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CONTENIDO
Informe Especial
¿Puede un Gerente General por su labor emitir Recibos por Honorarios? A1
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Procedimientos y/o Trámites Tributarios A4
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Apunte Tributario
Servicios prestados en forma independiente. Análisis de la categoría de renta a la que corresponden A6
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Explorador Tributario A9
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Procede aplicar la infracción del numeral 1 del Artículo 178º del Código Tributario por declaración
incorrecta aún cuando se haya cancelado el tributo debido dentro de la fecha de vencimiento A11
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Contabilidad & Enfoque Tributario A13
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Data Tributaria A15
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tips Tributarios A17
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Comentario
» Modifican el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designan
Agentes de Percepción A18
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Casuística Tributaria A18
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Consultas Tributarias A20
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Solución del Cuestionario de Derecho Tributario No 10-2005 A22
Cuestionario de Derecho Tributario No 11-2005 A22
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Datos Tributarios A23

Informe Especial

¿Puede un Gerente General por su labor emitir

Recibos por Honorarios?
Introducción
En el actual contexto, en que la Adminis-
tración Tributaria ha iniciado un programa
bastante agresivo de fiscalización sobre pla-
nillas, surge una inquietud respecto al cargo
de gerente general que desempeña una per-
sona en la empresa. Esta se formula en el
sentido si es correcto que el referido funcio-
nario, por la labor realizada, emita un recibo
por honorarios.
Tal como se puede apreciar, esta situación
genera una controversia respecto de su apli-
cación, entre las denominadas rentas de cuar-
ta categoría, en las que el elemento determi-
nante es la carencia de subordinación entre
el prestador del servicio y el comitente, y por
el otro lado, con las rentas de quinta catego-
ría (dependencia), en las que precisamente
el elemento característico es la subordina-
ción, originando con ello el vínculo laboral.
El despejar esta incógnita resulta de vital im-
portancia, pues de ello dependerá para esta-
blecer las implicancias sobre las contribucio-
nes laborales (ESSALUD y ONP) y los bene-
ficios sociales (CTS, vacaciones, etc). Es en
torno a ello que se realiza el presente infor-
me, a efectos de determinar si la función del
gerente general, dadas las características que
dicho cargo ostenta, entre las que podemos
destacar: i) actos de administración ordina-
ria de la empresa; y ii) representación de la
sociedad frente a los trabajadores y terceros;
puede ser catalogado como un contrato de
locación de servicios o no.
1. Las rentas de Cuarta Categoría
1.1. Definición de esta categoría de renta
Dentro de la clasificación que nuestro
legislador tributario ha otorgado a las
rentas, encontramos a la de cuarta ca-
tegoría, la cual deriva del trabajo en
forma independiente, amparada en la
legislación civil a través de lo que se co-
noce como el contrato de locación de
servicios.
La definición de dicho contrato está pre-
vista en el Artículo 1764º del Código Ci-
vil, el cual estipula que mediante la cita-
da figura contractual, el locador (presta-
dor del servicio) se obliga, sin estar su-
bordinado al comitente (pagador de la
renta), a prestarle sus servicios por cier-
to tiempo o para un trabajo determina-
do, a cambio de una retribución.
Tal como se puede apreciar de la defini-
ción transcrita líneas arriba, la caracte-
rística fundamental del contrato de loca-
ción de servicios es la “ausencia de su-
bordinación”, circunstancia que determi-
na que entre el locador del servicio y el
comitente no existe relación de depen-
dencia, es decir, vínculo laboral alguno,
por cuanto aquél debe proporcionar un
resultado del trabajo en forma autóno-
ma y no subordinada.
Es en virtud a este rasgo peculiar que os-
tenta la mencionada renta de trabajo in-
dependiente, que se efectuará el análi-
sis correspondiente con el propósito de
establecer si resulta posible que el ge-
rente general por la labor que realiza en
la empresa puede encontrarse inmerso
en esta categoría y consecuentemente
emitir un recibo por honorarios.
1.2. El gerente general y la Ley General
de Sociedades
En principio, debemos señalar que de
acuerdo con la Ley General de Socieda-
des, la administración de la sociedad
está a cargo del directorio y de uno o
más gerentes. El gerente, en rigor, es el
ejecutor de los acuerdos y resoluciones
del directorio y el encargado de dirigir
la buena marcha de la sociedad, actuan-
do como representante de ésta ante los
poderes públicos y terceros, según se
desprende de lo previsto en el Artículo
190º del citado cuerpo legal.
Adicionalmente, es conveniente precisar
que el referido funcionario es designa-
do por el directorio, pudiendo este ór-
gano colegiado removerlo en cualquier
momento (1).

INFORMATIVO 1ra. quincena, JUNIO 2005

CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A1

Informativo Derecho Tributario
En atención a las disposiciones antes
expuestas, podemos colegir a priori que
el cargo de gerente general es a título
personalísimo, estando obligado a
cumplir los acuerdos del directorio y
dar cuenta de su gestión a éste, quien
puede removerlo en caso considere que
su gestión no es adecuada, circunstan-
cias que evidenciarían que sus labores
se prestan bajo relación de subordina-
ción y en esa medida su actividad como
tal no podría catalogar como una loca-
ción de servicios.
No obstante ello, consideramos perti-
nente realizar el análisis en relación con
las rentas de quinta categoría a efectos
de establecer si dicho cargo se presta
bajo relación de dependencia, es decir,
si existe vínculo laboral.
2. Las rentas de Quinta Categoría
2.1. La renta de quinta categoría y su vin-
culación con el contrato de trabajo
Otra de las categorías de obligado estu-
dio es la denominada rentas de quinta
categoría, la que tradicionalmente ha es-
tado ligada a un contrato de trabajo (ma-
teria laboral), toda vez que marca la exis-
tencia de una relación de dependencia
y por lo tanto, un vínculo de subordina-
ción entre el trabajador y el empleador.
Esta, dentro de la gama de modalidades
(2) de rentas de quinta categoría dispues-
ta por el legislador tributario, es la que
será materia de análisis.
Al respecto, cabe recordar que se entien-
de como contrato de trabajo “al acuer-
do voluntario entre trabajador (necesa-
riamente una persona natural) y emplea-
dor (que puede ser una persona natural
o jurídica) en virtud del cual el primero
se obliga a poner a disposición del se-
gundo su propio trabajo, a cambio de
una remuneración (3)”.
De la definición antes señalada se puede
observar las características o elementos
esenciales del referido contrato. Estos
son: i) prestación personal del servicio;
ii) subordinación; y iii) remuneración. A
continuación, mencionaremos breve-
mente el concepto de cada uno de los
aludidos elementos para luego determi-
nar en relación con la labor que efectúa
el gerente general si nos encontramos
ante un vínculo de subordinación o no.
2.1.1. Prestación personal del servicio
De acuerdo con NEVES (4), “…el requi-
sito que la prestación sea personal im-
plica que la actividad cuya realización es
objeto del contrato de trabajo es la es-
pecífica de un trabajador determinado,
de lo que se deriva que el trabajador
siempre es una persona natural, que
debe ejecutar la prestación comprome-
tida sin asistirse de dependientes a su
1ra. quincena, JUNIO 2005
A2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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cargo ni trasferirla en todo o en parte a
un tercero”.
En relación con este último punto, de-
bemos advertir que nuestra legislación
laboral, no invalida esta condición si el
trabajador es ayudado por sus familia-
res directos que dependan de él, siem-
pre que ello sea usual dada la naturale-
za de las labores, según lo señalado en
el Artículo 5º del TUO del Decreto Legis-
lativo Nº 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobada por el
Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
2.1.2. Subordinación
Esta es entendida como aquella situa-
ción en la cual el trabajador presta sus
servicios bajo la dirección de su emplea-
dor, quien tiene facultades para normar
las labores (poder reglamentario), dictar
las órdenes necesarias para la ejecución
de las mismas (poder de dirección), y
sancionar disciplinariamente, dentro de
los límites de la razonabilidad, cualquier
infracción o incumplimiento de las obli-
gaciones a cargo del trabajador (poder
sancionador).
Sin duda alguna, este elemento es el de
mayor importancia para determinar la
naturaleza laboral de una relación, que
se traduce en la “subordinación”, el que
no siempre es fácil de identificar, sien-
do necesario por tanto recurrir a los de-
nominados rasgos sintomáticos, con-
junto de características típicas que per-
miten presumir la existencia de una re-
lación laboral, tales como: i) la labor se
realice en un centro de trabajo determi-
nado, proporcionado o establecido por
el empleador; ii) horario de trabajo; y
iii) exclusividad o trabajo para un solo
empleador.
2.1.3. Remuneración
Esta constituye la contraprestación otor-
gada por el empleador al trabajador por
su servicios. Sobre el particular, TOYAMA
(5) señala que “…la remuneración es todo
lo que percibe el trabajador por sus ser-
vicios prestados y que representa una
ventaja o beneficio patrimonial para el
mismo y su familia, sin tener en cuenta
la condición, el plazo o la modalidad de
entrega.”.
Cabe acotar que, la remuneración “no se
agota en su carácter contraprestativo,
dado que existen supuestos en los cua-
les corresponde la percepción de remu-
neración sin que exista prestación efecti-
va de servicios (por ejemplo: los descan-
sos remunerados y la licencia con goce
de remuneración) ya que siendo la rela-
ción de trabajo, una relación de subordi-
nación en la que el trabajador pone a
disposición del empleador su actividad a
cambio de una retribución, éste –el em-
pleador– podrá utilizar dicha actividad de
acuerdo con sus necesidades (6)”.
CONTRATO DE TRABAJO
Prestación personal
de servicios
ELEMENTOS
Subordinación
Remuneración
2.2. El gerente general y su relación de
dependencia o subordinación
Tal como se mencionara en el punto 1.2
del numeral 1 del presente Informe, la
administración de una sociedad anóni-
ma está confiada al directorio y a la ge-
rencia, siendo esta última quien realiza
los actos de ejecución y gestión cotidia-
na de la sociedad, circunscribiéndose a
la ejecución de los actos que exige la
adecuada conducción de los negocios,
y a tal efecto, el gerente general goza de
una serie de facultades que le permiten
cumplir con su función.
La labor efectuada por el gerente gene-
ral es realizada a título personal, estan-
do obligado a cumplir los acuerdos del
directorio y dar cuenta de su gestión a
éste, quien puede removerlo en caso
que considere que la gestión no es ade-
cuada (7), situaciones que evidencian que
las labores se prestan en relación de su-
bordinación. Es oportuno precisar, que
dicho elemento tipificante de la relación
laboral debe ser observado con la ate-
nuación debida, teniendo en considera-
ción el cargo ejercido.
Desde la perspectiva analizada, pode-
mos colegir que los servicios que pres-
ta el gerente general están sujetas a: i)
subordinación técnica, en la medida
que el directorio lo instruye como ha-
cer el trabajo; ii) subordinación econó-
mica, pues se requiere un acuerdo de
directorio para contratarlo y asignarle
una retribución; y iii) subordinación dis-
ciplinaria, que se traduce en su mani-
festación más radical, en tanto el direc-
torio puede removerlo del cargo en
cualquier momento.
Esta situación nos permite afirmar que
los servicios que brinda el aludido fun-
cionario está sujeto a la dirección, fis-
calización y poder disciplinario del di-
rectorio, constituyendo por tanto una
relación de carácter laboral. Consecuen-
temente, el gerente general por su la-
bor no podrá emitir un recibo por ho-
norarios siendo que la deducción de
dicho gasto estará sustentado en el Li-
bro de Planillas. Además, cabe resaltar
que el monto que obtiene producto de
su trabajo constituye una remuneración
y en esa medida está sujeto a las car-
gas laborales y los beneficios sociales
respectivos.
INFORMATIVO
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2.4. Criterio Jurisprudencial
GERENTE GENERAL
Prestación de Servicios
Sujeto a la dirección,
Bajo
subordina- fiscalización y poder
disciplinario del
ción
directorio
Existe vínculo
laboral
NO PROCEDE EMISIÓN DE
RECIBOS POR HONORARIOS
2.3. Situación de los demás gerentes
Es necesario y conveniente señalar que
los demás gerentes de una empresa, dis-
tintos al gerente general, así como los
denominados personal de dirección y
trabajadores de confianza, también les
resulta de aplicación los criterios prece-
dentemente vertidos y en ese sentido,
podemos indicar que dichos funciona-
rios tienen un vínculo laboral como la
empresa.
GERENTES, PERSONAL DE DIRECCIÓN
Y TRABAJADORES DE CONFIANZA
EFECTOS LABORALES
– Ingreso a planillas
– Cargas sociales
EXISTE – Beneficios sociales
VÍNCULO
LABORAL
EFECTOS TRIBUTARIOS
Generan Renta de
5ta. Categoría
En este extremo, cabe recordar en rela-
ción con la categoría de trabajadores (8)
antes aludidos lo siguiente: i) personal
de dirección: Es aquél que ejerce la re-
presentación general del empleador
frente a otros trabajadores o terceros, o
que lo sustituye, o que comparte con
aquél las funciones de administración y
control, o de cuya actividad y grado de
responsabilidad depende el resultado de
la actividad empresarial; ii) trabajado-
res de confianza: Son aquellos que
laboran en contacto personal y directo
con el empleador o con el personal de
dirección, teniendo acceso a secretos
industriales, comerciales o profesionales
y, en general, a información de carácter
reservado. Asimismo, aquéllos cuyas
opiniones o informes son presentados
directamente al personal de dirección,
contribuyendo a la formación de las de-
cisiones empresariales.
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A continuación analizaremos la tenden-
cia que sobre este tema ha establecido
tanto el Tribunal Fiscal como el Tribu-
nal Laboral mediante diversas Resolu-
ciones. Entre las principales Resolucio-
nes, podemos indicar a título ilustrati-
vo las siguientes:
2.4.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal
a. Resolución Nº 327-4-2000 de fe-
cha 14.04.2000
La citada Resolución ha estableci-
do como criterio rector, lo siguien-
te: “…del estudio del testimonio de
constitución de la empresa, se
aprecia que el referido sujeto ejer-
ce el cargo de gerente general de
la empresa, señalándose que está
sujeto a las obligaciones y encar-
gos que determine el directorio, al
cual debe rendir cuentas, asimismo
es el ejecutor de las resoluciones
de las juntas generales de
accionistas…de lo indicado se des-
prende que realiza labores en rela-
ción de dependencia…”.
b. Resolución Nº 05032-5-2002 de
fecha 28.08.2002
La referida Resolución ha señalado
como parámetro, lo siguiente: “…de
los estatutos analizados se eviden-
cia que quienes ostentan el cargo de
gerentes de la recurrente deben ser
personas naturales que lo hacen a
título personalísimo, estando obliga-
das a cumplir los acuerdos del direc-
torio y dar cuenta de su gestión a
éste, quien puede removerlos en
caso considere que su gestión no es
adecuada, lo que evidencia que sus
labores las presta en relación de
subordinación, aunque atenuada,
dado el cargo ejercido”.
c. Resolución Nº 07582-5-2004 de
fecha 06.10.2004
A través de la Resolución preceden-
temente indicada, el Tribunal Fiscal
ha precisado lo siguiente: “…que
entre los elementos citados, el de
mayor importancia para efecto de
determinar la naturaleza laboral de
una relación, es el de “subordina-
ción”, el que no siempre es fácil de
identificar, siendo necesario por
tanto recurrir a los denominados
rasgos sintomáticos, conjunto de
características típicas que permiten
presumir la existencia de una rela-
ción laboral, tales como el lugar de
trabajo, horario de trabajo y exclu-
sividad o trabajo para un solo em-
pleador, entre otros…que como
puede apreciarse la labor de geren-
te general es efectuada a título per-
sonal, estando obligado a cumplir
1ra. quincena, JUNIO 2005
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Informe Especial
los acuerdos del directorio y dar
cuenta de su gestión a éste, quien
podía removerlo en el caso que
considerase que su gestión no era
adecuada, lo que evidencia que sus
labores las prestaba en relación de
dependencia (subordinación)…”.
2.4.2. Resoluciones del Tribunal La-
boral
a. Expediente Nº 2201-2001 IND(S)
Segunda Sala Laboral de Lima
En torno al tema de materia de co-
mentario, la mencionada Sala ha es-
tablecido lo siguiente: “… que, si
bien el demandante cesó cuando se
desempeñaba como gerente gene-
ral de la demandada, por tratarse de
un cargo de confianza no queda ex-
cluido de la protección ante el des-
pido arbitrario en tanto el Artículo
22º de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, Texto Uni-
co Ordenado del Decreto Legislati-
vo Nº 728, aprobado por Decreto Su-
premo Nº 003-97-TR, establece que
es indispensable la existencia de
causa justa contemplada en la ley y
debidamente comprobada para el
despido de un trabajador sujeto al
régimen de la actividad privada, que
labore cuatro a más horas diarias para
un mismo empleador, sin hacer dis-
tingo ni exclusión de los trabajadores
de confianza…”.
N O TA S
(1) De conformidad con el Art.187º de la Ley
General de Sociedades, aprobada por la Ley
Nº 26877.
(2) Dentro de las denominadas otras rentas de
quinta categoría, podemos citar a título ilus-
trativo, entre otras, a las denominadas “cuar-
ta-quinta” y “quinta categoría especial”, re-
guladas en los incisos e) y f) del Artículo 34º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
(3) CASTILLO GUZMAN, Jorge y otros. Com-
pendio de Derecho Individual del Trabajo.
Editorial Distribuidora de Publicaciones NC
Perú S.A. Primera Edición. 2004. Lima. Perú.
Página 11.
(4) NEVES MUJICA, Javier. Introducción al Dere-
cho Laboral. Fondo Editorial de la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Lima. 2000.
(5) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Los concep-
tos no remunerativos en el ordenamiento pe-
ruano. En: Revista Asesoría Laboral. Lima.
Enero 2000. Página 9.
(6) CASTILLO, GUZMAN, Jorge y otros. Op.cit.
Página 2.
(7) Características establecidas en los Artículos
185º, 187º, 190º y 193º de la Ley General de
Sociedades.
(8) La definición de la categoría de dichos tra-
bajadores se encuentra establecida en el Ar-
tículo 43º del TUO del Decreto Legislativo Nº
728, Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 003-97-TR. ■
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