018

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Contabilidade Geral Pg.027

RECEITAS D - Receitas C - Resultado do Exerccio DESPESAS D - Resultado do Exerccio C - Despesas

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Contabilidade Geral Pg.029

Contabilidade Geral Pg.030

Contabilidade Geral Pg.031

R$12.000,00 R$6.000,00 R$12.000,00 R$24.000,00 R$2.000,00 R$13.000,00

Contabilidade Geral Pg.032

Contabilidade Geral Pg.033

R$ 5.000,00 R$ 30.000,00 R$ 80.000,00 R$ 3.000,00 R$ 191.000,00

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Contabilidade Geral Pg.035

Contabilidade Geral Pg.036

Contabilidade Geral Pg.037

Contabilidade Geral Pg.038

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Lanamento Contbil D- Salrios e Ordenados (DA) C- Salrios a Pagar (PC)................. 10/2010

2.450,00 10.450,00 8.000,00 2.450,00

Passivo Circulante...................................................... Fornecedores................................................. Salrios a Pagar...........................................

____--= (-) _. ++_= (+) ___________.