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Administrativos
(Revocación)
Videoconferencia
Material de apoyo para el participante
Mayo de 2005
Videoconferencia: Los Recursos Administrativos (Revocación)
OBJETIVO
Al término de la videoconferencia sobre los Recursos Administrativos (Revocación), el
participante será capaz de:
2
Videoconferencia: Los Recursos Administrativos (Revocación)
TEMARIO
Página
Objetivo 2
Introducción 4
Anexos 51
Otros artículos relacionados.
Algunos criterios jurisprudenciales
TITULADORAS 72
3
Videoconferencia: Los Recursos Administrativos (Revocación)
INTRODUCCIÓN
4
TEMA 1. COMPETENCIA DE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS PARA
RESOLVER LOS RECURSOS DE REVOCACIÓN
Resulta conveniente que se analice en la parte medular uno de los anexos al convenio de
coordinación fiscal que ya fue firmado y publicado en el Diario Oficial de la Federación.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretaría de Hacienda y
Crédito Público.
El Gobierno Federal, por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y el Gobierno del Estado de
Aguascalientes convienen en modificar el Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal
que tienen celebrado, en vigor a partir del 1 de enero de 1997, así como en suscribir el Anexo No. 8 de dicho
Convenio, y
CONSIDERANDO
Que el compromiso del Gobierno Federal para fortalecer el combate a la introducción ilegal de mercancías y
vehículos al territorio nacional y a la economía informal es definitivo y necesariamente requiere de la
participación de todos los actores involucrados en este ámbito;
Que para formalizar dicho compromiso, se ha creado la Comisión Mixta para el Fortalecimiento del Control
Aduanero y el Combate a la Economía Informal, constituida, entre otras dependencias y organismos, por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y como parte de sus acciones principales se encuentra la de
promover la fiscalización de mercancías de comercio exterior mediante convenios de colaboración
administrativa con los gobiernos estatales;
Que en ese contexto, mediante la suscripción del presente documento las entidades federativas colaborarán
con el Gobierno Federal en la vigilancia de toda clase de mercancía de procedencia extranjera, incluyendo
vehículos y al efecto ejercerán diversas facultades, entre las cuales se encuentran las de: practicar embargos
precautorios, llevar a cabo en su totalidad el procedimiento administrativo en materia aduanera, resolver
recursos administrativos, participar en juicios y resolver el procedimiento administrativo de ejecución;
Que de igual forma serán fortalecidas las haciendas públicas estatales y municipales ya que se entregará la
totalidad de la mercancía que haya pasado a propiedad del fisco federal, con las salvedades de ley y la
totalidad de los vehículos incluyendo los deportivos y de lujo; de igual forma las entidades federativas
percibirán como incentivo el 100% de los créditos determinados tanto en mercancías como en vehículos, y
Que por lo expuesto y con fundamento en el artículo 13 de la Ley de Coordinación Fiscal, es necesario
modificar el Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre el Gobierno
Federal, por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Gobierno del Estado de
Aguascalientes, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de noviembre de 1996 y modificado
por acuerdos publicados en dicho órgano de difusión oficial el 14 de agosto de 1997, 3 de diciembre de 1999 y
8 de mayo de 2001 y suscribir el Anexo número 8 de dicho Convenio, por lo que ambas partes:
ACUERDAN
VI. ...
c). Las de verificación de la legal importación, almacenaje, estancia o tenencia, transporte o manejo en
territorio nacional de toda clase de mercancía de procedencia extranjera, con relación al impuesto general de
importación, impuesto general de exportación, impuesto al valor agregado, impuesto sobre producción y
servicios, cuotas compensatorias que se causen, derecho de trámite aduanero, así como las demás
regulaciones y restricciones no arancelarias que correspondan, incluyendo el acreditamiento del cumplimiento
de las Normas Oficiales Mexicanas, en los términos del Anexo No. 8 al Convenio de Colaboración
Administrativa en Materia Fiscal Federal.
d). Las de verificación de la legal importación, estancia o tenencia, transporte o manejo en territorio nacional
de vehículos de procedencia extranjera, excepto aeronaves, introducidos en territorio del Estado, con relación
al impuesto general de importación, impuesto general de exportación, impuesto al valor agregado, impuesto
sobre automóviles nuevos, impuesto sobre tenencia o uso de vehículos, derecho de trámite aduanero, así
como las demás regulaciones y restricciones no arancelarias que correspondan, incluyendo el acreditamiento
del cumplimiento de las Normas Oficiales Mexicanas, en los términos del Anexo No. 8 al Convenio de
Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal."
SEGUNDO.- Suscribir el Anexo No. 8 al Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal,
conforme a las siguientes:
CLAUSULAS
El Estado podrá ordenar y practicar visitas domiciliarias a efecto de verificar la legal importación, almacenaje,
estancia o tenencia en territorio nacional de toda clase de mercancía de procedencia extranjera conforme a
sus facultades de comprobación a efecto de que de ser procedente, se inicie el procedimiento administrativo
en materia aduanera.
La expedición de las órdenes de visitas domiciliarias y de verificación de mercancías en transporte, así como de
las constancias de identificación que acrediten al personal para el desarrollo de estos operativos, siempre
deberán estar firmadas por las autoridades fiscales competentes del Estado.
II. Levantar actas circunstanciadas con todas las formalidades establecidas en la Ley Aduanera y en el Código
Fiscal de la Federación, así como en las demás disposiciones aplicables, mediante las cuales se notificará al
interesado, en caso de ser procedente, el inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera,
embargándose precautoriamente las mercancías y medios de transporte en los términos y condiciones de los
ordenamientos citados.
III. Notificar al interesado el inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera, así como tramitar y
resolver el mismo hasta sus últimas consecuencias, de conformidad con la legislación federal aplicable.
Las autoridades fiscales del Estado serán las depositarias de las mercancías embargadas en los términos de
esta cláusula, hasta que quede firme la resolución respectiva o, en su caso, hasta que se resuelva la legal
devolución de la mercancía. El Estado podrá designar depositarias de las mercancías a las autoridades fiscales
de los municipios con quienes así lo acuerde o a terceras personas e incluso al propio interesado; en cualquier
caso, el Estado deberá informar a la Secretaría sobre dicha situación.
IV. En los casos en que con motivo de la verificación de mercancías en transporte o derivada de una visita
domiciliaria en las que proceda la determinación de contribuciones omitidas o cuotas compensatorias y, en su
caso, la imposición de sanciones, y no sea aplicable lo dispuesto en el artículo 151 de la Ley Aduanera o el que
lo sustituya, el Estado procederá a su determinación, sin necesidad de sustanciar el procedimiento
administrativo en materia aduanera y al efecto aplicará el procedimiento establecido en el artículo 152 de la
Ley Aduanera o el que lo sustituya, levantará el acta circunstanciada procedente y dictará la resolución que
corresponda.
Asimismo, el Estado deberá registrar ante la Secretaría los lugares en que habrán de ser depositadas las
mercancías y vehículos objeto de este Anexo, y que podrán ser utilizados para efectuar los actos de
fiscalización señalados en la Ley Aduanera que han sido delegados al Estado, mismos que serán habilitados
por la Secretaría para tales fines, los cuales adquirirán la categoría de Recintos Fiscales. Los gastos de
instalación, administración y mantenimiento que generen los citados lugares habilitados por la Secretaría,
estarán a cargo del Estado o, en caso de acordarse, del Municipio respectivo.
Las facultades a que se refiere esta cláusula también serán aplicables, tratándose de las personas que cuenten
con un programa autorizado por la Secretaría de Economía, conforme al Decreto que establece Programas de
Importación Temporal para Producir Artículos de Exportación -PITEX- y sus modificaciones o al Decreto para el
Fomento y Operación de la Industria Maquiladora de Exportación y sus modificaciones.
Para ejercer las facultades referidas en esta cláusula será necesario dar cumplimiento a los requisitos y
formalidades previstos en la Ley Aduanera y sujetarse a lo dispuesto en la legislación federal aplicable, así
como a la normatividad, lineamientos, políticas y criterios que para el efecto emita la Secretaría.
Para estos efectos, el Estado podrá efectuar visitas domiciliarias y verificar vehículos incluso en centros de
almacenamiento, distribución o comercialización, tianguis o lotes donde se realice la exhibición de los mismos
para su venta.
La expedición de las órdenes de visitas domiciliarias y de verificación de mercancías en transporte, así como de
las constancias de identificación que acrediten al personal para el desarrollo de estos operativos, siempre
deberán estar firmadas por las autoridades fiscales competentes del Estado.
En los casos en que con motivo de la verificación de la legal importación, estancia o tenencia, transporte o
manejo en territorio nacional de los vehículos en circulación, aun cuando no se encuentren en movimiento, o
derivada de una visita domiciliaria en que proceda la determinación de contribuciones omitidas o cuotas
compensatorias y, en su caso, la imposición de sanciones, y no sea aplicable lo dispuesto en el artículo 151 de
la Ley Aduanera o el que lo sustituya, el Estado procederá a su determinación, sin necesidad de sustanciar el
procedimiento administrativo en materia aduanera y al efecto aplicará el procedimiento establecido en el
artículo 152 de la Ley Aduanera o el que lo sustituya, levantará el acta circunstanciada procedente y dictará la
resolución que corresponda.
III. Notificar al interesado el inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera, así como tramitar y
resolver el mismo hasta sus últimas consecuencias de conformidad con la legislación federal aplicable.
IV. Resguardar y custodiar los vehículos que hayan sido embargados por él mismo, hasta que quede firme la
resolución dictada en el procedimiento administrativo en materia aduanera o hasta que se resuelva legalmente
la devolución del vehículo de que se trate.
Los vehículos embargados precautoriamente por el Estado que hayan sido adjudicados a favor del fisco
federal, éstos u otros con un valor equivalente, se asignarán a aquél una vez que quede firme la resolución,
siempre que sean destinados al ejercicio de sus funciones de derecho público, al de sus municipios o de sus
organismos descentralizados. En el caso de que dicha asignación genere costos adicionales para la Secretaría,
éstos serán cubiertos por el Estado. Previo aviso a la Secretaría, dichos vehículos también podrán ser
intercambiados con otras entidades federativas para igual fin, de acuerdo con la normatividad que al efecto
emita la Secretaría. En ningún caso el Estado podrá enajenar los vehículos de que se trata, con la salvedad a
que se refiere el siguiente párrafo, ni podrá otorgar su uso o goce temporal ni definitivo a particulares, bajo
ninguna figura jurídica.
Conforme a las políticas y lineamientos que fije la Secretaría, el Estado podrá enajenar los vehículos de que se
trata, siempre que éstos estén inutilizados permanentemente para la circulación en los términos de la
normatividad que emita la Secretaría al respecto.
V. Dar el aviso correspondiente a la Secretaría, en caso de siniestro de vehículos adjudicados, dentro de las
cuarenta y ocho horas siguientes a que éste ocurra.
VI. Vigilar la legal importación, estancia o tenencia, transporte o manejo en el país de vehículos de origen y
procedencia extranjera, que circulen en su territorio; negar el otorgamiento de tarjeta, placas de circulación o
cualquier otro documento que permita la circulación vehicular; y no aceptar el pago del impuesto sobre
tenencia o uso de vehículos, en los casos en que no se acredite la legal importación, estancia o tenencia,
transporte o manejo en el país de los mismos vehículos en régimen de importación definitiva, así como de
importación temporal en el caso de embarcaciones.
Para ejercer las facultades referidas en esta cláusula será necesario dar cumplimiento a los requisitos y
formalidades previstos en la Ley Aduanera y sujetarse a lo dispuesto en la legislación federal aplicable, así
como a la normatividad, lineamientos, políticas y criterios que para el efecto emita la Secretaría.
TERCERA.- Tratándose de los créditos fiscales derivados de las acciones materia de este Anexo, el
Estado ejercerá las siguientes facultades:
Para dicha determinación, con base en el inventario, el Estado podrá establecer la naturaleza, características,
clasificación arancelaria, origen y valor de las mercancías, de conformidad con las disposiciones legales
aplicables.
Asimismo, el Estado podrá emitir el dictamen de clasificación, cotización y avalúo de las mercancías, así como
solicitar el dictamen o apoyo técnico que requiera a las autoridades aduaneras, al agente aduanal, al
dictaminador aduanero o a cualquier otro perito en materia aduanera y de comercio exterior.
II. Recibir y, en su caso, requerir de los particulares, responsables solidarios y terceros con ellos relacionados,
la contabilidad, los avisos, declaraciones, pedimentos, manifestaciones y demás datos, documentos e informes
que, conforme a las disposiciones legales aplicables deben presentarse.
Asimismo podrá recabar de los servidores públicos y de los fedatarios, los informes y datos con que cuenten a
fin de verificar el cumplimiento de las disposiciones legales en materia aduanera derivadas de este Anexo; de
igual forma mantendrá la comunicación y se coordinará con las aduanas del país y autoridades aduaneras
federales y las demás autoridades locales del Estado, para el ejercicio de sus funciones conforme a este
Anexo.
III. Imponer las multas que correspondan relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones
fiscales en materia de este Anexo y, en su caso, condonarlas en los casos que procedan.
IV. Notificar al interesado los actos administrativos y las resoluciones dictadas por él mismo que determinen
los créditos fiscales de referencia y sus accesorios.
V. Llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecución, para hacer efectivos los créditos
fiscales con sus correspondientes accesorios que él mismo determine en ejercicio de sus
facultades delegadas en este Anexo.
VI. Autorizar el pago de créditos fiscales a plazo, ya sea diferido o en parcialidades, con garantía del interés
fiscal, cuando así procediere otorgarse en términos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.
VII. Recibir y resolver las solicitudes presentadas por los contribuyentes de devolución de cantidades pagadas
indebidamente o cuando legalmente así proceda, verificar, determinar y cobrar las devoluciones
improcedentes e imponer las multas correspondientes.
SEXTA.- En materia de juicios, el Estado intervendrá como parte en los que se susciten con motivo de las
facultades delegadas conforme a este Anexo. De igual manera, éste asumirá la responsabilidad en la defensa
de los mismos, sin perjuicio de la intervención que corresponde a la Secretaría.
SEPTIMA.- Los créditos fiscales determinados como resultado del ejercicio de las facultades delegadas
conforme a las cláusulas que anteceden, serán pagados en las oficinas recaudadoras del Estado o en las
instituciones de crédito que éste autorice, conforme a la normatividad aplicable.
OCTAVA.- El Estado informará en todos los casos a la unidad administrativa competente del Servicio de
Administración Tributaria, sobre la comisión o presunta comisión de cualquier infracción administrativa o delito
fiscal federal o en materia aduanera de que tenga conocimiento con motivo de sus actuaciones, en los
términos de lo dispuesto en la cláusula quinta del Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal
Federal.
NOVENA.- Sin perjuicio del ejercicio de las facultades delegadas y obligaciones asumidas en los términos de
las cláusulas anteriores, las autoridades fiscales del Estado, auxiliarán a las autoridades aduaneras federales
competentes, conforme a la legislación aduanera aplicable.
DECIMA.- El Estado percibirá como incentivo por las acciones que realice conforme a este Anexo lo siguiente:
I. Tratándose de las mercancías de procedencia extranjera a que se refiere este Anexo, el Estado percibirá:
a) 100% de los créditos fiscales con sus correspondientes accesorios que él mismo determine, en las
resoluciones del procedimiento administrativo en materia aduanera o en las relativas a la aplicación del
procedimiento establecido en el artículo 152 de la Ley Aduanera o el que lo sustituya y, en su caso, derivados
del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que dichas resoluciones hayan quedado firmes en
favor de la Secretaría y hayan sido efectivamente pagados, tratándose del impuesto general de importación,
del impuesto general de exportación, del impuesto al valor agregado, del impuesto especial sobre producción y
servicios, de las cuotas compensatorias que se causen, del derecho de trámite aduanero, de las demás
regulaciones y restricciones no arancelarias que correspondan, así como de los derivados del incumplimiento
de las normas oficiales mexicanas.
b) 100% de las mercancías embargadas precautoriamente que hayan pasado a propiedad del fisco federal y
siempre que la resolución definitiva del procedimiento respectivo haya quedado firme.
a) 100% de los créditos fiscales con sus correspondientes accesorios que él mismo determine, en las
resoluciones del procedimiento administrativo en materia aduanera o en las relativas a la aplicación del
procedimiento establecido en el artículo 152 de la Ley Aduanera o el que lo sustituya y, en su caso, derivados
del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que dichas resoluciones hayan quedado firmes en
favor de la Secretaría y hayan sido efectivamente pagados, tratándose del impuesto general de importación,
del impuesto general de exportación, del impuesto al valor agregado, del impuesto sobre automóviles nuevos,
del impuesto sobre tenencia o uso de vehículos, de los derechos de trámite aduanero, de las demás
regulaciones y restricciones no arancelarias que correspondan, así como de los derivados del incumplimiento
de las normas oficiales mexicanas.
b) 100% del producto neto de la enajenación de vehículos inutilizados permanentemente para la circulación
en los términos de la normatividad que emita la Secretaría al respecto.
c) 100% de los vehículos embargados precautoriamente por el Estado y que hayan sido adjudicados
definitivamente al fisco federal, que sean asignados al Estado en términos de lo dispuesto en el segundo
párrafo de la fracción IV de la cláusula segunda de este Anexo.
II. Aplicar el tratamiento que establezcan las disposiciones federales, tratándose de mercancía que represente
perjuicio para la seguridad nacional, la salud pública y el medio ambiente.
III. Destruir la mercancía de que se trate, en caso de ser procedente de conformidad con lo dispuesto en la
Ley Aduanera y demás legislación federal aplicable.
IV. Enviar a la legislatura local un reporte de las asignaciones de mercancías, como parte de las obligaciones
de la rendición de la cuenta de la hacienda pública.
DECIMAQUINTA.- Las revisiones derivadas del ejercicio de facultades delegadas por virtud de este Anexo,
serán contabilizadas en el cumplimiento de las metas del Programa Anual que al efecto realice el Estado.
Para efectos de la programación de las revisiones a que se refiere el párrafo anterior y el presente Anexo, se
deberá estar a lo dispuesto en la cláusula vigesimaprimera del Convenio de Colaboración Administrativa en
Materia Fiscal Federal, con excepción de los procedimientos administrativos en materia aduanera o de los
procedimientos a que se refiere el artículo 152 de la Ley Aduanera o el que lo sustituya, y de las verificaciones
de mercancía de procedencia extranjera en transporte y vehículos. Respecto de estas últimas, el Estado
únicamente deberá coordinarse con la Secretaría en cuanto a la ubicación física de los puntos de verificación.
Asimismo, el Estado estará obligado a informar a la Secretaría del inicio del procedimiento administrativo en
materia aduanera y de la aplicación del procedimiento establecido en el artículo 152 de la Ley Aduanera o el
que lo sustituya, que deriven de las facultades delegadas en el presente Anexo, dentro del término de quince
días hábiles, contados a partir de la fecha del embargo precautorio previsto por los artículos 150 y 151 de la
Ley Aduanera o los que los sustituyan.
La omisión de la presentación del informe en el plazo señalado en el párrafo anterior, será causal para que, en
caso de que la mercancía objeto del procedimiento administrativo en materia aduanera de que se trate pase a
propiedad del fisco federal, no sea aplicable lo dispuesto en la cláusula décima fracciones I y II de este
instrumento jurídico.
Para el caso de que exista imposibilidad material para que dicha mercancía sea entregada a la Secretaría, el
Estado deberá pagar a ésta un monto equivalente al valor de dicha mercancía, dentro de los tres meses
siguientes a la omisión en la presentación del informe referido en el párrafo que antecede; el entero de las
cantidades que resulten conforme a lo anterior, fuera del plazo antes indicado, dará lugar a la actualización de
las mismas, en los términos del artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación.
Adicionalmente a lo anterior, para los efectos del control correspondiente, el Estado remitirá a la Secretaría un
informe trimestral sobre los procedimientos administrativos en materia aduanera y sobre los procedimientos a
que se refiere el artículo 152 de la Ley Aduanera o el que lo sustituya, que haya iniciado y sobre el estado
procesal en que se encuentren los mismos.
DECIMASEPTIMA.- Para la evaluación de las acciones a que se refieren las cláusulas contenidas en este
Anexo, se estará a lo dispuesto en la Sección VI del Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal
Federal.
TRANSITORIOS
PRIMERO.- El presente Acuerdo deberá ser publicado tanto en el Periódico Oficial del Estado como en el
Diario Oficial de la Federación y entrará en vigor al día siguiente al de su publicación en este último, fecha
a partir de la cual quedan reformadas, adicionadas o derogadas las disposiciones a que se refiere el punto
primero de este Acuerdo, así como abrogado el Anexo No. 14 al Convenio de Colaboración Administrativa en
Materia Fiscal Federal y publicado en el Diario Oficial de la Federación el 15 de mayo de 1995.
SEGUNDO.- Los asuntos que a la fecha de entrada en vigor del presente Acuerdo se encuentren en trámite
ante las autoridades fiscales del Estado y de la Secretaría, serán concluidos en los términos que contenían las
cláusulas que se reforman o derogan conforme al punto primero de este Acuerdo y del Anexo No. 14 al
Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre el Estado y la Secretaría
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 15 de mayo de 1995. En estos casos el Estado y los
municipios recibirán los ingresos que correspondan conforme a dicho Anexo.
México, D.F., a 13 de septiembre de 2004.- Por el Estado: el Gobernador Constitucional, Juan José León
Rubio.- Rúbrica.- El Secretario General de Gobierno, Abelardo Reyes Sahagún.- Rúbrica.- El Secretario de
Finanzas y Administración, Rodolfo A. Macías Pasillas.- Rúbrica.- Por la Secretaría: el Secretario de
Hacienda y Crédito Público, José Francisco Gil Díaz.- Rúbrica.
Las personas que resulten afectadas por incumplimiento de las disposiciones del Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal, de las de coordinación en materia de derechos o de adquisición de inmuebles, podrán
presentar en cualquier tiempo recurso de inconformidad ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
El recurso de inconformidad se tramitará conforme a las disposiciones que sobre el recurso de revocación
establece el Código Fiscal de la Federación, con las siguientes modalidades:
III. El plazo para resolver el recurso será de un mes a partir de la fecha en que la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público reciba el dictamen a que se refiere la fracción anterior.
La resolución podrá ser impugnada ante el Tribunal Fiscal de la Federación por los
promoventes del recurso.
Las entidades federativas podrán ocurrir ante la Suprema Corte. de Justicia de la Nación, en los términos del
artículo 12 de esta Ley"
Ley Aduanera
Artículo 1
Esta Ley, las de los Impuestos Generales de Importación y Exportación y las demás leyes y ordenamientos
aplicables, regulan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancías y de los medios en que
se transportan o conducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de éste o de dicha entrada
o salida de mercancías. El Código Fiscal de la Federación se aplicará supletoriamente a lo dispuesto
en esta Ley.
Están obligados al cumplimiento de las citadas disposiciones quienes introducen mercancías al territorio
nacional o las extraen del mismo, ya sean sus propietarios, poseedores, destinatarios, remitentes, apoderados,
agentes aduanales o cualesquiera personas que tengan intervención en la introducción, extracción, custodia,
almacenaje, manejo y tenencia de las mercancías o en los hechos o actos mencionados en el párrafo anterior.
Las disposiciones de las leyes señaladas en el párrafo primero se aplicarán sin perjuicio de lo dispuesto por los
tratados internacionales de que México sea parte.
Ley Aduanera
Artículo 203
En contra de todas las resoluciones definitivas que dicten las autoridades aduaneras procederá el recurso
de revocación establecido en el Código Fiscal de la Federación.
La interposición del recurso de revocación será optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Fiscal de
la Federación.
Las disposiciones de esta ley son de orden e interés públicos, y se aplicarán a los actos, procedimientos y
resoluciones de la Administración Pública Federal centralizada, sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados
Internacionales de los que México sea parte.
Este ordenamiento no será aplicable a las materias de carácter fiscal, responsabilidades de los
servidores públicos, justicia agraria y laboral, ni al ministerio público en ejercicio de sus funciones
constitucionales. En relación con las materias de competencia económica, prácticas desleales de comercio
internacional y financiera, únicamente les será aplicable el título tercero A.
Para los efectos de esta Ley sólo queda excluida la materia fiscal tratándose de las contribuciones y los
accesorios que deriven directamente de aquéllas.
Sin embargo, para efecto de la presente videoconferencia valdría la pena recordarles que
al amparo de los Convenios de Coordinación Fiscal, en estricto sentido, no tendrían que
aplicar y resolver el Recurso de Revisión previsto en la Ley Federal del Procedimiento
Administrativo, pero se ha considerado conveniente sólo hacer referencia al mismo para
evitar confusiones con el recurso de revocación que ocupará nuestra atención, e indicar
que se encuentre regulado en los artículos 83 al 96 de la citada Ley Federal del
Procedimiento Administrativo, artículos que para pronta referencia encontrarán en este
material.
Los interesados afectados por los actos y resoluciones de las autoridades administrativas que pongan fin al
procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente, podrán interponer el recurso de
revisión o, cuando proceda, intentar la vía jurisdiccional que corresponda.
En los casos de actos de autoridad de los organismos descentralizados federales, de los servicios que el Estado
presta de manera exclusiva a través de dichos organismos y de los contratos que los particulares sólo pueden
celebrar con aquéllos, que no se refieran a las materias excluidas de la aplicación de esta Ley, el recurso de
revisión previsto en el párrafo anterior también podrá interponerse en contra de actos y resoluciones que
pongan fin al procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente.
La oposición a los actos de trámite en un procedimiento administrativo deberá alegarse por los interesados
durante dicho procedimiento, para su consideración, en la resolución que ponga fin al mismo. La oposición a
tales actos de trámite se hará valer en todo caso al impugnar la resolución definitiva.
El plazo para interponer el recurso de revisión será de quince días contado a partir del día siguiente a aquél en
que hubiere surtido efectos la notificación de la resolución que se recurra.
El escrito de interposición del recurso de revisión deberá presentarse ante la autoridad que emitió el acto
impugnado y será resuelto por el superior jerárquico, salvo que el acto impugnado provenga del titular de una
dependencia, en cuyo caso será resuelto por el mismo. Dicho escrito deberá expresar:
II. El nombre del recurrente, y del tercero perjudicado si lo hubiere, así como el lugar que
señale para efectos de notificaciones;
III. El acto que se recurre y fecha en que se le notificó o tuvo conocimiento del mismo;
VI. Las pruebas que ofrezca, que tengan relación inmediata y directa con la resolución o
acto impugnado debiendo acompañar las documentales con que cuente, incluidas las que
acrediten su personalidad cuando actúen en nombre de otro o de personas morales.
La interposición del recurso suspenderá la ejecución del acto impugnado, siempre y cuando:
IV. No se ocasionen daños o perjuicios a terceros, a menos que se garanticen éstos para el
caso de no obtener resolución favorable; y
La autoridad deberá acordar, en su caso, la suspensión o la denegación de la suspensión dentro de los cinco
días siguientes a su interposición, en cuyo defecto se entenderá otorgada la suspensión.
III. No aparezca suscrito por quien deba hacerlo, a menos que se firme antes del
vencimiento del plazo para interponerlo.
I. Contra actos que sean materia de otro recurso y que se encuentre pendiente de
resolución, promovido por el mismo recurrente y por el propio acto impugnado;
II. Contra actos que no afecten los intereses jurídicos del promovente;
V. Cuandos se esté tramitando ante los tribunales algún recurso o defensa legal interpuesto
por el promovente, que pueda tener por efecto modificar, revocar o nulificar el acto
respectivo.
III. Declarar la inexistencia, nulidad o anulabilidad del acto impugnado o revocarlo total o
parcialmente; y
IV. Modificar u ordenar la modificación del acto impugnado o dictar u ordenar expedir uno
nuevo que lo sustituya, cuando el recurso interpuesto sea total o parcialmente resuelto a
favor del recurrente.
Ley Federal del Procedimiento Administrativo
Artículo 92
La resolución del recurso se fundará en derecho y examinará todos y cada uno de los agravios hechos valer
por el recurrente teniendo la autoridad la facultad de invocar hechos notorios; pero, cuando uno de los
agravios sea suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado bastará con el examen de dicho punto.
La autoridad, en beneficio del recurrente, podrá corregir los errores que advierta en la cita de los preceptos
que se consideren violados y examinar en su conjunto los agravios, así como los demás razonamientos del
recurrente, a fin de resolver la cuestión efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechos expuestos en el
recurso.
Igualmente, deberá dejar sin efectos legales los actos administrativos cuando advierta una ilegalidad
manifiesta y los agravios sean insuficientes, pero deberá fundar cuidadosamente los motivos por los que
consideró ilegal el acto y precisar el alcance en la resolución.
Si la resolución ordena realizar un determinado acto o iniciar la reposición del procedimiento, deberá cumplirse
en un plazo de cuatro meses.
No se podrán revocar o modificar los actos administrativos en la parte no impugnada por el recurrente.
La resolución expresará con claridad los actos que se modifiquen y si la modificación es parcial, se precisará
ésta.
El recurrente podrá esperar la resolución expresa o impugnar en cualquier tiempo la presunta confirmación del
acto impugnado.
La autoridad podrá dejar sin efectos un requerimiento o una sanción, de oficio o a petición de parte
interesada, cuando se trate de un error manifiesto o el particular demuestre que ya había dado cumplimiento
con anterioridad.
Cuando hayan de tenerse en cuenta nuevos hechos o documentos que no obren en el expediente original
derivado del acto impugnado, se pondrá de manifiesto a los interesados para que, en un plazo no inferior a
cinco días ni superior a diez, formulen sus alegatos y presenten los documentos que estime procedentes.
No se tomarán en cuenta en la resolución del recurso, hechos, documentos o alegatos del recurrente, cuando
habiendo podido aportarlos durante el procedimiento administrativo no lo haya hecho.
Se reforma el Artículo 18
Toda promoción que se presente ante las autoridades fiscales, deberá estar firmada por el interesado o por
quien esté legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el
que imprimirá su huella digital.
Las promociones deberán presentarse en las formas que al efecto apruebe la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, en el número de ejemplares que establezca la forma oficial y acompañar los anexos que en su caso
ésta requiera. Cuando no existan formas aprobadas, el documento que se formule deberá presentarse en el
número de ejemplares que señalen las autoridades fiscales y tener por lo menos los siguientes requisitos:
Lo dispuesto en este artículo no es aplicable a las declaraciones, solicitudes de inscripción o avisos al Registro
Federal de Contribuyentes a que se refiera el artículo 31 de este Código.
Toda promoción dirigida a las autoridades fiscales, deberá presentarse mediante documento digital que
contenga firma electrónica avanzada. Los contribuyentes que exclusivamente se dediquen a las actividades
agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas que no queden comprendidos en el tercer párrafo del artículo 31
de este Código, podrán no utilizar firma electrónica avanzada. El Servicio de Administración Tributaria,
mediante reglas de carácter general, podrá determinar las promociones que se presentarán mediante
documento impreso.
Las promociones deberán enviarse por los medios electrónicos que autorice el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general, a las direcciones electrónicas que al efecto apruebe dicho
órgano. Los documentos digitales deberán tener por lo menos los siguientes requisitos:
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren las fracciones I y II de este artículo, las autoridades
fiscales requerirán al promovente a fin de que en un plazo de 10 días cumpla con el requisito omitido. En caso
de no subsanarse la omisión en dicho plazo, la promoción se tendrá por no presentada, así como cuando se
omita señalar la dirección de correo electrónico.
Los contribuyentes a que se refiere el tercer párrafo del artículo 31 de este Código no estarán obligados a
utilizar los documentos digitales previstos en este artículo. En estos casos, las promociones deberán
presentarse en documento impreso y estar firmadas por el interesado o por quien esté legalmente autorizado
para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimirá su huella dactilar.
Las promociones deberán presentarse en las formas que al efecto apruebe el Servicio de Administración
Tributaria. Cuando no existan formas aprobadas, la promoción deberá reunir los requisitos que establece este
artículo, con excepción del formato y dirección de correo electrónicos. Además deberán señalar el domicilio
para oír y recibir notificaciones y, en su caso, el nombre de la persona autorizada para recibirlas.
Cuando el promovente que cuente con un certificado de firma electrónica avanzada, acompañe documentos
distintos a escrituras o poderes notariales, y éstos no sean digitalizados, la promoción deberá presentarla en
forma impresa, cumpliendo los requisitos a que se refiere el párrafo anterior, debiendo incluir su dirección de
correo electrónico. Las escrituras o poderes notariales deberán presentarse en forma digitalizada, cuando se
acompañen a un documento digital.
Cuando no se cumplan los requisitos a que se refieren los párrafos cuarto y quinto de este artículo, las
autoridades fiscales requerirán al promovente a fin de que en un plazo de 10 días cumpla con el requisito
omitido. En caso de no subsanarse la omisión en dicho plazo, la promoción se tendrá por no presentada, si la
omisión consiste en no haber usado la forma oficial aprobada, las autoridades fiscales deberán especificar en
el requerimiento la forma respectiva.
Lo dispuesto en este artículo no es aplicable a las declaraciones, solicitudes de inscripción o avisos al registro
federal de contribuyentes a que se refiere el artículo 31 de este Código.
Aplica al caso la tesis III. 1º.A.93 A, visible en la página 1220, Tomo XV de mayo de 2002,
del Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, emitida por el Primer Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, que señala:
Por su parte el artículo 19 del referido ordenamiento legal es claro al establecer que en
materia administrativa no existirá la gestión de negocios y que la representación se hará
mediante escritura pública o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas
del otorgante, aceptante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario
público y que la representación le fue otorgada antes de la presentación de la promoción.
Los particulares o sus representantes podrán autorizar por escrito a personas que a su
nombre reciban notificaciones. La persona así autorizada podrá ofrecer y rendir pruebas y
presentar promociones relacionadas con estos propósitos.
En ningún trámite administrativo se admitirá la gestión de negocios. La representación de las personas físicas
o morales ante las autoridades fiscales se hará mediante escritura pública, mediante carta poder firmada ante
dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante, aceptante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o
fedatario público.
El otorgante de la representación podrá solicitar a las autoridades fiscales la inscripción de dicha
representación en el registro de representantes legales de las autoridades fiscales y ésta expedirá la
constancia de inscripción correspondiente. Con dicha constancia, se podrá acreditar la representación en los
trámites que se realicen ante dichas autoridades.
La solicitud de inscripción se hará mediante escrito libre debidamente firmado por quien otorga el poder y por
el aceptante del mismo, acompañando el documento en el que conste la representación correspondiente, así
como los demás documentos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración
Tributaria. Es responsabilidad del contribuyente que hubiese otorgado la representación y la hubiese inscrito,
el solicitar la cancelación de la misma en el registro citado en los casos en que se revoque el poder
correspondiente. Para estos efectos, se deberá dar aviso a las autoridades fiscales dentro de los 5 días
siguientes a aquél en que se presente tal circunstancia; de no hacerlo, los actos que realice la persona a la
que se le revocó la citada representación surtirán plenos efectos jurídicos.
Los particulares o sus representantes podrán autorizar por escrito a personas que a su nombre reciban
notificaciones. La persona así autorizada podrá ofrecer y rendir pruebas y presentar promociones relacionadas
con estos propósitos.
Quien promueva a nombre de otro deberá acreditar que la representación le fue otorgada a más tardar en la
fecha en que se presenta la promoción.
Para los efectos de este artículo, las escrituras públicas que se contengan en documentos digitales en los
términos de lo dispuesto por el artículo 1834-Bis del Código Civil Federal, deberán contener firma electrónica
avanzada del fedatario público.
Cuando las promociones deban ser presentadas en documentos digitales por los representantes o los
autorizados, el documento digital correspondiente deberá contener firma electrónica avanzada de dichas
personas.
Una vez visto lo anterior, analizaremos dos procedimientos, respecto de los cuales,
conforme al Anexo del Convenio de Coordinación Fiscal en análisis, las entidades
federativas conocerán y aplicaran, sin perder de vista que en todos sus promociones se
deben cumplir con los requisitos antes establecidos.
D. Revisión Fiscal.
Por razón de orden se encuentra primero la “revisión fiscal” prevista en el artículo 36 del
Código Fiscal de la Federación y otro, el procedimiento de condonación de multas que se
indica en los artículos 70-A y 74 del mismo ordenamiento legal.
Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público modifique las resoluciones administrativas de carácter
general, estas modificaciones no comprenderán los efectos producidos con anterioridad a la nueva resolución.
Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales deberán ser resueltas en un plazo de
tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolución, el interesado podrá considerar que la
autoridad resolvió negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho
plazo, mientras no se dicte la resolución, o bien, esperar a que ésta se dicte.
El plazo para resolver las consultas a que hace referencia el artículo 34-A será de ocho meses.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos necesarios
para resolver, el término comenzará a correr desde que el requerimiento haya sido cumplido.
E. Condonación de multas.
Así mismo, resulta conveniente precisar que para resolver estas solicitudes de
condonación, las multas deben estar firmes o que sean consentidas por el infractor y
siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación.
Cuando con motivo del ejercicio de facultades de comprobación, las autoridades fiscales hubieren determinado
la omisión total o parcial del pago de contribuciones, sin que éstas incluyan las retenidas, recaudadas o
trasladadas, el infractor podrá solicitar los beneficios que este artículo otorga, siempre que declare bajo
protesta de decir verdad que cumple todos los siguientes requisitos:
I.- Haber presentado los avisos, declaraciones y demás información que establecen las
disposiciones fiscales, correspondientes a sus tres últimos ejercicios fiscales.
III.- En el caso de que esté obligado a dictaminar sus estados financieros por contador
público autorizado u opte por hacerlo, en los términos de los artículos 32-A y 52 de este
Código, no se hubieran observado omisiones respecto al cumplimiento de sus obligaciones, o
habiéndose hecho éstas, las mismas hubieran sido corregidas por el contribuyente.
IV.- Haber cumplido los requerimientos que, en su caso, le hubieren hecho las autoridades
fiscales en los tres últimos ejercicios fiscales.
V.- No haber incurrido en alguna de las agravantes a que se refiere el artículo 75 de este
Código al momento en que las autoridades fiscales impongan la multa.
VI.- No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales, por delitos previstos en la
legislación fiscal o no haber sido condenado por delitos fiscales.
VII.- No haber solicitado en los últimos tres años el pago a plazos de contribuciones
retenidas, recaudadas o trasladadas.
Las autoridades fiscales para verificar lo anterior podrán requerir al infractor, en un plazo no mayor de veinte
días posteriores a la fecha en que hubiera presentado la solicitud a que se refiere este artículo, los datos,
informes o documentos que considere necesarios. Para tal efecto, se requerirá al infractor a fin de que en un
plazo máximo de quince días cumpla con lo solicitado por las autoridades fiscales, apercibido que de no
hacerlo dentro de dicho plazo, no será procedente la reducción a que se refiere este artículo. No se
considerará que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobación, cuando soliciten
los datos, informes y documentos a que se refiere este párrafo, pudiendo ejercerlas en cualquier momento.
Las autoridades fiscales, una vez que se cercioren que el infractor cumple con los requisitos a que se
refiere este artículo, reducirán el monto de las multas por infracción a las disposiciones fiscales
en 100% y aplicarán la tasa de recargos por prórroga determinada conforme a la Ley de Ingresos de la
Federación por el plazo que corresponda.
La reducción de la multa y la aplicación de la tasa de recargos a que se refiere este artículo, se condicionará a
que el adeudo sea pagado ante las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se le
haya notificado la resolución respectiva.
Sólo procederá la reducción a que se refiere este artículo, respecto de multas firmes o que sean
consentidas por el infractor y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de
impugnación, así como respecto de multas determinadas por el propio contribuyente. Se tendrá
por consentida la infracción o, en su caso, la resolución que determine las contribuciones, cuando
el contribuyente solicite la reducción de multas a que se refiere este artículo o la aplicación de la
tasa de recargos por prórroga.
Lo previsto en este artículo no constituye instancia y las resoluciones que se emitan por la
autoridad fiscal no podrán ser impugnadas por los particulares.
Otra opción para condonar las multas se localiza en el artículo 74 del Código Fiscal de la
Federación, el cual se constituye como una verdadera facultad discrecional, y al igual que
en las anteriores las mismas deben estar firmes y no debe de haber actos conexos
impugnados para que proceda a su análisis, pero además las resoluciones que se dicten
tampoco podrán ser impugnadas por los medios de defensa que establece el propio
Código y no constituye instancia, aunque si suspende el Procedimiento Administrativo de
Ejecución.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá condonar las multas por infracción a las disposiciones
fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual apreciará discrecionalmente las
circunstancias del caso y, en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción.
La solicitud de condonación de multas en los términos de este artículo, no constituirá instancia y las
resoluciones que dicte la Secretaría de Hacienda y Crédito Público al respecto no podrán ser impugnadas por
los medios de defensa que establece este Código.
La solicitud dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, si así se pide y se
garantiza el interés fiscal.
Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo
conexo no sea materia de impugnación.
Dentro de los límites fijados por este Código, las autoridades fiscales al imponer multas por la comisión de las
infracciones señaladas en las leyes fiscales, incluyendo las relacionadas con las contribuciones al comercio
exterior, deberán fundar y motivar su resolución y tener en cuenta lo siguiente:
V. Cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales de carácter
formal a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la que corresponda a la
infracción cuya multa sea mayor.
Asimismo, cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales que
establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el pago de contribuciones,
a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la que corresponda a la infracción
cuya multa sea mayor.
VI. En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 días siguientes a la fecha en que
surta efectos la notificación al infractor de la resolución por la cual se le imponga la sanción,
la multa se reducirá en un 20% de su monto, sin necesidad de que la autoridad que la
impuso dicte nueva resolución. Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose de
la materia aduanera y cuando se den los supuestos previstos en el artículo 77 fracción II,
inciso b) y 78 de este Código.
TEMA 3. EL RECURSO DE REVOCACIÓN
Definición.
Medio de defensa legal que tiene el particular afectado en sus derechos jurídicamente
tutelados por un acto administrativo determinado, que se presenta ante la autoridad
administrativa facultada para ello, para que revise el acto y, en caso de que se encuentre
demostrada la ilegalidad del mismo a partir de los agravios esgrimidos, lo revoque, anule
o reforme. Es decir es el medio por el cual la propia autoridad administrativa facultada
para ello puede revisar sus propias resoluciones.
Contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal, se podrá interponer el recurso de
revocación.
TEMA 4. ACTOS CONTRA LOS QUE PROCEDE EL RECURSO DE
REVOCACIÓN.
Por su parte el artículo 117 del Código Fiscal de la Federación señala con claridad los
actos y resoluciones en contra de los cuales procede el recurso de revocación, haciendo
la primera distinción en que estos deberán ser actos definitivos, es decir, en contra del
acta de inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera no procede el recurso
de revocación, sino únicamente en contra del acto que ponga fin a dicho procedimiento.
Así mismo resulta conveniente recordar que la fracción segunda está dirigida en su
generalidad a los actos del procedimiento administrativo de ejecución, el cual también ha
sido facultado para ejercerlo en términos del anexo al Convenio de Coordinación Fiscal
que se analiza.
I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:
El artículo 127 contiene una excepción muy amplía para tratándose de actos del
procedimiento administrativo de ejecución, ya que establece que en contra de los actos
derivados de dicho procedimiento se podrá hacer valer el recurso de revocación en
cualquier tiempo, lo cual para un servidor resulta hasta contradictorio a las disposiciones
legales y debería ser motivo de reforma y/o inclusive de derogación, lo cual ya fue
propuesto a las autoridades competentes.
Si las violaciones tuvieren lugar con posterioridad a la mencionada convocatoria o se tratare de venta de
bienes fuera de subasta, el recurso se hará valer contra la resolución que finque el remate o la que autorice la
venta fuera de subasta.
El tercero que afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o titular de los derechos embargados,
podrá hacer valer el recurso de revocación en cualquier tiempo antes de que se finque el remate,
se enajenen fuera de remate o se adjudiquen los bienes a favor del fisco federal. El tercero que afirme tener
derecho a que los créditos a su favor se cubran preferentemente a los fiscales federales, lo hará valer en
cualquier tiempo antes de que se haya aplicado el importe del remate a cubrir el crédito fiscal.
Por su parte el artículo 175 prevé que el embargado o terceros acreedores que no
estén conformes con la valuación hecha, podrán hacer valer el recurso de revocación
a que se refiere la fracción II, inciso d) del artículo 117 de este Código, dentro de los diez
días siguientes a aquél en que surta efectos la notificación del avalúo.
La base para enajenación de los bienes inmuebles embargados será el de avalúo y para negociaciones, el
avalúo pericial, ambos conforme a las reglas que establezca el Reglamento de este Código y en los demás
casos, la que fijen de común acuerdo la autoridad y el embargado, en un plazo de seis días contados a partir
de la fecha en que se hubiera practicado el embargo. A falta de acuerdo, la autoridad practicará avalúo
pericial. En todos los casos, la autoridad notificará personalmente al embargado el avalúo practicado.
El embargado o terceros acreedores que no estén conformes con la valuación hecha, podrán
hacer valer el recurso de revocación a que se refiere la fracción II, inciso d) del artículo 117 de
este Código, dentro de los diez días siguientes a aquél en que surta efectos la notificación a que se
refiere el párrafo anterior, debiendo designar en el mismo como perito de su parte a cualquiera de los
valuadores señalados en el Reglamento de este Código o alguna empresa o institución dedicada a la
compraventa y subasta de bienes.
Cuando el embargado o terceros acreedores no interpongan el recurso dentro del plazo legal o haciéndolo no
designen valuador o habiéndose nombrado perito por dichas personas, no se presente el dictamen dentro de
los plazos a que se refiere el párrafo quinto de este artículo, se tendrá por aceptado el avalúo hecho por la
autoridad.
Cuando del dictamen rendido por el perito del embargado o terceros acreedores resulte un valor superior a un
10% al determinado conforme al primer párrafo de este artículo, la autoridad exactora designará dentro del
término de seis días, un perito tercero valuador que será cualquiera de los señalados en el Reglamento de este
Código o alguna empresa o institución dedicada a la compraventa y subasta de bienes. El avalúo que se fije
será la base para la enajenación de los bienes.
En todos los casos a que se refieren los párrafos que anteceden, los peritos deberán rendir su dictamen en un
plazo de 10 días si se trata de bienes muebles, 20 días si son inmuebles y 30 días cuando sean negociaciones,
a partir de la fecha de su aceptación.
E) Suspensión de plazo.
Los 45 días hábiles a que se ha hecho referencia, únicamente se suspenden por un año
cuando fallece el particular y hasta que se acepte la sucesión, y cuando se trata de un
procedimiento de resolución de controversias para evitar la doble tributación, se suspende
hasta que se de por terminado el mismo.
La interposición del recurso de revocación será optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa.
Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, ésta lo turnará a la que sea competente.
El escrito de interposición del recurso deberá presentarse ante la autoridad competente en razón del
domicilio del contribuyente o ante la que emitió o ejecutó el acto impugnado, dentro de los
cuarenta y cinco días siguientes a aquél en que haya surtido efectos su notificación excepto lo dispuesto
en los artículos 127 y 175 de este Código, en que el escrito del recurso deberá presentarse dentro del plazo
que en los mismos se señala.
El escrito de interposición del recurso podrá enviarse a la autoridad competente en razón del domicilio o a la
que emitió o ejecutó el acto, por correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envío se efectúe desde
el lugar en que resida el recurrente. En estos casos, se tendrá como fecha de presentación del escrito
respectivo, la del día en que se entregue a la oficina exactora o se deposite en la oficina de correos.
Si el particular afectado por un acto o resolución administrativa fallece durante el plazo a que se refiere este
artículo, se suspenderá hasta un año, si antes no se hubiere aceptado el cargo de representante de la
sucesión. También se suspenderá el plazo para la interposición del recurso si el particular solicita a las
autoridades fiscales iniciar el procedimiento de resolución de controversias contenido en un tratado para evitar
la doble tributación incluyendo, en su caso, el procedimiento arbitral. En estos casos, cesará la suspensión
cuando se notifique la resolución que da por terminado dicho procedimiento inclusive, en el caso de que se dé
por terminado a petición del interesado.
En los casos de incapacidad o declaración de ausencia, decretadas por autoridad judicial, cuando el particular
se encuentre afectado por un acto o resolución administrativa, se suspenderá el plazo para interponer el
recurso de revocación hasta por un año. La suspensión cesará cuando se acredite que se ha aceptado el cargo
de tutor del incapaz o representante legal del ausente, siendo en perjuicio del particular si durante el plazo
antes mencionado no se provee sobre su representación.
El interesado podrá optar por impugnar un acto a través del recurso de revocación o promover, directamente
contra dicho acto, juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Deberá intentar la misma
vía elegida si pretende impugnar un acto administrativo que sea antecedente o consecuente de otro; en el
caso de resoluciones dictadas en cumplimiento de las emitidas en recursos administrativos, el contribuyente
podrá impugnar dicho acto, por una sola vez, a través de la misma vía.
Si la resolución dictada en el recurso de revocación se combate ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, la impugnación del acto conexo deberá hacerse valer ante la Sala Regional del Tribunal Fiscal
que conozca del juicio respectivo.
Los procedimientos de resolución de controversias previstos en los tratados para evitar la doble tributación de
los que México es parte, son optativos y podrán ser solicitados por el interesado con anterioridad o
posterioridad a la resolución de los medios de defensa previstos por este Código. Los procedimientos de
resolución de controversias son improcedentes contra las resoluciones que ponen fin al recurso de revocación
o al juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
TEMA 6. REQUISITOS NECESARIOS PARA INTERPONER EL
RECURSO DE REVOCACIÓN
Una vez que se cuenta con el recurso de revocación y que se ha verificado que éste se
haya interpuesto dentro de los 45 días hábiles a que se ha hecho referencia, se deberá
verificar que se cumplieron con los requisitos previstos en los artículos 18 y 19 del Código
Fiscal de la Federación, los cuales ya se abordaron, en el entendido de que de no cumplir
con esos requisitos se deberá requerir al promovente para que los cumpla en el plazo de
10 días.
Pero además, el recurrente deberá señalar y acompañar cierta documentación que exige
el Código Fiscal de la Federación en los artículos 122 y 123, es decir, deberá señalar y
acompañar la resolución impugnada y, en su caso, la constancia de notificación, deberá
señalar los agravios, recordando que estos deben ser un verdadero silogismo jurídico (Ver
tesis), señalar las pruebas y acompañarlas, incluyendo el dictamen pericial, así como los
hechos controvertidos, Además deberá acompañar los documentos con los que acrediten
su personalidad.
Aquí es recomendable que se realice una lista de chequeo en donde se señalen cada uno
de los requisitos antes descritos y que se encuentran contemplados en los artículos 18,
19, 122 y 123 del Código Fiscal de la Federación, a efecto de evitar dilaciones al
momento de resolver el recurso y el perjuicio que esto lo puede ocasionar al contribuyente
y por supuesto a la misma autoridad, en el entendido de que el contribuyente puede
presentar su escrito sin cumplir con los requisitos y la autoridad tendrá obligación de
requerirlo, salvo por supuesto tratándose de personalidad y/o falta de firma, requisito que
resulta indispensable para que tenga ingreso su promoción de lo contrario podrá tenerse
por no interpuesto tal y como se preciso en un tema anterior.
En este sentido resulta conveniente precisar, que los documentos que se acompañen al
recurso pueden presentarse en copias simples, es decir no se requiere que presente
copias certificadas o los originales, por lo que se recomienda que en la medida de lo
posible a la autoridad que emitió el acto proporcione copias legibles y/o que cotejen esas
copias con sus originales para evitar sorpresas con posterioridad, en tanto que
conocemos casos en los que los promoventes han falseado información y/o
documentación con el objeto de confundir a la autoridad.
Los recurrentes que no tengan las pruebas, deberá señalar el archivo o el lugar en donde
se encuentren a disposición de la autoridad para que ésta lo requiera cuando sea posible.
En efecto, el recurso de revocación no puede ser una trampa procesal para los
recurrentes pero si es un procedimiento formalista que debe por consiguiente que cumplir
con ciertos requisitos mínimos para su interposición, tan es así que el mismo Código
prevé sanciones para el recurrente en el caso de que no cumpla con esos formalismos, al
establecer en el artículo 122 y 123 que si no se desahoga el requerimiento en el plazo de
5 días la autoridad validamente podrá desechar el recurso si no expresa agravios, o se
tendrá por no presentado si no se señala o acompañe el acto impugnado o constancia de
notificación, o no acredite su personalidad y tratándose de pruebas se tendrán por no
ofrecidas y/o perderá el derecho a señalar los hechos.
El escrito de interposición del recurso deberá satisfacer los requisitos del artículo 18 de este Código y señalar
además:
Cuando no se expresen los agravios, no se señale la resolución o el acto que se impugna, los hechos
controvertidos o no se ofrezcan las pruebas a que se refieren las fracciones I, II y III, la autoridad fiscal
requerirá al promovente para que dentro del plazo de cinco días cumpla con dichos requisitos. Si dentro
de dicho plazo no se expresan los agravios que le cause la resolución o acto impugnado, la
autoridad fiscal desechará el recurso; si no se señala el acto que se impugna se tendrá por no
presentado el recurso; si el requerimiento que se incumple se refiere al señalamiento de los hechos
controvertidos o al ofrecimiento de pruebas, el promovente perderá el derecho a señalar los citados
hechos o se tendrán por no ofrecidas las pruebas, respectivamente.
Cuando no se gestione en nombre propio, la representación de las personas físicas y morales, deberá
acreditarse en términos del artículo 19 de este Código.
I.- Los documentos que acrediten su personalidad cuando actúe a nombre de otro o de
personas morales, o en los que conste que ésta ya hubiera sido reconocida por la autoridad
fiscal que emitió el acto o resolución impugnada o que se cumple con los requisitos a que se
refiere el primer párrafo del artículo 19 de este Código.
III.- Constancia de notificación del acto impugnado, excepto cuando el promovente declare
bajo protesta de decir verdad que no recibió constancia o cuando la notificación se haya
practicado por correo certificado con acuse de recibo o se trate de negativa ficta. Si la
notificación fue por edictos, deberá señalar la fecha de la última publicación y el órgano en
que ésta se hizo.
IV.- Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.
Los documentos a que se refieren las fracciones anteriores, podrán presentarse en fotocopia simple,
siempre que obren en poder del recurrente los originales. En caso de que presentándolos en esta forma la
autoridad tenga indicios de que no existen o son falsos, podrá exigir al contribuyente la presentación del
original o copia certificada.
Cuando las pruebas documentales no obren en poder del recurrente, si éste no hubiere podido obtenerlas a
pesar de tratarse de documentos que legalmente se encuentren a su disposición, deberá señalar el archivo o
lugar en que se encuentren para que la autoridad fiscal requiera su remisión cuando ésta sea legalmente
posible. Para este efecto deberá identificar con toda precisión los documentos y, tratándose de los que pueda
tener a su disposición, bastará con que acompañe la copia sellada de la solicitud de los mismos. Se entiende
que el recurrente tiene a su disposición los documentos, cuando legalmente pueda obtener copia autorizada
de los originales o de las constancias de éstos.
La autoridad fiscal, a petición del recurrente, recabará las pruebas que obren en el expediente en que se haya
originado el acto impugnado, siempre que el interesado no hubiere tenido oportunidad de obtenerlas.
Cuando no se acompañe alguno de los documentos a que se refieren las fracciones anteriores, la autoridad
fiscal requerirá al promovente para que los presente dentro del término de cinco días. Si el promovente
no los presentare dentro de dicho término y se trata de los documentos a que se refieren las fracciones I a III,
se tendrá por no interpuesto el recurso; si se trata de las pruebas a que se refiere la fracción IV, las
mismas se tendrán por no ofrecidas.
TEMA 7. CAUSALES DE IMPROCEDENCIA Y SOBRESEIMIENTO EN EL
RECURSO DE REVOCACIÓN.
A) Improcedencia.
Una vez que se analizó que el escrito del recurso de revocación cumpla con los requisitos
antes descritos, la autoridad en segunda instancia deberá verificar que no se actualicen
las causales de improcedencia previstas en el artículo 124 del Código Fiscal de la
Federación, las cuales se han agrupado como se muestra a continuación:
III.- Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
IV.- Que se hayan consentido, entendiéndose por consentimiento el de aquellos contra los
que no se promovió el recurso en el plazo señalado al efecto.
V.- Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún recurso o medio
de defensa diferente.
B) Sobreseimiento.
IV.- Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolución impugnada.
TEMA 8. IMPUGNACIÓN DE NOTIFICACIONES
Se estableció en el Código Fiscal de la Federación un procedimiento especial dentro del
recurso de revocación para cuando el contribuyente alegue desconocer el acto o que este
le fue ilegalmente notificado, dicho procedimiento se localiza en el artículo 129 del citado
ordenamiento legal y se divide en dos grandes campos, cuando el promovente argumenta
conocerlo y cuando argumenta desconocerlo, en el primer caso el recurso de revocación
procederá desde la fecha en que manifieste que lo conoció y deberá hacer valer los
agravios en contra del acto en el mismo escrito junto contra los actos de notificación.
Cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o que lo fue ilegalmente, siempre que se trate
de los recurribles conforme al artículo 117, se estará a las reglas siguientes:
El particular tendrá un plazo de cuarenta y cinco días a partir del siguiente al en que la
autoridad se los haya dado a conocer, para ampliar el recurso administrativo, impugnando el
acto y su notificación o sólo la notificación.
III.- La autoridad competente para resolver el recurso administrativo estudiará los agravios
expresados contra la notificación, previamente al examen de la impugnación que, en su
caso, se haya hecho del acto administrativo.
IV.- Si se resuelve que no hubo notificación o que fue ilegal, tendrá al recurrente como
sabedor del acto administrativo desde la fecha en que manifestó conocerlo o en que se le
dio a conocer en los términos de la fracción II, quedando sin efectos todo lo actuado en
base a aquélla, y procederá al estudio de la impugnación que, en su caso, hubiese
formulado en contra de dicho acto.
Si resuelve que la notificación fue legalmente practicada y, como consecuencia de ello, la impugnación contra
el acto se interpuso extemporáneamente, desechará dicho recurso.
En el caso de actos regulados por otras leyes federales, la impugnación de la notificación efectuada por
autoridades fiscales se hará mediante el recurso administrativo que, en su caso, establezcan dichas leyes y de
acuerdo con lo previsto por este artículo.
TEMA 9. TIPO DE PRUEBAS, SU VALOR Y DESAHOGO
El capítulo de pruebas para el recurso de revocación es muy amplio y permite a la
autoridad allegarse de todas aquéllas que le permitan arribar a la verdad legal para
resolver la litis planteada, sin embargo tienen ciertas particularidades que deben
considerar en cuenta y que se verán a continuación.
A) Tipo de Pruebas.
Así mismo, las pruebas supervenientes podrán presentarse siempre y cuando no se haya
dictado la resolución correspondiente.
Ahora bien, para su valoración el Código Fiscal de la Federación prevé que harán prueba
plena la confesión expresa del recurrente y las presunciones legales que no admitan
prueba en contrario, precisando que en términos del artículo 68 del mismo ordenamiento
legal se indica que los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumiran
legales.
Resulta importante señalar, que al momento de valorar las pruebas que servirán para
emitir su resolución, consideren que si los documentos públicos contienen declaraciones
de verdad o hechos de particulares, los documentos sólo prueban que ante esa autoridad
que los expidió se hicieron tales declaraciones pero no prueban la verdad de lo
declarado.
Ahora bien, para el trámite, desahogo y valoración de las pruebas ofrecidas y admitidas,
serán aplicables las disposiciones que rijan para el juicio contencioso administrativo, en
tanto no se opongan a lo dispuesto para el recurso de revocación.
En el recurso de revocación se admitirá toda clase de pruebas, excepto la testimonial y la de confesión de las
autoridades mediante absolución de posiciones. No se considerará comprendida en esta prohibición la petición
de informes a las autoridades fiscales, respecto de hechos que consten en sus expedientes o de documentos
agregados a ellos.
Las pruebas supervenientes podrán presentarse siempre que no se haya dictado la resolución del recurso.
Harán prueba plena la confesión expresa del recurrente, las presunciones legales que no admitan prueba en
contrario, así como los hechos legalmente afirmados por autoridad en documentos públicos, incluyendo los
digitales; pero, si en los documentos públicos citados se contienen declaraciones de verdad o manifestaciones
de hechos de particulares, los documentos sólo prueban plenamente que, ante la autoridad que los expidió, se
hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban la verdad de lo declarado o manifestado.
Cuando se trate de documentos digitales con firma electrónica distinta a una firma electrónica avanzada o
sello digital, para su valoración, se estará a lo dispuesto por el artículo 210-A del Código Federal de
Procedimientos Civiles.
Si por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas, las autoridades adquieren convicción
distinta acerca de los hechos materia del recurso, podrán valorar las pruebas sin sujetarse a lo dispuesto en
este artículo, debiendo en ese caso fundar razonadamente esta parte de su resolución.
Para el trámite, desahogo y valoración de las pruebas ofrecidas y admitidas, serán aplicables las disposiciones
legales que rijan para el juicio contencioso administrativo federal, a través del cual se puedan impugnar las
resoluciones que pongan fin al recurso de revocación, en tanto no se opongan a lo dispuesto en este Capítulo.
Robustece lo anterior la jurisprudencia número 2a./J. 47/2003, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época,
Tomo: XVII, Junio de 2003, visible en la página 282, que es del tenor literal siguiente:
Así mismo, resulta aplicable la jurisprudencia número 2a./J. 69/2001, sustentada por la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Novena Época, Tomo: XIV, Diciembre de 2001, visible en la página 223 que esboza lo siguiente:
También resulta aplicable la tesis número V-TASR-XV-313, sustentada por la Sala Regional del Sureste del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, publicada en la revista número 25 de ese Órgano
Jurisdiccional, Quinta Época, Año III, Enero 2003, visible en la página 256, cuyo rubro y texto son:
De ahí que resulte muy importante que desde que se reciba el recurso y se cuente con el
mismo, se verifiquen todos los requisitos que se han señalado y en su caso requieran al
promovente, analicen si se actualiza alguna de las causales de improcedencia, para ello y
para emitir su resolución en el término de tres meses se alleguen de todos los elementos
que se consideren necesarios.
La autoridad deberá dictar resolución y notificarla en un término que no excederá de tres meses contados a
partir de la fecha de interposición del recurso. El silencio de la autoridad significará que se ha confirmado el
acto impugnado.
El recurrente podrá decidir esperar la resolución expresa o impugnar en cualquier tiempo la presunta
confirmación del acto impugnado.
Ahora bien cuando hablamos de que una resolución se encuentra ajustada a derecho
invariablemente debemos recordar que la misma de estar debidamente fundada y
motivada y que cumpla con los requisitos que prevén los artículos 16 Constitucional y 38
del Código Fiscal de la Federación.
Bajo esa premisa, la resolución que resuelva el recurso de revocación deberá examinar
todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente, aunque las entidades
federativas (autoridad) pueden invocar hechos notorios, Así mismo cuando uno de los
agravios sea suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado bastará con el
examen de dicho punto.
La resolución del recurso se fundará en derecho y examinará todos y cada uno de los agravios hechos valer
por el recurrente, teniendo la autoridad la facultad de invocar hechos notorios; pero cuando uno de los
agravios sea suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado, bastará con el examen de dicho punto.
La autoridad podrá corregir los errores que advierta en la cita de los preceptos que se consideren violados y
examinar en su conjunto los agravios, así como los demás razonamientos del recurrente, a fin de resolver la
cuestión efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechos expuestos en el recurso. Igualmente podrá
revocar los actos administrativos cuando advierta una ilegalidad manifiesta y los agravios sean insuficientes,
pero deberá fundar cuidadosamente los motivos por los que consideró ilegal el acto y precisar el alcance de su
resolución.
La resolución expresará con claridad los actos que se modifiquen y, si la modificación es parcial, se indicará el
monto del crédito fiscal correspondiente. Asimismo, en dicha resolución deberán señalarse los plazos en que la
misma puede ser impugnada en el juicio contencioso administrativo. Cuando en la resolución se omita el
señalamiento de referencia, el contribuyente contará con el doble del plazo que establecen las disposiciones
legales para interponer el juicio contencioso administrativo.
C) Sentidos de la resolución.
De ahí que al final del examen del recurso de revocación la autoridad está obligada a
emitir una resolución en determinado sentido y aunque durante el presente tema ya se
manifestaron algunos de ellos, siempre se deberán adecuar cada caso en particular al
fundamento que al respecto se utilicen. Para ello en el artículo 133 del Código Fiscal de la
Federación se establecieron los siguientes sentidos:
II. Confirmar el acto impugnado. Cuando se considere que los agravios son insuficientes
o infundados para modificar o anular el acto impugnado.
III. Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva resolución.
Generalmente se dicta en este sentido cuando durante el procedimiento encuentran que
se violó alguna regla del procedimiento.
IV. Dejar sin efectos el acto impugnado. Cuando los agravios son suficientes y/o
fundados.
V.- Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya, cuando el recurso
interpuesto sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente. Generalmente es
cuando la autoridad tiene diversas pruebas que la autoridad emisora del acto no tuvo y
que crean una convicción diferente que permite modificar el acto a favor del recurrente.
III.- Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva resolución.
V.- Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya, cuando el recurso
interpuesto sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente.
Cuando se deje sin efectos el acto impugnado por la incompetencia de la autoridad que emitió el acto, la
resolución correspondiente declarará la nulidad lisa y llana.
TEMA 11. CUMPLIMIENTO DE LAS RESOLUCIONES
Es importante señalar que una de las más recientes reformas al Código Fiscal de la
Federación y con el propósito de establecer certidumbre al contribuyente sobre el
cumplimiento de una resolución dictada en recurso de revocación, en el año de 2004 se
adicionó el artículo 133-A el cual establece la obligación para que cualquier autoridad
relacionada con el mismo se obligue a cumplir dicha resolución en un plazo peretorio de
cuatro meses contados a partir de que haya quedado firme, inclusive cuando hayan
transcurridos los plazos de conclusión de facultades de comprobación y de caducidad
previstos en el artículo 46-A y 67 del mismo Código Tributario.
Pero además, tan se hizo peretorio dicho plazo, que si la autoridad no cumple dentro del
plazo establecido NO PODRÁ reiniciar el procedimiento o dictar una nueva resolución
sobre los mismos hechos.
Las autoridades demandadas y cualesquiera otra autoridad relacionada, están obligadas a cumplir las
resoluciones dictadas en el recurso de revocación, conforme a lo siguiente:
I. En los casos en los que la resolución deje sin efectos el acto impugnado y ésta se funde en alguna de las
siguientes causales:
a) Si tiene su causa en un vicio de forma de la resolución impugnada, ésta se puede reponer subsanando el
vicio que produjo su revocación; en el caso de revocación por vicios del procedimiento, éste se puede
reanudar reponiendo el acto viciado y a partir del mismo.
En ambos casos, la autoridad demandada cuenta con un plazo perentorio de cuatro meses para reponer el
procedimiento y dictar una nueva resolución definitiva, aun cuando hayan transcurrido los plazos señalados en
los artículos 46-A y 67 de este Código.
En el caso previsto en el párrafo anterior, cuando sea necesario realizar un acto de autoridad en el extranjero
o solicitar información a terceros para corroborar datos relacionados con las operaciones efectuadas con los
contribuyentes en el plazo de cuatro meses no se contará el tiempo transcurrido entre la petición de la
información o de la realización del acto correspondiente y aquél en el que se proporcione dicha información o
se realice el acto. Transcurrido dicho plazo sin dictar la resolución definitiva, la autoridad no podrá reiniciar un
procedimiento o dictar una nueva resolución sobre los mismos hechos que dieron lugar a la resolución
impugnada en el recurso, salvo en los casos en los que el particular, con motivo de la resolución del recurso,
tenga derecho a una resolución definitiva que le confiera una prestación, le confirme un derecho o le abra la
posibilidad de obtenerlo.
Si la autoridad tiene facultades discrecionales para iniciar el procedimiento o para dictar una nueva resolución
en relación con dicho procedimiento, podrá abstenerse de reponerlo, siempre que no afecte al particular que
obtuvo la revocación de la resolución impugnada o lo indemnice por los daños y perjuicios causados.
Los efectos que establece esta fracción se producirán sin que sea necesario que la resolución del recurso lo
establezca y aun cuando la misma revoque el acto impugnado sin señalar efectos.
b) Cuando la resolución impugnada esté viciada en cuanto al fondo, la autoridad no podrá dictar una nueva
resolución sobre los mismos hechos, salvo que la resolución le señale efectos que le permitan volver a dictar el
acto. En ningún caso el nuevo acto administrativo puede perjudicar más al actor que la resolución impugnada
ni puede dictarse después de haber transcurrido cuatro meses, aplicando en lo conducente lo establecido en el
segundo párrafo siguiente al inciso a) que antecede.
Para los efectos de este inciso, no se entenderá que el perjuicio se incrementa cuando se trate de recursos en
contra de resoluciones que determinen obligaciones de pago que se aumenten con actualización por el simple
transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país o con alguna tasa de interés o
recargos.
Cuando se interponga un medio de impugnación, se suspenderá el efecto de la resolución hasta que se dicte la
sentencia que ponga fin a la controversia.
Los plazos para cumplimiento de la resolución que establece este artículo, empezarán a correr a partir del día
hábil siguiente a aquél en el que haya quedado firme la resolución para el obligado a cumplirla.
ANEXOS
Otros artículos relacionados.
Las autoridades fiscales deberán concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes
o la revisión de la contabilidad de los mismos que se efectúe en las oficinas de las propias autoridades, dentro
de un plazo máximo de seis meses contados a partir de que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las
facultades de comprobación, salvo tratándose de:
A. Contribuyentes que integran el sistema financiero, así como de aquéllos que consoliden para efectos fiscales
de conformidad con el Título II, Capítulo VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos casos, el plazo
será de un año contado a partir de la fecha en la que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las
facultades de comprobación.
B. Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite información a autoridades
fiscales o aduaneras de otro país o esté ejerciendo sus facultades para verificar el cumplimiento de las
obligaciones establecidas en los artículos 86, fracción XII, 215 y 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o
cuando la autoridad aduanera esté llevando a cabo la verificación de origen a exportadores o productores de
otros países de conformidad con los tratados internacionales celebrados por México. En estos casos, el plazo
será de dos años contados a partir de la fecha en la que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las
facultades de comprobación.
Los plazos señalados en el primer párrafo y en el apartado A, de este artículo, podrán ampliarse por seis
meses por una ocasión más, siempre que el oficio mediante el cual se notifique la prórroga correspondiente
haya sido expedido por la autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la visita o la revisión, salvo cuando
el contribuyente durante el desarrollo de la visita domiciliaria o de la revisión de la contabilidad, cambie de
domicilio fiscal, supuesto en el que serán las autoridades fiscales que correspondan a su nuevo domicilio las
que expedirán, en su caso, el oficio de la prórroga correspondiente. En su caso, dicho plazo se entenderá
prorrogado hasta que transcurra el término a que se refiere el segundo párrafo de la fracción IV del artículo 46
de este Código.
Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a que se refiere el primer párrafo
y los plazos de las prórrogas que procedan conforme a este artículo, se suspenderán en los casos de:
I.- Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la
huelga.
III.- Cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de
cambio correspondiente o cuando no se le localice en el que haya señalado, hasta que se le
localice.
Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisión de la contabilidad del contribuyente en las
oficinas de las propias autoridades, o las prórrogas que procedan de conformidad con este artículo, los
contribuyentes interponen algún medio de defensa en el país o en el extranjero contra los actos o actividades
que deriven del ejercicio de sus facultades de comprobación, dichos plazos se suspenderán desde la fecha en
que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte resolución definitiva de los mismos.
Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de observaciones, o en su
caso, el de conclusión de la revisión dentro de los plazos mencionados, ésta se entenderá concluida en esa
fecha, quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha visita o revisión.
Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y
sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en
el plazo de cinco años contados a partir del día siguiente a aquél en que:
II.- Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que corresponda a una contribución que no
se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligación de
pagarlas mediante declaración.
III.- Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales; pero si la infracción fuese de carácter
continuo o continuado, el término correrá a partir del día siguiente al en que hubiese cesado la consumación o
se hubiese realizado la última conducta o hecho, respectivamente.
IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada, en un plazo que no excederá de cuatro
meses, contados a partir del día siguiente al de la exigibilidad de las fianzas a favor de la Federación
constituidas para garantizar el interés fiscal, la cual será notificada a la afianzadora.
El plazo a que se refiere este artículo será de diez años, cuando el contribuyente no haya presentado su
solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes, no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que
establece este Código, así como por los ejercicios en que no presente alguna declaración del ejercicio, estando
obligado a presentarlas, o no se presente en la declaración del impuesto sobre la renta la información que
respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre producción y servicios se solicite en
dicha declaración; en este último caso, el plazo de diez años se computará a partir del día siguiente a aquél en
el que se debió haber presentado la declaración señalada. En los casos en los que posteriormente el
contribuyente en forma espontánea presente la declaración omitida y cuando ésta no sea requerida, el plazo
será de cinco años, sin que en ningún caso este plazo de cinco años, sumado al tiempo transcurrido entre la
fecha en la que debió presentarse la declaración omitida y la fecha en la que se presentó espontáneamente,
exceda de diez años. Para los efectos de este artículo las declaraciones del ejercicio no comprenden las de
pagos provisionales.
En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 26 fracción III de este Código, el plazo
será de tres años a partir de que la garantía del interés fiscal resulte insuficiente.
El plazo señalado en este artículo no está sujeto a interrupción y sólo se suspenderá cuando se ejerzan las
facultades de comprobación de las autoridades fiscales a que se refieren las fracciones II, III y IV del artículo
42 de este Código; cuando se interponga algún recurso administrativo o juicio; o cuando las autoridades
fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobación en virtud de que el contribuyente
hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando
hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal. En estos dos últimos casos, se reiniciará el cómputo
del plazo de caducidad a partir de la fecha en la que se localice al contribuyente. Asimismo, el plazo a que
hace referencia este artículo se suspenderá en los casos de huelga, a partir de que se suspenda
temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga y en el de fallecimiento del contribuyente, hasta en
tanto se designe al representante legal de la sucesión. Igualmente se suspenderá el plazo a que se refiere este
artículo, respecto de la sociedad que teniendo el carácter de controladora consolide su resultado fiscal en los
términos de lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales ejerzan sus
facultades de comprobación respecto de alguna de las sociedades que tengan el carácter de controlada de
dicha sociedad controladora.
El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación antes
mencionadas inicia con la notificación de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolución definitiva por
parte de la autoridad fiscal. La suspensión a que se refiere este párrafo estará condicionada a que cada seis
meses se levante cuando menos un acta parcial o final, o se dicte la resolución definitiva. De no cumplirse esta
condición se entenderá que no hubo suspensión. No será necesario el levantamiento de dichas actas, cuando
iniciadas las facultades de comprobación se verifiquen los supuestos señalados en las fracciones I y II del
artículo 46-A de este Código.
En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podrá exceder de diez
años. Tratándose de visitas domiciliarias y de revisión de la contabilidad en las oficinas de las propias
autoridades, en que las mismas estén sujetas a un plazo máximo de seis meses para su conclusión y dos
ampliaciones por periodos iguales, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobación, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podrá
exceder de seis años con seis meses.
Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal, no
se extinguirán conforme a este artículo.
Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este artículo, podrán solicitar se declare que se
han extinguido las facultades de las autoridades fiscales.
Las notificaciones surtirán sus efectos el día hábil siguiente a aquél en que fueron hechas y al practicarlas
deberá proporcionarse al interesado copia del acto administrativo que se notifique. Cuando la notificación la
hagan directamente las autoridades fiscales, deberá señalarse la fecha en que ésta se efectúe, recabando el
nombre y la firma de la persona con quien se entienda la diligencia. Si ésta se niega a una u otra cosa, se hará
constar en el acta de notificación.
La manifestación que haga el interesado o su representante legal de conocer el acto administrativo, surtirá
efectos de notificación en forma desde la fecha en que se manifieste haber tenido tal conocimiento, si ésta es
anterior a aquélla en que debiera surtir efectos la notificación de acuerdo con el párrafo anterior.
Algunos criterios jurisprudenciales.
Contradicción de tesis 59/2003-SS. Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado en
Materia Civil del Séptimo Circuito y el Tercer Tribunal Colegiado del Décimo Séptimo Circuito. 5
de septiembre de 2003. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.
Ponente: José Vicente Aguinaco Alemán. Secretaria: María Antonieta del Carmen Torpey
Cervantes.
Tesis de jurisprudencia 82/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión
privada del diez de septiembre de dos mil tres.
No. Registro: 185,344
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa
Novena Época
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XVI, Diciembre de 2002
Tesis: 2a./J. 140/2002
Página: 247
Contradicción de tesis 107/2002-SS. Entre las sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado del
Octavo Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado del Décimo Quinto Circuito. 15 de noviembre de
2002. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: José
Vicente Aguinaco Alemán. Secretaria: María Antonieta del Carmen Torpey Cervantes.
Tesis de jurisprudencia 140/2002. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesión privada del veintidós de noviembre de dos mil dos.
Nota: La tesis de jurisprudencia 2a./J. 41/2000 citada, aparece publicada con el rubro:
"SENTENCIA DE NULIDAD FISCAL PARA EFECTOS, EL CUMPLIMIENTO FUERA DEL TÉRMINO
LEGAL DE CUATRO MESES PREVISTO EN EL ARTÍCULO 239, ANTEPENÚLTIMO PÁRRAFO, DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, NO OCASIONA LA ILEGALIDAD DE LA RESOLUCIÓN
DICTADA POR LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA EN ACATAMIENTO DE ELLA.".
No. Registro: 195,738
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: VIII, Agosto de 1998
Tesis: XV.2o. J/4
Página: 768
Amparo en revisión 301/98. José Max Chait. 29 de mayo de 1998. Unanimidad de votos.
Ponente: Sergio Javier Coss Ramos. Secretario: Víctor Manuel Valenzuela Caperón.
Véase: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo V, junio de 1997,
página 255, tesis LXXIV/97, de rubro: "INCONFORMIDAD. EFECTOS DEL CUMPLIMIENTO DE LA
CONCESIÓN DE AMPARO EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA
ADUANERA.".
No. Registro: 196,307
Tesis aislada
Materia(s):Administrativa
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: VII, Mayo de 1998
Tesis: II.A.32 A
Página: 1037
Amparo directo 549/97. Sergio de Paz Beiza. 19 de febrero de 1998. Unanimidad de votos.
Ponente: Lorenzo Palma Hidalgo. Secretario: José Gerardo Mendoza Gutiérrez.
No. Registro: 198,468
Tesis aislada
Materia(s):Administrativa
Novena Época
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: V, Junio de 1997
Tesis: 2a. LXXIV/97
Página: 255
Inconformidad 18/97. Tomás Mata Armendáriz. 12 de febrero de 1997. Cinco votos. Ponente:
Juan Díaz Romero. Secretario: José Ángel Máttar Oliva.
Véase: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo IX, enero de
1999, página 71, tesis 2a./J. 88/98, de rubro "GARANTÍA DE AUDIENCIA. EFECTOS DEL
AMPARO CONCEDIDO CONTRA EL PROCEDIMIENTO ADUANERO INCOADO CON MOTIVO DE
UN EMBARGO PRECAUTORIO, EN RELACIÓN CON UNA PERSONA EXTRAÑA A DICHO
PROCEDIMIENTO.".
No. Registro: 194,587
Tesis aislada
Materia(s):Común
Novena Época
Instancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: IX, Febrero de 1999
Tesis: 1a. V/99
Página: 115
Amparo en revisión 1233/98. William John Mylrea. 13 de enero de 1999. Cinco votos. Ponente:
José de Jesús Gudiño Pelayo. Secretaria: Guadalupe Margarita Ortiz Blanco.
No. Registro: 182,264
Tesis aislada
Materia(s):Común
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XIX, Febrero de 2004
Tesis: XXI.4o.6 K
Página: 971
Véase: Apéndice al Semanario Judicial de la Federación 1917-2000, Tomo VI, Materia Común,
Precedentes Relevantes, página 165, tesis 193, de rubro: "CONSENTIMIENTO TÁCITO DEL
ACTO RECLAMADO EN AMPARO. ELEMENTOS PARA PRESUMIRLO." y Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo III, mayo de 1996, página 582, tesis III.1o.A.11
K, de rubro: "ACTOS DERIVADOS DE ACTOS CONSENTIDOS, RAZÓN DE SU IMPROCEDENCIA."
Novena Época
Instancia: SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XV, Marzo de 2002
Tesis: I.6o.A.33 A
Página: 1350
Amparo directo 1684/2001. Mundo Maya Operadora, S.A. de C.V. 16 de octubre de 2001.
Unanimidad de votos. Ponente: Emma Margarita Guerrero Osio. Secretaria: Patricia Maya
Padilla.
No. Registro: 192,261
Tesis aislada
Materia(s):Administrativa
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XI, Marzo de 2000
Tesis: VII.2o.A.T.18 A
Página: 1015
Amparo en revisión 155/99. Constructora Herza, S.A. de C.V. 9 de junio de 1999. Unanimidad de
votos. Ponente: Guillermo Antonio Muñoz Jiménez. Secretario: Pablo Pardo Castañeda.
Véase:
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XVII, abril de 2003,
página 147, tesis por contradicción 2a./J. 24/2003 de rubro "ACTAS DE VISITA DOMICILIARIA.
SON IMPUGNABLES, POR REGLA GENERAL, A TRAVÉS DEL JUICIO DE AMPARO INDIRECTO,
HASTA QUE SE PRODUZCA LA RESOLUCIÓN FINAL EN EL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO.".
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XVII, abril de 2003,
página 196, tesis por contradicción 2a./J. 22/2003 de rubro "PROCEDIMIENTOS EN FORMA DE
JUICIO SEGUIDOS POR AUTORIDADES DISTINTAS DE TRIBUNALES A QUE SE REFIERE EL
ARTÍCULO 114, FRACCIÓN II, PÁRRAFO SEGUNDO, DE LA LEY DE AMPARO. SU CONCEPTO
COMPRENDE TANTO AQUELLOS EN QUE LA AUTORIDAD DIRIME UNA CONTROVERSIA ENTRE
PARTES CONTENDIENTES, COMO LOS PROCEDIMIENTOS MEDIANTE LOS QUE LA AUTORIDAD
PREPARA SU RESOLUCIÓN DEFINITIVA CON INTERVENCIÓN DEL PARTICULAR.".
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XVII, abril de 2003,
página 194, tesis por contradicción 2a./J. 23/2003 de rubro "ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA
EN MATERIA FISCAL. ES IMPUGNABLE EN AMPARO AUTÓNOMAMENTE, POR NO FORMAR
PARTE DEL PROCEDIMIENTO EN FORMA DE JUICIO EN QUE SE DESENVUELVE LA VISITA.".
No. Registro: 188,385
Jurisprudencia
Materia(s):Administrativa
Novena Época
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XIV, Noviembre de 2001
Tesis: 2a./J. 50/2001
Página: 36
Contradicción de tesis 83/2001-SS. Entre las sustentadas por el Segundo y Tercer Tribunales
Colegiados del Vigésimo Tercer Circuito. 17 de octubre de 2001. Unanimidad de cuatro votos.
Ausente: Juan Díaz Romero. Ponente: Mariano Azuela Güitrón. Secretaria: María Estela Ferrer
Mac Gregor Poisot.
Tesis de jurisprudencia 50/2001. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión
privada del veintiséis de octubre de dos mil uno.
No. Registro: 194,798
Jurisprudencia
Materia(s):Común
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: IX, Enero de 1999
Tesis: VI.2o. J/123
Página: 660
Amparo directo 7/96. Pedro Vicente López Miro. 21 de febrero de 1996. Unanimidad de votos.
Ponente: María Eugenia Estela Martínez Cardiel. Secretario: Enrique Baigts Muñoz.
Amparo directo 150/96. María Silvia Elisa Niño de Rivera Jiménez. 9 de mayo de 1996.
Unanimidad de votos. Ponente: María Eugenia Estela Martínez Cardiel. Secretario: José Carlos
Rodríguez Navarro.
Véase: Apéndice al Semanario Judicial de la Federación 1917-1995, Tomo VI, Materia Común,
página 175, tesis 260, de rubro: "FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN.".
No. Registro: 195,590
Jurisprudencia
Materia(s):Común
Novena Época
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: VIII, Septiembre de 1998
Tesis: 2a./J. 67/98
Página: 358
Inconformidad 277/97. Jorge Ángel Mondragón Ordaz. 17 de octubre de 1997. Cinco votos.
Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Lourdes Margarita García Galicia.
Inconformidad 62/97. Enrique Rivas. 27 de marzo de 1998. Cinco votos. Ponente: Genaro David
Góngora Pimentel. Secretario: Miguel de Jesús Alvarado Esquivel.
Inconformidad 92/98. Emiliano Zamora Cruz. 3 de abril de 1998. Cinco votos. Ponente: Mariano
Azuela Güitrón. Secretario: Ariel Alberto Rojas Caballero.
Inconformidad 122/98. Misael Mota Romero. 3 de junio de 1998. Cinco votos. Ponente: Mariano
Azuela Güitrón. Secretario: Ernesto Martínez Andreu.
Tesis de jurisprudencia 67/98. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión
privada del catorce de agosto de mil novecientos noventa y ocho.
Véase: Semanario Judicial de la Federación, Octava Época, Tomo X, agosto de 1992, página
154, tesis 3a. LIII/92, de rubro: "SENTENCIA QUE OTORGA EL AMPARO POR FALTA DE
FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN. EFECTOS DE LA MISMA CUANDO EL ACTO RECLAMADO
CONSISTE EN UNA RESOLUCIÓN RECAÍDA A UNA SOLICITUD, INSTANCIA, RECURSO O
JUICIO.".
No. Registro: 196,297
Tesis aislada
Materia(s):Común
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: VII, Mayo de 1998
Tesis: I.4o.T.19 K
Página: 1021
Amparo directo 804/92. Felipe Arellano Arellano y otros. 18 de marzo de 1992. Unanimidad de
votos. Ponente: Fortino Valencia Sandoval. Secretario: Leonardo A. López Taboada.
Véase: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XII, septiembre
de 2000, página 8, tesis por contradicción P./J. 88/2000 de rubro "JURISPRUDENCIA. SU
TRANSCRIPCIÓN POR LOS ÓRGANOS JURISDICCIONALES EN SUS RESOLUCIONES, PUEDE SER
APTA PARA FUNDARLAS Y MOTIVARLAS, A CONDICIÓN DE QUE SE DEMUESTRE SU
APLICACIÓN AL CASO.".
No. Registro: 197,923
Jurisprudencia
Materia(s):Común
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: VI, Agosto de 1997
Tesis: XIV.2o. J/12
Página: 538
Véase: Semanario Judicial de la Federación, Octava Época, Tomo XV-Febrero, tesis XX.302 K,
página 123, de rubro: "ACTOS DE MERO TRÁMITE. AUN CUANDO NO SEAN RESOLUCIONES
DEFINITIVAS LA RESPONSABLE DEBE CUMPLIR CON LOS REQUISITOS DE FUNDAMENTACIÓN
Y MOTIVACIÓN EN LOS.".
No. Registro: 203,143
Jurisprudencia
Materia(s):Común
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: III, Marzo de 1996
Tesis: VI.2o. J/43
Página: 769
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION.
La debida fundamentación y motivación legal, deben entenderse, por lo primero, la cita del
precepto legal aplicable al caso, y por lo segundo, las razones, motivos o circunstancias
especiales que llevaron a la autoridad a concluir que el caso particular encuadra en el supuesto
previsto por la norma legal invocada como fundamento.
Amparo directo 194/88. Bufete Industrial Construcciones, S.A. de C.V. 28 de junio de 1988.
Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: Jorge Alberto González
Alvarez.
Revisión fiscal 103/88. Instituto Mexicano del Seguro Social. 18 de octubre de 1988. Unanimidad
de votos. Ponente: Arnoldo Nájera Virgen. Secretario: Alejandro Esponda Rincón.
Amparo directo 7/96. Pedro Vicente López Miro. 21 de febrero de 1996. Unanimidad de votos.
Ponente: María Eugenia Estela Martínez Cardiel. Secretario: Enrique Baigts Muñoz.
No. Registro: 182,181
Tesis aislada
Materia(s):Común
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XIX, Febrero de 2004
Tesis: XIV.2o.45 K
Página: 1061