Pro Labore Cursos Jurdicos. Resumo da Matria Direito Tributrio para a OAB Prof. Dalmiro Camanducaia.

Autores do Resumo: Hilda Goseling, Adler Martins. Direito Tributrio Parte I Espcies Tributrias e Competncia O poder pblico possui vrias formas de obteno de receita, mas a principal fonte de receita pblica, sem dvida, o tributo. Para o estudo do Direito Tributrio imperativa, portanto, a compreenso do conceito de tributo. Segundo o CTN, em seu art. 3, tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. A palavra toda nos remete ao entendimento de que tudo que se encaixar nesse conceito de tributo, considerado tributo, ainda que lhe seja dada outra denominao. A prestao pecuniria (obrigao de dar. Dar o qu? Dar dinheiro!) e compulsria, no se levanto em conta a vontade do administrado. Outras prestaes compulsrias que no sejam pecunirias esto fora do conceito de tributo, como o caso do servio militar e de jri. No obstante o CTN contemplar 12 formas de extino do tributo, disciplinadas nos 11 incisos do art. 156, a obrigao sempre nasce como obrigao de dar dinheiro. importante observar que tributo no se confunde com multa, uma vez que o tributo NUNCA poder ser sano por ato ilcito. Tem-se, portanto, que a hiptese de incidncia de um tributo nunca um ato ilcito. Isso no quer dizer que atos ilcitos no possam gerar obrigaes de pagar tributo. Por exemplo, se algum obtm renda pelo exerccio ilegal da medicina, a obteno de renda fato gerador do imposto de renda. Mas o fato gerador a obteno de renda, no o exerccio ilegal da medicina. Ou seja, a lei nunca ter como hiptese de incidncia exercer ilegalmente um ofcio. No interessa o negcio jurdico que deu origem renda, porque esse negcio no se traduz na hiptese de incidncia. Vide art. 118, I, CTN. *Pecunia Non Olet: conta a histria que, na Roma Antiga, tendo o Imperador Vespasiano institudo um tributo sobre os mictrios pblicos (cloacas), logo foi sugerida, por seu filho Tito, a extino da nova exao, em decorrncia de sua origem espria. Convicto, indagou Vespasiano, empunhando uma moeda: Olet? (tem cheiro?). Ao que lhe respondeu o filho: Non olet! (no tem cheiro!), ficando assim demonstrado que a receita advinda da tributao no acompanhada das caractersticas do fato tributado. Todo tributo somente pode ser institudo em lei (ser exceo ao princpio da legalidade no significa que um tributo pode ser criado por ato infralegal). Ademais, a atividade administrativa da cobrana do tributo plenamente vinculada, vale dizer, ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa tem o dever de apur-lo, de constituir o crdito tributrio e de exigir o cumprimento da obrigao pelo sujeito passivo1. Vide art. 142, p. nico, CTN. Espcies Tributrias O CTN, lei 5.172/66, foi criado como lei ordinria, mas recepcionado pela ordem constitucional de 88 com status de Lei Complementar. No obstante a CR/88 e o CTN mencionarem apenas trs espcies tributrias (impostos, taxas e contribuies de melhoria), temos hoje, em virtude de construo doutrinria e jurisprudencial (o STF acolheu essa tese), cinco espcies tributrias, quais
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No h que se dizer, por certo, que inexistam juzos de oportunidade e de convenincia, o que se impe em face de limitaes quanto capacidade de trabalho, a exigir que se estabeleam prioridades, e anlise custo-benefcio, tudo a ser disciplinado normativamente, como o caso das leis que dispensam a inscrio e o ajuizamento de dbitos de pequeno valor. Paulsen, Leandro. Curso de Direito Tributrio. 2 ed. rev. atual. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2008.

Pro Labore Cursos Jurdicos. Resumo da Matria Direito Tributrio para a OAB Prof. Dalmiro Camanducaia. Autores do Resumo: Hilda Goseling, Adler Martins. sejam: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais. Ao estudarmos as espcies tributrias, cabe uma distino:

Tributos vinculados O fato gerador alguma atividade especfica do Estado direcionada ao administrado (sujeito passivo). Tributos de arrecadao vinculada (afetados) A receita da arrecadao est previamente destinada, afetada a algum rgo, fundo ou despesa. O produto do tributo j vem carimbado. I) Impostos

Tributos no-vinculados O fato gerador independe de atividade Estatal.

Tributos de arrecadao no-vinculada (no afetados) Inexiste determinao constitucional prvia de vinculao do produto de sua arrecadao a fundo, rgo ou despesa.

De acordo com a classificao acima, temos que os impostos so tributos no vinculados. Tm natureza contributiva. Quando praticamos o fato gerador de algum imposto, demonstramos riqueza, capacidade contributiva. O fato gerador dos impostos sempre um ter ou um fazer do administrado. Exemplos: Ter ITR, IPTU, IPVA Fazer II, IE, ICMS, ISS Os impostos so ainda tributos de arrecadao no-vinculada. O art. 167, IV, CR/88 expressamente veda a vinculao do produto de sua arrecadao a fundo, rgo ou despesa. Ex: caso seja criado um imposto e sua receita for previamente destinada a um fundo de combate fome, tal imposto inconstitucional. Se um imposto j existente tem sua alquota majorada de modo que o que for arrecadado com sua majorao for destinado a uma despesa especfica, essa majorao inconstitucional. Ateno: o prprio inciso IV do art. 167 traz algumas ressalvas. Nesses casos especficos possvel a afetao da receita. A competncia para instituir os impostos privativa, ou seja, cada ente s pode instituir os impostos reservados a ele pela CR/88. A Constituio jamais cria tributos! Ela apenas distribui competncia entre os Entes Federados (Unio, Estados, DF e Municpios) para que estes criem, se quiserem, os tributos de sua competncia, por lei ordinria (admitida nesse caso a medida provisria) ou por lei complementar, em casos excepcionais. A competncia tributria (poder de editar leis que criem tributos) indelegvel _ art. 7, CTN _ podendo ser delegada apenas a Capacidade Tributria Ativa, que consiste nas funes de arrecadar, fiscalizar e executar. A competncia do DF no tocante aos impostos estaduais originria, estando prevista no prprio art. 155 da Constituio. Como no dividido em municpios, o DF, cumulativamente, institui os impostos de competncia do municpio. O art. 147 faz meno Unio (art. 153, CR) II IE IR IPI IOF ITR IGF Estados/ DF (art. 155, CR) ITCD ICMS IPVA Municpios / DF (art. 147 e 156, CR) IPTU ITBI ISS

tambm aos territrios. Atualmente no temos nenhum territrio no Brasil. Mas, se eventualmente forem criados (como j tivemos Rondnia, Fernando de Noronha), aplicam-se a eles as regras de competncia previstas no art. 147, CR/88. Vejamos como funciona a competncia cumulativa (tambm chamada competncia mltipla):

Pro Labore Cursos Jurdicos. Resumo da Matria Direito Tributrio para a OAB Prof. Dalmiro Camanducaia. Autores do Resumo: Hilda Goseling, Adler Martins. Distrito Federal Impostos Federais _ Institudos pela Unio Impostos Estaduais _ Institudos pelo DF (competncia originria) Impostos Municipais _ Institudos pelo DF (competncia cumulativa) Logo, a competncia cumulativa do DF relativa. Territrio Uno (no dividido em municpios) Impostos Federais _ Institudos pela Unio Impostos Estaduais _ Institudos pela Unio (competncia cumulativa) Impostos Municipais _ Institudos pela Unio (competncia cumulativa) Logo, a competncia cumulativa da Unio em territrio uno absoluta. Territrio dividido em Municpios Impostos Federais _ Institudos pela Unio Impostos Estaduais _ Institudos pela Unio (competncia cumulativa) Impostos Municipais _ Institudos pelos Municpios Logo, a competncia cumulativa da Unio em territrio dividido em municpios relativa. Alm da competncia privativa para instituir os impostos elencados no art. 153 da Constituio, a Unio possui ainda, em sede de impostos, a competncia residual para instituir novos impostos e novas contribuies da seguridade social (art. 154, I, CF e art. 195, 4, CR), alm da competncia extraordinria para instituir os Impostos Extraordinrios de Guerra (art. 154, II, CR).No tocante competncia extraordinria, tem-se que a Unio, ao criar um imposto extraordinrio de guerra (por lei ordinria ou medida provisria) pode fazer uma escolha: 1) Invadir a competncia de outro ente, ensejando a bitributao. Nesse caso a Unio pode escolher, como fato gerador do imposto extraordinrio de guerra, o mesmo fato gerador de algum imposto de competncia dos Estados/DF ou Municpios/DF. Ex: a Unio poderia instituir imposto extraordinrio de guerra sobre a propriedade predial e territorial urbana (FG do IPTU), ocorrendo, assim, a bitributao (que nesse caso constitucionalmente permitida). Praticando o fato gerador do IPTU, o sujeito passivo pagaria dois impostos diferentes: o IPTU e o imposto extraordinrio de guerra. 2) Duplicar sua competncia, ensejando o bis in idem. A Unio poderia, nessa hiptese, escolher como fato gerador do imposto extraordinrio de guerra o fato gerador de um tributo j pertencente ao seu rol de competncia. Ex: instituir o imposto extraordinrio de guerra sobre o mesmo fato gerador do Imposto de Renda. Praticando o fato gerador do imposto de renda, o sujeito passivo pagaria 2 impostos diferentes: o imposto de renda e o imposto extraordinrio de guerra. II) Taxas (art. 145, II, CR/88 e art. 77 e seguintes, CTN) A natureza das taxas retributiva. Logo, as taxas so tributos vinculados, pressupem uma atividade Estatal especfica direcionada ao administrado. Possuem carter sinalagmtico, contraprestacional. A competncia para a instituio das taxas comum: qualquer Ente da Federao pode instituir taxa, desde que preste o servio cuja remunerao possa ser feita atravs de taxas, ou seja, servios que se ajustam s determinaes constitucionais. As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos (art. 145, 2, CR/88). A base de clculo prpria de impostos a que se refere a uma grandeza relacionada ao sujeito passivo, e no atividade estatal que fundamenta a cobrana da taxa. As taxas podem ser de dois tipos:

Pro Labore Cursos Jurdicos. Resumo da Matria Direito Tributrio para a OAB Prof. Dalmiro Camanducaia. Autores do Resumo: Hilda Goseling, Adler Martins. 1) Taxas em razo do exerccio regular do poder de polcia - A definio de poder de polcia encontra-se no art. 78 do CTN. 2) Taxas de servio - Para ensejar a cobrana de taxa de servio, o servio pblico prestado deve ser especfico e divisvel (requisitos cumulativos). Ser divisvel diz da possibilidade de se atribuir uma determinada quantidade de servio a determinada pessoa, ao passo que ser especfico diz respeito identificao daquele que efetivamente recebeu aquele servio, separando aqueles que foram beneficiados com o servio daqueles que no foram. Alm dos requisitos cumulativos da especificidade e da divisibilidade, temos que o servio pblico que enseja a cobrana de taxa pode ser de utilizao efetiva ou potencial. Nesse caso, uma possibilidade exclui a outra. Ser de utilizao efetiva quando a taxa somente puder ser cobrada de quem efetivamente utilizou-se do servio. Ex: taxa judiciria. Ser de utilizao potencial quando atender a dois requisitos, simultaneamente: 1) o servio tem que estar disponvel e, 2) sua utilizao deve ser compulsria (h interesse da coletividade que predomina sobre o interesse do particular). Ex: taxa de coleta de lixo domiciliar. Nesse caso, ainda que a pessoa no coloque o lixo na rua para ser recolhido, pagar a referida taxa, uma vez que o servio de utilizao compulsria (tendo em vista a sade pblica) e est disposio (o caminho do lixo passa recolhendo o lixo regularmente). III) Contribuio de Melhoria (art. 145, III, CR/88 e art. 81, CTN) As contribuies de melhoria tambm possuem natureza retributiva. A proposta finalstica a recuperao de receita. justo que os beneficiados com determinada obra realizada pelo Poder Pblico retribuam o Errio, ocorrendo, no caso em tela, a vedao ao enriquecimento sem causa. Trata-se de um tributo vinculado, pois pressupe a atividade estatal (obra pblica) direcionada ao administrado. Fato Gerador = obra pblica + valorizao imobiliria (A obra pblica da qual no decorra valorizao imobiliria, ou seja, que no proporcione incremento de valor no imvel, no fato gerador da contribuio de melhoria). Os limites sua cobrana esto previstos no art. 81 do CTN. Limite total: custo da obra (despesa realizada). Limite individual: a valorizao experimentada por cada imvel. Qual limite ser respeitado? Aquele que primeiro for atingido. Ex: se uma obra custou 200.000,00 reais, mas a soma do que cada imvel experimentou de valorizao atinge apenas 150.000,00 (3 imveis sendo valorizados em 50.000,00 por exemplo), ser respeitado o limite individual, no sendo os administrados obrigados a pagar uma contribuio de melhoria que ultrapasse a valorizao de seu imvel s porque a obra foi mais cara do que esses valores somados. Em contrapartida, se a obra custou 200.000 reais, mas a soma da valorizao dos imveis atingiu o patamar de 210.000,00 reais, ser observado o limite total. Cada contribuinte pagar um valor proporcional, no chegando a retribuir o Errio na totalidade em que foram beneficiados pela obra, j que o Estado no gastou o valor de 210.000,00 na obra, e sim apenas 200.000,00 reais. IV) Emprstimos Compulsrios (art. 148, CR/88) Os emprstimos compulsrios destinam-se a financiar despesas extraordinrias. O Emprstimo afetado, ou seja, o produto de sua arrecadao vinculado situao que lhe deu causa. O pargrafo nico do art. 148 prev que a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Tal previso tem o condo de evitar a tredestinao (desvio de finalidade).

Pro Labore Cursos Jurdicos. Resumo da Matria Direito Tributrio para a OAB Prof. Dalmiro Camanducaia. Autores do Resumo: Hilda Goseling, Adler Martins. um tributo causal; as hipteses nas quais cabida sua instituio esto previstas no art. 148 da Constituio. No se deve confundir a causa de instituio (situaes em que possvel instituir o tributo) com seu fato gerador. Qual o fato gerador do Emprstimo Compulsrio? No sabemos. Quando for institudo mediante lei complementar, essa lei trar o seu fato gerador, a hiptese que, caso se concretize no mundo real ensejar a cobrana do tributo. tambm nesse momento, ou seja, a partir da anlise do fato gerador trazido na lei complementar que se torna possvel verificarmos se tributo vinculado ou no. J tivemos no Brasil Emprstimos Compulsrios com os seguintes fatos geradores: consumir combustvel, consumir energia eltrica nas residncias, comprar carros novos, adquirir passagens areas internacionais. A competncia para a instituio dos Emprstimos Compulsrios da Unio. Isso quer dizer que os Estados, DF e Municpios NUNCA instituiro Emprstimos Compulsrios! Somente podem ser institudos por Lei Complementar, o que afasta a possibilidade de serem institudos por Medida Provisria, uma vez que o art. 62, 1, III, CR/88 probe a edio de Medidas Provisrias em campo reservado Lei Complementar. O Emprstimo Compulsrio um tributo restituvel (art. 15, CTN). O STF j decidiu que a restituio deve ser feita em dinheiro. No tocante ao art. 15 do CTN, temos que ele no foi recepcionado por inteiro. As hipteses em que podem ser institudos os Emprstimos Compulsrios esto elencadas nos incisos I e II do art. 148 da CR/88: I _ Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia. II _ No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. A hiptese contemplada no inciso III do art. 15 do CTN no foi recepcionada pela CR/88, vale dizer, no hiptese apta a ensejar a instituio de Emprstimo Compulsrio conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. V) Contribuies Especiais A competncia para a instituio dessas contribuies, regra geral, da Unio, mediante lei ordinria. Constitui exceo o 1 do mesmo artigo: os Estados, DF e Municpios instituiro (no uma faculdade) contribuio a ser cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de regime previdencirio (cuidado: trata-se de contribuio previdenciria apenas, e no contribuio para o custeio da seguridade social). O art. 149 prev a instituio de 3 espcies de Contribuies Especiais, a saber: Contribuies Sociais, Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) e Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas. Com o advento da EC n 39 de 2002, foi introduzido na CR/88 o art. 149-A, que contempla uma quarta espcie de contribuio: a Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (CIP). A competncia, nesse caso, dos Municpios e DF. O art. 149-A, em seu pargrafo nico, faculta a cobrana da referida contribuio na fatura de energia eltrica. No que tange s Contribuies Sociais, temos que o art. 6 da CR/88 elenca os direitos sociais. Dentre eles, trs so os pilares de um Estado Social, que do segurana sociedade, do seguridade social: a sade, a assistncia social e a previdncia social. Logo, as Contribuies Sociais so divididas em 2 grupos: as contribuies da seguridade social (que dizem respeito esses 3 direitos sociais) e as contribuies sociais gerais (que se referem aos direitos sociais remanescentes). Ex: o salrio-educao, previsto no art. 212, 5, CR/88 uma contribuio social geral, porque diz respeito educao, direito social que no se encontra no rol dos direitos que compem a seguridade social. Dessa forma, no h que se confundir contribuies especiais,

Pro Labore Cursos Jurdicos. Resumo da Matria Direito Tributrio para a OAB Prof. Dalmiro Camanducaia. Autores do Resumo: Hilda Goseling, Adler Martins. contribuies sociais, contribuies da seguridade social e contribuies previdencirias, porque, como mostra o desenho abaixo, uma espcie da outra.

Categorias Profissionais Contribuies Especiais CIDE CIP Contribuies Sociais Contribuies Sociais Gerais Contribuies da Seguridade Social (Sade, Assistncia e Previdncia)

Ordinrias art. 195, CR/88.

Contribuies da Seguridade Social Residuais art. 195, 4, CR/88.

As Contribuies da Seguridade Social podem ser ainda ordinrias ou residuais. Sero ordinrias se j estiverem previstas na Constituio e residuais se forem novas, criadas posteriormente pela Unio. Ex: se a Unio (nico ente que tem competncia para a criao de uma Contribuio da Seguridade Social Residual) decide criar uma nova fonte de custeio para a seguridade social, utilizar sua competncia residual. O art. 154, I, CR/88 versa sobre a competncia residual da Unio para a criao de novos impostos. Assim, se a Unio decide criar um imposto no discriminado na Constituio, dever obedecer aos requisitos previstos em seu art. 154, I, quais sejam: o imposto residual (novo) dever ser criado por Lei Complementar e seu fato gerador e base de clculo devero ser diferentes daqueles referentes aos impostos j previstos na CR/88. Alm disso o novo imposto dever ser no cumulativo. O art. 195, 4, CR/88, que trata da competncia da Unio para a criao de Contribuies Residuais para a Seguridade Social nos remete leitura do art. 154, I, CR/88, de modo que a criao de nova Contribuio para o custeio da Seguridade Social deve obedincia aos requisitos do referido artigo. Adaptando o art. 154, I, para as Contribuies da Seguridade Social, teramos: A Unio poder instituir, mediante Lei Complementar, Contribuies da Seguridade Social no previstas no art. 195 da CR/88, desde que sejam no-cumulativas e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios das Contribuies da Seguridade Social discriminadas nesta Constituio. O imposto novo no pode ter fato gerador ou base de clculo de imposto j previsto na CR/88 e a Contribuio da Seguridade Social nova no pode ter fato gerador ou base de clculo de Contribuio da Seguridade Social j prevista na CR/88. Entretanto, nada impede que uma contribuio nova tenha FG ou BC de imposto j previsto ou que imposto novo tenha FG ou BC de contribuio j prevista na CR/88.

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Parte II Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar (Princpios e Imunidades) As imunidades traduzem limitaes proibitivas ao exerccio da competncia. J os princpios traduzem as limitaes constitucionais regulatrias da incidncia do tributo. Imagine um rio correndo. O correr das guas simboliza a incidncia do tributo. Os princpios constitucionais tributrios so como as margens desse rio, do contorno a ele, moldam seu curso, regulando-o. As margens no impedem o correr das guas, mas to-somente disciplinam onde e como correro. Da mesma forma, os princpios no impedem a tributao, mas a CR/88, ao prever tais princpios, confere certa segurana ao administrado, dizendo como se dar a tributao (mediante lei, com anterioridade de aviso, sendo proibido o confisco, no havendo retroatividade da lei que institui o tributo, etc). J a imunidade como um rochedo que se encontra frente. Ela, sim, impede a incidncia do tributo, uma vez que retira do ente tributante sua competncia. A gua ali no passa. As hipteses de no-incidncia constitucionalmente qualificadas foram doutrinariamente apelidadas de IMUNIDADES. Portanto, s temos imunidade caso a hiptese esteja veiculada na CR/88, ainda que o legislador constituinte a tenha chamado de iseno (como o caso do art. 184, 5 e art. 195, 7, CR/88). Imunidades em Espcie importante frisar que as imunidades no se restringem aos impostos!!! Exemplos de imunidades encontradas no texto constitucional: art. 5, LXXVII, CR/88 imunidade para taxas; art. 149, 2, I, CR/88 imunidade de CIDE e Contribuies Sociais nas exportaes; art. 195, 7, CR/88 imunidade para entidades de assistncia social, no tocante s contribuies para a seguridade social. J as imunidades constantes do art. 150, VI, CF, dizem respeito to-somente aos impostos! a) Imunidade Recproca: diz respeito ao patrimnio, renda e servios da Unio, Estados, DF, Municpios, Autarquias e Fundaes Pblicas de Direito Pblico (essas duas ltimas em virtude do disposto no 2 do art. 150, CR/88). O objetivo aqui a proteo do pacto federativo. Quando o Estado atua como empresrio (Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista), ele no est albergado pela imunidade, conforme dispe o 3 do art. 150, CR/88. Entretanto, cumpre frisar que o STF (de forma recente) entende que, quando uma empresa pblica ou uma sociedade de economia mista prestarem um servio pblico de prestao obrigatria, sero tambm contemplados pela imunidade. b) Imunidade Religiosa: a finalidade aqui garantir liberdade religiosa. A finalidade no proteger a Igreja (instituio de Direito Privado), mas a imunidade acaba protegendo-a, uma vez que ela o veculo que d acesso ao direito protegido. Como o Estado Brasileiro um Estado laico (sem religio oficial), tem-se que a proteo abrange todo e qualquer culto, crena religiosa. Imunidade s para o templo ou tambm para o patrimnio? Depende. Havendo vinculao (direta pelo uso, ou indireta pelo aluguel) s finalidades essenciais da Igreja, h imunidade. Enunciado 724 da Smula do STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio, desde que o

Pro Labore Cursos Jurdicos. Resumo da Matria Direito Tributrio para a OAB Prof. Dalmiro Camanducaia. Autores do Resumo: Hilda Goseling, Adler Martins. valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. No obstante o enunciado referir-se to-somente alnea c, entende-se que tambm se aplica imunidade religiosa. c) O que se pretende proteger com as imunidades constantes da alnea c? O partido poltico uma instituio que representa as idias de um povo e, dessa forma, para que haja legitimidade na representao do povo precisamos do pluripartidarismo. Logo, os partidos polticos se destinam a efetivar direitos fundamentais (representatividade, democracia). Os partidos polticos no tm fins lucrativos (e no devem receber dinheiro dos particulares), portanto tambm no possuem capacidade contributiva. As entidades sindicais de trabalhadores devem proteger as relaes dos trabalhadores com sua respectivas categorias econmicas. No tocante s entidades de Educao e Assistncia Social, tem-se que elas se destinam a efetivar direitos sociais (art. 6, CR/88). Gerando lucro, esse lucro ser reinvestido na prpria entidade, afinal, para fazer jus imunidade, no podem ter fins lucrativos. Essas entidades privadas traduzem uma ao da livre iniciativa que reduz o custo do Estado. No correto afirmar que entidades educacionais que tm lucro no tm imunidade. Haver o direito imunidade caso o lucro seja reinvestido nas finalidades essenciais da entidade. O que ela no pode ter um fim lucrativo. lcito que os empresrios queiram para si o lucro? Sim, s que nesse caso eles no podem cumular a distribuio do lucro com a imunidade. A alnea c prev que, para fazer jus imunidade, os partidos polticos e suas fundaes, os sindicatos dos trabalhadores e as entidades de educao e assistncia social sem fins lucrativos devem atender aos requisitos da lei. Tais requisitos consistem no rol do art. 14 do CTN, que cumpre o papel de Lei Complementar de Normais Gerais, apta a regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar, como exige o art. 146, II, CR/88. d) Livros, jornais, peridicos e papel destinado sua impresso: a imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da liberdade de expresso intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como facilitar o acesso da populao cultura, informao e educao. Livro, para fins de imunidade, livro em sentido lato, qualquer veculo de papel que carrega uma mensagem capaz de agregar valor na formao do intelecto humano. No se leva em conta o contedo do livro para fins de imunidade. A renda da editora tributada normalmente, uma vez que ela no guarda qualquer relao com a proteo visada pela imunidade em questo. Peridico tudo aquilo que circula mais de uma vez, sendo que a expresso jornais auto-explicativa. O STF ampliou a imunidade dos livros, jornais e peridicos para abranger: 1) as apostilas acadmicas; 2) as listas e catlogos telefnicos; 3) Livros ilustrados de complementao cromada (lbuns de figurinha). O papel insumo. Em regra, no se imuniza o insumo. Entretanto, o STF quebra a regra quando o insumo for muito caro. o caso do polmero (colgeno que plastifica a capa de alguns livros, espcie de verniz) e dos filmes e papis fotogrficos (Enunciado 657 da Smula do STF). Princpios Constitucionais Tributrios (ateno para os princpios mais cobrados em prova, quais sejam, o princpio da legalidade e da anterioridade) Princpio da Legalidade

Queremos um modo de governar em que haja o respaldo geral e a lei o instrumento que veicula a vontade geral, uma vez que por meio de eleies, ns (o povo, mandantes) elegemos nossos mandatrios. Quando o partido expe a norma, fala em nome do povo. A agresso ao meu patrimnio s ocorrer se o povo entender que justo, autorizando e dimensionando sua intensidade.

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A legalidade, no Direito Tributrio, encontra-se prevista no art. 150, I, CR/88. O verbo exigir significa aqui instituir, criar o tributo. Trata-se de lei em sentido estrito, que no se confunde com legislao (vide art. 96, CTN). Em sentido estrito temos as: 1) Leis Ordinrias _ so a regra, usadas para a criao de taxas, contribuies de melhoria, contribuies especiais (exceto as contribuies da seguridade social residuais), e impostos j previstos na CR/88. 2) Leis Complementares _ so a exceo, utilizadas, no que tange criao e majorao de tributos em quatro casos: Emprstimos Compulsrios (art. 148, CR/88) Impostos residuais (art. 154, I, CR/88) Contribuies da Seguridade Social Residuais (art. 195, 4 c/c art. 154, I, CR/88) Impostos sobre grandes fortunas, para a definio do termo grandes fortunas (art. 153, VII, CR/88) 3) Leis delegadas _ hoje em franco desuso, principalmente devido banalizao das Medidas Provisrias. O art. 150, I, CR/88 fala em exigir e aumentar. J o art. 97 do CTN, em seus incisos I e II, fala em lei para instituir, extinguir, majorar e reduzir tributos. No obstante a CR/88 ser posterior ao CTN, so 4 os verbos, o art. 97 do CTN foi integralmente recepcionado por fora do art. 146, II, CR/88. O CTN, recepcionado com status de Lei Complementar, cumpre o papel de regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar, papel esse conferido LC pelo art. 146, II, CR/88. Portanto, precisamos de lei para a criao, extino, majorao e reduo de tributos. Quando falamos em Lei, falamos tambm em Medida Provisria, que possui fora de Lei Ordinria. Sempre que for possvel a edio de Lei Ordinria, ser possvel a edio de Medida Provisria que ser convertida em Lei Ordinria. Dizer que um tributo foi criado ou majorado por Media Provisria no significa dizer que se trata de uma exceo legalidade. importante frisar que no campo reservado Lei Complementar, no podero ser editadas Medidas Provisrias, por expressa vedao constitucional (art. 62, 1, III, CR/88). Medida Provisria Lei Complementar

*Imagine que o campo reservado Lei Complementar um campo de fora. A Medida Provisria tenta entrar, porm no consegue. Cumpre destacar duas condutas que podem ser disciplinadas por instrumento infralegal: atualizao monetria da base de clculo de tributo e a mera antecipao de data de recolhimento de tributo. Excees Legalidade Tributria Quando um tributo consta do rol das excees legalidade tributria isso quer dizer que este tributo pode ter suas alquotas alteradas por ato do poder executivo (dentro dos limites estabelecidos em lei, motivo pelo qual alguns autores dizem tratar-se no de exceo, mas de mitigao da legalidade). CIDE Combustveis: suas alquotas podem ser reduzidas e restabelecidas por ato do poder executivo, mas no majoradas, sendo necessria a edio de lei para sua majorao.

Pro Labore Cursos Jurdicos. Resumo da Matria Direito Tributrio para a OAB Prof. Dalmiro Camanducaia. Autores do Resumo: Hilda Goseling, Adler Martins. So excees ao princpio da legalidade tributria: II, IE, IPI, IOF (art. 153, 1, CR/88) CIDE Combustveis (art. 177, 4, I, b, CR/88)

Princpio da Anterioridade da Lei Tributria

Como j vimos, os princpios no probem a tributao, mas limitam o exerccio da competncia. Baseado na clusula da no-surpresa, este princpio visa assegurar a segurana jurdica do administrado.. Trata-se de um s princpio com duas clusulas temporais: anterioridade do exerccio financeiro (art. 150, III, b, CR/88) e noventena (art. 150, III, c, CR/88). Ambas as clusulas so de observncia cumulativa, salvo nos casos de exceo a uma delas ou a ambas.

Excees Legalidade Tributria (art. 150, I, CR/88) II, IE, IPI, IOF CIDE Combustveis

Excees anterioridade do exerccio financeiro (art. 150, III, b, CR/88) II, IE, IPI, IOF CIDE Combustveis ICMS Combustvel Tributos de Guerra (Emprstimo Compulsrio art. 148, I e Impostos Extraordinrios de Guerra art. 154, II, CR/88)

Excees anterioridade dos 90 dias (art. 150, III, c, CR/88) II, IE, IR, IOF

Tributos de Guerra (Emprstimo Compulsrio art. 148, I e Impostos Extraordinrios de Guerra art. 154, II, CR/88)

Obs: As contribuies da Seguridade Social tambm no precisam aguardar a troca do exerccio financeiro, sendo tal exceo prevista no art. 195, 6, CR/88.

Alteraes da base de clculo do IPTU e IPVA.

Anterioridade e Medidas Provisrias A anterioridade, nas medidas provisrias, contada a partir da edio da Medida Provisria. O art. 62, CR/88, no fala na noventena por uma razo simples: ela foi introduzida na CR/88 (EC 42/2003) posteriormente s alteraes feitas no art. 62 (EC 32/2001), mas isso no significa que ela no deve ser respeitada. Ateno para o 2 do art. 62, CR/88 que se aplica somente aos impostos. Quando uma medida provisria criar ou majorar um imposto (com exceo dos impostos mencionados no referido dispositivo), ela s ter efeitos no exerccio seguinte caso tenha sido convertida em lei nas casas do Congresso at 31 de dezembro. Ela no precisa ser publicada at 31 de dezembro, apenas convertida em lei. Contados noventa dias (a noventena tambm dever ser respeitada, com exceo dos impostos que so exceo a ela), a Medida Provisria surtir efeitos. Princpio da Irretroatividade

Pro Labore Cursos Jurdicos. Resumo da Matria Direito Tributrio para a OAB Prof. Dalmiro Camanducaia. Autores do Resumo: Hilda Goseling, Adler Martins. Pontos importantes: aplica-se a todas as espcies tributrias, sem excees. Trata-se da impossibilidade da lei que institui ou majora tributo alcanar fatos geradores anteriores sua eficcia. O art. 106 do CTN no trata de exceo ao princpio da irretroatividade, mas to-somente de casos em que a lei tributria interpretativa ou mais benfica em matria de infraes pode retroagir. Observe: lei que cria ou majora tributos (princpio da irretroatividade) lei mais benfica em matria de infraes (pode retroagir).