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TEMARIO 1.
Principios de Control Presupuestal.
1.1. Tcnica del Control Presupuestal. 1.2. Mtodo del Control Presupuestal
2.
Sistema de Presupuestos.
2.1. Presupuesto de Ventas. 2.2. Presupuesto de Produccin. 2.3. Presupuesto de Materia Prima. 2.4. Presupuesto de Compras de Inventario. 2.5. Costos Variables 2.6. Costos Fijos 2.7. Presupuestos de Inversiones Capitalizables y de Caja. 2.8. Estados Financieros Estimados.
3.
3.1. Tcnicas de Control. 3.2. Control de Ventas y Costos. 3.3. Otras tcnicas de Control.
Bibliografa. El Control Presupuestal de los Negocios, Hctor Salas Gonzlez. Planificacin y Control de Utilidades, Glenn Welsh.
Plan Financiero.
1.5. Plan estratgico de utilidades a largo plazo. 1.6. Proyeccin de ventas, costo, utilidad. 1.7. Financiamientos. 1.8. Necesidades de personal.
c) Datos complementarios
Objetivos Generales.
Este concepto es responsabilidad de la alta direccin y se basa en evaluaciones previstas de las variantes en una apreciacin de las fuerzas y debilidades de la empresa. La declaracin de los objetivos puede contener la misin, la visin y el carcter tico. La declaracin de objetivos generalmente no deber especificar metas cuantitativas, sino ms bien una expresin narrativa del propsito, objetivos del carcter filosfico del negocio.
Objetivos de la Compaa:
d. Aumentar su participacin de mercado y ampliar sus actividades tanto en fabricacin como en venta. e. Prestar a los clientes servicios an mejores y ofrecerles un nuevo producto.
f.
Metas Especficas.
h. Crecimiento de los ingresos por servicios del 8% anual. i. j. Rendimiento del 20% sobre la inversin de los dueos. Fabricar la nueva computadora con prdida en los prximos aos 1 y 2 y con utilidades para el ao 3.
m. Intensificar la publicidad y las actividades directas con los clientes. n. Modificar el programa de capacitacin tcnica para el personal de servicio. o. Iniciar un programa especial para introductor el nuevo producto.
Contabilidad Financiera.
Sistema de informacin orientado a proporcionar informacin a terceras personas relacionadas con la empresa como accionistas instituciones de crdito, inversionistas, etc.
Contabilidad Fiscal.
Sistema de informacin orientado a dar cumplimiento a obligaciones tributarias.
Contabilidad administrativa.
Sistema de informacin al servicio en las necesidades de la administracin con orientacin destinada a facilitar las funciones de planeacin, control y toma de decisiones.
4. Facilitar el sistema de control administrativo evaluando y retroalimentando a los responsables en un proceso continuo. 5. Se simplifica el proceso de evaluacin del desempeo de los responsables de cada rea de la administracin. 6. Motiva a los administradores hacia el logro de los objetivos de la empresa.
CIA X, S.A. INFORME DE RESPONSABILIDAD CUENTA 6000 GASTOS DE ADMINISTRACIN DIRECCIN 04 FINANZAS 02 CONTABILIDAD SUBCUENTA 01 06 08 09 10 CUENTA Sueldos Gastos Viaje Papelera Fotocopiadora Telfonos Totales REAL 28000 50000 0 8000 12000 98000 PRESUPUESTO 30000 0 0 8000 14200 52200 VARIACIN 2000 50000 0 0 2200 45800 REAL 28000 50000 0 8000 12000 98000 PRESUPUESTO 30000 0 0 8000 14200 52200 VARIACIN 2000 50000 0 0 2200 45800
Las variaciones son estudiadas por cada Jefe de rea una vez que tiene el informe de responsabilidad y la explicacin va dirigida al director de rea.
k) Cada jefe de departamento elabora su presupuesto tentativo en base a los planes, polticas y objetivos. l) Cada gerente divisional recibe y revisa los presupuestos de su rea para su aprobacin o rechazo. m) El director de presupuestos recibe y revisa los presupuestos departamentales de cada rea. n) El director de presupuestos organiza y totaliza todos los presupuestos resumiendo el presupuesto global tentativo con sus cdulas. o) El director de presupuestos recibe el presupuesto tentativo para su estudio, evaluacin y aprobacin o rechazo. p) El gerente general recibe el presupuesto tentativo para su aprobacin o rechazo. q) El consejo de administracin recibe el presupuesto tentativo para su aprobacin o rechazo. r) s) t) Se efecta la junta de terminacin y reconocimiento de los esfuerzos realizados. El director de presupuestos emite y distribuye a cada director el presupuesto oficial. Los directores entregan el presupuesto oficial a los jefes de departamento.
CIA X, S.A. REAL, ESPERADO EJERCICIO 2010 04 DIR. FINANZAS 02 CONTABILIDAD GASTOS DE ADMINISTRACIN 7000
Sub Cuenta 01 02 03 04 05 06 Cuenta Sueldos Gratificaciones Telfonos Gastos de viaje Cuotas y suscripciones Papelera Suma Enero 60,000 6,000 4,000 2,000 72,000 6,000 34,000 2,000 102,000 Febrero 60,000 Marzo 70,000 6,000 2,000 78,000 Abril 70,000 6,000 2,000 78,000 Mayo 70,000 6,000 2,000 78,000 Junio 70,000 10,000 6,000 2,000 88,000 2,000 128,000 6,000 50,000 Julio 70,000 Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 75,000 6,000 2,000 2,500 85,500 75,000 6,000 2,500 83,500 75,000 6,000 2,500 83,500 75,000 6,000 2,500 83,500 75,000 37,500 6,500 80,000 2,500 201,500 Suma 845,000 47,500 72,500 164,000 6,000 26,500 1,161,500
GASTOS REALES
ESTIMADO O ESPERADO
Por su contenido:
1. Principales: Son aquellos presupuestos resumidos que muestran los datos modulares de la entidad. 2. Auxiliares: Son aquellos que presentan en forma analtica las operaciones estimadas por departamento.
Por su forma:
1. Flexibles: estos permiten cierta elasticidad incorporando algunas variaciones que pueden ocurrir por cambios o fluctuaciones propias. 2. Rgidos: Son aquellos que permanecen invariables durante la vigencia del perodo presupuestal. Comnmente sucede en pases comunistas o totalitarios.
Por su Duracin:
1. A corto plazo: Son aquellos que comprenden hasta 1 ao. 2. A largo plazo: Comprenden ms de un ao.
Ejercicio.
La Compaa Universal S.A. desea preparar sus cdulas presupuestales de Materia Prima, produccin en proceso y artculos terminados en unidades: 1. Las ventas se pronostican: 1er. Trimestre 2do. Trimestre 3er. Trimestre 4to. Trimestre $30,000 USD $28,000 USD $25,000 USD $29,000 USD
2. El inventario final de Materia Prima en el 1er. Trimestre es de 27,000 USD. 3. El inventario inicial de Produccin en Proceso del 1er. Trimestre es de 23,000 USD. 4. El inventario inicial de Produccin terminada es de: 1er. Trimestre 2do. Trimestre 3er. Trimestre 4to. Trimestre $20,000 USD $27,000 USD $28,000 USD $30,000 USD
5. El inventario Inicial de Materia Prima en el 1er. Trimestre es de $33,000 USD. 6. El inventario final de Produccin terminada en el 4to. Trimestre es de $27,000 USD 7. El Inventario Final de Produccin en Proceso: 1er. Trimestre 2do. Trimestre 3er. Trimestre 4to. Trimestre $25,000 USD $27,000 USD $26,000 USD $28,000 USD
8. Las compras de Materia Prima se esperan en: 2do. Trimestre 3er. Trimestre 4to. Trimestre $24,000 USD $26,000 USD $28,000 USD
INV INICIAL + DE PROD EN PROCESO = -VENTAS - INV FINAL (en las 3 cdulas)
Ejercicio. La Ca industrial S.A. desea preparar sus cdulas presupuestales de Materia Prima, Prod. En Proc. Y Art. Terminados considerando los siguientes datos. 1. El inventario Inicial de Produccin en Proceso Para el 1er. Trimestre ser de $21,000 USD. 2. El inventario final de Materia Prima para el 1er. Trimestre ser de $20,000 USD. 3. Las Ventas se pronostican como sigue: 1er. Trimestre $23,000 USD, 2do. Trimestre $24,000 USD, 3er. Trimestre $25,000 USD y 4to. Trimestre $29,000 USD. 4. El inventario final de produccin terminada se determina como sigue: 1er. Trimestre $20,000, 2do. Trimestre $27,000 USD, 3er. Trimestre $28,000 USD y 4to. Trimestre $30,000 USD. 5. El inventario Inicial de Materia Prima para el 7mo. Trimestre ser de $21,000 USD. 6. El inventario Inicial de Produccin terminada ser de $19,000 USD. 7. El inventario final de Produccin en proceso ser: 1er. Trimestre $25,000, 2do. Trimestre $27,000, 3er. Trimestre $26,000 y 4to. Trimestre $28,000. 8. Las compras se esperan como sigue: 2do. Trimestre $24,000, 3er. Trimestre $26,000 y 4to. Trimestre $28,000. Ca Industrial, S.A. Presupuesto de artculos terminados Ao 2011. CONCEPTO +INV. INICIAL +DE PROD. EN PROC. -VENTAS =INV. FINAL 1er TRIM 19,000 24,000 23,000 20,000 2do TRIM 20,000 31,000 24,000 27,000 3er TRIM 27,000 26,000 25,000 28,000 4to TRIM 28,000 31,000 29,000 30,000 SUMA 94,000 112,000 101,000 105,000
Presupuesto de Produccin en proceso 2011. CONCEPTO SALDO INICIAL DE ALM MAT PRIMA A ART. TERM INV. FINAL 1er TRIM 21,000 28,000 24,000 25,000 2do TRIM 25,000 33,000 31,000 27,000 3er TRIM 27,000 25,000 26,000 26,000 4to TRIM 26,000 33,000 31,000 28,000 SUMA 99,000 119,000 112,000 106,000
Presupuesto de Materia Prima 2011 CONCEPTO SALDO INICIAL COMPRAS A PROD EN PROC. INV. FINAL 1er TRIM 2do TRIM 3er TRIM 4to TRIM SUMA 21,000 20,000 11,000 12,000 64,000 27,000 24,000 26,000 28,000 105,000 28,000 33,000 25,000 33,000 119,000 20,000 11,000 12,000 7,000 50,000
desempea el papel de adivino descifrando el ambiente. 3) Cuando se descifra el ambiente se toman las decisiones reactivas. 4) Por eso la capacidad administrativa (xito) depende de la habilidad para descifrar el ambiente y reaccionar
controlables y planear las variables no controlables. 4) Por eso la calidad de decisiones administrativas de planificacin determinan la capacidad administrativa.
sabiamente.
AO 1 AO 2 AO 3 AO 4
4. Precio de venta por unidad: $25.00 Con los datos anteriores se pide preparar los Estados de resultado de cada ao por costeo directo y por costeo absorbente con el fin de analizar las diferencias fundamentales entre estos 2 mtodos de aplicacin de costos.
AO 1
500,000 250,000 250,000 125,000
AO 2
625,000 291,667 333,333 150,000
AO 3
800,000 373,333 426,667 185,000
AO 4
750,000 355,000 395,000 175,000
125,000
183,333
241,667
220,000
Costos Semivariables.
Mtodos de segregacin.
Los costos semivariables poseen una raz fija y un elemento variable sufriendo alteraciones al efectuarse cambios en los volmenes de venta o produccin pero sin que tales modificaciones guarden una relacin directa con los volmenes de fabricacin real. Por ejemplo: El costo de mantenimiento tiene elementos fijos y variables. El costo fijo est representado por el costo de servicio a la maquinara y el variable por el costo relacionado con el nivel de actividad por la cual el problema medular que se presenta es llegar a determinar la parte del costo fijo y variable. Las unidades de medida ms comunes para determinar los niveles de actividad son: 1. Importe de Mano de Obra directa. 2. Total de horas hombre. 3. Total de hora hombre directas. 4. Total de horas mquina. 5. Horas hombre estndar. 6. Horas mquina estndar. 7. Unidad de Produccin(Kilo, Litro, etc)
MES
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
COSTO DE MANTENIMIENTO
5,600 7,500 6,100 4,200 7,600 3,200
HORAS MQUINA
360 500 530 210 590 130
TOTAL
34,200
2,320
Resolucin, pasos a seguir. 1. Seleccionamos los nveles mximos y mnimos obteniendo las diferencias. NIVEL MAYOR (MAYO) MENOR (JUNIO) IMPORTE 7600 3200 MQUINA 590 130
DIFERENCIA
Y = 4400
X = 460
3. Conociendo la cuota variable los multiplicamos por las horas del mes de Junio. COSTO TOTAL DE MANTENIMIENTO (Junio) COSTOS VARIABLES (9.565 x 130 hrs-Junio) COSTOS FIJOS (Junio) 3,200 1,243 1,957
Pronsticos de Ventas.
El objetivo del pronstico de ventas son el de reducir riesgos, elemento indispensable para una mejor direccin. Pronstico. Es una proyeccin operativa o financiera de una empresa con la intencin de predecir lo que puede suceder en un ejercicio futuro basado en las actividades sobre las cuales no se tiene un completo control.
MESES VENTA EN USD SEMIPROMEDIOS ENERO 2,300 FEBRERO 2,100 MARZO 2,500 2,530 ABRIL 2,750 MAYO 3,000 JUNIO 2,800 JULIO 3,100 AGOSTO 3,400 3,350 SEPTIEMBRE 3,650 OCTUBRE 3,800
3,350 2,530 = 820/5 = 164 usd DE AUMENTO POR MES. Mtodo de promedio mviles. Considerando los datos anteriores para determinar la tendencia de las ventas, se podrn tomar por grupos de 3, 5 o 7 veces segn convenga, por lo que se sumarn esos grupos y se dividirn segn sea el caso, obtenindose en cada perodo el promedio mvil que se colocar de acuerdo al grupo de meses elegidos. Si se tomara de 3 meses se efecta la suma de los tres y se dividira entre 3 y el resultado sera el promedio, el cual se colocara frente el 2do mes, luego se tomaran
el 2do, 3ero y 4to mes, sumando los tres y dividindolo entre 3 y el promedio se colocara en el 3er. Mes y as sucesivamente hasta terminar la serie. Estimacin de agentes vendedores. En este mtodo se recomienda a los supervisores de la ca. la tarea de asignar a los agentes de ventas es su rea respectiva la determinacin de las ventas en unidades para el siguiente ao, tomando como base de su experiencia en la mayora de las cosas se llega al extremo, es decir, algunos agentes son muy optimistas y otros pesimistas. Por lo anterior el supervisor modificar las cifras de acuerdo a su anterior. Ms tarde el director de mercadotecnia revisar las cifras pronosticadas y las modificar para llegar finalmente a las cifras que se quedaron como la base para la preparacin del presupuesto general de la empresa.
ZONA
1 2 3 4
SEGN AGENTE
1,800 2,300 1,400 5,000
SEGN SUPERVISOR
1,600 2,500 1,300 4,600
SEGN DIRECTOR
1,600 2,800 1,200 5,300
La compaa Industrial Nabor, S.A. se constituy en el mes de Agosto con un capital de $165,000. Durante su primer ejercicio social sus actividades se concretarn a la realizacin de operaciones necesarias para poder echar a andar la planta, esperando que las actividades normales de fabricacin y venta se inicien hasta el prximo Enero. Se estima que los registros contables presentarn para el prximos Diciembre las siguientes cifras. EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS TERRENOS EDIFICIOS ALMACN DE MATERIA PRIMA MAQUINARA EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE TRANSPORTE GASTOS PREOPERATIVOS CAPITAL SOCIAL PROVEEDORES 1,500 9,040 30,000 12,397 71,000 15,000 1,000 21,730 165,000 7,667
Planteamiento.
1. La Empresa planea fabricar nicamente el artculo A durante el primer ao de operaciones
adicionando el artculo B en su lnea de produccin en el siguiente ao.
ART. A ART. B
3. Las ventas no son estacionales, sino que se mantienen a un nivel constante en todos los
meses del ao. La poltica de inventarios de artculos terminados es de 2 meses de venta; no existe inventario inicial del artculo A en el 1er. Ao de operaciones ni del artculo B en el 2do. Ao.
4. La fabricacin de los productos requiere de las siguientes Materias Primas por unidad.
ART. A
M.P. 1 M.P. 2 M.P. 3 1.0000 0.5000
ART. B
0.7500 Kgs Kgs 0.4000 Kgs
5. Los consumos de Materia Prima tambin sern constantes en todos los meses del ao. La
poltica de inventarios de Materia Prima es como sigue:
CONSUMO ORIGEN
M.P. 1 3 meses importacin M.P. 2 1 1/2 meses nacional M.P. 3 1 1/2 meses nacional a. El inventario al terminar el perodo pre operativo se integra:
6. Se estima que los precios netos de compra de las Materias primas sern:
1ER. AO 2DO. AO $4.00 $5.00 $1.00 $1.20 $2.00 $2.00
7. Con el objeto de que la empresa pueda iniciar la fabricacin del artculo B en su 2do. Ao
de operacin, ser necesario que al final del 1er. Ao se adquieran 438 kg de la M.P. 1.
ART. A ART. B
M.O. 2.00
Precio de Venta
Artculo A Artculo B 12.00 14.00 9.00
Importe de Ventas
Artculo A Artculo B 240,000.00 240,000.00 350,000.00 135,000.00 485,000.00
CEDULA 2
Artculo A
Ventas - Inventario Inicial + Inventario Final Unidades a Producir AO 1 20,000.00 3,333.00 23,333.00 AO 1 AO 2 25,000.00 3,333.00 4,167.00 25,834.00 AO 2 15,000.00 2,500.00 17,500.00
Artculo B
Ventas - Inventario Inicial + Inventario Final Unidades a Producir
CEDULA 3
CONCEPTO ESPECIFICACIONES TCNICAS en Kg AO 1
23,333.00 23,333.00 11,666.50 34,999.50
AO 2
25,833.00 25,833.00 12,916.50 38,749.50
Artculo A
Unidades a Producir
1.0000 0.5000
Artculo B
Unidades a Producir
0.7500 0.4000
Resumen
M.P. 1 M.P. 2 M.P. 3 SUMA 23,333.00 11,666.50 34,999.50 38,958.00 12,916.50 7,000.00 58,874.50
CEDULA 4
CONCEPTO AO 1
23,333.00 2,917.00 5,833.25 26,249.25
AO 2
38,958.00 5,833.25 9,739.50 42,864.25
M.P. 1
Consumo - Inv. Inicial + Inv. Final (consumo/12) * 3 Unidades a Comprar
M.P. 2
Consumo - Inv. Inicial + Inv. Final Unidades a Comprar 11,666.00 729.00 1,458.00 12,395.00 12,916.00 1,458.00 1,615.00 13,073.00
M.P. 3
Consumo - Inv. Inicial + Inv. Final Unidades a Comprar 438.00 438.00 7,000.00 438.00 875.00 7,437.00
CEDULA 5
CONCEPTO
M.P. 1 M.P. 2 M.P. 3
AO 1
26,249.00 12,395.00 438.00
AO 2
42,865.00 13,073.00 7,437.00
Precio de Compra
M.P. 1 M.P. 2 M.P. 3 4.00 1.00 2.00 5.00 1.20 2.00
Importe de Compras
M.P. 1 M.P. 2 M.P. 3 104,996.00 12,395.00 876.00 118,267.00 214,325.00 15,687.60 14,874.00 244,886.60
CEDULA 6
Unidades a Producir
Artculo A Artculo B
AO 1
23,333.00 -
AO 2
25,834.00 17,500.00
CEDULA 7
Unidades a Producir
Artculo A Artculo B
AO 1
23,333.00 -
AO 2
25,834.00 17,500.00
CEDULA 8
INV. DE M.P.
M.P. 1 M.P. 2 M.P. 3
INV. INICIAL
2,917.00 729.00 -
INV. FINAL
5,833.00 1,458.00 438.00
INV. FINAL
9,740.00 1,615.00 875.00
COSTOS UNITARIOS
M.P. 1 M.P. 2 M.P. 3 4.00 1.00 2.00 4.00 1.00 2.00 5.00 1.20 2.00
TOTAL
12,397.00
10. Los gastos de produccin fijos se estiman como sigue: CONCEPTO SUELDOS Y SALARIOS GTOS DE PREVISIN SOCIAL IMPUESTOS Y GASTOS GASTOS DIVERSOS
siguientes tasas sobre la inversin. Edificios y planta Maquinara y Equipo 3% 12%
Las depreciaciones de bienes de Activo Fijo se calculan por el mtodo de lnea recta utilizando las
11. Los gastos fijos de venta y administracin sern: CONCEPTO Sueldos y Salarios Gatos de previsin social Impuestos y derechos Gastos Diversos 1ER. AO 8,600 1,720 1,425 5,100 2DO. AO 10,320 2,064 1,568 5,800
Las depreciaciones se calcularn a las siguientes tasas anuales. Equipo de oficina Equipo de transporte 10% anual 20%
Las mencionadas compras se liquidarn en pagos iguales a un plazo de 24 meses a partir de Julio, mediante documentos sin intereses.
CEDULA 9
Inv. de Art. Terminado (final)
Artculo A (cedula 2) Artculo B
AO 1
3,333.00 -
AO 2
4,166.00 2,500.00
AO 1 -
7.65
9.40
7.33
***Esta cedula sirve para ver como se calculan los datos en la cedula 9.
CEDULA 10
AO 1
Inv. Inicial de Materia Prima (cedula 8) + Compras de Materia Prima (cedula 5) - Inv. Final de Materia prima (cedula 8) = Materias Primas consumidas + Mano de Obra directa (cedula 6) + Gastos Indirectos variables (cedula 7) = Costos de Produccin Marginal + Inv. Inicial de Produccin Term. (ced. 9) - Inv. Final de Produccin Term. (ced. 9) = Costo de Ventas Marginal 12,397 118,267 130,664 25,666 104,998 46,666 26,833 178,497 25,497 153,000
AO 2
25,666 244,887 270,553 52,388 218,165 93,502 53,318 364,984 25,497 57,485 332,996