Universidad Abierta

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REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

MARTN ZAMORA RODRGUEZ CONTENIDO INTRODUCCIN CAPITULO PRIMERO GENERALIDADES I. Origen del Valor Agregado en la economa mundial II. Origen del Impuesto al Valor Agregado III. Antecedentes del Impuesto al Valor Agregado en Mxico IV. El impuesto y su legalidad en Mxico CAPITULO SEGUNDO ANALISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN COMPARACION CON EL IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES I. Recuperabilidad del Impuesto II. El impuesto como elemento de los costos y gastos III. El impuesto como factor determinante en el precio de venta IV. Otros aspectos del impuesto CAPITULO TERCERO DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VIGENTE PARA EL AO DE 1999 I. Sujetos II. Actos o actividades y su concepto III. Tasas aplicables IV. Traslacin del impuesto V. Retencin del impuesto VI. Base del impuesto VII. Operaciones de Crdito de las que derivan Intereses VIII. Exportacin de bienes y servicios IX. Mecnica de acreditamiento del impuesto X. Requisitos para que el impuesto sea acreditable XI. Actos o actividades exentas CAPITULO CUARTO PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO I. Problemas de implantacin del sistema contable II. Control contable y separacin de operaciones III. Operaciones efectuadas a travs de comisionistas

IV. Documentacin comprobatoria V. Declaraciones de pago de impuesto; provisionales y del ejercicio VI. Rgimen Simplificado y Pequeos Contribuyentes VII. Devoluciones de saldo a favor de impuesto CAPITULO QUINTO CASO PRACTICO Ejercicio prctico CUESTIONARIO CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA

INTRODUCCIN. Los avances logrados en materia de programacin educativa y actualizacin continua en el desarrollo de la profesin en la Contadura Pblica, han implicado la necesidad de revisar cuidadosamente las reformas introducidas en las reas de derecho, tanto constitucional como administrativo, buscando los objetivos y las tcnicas que sirvan de base para comprender e interpretar adecuadamente las disposiciones contenidas en las Leyes tributarias para su adecuado cumplimiento. Para alcanzar la meta, ha resultado imperativo la formulacin de guas que sirvan para el desarrollo de estrategias contables y en materia de impuestos, que incluyan las adecuadas definiciones y conceptos utilizados en materia tributaria y, sobre todo, establecer adicionalmente y con claridad, el campo de accin del contador pblico dentro del rea de impuestos y fomentar al mismo tiempo, la tica que debe observar como profesional en este campo, considerando con imparcialidad, los intereses tanto del fisco como de los contribuyentes. La realizacin y presentacin de este trabajo tiene como finalidad la de formular una gua que sirva tanto a los estudiosos de la Contadura Pblica como a cualquier persona que tenga la necesidad de conocer y estudiar la relacin que existe entre la contabilidad y las disposiciones contenidas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, estableciendo de manera sencilla la norma impositiva desde un punto de vista contable, analizando la repercusin de las cuentas que afectan a los estados financieros para establecer las diversas medidas que deben adoptarse dentro de la contabilidad de las empresas y lograr un criterio eficaz en la implantacin y cumplimiento de este ordenamiento.

CAPITULO PRIMERO GENERALIDADES I. Origen del Valor Agregado en la economa mundial. Durante siglos, la economa fue desarrollada como una simple practica econmica, basada en la improvisacin y la espontaneidad en la que los elementos como la produccin, la distribucin y el mercado existan y se combinaban en la vida cotidiana. El hombre practicaba el comercio intercambiando las mercancas que produca por mercancas que le hacan falta para su consumo, sin que le preocupara la necesidad de pensar econmicamente. El inters de pensar econmicamente naci cuando el hombre descubri que el intercambio en el mercado le permita obtener un excedente econmico, surgiendo as el desarrollo del calculo econmico basado en la obtencin del mximo beneficio en las operaciones de intercambio. Durante los siglos XVIII y XIX el calculo econmico se transform en ciencia econmica basada en la evidencia de los hechos econmicos que se presentaron como consecuencia de la revolucin tecnolgica, la que origin progresivamente una produccin a gran escala, eliminndose a partir de ese momento la improvisacin y la espontaneidad, pues las grandes unidades de produccin y distribucin, desde la fbrica al Estado, causaron la necesidad de crear la poltica econmica, orientada a planificar la adecuada distribucin de los recursos, la previsin de la produccin, la precisin de costos y precios, siendo el objetivo final, la planificacin de los mrgenes de beneficio. Es a partir de la poltica econmica cuando se le da mayor importancia al estudio del mercado, como sede de intercambio de mercancas, determinndose el precio de stas, en base al tiempo de trabajo necesario para producirlas, considerndose al trabajo la fuente de todo valor, lo que origina que el valor relativo de las mercancas se regule de acuerdo a la cantidad de trabajo relativo. De la relacin valor - trabajo surge el valor de cambio, instituyndose as, el anlisis de la circulacin monetaria, considerndose en algunos casos a sta, como factor productivo distinto de los ya existentes que eran el trabajo, el capital, la actividad econmica empresarial y el Estado. As, durante la primera mitad del siglo XX, la mayora de los pases europeos ya haban implementado gravmenes fiscales a los mrgenes de beneficio que resultaban del valor de cambio en el precio de las mercancas. En la actualidad se le conoce como valor agregado al margen de beneficio que resulta del valor de cambio en el precio de las mercancas, considerndose al hecho econmico como el eje de desarrollo de las sociedades modernas, tanto a nivel interno como a nivel externo, formando una cadena global que da origen a la economa mundial, de tal modo que una crisis aparentemente sectorial, de una materia prima o de un producto, tiene inmediatas repercusiones en las regiones ms lejanas del planeta. De lo anterior podemos concluir entonces que el valor agregado es el aumento de precio que se genera como consecuencia de la utilizacin de los factores que intervienen en cada una de las etapas que forman parte del proceso econmico de produccin y comercializacin hasta llegar al consumidor final. II. Origen del Impuesto al Valor Agregado. El Impuesto al Valor Agregado tuvo su origen en Europa, por el ao de 1925, bajo el rgimen tradicional del impuesto a las ventas, mismo que se estableci como un sistema de impuesto en cascada tambin conocido como fenmeno de imposicin acumulativa que consiste en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de la misma naturaleza. La implantacin de este impuesto contena deficiencias en su aplicacin, ya que se poda observar que el pas que tuviera la tasa ms alta estara en franca desventaja con los dems, pues sus productos incluiran en el precio de venta un mayor valor de impuestos pagados. Asimismo, al no existir impuestos aduanales, el producto extranjero competira con ventaja en precio, respecto al producto elaborado en el pas y en consecuencia, se veran gravemente afectados tanto el mercado interno como el de exportacin de esos pases. Otra de las deficiencias que destacaba en el impuesto a las ventas fue la de favorecer a la industria integrada en forma vertical, entendindose por sta, la que elabora el producto y lo vende directamente al consumidor, pues en el precio del producto slo se incluira el impuesto causado en la primera y nica venta, mientras que por el contrario, las mercancas que pasan por cada una de las etapas del proceso econmico de produccin y comercializacin hasta llegar al consumidor final, ya traen incluido en su precio de venta el impuesto causado en cada una de las etapas de dicho proceso econmico, operndose as la llamada imposicin acumulativa. Todo lo anterior trajo como consecuencia la necesidad de sustituir el impuesto a las ventas por un nuevo rgimen fiscal que favoreciera a los productos exportados, nivelara, desde el punto de vista fiscal, el precio de las mercancas de importacin, evitara la imposicin acumulativa y evitara la inflacin econmica. Fue hasta el ao de 1948 cuando despus de realizar diversos estudios tcnicos sobre este particular, se estableci en Francia, pero en forma exclusiva para el nivel de mayorista, el impuesto al valor agregado, el cual ya contemplaba

que deba recaudarse en etapas peridicas, permitiendo a su vez la deduccin de la parte del impuesto ya cubierto en la etapa o periodo anterior. En el ao de 1967, el Consejo de la Comunidad Econmica Europea decidi adoptar los principios de este impuesto, estableciendo acuerdos mediante los cuales los estados miembros del Mercomun convenan en sustituir sus respectivos sistemas de impuestos que gravaban las transacciones comerciales, por un sistema comn que inclua al mismo tiempo el impuesto sobre el valor agregado, as como ciertos impuestos compensatorios a las importaciones, y exenciones o bonificaciones a las exportaciones. III. Antecedentes del Impuesto al Valor Agregado en Mxico. En Mxico se tena implantado un impuesto similar al llamado impuesto a las ventas, bajo el rgimen de impuesto sobre ingresos mercantiles, siendo a finales de la dcada de los sesenta cuando se hace el primer intento por implantar el Impuesto al Valor Agregado en nuestro pas, para lo cual, antecediendo a dicho intento, los tcnicos hacendarios haban externado, entre otros, los siguientes juicios: El impuesto al valor agregado (en Mxico) debe ser el resultado de la evolucin de un impuesto a las ventas, as como ocurri en Francia. El primer paso en este sentido podra ser, por ejemplo, y de acuerdo con la experiencia francesa, el de permitir la suspensin del impuesto hasta la fase del mayorista..el impuesto a las ventas en una sola etapa, en la fase del mayorista, por ejemplo. (Sept. 1966). El sistema de valor agregado constituye evidentemente uno de los ms justos y equitativos a aplicarse en el uso de los llamados impuestos indirectos, porque toma en consideracin los efectos econmicos del impuesto, en los diversos campos en que pudiera recaer..Sin embargo, si bien es cierto que desde el punto de vista econmico, este mtodo se considera como el ms equitativo para ser empleado en la estructuracin de un sistema de impuesto a las ventas, su viabilidad prctica en nuestro pas es actualmente limitada. (Nov. 1967). Asimismo, y antes de ser externado el juicio anterior, en el primer seminario del Centro Interamericano de Administradores Tributarios, celebrado en los meses de abril y mayo de 1967, con cede en Washington, San Francisco y Atlanta, la representacin mexicana se haba expresado, al mismo particular, como sigue: Presentamos a ustedes nuestras inquietudes y consideraciones, ante la conviccin de que un cambio radical en la estructura del impuesto a las ventas actuales, al del valor agregado, no es factible en Mxico por ahora, sino que estimamos preciso iniciar el proceso de reforma, ensayando un mtodo tendiente al establecimiento de este sistema, posteriormente. A pesar de lo anterior, se siguieron efectuando en nuestro pas estudios que incluyeron un muestreo directo realizado por entidades econmicas de la iniciativa privada, as como viajes de comisiones tcnicas tanto oficiales como de la misma iniciativa privada, visitando los principales pases europeos donde el sistema se encontraba ya en vigor o en vas de implantacin. Estos estudios normalmente concluan en largas discusiones, sin embargo, despus de intensas campaas que llevaron a cabo las autoridades fiscales, se trat de implantar el impuesto al valor agregado a partir de 1969, en sustitucin del impuesto sobre ingresos mercantiles. Finalmente, su adopcin definitiva aparece promulgada como Ley, misma que se public en el Diario Oficial de la Federacin del 29 de diciembre de 1978, la que tendra vigencia a partir del 1 de enero de 1980. IV. El Impuesto y su legalidad en Mxico Nuestro pas se integra como Estado de derecho despus de que el pueblo, haciendo uso pleno de su soberana, se organiza para designar a sus representantes y los rene en un Congreso Constituyente para encomendarles la elaboracin de una Ley. En la Ley Constitucional se crean los rganos de poder, sujetndose cada uno a las facultades y competencias que les fueron otorgadas por la propia Ley Constitucional. As, el poder constituyente, como nico soberano, crea y organiza los poderes pblicos, dotndolos de facultades y limitndolos en el ejercicio de ellas, establecindose as los poderes constituidos. Al nacer la Constitucin, producto del Congreso Constituyente de Quertaro en 1917, el poder constituyente desaparece, y surgen los poderes constituidos, los cuales, en ningn caso pueden ser soberanos, pues su actuacin se limita a lo que se establece en la Constitucin. No obstante, la propia Constitucin establece en el artculo 135, una ampliacin al poder constituyente, designando a la Comisin Permanente, constituyendo sta Comisin o el Congreso de la Unin, el nico poder soberano legtimamente facultado para reformarla o modificarla, mediante el voto de las dos terceras partes de los presentes y la aprobacin de la mayora de las legislaturas de los Estados.

El Supremo Poder de la Federacin se divide para su ejercicio, segn se establece en el artculo 49 de la Constitucin, en Poder Legislativo, Poder Ejecutivo y Poder Judicial, establecindose as que todo acto de autoridad tendr el carcter de legislativo, ejecutivo, o judicial. De esta manera, el pueblo del Estado se convierte en sujeto y objeto del poder poltico, es decir, que como sujeto se convierte en el rgano de autoridad que le da vida al poder poltico a travs de la representacin, mientras que como objeto se integra en comunidades que tienen correlativamente a sus derechos, determinadas obligaciones. Una de las obligaciones de los mexicanos, segn lo establece la Constitucin en la fraccin IV de su artculo 31, es la de Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes. Es al Poder Ejecutivo, segn lo establece la Constitucin en la fraccin I de su artculo 89, al que se le confieren las facultades y obligaciones, entre otras, las de promulgar y ejecutar las Leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia. Asimismo, el artculo 92 de la Constitucin admite tcitamente la existencia de los Reglamentos, por lo que se entiende incuestionable la facultad otorgada tambin tcitamente al Poder Ejecutivo para promulgarlos. Para que lo anterior pudiera llevarse a cabo, el Congreso de la Unin decreta el Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual dirige al Poder Ejecutivo y en cuyo artculo 1 establece: Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas; El artculo 2 del mismo Cdigo establece: Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, As podemos concluir que despus de haber analizado el proceso legal, el Impuesto al Valor Agregado funda su legalidad cuando cumple con la finalidad para la que fue promulgado y ejecutado a travs de la Ley, es decir, que cumple con el objetivo que le es consustancial de allegar al Estado los recursos suficientes para sufragar sus gastos, as como el de satisfacer las necesidades del pueblo mediante los servicios pblicos. Cabe tomar en cuenta, como dato interesante, la sentencia que dict al respecto la suprema corte de justicia, misma que incluye el autor Armando Porras y Lpez en su libro titulado Curso de Derecho Fiscal, la cual se expresa como sigue: Los impuestos deben tener como objeto inmediato cubrir los gastos pblicos, y que es en esencia comn a todos ellos y otro objeto inmediato, consiste en la realizacin de ciertos propsitos, como la proteccin a ciertas industrias, de modo que, el impuesto, para que se considere como tal, no es forzoso que deba tener como nico objeto el inmediato de que se ha hablado.

CAPITULO SEGUNDO ANALISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN COMPARACION CON EL IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES La entrada en vigor de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en sustitucin de la Ley Federal Sobre Ingresos Mercantiles, caus una serie de inquietudes en cuanto a la implantacin del mecanismo operacional que debera seguirse para el adecuado cumplimiento de la Ley. Esto origin que se realizara un estudio comparativo y razonado de ambas Leyes, principalmente en lo que se refiere al anlisis de todos los problemas econmicos, contables y administrativos a que se tendran que enfrentar los contribuyentes para resolverlos. Es conveniente aclarar que los fundamentos relacionados con el impuesto al valor agregado que se utilizan para ejemplificar las comparaciones entre ambos impuestos, fueron tomados de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en vigor para el ao de 1999. I. Recuperabilidad del impuesto Una de las principales caractersticas del impuesto sobre ingresos mercantiles era la de no ser recuperable, ya que el impuesto se tena que trasladar en todas y cada una de las etapas del proceso econmico de produccin y comercializacin, mismo que al final del proceso tena que ser enterado al fisco sin deduccin alguna, es decir, no se estableca en la Ley que se pagara el impuesto que el contribuyente trasladara en sus operaciones realizadas con sus clientes disminuido del que le hubieran trasladado sus proveedores, sino que el impuesto deba ser calculado sobre el precio de venta o servicio, segn lo estableca el artculo 10 de la Ley del Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles como sigue: Los sujetos del impuesto podrn trasladarlo expresamente al comprador o usuario del servicio. Cuando lo hagan, consignarn por separado, en las facturas o notas de venta que expidan, el importe de la operacin y el monto del impuesto, que se calcular exclusivamente sobre dicho importe. El impuesto al valor agregado no afecta a los industriales y comerciantes en virtud de que stos pagan nicamente la diferencia que resulta de disminuir al impuesto que trasladaron a sus clientes el impuesto que les fue trasladado por sus proveedores, es decir, que el impuesto si es recuperable de conformidad con lo que se establece en el artculo 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado como sigue: El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en esta Ley, la tasa que corresponda segn sea el caso. Tambin se establece en esta Ley el derecho a deducir del pago anual, los pagos provisionales que ya se hubieran efectuado, de conformidad con lo que se establece en el quinto prrafo del artculo 5 como sigue: El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales se pagar mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas. Ahora bien, si se presentara el supuesto de que el impuesto que le fue trasladado al contribuyente por sus proveedores fuera mayor al que l le traslad a sus clientes al cierre del ejercicio y de esto le resultara un saldo a su favor, la recuperabilidad de ese impuesto al valor agregado en ningn caso se pierde, sino que se puede proceder al acreditamiento o a solicitar la devolucin de dicho saldo a favor, segn se establece en el segundo prrafo del artculo 6 como sigue: Si en la declaracin del ejercicio el contribuyente tuviera cantidades a su favor, podr acreditarlas en declaraciones de pago provisional posteriores o solicitar su devolucin total. De lo anterior se puede concluir que mientras el impuesto sobre ingresos mercantiles en ningn caso poda ser recuperado, el impuesto al valor agregado si es recuperable para el fabricante, para el intermediario y para el detallista, en virtud de que, finalmente, el impacto econmico del impuesto en el proceso econmico de produccin y comercializacin, lo recibe nicamente el consumidor final, quien ya no lo recupera. II. El Impuesto como elemento de los costos y gastos Como ya se mencion, el impuesto sobre ingresos mercantiles no era recuperable, por lo que se converta, como cualquier otro egreso no recuperado, en un elemento integrante de los costos o en un gasto ms. El impuesto al valor agregado, al ser recuperable, no forma parte integrante de los costos ni se convierte en un gasto ms, excepto en ciertas situaciones que prev la Ley en su artculo 4, como es el caso de la deducibilidad de las erogaciones para efectos del impuesto sobre la renta, es decir, que mientras los costos o gastos sean deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, el impuesto al valor agregado que le sea trasladado al contribuyente por estos conceptos ser acreditable, pero si las erogaciones no son deducibles, entonces el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente tendra que formar parte de los costos o gastos, pero en el rengln de los no deducibles. Asimismo, en el caso de que el contribuyente realice actividades por las que no est obligado al pago del impuesto al valor agregado, el impuesto que le sea trasladado a dicho contribuyente por las erogaciones que sean deducibles conforme al prrafo anterior, formar parte de sus costos o gastos, pero esta vez en el rengln de los deducibles, de

conformidad y cumpliendo con lo que se establece en la fraccin XVI del artculo 25 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En el caso de que el contribuyente realice dos o mas actividades y solo en una de ellas est obligado al pago del impuesto al valor agregado, el impuesto que le sea trasladado a dicho contribuyente solo ser acreditable por las erogaciones que sean deducibles y que tengan relacin con dicha actividad gravada, aplicando al total del impuesto acreditable el porcentaje que el valor de las actividades gravadas represente en el valor total de las actividades en el ejercicio. El impuesto de las erogaciones deducibles que tengan relacin con las dems actividades exentas que resulte despus de aplicar el porcentaje, formar parte de sus costos o gastos deducibles o no deducibles, segn sea el caso. Asimismo, la Ley prev el mismo procedimiento en el caso de las importaciones e inversiones. Podemos concluir que, como puede observarse, solo cuando el contribuyente no est obligado al pago del impuesto al valor agregado, dicho impuesto ni lo traslada al consumidor final ni hace acreditable el que le fue trasladado. As mismo, tampoco podr acreditar o deducir el impuesto que le sea trasladado en las erogaciones que sean consideradas no deducibles. III. El Impuesto como factor determinante en el precio de venta El impuesto sobre ingresos mercantiles, al formar parte integrante de los costos o gastos, automticamente se converta en factor determinante del precio de venta de los bienes o servicios, es decir, que se tena que proceder a la suma de los costos, ms el impuesto, ms los gastos y ms la utilidad razonable para determinar finalmente el precio de venta en cada una de las etapas del proceso econmico de produccin y comercializacin hasta llegar al consumidor final. Este sistema de impuesto en cascada impeda conocer, de acuerdo a las diferentes etapas por las que tuviera que pasar el producto en el proceso econmico, la cantidad exacta o cuando menos aproximada del impuesto que se inclua en el precio final de dicho producto. El impuesto al valor agregado, al no formar parte integrante de los costos o gastos, no se convierte en factor determinante del precio de venta de los bienes o servicios, es decir, que ste impuesto siempre ser proporcional e independiente al precio final de los bienes o servicios en cada una de las etapas del proceso econmico de produccin y comercializacin hasta llegar al consumidor final. Esto lo hace ser tambin un impuesto indirecto, pues le permite al consumidor conocer la cantidad exacta de impuesto que le es trasladado. Cabe mencionar que al respecto el artculo 1 en su segunda fraccin y el artculo 5 de la Ley, establecen que para determinar el impuesto, se debe aplicar la tasa correspondiente a los valores que en la misma se sealan, hacindose la aclaracin que el impuesto al valor agregado en ningn caso forma parte de dichos valores y su traslado no es violatorio de precios o tarifas, incluyendo los oficiales. Ejemplo comparativo de la mecnica de aplicacin del ISIM y del IVA en el proceso econmico hasta llegar al consumidor final. Aplicando ISIM IVA 4% 15% 100.00 4.00 100.00 15.00 (15.00) 26.00 20.00 ----------146.00 21.90 (21.90) 30.00 14.00 ----------190.00

Tasas aplicables Bienes adquiridos por el fabricante ISIM pagado NO recuperable IVA pagado acreditable IVA que trasladar el fabricante Gasto del fabricante Utilidad estimada del fabricante Precio de venta al intermediario ISIM pagado NO recuperable IVA pagado acreditable IVA que trasladar el intermediario Gasto del fabricante Utilidad estimada del intermediario Precio de venta al detallista

26.00 20.00 ----------150.00 6.00

30.00 14.00 ----------200.00

ISIM pagado NO recuperable IVA pagado acreditable IVA que trasladar el detallista Gasto del fabricante Utilidad estimada del detallista Precio de venta al consumidor final ISIM pagado por el consumidor final IVA pagado por el consumidor final

8.00 28.50 (28.50) 42.00 50.00 ----------282.00

42.00 50.00 ----------300.00 12.00

42.30 --------------------Precio final 312.00 324.30 ====== ====== Resumen del impuesto que paga realmente el consumidor final El pagado y no recuperado por: El fabricante El intermediario El detallista El propio consumidor final Total de impuesto pagado

4.00 6.00 8.00 12.00 ----------30.00 ======

42.30 ----------42.30 ======

Como puede observarse, es evidente que a mayor tasa de IVA, ser mayor el impacto en el precio que el consumidor final tiene que pagar por los bienes y servicios adquiridos. IV. Otros aspectos del impuesto El impuesto sobre ingresos mercantiles beneficiaba en gran medida a los contribuyentes que tenan capacidad econmica para realizar en una sola empresa varias etapas del proceso econmico de industrializacin y comercializacin, en virtud de que esta prctica les reportaba cierto ahorro de impuesto relativo a cada una de esas etapas, ya que en un proceso econmico normal, dicho impuesto no lo hubiesen podido recuperar. Este ahorro de impuesto poda traducirse en una reduccin en sus precios de venta o bien, como un aumento en sus utilidades. De cualquier forma, esto les daba mayor capacidad frente a sus competidores que solo tuvieran capacidad econmica para realizar una de las etapas del proceso econmico. En este particular se puede decir que el impuesto al valor agregado es neutral e indirecto, pues como ya se mencion, este impuesto es ajeno a todas las operaciones que se realicen en las etapas del proceso econmico, independientemente del contribuyente de que se trate, es decir, tanto de aquellos que tienen gran capacidad econmica para realizar el proceso econmico en una sola empresa, como para los que realizan una sola etapa de dicho proceso, todos tendrn igual carga fiscal.

CAPITULO TERCERO DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VIGENTE PARA EL AO DE 1999 I. Sujetos El artculo 1 establece que estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades que se sealan en esta Ley. El artculo 3 establece que son residentes en territorio nacional los sealados en el Cdigo Fiscal de la Federacin y las personas fsicas o morales residentes en el extranjero que tengan establecimientos en el pas, por los actos o actividades que en los mismos realicen. El artculo 2 establece que se considera regin fronteriza, adems de la franja fronteriza de 20 kilmetros del norte y sur del pas, el territorio de Baja California y Quintana Roo, Cananea, la regin parcial de Sonora en los lmites: al norte, desde el Ro Colorado hasta 10 kilmetros al oeste del municipio de Plutarco Elas Calles; de ese punto, hasta 10 kilmetros, al este de Puerto Peasco; de ah, siguiendo el cauce de ese Ro, hacia el norte hasta la lnea divisoria internacional. El artculo 5 establece que son bienes tangibles los que se puedan tocar, pesar o medir; e intangibles los que no tienen al menos una de estas caractersticas. II. Actos o actividades y su concepto En el artculo 1 fracciones I, II, III y IV se sealan como actos o actividades las siguientes: 1. La enajenacin de bienes: Entendindose como tal, segn lo establece el artculo 8, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este ltimo caso la presuncin admite prueba en contrario. No es enajenacin la transmisin de propiedad por causa de muerte y la donacin, siempre que el donativo sea deducible para los fines del impuesto sobre la renta. El artculo 10 establece que la enajenacin se realiza en territorio nacional, si en l se encuentra el bien al efectuarse el envo o la entrega material al adquirente por el enajenante. La enajenacin de bienes sujetos a matricula o registro mexicanos, se realiza en territorio nacional aun cuando al llevarse a cabo se encuentren materialmente fuera de dicho territorio y siempre que el enajenante sea residente en Mxico o establecimiento en el pas de residentes en el extranjero. Tratndose de bienes intangibles, la enajenacin se realiza en territorio nacional cuando el adquirente y el enajenante residan en el mismo. El artculo 11 establece que la enajenacin de certificados de participacin no inmobiliarios, se realiza cuando los bienes que amparen sean entregados al adquirente. 2. La prestacin de servicios independientes: Considerndose como tal, segn se establece en el artculo 14, los siguientes: La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes; el transporte de personas o bienes; el seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento; el mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la representacin, la corredura, la consignacin y la distribucin; la asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa; toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, siempre que no est considerada por esta Ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes. No es prestacin de servicios independientes el servicio personal subordinado con pago remunerado, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneracin. La prestacin de servicios independientes es personal, cuando se trate de actividades que no tengan la naturaleza de actividad empresarial. El artculo 16 establece que se presta el servicio en territorio nacional cuando en el mismo se lleva a cabo, total o parcialmente, por un residente en el pas. El servicio de transporte internacional se presta en territorio nacional, cuando en el mismo se inicie el viaje, incluso si ste es de ida y vuelta, independientemente de la residencia del porteador.

Por los intereses y dems contraprestaciones que paguen residentes en Mxico a residentes en el extranjero que otorguen crdito a travs de tarjetas, se presta el servicio en territorio nacional cuando en el mismo se utilice la tarjeta. 3. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes: Entendindose como tal, segn se establece en el artculo 19; el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto y forma jurdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestacin. Se dar el tratamiento para el uso o goce temporal de bienes, a la prestacin del servicio de tiempo compartido. Es prestacin del servicio de tiempo compartido, el acto jurdico de poner a disposicin de una o varias personas, el uso, goce o dems derechos sobre un bien o parte del mismo, en una unidad variable, por periodos convenidos mediante pago o adquisicin de acciones o partes sociales de una persona moral, sin que se transmitan los activos de la persona moral de que se trate. 4. La importacin de bienes o servicios: Considerndose como tal, segn se establece en el artculo 24; la introduccin al pas de bienes; la adquisicin por residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en l; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pas; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero; el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el artculo 14, cuando se presten por no residentes en el pas, excepto al transporte internacional. Cuando un bien exportado temporalmente retorne al pas habindosele agregado valor en el extranjero por reparacin, aditamentos o por cualquier otro concepto que implique un valor adicional, se considerar importacin de bienes o servicios y se pagar el impuesto por dicho valor en los trminos del artculo 27 de esta Ley. Ejemplo de un contribuyente que no es residente de la zona fronteriza y que tiene una aeronave, la cual es enviada para su reparacin y mantenimiento al extranjero: Pedimento de exportacin temporal Valor comercial del bien (pesos) Pago de contribuciones: D.T.A. (Art. 61-V L.A. y Art. 49-IV LFD) Total pagado por pedimento de exportacin Pago de almacenaje: Dos primeros das libres (Art. 41-I LFD) 15 das ($4.00 por da Art. 42-I-a) 2 das ($8.00 por da Art. 42-I-b) Total pagado por almacenaje 32,184,662.00 -------------------122.74 ---------------122.74 =========

72.30 18.66 ---------------90.96 =========

En este caso, nicamente se cobran los derechos por tramite aduanero (DTA) que se establecen en el artculo 49 fraccin IV de la Ley federal de Derechos, por la exportacin temporal realizada en los trminos del artculo 61 fraccin V de la Ley Aduanera, as como el pago declarado de almacenaje en el recinto fiscal, de conformidad con lo que se establece en los artculos 41 y 42 de la Ley Federal de Derechos. Pedimento de importacin definitiva Valor agregado declarado del bien Valor de la factura por reparaciones Refacciones (Dlls.) Mano de obra (Dlls.) 953,047.22 ---------------53,692.06 64,433.30 ----------------

Total del valor por mantenimiento (Dlls.) (por) Tipo de cambio Total del valor por mantenimiento (pesos) (por) Factor D.T.A. (Art. 49-I LFD) D.T.A. Suma del valor ms D.T.A. (por) Tasa de I.V.A. aplicable I.V.A. de la importacin

118,125.36 8.0681 ---------------953,047.22 0.008 ---------------7,624.38 ---------------960,671.59 15% ---------------144,100.74 ========= 76.00 ========= 14,515.00 75.00 30.00 30.00 350.00 10,000.00 ---------------25,076.00 15% ---------------3,750.00 =========

Maniobras Gastos aduanales: Servicios complementarios Pedimentos y validacin Papelera Telefona y paquetera Manejo de documentacin Honorarios al agente aduanal Total de Gastos aduanales (por) Tasa de I.V.A. aplicable I.V.A. de la importacin

En este caso, ya se retorn al pas el bien reparado, pero aplicndose la tasa del 15% de IVA tanto al valor agregado declarado por refacciones y mantenimiento, como por los gastos aduanales, de conformidad con lo que establece el artculo 2 de la Ley, por no ser residente de la zona fronteriza. III. Tasas aplicables 1. Tasa del 15% a los actos o actividades siguientes: a) El artculo 1 establece que se aplicar a los valores de los actos o actividades que se sealan en la Ley. b) El artculo 2 seala a las que realice una persona no residente de la regin fronteriza, an cuando la entrega material del bien o la prestacin del servicio se efecte en dicha regin, as como a la enajenacin de inmuebles en la regin fronteriza.. c) El artculo 2-A seala a la enajenacin de los alimentos preparados para su consumo. 2. Tasa del 10% a los actos o actividades siguientes: a) El artculo 2 seala a las que realicen residentes en la regin fronteriza, y siempre que la entrega de los bienes o la prestacin de servicios se efecte en la citada regin fronteriza, as como las de importacin y siempre que los bienes y servicios sean enajenados o prestados en la regin fronteriza. 3. Tasa del 0% a los actos o actividades que se sealan en el artculo 2-A como sigue: a) La enajenacin de: animales y vegetales no industrializados, salvo el hule; Medicinas de patente y productos alimenticios no procesados; Hielo y agua natural; Ixtle, palma y lechuguilla; Maquinaria y equipo para accionar implementos agrcolas, as como embarcaciones para pesca comercial, siempre que se renan los requisitos y condiciones que sealen el Reglamento y slo que se enajenen completos;

fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que sean utilizados en la agricultura o ganadera; Invernaderos y equipos hidropnicos, as como equipos de irrigacin; productos de oro, cuyo contenido mnimo de dicho material sea del 80%, siempre que no se venda al menudeo con el pblico en general. b) La prestacin de los siguientes servicios independientes: los prestados a los agricultores y ganaderos, destinados para actividades agropecuarias; vacunacin, desinfeccin e inseminacin de ganado, as como los de captura y extraccin de especies marinas y de agua dulce; los de molienda de maz o trigo; los de pasteurizacin de leche; los prestados en invernaderos hidropnicos; los de despepite de algodn en rama; los de sacrificio de ganado y aves de corral; los de reaseguro. c) El uso o goce temporal de maquinaria y equipo para accionar implementos agrcolas e invernaderos hidropnicos. d) Las empresas residentes en el pas, as como los residentes en el mismo que presten servicios personales independientes que sean aprovechados en su totalidad en el extranjero por residentes en el extranjero sin establecimiento o base fija en el pas, calcularn el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando unos u otros se exporten, en los trminos del artculo 29. e) El artculo 30 establece que en los supuestos previstos en los artculos 9 y 15 de esta Ley, el exportador de bienes o servicios calcular el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenacin o prestacin de servicios. Asimismo, el artculo 2-A establece que los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirn los mismos efectos legales que aquellos por los que se deba pagar el impuesto. IV. Traslacin del Impuesto El artculo 1 establece que se calcular el impuesto aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa correspondiente y se trasladar en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. El traslado del impuesto es el cobro o cargo que se debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga. El impuesto al valor agregado en ningn caso forma parte de dichos valores y su traslado no es violatorio de precios o tarifas, incluyendo los oficiales. El artculo 3 establece que la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los organismos descentralizados, las instituciones y asociaciones de beneficencia privada, las sociedades cooperativas o cualquiera otra persona, aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o estn exentos de ellos, aceptarn la traslacin y, en su caso, pagarn y trasladarn el impuesto, de acuerdo con los preceptos de la Ley. El artculo 1 establece que la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, as como sus organismos descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad social, tendrn la obligacin de pagar el impuesto nicamente por los actos que realicen que no den lugar al pago de derechos, salvo que se trate de derechos estatales o municipales por el servicio o suministro de agua potable. V. Retencin del Impuesto El artculo 1-A establece que la retencin del impuesto se har en el momento en que se efecte la enajenacin de conformidad con el artculo 11, o cuando se est obligado al pago del mismo en los trminos de los artculos 17 y 22 de esta Ley. Estn obligados a retener el impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos: a) Sean instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria. b) Sean personas morales que reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente; adquieran desperdicios para ser industrializados o para su comercializacin. c) Sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en el pas. d) El artculo 3 establece que la Federacin y sus organismos descentralizados efectuarn la retencin cuando adquieran bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban servicios, de personas fsicas, o de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en el pas.

Ejemplo de una persona moral que tributa en el rgimen general de Ley que deber retenerle a una persona fsica que le presta servicios personales independientes con exigibilidad de pago de la contraprestacin durante el mes de marzo de 1999. Monto de la contraprestacin pactada (ms) I.V.A. causado al 15% Subtotal (menos) Retencin del 10% de I.S.R. (menos) Retencin del I.V.A. Neto a pagar 10,000.00 1,500.00 --------------11,500.00 1,000.00 1,500.00 --------------9,000.00 ========

El artculo 1-A establece que el Ejecutivo Federal, en el reglamento de esta Ley, podr autorizar una retencin menor al total del impuesto causado, considerando las caractersticas del sector o cadena productiva de que se trate, el control del cumplimiento de obligaciones fiscales, as como la necesidad demostrada de recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable. En efecto, en el numeral 5.1.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 1999, dado a conocer el 17 de marzo de 1999, se establece que las personas morales que reciban servicios personales independientes o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, efectuarn la retencin de dos terceras partes del impuesto que se les traslade. Las personas fsicas antes mencionadas podrn acreditar contra la tercera parte del impuesto que hayan trasladado y que no se haya retenido, el impuesto acreditable, en los trminos de los artculos 4 y 6 de la Ley del I.V.A. No efectuarn la retencin las personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la importacin de bienes y los Estados, el Distrito Federal y los Municipios, as como sus organismos descentralizados. VI. Base del Impuesto 1. Por las enajenaciones: El artculo 12 establece que para calcular el impuesto ser valor el precio pactado, as como las cantidades que se cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estar al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalo. Cuando el precio pactado sea cierto y determinable con posterioridad, el impuesto se pagar hasta que pueda ser determinado; si nicamente parte del precio es determinable con posterioridad, slo el impuesto correspondiente a dicha parte se diferir. Los intereses moratorios y penas convencionales, darn lugar al pago del impuesto en el mes en que se paguen. En las enajenaciones a plazo, excluyendo intereses, el impuesto se podr diferir conforme sean recibidos los pagos; el impuesto de los intereses se podr diferir al mes en que sean exigibles. En arrendamiento financiero, el impuesto que podr diferirse, ser el de los pagos de intereses conforme sean exigibles. Cuando la exigibilidad de los intereses sea mensual o por periodos mayores a un mes y no se reciba el pago de los mismos durante tres meses consecutivos, el contribuyente podr diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados, a partir del cuarto mes y hasta el mes en que se reciba el pago de los mismos. A partir del mes en que se reciba el pago total de los intereses exigibles no cobrados, el impuesto de los intereses que posteriormente se generen, se causar en el mes en que stos sean exigibles. En arrendamiento financiero slo ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, en operaciones efectuadas con el pblico en general. Lo dispuesto en los tres prrafos anteriores ser aplicable siempre que no se haya optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, conforme a lo dispuesto en el artculo 16, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artculo 11 seala que se efecta la enajenacin de bienes cuando: se enve o entregue el bien al adquirente, siempre que tenga obligacin de recibirlo o adquirirlo; se pague parcial o totalmente el precio, salvo en los casos que esta Ley seale; se expida el comprobante que ampare la enajenacin.

El artculo 12 establece que por los pagos anticipados que reciba el enajenante, cuando el envo o entrega del bien se realice despus de tres meses desde el primer anticipo, el impuesto se pagar conforme se efecte cada anticipo; al enviarse o entregarse el bien, se pagar la diferencia de impuesto que resulte por el total de la operacin. Ejemplo de una persona moral que realiz una venta recibiendo del cliente el 50% de anticipo, con la promesa de entregar la mercanca cuando hayan transcurrido cuatro meses, contados a partir de la fecha en que se recibi el anticipo: Fecha de la operacin Importe de la Venta Fecha del Anticipo Importe del Anticipo Fecha en que se entregar la mercanca Ingreso Acumulable para I.S.R. Fecha de acumulacin para I.S.R. Ingreso Gravable para I.V.A. (anticipo) (por) Tasa de impuesto I.V.A. que se debe pagar del anticipo Fecha de acumulacin para I.V.A. Oct-98 10,000.00 Oct-98 5,000.00 Feb-99 10,000.00 ======== Oct-98 5,000.00 15% --------------750.00 ======== Oct-98

Como puede observarse, en este supuesto la persona moral acumula nicamente el anticipo para determinar el I.V.A. a su cargo, mientras que para efectos del I.S.R., acumula la totalidad del precio pactado, y no nicamente el importe del anticipo que recibi del cliente, de acuerdo con el artculo 16 fraccin I inciso c) de la Ley del I.S.R., en el que se establece que en la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, se considerar que la totalidad de los ingresos se obtiene, entre otros supuestos, cuando se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, an cuando provenga de anticipos. Asimismo, en el numeral 3.6.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 1998 se establece que cuando se reciban anticipos y el precio o la contraprestacin pactada sea determinable con posterioridad, se podr acumular para efectos del I.S.R., nicamente el monto de dicho anticipo. 2. Por la prestacin de servicios: El artculo 17 establece que se pagar el impuesto en el momento en que se cobren, sean exigibles o se expida el comprobante que ampare el precio o contraprestacin pactada a favor de quien los preste, lo que suceda primero, y sobre el monto de cada una de ellas, incluidos los anticipos. Tratndose de seguros y fianzas, el impuesto se pagar en el mes en que se paguen las primas. Por la construccin de inmuebles contratados con la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y Municipios, se pagar el impuesto en el momento en que se paguen las contraprestaciones por avance de obra, incluidos los anticipos. En el caso de servicios personales independientes, as como de los servicios de suministro de agua y de recoleccin de basura proporcionados por el Distrito Federal, Estados, municipios, organismos descentralizados, concesionarios, permisionarios y autorizados, se pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones sobre el monto de cada una de ellas. Por los intereses moratorios de incumplimiento de obligaciones, excepto cuando provengan de operaciones con personas fsicas que no realicen actividades empresariales, con residentes en el extranjero o con personas morales no contribuyentes del impuesto sobre la renta, se pagar el impuesto en el momento en que se expida el comprobante en el que se traslade el impuesto o cuando se perciban en efectivo, en bienes o en servicios, lo que ocurra primero. El artculo 18 seala que para calcular el impuesto por la prestacin de servicios ser valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que se cobren por otros impuestos, derechos, viticos, gastos, reembolsos, intereses, penas convencionales y cualquier otro concepto.

Los pagos que efecten las personas morales que presten servicios preponderantemente a sus miembros, socios o asociados, incluyendo aportaciones al capital, sern valor para el clculo del impuesto. En el caso de mutuo y otras operaciones de financiamiento, sern valor los intereses y toda otra contraprestacin distinta del principal que reciba el acreedor. 3. Por el uso o goce temporal de bienes: El artculo 21 seala que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio nacional, cuando en ste se encuentre el bien en el momento de su entrega a quien va a realizar su uso o goce. El artculo 22 establece que cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se pagar el impuesto en el momento en que se cobren, sean exigibles o se expida el comprobante que ampare el precio o contraprestacin pactada, lo que suceda primero, sobre el monto de cada una de ellas, incluidos los anticipos. El artculo 23 establece que para calcular el impuesto en el caso de uso o goce temporal de bienes, ser valor la contraprestacin pactada, as como las cantidades que se cobren por otros impuestos, derechos, mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses, penas convencionales o cualquier otro concepto. 4. Por la importacin de bienes o servicios: El artculo 26 seala que se efecta la importacin de bienes o servicios: cuando el importador presente el pedimento para su trmite; cuando la importacin temporal se convierta en definitiva; los bienes tangibles adquiridos de personas residentes en el extranjero; el uso o goce de bienes concedido por residentes en el extranjero siempre que se aprovechen en territorio nacional, o se pague parcial o totalmente la contraprestacin o se expida el documento que ampare la operacin o sean exigibles las contraprestaciones peridicas; en el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados en el extranjero se estar en los trminos del artculo 17 de esta Ley. El artculo 27 establece que para calcular el impuesto por bienes exportados temporalmente y retornados al pas con incremento de valor y por la importacin de bienes tangibles, ser valor el que se utilice para el impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los que se paguen por la importacin. El valor que se tomar en la importacin de bienes o servicios a que se refieren las fracciones II, III y V del artculo 24, ser el que corresponde por enajenacin de bienes, uso o goce de bienes o prestacin de servicios, en territorio nacional, segn sea el caso. VII. Operaciones de Crdito de las que derivan Intereses El artculo 18-A seala que ser valor para el clculo del impuesto, el valor real de los intereses devengados que deriven de crditos otorgados por el sistema financiero a que se refiere el artculo 7-B, de la Ley del Impuesto sobre la Renta; de apertura de crdito o cuenta corriente en los que se pueda disponer del crdito con el uso de tarjetas; de enajenaciones a plazo por las que se generen intereses y de arrendamiento financiero, cuando se opte por diferir el impuesto de los intereses hasta el mes en que sean exigibles. Las comisiones que se cobren al deudor, acreditado, cuentacorrentista o arrendatario, por la disposicin de dinero o cualquier concepto y las penas convencionales, excepto intereses moratorios, no sern parte de los intereses devengados. El valor real de los intereses devengados, se determinar conforme a lo siguiente: a) Cuando la operacin se denomine en moneda nacional o extranjera, se aplicar a la base sobre la cual se calcularon los intereses devengados, la tasa real de inters, la que se calcular restando, a la tasa de inters que corresponda al periodo de que se trate, la inflacin del mismo periodo. Cuando la tasa de inters del periodo se exprese en porciento, se dividir entre cien antes de efectuar la suma y resta. Ejemplo: Datos Periodo de utilizacin del crdito Saldo promedio mensual del crdito en M.N. Tasa promedio mensual del crdito Determinacin de la inflacin ocurrida en el periodo Valor UDI al ltimo da del periodo Valor UDI al da anterior al del inicio del periodo del 01 al 5.25%/100 31-Ene-99 31-Dic-98 31-Ene-99 10,000.00 0.0525 2.418853 2.362005 ---------------

Cociente Menos la unidad Inflacin ocurrida en el periodo Determinacin de la tasa real del periodo Tasa Promedio mensual del crdito (entre) Inflacin ocurrida en el Periodo Tasa Real de inters Determinacin del I.V.A. generado sobre intereses devengados Saldo promedio mensual del crdito en M.N. (por) Tasa real de inters Valor real de los intereses devengados (por) Tasa de I.V.A. I.V.A. causado al 15%

1.024068 1.000000 --------------0.024068 ======== 0.052500 0.024068 --------------0.028432 ======== 10,000.00 0.028432 --------------284.32 15% --------------42.65 ========

Cuando el crdito se pacte en moneda extranjera, la ganancia cambiaria devengada en el periodo de que se trate, expresada como proporcin del saldo promedio del principal en el mismo periodo, se sumar a la tasa de inters del mismo periodo. Para expresar la ganancia cambiaria devengada en el periodo de que se trate como proporcin del saldo promedio principal en el mismo periodo, se dividir aqulla en moneda nacional, entre dicho saldo promedio convertido a moneda nacional al tipo de cambio para el ltimo da del periodo de causacin de los intereses. El saldo promedio del principal ser la suma de los saldos diarios del principal en el periodo, dividida entre el nmero de das del mismo periodo de causacin. Cuando en el periodo de causacin de los intereses, la suma de la tasa de inters y la ganancia cambiaria devengada en el mismo periodo, sea igual o menor a la inflacin del periodo, no se causar el impuesto durante ese periodo. Ejemplo: Datos Periodo de utilizacin del crdito Saldo promedio mensual del crdito en Dlls. Tasa promedio mensual del crdito Clculo de la ganancia cambiaria devengada en el periodo Saldo mensual del crdito en Dlls al 31 de enero (por) Tipo de Cambio al 30 de enero Valuacin del crdito al 31 de enero de 1999 Saldo mensual del crdito en Dlls al 01 de enero (por) Tipo de Cambio al 31 de diciembre de 1998 Valuacin del crdito al 01 de enero de 1999 Ganancia cambiaria devengada en enero (1)* 1,000.00 9.9395 --------------9,939.50 --------------235.70 1,000.00 10.1752 --------------10,175.20 del 01 al 3%/100 31-Ene-99 1,000.00 0.0300

Ganancia cambiaria expresada en proporcin del saldo promedio del principal Saldo diario (el mismo para todos los das) (por) Nmero de das del periodo Suma de saldos diarios del principal (entre) Nmero de das del periodo Saldo promedio del principal (por) Tipo de cambio del 1 da del periodo Valuacin del saldo del principal en M.N. Ganancia cambiaria expresada como proporcin del saldo promedio del principal (1)* entre (2)* (ms) Tasa de inters Tasa total de inters (menos) Inflacin ocurrida en el periodo (Ver ejemplo anterior) Tasa Real de inters (la tasa total es mayor que la inflacin) Determinacin del I.V.A. generado sobre intereses devengados Saldo mensual del crdito valuado al 31 de enero (por) Tasa real de inters Valor real de los intereses devengados (por) Tasa de I.V.A. I.V.A. causado al 15% 1,000.00 31 --------------31,000.00 31 --------------1,000.00 9.9395 --------------(2)*

9,939.50 --------------0.0237 0.0300 --------------0.0537 0.0241 --------------0.0296 ========

10,175.20 0.0296 --------------301.65 15% --------------45.25 ========

b) Cuando las operaciones se denominen en unidades de inversin, el valor real de los intereses, sern los intereses devengados en el periodo, sin considerar el ajuste al principal por estar denominados en las citadas unidades. Ejemplo: Datos Periodo de utilizacin del crdito Saldo promedio mensual del crdito en UDI Tasa promedio mensual del crdito Determinacin del I.V.A a pagar en el periodo Saldo promedio mensual del crdito en UDI (por) Valor de UDI al ltimo da del periodo 10,000.00 2.418853 --------------del 01 al 0.60%/100 31-Ene-99 10,000.00 0.0060

31-Ene-99

Valor del crdito en pesos al 31 de enero de 1999 (por) Tasa de inters Inters del periodo (por) Tasa de I.V.A. I.V.A. causado al 15%

24,188.53 0.0060 --------------145.13 15% --------------21.77 ========

En las operaciones en las que los intereses sean mensuales o menores a un mes, y no se haya fijado el valor de la unidad de inversin para el ltimo da del periodo de causacin de los intereses, el valor ser el de la unidad de inversin para los das del periodo inmediato anterior e igual en duracin al de causacin de los intereses. En las enajenaciones de bienes a plazo, cuando se opte por diferir el impuesto de los intereses hasta el mes en que sean exigibles, se estar a lo dispuesto en el artculo 18-A, nicamente cuando se pague el impuesto sobre el total del precio pactado en el momento en que se efecta la enajenacin. Ejemplo comparativo que muestra la determinacin del impuesto al valor agregado: a) Cuando se opta por considerar como impuesto trasladado el aplicable al total de los intereses. Fecha de enajenacin Fecha de primera mensualidad Fecha de ltima mensualidad Valor de la enajenacin (menos) Enganche Monto a financiar Intereses por financiamiento Saldo a pagar Nmero de mensualidades Mensualidad Tasa de amortizacin mensual Valor total de la enajenacin I.V.A. al 15% Total de la operacin (1)* + (2)* (1)* 02-mar-99 02-abr-99 02-abr-00 250,967.00 100,000.00 --------------150,967.00 51,617.00 --------------202,584.00 13 --------------15,583.38 ======== 0.0449183 --------------302,584.00 45,387.60 --------------347,971.60 ========

(2)*

En este caso, el I.V.A. que se debe pagar por $45,387.60, es el que corresponde al del total de la enajenacin, incluidos los intereses. b) Cuando se opta por considerar como impuesto trasladado el aplicable a la parte del precio cobrado e intereses exigibles durante el ejercicio: Tabla de amortizacin a los intereses y al capital de las mensualidades pactadas: Mensualidad No. Fecha Pago Mensual Amortizacin a : Inters Capital Saldo 150,967.00 142,164.79 132,967.21

1 2

02-Abr-99 02-May-99

15,583.38 15,583.38

6,781.18 6,385.80

8,802.21 9,197.59

3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Total

02-Jun-99 02-Jul-99 02-Ago-99 02-Sep-99 02-Oct-99 02-Nov-99 02-Dic-99 02-Ene-99 02-Feb-99 02-Mar-99 02-Abr-99

15,583.38 15,583.38 15,583.38 15,583.38 15,583.38 15,583.38 15,583.38 15,583.38 15,583.38 15,583.38 15,583.38 ---------------202,584.00 =========

5,972.66 5,540.96 5,089.87 4,618.52 4,126.00 3,611.35 3,073.59 2,511.67 1,924.51 1,310.98 669.89 -------------51,617.00 ========

9,610.72 10,042.42 10,493.51 10,964.86 11,457.38 11,972.03 12,509.79 13,071.71 13,658.87 14,272.40 14,913.50 ---------------150,967.00 =========

123,356.48 113,314.06 102,820.55 91,855.69 80,398.31 68,426.28 55,916.48 42,844.77 29,185.90 14,913.50 0.00

En este caso, el I.V.A. que se debe pagar durante el ejercicio, aparte del que corresponde al del enganche, es el que corresponde nicamente al del total de las mensualidades efectivamente cobradas hasta el cierre del ejercicio, que seran nueve, es decir, que se tomara como base la suma de las amortizaciones a los intereses y al capital a partir de la de fecha 02 de abril y hasta la de fecha 02 de diciembre como sigue: Mensualidad No. Fecha 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Total 02-Abr-99 02-May-99 02-Jun-99 02-Jul-99 02-Ago-99 02-Sep-99 02-Oct-99 02-Nov-99 02-Dic-99 Amortizacin a : Inters Capital 6,781.18 6,385.80 5,972.66 5,540.96 5,089.87 4,618.52 4,126.00 3,611.35 3,073.59 -------------45,199.94 ======== 8,802.21 9,197.59 9,610.72 10,042.42 10,493.51 10,964.86 11,457.38 11,972.03 12,509.79 -------------95,050.52 ======== I.V.A. al 15% de : Inters Capital 1,017.18 957.87 895.90 831.14 763.48 692.78 618.90 541.70 461.04 -----------6,779.99 ======= 1,320.33 1,379.64 1,441.61 1,506.36 1,574.03 1,644.73 1,718.61 1,795.80 1,876.47 -------------14,257.58 ========

Cuadro comparativo de las opciones al cierre del ejercicio de 1999: Opcin: a) I.V.A. Trasladado por la enajenacin I.V.A. Trasladado por los intereses I.V.A. Trasladado por el enganche I.V.A. Trasladado por las parcialidades (9) I.V.A. Trasladado por los intereses (9) Total de I.V.A. Trasladado 37,645.05 7,742.55 15,000.00 14,257.58 6,779.99 --------------36,037.57 ======== b)

--------------45,387.60 ========

Cabe sealar que la opcin de las enajenaciones a plazos nicamente se puede ejercer cumpliendo los requisitos que se sealan en el artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Cuando no se reciba el pago de los intereses devengados mensualmente durante tres meses consecutivos, se podr diferir el impuesto de los intereses que se devenguen a partir del cuarto mes, hasta el mes en que se reciba el pago de los mismos. A partir del mes en el que se reciba el pago total de los intereses devengados no cobrados, el impuesto de los intereses que posteriormente se devenguen, se causar en el mes en que stos se devenguen. En arrendamiento financiero slo ser aplicable lo dispuesto en este prrafo en operaciones efectuadas con el pblico en general. En operaciones de crdito o de arrendamiento financiero, pactadas en moneda extranjera con el pblico en general, podr optarse por considerar como valor para el clculo del impuesto, en lugar del valor real de los intereses devengados, el valor de los intereses devengados. Cuando se ejerza esta opcin por un crdito en lo individual, no podr cambiarse la misma durante la vigencia de dicho crdito. VIII. Exportacin de Bienes y Servicios El artculo 29 seala que se considera exportacin de bienes o servicios: a) La que tenga el carcter de definitiva, en los trminos de la Ley Aduanera, salvo las que se consideren como tales en los trminos de los artculos 85, ltimo prrafo y 108, penltimo prrafo y 112 de la Ley citada. b) La enajenacin de bienes intangibles realizada por persona residente en el pas a quien resida en el extranjero. c) El uso o goce temporal, en el extranjero, de bienes intangibles proporcionados por personas residentes en el pas. d) El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el pas, por concepto de: asistencia y servicios tcnicos e informacin de experiencias industriales, comerciales o cientficas; maquila para exportacin en los trminos de la legislacin aduanera; publicidad; comisiones y mediaciones; seguros y reaseguros, as como afianzamientos y reafianzamientos; operaciones de financiamiento. e) La transportacin internacional de bienes prestada por residentes en el pas y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportacin de mercancas. f) La transportacin area de personas, prestada por residentes en el pas, por la parte del servicio que en los trminos del penltimo prrafo del artculo 16 no se considera prestada en territorio nacional. En transportacin area internacional, se considera, segn lo establece el artculo 16, que nicamente se presta el 25% del servicio en territorio nacional, incluyendo la transportacin area a las poblaciones mexicanas ubicadas en la franja fronteriza. Ejemplo de un servicio de transportacin area que inicia en el pas y termina en el extranjero. Ruta de vuelo BJX/KLRD Costo por tiempo de vuelo (ms) Pernocta Suma (por) porcentaje de servicio en el pas Base para determinar el I.V.A. Tasa de I.V.A. I.V.A. que se debe trasladar 10,450.00 9,500.00 --------------19,950.00 25% --------------4,987.50 15% --------------748.13 ========

El 75% restante del servicio se gravar a la tasa del 0%. g) La enajenacin de bienes importados temporalmente que hagan las empresas maquiladoras de exportacin a otras empresas tambin catalogadas como maquiladoras de exportacin, siempre que dichos bienes no cambien de rgimen aduanero.

h) La enajenacin de bienes que realicen empresas con programa autorizado de importacin temporal para producir artculos de exportacin, que haya estado vigente cuando menos un ao, y las catalogadas como maquiladoras de exportacin, a una empresa que opere con alguno de los programas sealados, cuando la enajenacin se considere exportacin definitiva en los trminos del artculo 108 de la Ley Aduanera o retorno de importaciones temporales en los trminos del artculo 112, de la citada Ley. Se considera que el enajenante exporta los bienes hasta por el monto que resulte de aplicar al valor de los mismos la proporcin que represent el valor total de enajenacin de las exportaciones definitivas realizadas en el trimestre anterior por la empresa adquirente en el valor total de las ventas de dicha empresa en el mismo periodo. Se informar por escrito la proporcin referida a quien le enajena los bienes en el momento en que se efecte la enajenacin. Ejemplo: Empresas Pitex o Maquiladoras Operaciones del ltimo trimestre de 1998 Ventas de exportacin por (entre) Ventas totales Proporcin aplicable a las exportaciones a realizar en el primer trimestre de 1999

115.00 150.00 --------------0.77 ========

Con el clculo obtenido, se establece que del total de las ventas de exportacin de bienes que realice el proveedor nacional por el primer trimestre de 1999, nicamente podr aplicar en un 77% de ese total, la tasa del 0% del I.V.A., mientras que por el restante 23% de las ventas, el proveedor facturar los bienes aplicando la tasa del 15% de I.V.A. Cuando se pueda identificar la proporcin que se destinar a la exportacin definitiva de los bienes que se adquieran, se considerar que el enajenante exporta dichos bienes hasta por la mencionada proporcin, siempre que sta ltima sea menor a la que se refiere el prrafo anterior. Las empresas que adquieran bienes as como las que los enajenen, informarn trimestralmente a las autoridades fiscales los das 15 de los meses de abril, julio y octubre del mismo ao y enero del siguiente, sobre las adquisiciones o enajenaciones, que hayan efectuado en el trimestre anterior y, en su caso, la proporcin que hubieran aplicado a dichos bienes en el mismo periodo. Igualmente, los primeros informarn el valor de sus exportaciones definitivas realizadas en el trimestre anterior al que se reporta y el valor total de sus ventas en el mismo periodo. La informacin se proporcionar en las formas oficiales que se publiquen. IX. Mecnica de Acreditamiento del Impuesto El artculo 4 establece que el acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en esta Ley, la tasa que corresponda segn sea el caso. Se entiende por impuesto acreditable un monto equivalente al del impuesto trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el periodo o en el ejercicio al que corresponda. Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para fines del impuesto sobre la renta, nicamente ser acreditable el impuesto trasladado en la proporcin en que dichas erogaciones sean deducibles. Ejemplo de una persona moral que tributa en el rgimen general y que deber determinar el monto del I.V.A. que podr acreditar por la adquisicin de un automvil utilitario parcialmente deducible en el mes de marzo de 1999. Valor del automvil I.V.A. trasladado al 15% Neto a pagar por el automvil Clculo de la proporcin deducible: Monto mximo deducible (Art. 46-II LISR) (entre) Valor del automvil % deducible y acreditable para I.V.A. (por) I.V.A. trasladado al 15% 264,952.00 285,000.00 ---------------93% 42,750.00 285,000.00 42,750.00 ---------------327,750.00 =========

I.V.A. acreditable I.V.A. no acreditable

---------------39,742.80 3,007.20 ----------------

Se ilustra el ejemplo de esta manera con la finalidad de resaltar que el I.V.A. de los gastos inherentes a esta inversin solo ser acreditable en un 93%. Obviamente, en caso de que la inversin en el automvil no fuera deducible en su totalidad, el I.V.A. pagado por su adquisicin, as como los gastos que se realicen en relacin con dicho automvil, no ser acreditable ni deducible. El impuesto trasladado al contribuyente por los gastos de importacin, se podr acreditar en la proporcin en que sea acreditable el impuesto pagado en esa importacin, de conformidad con lo establecido en los artculos 4 y 28. Ejemplo de una importacin realizada por un contribuyente que no es residente de la regin fronteriza: Fecha del pedimento de importacin Importe en Dlls. (por) Tipo de cambio segn pedimento Valor de la importacin en M.N. Incrementables: (art. 65-I-e L.A.) Flestes y Seguros (275 Dlls. X T.C.) Suma del valor de transaccin (art. 65 L.A.) (por) factor D.T.A. (Art. 49-I L.F.D.) Derecho de trmite aduanero (D.T.A.) (ms) Suma del valor de la transaccin Base para I.V.A. al 15% (ms) I.V.A. al 15% Base para honorarios agente aduanal Factor de utilidad pactada (Art. 163-V L.A.) Honorarios del Agente Aduanal Otros gastos aduanales Suma del valor de los gastos aduanales (por) tasa de I.V.A. I.V.A. al 10% (ms) I.V.A. al 15% Total de I.V.A. pagado en la importacin 10-Feb-99 10,000.00 10.0764 ---------------100,764.00

(1)*

(1)*

2,771.01 ---------------103,535.01 0.008 ---------------828.28 103,535.01 ---------------104,363.29 15,654.49 ---------------120,017.78 0.45% ---------------540.08 150.00 ---------------690.08 10% ---------------69.01 15,654.49 ---------------15,723.50 =========

Como puede observarse, la tasa aplicable a la importacin de la mercanca fue la del 15%, en virtud de que el contribuyente no es residente de la regin fronteriza, sin embargo, el servicio prestado por el agente aduanal si fue recibido en la mencionada regin fronteriza, por lo que dichos gastos se gravaron a la tasa del 10%. Tratndose de inversiones o gastos en periodos pre operativos, se podr estimar el destino de los mismos y acreditar el impuesto que corresponda a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto. Si de dicha

estimacin resulta diferencia de impuesto por error en el clculo de gastos o inversiones, que no exceda del 10% del impuesto pagado, no se cobrarn recargos, siempre que el pago se efecte espontneamente. Cuando se est obligado al pago del impuesto o cuando sea aplicable la tasa del 0% slo por una parte de los actos o actividades, nicamente se acreditar el impuesto correspondiente a dicha parte. Dicho acreditamiento se determinar aplicando al total del impuesto acreditable, el porcentaje que el valor de los actos o actividades por los que s deba pagarse el impuesto o se aplique la tasa del 0% represente en el valor total de los que el contribuyente realice en su ejercicio. Ejemplo de una persona moral que tributa en el rgimen general de Ley que deber determinar el monto del I.V.A. que podr acreditar por sus actividades exentos y gravados durante el segundo trimestre de 1999, partiendo de un impuesto que le fue trasladado por la cantidad de $2,250.00 Actos o actividades exentas Actos o actividades al 15% Actos o actividades al 10% Actos o actividades al 0% Total de los actos o actividades (menos) actos o actividades exentas Total de los actos o actividades gravados (entre) Total de los actos o actividades Proporcin del I.V.A. acreditable (por) I.V.A. trasladado al contribuyente Total de I.V.A. acreditable del periodo 4,000.00 10,000.00 5,000.00 3,000.00 -------------22,000.00 4,000.00 -------------18,000.00 22,000.00 -------------0.8182 2,250.00 -------------1,840.91 ========

En la exportacin, se podr acreditar exclusivamente el impuesto identificado con dicho acto o actividad. En su caso, el acreditamiento del impuesto que corresponda a los dems actos o actividades estar a lo dispuesto en el prrafo anterior, sin considerar el valor que corresponda a las exportaciones en la determinacin del porcentaje. Tambin proceder el acreditamiento, segn se establece en el artculo 30, cuando las empresas residentes en el pas exporten bienes tangibles para enajenarlos o para conceder su uso o goce en el extranjero. El impuesto trasladado al contribuyente en la enajenacin de bienes cuyo destino sea el otorgarlos, directa o indirectamente, para el uso o goce temporal de personas que realicen preponderantemente actividades exentas del pago del impuesto, dicho impuesto ser acreditable en la proporcin que represente cada una de las contraprestaciones que se reciban por el otorgamiento del uso o goce, respecto del valor de los bienes otorgados en uso o goce, a que se refiere el artculo 12 de esta Ley, hasta agotar dicho acreditamiento. El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto y no podr ser transmitido por acto entre vivos, excepto por fusin. En la escisin de sociedades el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de la escisin slo lo podr efectuar la sociedad escindente. Cuando esta ltima desaparezca, se estar a lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 14-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. X. Requisitos para que el Impuesto sea Acreditable El artculo 4 establece que para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos: a) Que corresponda a bienes o servicios estrictamente indispensables para la realizacin de actos distintos de la importacin, por los que se deba pagar el impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. Son estrictamente indispensables las erogaciones que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se est obligado al pago de este ltimo impuesto. b) Que haya sido trasladado expresamente y por separado al contribuyente en los comprobantes a que se refiere la fraccin III del artculo 32 de esta Ley. c) Que hayan sido efectivamente erogados los pagos por la adquisicin de bienes o servicios de que se trate, en los trminos de los artculos 24, fraccin IX y 136, fraccin X de la Ley del Impuesto sobre la Renta,

cuando el impuesto haya sido trasladado por contribuyentes sujetos a los regmenes establecidos en el Ttulo II-A o en las Secciones II y III del Captulo VI del Ttulo IV de la citada Ley. d) Que, tratndose del impuesto trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo 1-A, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en esta Ley. Para acreditar el impuesto al valor agregado en la importacin de bienes tangibles, cuando se hubiera pagado la tasa del 10%, el contribuyente deber comprobar que los bienes fueron utilizados o enajenados en la regin fronteriza. XI. Actos o Actividades Exentas 1. El artculo 9 establece que no se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes: El suelo; construcciones o parte de las mismas destinadas para casa habitacin, excepto hoteles; libros, peridicos, revistas y el derecho para usar o explotar una obra por su autor; bienes muebles usados, a excepcin de los enajenados por empresas; billetes y comprobantes que permitan participar en juegos de azar, as como los premios respectivos, a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta; moneda nacional y extranjera, incluyendo la de oro o plata y las onzas troy; partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito de bienes cuando por su enajenacin se est obligado a pagar este impuesto y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles distintos a casa habitacin o suelo. En la enajenacin de documentos pendientes de cobro, no queda comprendida la enajenacin del bien que ampare el documento; lingotes de oro con un contenido mnimo de 99% de dicho material, siempre que se enajene al menudeo con el pblico en general. Asimismo, el artculo 2-C seala que las personas fsicas con actividad empresarial que nicamente enajenen bienes o presten servicios al pblico en general, as como las que realicen actividades agrcolas, silvcolas o pesqueras no estarn obligadas al pago del impuesto por dichas actividades, siempre que recaben y conserven la documentacin comprobatoria de sus adquisiciones, en su caso, de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta y que en el ao de calendario anterior hayan obtenido ingresos que no excedan de $1,000,000.00 por dichas actividades. Esta cantidad se actualizar anualmente, en el mes de enero, en los trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. 2. El artculo 15 establece que no se pagar el impuesto por la prestacin de los siguientes servicios: A) Las comisiones y contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor por crditos hipotecarios para la adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de casa habitacin, salvo aqullas que se originen despus de la autorizacin del crdito o que se paguen a terceros por el acreditado. B) Las comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro o, las instituciones de crdito, a los trabajadores por los servicios y administracin de sus recursos provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro. C) Los prestados gratuitamente, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros, socios o asociados de la persona moral que presta el servicio. D) Los de enseanza que preste la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios y sus organismos descentralizados, y los de particulares que tengan reconocimiento de validez oficial, en los trminos de la Ley General de Educacin, as como los servicios educativos de nivel preescolar. E) El transporte pblico terrestre de personas, excepto por ferrocarril. F) El transporte martimo internacional de bienes prestado por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, excepto los servicios de cabotaje en territorio nacional. G) El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, as como las comisiones de agentes de los seguros citados. H) Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que se proporcione financiamiento relacionado con actividades exentas o de tasa del 0%. b) Reciban o paguen las instituciones y uniones de crdito, las sociedades financieras de objeto limitado, las de ahorro y prstamo y las de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento que requieran de autorizacin y por descuento en documentos pendientes de cobro; los que reciban los almacenes generales de depsito por crditos garantizados con bonos de prenda; as como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crdito por dichas operaciones.

No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, tratndose de crditos otorgados a personas fsicas que no desarrollen actividades empresariales, o no presten servicios personales independientes, o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Tratndose de crditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas, no se pagar el impuesto cuando los mismos sean para la adquisicin de bienes de inversin en dichas actividades o se trate de crditos refaccionarios, de habilitacin o avo. Tampoco ser aplicable la exencin prevista en el primer prrafo de este inciso tratndose de crditos otorgados a travs de tarjetas de crdito. c) Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros, en operaciones de financiamiento, excepto tratndose de crditos otorgados a personas fsicas que no gozaran de la exencin prevista en el inciso anterior. d) Provengan de crditos hipotecarios o con garanta fiduciaria para la adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de casa habitacin. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores, y de fondos de ahorro establecido por las empresas siempre que rena los requisitos de deducibilidad en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. f) Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito. g) Reciban o paguen las instituciones pblicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garanta incondicional de pago del Gobierno Federal, conforme a la Ley. h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios, siempre que se cumplan los requisitos que seala la fraccin XXI del artculo 77 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. i) Deriven de ttulos de crdito colocados entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto se expidan o de operaciones de prstamo de ttulos, valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccin III del artculo 14-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. I) Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. J) Los proporcionados a sus miembros como contraprestacin normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean nicamente los relativos a los fines que les sean propios, tratndose de: a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. c) Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, as como organismos que las renan. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. e) Asociaciones o sociedades civiles con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales, a excepcin de las que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuyo valor representen ms del 25% del total de las instalaciones. K) Los de espectculos pblicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y circo, cuando el convenio con el Estado o acuerdo con el Departamento del Distrito Federal, donde se presente el espectculo no se ajuste a lo previsto en la fraccin VI del artculo 41 de esta Ley. La exencin prevista en esta fraccin no ser aplicable a las funciones de cine, por el boleto de entrada, espectculos pblicos prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. L) Los servicios de medicina, cuando se requiera ttulo de mdico, siempre que sean prestados por personas fsicas, ya sean individualmente o por conducto de sociedades civiles. M) Los servicios de medicina, hospitalarios, de radiologa, de laboratorios y estudios clnicos, que presten los organismos descentralizados de la Administracin Pblica Federal o del Distrito Federal, o de los gobiernos estatales o municipales. N) Por los que deriven ingresos de los comprendidos en los artculos 77, fraccin XXX, y 141-C de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 3. El artculo 20 establece que no se pagar el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes:

Inmuebles o parte de ellos utilizados exclusivamente para casa habitacin, excepto los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se utilicen como hoteles o casas de hospedaje; fincas utilizadas slo con fines agrcolas o ganaderos; bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado el impuesto en los trminos del artculo 24 de esta Ley; libros, peridicos y revistas. 4. El artculo 25 establece que no se pagar el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: Las que, en los trminos de la legislacin aduanera, no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carcter de retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o trasbordo. Si los bienes importados temporalmente son objeto de uso o goce en el pas, se estar a lo dispuesto en el Captulo IV de esta Ley; las de equipajes y menajes de casa a que se refiere la legislacin aduanera; las de bienes cuya enajenacin en el pas y las de servicios por cuya prestacin en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los sealados en el artculo 2-A de esta Ley; las de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federacin, entidades federativas, municipios o cualquier otra persona que mediante reglas de carcter general autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; las de obras de arte reconocidas como tales por instituciones oficiales competentes, destinadas a exhibicin pblica permanente; las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en territorio nacional, que sean reconocidas por instituciones oficiales competentes, siempre que la importacin sea realizada por su autor; oro, con un contenido mnimo del 80%; la de vehculos, que se realice de conformidad con el artculo 62, fraccin I de la Ley Aduanera, siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones que se sealen mediante reglas de carcter general.

CAPITULO CUARTO PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO I. Problemas de implantacin del sistema contable Como ya se mencion, la entrada en vigor de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en sustitucin de la Ley Federal del Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles trajo como consecuencia una serie de problemas para los causantes de este impuesto; entre los que destac el sistema del registro contable que se debera de implantar para el control de esa contribucin, ya que representaba un aumento en las actividades contables, que entre otras, consistiran en la separacin y clasificacin de operaciones, observancia en el cumplimiento de ciertos requisitos para la expedicin y recepcin de documentos, formulacin de declaraciones, diversos trmites, etc. Para resolver estos problemas, se llegaron a proponer diferentes sistemas de registro, sin embargo, dichos sistemas representaban un costo mayor para los causantes en virtud de que adems de las erogaciones que corresponderan a la implantacin del sistema, se tendra que pensar en la contratacin de personal altamente capacitado para llevar a cabo el desarrollo de la planeacin, el registro y control de las operaciones. En opinin de algunos especialistas en materia de impuestos, el problema no representaba necesariamente una inversin elevada de recursos, sino que se resolva dndole un tratamiento general y una adecuada distribucin de los diferentes renglones que formaban parte de sus costos o de sus gastos en funcin a las diferentes tasas aplicables a este impuesto. En la actualidad el problema ya ha dejado de ser complejo, sin embargo, las adecuaciones y adiciones que se efectan anualmente a la Ley, as como a su Reglamento, representan la necesidad de mantener una actualizacin permanente en materia de impuestos para el adecuado cumplimiento de las obligaciones. La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece en su artculo 32, las obligaciones que tienen los contribuyentes obligados al pago del impuesto, as como los que realicen actividades a la tasa del 0%. II. Control contable y separacin de operaciones En la Ley del Impuesto al Valor Agregado se establece la obligacin de llevar contabilidad, mediante sistemas y registros contables y dems reglas y requisitos que se establecen en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento, as como la de separar los actos o actividades gravadas de las operaciones exentas. 1. Contabilidad: Para el cumplimiento de llevar contabilidad, se debe tomar en cuenta que el desarrollo en la tenedura de libros se fundamenta en los principios contables, atendiendo a los conceptos y naturaleza de las cuentas como elementos bsicos de los sistemas y mtodos contables. La cuenta contable es un elemento que se utiliza para registrar las operaciones debidamente valoradas, constituyendo una partida o asiento, ya sea como cargo o abono, dependiendo del resultado del proceso de anlisis contable de los hechos administrativos. Uno de los principios importantes de la contabilidad es el de la partida doble en el que se establece que a todo cargo le debe corresponder un abono, considerndose el cargo y el abono como elementos necesarios para el desarrollo de las relaciones cambiarias en las operaciones administrativas de la empresa, es decir, que para la correcta contabilizacin, las cuentas deben ser cargadas o abonadas dependiendo del resultado de un proceso de anlisis contable de los hechos u operaciones administrativos, lo que significa que no hay deudor sin acreedor. Este principio tiene como caracterstica principal la de mantener en forma permanente la igualdad contable, a lo que se le conoce como balance, mismo que se logra mediante la utilizacin de diversas cuentas que por su naturaleza representan los elementos que constituyen el patrimonio, las relaciones con terceras personas, las distintas fases y situaciones de los procesos econmicos, las previsiones, los hechos y las posibilidades de futuras modificaciones patrimoniales. Atendiendo al principio de la partida doble, las cuentas pueden ser de naturaleza deudora o acreedora y deben ser debidamente clasificadas y agrupadas segn la categora de sus valores, determinndose el origen, apertura y partida inicial de cada una de ellas, por lo que resulta necesario que se les asigne un nombre o ttulo que sirva como elemento diferencial cualitativo, debiendo contener cada una de las cuentas, nicamente los movimientos que afecten a esos valores. Los movimientos contables de una cuenta se producen al registrar una partida o asiento ya sea de cargo o de abono y se clasifican en deudores o acreedores. De la suma de los movimientos contables de una cuenta se determina el saldo o el cierre contable de la misma.

El saldo de una cuenta representa el valor o cuanta de la misma atendiendo a su categora o razn, y se obtiene determinando la diferencia que resulte entre las sumas del debe y del haber. El cierre contable de una cuenta se realiza cuando su saldo es llevado a la razn contraria del mismo, es decir, que si el saldo es deudor, al ser llevado al lado acreedor se obtiene una igualdad de sumas totales entre el debe y el haber o viceversa, obtenindose as el cierre contable de dicha cuenta. De lo anterior se puede concluir que la cuenta contable es un estado a propsito para registrar la relacin administrativa y jurdica existente entre la empresa y los encargados de la custodia y administracin de los bienes que la integran, de una parte, y de otra, con las terceras personas que con ella intervienen. As, para el registro contable del impuesto al valor agregado, es necesario utilizar las cuentas que se estimen ms adecuadas y que proporcionen la informacin necesaria que permitan establecer el control ms apropiado de las obligaciones y derechos que se adquieren con el cumplimiento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, respecto del impuesto que el contribuyente traslada a sus clientes y del que le es trasladado por sus proveedores. Algunos especialistas en materia de impuestos han sugerido la utilizacin de diversas cuentas para el control del impuesto al valor agregado, como son, entre otras, las siguientes: a) Cuenta de Mayor Acreedora para el registro del impuesto que el contribuyente traslada: I.V.A. CAUSADO Subcuentas: I.V.A. CAUSADO AL 15% I.V.A. CAUSADO AL 10% b) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del impuesto que el contribuyente traslada y que le es retenido: I.V.A. CAUSADO RETENIDO Subcuentas: I.V.A. CAUSADO RETENIDO AL 15% I.V.A. CAUSADO RETENIDO AL 10% c) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del impuesto que le es trasladado al contribuyente y que retiene, en su caso: IVA TRASLADADO ACREDITABLE Subcuentas: I.V.A. TRASLADADO ACREDITABLE AL 15% I.V.A. TRASLADADO ACREDITABLE AL 10% Por el que retiene: I.V.A. TRASLADADO ACREDITABLE POR APLICAR AL 15% I.V.A. TRASLADADO ACREDITABLE POR APLICAR AL 10% d) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del impuesto que el contribuyente paga en las importaciones: I.V.A. ACREDITABLE PAGADO EN IMPORTACIONES Subcuentas: I.V.A. PAGADO EN IMPORTACIONES AL 15% I.V.A. PAGADO EN IMPORTACIONES AL 10% e) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del saldo a favor del impuesto que el contribuyente determin en periodos anteriores, inclusive el del ejercicio que queda pendiente de ser acreditado en periodos posteriores: I.V.A. A FAVOR PENDIENTE DE ACREDITAR Subcuentas: I.V.A. POR ACREDITAR AL 15%

I.V.A. POR ACREDITAR AL 10% f) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del impuesto que se paga mediante declaracin correspondiente al periodo: IVA PAGADO POR ANTICIPADO Subcuentas: I.V.A. PAGADO AL 15% I.V.A. PAGADO AL 10% g) Cuenta de Mayor Acreedora para el registro de la provisin del impuesto que se debe pagar mediante declaracin correspondiente al periodo, ya sea por el anticipo o por el impuesto retenido: IVA POR PAGAR DEL PERIODO Subcuentas: I.V.A. POR PAGAR AL 15% I.V.A. POR PAGAR AL 10% I.V.A. RETENIDO POR PAGAR AL 15% I.V.A. RETENIDO POR PAGAR AL 10% h) Cuenta de Mayor Deudora para el registro del impuesto no acreditable deducible y no deducible que el contribuyente paga en las operaciones cuando realiza nicamente actos o actividades exentas: I.V.A. A CARGO DE LA EMPRESA Subcuentas: I.V.A. TRASLADADO DEDUCIBLE NO ACREDITABLE AL 15% I.V.A. TRASLADADO DEDUCIBLE NO ACREDITABLE AL 10% I.V.A. TRASLADADO SIN REQUISITOS AL 10% I.V.A. PAGADO NO ACREDITABLE AL 15% I.V.A. PAGADO NO ACREDITABLE AL 10% Independientemente de las cuentas que se utilicen para el registro contable del impuesto al valor agregado, se debe tener presente el origen, control de movimientos y saldo al cierre del periodo de utilizacin de estas cuentas como sigue: En la cuenta del impuesto al valor agregado causado o trasladado, de naturaleza acreedora se deben registrar como abonos todo el impuesto que se traslade a los clientes por las ventas y otros ingresos, y como cargos todo el impuesto que se cancela o restituye con motivo de las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se otorguen, as como el saldo del impuesto que se acredite. En la cuenta del impuesto al valor agregado por acreditar, de naturaleza deudora se deben registrar como cargos todo el impuesto que le trasladen al contribuyente sus proveedores, por las compras de materias primas y otras erogaciones, as como el impuesto al valor agregado pagado en las importaciones y como abonos todo el impuesto que se cancela o restituye con motivo de las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se reciban, as como el saldo del impuesto que se acredite. Las personas fsicas con actividad empresarial, que tributan como pequeos contribuyentes, para efectos de la Ley del I. S. R., que nicamente enajenen bienes o presten servicios al pblico en general, que en el ao de calendario anterior hayan obtenido ingresos mayores de $1,000,000.00, en lugar de llevar contabilidad, debern llevar el registro de sus ingresos diarios efectuando la separacin de los actos o actividades por los que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de su pago. Asimismo, por lo que se refiere a sus compras debern contar con comprobantes que renan requisitos fiscales. 2. Separacin y clasificacin de operaciones: La finalidad de cumplir con la obligacin de separar los actos o actividades gravadas de las operaciones exentas, se debe bsicamente a la necesidad de clasificar las operaciones que son afectas a este impuesto, es decir, al afectar las cuentas de ingresos, se debe afectar tambin la cuenta del IVA causado o trasladado y al afectar las cuentas de costos, gastos de operacin o inversiones, se debe afectar simultneamente la cuenta de IVA por acreditar,

logrndose con ello, estar en posibilidad de determinar peridicamente el impuesto ya sea por pagar al fisco o pendiente de acreditar en periodos posteriores o sujeto a devolucin y por las diversas tasas. Al igual que como se procedi a la clasificacin en las cuentas del impuesto al valor agregado, as tambin se debe proceder en las cuentas que le son afectas como sigue: a) Cuenta de Mayor Acreedora para el registro de los ingresos gravados que el contribuyente realiza: INGRESOS GRAVADOS Subcuentas: INGRESOS (O VENTAS) AL 15% INGRESOS (O VENTAS) AL 10% INGRESOS (O VENTAS) AL 0% b) Cuenta de Mayor Acreedora para el registro de los ingresos exentos que el contribuyente realiza: INGRESOS EXENTOS Subcuentas: INGRESOS (O VENTAS) EXENTOS INTERESES EXENTOS SERVICIOS EXENTOS INGRESOS VARIOS EXENTOS c) Cuenta de Mayor Deudora para el registro de las compras de materias primas que el contribuyente adquiere: COMPRAS Subcuentas: COMPRAS AL 15% COMPRAS AL 10% COMPRAS AL 0% COMPRAS EXENTAS d) La separacin de las operaciones para la afectacin de las Cuentas de Mayor Deudoras para el registro de los gastos de fabricacin, gastos de operacin, inversiones y otras erogaciones, depender bsicamente de las actividades que el contribuyente realice, es decir, si el contribuyente realiza dos o ms actividades y en una de ellas est exento del pago del impuesto, deber identificar los gastos que le son afectos a esa actividad en virtud de que el impuesto que le sea trasladado por las erogaciones relacionadas con la misma, no se considera acreditable. Asimismo, deber identificar los gastos afectos a las actividades gravadas a las diferentes tasas, para efecto de conciliacin al final del ejercicio. III. Operaciones efectuadas a travs de comisionistas En la Ley del Impuesto al Valor Agregado se establece la obligacin de separar en la contabilidad y registros, las operaciones que lleven a cabo los comisionistas por cuenta propia de las que efecten por cuenta del comitente. Esto es con el fin de que cuando el comisionista realice operaciones por cuenta del comitente, traslade el impuesto que ser tambin por cuenta y a cargo del comitente, sin que dicho comitente pueda descontar del impuesto trasladado el valor de la comisin ni los reembolsos de gastos efectuados y otros conceptos, es decir, el impuesto trasladado es independiente de cualquier operacin que tenga que efectuar el comisionista para la realizacin del ingreso. Asimismo, el comisionista considerar a su cargo y trasladar al comitente el impuesto correspondiente a la comisin pactada, incluyendo los gastos efectuados a su nombre y por cuenta del comitente en virtud de que stos le sern reembolsados al comisionista por dicho comitente. El impuesto correspondiente a los gastos y dems erogaciones que reembolse el comitente al comisionista, ser acreditable para el comitente, siempre que se renan los requisitos establecidos para tal efecto.

IV. Documentacin Comprobatoria En la Ley del Impuesto al Valor Agregado se establece la obligacin de expedir comprobantes, en los que se deber trasladar el impuesto al valor agregado expresamente y por separado, adems de contener los requisitos que establezcan el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento. Dichos comprobantes debern entregarse o enviarse a quien adquiera los bienes, los use o goce temporalmente o reciba los servicios dentro de los 15 das siguientes a aqul en que se debi pagar el impuesto en los trminos de los artculos 11, 17 y 22 de esta Ley. Los contribuyentes que realicen actividades a la tasa del 0% no tienen la obligacin de trasladar en forma expresa y por separado el impuesto Ejemplo de como se debe trasladar el impuesto al valor agregado expresamente y por separado en un comprobante de una actividad gravada al 15%: EMPRESA X, S. A. DOMICILIO FISCAL R.F.C. FECHA: VENDIDO A: DOMICILIO FISCAL: R.F.C. CANT. 10 UNIDAD BULTOS CONCEPTO CEMENTO FLETE SUBTOTAL I.V.A. AL 15% TOTAL =(IMPORTE CON LETRA)= Cuando se realicen actos o actividades con el pblico en general, el impuesto se incluir en el precio de los bienes y servicios que se ofrezcan, as como en el comprobante que se expida, salvo que el adquirente, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite comprobante que rena los requisitos sealados en el prrafo anterior, excepto tratndose de los contribuyentes a que se refiere el artculo 2-A de esta Ley y cuando se trate de contribuyentes menores. Se entiende que se realizan actos o actividades con el pblico en general cuando se trate de operaciones efectuadas por contribuyentes dedicados a actividades empresariales comerciales, excepto cuando se trate de mayoristas, medio mayoristas o envasadores. El impuesto que se cobre al cliente deber ser siempre el mismo, independientemente de que el impuesto se traslade dentro del precio o en forma expresa y por separado. Cuando se traslade el impuesto en forma expresa y por separado, para determinar el precio pactado se dividir el importe que ya incluye al impuesto entre 1.15 o 1.10, segn se trate de operaciones afectas a la tasa del 15% o 10%. El resultado obtenido se restar al monto total de la operacin y la diferencia ser el impuesto. Esta misma operacin se asentar en los libros de contabilidad. Si de la operacin anterior resultan fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustar a la unidad ms prxima. Tratndose de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el ajuste se har a la unidad inmediata anterior. Ejemplo de como se debe trasladar el impuesto al valor agregado, cuando as se solicite por el cliente, expresamente y por separado en un comprobante de una actividad gravada al 15%, realizada con el pblico en general: P. U. 108.00 IMPORTE 1,080.00 100.00 --------------1,180.00 177.00 --------------1,357.00 ========

FACTURA

No.

Normal

Ajustado y facturado

Monto Total de la operacin entre Monto del Precio pactado I.V.A. al 15% Total

1,000.00 1.15 --------------869.57 130.43 --------------1,000.00 ========

870.00 130.00 --------------1,000.00 ========

Asimismo, para la expedicin de estos comprobantes se deber atender a lo establecido en el artculo 47 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Los contribuyentes a los que se retenga el impuesto expedirn comprobantes con la leyenda Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Los retenedores debern expedir constancias por las retenciones del impuesto que se efecten al momento de recibir el comprobante, y presentarn ante las oficinas autorizadas en el mes de febrero del ejercicio siguiente, declaracin en que proporcionen la informacin sobre las personas a las que hubieren retenido el impuesto establecido en esta Ley, en los formatos que para tal efecto autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general. La Federacin y sus organismos descentralizados, en su caso, tambin debern cumplir con esta obligacin. Las personas que efecten de manera regular las retenciones, presentarn aviso de ello ante las autoridades fiscales dentro de los 30 das siguientes a la primera retencin efectuada, mediante el formato R-1 con la clave 878. V. Declaraciones de pago de impuesto; provisionales y del ejercicio Si un contribuyente tiene varios establecimientos, presentar por todos ellos una sola declaracin de pago provisional o del ejercicio, segn se trate, en las oficinas autorizadas correspondientes a su domicilio fiscal, debiendo conservar, en cada uno de los establecimientos, copia de las declaraciones presentadas. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a los casos sealados en los artculos 28 y 33 de esta Ley. Los contribuyentes que tengan varios establecimientos debern conservar, en cada uno de ellos, copia de las declaraciones de pago provisional y del ejercicio, as como proporcionar copia de las mismas a las autoridades fiscales de las entidades federativas donde se encuentren ubicados esos establecimientos, cuando as se lo requieran. 1. Pagos Provisionales del Impuesto El artculo 5 seala que el pago provisional ser la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el periodo por el que se efecta el pago, a excepcin de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. En su caso, el contribuyente disminuir del impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido. Ejemplo de la determinacin del pago provisional de una persona fsica que adems de las actividades empresariales, tiene actividad sujeta a retencin del I.V.A. y que tiene saldo pendiente de acreditar del periodo anterior por $4,500.00: I.V.A. sobre ingresos gravados al 15% (menos) I.V.A. acreditable sobre compras, gastos, inversiones e importaciones Pago provisional del periodo (menos) I.V.A. retenido por personas morales (menos) saldo a favor pendiente de acreditar Saldo a cargo en el periodo 15,000.00 9,000.00 --------------6,000.00 1,000.00 4,500.00 --------------500.00

======== El artculo 7 establece que el contribuyente que reciba la devolucin de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones en actos gravados, deducir los montos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto en las siguientes declaraciones de pagos provisionales, siempre que se haga constar que el impuesto al valor agregado que se hubiere trasladado se cancela o restituye, segn sea el caso. El contribuyente que reciba el descuento, la bonificacin o devuelva los bienes enajenados, disminuir el impuesto cancelado o restituido de las cantidades acreditables o pendientes de acreditar y a falta de stas, lo pagar al presentar la declaracin de pago provisional del periodo en que reciba el descuento, la bonificacin o efecte la devolucin. Lo dispuesto en los dos prrafos precedentes no ser aplicable cuando por los actos que sean objeto de la devolucin, descuento o bonificacin, se hubiere efectuado la retencin y entero en los trminos del artculo 1-A o 3, tercer prrafo de esta Ley. En este supuesto los contribuyentes presentarn declaracin complementaria para cancelar los efectos de la operacin respectiva, sin que las declaraciones complementarias presentadas exclusivamente por este concepto se computen dentro del lmite establecido en el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin. El artculo 5 seala que los contribuyentes efectuarn los pagos provisionales mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciacin de operaciones, en el que se efectuarn trimestralmente y en el ejercicio de liquidacin, en el que se efectuarn por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venan realizando con anterioridad al inicio del ejercicio de liquidacin. Las sociedades escindidas efectuarn los pagos provisionales, a partir del mes en que ocurra la escisin, en los mismos plazos en que la sociedad escindente los realizaba en el ejercicio en que se escindi. La sociedad que surja con motivo de una fusin, efectuar los pagos provisionales, a partir del mes en que ocurra la fusin, en los mismos plazos en que los efectuaba la sociedad que le hubiera aportado activos en mayor cuanta. El artculo 1-A establece que quienes efecten la retencin sustituirn al enajenante, prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en la obligacin de pago y entero del impuesto. La retencin del impuesto se enterar mediante declaracin en las oficinas autorizadas conjuntamente con los pagos provisionales del periodo en que se efecte la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que hubiere efectuado la retencin, sin que contra el entero de la retencin pueda realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin alguna. En la importacin de bienes tangibles, el pago tendr el carcter de provisional y se har conjuntamente con el del impuesto general de importacin, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depsito fiscal, sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento, de acuerdo a los artculos 5 y 28. Asimismo, el artculo 28 establece que cuando se trate de bienes por los que no se est obligado al pago del impuesto general de importacin, los contribuyentes efectuarn el pago del impuesto, mediante declaracin que presentarn ante la aduana correspondiente. No podrn retirarse mercancas de la aduana o recinto fiscal o fiscalizado, sin que previamente quede hecho el pago que corresponde conforme a esta Ley. El artculo 29 establece que las empresas que efecten exportaciones, por la proporcin que no se considere exportada, pagarn el impuesto al valor agregado actualizado en los trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como los recargos en los trminos del artculo 21 del citado Cdigo, a partir del mes en que las mercancas se importaron temporalmente y hasta que se efecte la enajenacin. 2 Impuesto del Ejercicio El artculo 5 establece que el impuesto se calcular por ejercicios fiscales, salvo los casos sealados en el artculo 33 de esta Ley. El artculo 1 seala que el contribuyente pagar en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que l hubiese pagado en la importacin de bienes o servicios, siempre que sean acreditables. En su caso, se disminuir del impuesto a cargo, el impuesto que se le hubiere retenido. Asimismo, el artculo 5 establece que el impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales se pagar mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Las sociedades que tengan el carcter de controladoras en los trminos del Captulo IV del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, presentarn la declaracin anual dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del

ejercicio. Los contribuyentes proporcionarn la informacin que de este impuesto se les solicite, en las declaraciones del impuesto sobre la renta. El artculo 32 seala que los contribuyentes que tengan en copropiedad una negociacin y los integrantes de una sociedad conyugal, designarn representante comn previo aviso de tal designacin ante las autoridades fiscales, y ser ste quien a nombre de los copropietarios o de los consortes, segn se trate, cumpla con las obligaciones establecidas en esta Ley. En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una sucesin, el representante legal de la misma pagar el impuesto presentando declaraciones de pago provisional y del ejercicio, por cuenta de los herederos o legatarios. Tratndose de servicios personales independientes prestados a travs de una asociacin o sociedad civil, ser sta la que a nombre de los asociados o socios cumpla con las obligaciones sealadas en esta Ley. El artculo 33 establece que cuando se enajene un bien o se preste un servicio en forma accidental, por los que deba pagar impuesto en los trminos de esta Ley, el contribuyente lo pagar mediante declaracin que presentar en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en el que obtenga la contraprestacin, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento. En las importaciones ocasionales el pago se har como lo establece el artculo 28 de esta Ley. En estos casos no formular declaracin anual ni de pago provisional ni llevar contabilidad; pero deber expedir los documentos que seala la fraccin III del artculo anterior y conservar la documentacin correspondiente durante 5 aos. Tratndose de enajenacin de inmuebles por la que se deba pagar el impuesto en los trminos de esta Ley, consignada en escritura pblica, los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se firme la escritura, en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable en el caso a que se refiere el artculo 1-A, fraccin I de esta Ley. El artculo 34 establece que cuando la contraprestacin que reciba el contribuyente no sea en dinero, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considerar como valor de stos el de mercado o en su defecto el de avalo. Los mismos valores se tomarn en cuenta en caso de donacin, cuando por ella se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley. En las permutas y pagos en especie, el impuesto al valor agregado se deber pagar por cada bien cuya propiedad se transmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste. VI. Rgimen Simplificado y Pequeos Contribuyentes El artculo 5 seala que los contribuyentes a que se refiere el Ttulo IV, Captulo VI, Seccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, efectuarn pagos provisionales trimestrales. El artculo 4-A seala que los contribuyentes sujetos al rgimen establecido en el Ttulo II-A o en la Seccin II del Captulo VI del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, determinarn el impuesto al valor agregado a su cargo considerando como impuesto trasladado y acreditable, el que corresponda a los actos o actividades que hayan considerado como entradas o salidas en la citada Ley. Dichos contribuyentes expedirn la documentacin comprobatoria de sus actividades en la fecha que se cobren los bienes enajenados o los servicios prestados. Ejemplo de una transportista que tributa en el rgimen simplificado: ENTRADAS Ingresos por fletes Prestamos obtenidos Retiros de cuentas bancarias Aportaciones de capital I.V.A. Trasladado por el contribuyente Total de entradas SALIDAS Adquisicin de unidades Mantenimiento de unidades Sueldos 14,230.00 1,345.00 19,450.00 1,000.00 2,134.00 --------------38,159.00 ======== 3,000.00 1,450.00 3,250.00

Honorarios Arrendamiento Aportaciones infonavit, retiro y vejez Aportaciones de seguridad social Otras contribuciones Pagos provisionales de I.V.A. Otros gastos deducibles Depsitos en cuentas bancarias I.V.A. Trasladado al contribuyente Contribuciones retenidas y enteradas Pago de prstamos Intereses pagados sin reduccin alguna Reembolso de aportaciones de capital Total de salidas DETERMINACIN DEL I.V.A. A CARGO Ingresos por fletes (por) Tasa del impuesto I.V.A. Trasladado por el contribuyente (menos) I.V.A. Trasladado al contribuyente (menos) Pagos provisionales de I.V.A. Impuesto a cargo

450.00 200.00 280.00 670.00 60.00 1,000.00 5,800.00 17,000.00 1,150.00 380.00 1,350.00 250.00 630.00 --------------36,920.00 ======== 14,230.00 15.00% --------------2,134.00 1,150.00 1,000.00 --------------0.00 ========

Los contribuyentes que en los trminos de los artculos 67-G y 119-J de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dejen de tributar conforme al rgimen simplificado o al rgimen simplificado a las actividades empresariales, para hacerlo conforme al Ttulo II o Ttulo IV, Captulo VI, Seccin I de la citada Ley, acreditarn o, en su caso, trasladarn el impuesto derivado de las operaciones a crdito efectuadas antes de la fecha en que dejaron de tributar en los citados regmenes, que no se hayan considerado como entradas o salidas en los mismos, en la fecha que se efecte su pago o cobro, segn corresponda. El artculo 4-B seala que los contribuyentes sujetos al rgimen establecido en la Seccin III del Captulo VI del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, expedirn la documentacin comprobatoria de sus actividades en la fecha en que se cobren los bienes enajenados o los servicios prestados. Los contribuyentes que dejen de tributar conforme al rgimen sealado, para hacerlo de conformidad con el Ttulo IV, Captulo VI, Seccin I, de la citada Ley, trasladarn el impuesto derivado de las operaciones a crdito efectuadas con anterioridad a la fecha en que dejaron de tributar en dicho rgimen, que no hayan considerado como ingreso, en la fecha en que se efecte su cobro. VII. Devolucin de Saldo a Favor de Impuesto El artculo 6 establece que cuando en la declaracin de pago provisional resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo en los meses siguientes hasta agotarlo o solicitar su devolucin, siempre que en este ltimo caso sea sobre el total del saldo a favor. Si en la declaracin del ejercicio el contribuyente tuviera cantidades a su favor, podr acreditarlas en declaraciones de pago provisional posteriores o solicitar su devolucin total. No obstante lo anterior, es importante sealar que conforme al criterio 5.1.5 de la compilacin sustantiva de impuestos internos del S.A.T., el saldo a favor de I.V.A. de un ejercicio posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a ejercicios anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos, de acuerdo con el artculo 23 primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto que se trata de saldos a favor y a cargo que derivan de una misma contribucin.

Ejemplo: Periodo de la declaracin en la que se manifest el saldo a favor Fecha de presentacin Saldo a favor de I.V.A. Actualizacin (Art. 17-A C.F.F.) INPC agosto 1998 (entre) INPC julio 1998 Factor de Actualizacin (por) Saldo a favor de I.V.A. Saldo a favor de I.V.A. actualizado Periodo de la declaracin en que se efectuar la compensacin del saldo a favor Fecha en que debi presentarse la declaracin Fecha en que se presentar la declaracin Importe del pago provisional Actualizacin (Art. 17-A C.F.F.) INPC agosto 1998 (entre) INPC diciembre 1997 Factor de Actualizacin (por) importe del pago provisional Importe del pago provisional actualizado Recargos (Art. 21 C.F.F.) Tasa de recargos de enero 1998 Tasa de recargos de febrero 1998 Tasa de recargos de marzo 1998 Tasa de recargos de abril 1998 Tasa de recargos de mayo 1998 Tasa de recargos de junio 1998 Tasa de recargos de julio 1998 Total de tasa de recargos (por) Importe del pago prov. actualizado Total de recargos (ms) Importe del pago prov. actualizado Total pendiente de pago Saldo a favor de I.V.A. actualizado Remanente del saldo a favor actualizado Jul-98 13-Ago-98 13,000.00 --------------255.9370 253.5000 --------------1.0078 13,000.00 --------------13,101.40 ======== Dic-97 19-Ene-98 14-Sep-98 9,150.00 --------------255.9370 231.8860 --------------1.1038 9,150.00 --------------10,099.77 --------------2.48% 1.74% 0.44% 1.22% 2.31% 2.45% 2.54% --------------13.18% 10,099.77 --------------1,331.15 10,099.77 --------------11,430.92 13,101.40 --------------1,670.48

======== Es de observarse que la compensacin de I.V.A. contra I.V.A. nicamente procede cuando se compensa un saldo a favor de dicho impuesto generado en un ejercicio posterior contra un saldo a cargo del mismo impuesto generado en ejercicios anteriores. Asimismo, segn se establece en el numeral 2.2.6 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 1998, se permite que los contribuyentes que hagan dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, realicen la compensacin de las cantidades que tengan a su favor en el I.V.A., contra el I.S.R. a su cargo o las retenciones del mismo efectuadas a terceros y el IMPAC, incluyendo sus accesorios que se paguen mediante declaracin, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en la misma. Tratndose de contribuyentes que se dediquen a actividades industriales no necesariamente debern dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales. El artculo 8 establece que cuando la transferencia de propiedad, no llegue a efectuarse, se tendr derecho a la devolucin del impuesto, siempre que se renan los requisitos establecidos en los prrafos primero y segundo del artculo 7 de esta Ley. Cuando se hubiera retenido el impuesto en los trminos de los artculos 1-A y 3, tercer prrafo de esta Ley, no se tendr derecho a la devolucin del impuesto y se estar a lo dispuesto en el tercer prrafo del citado artculo 7 de esta Ley. El artculo 30 seala que la devolucin en el caso de exportacin de bienes tangibles proceder hasta que la exportacin se consume, en los trminos de la legislacin aduanera. En los dems casos, proceder hasta que sea exigible la contraprestacin y en proporcin a la misma. El artculo 6 establece que los saldos cuya devolucin se solicite no podrn acreditarse en declaraciones posteriores. El artculo 32 seala que los contribuyentes dedicados a la agricultura, ganadera o pesca comercial, por cuyas actividades nicamente sea aplicable la tasa del 0%, podrn optar por quedar liberados de las obligaciones establecidas en las fracciones I, II y IV, del artculo 32 y, en ese caso, no tendrn derecho a devolucin.

CAPITULO QUINTO CASO PRACTICO PARA EL REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO Para este ejercicio prctico se ha tomado como ejemplo a una empresa que enajena mediante la opcin de ventas en abonos, equipos electrnicos, misma que tributa en el rgimen general de las personas morales. Asimismo, se ha buscado incluir las operaciones ms frecuentes que realizan los contribuyentes obligados al pago de este impuesto, incluyendo operaciones relativas a las nuevas disposiciones aplicables para el ao de 1999 de la Ley del I.V.A. 1. La empresa adquiere en el mes de enero de 1999 dos equipos modulares por $6,000 cada uno: Movimiento Contable Debe Compras 12,000.00 I.V.A. acreditable 1,800.00 Proveedores "Por el registro contable de las compras de enero de 1999" Haber

13,800.00

2. La empresa efecta erogaciones por $2,500.00 en el mes de febrero de 1999. Movimiento Contable Debe Gastos de operacin 2,500.00 I.V.A. acreditable 375.00 Bancos "Por el registro contable de los gastos de febrero de 1999" Haber

2,875.00

3. La empresa paga honorarios en el mes de marzo de 1999 por $2,000.00 a una persona fsica por servicios contables: Movimiento Contable Gastos de operacin I.V.A. Acreditable por aplicar 10% de I.S.R. retenido por enterar 15% de I.V.A. retenido por enterar Bancos Por el registro contable del pago de honorarios Debe 2,000.00 300.00 Haber

200.00 300.00 1,800.00

En este caso, la que retuvo el I.V.A. fue la empresa en los trminos del inciso a), de la fraccin II del artculo 1-A de la Ley del I.V.A. Como puede observarse, el I.V.A. acreditable por el pago de honorarios se registro en la cuenta I.V.A. acreditable por aplicar, en virtud de que en la fraccin IV del artculo 4 de la Ley del I.V.A. se establece que para ser acreditable el impuesto retenido, dicha retencin se entere en los trminos y plazos del artculo 1-A de la misma Ley, por lo tanto, si en el primer trimestre que fue cuando se retuvo, an no se enteraba la retencin, entonces el acreditamiento se deber hacer hasta el siguiente trimestre. Es importante mencionar al respecto, que en el supuesto de que la retencin del impuesto se enterara posteriormente al mes o trimestre en que se debi enterar en los trminos del artculo 1-A de la Ley del I.V.A., se perdera definitivamente el derecho al acreditamiento en periodos posteriores, en los trminos de la fraccin IV del artculo 4 de dicha Ley. 4. La empresa le hace entrega en el mes de marzo de 1999 de un donativo en mercanca a una casa de asistencia por un valor de 6,000.00: Movimiento Contable Gastos de operacin (No deducibles) Costo de ventas Inventario Ventas I.V.A. trasladado por pagar Debe 6,900.00 6,000.00 Haber

6,000.00 6,000.00 900.00

Por el registro contable del donativo efectuado Como puede observarse, en este caso se le dio tratamiento de enajenacin al donativo, de acuerdo a lo establecido en el penltimo prrafo del artculo 8 de la Ley del I.V.A., en relacin con el artculo 14-E del Reglamento de la Ley del I.S.R., en el que se establece que tratndose de bienes que hayan sido deducidos en los trminos de la fraccin II del artculo 22 de la Ley del I.S.R., el donativo ser no deducible. Cabe mencionar que la mercanca donada ya haba sido deducida como compras, de conformidad con el artculo 22 fraccin II de la Ley del I.S.R., por lo que si se hiciera deducible dicho donativo, se estara deduciendo dos veces. As mismo, el referido artculo 8 de la Ley del I.V.A., establece que no se considerar enajenacin el donativo, salvo que ste no sea deducible para efectos del I.S.R. y respecto a la salida de mercanca para su donacin, representa una disminucin en los inventarios, para lo cual, el mismo artculo 8 de la Ley del I.V.A. establece que se entiende enajenacin el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. 5. La empresa enajena a plazos uno de los modulares, cumplindose con los requisitos que para tal efecto establece el C.F.F., para lo cual se tienen los siguientes datos: Fecha de enajenacin Fecha de la primera mensualidad Fecha de la ltima mensualidad Fecha del sexto mes Valor de la enajenacin Intereses por Financiamiento Precio Total de la operacin I.V.A. de la operacin 40% de Enganche Monto a Financiar Saldo a pagar en mensualidades Nmero de mensualidades Mensualidad Tasa de amortizacin mensual % a diferir para despus del 6to. Mes Costo de venta de la enajenacin 12-mar-99 12-abr-99 12-jun-00 12-sep-99 10,000.00 2,500.00 12,500.00 1,875.00 4,000.00 6,000.00 8,500.00 15 566.67 0.04707118 40.80% 6,000.00

La tabla de amortizacin de las mensualidades por cobrar se determin como sigue: Mensualidad No. Fecha Pago Mensual Amortizacin a : Intereses Capital Saldo 6,000.00 5,715.76 5,418.14 5,106.51 4,780.22 4,438.56 4,080.82 3,706.24 3,314.03 2,903.36 2,473.36 2,023.12 1,551.68 1,058.05 541.19

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

12-abr-99 12-may-99 12-jun-99 12-jul-99 12-ago-99 12-sep-99 12-oct-99 12-nov-99 12-dic-99 12-ene-00 12-fen-00 12-mar-00 12-abr-00 12-may-00

566.67 566.67 566.67 566.67 566.67 566.67 566.67 566.67 566.67 566.67 566.67 566.67 566.67 566.67

282.43 269.05 255.04 240.37 225.01 208.93 192.09 174.46 156.00 136.66 116.42 95.23 73.04 49.80

284.24 297.62 311.63 326.30 341.66 357.74 374.58 392.21 410.67 430.00 450.24 471.44 493.63 516.86

15 Total

12-jun-00

566.67 25.47 541.19 ------------- ------------- ------------8,500.00 2,500.00 6,000.00 ======= ======= =======

0.00

Se procede al registro contable de la operacin: Movimiento Contable Clientes por ventas en abonos 1999 Costo de ventas por aplicar 1999 Inventario Ingresos por realizar ventas abonos 1999 Intereses por devengar ventas en abonos I.V.A. trasladado por aplicar ventas abonos Por el registro contable de la venta en abonos" Debe 14,375.00 6,000.00 Haber

6,000.00 10,000.00 2,500.00 1,875.00

6. Se deposita el cobro efectuado al cliente en el mes de marzo de 1999 por concepto del enganche por $4,000.00 Movimiento Contable Debe Bancos 4,600.00 Ingresos por realizar ventas abonos 1999 4,000.00 I.V.A. trasladado por aplicar ventas abonos 600.00 Costo de ventas (CV/PV)=0.60 X 4,000.00 2,640.00 Ingresos por ventas a crdito I.V.A. trasladado por pagar Costo de ventas por aplicar 1999 Clientes por ventas en abonos 1999 Por el cobro y aplicacin a resultados del enganche Haber

4,000.00 600.00 2,640.00 4,600.00

7. La empresa enajena material de deshecho en el mes de marzo de 1999 como desperdicio comercializable por la cantidad de $1,000.00: Movimiento Contable Bancos I.V.A. trasladado retenido Otros Productos I.V.A. trasladado por pagar Por el registro contable de la venta de desperdicio Debe 1,000.00 150.00 Haber

1,000.00 150.00

Obsrvese que en este caso el cliente le retuvo a la empresa el I.V.A. que le fue trasladado por la enajenacin, en los trminos del inciso b), de la fraccin II, del artculo 1-A de la Ley del I.V.A. 8. Le devuelven a la empresa en el mes de marzo de 1999 mercanca defectuosa que fue enajenada de contado en el ejercicio anterior por $5,000.00 y que tuvo un costo de $2,500.00: Movimiento Contable Debe Devoluciones sobre ventas 5,000.00 I.V.A. trasladado por pagar 750.00 Bancos Por el registro contable del reembolso por devolucin Haber

5,750.00

En este caso se carga a la cuenta de I.V.A. trasladado en virtud de que en el artculo 7 de la Ley del I.V.A. se establece que cuando el contribuyente reciba devoluciones, deducir el monto de la devolucin del valor de los actos o actividades. 9. Se determina el impuesto a favor correspondiente a la declaracin de pago provisional del primer trimestre de 1999: Ingresos por ventas a crdito:

Asiento 6 por enganche Ingresos por ventas de contado: Asiento 4 por el donativo Suma de las ventas (menos) Devoluciones sobre ventas Asiento 8 por mercanca defectuosa Ventas netas (ms) Otros productos Asiento 7 por venta de deshecho Suma de los actos o actividades (por) Tasa de I.V.A. aplicable I.V.A. trasladado por pagar (menos) I.V.A. retenido a la empresa: Asiento 7 por venta de deshecho Saldo a cargo (menos) I.V.A. acreditable por deducciones: Asiento 1 por las compras Asiento 2 por las erogaciones

4,000.00 6,000.00 -------------10,000.00 5,000.00 -------------5,000.00 1,000.00 -------------6,000.00 15% -------------900.00 150.00 -------------750.00 1,800.00 375.00 ------------

Saldo a favor del periodo

2,175.00 -------------1,425.00 ========

Se efecta el registro contable de la declaracin correspondiente al primer trimestre de 1999: Movimiento Contable Debe I.V.A. trasladado por pagar 900.00 I.V.A. acreditable retenido I.V.A. acreditable Por el registro contable de la declaracin del 3 trimestre Haber 150.00 750.00

Como puede observarse, no se tom en cuenta el I.V.A. acreditable registrado en el asiento 3 por el pago de honorarios, en virtud de que en la fraccin IV del artculo 4 de la Ley del I.V.A. se establece que para ser acreditable el impuesto retenido, dicha retencin se entere en los trminos y plazos del artculo 1-A de la misma Ley, por lo tanto, si en el tercer trimestre que fue cuando se retuvo el impuesto, an no se enteraba la retencin, entonces el acreditamiento se deber hacer hasta el siguiente trimestre. 10. Se entera conjuntamente con la declaracin de pagos provisionales del primer trimestre las retenciones efectuadas del I.V.A. y del I.S.R., por los honorarios pagados en el mes de marzo de 1999 y registradas en el asiento 3. Movimiento Contable Debe I.V.A. acreditable retenido 300.00 I.V.A. acreditable 300.00 I.S.R. retenido 200.00 I.V.A. acreditable por aplicar Bancos Por el registro contable del pago del I.V.A. retenido" Haber

300.00 500.00

11. Se deposita el cobro efectuado al cliente por concepto de la primera mensualidad correspondiente al 12 de abril de 1999 por $566.67 Movimiento Contable Debe Haber Bancos 651.67 Costo de ventas (CV/PV)=0.60 X 284.24 170.54 Ingresos por realizar ventas en abonos 1999 284.24 Intereses por devengar ventas en abonos 282.43 I.V.A. trasladado por aplicar 85.00 Costo de ventas por aplicar 1999 170.54 Ingresos por ventas a crdito 284.24 Productos financieros 282.43 I.V.A. trasladado por pagar 85.00 Clientes por ventas en abonos 1999 651.67 Por el cobro y aplicacin a resultados de la primera mensualidad 12. La empresa enajena el otro modular en el mes de abril de 1999 tambin en $10,000.00, pero esta vez se pacta la operacin a 5 mensualidades y no se cobran intereses: Movimiento Contable Clientes por ventas de contado Costo de ventas Inventario Ingresos por ventas de contado I.V.A. trasladado por pagar Por el registro contable de la venta de contado Debe 11,500.00 6,000.00 Haber

6,000.00 10,000.00 1,500.00

Como puede observarse, en este caso se le dio a la operacin el tratamiento de ventas de contado en virtud de que no reuni el requisito de pactarse a ms de 12 mensualidades como lo establece el artculo 14 del C.F.F. Cabe mencionar que la opcin de enajenar a plazos se establece en la fraccin III del artculo 16 de la Ley del I.S.R., como sigue: En el caso de enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo. As mismo, se establece tambin que dicha opcin se deber ejercer por la totalidad de las enajenaciones o contratos. En el artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin se establecen los requisitos que se deben cumplir para poder optar por la enajenacin a plazos y que son: a) Que se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes. b) Que el plazo pactado exceda de doce meses. c) Que las ventas se efecten con el pblico en general. Por lo anterior se debe entender entonces que cuando en el artculo 16 de la Ley del I.S.R. se establece que podr acumularse el total del precio pactado, se est refiriendo precisamente a aquellas operaciones que no renen alguno de los requisitos antes mencionados. 13. La empresa devuelve a su proveedor en el mes de abril de 1999 la mercanca defectuosa que le fue devuelta por su cliente en el mes anterior por la cantidad de $2,500.00 Movimiento Contable Debe Bancos 2,875.00 Devoluciones sobre compras I.V.A. acreditable Por el registro contable de la devolucin efectuada Haber 2,500.00 375.00

En este caso se abona a la cuenta de I.V.A. acreditable en virtud de que en el artculo 7 de la Ley del I.V.A. se establece que cuando el contribuyente efecte devoluciones, disminuir el impuesto cancelado o restituido de las cantidades acreditables o que tuviere pendientes de acreditamiento.

14. Con las operaciones realizadas hasta el mes de abril se determina el impuesto a cargo correspondiente a la declaracin de pago provisional del segundo trimestre de 1999, mismo que, para efecto de ilustrar este ejercicio, suponemos que fue liquidado: Ingresos por ventas a crdito: Asiento 11 por 1 mensualidad (capital) Ingresos por ventas de contado: Asiento 12 por venta sin requisitos C.F.F. Suma de las ventas (ms) Productos financieros Asiento 11 por 1 mensualidad (inters) Suma de los actos o actividades (por) Tasa de I.V.A. aplicable I.V.A. trasladado por pagar (menos) I.V.A. acreditable por deducciones Asiento 10 por I.V.A. de los honorarios (A-3) Saldo a cargo (menos) saldo a favor del periodo anterior El determinado en el primer trimestre Asiento 13 devoluciones sobre compras Suma del saldo a favor del periodo anterior Saldo a cargo del periodo 284.24 10,000.00 -------------10,284.24 282.43 -------------10,566.67 15% -------------1,585.00 300.00 -------------1,285.00 1,425.00 (375.00) -----------1,050.00 -------------235.00 ========

Como puede observarse, el I.V.A. de las devoluciones sobre compras fue disminuido de las cantidades pendientes de acreditar de conformidad con lo que se establece en el segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del I.V.A. Se efecta el registro contable de la declaracin correspondiente al segundo trimestre de 1999: Movimiento Contable Debe I.V.A. trasladado por pagar 1,585.00 I.V.A. acreditable Bancos Por el registro contable de la declaracin del 2 trimestre Haber 1,350.00 235.00

Con las operaciones realizadas hasta el mes de abril y suponiendo, para efecto de ilustrar esta prctica, que ya no se efectuaron ms operaciones durante el ejercicio (inclusive las que se tienen que realizar por la cobranza de la enajenacin a plazos), a continuacin se prepara la cdula para el llenado del formato de la declaracin anual de 1999, mismo que an no ha sido modificado ni publicado en el D.F. INGRESOS: Ingresos por ventas a crdito Ingresos por ventas de contado Suma de los ingresos (menos) Devoluciones sobre ventas Ventas netas 4,284.24 16,000.00 -------------20,284.24 5,000.00 -------------15,284.24

(ms) Productos financieros (ms) Otros productos Valor total de los actos o actividades (por) Tasa de I.V.A. aplicable Total de impuesto causado (menos) I.V.A. retenido a la empresa Saldo a cargo DEDUCCIONES: Compras (menos) Devoluciones sobre compras Compras netas (ms) Gastos de operacin (menos) Gastos No Deducibles (A-4) Total de deducciones (por) Tasa de I.V.A. aplicable Total de impuesto acreditable Saldo de I.V.A. a cargo (menos) pagos provisionales 2 trimestre Neto a cargo o a favor

282.43 1,000.00 -------------16,566.67 15% -------------2,485.00 150.00 -------------2,335.00

12,000.00 2,500.00 -------------9,500.00 11,400.00 6,900.00 -------------14,000.00 15% -------------2,100.00 ------------235.00 235.00 ------------0.00 =======

Concentracin de los movimientos contables en esquemas de mayor: Bancos 6) 7) 11) 13) 4,600.00 1,000.00 651.67 2,875.00 2,875.00 1,800.00 5,750.00 500.00 235.00 (2 (3 (8 (10 (14 12) Clientes Vtas. Cont. 11,500.00

9,126.67 11,160.00 2,033.33 Client. Vtas Abonos 99 5) 14,375.00 4,600.00 651.67 (6 (11 1) 2) 10)

11,500.00 11,500.00 I.V.A. Acreditable 1,800.00 750.00 375.00 375 300.00 1350 2,475.00 2,475.00 (9 (13 (14

14,375.00 5,251.67 9,123.33

I.V.A. Acred. por aplicar 3) 300.00 300.00 300.00 300.00 (10 7)

I.V.A. traslad. retenido 150.00 150.00 150.00 150.00 (9

Inventarios 6,000.00 6,000.00 6,000.00 18,000.00 18,000.00 I.V.A. traslad. por aplicar 6) 11) 600.00 1,875.00 85.00 (5 8) 9) 14) (4 (5 (12

Proveedores 13,800.00 (1

13,800.00 13,800.00 I.V.A. traslad. por pagar 750.00 900.00 900 600.00 1585 150.00 85.00 1,500.00 3,235.00 3,235.00 (4 (6 (7 (11 (12

685.00 1,875.00 1,190.00 I.V.A. acred. retenido 10) 300.00 300.00 300.00 300.00 (3 10)

I.S.R. retenido 200.00 200.00 200.00 200.00 (3

Ingresos por realizar Ventas en abonos 1999 6) 11) 4,000.00 10,000.00 284.24 4,284.24 10,000.00 5,715.76 Ingresos Vtas. Cont. 6,000.00 10,000.00 16,000.00 16,000.00 (4 (12 8) (5

Ingresos Vtas. a Crd. 4,000.00 284.24 4,284.24 4,284.24 Dev. sobre vtas. 5,000.00 (6 (11

5,000.00 5,000.00

Compras 1) 12,000.00 12,000.00 12,000.00 Cto. Vtas X Aplic. 1999 5) 6,000.00 2,640.00 170.54 (6 (11 4) 6) 11) 12)

Dev. sobre compras 2,500.00 2,500.00 2,500.00 Costo de Ventas 6,000.00 2,640.00 170.54 6,000.00 14,810.54 14,810.54 Intereses por devengar Ventas en abonos 1999 11) 282.43 2,500.00 (5 (13

6,000.00 2,810.54 3,189.46

Gastos de Operacin 2) 3) 4) 2,500.00 2,000.00 6,900.00 11,400.00 11,400.00 Productos financieros 282.43 282.43 282.43 (11

282.43 2,500.00 2,217.57 Otros productos 1,000.00 1,000.00 1,000.00 (7

CUESTIONARIO. 1. 2. 3. El I.V.A. que una persona moral retuvo a una persona fsica puede ser acreditable an si se entera en forma extempornea? El I.V.A. que se retuvo en un mes y que se debe enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente, puede ser acreditado en el mes en que se retuvo? Se debe efectuar la retencin a las personas fsicas que prestan servicios personales independientes en forma preponderante a una persona moral, an cuando el prestador del servicio haya comunicado por escrito que opta por tributar en el capitulo I del Titulo IV de la Ley del I.S.R.? Un contribuyente que est obligado e efectuar la retencin del I.V.A., debe dar aviso de aumento de obligaciones? Puede compensarse el crdito al salario contra el I.V.A. retenido, al efectuarse el entero del pago provisional del periodo? En el caso de una persona moral que retiene el I.V.A. que le trasladan por la compra de desperdicio industrial para su comercializacin, pero que al enajenarlo, tambin es sujeta de retencin del I.V.A., se puede efectuar alguna disminucin contra el entero de la retencin? En el caso de que un contribuyente haya determinado saldo a favor de I.V.A. en su declaracin anual de 1998, y haya optado por compensarlo contra el I.S.R. hasta por el monto del pago provisional en el periodo siguiente, que fue menor a dicho saldo, el remanente del saldo a favor del I.V.A., lo podr acreditar contra el I.V.A. a pagar del periodo? Se debe proporcionar constancia de retencin del I.V.A.? En el caso de que una persona moral efecte pagos por servicios personales independientes a una persona fsica con actividad empresarial, deber retener el I.V.A.?

4. 5. 6.

7.

8. 9.

10. Las personas morales que le pagan a una persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes la renta de equipos electrnicos de vdeo, le deben retener el I.V.A.? 11. En el caso de que una persona fsica tribute en el rgimen de pequeos contribuyentes, aun cuando realice operaciones exclusivamente con el pblico en general sin expedir comprobantes con requisitos fiscales, y que en el ejercicio de 1998 rebas el lmite de $1,000,000.00, de acuerdo a lo establecido en el artculo 2-C de la Ley del I.V.A., con qu periodicidad debe efectuar sus pagos provisionales de I.V.A.? 12. Una persona fsica que tributa en el rgimen de pequeos contribuyentes y que expide comprobantes con requisitos fiscales, lo que trae como consecuencia presentar declaraciones de I.S.R. e I.V.A. en forma trimestral, considerando que por el ejercicio de 1999 ejerce la opcin de no calcular el I.S.R. en forma anual, y por consiguiente no presentar declaracin anual de I.S.R., tiene la obligacin de presentar declaracin anual de I.V.A.? 13. Una persona fsica que est exenta del pago del I.V.A., ya que nicamente percibe ingresos por salarios, y enajena un local comercial mediante escritura pblica, debe trasladar el I.V.A. por la enajenacin y, en su caso, como lo debe declarar? 14. Una persona fsica que tributa en el rgimen general de actividad empresarial que tiene un establecimiento de autoservicio, ha planeado enajenar alimentos preparados para su consumo, a que tasa debe gravar la enajenacin de los alimentos? 15. En el caso de contribuyentes que tributan en el rgimen general y que realizan enajenaciones a plazos, como deben registrar las operaciones realizadas para cumplir con la obligacin que se establece en la fraccin I, del articulo 32 de la Ley del I.V.A., de llevar contabilidad? 16. En el caso de que un contribuyente que tributa en el rgimen general y que se dedica a la enajenacin de artculos para el hogar, efecte un donativo de alguno de esos artculos que enajena, a una persona autorizada para recibir donativos, est exenta del pago del I.V.A. por la donacin? 17. En el caso de que un contribuyente obligado al pago del I.V.A., haya sufrido por robo, la perdida total de un bien que se encontraba asegurado, y una vez que la compaa de seguros haya solicitado a dicho contribuyente, facturar el valor del bien para efectos de cobrar la indemnizacin, se debe trasladar expresamente y por separado el I.V.A. en la factura? 18. Cuales son las diferencias entre estar exento o gravado a tasa 0% para efectos del I.V.A.?

19. En el caso de un contribuyente obligado al pago del I.V.A., cuya actividad es la enajenacin de materiales para la construccin, por la enajenacin de productos como tierra, piedra y arena causan el I.V.A.? 20. Que tasa de I.V.A. debe aplicar un contribuyente que se dedica a arrendar locales comerciales en la regin fronteriza? 21. Un contribuyente que se dedica a arrendar inmuebles amueblados destinados exclusivamente para ser utilizados como casa habitacin, elabora, para efectos de su actividad dos tipos de contrato, uno por el uso o goce del inmueble y otro por el uso de los muebles, este contribuyente est obligado al pago del I.V.A.? 22. Una persona fsica que inicia operaciones de comercializacin de artculos de papelera, exclusivamente con el publico en general, tributando en el rgimen de pequeos contribuyentes, est obligada al pago del I.V.A.? 23. En el caso de que una persona moral haya pagado crdito al salario y presente la declaracin de pagos provisionales del mes de enero de 1999 en forma extempornea, dicho crdito al salario se debe disminuir antes o despus de actualizar la contribucin correspondiente al I.V.A.? 24. Un contribuyente que tiene su domicilio fiscal en la ciudad de puebla, puede presentar su declaracin de pago provisional de I.V.A., correspondiente al mes de enero de 1999 en cualquier sucursal bancaria del pas? 25. Una persona moral obligada al pago de I.V.A., cuya actividad es industrial, puede compensar el I.V.A. que le result a favor en la declaracin anual de 1998, contra otros impuestos? 26. Un contribuyente que tributa en el rgimen general, cuya actividad es la enajenacin de insumos y materia prima como son levaduras comprimidas, entre otras, para la elaboracin de productos de panadera, a que tasa debe gravar dichas enajenaciones?

CONCLUSIONES. La estructura racional y simple que la Ley del IVA tena en su texto original, se ha ido modificando a travs de los aos como consecuencia de la introduccin y modificacin de tasas diferenciales y de la extensin del rgimen de tasa 0%. Las constantes reformas a la estructura de la Ley del IVA, han permitido una erosin considerable de la base impositiva y han estimulado prcticas de evasin fiscal, que han limitado la obtencin de los niveles recaudatorios esperados. Si bien las reformas que ha sufrido la Ley original se debieron a propsitos especficos de apoyo a diversos sectores y reas geogrficas del pas, es un hecho que no han sido el instrumento adecuado por cuanto su costo ha excedido a los beneficios que ha proporcionado. La estrategia de recaudacin en nuestro pas se ha concentrado especialmente en los impuestos indirectos, (bsicamente el IVA), que han sido diseados para gravar el consumo, es decir, al consumidor final que a fin de cuentas es, en su mayora, la clase trabajadora, misma que aporta aproximadamente el 42% de la recaudacin para el I.S.R. Al margen de las deficiencias en los sistemas de fiscalizacin, la recaudacin del IVA se ha visto afectada por una base impositiva limitada derivada de la evolucin reciente de los patrones de consumo. A ello contribuye el hecho de destinarse una proporcin cada vez mayor del gasto familiar a bienes bsicos, cuyo consumo trata de fomentarse mediante un tratamiento fiscal preferencial, as como el incremento en las ventas de tiendas sindicales y comunitarias, (entre otras), exentas del pago de IVA. El comercio internacional ha ido en aumento, los tratados de libre comercio han impulsado de manera notoria a las plantas productivas para su especializacin y logros de alta produccin reduciendo sus costos a travs de alta tecnologa, alcanzando mercados extranjeros con los que han desplazado a los proveedores locales, lo que origina que el empleo de personal sea cada vez ms reducido. Si consideramos que, aunado a lo anterior la carga fiscal para los empleadores (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otros), por pago de salarios va en aumento segn la escala de salarios mnimos que se paguen, resulta evidente que el desempleo tambin va en aumento, o en el mejor de los casos, se busca emplear a personas a las que se les pague un rango de uno a dos salarios mnimos. As mismo, La carga fiscal para el trabajador (ISPT, IMSS, etc.), le limita su poder adquisitivo. El elevado nivel de la tasa general y la diversidad de tasas que han existido, le han conferido al caso de nuestro pas, complicaciones operativas que han obstaculizado el buen funcionamiento de la administracin fiscal y lo han colocado en desventaja en relacin a la tendencia de los pases con grado de desarrollo similar, pues en la Ley del IVA se han establecido, adems de la exencin, las tasas de 0%, la del 6%, la general que ha variado entre el 10% y 15% y la del 20% para artculos de lujo, as como la tasa zonal, que ha sido nica en el mundo, aplicable a la zona fronteriza, misma que tambin ha variado entre el 6% y 10%. Actualmente el IVA es el segundo impuesto en materia de recaudacin fiscal despus del ISR, y represent para 1997, apenas el 3.1% del PIB, mientras que, en los pases miembros de la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico), represent el 6.7% en promedio. Nuestro pas cuenta en la actualidad con una tasa general de IVA del 15%, y a diferencia de Colombia, Chile y Argentina, en Mxico se exentan los productos bsicos (supuestamente para el beneficio de las clases ms necesitadas), como son, entre otras; casa habitacin; transporte; educacin; servicios mdicos; peridicos y revistas; etc. El gravar estos productos incrementara en un 2% el PIB y contribuira a mejorar los sistemas de fiscalizacin, ya que resultara ms fcil detectar la evasin, pero tambin sera indispensable adoptar medidas adecuadas con las que la clase ms necesitada pudiera hacer frente a una mayor carga de IVA; como el desgravar del ISPT a los ingresos de los trabajadores para evitar consecuencias como la elevacin de la inflacin, misma que originara el incremento en las tasas de inters. Como podemos apreciar, la tendencia mundial es clara y va encaminada al aumento de impuestos al consumo. Otra de las exenciones importantes que contempla la Ley del IVA es la transmisin de propiedad por causa de muerte, es decir, por herencia, misma que en la mayora de los pases desarrollados y en gran parte de aqullos en vas de desarrollo est gravada. Esta exencin en nuestro pas representa a la administracin del IVA dejar de recaudar cantidades importantes, pues en operaciones de enajenacin de capital por herencia a travs de la transmisin de tenencia accionaria entre los grandes grupos corporativos representa un beneficio indebido que no precisamente se encamina al apoyo econmico de las clases ms necesitadas.

Slo como un ejemplo se puede citar el caso ampliamente comentado de un consorcio televisivo, considerado quiz como una de las empresas ms grandes del mundo, que realiz una transaccin en 1997 al efectuar la enajenacin de capital por herencia mediante la transmisin de la tenencia accionaria, la cual estuvo exenta de impuestos. Esta sola operacin, de haber estado gravada, hubiera representado el 0.16% del PIB para ese ao, lo que nos muestra la desproporcin y falta de equidad que existe en el pago de contribuciones entre la clase trabajadora y las clases ms favorecidas por el sistema. La introduccin en 1981 de la tasa 0% dentro del esquema del IVA en Mxico tuvo, adems de las complicaciones administrativas y el aumento en el costo de la recaudacin derivado del manejo de devoluciones de impuesto, importantes efectos en materia de recaudacin. La tasa 0% a los alimentos no procesados, a los insumos y maquinaria utilizados en los sectores agropecuario, ganadero, silvicultor y de pesca, se implement para que esas actividades primarias, gozaran de un rgimen fiscal que les permitiera capitalizarse con base en no pagar contribuciones y evitar que los precios de los productos finales terminaran reflejando la carga fiscal del IVA, medida que fue necesaria sobre todo debido a la existencia de precios controlados en esos sectores. A pesar del sacrificio fiscal que ha implicado ste subsidio, resulta evidente que este rgimen es acertado cuando su principal objetivo es el de capitalizar al sector primario de la economa, pero cuando se convierte en benefactor de contribuyentes ya capitalizados, financieramente hablando y de aquellos no relacionados con esa actividad primaria como lo es el transporte terrestre ya sea de carga distinta de la actividad (en el caso del rgimen simplificado para efectos del ISR), o de personas, entonces deja de cumplir con ese principal objetivo. Lo anterior se refleja en el hecho de que an cuando algunos de los contribuyentes de este rgimen ya se encuentran financieramente capitalizados, siguen clasificados y gozando de los beneficios de dicho rgimen, que entre otros, les permiten obtener devoluciones importantes de saldos a favor de IVA o incluso, cotizar sus acciones en la bolsa, lo que representa un paraso fiscal en sus operaciones. Por otro lado, la tasa del 0% ha incrementado el nmero de contribuyentes que se inscriben con el nico propsito de beneficiarse de las devoluciones del impuesto, lo que incide desfavorablemente en el costo de la recaudacin y estimula la declaracin de montos excesivos por compra de insumos, y hace ms lenta la resolucin de los casos relacionados con la exportacin en donde ms se justifica dicho rgimen. Asimismo, los exportadores tambin han encontrado en este rgimen de tasa 0% un beneficio adicional que es el de la fluctuacin cambiaria La aplicacin de la tasa del 10% en la zona fronteriza (antes 6%), se tom como medida de apoyo a la adquisicin de bienes nacionales frente a los extranjeros, sin embargo, la tasa reducida beneficia a un gran nmero de productos no comerciables, lo que implica un costo que no se justifica, ya que adems de reducir la recaudacin, agrega problemas a la administracin del IVA, pues posibilita la realizacin de maniobras de difcil deteccin. Asimismo, la diferenciacin de precios internos que ocasiona este rgimen, estimula a los consumidores residentes en zonas cercanas a las beneficiadas a que hagan sus compras en stas, lo que ampla la base de la tasa preferencial ms all de lo previsto con lo que se afectan negativamente los ingresos recaudatorios. Lo que se ha venido proponiendo para lograr una mayor eficiencia de la administracin tributaria en nuestro pas es lo siguiente: 1. Eliminar de la exencin aquellas operaciones que favorezcan a las clases privilegiadas y que representan una carga inflacionaria a la clase trabajadora. 2. Eliminar la tasa del 0% en todas las actividades distintas de la exportacin y formacin de capital, y darles el tratamiento de exentos para erradicar las prcticas de evasin, as como la obtencin indebida de los beneficios que resultan de las devoluciones de impuesto a favor. 3. Profundizar en materia de legislacin y corregir los mecanismos del rgimen de tasa 0% para hacer tributar en rgimen general a aquellos contribuyentes de los sectores agrcola, ganadero, silvicultores y pesca que han logrado la capitalizacin de sus empresas, pero buscando mecanismos que no agraven la situacin en cuanto al incremento de precios para las clases ms necesitadas. 4. Incorporar la zona fronteriza al rgimen general del 15%, creando una poltica de abasto adecuada as como una poltica de tipo de cambio que permita retener el consumo de este lado de la frontera, en virtud de que la utilidad de la tasa preferencial en las zonas fronterizas depende de la relacin entre el tipo de cambio real y el nominal, y en ocasiones resulta innecesaria ya que los precios de este lado de la frontera son inferiores y a veces por el contrario, cuando el peso se sobrevala, la diferencia de tasas impositivas no es suficiente para retener las compras de los consumidores en el interior del pas.

5. Incorporar al rgimen general del 15% a las tiendas sindicales y a las actividades empresariales eliminando los topes de ingresos, para evitar que la base del IVA contine erosionndose, ya que el impacto en los precios sera mnimo, puesto que el impuesto que se paga hasta antes de la venta final es trasladado va costos en todos los casos y con esto se evitara tambin la discriminacin de tarifas entre tiendas sindicalizadas y no sindicalizadas, evitndose as la competencia desleal. 6. Incorporar al rgimen general al transporte terrestre de personas, pues esto permitira tener control de una actividad econmica en constante crecimiento, que en la actualidad no participa en la imposicin indirecta, y evitar as que el darle el tratamiento de exentos siga implicando un alto costo fiscal, mismo que se ha incrementado con la concentracin de la poblacin en reas urbanas, adems de que no ha existido algn control eficaz sobre los concesionarios de este tipo de transporte, en lo que se refiere al IVA. 7. Reducir la tasa general del 15% al 10%, ya que la nueva tasa se estim considerando el nivel de prdida de ingreso actual, sin embargo, puesto que la eliminacin de tasas mltiples reduce la propensin a la evasin y aumenta la eficiencia administrativa, es posible reducir an ms la tasa general sin afectar la recaudacin, o bien, que se obtengan ms ingresos con dicha tasa, como se vio en su momento en el capitulo segundo de este trabajo. Mucho se ha cuestionado respecto a la cada que han sufrido los ingresos federarles durante estos ltimos aos respecto al PIB, pues se han visto reducidos todos los rubros, tanto en las aportaciones de PEMEX como el ISR, los impuestos al consumo y las aportaciones que hacan las empresas publicas. Nuestra carta magna establece en su artculo 31 fraccin IV que, Son obligaciones de los mexicanos: Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. En este sentido, nuestro mximo ordenamiento establece la obligacin de pagar impuestos para todos, incluyendo a los extranjeros, sin hacer distinciones ni excepciones, y es a partir de ese precepto que el pago de las contribuciones debe ser para todos de manera proporcional y equitativa. Esto nos hace reflexionar en lo que sucede en la actualidad, ya que como se ha podido observar incluso a travs de diferentes medios de comunicacin, la principal carga fiscal la soporta la clase trabajadora y se exenta a diversas clases catalogadas como favorecidas, lo cual se ve reflejado en la cada de los ingresos federales.

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