FISCOSoft Impresso

Impresso gerada em 06/09/2011

c) a Escriturao Contbil Digital - ECD.

Publicado em nosso site em 25/05/2011

Nota:

SPED - Escriturao Contbil Digital - ECD Roteiro de Procedimentos Roteiro - Federal - 2011/4171 Sumrio Introduo I - Instituio e aplicao II - Livros abrangidos pela ECD III - Pessoas jurdicas obrigadas III.1- Acompanhamento econmico-tributrio diferenciado IV - Transmisso, validao e prazo de entrega IV.1 - Regras de transmisso e validao do arquivo IV.2 - Assinatura digital IV.3 - Prazo de entrega V - Retificao V.1 - Junta Comercial do Estado de So Paulo VI - Regras de validao VII - Dispensas VII.1- Declaraes VII.2 - Arquivos digitais e escriturao VII.3 - Adoo da Escriturao Fiscal Digital - EFD VIII - Compartilhamento de informaes IX - Acesso ao SPED X - Prazo e registros de acessos XI - Penalidades XII - Manual de Orientao do Leiaute XIII - Plano de contas referencial XIV - Decises Administrativas Introduo A Constituio Federal determina que as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou convnio. Em face dessa disposio constitucional foi institudo o Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED, que compreende trs grandes subprojetos: a) a Nota Fiscal Eletrnica - NF-e; b) a Escriturao Fiscal Digital - EFD;

Para saber mais sobre o SPED, consulte o Roteiro Federal "Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED - Roteiro de Procedimentos".

Esse ltimo subprojeto, a ECD, visa a substituio da emisso de livros e documentos contbeis em papel pela sua existncia apenas digital, o que poder beneficiar os contribuintes na forma de simplificao e racionalizao de obrigaes acessrias. A administrao tributria tambm ser beneficiada, tendo em vista a racionalizao de custos e maior eficcia na fiscalizao. Diante de sua importncia, neste Roteiro so analisadas as regras gerais aplicveis a esse novo meio de escriturao contbil. I - Instituio e aplicao A Escriturao Contbil Digital (ECD), integrante do SPED, foi instituda pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB, por meio da Instruo Normativa n 787, de 19.11.2007, podendo ser usada para fins fiscais e previdencirios, respeitados os limites legais. Em relao ao DNRC, rgo responsvel por regular os procedimentos aplicveis escriturao dos empresrios e sociedades empresrias, destaca-se que j houve o reconhecimento da ECD, por meio da Instruo Normativa DNRC n 107/2008.
Nota:
Outros rgos tambm reconhecem essa forma de escriturao. So exemplos, o Conselho Federal de Contabilidade atravs da Resoluo CFC n 1.299/2010 e a SUSEP, atravs da Circular n 406/2010 revogada pela Circular n 424/2011.

Consideranto o reconhecimento dessa modalidade de escriturao pelo DNRC, possvel afirmar que a ECD possui validade jurdica, inclusive, nos processos de licitao em concorrncias pblicas. II - Livros abrangidos pela ECD A ECD compreender a verso digital dos seguintes livros: a) livro Dirio e seus auxiliares, se houver; b) livro Razo e seus auxiliares, se houver;

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FISCOSoft Impresso c) livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos assentamentos neles transcritos.
Nota:
A utilizao do livro Balancetes Dirios, at o momento, s foi regulado para utilizao pelas instituies financeiras.

Podem ser includos todos os livros da escriturao contbil em suas diversas formas. O Dirio e o Razo so, para o SPED Contbil, um livro digital nico. Cabe ao Programa Validador da Escriturao Contbil Digital mostr-los no formato escolhido pelo usurio. So previstas as seguintes formas de escriturao: G - Dirio Geral; R - Dirio com Escriturao Resumida (vinculado a livro auxiliar); A - Dirio Auxiliar; Z - Razo Auxiliar; B - Livro de Balancetes Dirios e Balanos. Estas formas de escriturao decorrem de disposies do Cdigo Civil Em relao s demais demonstraes contbeis, apesar de no haver obrigatoriedade expressa de sua incluso, as mesmas podero ser inseridas, haja vista que o leiaute da ECD est preparado para receber informaes adicionais, a exemplo, das notas explicativas. Dessa forma, o contribuinte poder atender, por meio da ECD, as demais normas aplicveis sua contabilidade, pois, o arquivo gerado pela ECD tambm contempla as demonstraes contbeis, como Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, bem como as demais demostraes a que esto sujeitas as pessoas jurdicas. Fundamentao: art. 2 da IN RFB 787/2007; Resoluo CFC 1.299/2010; arts. 1.180 a 1.186 da Lei n 10.406/2002. III - Pessoas jurdicas obrigadas O SPED no obrigatrio a todos os contribuintes. Conforme previsto na IN RFB n 787/2007, ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do artigo 2 do Decreto n 6.022 de 2007: a) em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1.01.2008, as sociedades empresrias sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, nos termos da Portaria RFB n 11.211, de 7 de novembro de 2007, e sujeitas tributao do imposto de renda com base no lucro real;
Nota:
Veja no subtpico III.1 a relao de pessoas jurdicas sujeitas ao acompanhamento econmico-tributrio

1.01.2009, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no Lucro Real. A partir de 1.01.2009, portanto, todas as sociedades empresrias, tributadas pelo Lucro Real, esto obrigadas ECD. importante observar que as demais sociedades, que no se enquadram no conceito de empresrias, esto dispensadas da ECD, mesmo que adotem o Lucro Real, como o caso das sociedades simples e das cooperativas. Essa medida foi implantada por meio da Instruo Normativa RFB n 926, de 11.03.2009. As demais sociedades empresrias, no abrangidas pela obrigatoriedade, tambm podero optar pela entrega da ECD. A legislao no prev essa faculdade, entretanto, s sociedades no empresrias que, a princpio, estariam vedadas ECD. No caso especfico das cooperativas, todavia, apesar de no se enquadrarem como sociedades empresrias, a RFB, por meio da resposta n 10 (Perguntas mais frequentes), disponibilizada em sua pgina na internet, disps:
"Pela Instruo Normativa RFB n 787/07 (com a redao dada pela IN RFB n 926/09), a utilizao facultativa da ECD ficou restrita s sociedades empresrias. Entretanto, como a Normativa DNRC n 107/08 no traz a mesma restrio, o Sped est preparado e vai receber normalmente as escrituraes contbeis digitais de quaisquer pessoas jurdicas registradas em juntas comerciais."

Fundamentao: art. 3, "caput" e 1, da IN RFB 787/2007.

III.1Acompanhamento econmico-tributrio

diferenciado

diferenciado.

Por meio da Portaria RFB n 11.213, de 08.11.2007, revogada pela Portaria n 2.521 de 29.12.2008 foram estabelecidos os parmetros para seleo das pessoas jurdicas a serem submetidas ao acompanhamento econmico-tributrio diferenciado no ano de 2008. Conforme previsto, forma indicadas as pessoas jurdicas: a) sujeitas apurao do lucro real, presumido ou arbitrado, cuja receita bruta anual declarada na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) do exerccio de 2007, ano calendrio de 2006, seja superior a R$ 60.000.000,00 (sessenta milhes de reais); b) cujo montante anual de receita bruta informada nos Demonstrativos de Apurao de Contribuies Sociais (DACON), relativos ao ano calendrio de 2006, seja superior a R$ 60.000.000,00 (sessenta milhes de reais); c) cujo montante anual de dbitos declarados nas Declaraes de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), relativas ao ano calendrio de 2006, seja superior a R$ 6.000.000,00 (seis milhes de reais);

b) em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de FISCOSoft On Line 2

FISCOSoft Impresso d) cujo montante anual de Massa Salarial informada nas Guias de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP), relativas ao ano calendrio de 2006, seja superior a R$ 7.500.000,00 (sete milhes e quinhentos mil reais); ou e) cujo total anual de dbitos declarados nas Guias de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP), relativas ao ano calendrio de 2006, seja superior a R$ 2.500.000,00 (dois milhes e quinhentos mil reais). A Coordenao Especial de Acompanhamento dos Maiores Contribuintes (Comac) poder contemplar, na indicao para o acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, preferencialmente, pessoas jurdicas que operem em setores econmicos relevantes em termos de representatividade da arrecadao tributria federal. Alm das mencionadas pessoas jurdicas, ainda ficaram sujeitas ao acompanhamento diferenciado no ano de 2008, as pessoas jurdicas resultantes de incorporao, fuso ou ciso total ou parcial, cuja sucedida tenha sido indicada para esse acompanhamento. Na hiptese de dvida acerca do enquadramento no acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, cabem as sugestes disponibilizadas pela RFB (Perguntas frequentes - n 10):
(...) em caso de dvida, representante da empresa deve se dirigir unidade da RFB que jurisdiciona o contribuinte para obter a informao. Ela protegida por sigilo fiscal e no pode ser fornecida por e-mail. Para evitar ser encaminhado para o "fale conosco" do stio do Sped, diga apenas que quer saber se a empresa estava, em 2008, sujeita a acompanhamento diferenciado (no mencione o Sped).

rgos de registro (Juntas Comerciais). O arquivo contendo a ECD dever ser submetido ao Programa Validador e Assinador (PVA), especificamente desenvolvido para tal fim, disponibilizado na pgina da RFB na Internet, o qual contm as seguintes funcionalidades: a) validao do arquivo digital da escriturao; b) assinatura digital; c) visualizao da escriturao; d) transmisso para o SPED; e) consulta situao da escriturao. Fundamentao: art. 1, pargrafo nico e art. 4 da IN RFB n 787/2007.
IV.2 - Assinatura digital

Os livros contbeis e demais documentos emitidos em forma eletrnica devero ser assinados digitalmente, utilizando-se de certificado de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP - Brasil), a fim de garantir a autoria, a autenticidade, a integridade e a validade jurdica do documento digital.
Nota:
ICP-Brasil um conjunto de tcnicas, prticas e procedimentos, a ser implementado pelas organizaes governamentais e privadas brasileiras com o objetivo de garantir a autenticidade, a integridade e a validade jurdica de documentos em forma eletrnica, das aplicaes de suporte e das aplicaes habilitadas que utilizem certificados digitais, bem como a realizao de transaes eletrnicas seguras.

Cabe observar que essa questo do acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, em relao ECD, interessa somente para os fatos contbeis ocorridos em 2008. A partir de 2009, esse acompanhamento no faz mais parte dos critrios para seleo da ECD. Fundamentao: art. 4 da Portaria RFB n 11.213/2007; art. 3 IN RFB n 787/2007. IV - Transmisso, validao e prazo de entrega A seguir, sero analisadas as regras de transmisso, validao e respectivo prazo de entrega.
IV.1 - Regras de transmisso e validao do arquivo

A ECD dever ser transmitida ao SPED, sendo considerada vlida aps a confirmao de recebimento do arquivo que a contm e, quando for o caso, aps a autenticao pelos

Para a assinatura digital, so, no mnimo, dois signatrios: a pessoa fsica que, segundo os documentos arquivados na Junta Comercial, tiver poderes para a prtica de tal ato e o contabilista. Assim, devem ser utilizados somente certificados digitais e-PF ou e-CPF, com segurana mnima tipo A3. No existe limite para a quantidade de signatrios e os contabilistas devem assinar por ltimo. O Programa Validador e Assinador - PVA s permite que o contabilista assine aps os representantes da empresa. Os certificados de pessoa jurdica (e-CNPJ ou e-PJ) no podem ser utilizados O DNRC tambm j se pronunciou atravs da Instruo Normativa n 107/2008, no qual disciplinou que o Livro Digital deve ser assinado com certificado digital de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil). O livro pode ser assinado por procurao, desde que ela seja arquivada na Junta Comercial. O SPED no faz qualquer 3

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FISCOSoft Impresso conferncia da assinatura ou dos procuradores. Esta verificao feita pela Junta Comercial. A procurao eletrnica da Receita Federal no pode ser utilizada. Fundamentao: art. 2, pargrafo nico da IN RFB n 787/2007.
IV.3 - Prazo de entrega autenticao. Utilize, no programa validador e assinador (PVA), o menu "Consulta Situao", O livro pode ser substitudo mediante a gerao de requerimento especfico de substituio utilizando a funcionalidade de gerenciar requerimento do PVA, exceto quando estiver em um dos seguintes status: em anlise (pela Junta Comercial), autenticado ou substitudo. Se o livro estiver "em anlise", dirija-se, com urgncia, quele rgo do registro de comrcio e solicite que o livro seja colocado em exigncia. Pelo Ofcio Circular n 118/2009/SCS/DNRC/GAB, o Departamento Nacional de Registro de Comrcio recomenda que o requerimento para colocar o livro sob exigncia deve conter: a identificao do livro, seu nmero, perodo a que se refere a escriturao e a devida justificao. Os livros G, R e B so equivalentes. Assim, a substituio entre tais tipos livre. Por exemplo: um livro R pode substituir um livro G, e vice-versa. Aps a autenticao do livro, as retificaes de lanamentos Nota:
Excepcionalmente, em relao aos fatos contbeis ocorridos entre 1 de janeiro de 2009 e 30 de junho de 2010, o prazo de entrega encerrou-se no dia 30 de julho de 2010.

A ECD ser transmitida anualmente ao SPED at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao ano calendrio a que se refira a escriturao. O servio de recepo da ECD ser encerrado s 23h59min59s, horrio de Braslia, da data final fixada para a entrega. Destaca-se que nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECD dever ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.

feitos com erro esto disciplinadas no art. 5 da Instruo Normativa DNRC 107/08 (existem normas do CFC no mesmo sentido): "Art. 5 A retificao de lanamento feito com erro, em livro j autenticado pela Junta Comercial,dever ser efetuada nos livros de escriturao do exerccio em que foi constatada a sua ocorrncia, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade, no podendo o livro j autenticado ser substitudo por outro, de mesmo nmero ou no, contendo a escriturao retificada. " No confunda retificao (ou substituio do livro) com recomposio da escriturao. O mesmo ato normativo disciplina a recomposio da escriturao nos casos de extravio, destruio ou deteriorao: "Art. 26. Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de qualquer dos instrumentos de escriturao, o empresrio ou a sociedade empresria far publicar, em jornal de grande circulao do local de seu estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste far minuciosa informao, dentro de quarenta e oito horas Junta Comercial de sua jurisdio. 1 Recomposta a escriturao, o novo instrumento receber o mesmo nmero de ordem do substitudo, devendo o Termo de Autenticao ressalvar, expressamente, a ocorrncia comunicada. 2 A autenticao de novo instrumento de escriturao s ser procedida aps o cumprimento do disposto no caput deste artigo. 3 No caso de livro digital, enquanto for mantida uma via do instrumento objeto de extravio, deteriorao ou destruio no Sped, a Junta Comercial no autenticar livro substitutivo, devendo o empresrio ou sociedade obter reproduo do

Fundamentao: art. 5 da IN RFB n 787/2007; IN RFB n 1.056/2010. V - Retificao A retificao de lanamento feito com erro, em livro j autenticado pela Junta Comercial, dever ser efetuada nos livros de escriturao do exerccio em que foi constatada a sua ocorrncia.
Nota:
A Resoluo CFC n 1.330 de 2011, aprovou a ITG 2000, que trata da retificao de lanamentos no item 31. Conforme prev mencionado ato, so formas de retificao o estorno, a transferncia e a complementao.

O livro j autenticado no pode ser substitudo por outro, de mesmo nmero ou no, contendo a escriturao retificada. O contribuinte, portanto, deve ficar muito atento quando da entrega da ECD, tendo em vista que aps a autenticao pela Junta Comercial, fica impedida a sua retificao. A Receita Federal inclusive se pronunciou a respeito, por meio do "Perguntas mais frequentes", prevendo essa vedao retificao, e tratando das hipteses em que o livro poder ser substitudo, desde que ainda no tenha sido autenticado, conforme transcrito a seguir:
APS A AUTENTICAO, O LIVRO NO PODE SER SUBSTITUDO. Se o livro j foi enviado para o Sped e houver necessidade de substituio, verifique o andamento dos trabalhos de

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instrumento junto administradora daquele Sistema." Ateno: o sistema identifica a escriturao pela chave [NIRE] + [HASH] do arquivo. O hash , tambm, o nmero do recibo. Assim, caso o atendimento da exigncia dependa de modificao do NIRE, utilize o requerimento normal (primeira opo no topo do formulrio) e no o de substituio. Tentativa de enviar com requerimento de substituio vai retornar mensagem informando que a escriturao a ser substituda no existe. Guarde cpia do termo de exigncia e dos recibos de transmisso para eventual comprovao. Roteiro prtico: Corrija as informaes no arquivo (livro digital); - se o arquivo o que foi assinado, remova a assinatura. A assinatura um conjunto de caracteres "estranhos" que fica aps o registro 9999. Basta apagar tudo que fica aps tal registro. Valide o livro; Assine; Gere o requerimento de substituio (a opo est no topo do formulrio) - o hash do livro a ser substitudo , tambm, o nmero do recibo de entrega. A informao deve ser preenchida utilizando somente os algarismos e as letras maisculas de A at F. Assine o requerimento; e, Transmita.

No corpo do e-mail, dever constar: a Denominao Social da Empresa, NIRE, n do protocolo de entrega do arquivo enviado pelo Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED Contbil, identificao do livro, seu nmero sequencial, perodo a que se refere escriturao e os motivos para tal solicitao. Ressalte-se que os procedimentos enunciados devem ser seguidos pelos contribuintes situados no Estado de So Paulo. Para os demais Estados federativos devem ser observadas as normas especficas editadas por cada um. Fundamentao: Portaria Jucesp n 19/2010. VI - Regras de validao Como j mencionado, a ECD dever ser submetida ao PVA, que far a validao do arquivo digital da escriturao. As regras de validao aplicveis aos diversos campos, registros e arquivos integrantes da ECD foram especificadas, inicialmente, no anexo I do Ato Declaratrio Executivo COFIS n 36, de 18.12.2007 (DOU de 21.12.2007). Posteriormente, este ADE foi alterado pelo Ato Declaratrio COFIS n 20, de 28.05.2009, que passou a trazer essas especificaes. Conforme dispe o prprio ADE 20/2009, o objetivo da "Especificao de Regras de Validao" documentar as regras que sero aplicveis s rotinas de consistncia do arquivo da escriturao contbil digital implementadas no Programa Validador e Assinador - PVA. Ou seja, com base nessas informaes, a pessoa jurdica ter conhecimento das regras que sero aplicveis no arquivo a ser transmitido. Isso evitar o surgimento de inconsistncias no arquivo, ou caso elas surjam, facilitar a sua correo.
Nota:
Os desenvolvedores de softwares devem ficar atentos a essas regras no desenvolvimento de programas a serem utilizados para a Escriturao Contbil Digital, devendo fazer as devidas adaptaes para evitar inconsistncias no momento de validao do arquivo a ser transmitido.

Fundamentao: art. 5 da IN DNRC n 107/2008.

V.1 - Junta Comercial do Estado de So Paulo

A JUCESP (Junta Comercil do Estado de So Paulo) editou a Portaria n 19, de 19.05.2010, que disciplina procedimentos para solicitao de colocao em exigncia de livro contbil enviado pelo Sistema Pblio de Escriturao Digital - SPED. Conforme a Portaria n 19, o pedido de colocao em exigncia de livros contbeis digitais enviados pelo Sistema Pblico de Escriturao Digital - Sped Contbil, para autenticao pela JUCESP - Junta Comercial do Estado de So Paulo dever ser feito atravs de e-mail, exclusivamente, para o endereo eletrnico: exigencialivros@fazenda.sp.gov.br, com assinatura da certificao digital emitida pela hierarquia da Infraestrutura de Chaves Pblicas do Brasil - ICP Brasil. Para assinar o e-mail com certificao digital, o emitente, dever ser um dos signatrios que assinaram o requerimento de autenticao do referido livro, ou pelo contabilista que assinou a escriturao contbil digital. No campo "ASSUNTO", do e-mail, dever ser colocado a expresso: "PEDIDO DE EXIGNCIA DOS LIVROS DIGITAIS".

Fundamentao: ADE COFIS n 20/2009. VII - Dispensas

VII.1- Declaraes

As declaraes relativas a tributos administrados pela RFB exigidas das pessoas jurdicas que tenham apresentado a ECD, em relao ao mesmo perodo, sero simplificadas, com vistas a eliminar eventuais redundncias de informao. Por enquanto, todavia, com exceo das hipteses a seguir, ainda no h dispensa da entrega de outras declaraes pela 5

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FISCOSoft Impresso pessoa jurdica obrigada ECD. Fundamentao: art. 3, 2, da IN RFB n 787/2007.
VII.2 - Arquivos digitais e escriturao

jurdica titular da ECD); b) parcial, para cpia e consulta base de dados agregados, que consiste na consolidao mensal de informaes de saldos contbeis e nas demonstraes contbeis. Fundamentao: art. 7 da IN RFB n 787/2007. IX - Acesso ao SPED O acesso ao ambiente nacional do SPED fica condicionado a autenticao mediante certificado digital credenciado pela ICP-Brasil, emitido em nome do rgo ou entidade. O acesso tambm ser possvel s pessoas jurdicas em relao s informaes por elas transmitidas ao SPED. Apesar dessa previso de acesso s informaes, de responsabilidade da pessoa jurdica a guarda das informaes relativas ao arquivo transmitido ao SPED, que devero ser mantidas na forma e prazos previstos na legislao aplicvel. Fundamentao: art. 8, "caput" e 1, da IN RFB n 787/2007; art. 1, 2, do Decreto n 6.022/2007. X - Prazo e registros de acessos O ambiente nacional do SPED manter o registro dos eventos de acesso, pelo prazo de 6 anos, contendo, no mnimo: a) identificao do usurio; b) autoridade certificadora emissora do certificado digital; c) nmero de srie do certificado digital; d) data e a hora da operao; e e) tipo da operao realizada (acesso integral ou parcial). As informaes sobre o acesso ECD pelos rgos e entidades referidos no tpico VI ficaro disponveis para a pessoa jurdica titular da ECD, em rea especfica no ambiente nacional do SPED, com acesso mediante certificado digital, ou seja, o contribuinte ter conhecimento dos rgos e entidades que acessaram sua ECD. importante ainda destacar que o contribuinte ter acesso s informaes em relao aos rgos que acessaram sua escriturao. Saber, inclusive, se esse acesso foi integral ou parcial. Fundamentao: arts. 8, 2, e 9, da IN RFB n 787/2007. XI - Penalidades A no apresentao da ECD at o prazo estipulado acarretar a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms calendrio ou frao. O contribuinte, portanto, deve ficar atento ao prazo de entrega da ECD, sob pena de ter que arcar com a elevada multa prevista na legislao. Fundamentao: art. 10 da IN RFB n 787/2007.

A apresentao dos livros digitais, em relao aos perodos posteriores a 31 de dezembro de 2007, supre: a) em relao s mesmas informaes, a exigncia contida na Instruo Normativa SRF n 86/2001, e na Instruo Normativa MPS/SRP n 12/2006. Tais atos tratam, respectivamente, sobre informaes, formas e prazos para apresentao dos arquivos digitais e sistemas da Receita Federal, e sobre o Manual Normativo de Arquivos Digitais e o Sistema de Validao e Autenticao de Arquivos digitais SVA, da Secretaria da Receita Previdenciria; b) a obrigatoriedade de escriturar o livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio; c) a obrigatoriedade de transcrever no livro Dirio o Balancete ou Balano de Suspenso ou Reduo do Imposto de que trata o art. 35 da Lei n 8.981, de 1995. Fundamentao: art. 6, I a III da IN RFB n 787/2007.
VII.3 - Adoo da Escriturao Fiscal Digital - EFD

A adoo da Escriturao Fiscal Digital, nos termos ao Convnio ICMS n 143, de 15 de dezembro de 2006, supre: a) a elaborao, registro e autenticao de livros para registro de inventrio e registro de entradas, em relao ao mesmo perodo; b) em relao s mesmas informaes, da exigncia contida na Instruo Normativa SRF n 86/2001, e na Instruo Normativa MPS/SRP n 12/2006. Fundamentao: art. 6, pargrafo nico, da IN RFB n 787/2007. VIII - Compartilhamento de informaes As informaes relativas ECD, disponveis no ambiente nacional do SPED, sero compartilhadas com as administraes tributrias dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e ainda com os rgos e as entidades da administrao pblica federal direta e indireta que tenham atribuio legal de regulao, normatizao, controle e fiscalizao dos empresrios e das sociedades empresrias. Tal compartilhamento restringe-se ao limite de competncia dos entes acima mencionados, observada ainda a legislao referente aos sigilos comercial, fiscal e bancrio, nas seguintes modalidades de acesso: a) integral, para cpia do arquivo da escriturao (no caso de iniciado procedimento fiscal ou equivalente, junto pessoa

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FISCOSoft Impresso XII - Manual de Orientao do Leiaute A Instruo Normativa RFB n 787 tambm aprovou o Manual de Orientao do Leiaute da ECD constante de seu Anexo nico, que visa a orientar a gerao do arquivo digital. O Manual deve ser analisado tanto pelos contribuintes, quanto pelas empresas de software, que utilizaro tais orientaes para o desenvolvimento dos programas a serem utilizados na elaborao da Escriturao Contbil Digital. Destaca-se que foram promovidas diversas alteraes ao Manual de Orientao do Leiaute da ECD, por meio da Instruo Normativa RFB n 926, de 11.03.2009, que so a seguir relacionadas: a) registro J800, que trata das Outras Informaes das Demonstraes Contbeis; b) composio dos livros, para tratar das regras de obrigatoriedade; c) registro 0000, que trata da abertura do arquivo digital, para incluir informao relativa aos casos de fuso, ciso e incorporao; d) registro 0007, que trata do acesso ao arquivo; e) registro I012, que trata dos livros auxiliares ao dirio; f) registro I030, que trata do termo de abertura do Livro, para dispor que o mesmo obrigatrio e exclusivo para as pessoas jurdicas sujeitas a registro em Juntas Comerciais; g) registro J900, que trata do Termo de Encerramento; h) registro J930, que trata da Identificao dos Signatrios da Escriturao. i) registro I151, includo ao leiaute, para tratar da assinatura digital dos arquivos que contm as fichas de lanamento utilizados no perodo. Fundamentao: Anexo nico da IN RFB n 787/2007. XIII - Plano de contas referencial Conforme as regras de validao (anexo ao Ato Declaratrio Cofis n 36/2007), o registro I051 no obrigatrio. O plano de contas referencial um plano de contas, elaborado com base na DIPJ, e tem por finalidade estabelecer uma relao (um DE-PARA) entre as contas analticas do plano de contas da empresa e um padro, possibilitando a eliminao de fichas da DIPJ. O e-Lalur (Livro Eletrnico de Apurao do Lucro Real, um dos projetos do Sped) importar dados da escriturao contbil digital e montar um rascunho correspondente a vrias das fichas hoje existentes na DIPJ. Assim, quanto mais precisa for sua indicao dos cdigos das contas referenciais no registro I051, menor o trabalho no preenchimento do e-Lalur. Quaisquer equvocos na indicao do plano de contas referencial podero ser corrigidos no e-Lalur. As empresas em geral devem usar plano referencial divulgado pela Receita Federal pelo Ato Declaratrio Cofis n 20/2009 (observe que os cdigos do plano anterior fazem parte do novo e, tendo havido alterao, a data de fim de validade est preenchida). Na escriturao do ano de 2008, ambos os planos so aceitos. As financeiras utilizam o Cosif e as seguradoras no precisam informar o registro I051. CONTAS DE CUSTOS. A indicao das contas do plano referencial para as contas de custos depende do fluxo contbil adotado. Se os custos so formados em contas prprias, transferidos para estoques e, da, para custo dos produtos vendidos (ou dos servios vendidos), indique apenas as contas referenciais do grupo 5 para as contas formadoras de custos. Se so lanados diretamente em contas/subcontas de custo dos produtos vendidos (CPV ou CSV) e os estoques so transferidos para o ativo por meio de uma conta redutora (ou procedimento semelhante), informe duas contas referenciais (registros I051) para cada conta contbil (I050): o prprio CPV (grupo 3) e a conta do grupo 5. CONTAS DE COMPENSAO E CONTAS TRANSITRIAS. O plano de contas referencial no tem contas de compensao nem as transitrias (como a de encerramento do resultado). Assim, no informe registro I051 para elas. Preferencialmente, no campo natureza da conta do registro I050, informe o cdigo 09 (outras) para as contas transitrias. Isso facilitar a migrao da informao para o FCont. Fundamentao: Perguntas e Respostas Sped Contbil n 17 Secretaria da Receita Federal do Brasil. XIV - Decises Administrativas A seguir, so transcritas algumas decises de consulta da Secretaria da Receita Federal do Brasil sobre o tema:
a) SOLUO DE CONSULTA N 84 de 13 de Abril de 2011 ASSUNTO: Obrigaes Acessrias EMENTA: Escriturao Contbil Digital. SPED Esto obrigadas apresentao da ECD ao SPED, em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, as sociedades empresrias que faam a apurao do IRPJ pela sistemtica do lucro real. b) SOLUO DE CONSULTA N 167 de 12 de Julho de 2010 ASSUNTO: Normas de Administrao Tributria EMENTA: SPED Contbil. facultada ECD. a ESCRITURAO de CENTRALIZADA. descentralizao

escriturao contbil digital (ECD), devendo a matriz

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incorporar na sua escriturao, ao final de cada ms, os resultados de cada filial. c) SOLUO DE CONSULTA N 104 de 08 de Junho de 2009 ASSUNTO: Obrigaes Acessrias EMENTA: SPED. LIVRO DIRIO. A utilizao do livro dirio com escriturao resumida obriga o uso de livro dirio auxiliar e este deve conter o registro individualizado de cada operao. Devem ser entregues, via SPED contbil, o dirio com escriturao resumida e o dirio auxiliar.

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