Codigo Tributario

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Cdigo Tributario Boliviano*
Texto Ordenado de la Ley 2492 Concordado con su Reglamento Normas conexas Marzo 2005
*connectedthinking
PwC
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PRESENTACIN
El Cdigo Tributario Boliviano es la norma que sienta las bases de la relacin jurdico-tributaria entre el fisco y los contribuyentes, estableciendo las obligaciones y derechos de ambas partes, as como los principios, instituciones, procedimientos y normas fundamentales que re ulan nuestro sistema tributario. g La obligacin de pagar impuestos es algo que no est en discusin, pues todos los ciudadanos, para vivir en un estado de derecho, tenemos el deber de contribuir al Estado a fin de brindarle algunos de los recursos que ste requiere para el cumplimiento de sus fines, y el Estado tiene todo el derecho de exigirnos dicha prestacin. Configurada esta relacin bsica, lo ideal es que en la prctica exista un sistema tributario equitativo, cuyas normas permitan lograr un equilibrio entre el poder tributario ejercido por el Estado y los derechos de los contribuyentes, pasando por la adecuada interpretacin de dich normas por los rgan encargados de su aplicacin. as os Estos objetivos pueden verse cumplidos en mayor o menor grado dependiendo de la forma en que se plasmen dichos aspectos en la legislacin tributaria, en donde el Cdigo Tributario juega un papel fundamental. As por ejemplo, un Cdigo que no otorgue a la administracin tributaria las facultades suficientes para fiscalizar y ejercer medidas de coercin podra devenir en conductas evasivas por parte de los contribuyentes; mientras que un Cdigo que otorgue excesivos poderes a la administracin tributaria o que ponga al contribuyente en una situacin de inferioridad, podra llegar a generar abusospor parte del fisco. Conscientes de la importancia que reviste una norma como el Cdigo Tributario Boliviano, ofrecemos esta publicacin que recoge el texto ordenado recientemente aprobado por el Decreto Supremo 27947, cuyo articulado hemos concordado ntegramente con su Reglamento y otras disposiciones conexas. Aun cuando se trata de normas bastante extensas, consideramos que stas deben ser conocidas y estudiadas por cuanto establecen el marco general de la rel cin Fisco-Contribuyente en la que odos nos encontramos involucrados. a t
Liliana Ching Directora La Paz, Bolivia Marzo de 2005
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Cdigo Tributario Boliviano (CTB)*
*connectedthinking
CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO LEY 2492 (TEXTO ORDENADO VIGENTE) REGLAMENTO (DECRETO SUPREMO 27310) OTRAS NORMAS VINCULADAS
TITULO I NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES CAPITULO I DISPOSICIONES PRELIMINARES SECCION I: AMBITO DE APLICACION, VIGENCIA Y PLAZOS ARTICULO 1.- AMBITO DE APLICACION.- Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el rgimen jurdico del sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carcter nacional, departamental, municipal y universitario. ARTICULO 2.- AMBITO ESPACIAL.- Las normas tributarias tienen aplicacin en el mbito territorial sometido a la facultad normativa del rgano competente para dictarlas, salvo que en ellas se establezcan lmites territoriales ms restringidos. Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes especiales, el mbito espacial est constituido por el territorio nacional y las reas geogrficas de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios Internacionales suscritos por el Estado. CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 1.- OBJETO.- El presente Decreto Supremo tiene por La Ley N 1551 de 20/04/94 de objeto reglamentar la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003 - Cdigo Participacin Popular, establece la Tributario Boliviano. clasificacin de los ingresos tributarios por destino.
Los artculos 1 y 6 de la Ley N 1990 de 28/07/99, hacen referencia al mbito de aplicacin de la norma aduanera. Asimismo, define los conceptos de obligacin tributaria aduanera y obligaciones de pago en aduanas, respectivamente. El artculo 5 y siguientes del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, definen la competencia de la Aduana Nacional como sujeto de obligacin aduanera.
ARTICULO 3.- VIGENCIA.- Las normas tributarias regirn a partir de su ARTICULO 2.- VIGENCIA.publicacin oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicacin previa. I. A efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 2492, en tanto la Administracin Tributaria no cuente Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes sern publicadas con rganos de difusin propios, ser vlida la publicacin realizada juntamente con la Resolucin Senatorial. en al menos un medio de prensa de circulacin nacional. II. En el caso de tributos municipales, la publicacin de las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes se realizar juntamente con la Resolucin Senatorial respectiva. Tanto sta como las normas reglamentarias administrativas, podrn publicarse en un medio de prensa de circulacin nacional o local y en los que no existiera, se difundirn a travs de otros medios de comunicacin
El inciso 2, artculo 59 de la CPE (Texto Ordenado Vigente) de 13/04/04, establece que las contribuciones se decretarn por tiempo indefinido, salvo que las leyes respectivas sealen un plazo determinado para su vigencia. Asimismo, el artculo 81 de esta misma disposicin establece que la ley es obligatoria desde el da de su
CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO LEY 2492 (TEXTO ORDENADO VIGENTE)

locales.
REGLAMENTO (DECRETO SUPREMO 27310)
OTRAS NORMAS VINCULADAS

publicacin, salvo contraria de la misma. disposicin
ARTICULO 4.- PLAZOS Y TERMINOS.- Los plazos relativos a las normas tributarias son perentorios y se computarn en la siguiente forma : 1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo acaba el ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern siempre como aos calendario. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable no disponga expresamente lo contrario, se entendern siempre referidos a das hbiles administrativos en tanto no excedan de diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das corridos. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente hbil a aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto y concluyen al final de la ltima hora del da de su vencimiento. En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se entender siempre prorrogado al primer da hbil siguiente. 4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en los que la Administracin Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente. En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el trmino de la distancia.
El artculo 16 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, regula y establece los plazos administrativos. Los artculos 139 y 140 del Cdigo de Procedimiento Civil de 06/08/75, establece el carcter y transcurso de los plazos procesales.
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SECCION II : FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ARTICULO 5.- FUENTE, PRELACION NORMATIVA Y DERECHO SUPLETORIO.I. Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente prelacin normativa:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. La Constitucin Poltica del Estado. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo. El presente Cdigo Tributario. Las Leyes Los Decretos Supremos. Resoluciones Supremas. Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los rganos administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulacin establecidos en este Cdigo.
Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y competencia. II. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo, los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurdicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular. ARTICULO 6.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY.I. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Slo la Ley puede: Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo y mnimo de la misma; y designar al sujeto pasivo. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios . Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones. Establecer los procedimientos jurisdiccionales . Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias. Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera. El artculo 26 de la CPE (Texto Ordenado Vigente) de 13/04/04, establece que ningn impuesto es obligatorio sino cuando ha sido establecido conforme a las prescripciones de la CPE. El artculo 283 del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, establece el principio de legalidad para la actuacin aduanera. Para que un acto, hecho u omisin sea calificado como contravencin aduanera, deber existir infraccin de la Ley, del presente reglamento o dems disposiciones administrativas, que no constituyan delitos aduaneros. No habr contravencin por interpretacin extensiva o analgica de la norma.
II. Las tasas o patentes municipales, se crearn, modificarn, exencionarn, condonarn y suprimirn mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable Senado Nacional.
ARTICULO 7.- (GRAVAMEN ARANCELARIO.- Conforme lo dispuesto en los acuerdos y convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo establecer la alcuota del Gravamen Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando corresponda los derechos de compensacin y los derechos antidumping.
Los artculos 25 t 26 de la Ley N 1990 de 28/07/99, establecen los tributos aduaneros de importacin. El artculo 20 del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, establece que la base imponible sobre la cual se liquida el gravamen arancelario est constituida por el valor de transaccin de la mercanca, determinado por los mtodos de valoracin establecidos en dicho Decreto Supremo.
ARTICULO 8.- METODOS DE INTERPRETACION Y ANALOGIA.I. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados extensivos o restrictivos de los trminos contenidos en aquellas. En exenciones tributarias sern interpretados de acu erdo al mtodo literal. II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la interpretacin deber asignar el significado que ms se adapte a la realidad econmica. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho generador o imponible, se tomar en cuenta: a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente inapropiadas o atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados, actos o relaciones econmicas subyacentes en tales formas, la norma tributaria se aplicar prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica que las mismas tengan en el mbito civil u otro. En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho generador gravado ser el efectivamente realizado por las partes con independencia de las formas o denominaciones jurdicas utilizadas por los interesados. El negocio simulado ser irrelevante a efectos tributarios. El inciso 1), artculo 59 de la CPE (Texto Ordenado Vigente) de 13/04/04, establece que dentro de las atribuciones del Poder Legislativo se encuentra interpretar las leyes. El artculo 4 de la Ley N 1836 de 01/04/98, del Tribunal Constitucional, establece que cuando una disposicin admita diferentes interpretaciones, el Tribunal Constitucional adoptar la interpretacin que concuerde con la Constitucin.
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III. La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud de ella no se podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar delitos y definir contravenciones, aplicar sanciones, ni

modificar normas existentes. CAPITULO II LOS TRIBUTOS ARTICULO 9.- CONCEPTO Y CLASIFICACION.I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitucin Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico, as como la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades econmicas. El inciso 2), artculo 59 de la CPE (Texto Ordenado Vigente) de 13/04/04, establece como atribucin del Poder Legislativo y a iniciativa del Poder Ejecutivo, la imposicin de contribuciones de cualquier naturaleza. Asimismo, el artculo 66 de la CPE, establece como atribucin de la Cmara de Senadores la aprobacin de las ordenanzas relativas a tasas y patentes municipales. El inciso 10), artculo 12 de la Ley N 2028 de 28/10/99, Ley de Municipalidades, establece como atribucin de los Consejos Municipales la aprobar las ordenanzas que establecen las tasas y patentes.
ARTICULO 10.- IMPUESTO.- Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
El artculo 27 de la CPE (Texto Ordenado Vigente) de 13/04/04, establece que los impuestos y dems cargas pblicas obligan igualmente a todos. Su creacin, distribucin y supresin tendrn carcter general, debiendo determinarse en relacin a un sacrificio igual de los contribuyentes, en forma proporcional o progresiva, segn los casos.
ARTICULO 11.- TASA.I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o la realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias: 1. 2. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin obligatoria por los administrados. Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector pblico por referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. III. La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que constituye la causa de la obligacin. ARTICULO 12.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES.- Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social se sujetar a disposiciones especiales, teniendo el presente Cdigo carcter supletorio. CAPITULO III RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Seccin I : OBLIGACION TRIBUTARIA ARTICULO 13 (Concepto). La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se El artculo 6 de la Ley N 1990 de 28/07/99, define la obligacin tributaria aduanera y la obligacin del pago en aduanas. El inciso 2. Artculo 59 de la CPE (Texto ordenado vigente 13/04/04), referido al procedimiento para decretar las contribuciones especiales. Asimismo, el artculo 81 de esta misma disposicin establece que la ley es obligatoria desde el da de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma.

regirn por Ley especial.

El artculo 5 y siguientes del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, disponen que la Aduana Nacional como sujeto activo de la obligacin aduanera tiene competencia y atribuciones para la recaudacin de los tributos aduaneros, establecidos en el artculo 25 de la Ley, la fiscalizacin y control de dichos tributos as como la determinacin de la deuda aduanera y la cobranza coactiva en su caso.
ARTICULO 14.- INOPONIBILIDAD.I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en ningn caso sern oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el mbito civil, comercial u otras ramas del derecho. II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes tributarias, son nulas de pleno derecho. El artculo 519 del Cdigo Civil de 06/08/75, establece que los contratos tienen fuerza de ley entre las partes contratantes. El artculo 36 de la Ley N 1178 de 09/07/90, Ley SAFCO, establece que los servidores pblicos y personas privadas con relaciones contractuales con el Estado estn sujetas al control posterior y auditoria por parte del Estado.
ARTICULO 15.- VALIDEZ DE LOS ACTOS.- La obligacin tributaria no ser afectada por ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas. SECCION II : HECHO GENERADOR ARTICULO 16.- DEFINICION.- Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
ARTICULO 17.- PERFECCIONAMIENTO.- Se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o realizado las circunstancias materiales previstas por Ley. En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal aplicable. El artculo 494 y siguientes, Libro III, Captulo III del Cdigo Civil de 06/08/75 regulan la condicin y el trmino de los contratos.
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ARTICULO 18.- CONDICION CONTRACTURAL.- En los actos jurdicos sujetos a condicin contractual, si las normas jurdicas tributarias especiales no disponen lo contrario, el hecho generador se considerar perfeccionado: 1. 2. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTICULO 19.- EXENCION, CONDICIONES, REQUISITOS Y PL AZO.I. Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia; establecida expresamente por Ley. II. La Ley que establezca exenciones, deber especificar las condiciones y requisitos exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin. ARTICULO 20.EXENCIONES.VIGENCIA E INAFECTABILIDAD DE LAS
I. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser formalizadas ante la Administracin correspondiente, las exenciones tendrn vigencia a partir de su formalizacin. II. La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su establecimiento. III. La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada

en funcin de ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por Ley posterior. IV. Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado, la modificacin o derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar a los sujetos que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a la exencin, quienes gozarn del beneficio hasta la extincin de su plazo. SECCION III : SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA SUBSECCION 1 : SUJETO ACTIVO ARTICULO 21.- SUJETO ACTIVO.- El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin, valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin, liquidacin, determinacin, ejecucin y otras establecidas en este Cdigo son ejercidas por la Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado. Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en concesin a empresas o sociedades privadas. ARTICULO 3.- SUJETO ACTIVO.I. A efectos de la Ley N 2492, se entiende por Administracin o Administracin Tributaria a cualquier ente pblico con facultades de gestin tributaria expresamente otorgadas por Ley. II. En el mbito municipal, las facultades a que se refiere el artculo 21 de la Ley citada, sern ejercitadas por la Direccin de Recaudaciones o el rgano facultado para cumplir estas funciones mediante Resolucin Tcnica Administrativa emitida por la mxima autoridad ejecutiva municipal. El artculo 7 de la Ley N 1990 de 28707/99, define que en la obligacin tributaria aduanera el Estado es sujeto activo. Los sujetos pasivos sern el consignante o el consignatario, el despachante y la agencia despachante de aduanas.
El artculo 5 y siguientes del Decreto Supremo 25870 de 11/08/00, define III. La concesin a terceros de actividades de alcance tributario en la competencia de la Aduana previstas en la Ley N 2492, requerir la autorizacin previa de la Nacional como sujeto activo de la mxima autoridad normativa del Servicio de Impuestos Nacionales o obligacin aduanera de la Aduana Nacional y de una Ordenanza Municipal en el caso de los Gobiernos Municipales, acorde con lo establecido en el artculo La Resolucin N RD 01-032-02 de 21 de la mencionada ley. 16/02/02 de la Aduana Nacional, establece que con relacin al punto III En el caso de la Aduana Nacional, si dichas actividades o servicios del artculo 3 del Decreto Supremo no son otorgados en concesin, sern prestados por dicha entidad N 27310 de 09/01/04, aprueba el con arreglo a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 29 del reglamento de concesiones de Reglamento a la Ley General de Aduanas. depsitos aduaneros. IV. Por medio de su mxima autoridad ejecutiva y cumpliendo las normas legales de control gubernamental, las Administraciones Tributarias podrn suscribir convenios o contratos con entidades pblicas y privadas para colaborar en las gestiones propias de su actividad institucional, estableciendo la remuneracin correspondiente por la realizacin de tales servicios, debiendo asegurar, en todos los casos, que se resguarde el inters fiscal y la confidencialidad de la informacin tributaria.
V. Las normas administrativas que con alcance general dicte la Aduana Nacional, respecto a tributos que se hallen a su cargo, podrn ser impugnadas conforme a lo establecido en el artculo 130 de la Ley N 2492. Las resoluciones de la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional, que no se refieran a tributos podrn ser impugnadas conforme a las previsiones del artculo 38 de la Ley General de Aduanas. ARTICULO 48.- FACULTADES DE CONTROL.- La Aduana Nacional ejercer las facultades de control establecidas en los artculos 21 y 100 de la Ley N 2492 en las fases de: control anterior, control durante el despacho (aforo) u otra operacin aduanera y control diferido. La verificacin de calidad, valor en aduana, origen u otros aspectos que no puedan ser evidenciados durante estas fases, podrn ser objeto de fiscalizacin posterior. SUBSECCION II : SUJETO PASIVO ARTICULO 22.- SUJETO PASIVO.- Es sujeto pasivo el contribuyente o ARTICULO 4.- RESPONSABLES DE LA OBLIGACION sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias TRIBUTARIA.- Son responsables de la obligacin tributaria: establecidas conforme dispone este Cdigo y las Leyes. a) El Sujeto pasivo en calidad de contribuyente o su sustituto en los trminos definidos en la Ley N 2492. b) Los terceros responsables por representacin o por sucesin, conforme a lo previsto en la ley citada y los responsables establecidos en la Ley N 1990 y su reglamento. El artculo 52 del Cdigo Civil de 06/08/75, establece lo referido a las personas colectivas. El Decreto Supremo N 21789 de 07/12/87, establece el Impuesto a las sucesiones y transmisiones gratuitas de bienes.
ARTICULO 23.- CONTRIBUYENTE.- Contribuyente es el sujeto pasivo Nota: Remitirse a la concordancia del artculo 22 del Cdigo respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. Tributario (Sujeto pasivo). Dicha condicin puede recaer: 1. 2. 3. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen calidad de Sujetos de derecho. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades carentes de personalidad jurdica que constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado, susceptible de

imposicin. Salvando los patrimonios autnomos emergentes de procesos de titularizacin y los fondos de inversin administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin y dems fideicomisos ARTICULO 24.- INSTRANSMISIBILIDAD.- No perder su condicin de sujeto pasivo, quien segn la norma jurdica respectiva deba cumplir con la prestacin, aunque realice la traslacin de la obligacin tributaria a otras personas. ARTICULO 25.- SUSTITUTO.- Es sustituto la persona natural o jurdica Nota: Remitirse a la concordancia del artculo 22 del Cdigo genricamente definida por disposicin normativa tributaria, quien en Tributario (Sujeto pasivo). lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas naturales o jurdicas que en razn de sus funciones, actividad, oficio o profesin intervengan en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la retencin o percepcin de tributos, asumiendo la obligacin de empozar su importe al Fisco. Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas designadas para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley. Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas designadas para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la percepcin, el tributo autorizado. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido y percibido, considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de repeticin contra ste. El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. El numeral 4), inciso m) de la Ordenanza Municipal N 002/2003 de 14/06/03, se refiere a la disposicin temporal de bienes inmuebles.
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SUBSECCION III : SOLIDARIDAD Y EFECTOS ARTICULO 26.- DEDUDORES SOLIDARIOS.I. Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo contrario. En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por Le y. II. 1. 2. Los efectos de la solidaridad son: La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a eleccin del sujeto activo. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los dems. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los obligados libera a los dems. La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiados, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional del beneficio. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los dems. El artculo 433 del Cdigo Civil de 06/08/75, dispone que hay mancomunidad solidaria cuando varios deudores estn obligados a la misma prestacin, de modo que cada uno puede ser constreido al cumplimiento de ella por entero y el cumplimiento que haga cualquiera de ellos libera a los dems; o bien cuando entre varios acreedores cada uno tiene derecho a pedir la prestacin entera y el cumplimiento obtenido por uno cualquiera de ellos libera al deudor frente a los otros acreedores. Asimismo, el artculo 999 de esta misma disposicin establece que si son varios los responsables, todos estn obligados solidariamente a resarcir o a indemnizar el dao.
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SUBSECCION IV : TERCEROS RESPONSABLES ARTICULO 27.- TERCEROS RESPONSABLES.- Son terceros Nota: Remitirse a la concordancia del artculo 22 del Cdigo responsables las personas que sin tener el carcter de sujeto pasivo Tributario (Sujeto pasivo). deben, por mandato expreso del presente Cdigo o disposiciones legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aqul. El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de patrimonio ajeno o por la sucesin de obligaciones como efecto de la transmisin gratuita u onerosa de bienes. Los artculos 14 al 23 del Cdigo de Comercio de 25/02/77, regulan la administracin de patrimonio de menores por parte de sus padres o tutores o de un tercero.
ARTICULO 28.- RESPONSABLES POR LA ADMINISTRACION DE PATRIMONIO AJENO.I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del patrimonio que administren: 1. 2. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que carecen de personalidad jurdica . Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y dispongan. Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones.
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II. Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y dems disposiciones normativas. ARTICULO 29.- RESPONSABLES POR PRESENTACION.- La ejecucin tributaria se realizar siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que se refiere el artculo precedente asumirn la calidad de responsable por representacin del sujeto pasivo y respondern por la deuda tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est administrando. El artculo 467 del Cdigo Civil de 06/02/76, regula el contrato de representacin.
ARTICULO 30.- RESPONSABLES SUBSIDIARIOS.- Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representacin del sujeto pasivo pasar a la calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
El artculo 161 del Cdigo de Comercio de 25/02/77, dispone que la sentencia que condene a la sociedad al cumplimiento de alguna obligacin podr ser ejecutada subsidiariamente contra los socios con responsabilidad
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el patrimonio, por el total de la deuda tributada, cuando ste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecucin tributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la persona natural titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo. Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por los actos ocurridos durante su gestin y sern responsables solidarios con los que les antecedieron, por las irregularidades en que stos hubieran incurrido, si conocindolas no realizaran los actos que fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines sern responsables subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin contractual o judicial.
ilimitada que hubieran sido demandados conjuntamente con ella, segn el tipo de sociedad.
ARTICULO 31.- SOLIDARIDAD ENTRE RESPONSABLES.- Cuando sean dos o ms los responsables por representacin o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad ser solidaria y la deuda podr exigirse ntegramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a repetir en la va civil contra los dems responsables en la proporcin que les corresponda.
El artculo 788 del Cdigo Civil de 06/08/75, se refiere a la presuncin de la solidaridad. Los artculos 164 y 166 del Cdigo de Comercio de 25/02/77, regulan la responsabilidad de administradores y de representantes de la sociedad, asimismo, dispone que estos deben actuar diligentemente, bajo pena de responder solidaria e ilimitadamente por los daos y perjuicios que resulten de su accin o omisin.
ARTICULO 32.- DERIVACION DE LA ACCION ADMINISTRATIVA.- La derivacin de la accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables subsidiarios, el pago del total de la deuda tributaria, requerir un acto administrativo previo en el que se declare agotado el patrimonio del deudor principal, se determine su responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad funcionaria.
ARTICULO 33.- NOTIFICACION E IMPUGNACION.- El acto de derivacin de la accin administrativa ser notificado personalmente a quienes resulten responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El notificado podr impugnar el acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Cdigo. La impugnacin solamente se referir a la designacin como responsable subsidiario y no podr afectar la cuanta de la deuda en ejecucin. ARTICULO 34.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR SUCESIN A TTULO PARTICULAR.- Son responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de sucesores a ttulo particular: 1. 2. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a la transmisin. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos bienes y los dems sucesores en la titularidad o explotacin de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. El pargrafo II del artculo 1113 del Cdigo Civil de 06/08/75, establece que las disposiciones testamentarias que comprenden solamente una suma de dinero o uno o ms bienes determinados, son a ttulo particular y atribuyen la calidad de legatario a la persona que se beneficia de ellas. El artculo 11 del Cdigo de Comercio de 25/02/77, define que bienes se entendern como bienes mercantiles.
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los bienes que se reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo. La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este artculo cesar a los doce (12) meses de efectuada la transferencia, si sta fue expresa y formalmente comunicada a la autoridad tributaria con treinta (30) das de anticipacin por lo menos. ARTICULO 35.- SUCESORES DE LAS PERSONAS NATURALES A TTULO UNIVERSAL.I. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido sern ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que ste pueda acogerse al beneficio de inventario. II. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de ste.
El pargrafo II del artculo 1113 del Cdigo Civil de 06/08/75, dispone que las disposiciones testamentarias que comprenden la universalidad o una parte alcuota de los bienes del testado, son a ttulo universal y atribuyen la calidad de heredero.
ARTICULO 36.- TRANSMISION PERSONAS JURDICAS.-
DE
OBLIGACIONES
DE
LAS El artculo 168 del Cdigo de Comercio de 25/02/77, dispone que la distribucin de utilidades puede hacerse cuando las mismas sean lquidas y efectivas y resultantes de un balance elaborado de acuerdo a Ley. Art. 270 y siguientes regulan la distribucin de las utilidades para el caso de una sociedad annima.
I. Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le corresponda, mientras no queden extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o disuelve. II. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas o liquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital, que respondern de ellas solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que se les hubiera adjudicado. En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los trabajadores en la Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en el artculo 49 de este Cdigo. SUBSECCION V: DOMICILIO TRIBUTARIO CAPITULO II DISPOSICIONES RELATIVAS AL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES Y A LOS GOBIERNOS MUNICIPALES ARTICULO 37.- DOMICILIO EN EL TERRITORIO NACIONAL.- Para ARTICULO 22.- DOMICILIO MUNICIPAL.- Para el mbito efectos tributarios las personas naturales y jurdicas deben fijar su municipal, el domicilio legal deber ser fijado dentro la jurisdiccin domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su territorial del municipio respectivo. actividad comercial o productiva.
Los artculos 24 y 55 del Cdigo Civil de 06/08/75, definen el concepto de domicilio tanto para las personas naturales como para las jurdicas. Los artculos 102, 116 y 127 del Cdigo de Comercio de 25/02/77, disponen la obligacin de los comerciantes de indicar e insertar en los documentos constitutivos el domicilio de la empresa o donde se realiza la activa comercial.
ARTICULO 38.- DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES.Cuando la persona natural no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas naturales es: 1. 2. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente . El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no
Nota: Ver concordancia del artculo 37 del Cdigo tributario (Domicilio en el territorio nacional)

conocerse la residencia o existir dificultad para determinarla. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los trminos de los numerales precedentes.
3.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales. ARTICULO 39.- DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURIDICAS.- Cuando la persona jurdica no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas jurdicas es: 1. 2. 3. 4. El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha direccin o administracin. El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de Comercio. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los trminos de los numerales precedentes. Nota: Ver concordancia del artculo 37 del Cdigo tributario (Domicilio en el territorio nacional)
Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad jurdica, se aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral 2 de este artculo. La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
La Resolucin SNRC N 254/03, de 15/06/03, dispone que para la inscripcin de una sociedad comercial deber sealarse en la escritura de constitucin entre otros el domicilio de la sociedad.
ARTICULO 40.- DOMICILIO DE LOS NO INSCRITOS.- Se tendr por domicilio de las personas naturales y asociaciones o unidades econmicas sin personalidad jurdica que no estuvieran inscritas en los registros respectivos de las Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar donde ocurra el hecho generador. ARTICULO 41.- DOMICILIO ESPECIAL.- El sujeto pasivo y el tercero responsable podrn fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con autorizacin expresa de la Administracin Tributaria. El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos tributarios, en tanto la Administracin Tributaria no notifique al sujeto

pasivo o al tercero responsable la revocatoria fundamentada de la autorizacin concedida, o stos no soliciten formalmente su cancelacin. SECCION IV: BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA ARTICULO 42.- BASE IMPONIBLE.- Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo a pagar. ARTICULO 43.- METODOS DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE.- La base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos: I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo. II. Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan deducir la existencia y cuanta de la obligacin cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artculo siguiente. III. Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo prescindiendo parcial o totalmente del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre base cierta y slo podr realizarse la determinacin sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el artculo siguiente, segn corresponda. En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo III del presente Cdigo. ARTICULO 44.- CIRCUNSTANCIAS PARA LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA.- La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible usando el mtodo sobre base presunta, slo cuando habindolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinacin sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo: ARTICULO 23.- DETERMINACION DE LA BASE PRESUNTA EN EL AMBITO MUNICIPAL.- En el marco de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 44 de la ley 2492, en el mbito municipal tambin se justificar la determinacin sobre base presunta, cuando se verifique en el registro del padrn municipal una actividad distinta a la realizada.
1. 2.
Que no se hayan correspondientes.
inscrito
en
los
registros
tributarios
Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este Cdigo. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o desarrollo de sus facultades de fiscalizacin. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin respaldatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas. Que se den algunas de las siguientes circunstancias: Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del precio y costo. Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos. Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas tributarias. Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos, electrnicos, pticos o informticos que imposibiliten la determinacin sobre base cierta. Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o informticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o informacin de inters fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial. Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla el trmino de la prescripcin. La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o
3. 4.
5. a) b) c)
d)
e) f)
g)
h)

utilizacin indebida de etiquetas, sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la alteracin de las caractersticas de mercancas, su ocultacin, cambio de destino, falsa descripcin o falsa indicacin de procedencia. 6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones, o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinacin sobre base cierta.
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran corresponder derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta. ARTICULO 45.- MEDIOS PARA LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA.I. Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se practicar utilizando cualquiera de los siguientes medios que sern precisados a travs de la norma reglamentaria cor espondiente: r 1. 2. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes y rentas, as como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econmico, considerando las caractersticas de las unidades econmicas que deban compararse en trminos tributarios. Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos contribuyentes segn los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes.
3.
II. En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial. ARTICULO 46.- ALICUOTA.- Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar.
SECCION V: LA DEUDA TRIBUTARIA ARTICULO 47.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA.- Deuda Tributaria (DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria, sta constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV's) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente: n DT = TO x (1 + r/36O) + M El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV's) es el resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) del da de vencimiento de la obligacin tributaria. La Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) utilizada para el clculo ser la publicada oficialmente por el Banco Central de Bolivia. En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio para operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos. El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago de la obligacin tributaria. Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV), sern convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria, utilizando el factor de conversin para el clculo de intereses de la relacin descrita anteriormente y se deducirn del total de la Deuda Tributaria sin intereses. ARTICULO 8.- DETERMINACION Y COMPOSICION DE LA DEUDA TRIBUTARIA.- La deuda tributaria se configura al da siguiente de la fecha del vencimiento del plazo para el pago de la obligacin tributaria, sin que medie ningn acto de la Administracin Tributaria y debe incluir la actualizacin e intereses de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 47 de la Ley N 2492. A tal efecto, los das de mora se computarn a partir del da siguiente de producido el vencimiento de la obligacin tributaria. Las multas formarn parte de la deuda tributaria a la fecha en que sean impuestas a los sujetos pasivos o terceros responsables, a travs de la Resolucin Determinativa, Resolucin Sancionatoria, segn corresponda o la Resolucin del Poder Judicial en el caso de delitos tributarios, excepto las sanciones de aplicacin directa en los trminos definidos por la Ley N 2492 las que formarn parte de la Deuda Tributaria a partir del da siguiente de cometida la contravencin o que esta hubiera sido detectada por la Administracin, segn corresponda. En ningn caso estas multas sern base de clculo para el pago de otras sanciones pecuniarias. ARTICULO 9.- INTERESES.- La tasa anual de inters (r) a la que se hace referencia en el artculo 47 de la Ley N 2492 est constituida por la suma de la tasa anual de inters activa promedio para operaciones en Unidad de Fomento de la Vivienda (UFVs) (iUFV) publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos (r = iUFV + 3) que rija el da hbil anterior a la fecha de pago. El artculo 11 del Decreto Supremo N 27874, establece que a efecto de delimitar la aplicacin temporal de la norma, deber tomarse en cuenta la naturaleza sustantiva de las disposiciones que desarrollan el concepto de deuda tributaria vigente a la fecha de acaecimiento del hecho generador.
En tanto se consolide en el sistema bancario la tasa UFVs citada La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o precedentemente, se aplicar la lasa Activa de Paridad Referencial responsable surge sin la necesidad de intervencin o requerimiento de la en UFVs determinada y publicada mensualmente por el Banco Central de Bolivia. administracin tributaria. El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total La Tasa de inters (r) se aplicar sobre el tributo omitido expresado expresada en UFV's, la misma deber ser convertida a moneda nacional, en UFVs en todos los casos. utilizando la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) de la fecha de pago. Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos

indebidamente devueltos por la Administracin Tributaria expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV).

CAPITULO III DISPOSICIONES RELATIVAS A LA ADUANA NACIONAL ARTICULO 45.- DEUDA ADUANERA.- La deuda aduanera se genera al da siguiente del vencimiento del plazo de cumplimiento de la obligacin tributaria aduanera o de la obligacin de pago en aduanas. La deuda aduanera se determinar con los sigui ntes componentes: e a) b) c) El monto de los tributos aduaneros expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda - UFV's. La aplicacin de la tasa anual de inters (r) definida en el artculo 9 de este Reglamento. Las multas que fueren impuestas en caso de comisin de ilcitos aduaneros expresadas en UFV's.
La Resolucin N RD 01-030-04 emitida el 27/09/04 por la Aduana Nacional, establece la forma de clculo de la deuda tributaria aduanera.
El monto de los tributos aduaneros en bolivianos se convertir a UFV's al da de vencimiento del plazo de pago y el importe de las multas se expresar en UFV's al da del hecho generador del ilcito aduanero. En ambos casos, el monto respectivo en UFV's se reconvertir en bolivianos al da de pago. ARTICULO 47.- CAMBIO DE REGIMEN DE MERCANCIAS NO RE-EXPORTADAS.- Se modifica el artculo 167 y el Prrafo Primero del artculo 173 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con los siguientes textos: "ARTICULO 167 (REEXPORTACION Y CAMBIO DE REGIMEN).Antes del vencimiento del plazo de permanencia, las mercancas admitidas temporalmente debern re-exportarse o cambiarse al rgimen aduanero de importacin para el consumo, mediante la presentacin de la declaracin de mercancas y el pago de los tributos aduaneros liquidados sobre la base imponible determinada al momento de la aceptacin de la declaracin de mercancas de admisin temporal. Para tal efecto, el monto de los tributos aduaneros ser expresado en UFV's al da de aceptacin de la declaracin de admisin temporal para su conversin al da de pago y se aplicar la tasa anual de inters (r), conforme a lo previsto en el artculo 47 de la
CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO LEY 2492 (TEXTO ORDENADO VIGENTE) REGLAMENTO (DECRETO SUPREMO 27310)
Ley N 2492, desde el da de aceptacin de la admisin temporal hasta la fecha de pago". "ARTICULO 173.- MERCANCIAS NO REEXPORTADAS.- Cuando la reexportacin no se realice, la empresa autorizada para operaciones RITEX deber cambiar de rgimen aduanero a importacin para el consumo, con el pago de los tributos aduaneros liquidados sobre la base imponible determinada al momento de la aceptacin de la declaracin de mercancas de admisin temporal. El monto de los tributos aduaneros ser expresado en UFV's al da de aceptacin de la declaracin de admisin temporal para su conversin al da de pago y se aplicar la tasa anual de inters (r), conforme a lo previsto en el artculo 47 de la Ley N 2492, desde el da de aceptacin de la admisin temporal hasta la fecha de pago." SECCION VI: GARANTIA ARTICULO 48.- GARANTIA DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.- ARTICULO 57.- GARANTIAS.- Se modifica el primer prrafo del El artculo 1335 del Cdigo Civil de El patrimonio del sujeto pasivo o del subsidiario cuando corresponda, Artculo 272 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el 06/08/75, establece que Todos los constituye garanta de las obligaciones tributarias. siguiente texto: bienes muebles e inmuebles, presentes y futuros del deudor que se obligado personalmente "ARTICULO 272.- CONDICIONES Y EJECUCION.- Las ha garantas sern irrevocables, incondicionales y de ejecucin constituyen la garanta comn de sus inmediata a primer requerimiento, ante el incumplimiento de la acreedores. Se exceptan los bienes obligacin afianzada y estarn expresadas en Unidades de inembargables. Fomento de la Vivienda y deben necesariamente. En el caso de las boletas de garanta bancaria, sern admitidas en dlares de los El artculo 151 y siguientes de la Ley Estados Unidos de Norteamrica, hasta que el sistema bancario N 1990 de 28/07/99, regulan la otorgue dicha garanta bancaria expresada en UFV's." constitucin de garantas aduaneras. El artculo 270 y siguientes del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, reglamentan la constitucin de garantas aduaneras.
ARTICULO 49.- PRIVILEGIO.- La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias de terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente orden: 1. Los salarios, trabajadores. sueldos y aguinaldos devengados de los
El artculo 1341 del Cdigo Civil de 06/08/75, se refiere a las clases de privilegios, al objeto del privilegio, al orden de los privilegios, rango de privilegios y dems situaciones relacionadas con la constitucin de privilegios sobre bienes muebles.

2. Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las pensiones de asistencia familiar fijadas u homologadas judicialmente y las contribuciones y aportes patronales y laborales a la Seguridad Social. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro, siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el Registro de Derechos Reales o en los registros correspondientes, respectivamente, con anterioridad a la notificacin con la Resolucin Determinativa, en los casos que no hubiera fiscalizacin, con anterioridad a la ejecucin tributaria.
3.
ARTICULO 50.- EXCLUSION.- Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto debern ser excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de crditos extraconcursales y privilegiados. SECCION VII : FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y DE LA OBLIGACION DE PAGO EN ADUANAS SUBSECCION I : PAGO ARTICULO 51.- PAGO TOTAL.- La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda tributaria. ARTICULO 46.- PAGO.- Se modifica los Prrafos Tercero y Cuarto El artculo 351 del Cdigo Civil de del artculo 10 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el 06/08/75, establece que las siguiente texto: obligaciones se extinguen por: 1) Su cumplimiento; "El pago realizado fuera del plazo establecido genera la aplicacin 2) Novacin; de intereses y la actualizacin automtica del importe de los tributos 3) Remisin o condonacin; aduaneros, con arreglo a lo sealado en el artculo 47 de la Ley N 4) Compensacin; 2492. 5) Confusin; 6) Imposibilidad sobrevenida de En caso de incumplimiento de pago, la Administracin Aduanera cumplir la prestacin, no imputable al proceder a notificar al sujeto pasivo, requirindole para que realice el deudor; pago de la deuda aduanera, bajo apercibimiento de ejecucin 7) Prescripcin; tributaria". 8) Otras causas determinadas por la ley. Los artculos 324, 325 y 326 del Cdigo Civil de 06/08/75, regulan la subrogacin convencional y legal.
ARTICULO 52.- SUBROGACION DE PAGO.- Los terceros extraos a la obligacin tributaria tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios sustanciales.
ARTICULO 53.- CONDICIONES Y REQUISITOS.I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones normativas que se dicten al efecto. II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la Administracin Tributaria lo disponga. III. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter general prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicacin de intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prrroga. IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin de pago en los originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la Administracin Tributaria. Los artculos 329 y 330 del Cdigo Civil de 06/08/75, se refieren a requisitos para que la oferta de pago sea vlida, asimismo se regula la oferta real y la oferta con intimacin.
ARTICULO 54.- DIVERSIDAD DE DEUDAS.I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores. II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin Tributaria podr negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes sean stos parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo anterior. ARTICULO 55.- FACILIDADES DE PAGO.I. La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habr lugar a la ARTICULO 24.- FACILIDADES DE PAGO.I. Conforme lo dispuesto por el artculo 55 de la Ley N 2492, las Administraciones Tributarias podrn, mediante resolucin administrativa de carcter particular, conceder facilidades de pago para las obligaciones generadas antes o despus del vencimiento de los tributos que les dieron origen, tomando en cuenta las siguientes condiciones: La Resolucin RND N 10-0004-04 de 23/01/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece el procedimiento para efectuar la solicitud de facilidades de pago.

aplicacin de sanciones. a)

Tasa de Inters.- Tasa de inters r, definida en el artculo 9 de este Decreto Supremo. Plazo.- Hasta treinta y seis (36) meses computables desde la fecha de solicitud del plan de pago de la deuda tributaria. Pago inicial, garantas y otras condiciones.- En la forma definida en la reglamentacin que emita la Administracin Tributaria.
II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las b) garantas que la Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carcter general, hasta cubrir el monto de la deuda c) tributaria. El rechazo de las garantas por parte de la Administracin Tributaria deber ser fundamentado. III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los trminos definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente, a la ejecucin de las medidas que correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el caso.
II. No se podrn conceder facilidades de pago para retenciones y percepciones de tributos o para aquellos que graven hechos inmediatos o tributos cuya liquidacin y pago sea requisito para la realizacin de trmites que impidan la prosecucin de un procedimiento administrativo. III. Los sujetos pasivos o terceros responsables que incumplan con las facilidades de pago acordadas, no podrn volver a solicitar facilidades de pago por la misma deuda o por parte de ella. La Administracin Tributaria, en estos casos, ejecutar las garantas presentadas y las medidas coactivas sealadas en la Ley N 2492, si corresponde. IV. En el mbito municipal no proceder bienes inmuebles ni vehculos automotores, radicatoria de estos, en tanto exista un plan de vigente relacionado con el impuesto que grava mismos. la transferencia de ni el cambio de facilidades de pago la propiedad de los
V. Las Administraciones Tributarias estn facultadas a emitir los reglamentos que complementen lo dispuesto en el presente artculo. ARTICULO 10.- PAGOS PARCIALES Y PAGOS A CUENTA.I. Los pagos parciales de la deuda tributaria, incluidas las cuotas por facilidades de pago incumplidas, sern convertidos a valor presente a la fecha de vencimiento de pago de la obligacin tributaria establecida en la norma y se deducirn como pago a cuenta de dicha deuda. A este efecto, la tasa de inters para el descuento ser la que corresponda a la fecha decada pago. II. En el mbito municipal, mediante norma administrativa de carcter general se podrn establecer la forma, modalidades y procedimientos para recibir pagos a cuenta de tributos cuyo vencimiento no se hubiera producido.
SUBSECCION II : COMPENSACION ARTICULO 56.- CASOS EN LOS QUE PROCEDE.- La deuda tributaria podr ser compensada total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin previstas en el presente Cdigo. ARTICULO 15.- COMPENSACION.- La compensacin a que se refiere el artculo 56 de la Ley N 2492 tambin proceder sobre las solicitudes que los sujetos pasivos o terceros responsables realicen antes del vencimiento del tributo que desean sea compensado. Sin embargo estas solicitudes no eximen del pago de las sanciones y la liquidacin de la deuda tributaria conforme lo dispuesto en el artculo 47 de la referida Ley, en caso que la solicitud resulte improcedente . La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no La compensacin de oficio proceder nicamente sobre deudas prescritos comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de tributarias firmes y exigibles. distintos tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo rgano administrativo. Los procedimientos y mecanismos de compensacin sern reglamentados por la Administracin Tributa ria. Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo. A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre los dbitos y crditos, que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma. La Resolucin RND N 10-0003-04 de 16/01/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, regula la compensacin de deudas, compensacin a peticin de partes.
SUBSECCION III.- CONFUSION ARTCULO 57.- CONFUSIN.- Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos al tributo. El artculo 376 del Cdigo Civil de 06/08/75, establece que se produce confusin cuando una misma persona es acreedora y deudor. Asimismo, el artculo. 377 de esta misma disposicin, establece que la confusin no perjudica a terceros que han adquirido derechos sobre el crdito por efecto de un embargo o por la constitucin de un usufructo o una prenda.
SUBSECCION IV: CONDONACION ARTCULO 58.- CONDONACIN.- La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente, slo en virtud de una Ley dictada con alcance El artculo 358 y siguientes del Cdigo Civil de 06/08/75, regulan la

general, en la cuanta y con determinen. SUBSECCION V: PRESCRIPCION ARTICULO 5.- PRESCRIPCION.- El sujeto pasivo o tercero Los artculos 1492 al 1500 del responsable podr solicitar la prescripcin tanto en sede Cdigo Civil de 06/08/75, regulan la administrativa como judicial inclusive en la etapa de ejecucin prescripcin. tributaria. El artculo 184 y siguientes de la Ley 1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. A efectos de la prescripcin prevista en los artculos 59 y 60 de la N 1990 de 28/07/99, regulan la 2. Determinar la deuda tributaria. Ley N 2492, los trminos se computarn a partir del primero de extincin y prescripcin de la accin 3. Imponer sanciones administrativas. enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el penal de los delitos aduaneros. 4. Ejercer su facultad de ejecucin tributaria. vencimiento del plazo de pago. El artculo 16 del Decreto Supremo II. El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el N 25870 de 11/08/00, dispone que El sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligacin de plazo para la prescripcin del cobro de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un rgimen tributos aduaneros, se interrumpe tributario que no le corresponda. mediante la notificacin legal al sujeto pasivo con la liquidacin respectiva o III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones el acto inicial de fiscalizacin tributarias prescribe a los dos (2) aos. efectuado por la administracin aduanera ARTCULO 59.- PRESCRIPCION.I. Prescribirn a los cuatro (4) aos las Administracin Tributaria para: acciones de la los requisitos que en la misma se

condonacin como forma de extincin de las obligaciones.
ARTICULO 60.- COMPUTO.I. Excepto en el numeral 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la prescripcin se computar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de pago respectivo. II. En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde la notificacin con los ttulos de ejecucin tributaria. III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde el momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin tributaria. ARTCULO 61.- INTERRUPCION.- La prescripcin se interrumpe por: a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa. El artculo 16 del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, establece que el plazo para la prescripcin del cobro
de tributos aduaneros, se interrumpe mediante la notificacin legal al sujeto pasivo con la liquidacin respectiva o el acto inicial de fiscalizacin efectuado por la administracin aduanera
b)
El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin. ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende con: I. La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente. Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se extiende por seis (6) meses. II. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin de la peticin o recurso y se extiende hasta la recepcin formal del expediente por la Administracin Tributaria para la ejecucin del respectivo fallo. SUBSECCION VI : OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA ADUANERA ARTCULO 63.- OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA ADUANERA.I. La obligacin tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en Aduanas se extinguen por: 1. 2. 3. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin dentro los tres das de aceptada la declaracin. Abandono expreso o de hecho de las mercancas. Destruccin total o parcial de las mercancas. ARTICULO 63.DESTRUCCION DE MERCANCIAS DECOMISADAS.- La Administracin Aduanera proceder a la destruccin inmediata de mercancas decomisadas, previa comunicacin al Fiscal y sin perjuicio del proceso penal aduanero que corresponda, en los siguientes casos: a) b) Mercancas prohibidas de ingreso al territorio nacional por el artculo 117 del Reglamento a la Ley General de Aduanas.
El artculo 17 del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, establece que la destruccin total de las mercancas no generar la obligacin tributaria aduanera.
La destruccin total de mercancas extingue la obligacin tributaria aduanera, cuando se haya Mercancas descritas en el artculo 119 del Reglamento a la materializado despus de producido el Ley General de Aduanas, cuando el organismo competente hecho generador y antes del pago de los tributos. determine que son nocivas a la salud o al medio ambiente. c) Cigarrillos, puros o bolsas de tabaco, conforme a lo previsto En caso de la destruccin parcial el en el Pargrafo II del artculo 15 del Decreto Supremo N tributo se pagar sobre el valor de las mercancas residuales. 27053 de 26 de mayo de 2003.
II. El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser presentado a la Administracin Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los tributos aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento la mercanca quedar desvinculada de la

obligacin tributaria aduanera. III. La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas por causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as declarada en forma expresa por la Administracin Aduanera, extingue la obligacin tributaria aduanera. En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin tributaria se extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito aduanero. TITULO II GESTION Y APLICACION DE LOS TRIBUTOS CAPTULO I DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACION JURDICA TRIBUTARIA SECCION I : DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ARTCULO 64.- NORMAS REGLAMENTARIAS ADMINISTRATIVAS.La Administracin Tributaria, conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr dictar normas administrativas de carcter general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias, las que no podrn modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus el mentos constitutivos. e La Ley N 2166 de 22/12/00, Ley del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), establece las atribuciones del SIN. El Decreto Supremo N 26462, de 16/10/02, reglamenta la Ley N 2166 de 22/12/00 y todas las disposiciones contenidas en dicha normativa. El Decreto Supremo N 27113, de 27/07/03, reglamenta la Ley de Procedimiento Administrativo, dispone que los recursos slo podrn ser deducidos por quienes invoquen un derecho subjetivo o inters legtimo lesionados, de manera actual o inminente, por el acto objeto de impugnacin. Se fundamentarn en razones de ilegitimidad por vicios de nulidad o anulabilidad existentes al d)

Otras mercancas prohibidas por disposiciones legales.
En todos los casos, la Administracin Aduanera remitir el acta de destruccin a conocimiento de la autoridad jurisdiccional competente. Los gastos que demande la destruccin debern ser atribuidos a los imputados o procesados en sede administrativa o en sede jurisdiccional, segn corresponda.
ARTCULO 65.- PRESUNCION DE LEGITIMIDAD.- Los actos de la Administracin Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legtimos y sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial en contrario emergente de los procesos que este Cdigo establece. No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente conforme lo prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III.
momento de su emisin. ARTCULO 66.- FACULTADES ESPECIFICAS.- La Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades especficas: 1. 2. 3. 4. 5. Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin; Determinacin de tributos; Recaudacin; Clculo de la deuda tributaria; Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad competente establecida en este Cdigo; 6. Ejecucin tributaria; 7. Concesin de prrrogas y facilidades de pago; 8. Revisin extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el Artculo 145 del presente Cdigo; 9. Sancin de contravenciones, que no constituyan d elitos; 10. Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos dispuestos por este Cdigo; 11. Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir de los cuales las operaciones de devolucin impositiva deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o responsables a travs de documentos bancarios como cheques, tarjetas de crdito y cualquier otro medio fehaciente de pago establecido legalmente. La ausencia del respaldo har presumir la inexistencia de la transaccin; 12. Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su competencia, asimismo constituirse en el rgano tcnico de investigacin de delitos tributarios y promover como vctima los procesos penales tributarios; 13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales. Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades : 1. 2. 3. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras, puertos y aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin y control de mercancas, medios y unidades de transporte; Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos aduaneros y otros que determinen las leyes; Administrar los regmenes y operaciones aduaneras. El artculo 3 de la Ley N 2166 de 22/12/00, dispone que la funcin del SIN es administrar el sistema de impuestos y tiene como misin recaudar impuestos, mediante: la administracin, aplicacin, recaudacin y fiscalizacin eficiente y eficaz de los impuestos internos.
ARTCULO 67.TRIBUTARIA.-
CONFIDENCIALIDAD
DE
LA
INFORMACIN
II. Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administracin Tributaria, tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos o procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no podrn ser informados, cedidos o comunicados a terceros salvo mediante orden judicial fundamentada, o solicitud de informacin de conformidad a lo establecido por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica del Estado. III. El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por cualquier medio hechos o documentos que conozca en razn de su cargo y que por su naturaleza o disposicin de la Ley fueren reservados, ser sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare. IV. La informacin agregada o estadstica general es pblica .
Nota: La numeracin de los pargrafos del II al IV fue introducida por el texto ordenado de 15/02/05, la numeracin original era del I al III. SECCION II : DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES ARTICULO 68.- DERECHOS.- Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes: 1. 2. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el ejercicio de sus derechos. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los procedimientos previstos por este Cdigo y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos establecidos. A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas presentadas. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la Administracin Tributaria, en el
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ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades, funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepcin de lo establecido en el artculo 67 del presente Cdigo. 5. A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal que desempea funciones en la Administracin Tributaria. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los procesos tributarios en los que sea parte interesada a travs del libre acceso a las actuaciones y documentacin que respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a travs de terceros autorizados, en los trminos del presente Cdigo. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo, todo tipo de pruebas y alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la correspondiente Resolucin. A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria acerca de la naturaleza y alcance de la misma, as como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente Cdigo. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el artculo 16 de la Constitucin Poltica del Estado.
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ARTICULO 69.- PRESUNCION A FAVOR DEL SUJETO PASIVO.- En aplicacin al principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus obligaciones materiales y formales, hasta que en debido proceso de determinacin, de prejudicialidad o jurisdiccional, la Administracin Tributaria pruebe lo contrario, conforme a los procedimientos establecidos en este Cdigo, Leyes y Disposiciones Reglamentarias.
ARTICULO 70.- OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO.- Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo: 1.
ARTICULO 37.- MEDIOS FEHACIENTES DE PAGO.- Cuando se solicite devolucin impositiva, las compras por importes mayores a CINCUENTA MIL 00/100 UNIDADES DE FOMENTO A LA Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la VIVIENDA, debern ser respaldadas por los sujetos pasivos y/o forma, medios, plazos y lugares establecidos por la terceros responsable, a travs de medios fehacientes de pago para la Administracin Tributaria reconozca el crdito Administracin Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley que correspondiente. como generadores de una obligacin tributaria. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Nota.- El texto vigente de este artculo ha sido aprobado por el Tributaria y aportar los datos que le fueran requeridos Decreto Supremo N 27874. comunicando ulteriores modificaciones en su situacin tributaria. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerar subsistente, siendo vlidas las notificaciones practicadas en el mismo. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos y/o instrumentos pblicos, conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere le correspondan, aunque los mismos se refieran a perodos fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la Administracin Tributaria no podr determinar deudas tributarias que oportunamente no las hubiere determinado y cobrado. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin, fiscalizacin, investigacin y recaudacin que realice la Administracin Tributaria, observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems disposiciones. Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras instituciones financieras. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliacin del plazo, hasta siete (7) aos conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin computarizada y dems
El numeral 1 de la Resolucin N 050043-99 de 13/08/99 del Servicio de Impuestos Nacionales, describe las obligaciones de los sujetos pasivos.
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documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a disposicin de la Administracin Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que ste los requiera. Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la revisin de toda la informacin, documentacin, datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento de computacin y los programas de sistema (software bsico) y los programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible. 9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por la Administracin Tributaria, en los equipos y recursos de computacin que utilizarn, as como el libre acceso a la informacin contenida en la base de datos. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de garanta, prenda, hipoteca u otras, cuando as lo requiera la norma. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias especiales y las que defina la Administracin Tributaria con carcter general.
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SECCION III.- AGENTES DE INFORMACION ARTICULO 71 : OBLIGACIN DE INFORMAR.I. Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo alguno, est obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas, cuando fuere requerido expresamente por la Administracin Tributaria. II. Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern cumplidas por los agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo de cumplimiento ser establecida reglamentariamente. III. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en: disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los referidos organismos o entes estatales o privados. ARTICULO 6.- AGENTES DE INFORMACION.- A los efectos del Pargrafo II del artculo 71 de la Ley N 2492, las mximas autoridades normativas de cada Administracin Tributaria, mediante resolucin, definirn los agentes de informacin, la forma y los plazos para el cumplimiento de la obligacin de proporcionar informacin.
IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria. ARTICULO 72.- EXCEPCIONES A LA OBLIGACIN DE INFORMAR.No podr exigirse informacin en los siguientes casos: 1. Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del secreto profesional, de correspondencia epistolar o de las comunicaciones privadas salvo orden judicial. Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que pudieran motivar la aplicacin de penas privativas de libertad de sus parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los casos en que estuvieran vinculados por alguna actividad econmica. El artculo 19 del Cdigo Civil de 06/08/75, establece que las comunicaciones, la correspondencia epistolar y otros papeles privados son inviolables y no pueden ser ocupados sino en los casos previstos por las leyes y con orden escrita de la autoridad competente. El artculo 301 del Cdigo Penal de 11/03/97, establece que se constituye en delito la violacin de secretos en correspondencia no destinada a la publicidad.
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ARTICULO 73.- OBLIGACIONES DE LOS SERVIDORES PUBLICOS.Las autoridades de todos los niveles de la organizacin del Estado cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones pblicas, estn obligados a suministrar a la Administracin Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de carcter general o a travs de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus funciones. Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes, bastar la peticin de la Administracin Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo, debern denunciar ante la Administracin Tributaria correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones. A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales debern facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las actuaciones judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o cuadernos en los que cursan estos datos. El suministro de aquellos datos de carcter personal contenidos en registros pblicos u oficiales, no requerir del consentimiento de los afectados.
CAPITULO II PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS SECCION I.- DISPOSICIONES COMUNES ARTICULO 74.PRINCIPIOS, NORMAS PRINCIPALES Y SUPLETORIAS.- Los procedimientos tributarios se sujetarn a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes ramas especficas del Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia tributaria: 1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los principios del Derecho Administrativo y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo y dems normas en materia administrativa. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los principios del Derecho Procesal y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas del Cdigo de Procedimiento Civil y del Cdigo de Procedimiento Penal, segn corresponda. El artculo 228 de la CPE (Texto Ordenado Vigente) de 13/04/04, establece que la Constitucin es la ley suprema del ordenamiento jurdico nacional. Los tribunales, jueces y autoridades la aplicarn con preferencia a las leyes, y stas con preferencia a cualesquiera otras resoluciones.
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ARTICULO 75.- PERSONERIA Y VISTA DE ACTUACIONES.I. Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus representantes mediante instrumento pblico, conforme a lo que reglamentariamente se establezca. II. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a las actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que la demostracin de su identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria requiera la reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos. En aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin Tributaria podr accedera estas actuaciones. Los artculos 58 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil de 06/08/75, regulan la representacin en el mbito judicial. El artculo 8 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, que regula el conocimiento y resolucin de los recursos de alzada y jerrquico ante la Superintendencia Tributaria, establece que el representante del recurrente deber contar con mandato expreso.
SECCION II : PRUEBA ARTICULO 76.- CARGA DE LA PRUEBA.- En los procedimientos tributarios administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deber probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando stos sealen expresamente que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria. ARTICULO 77.- MEDIOS DE PRUEBA.I. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho. La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no pudiendo proponerse ms de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusieren ms, a partir del tercero se tendrn por no ofrecidos. II. Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a la reglamentacin que al efecto se dicte. III. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario. IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de medios de prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento Penal y dems disposiciones legales. El artculo 26 y siguientes del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, regulan la presentacin de la prueba en los recursos de alzada y jerrquico a ser presentados ante la Superintendencia Tributaria. El artculo 26 y siguientes del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, regulan la presentacin de pruebas en los recursos de alzada y jerrquico a ser presentados ante la Superintendencia Tributaria.
ARTICULO 78.- DECLARACION JURADA.I. Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y datos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que sta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben en los trminos sealados por este Cdigo.
ARTICULO 25.- DECLARACIONES JURADAS EN EL AMBITO MUNICIPAL.- En el mbito municipal, la declaracin que realizan los sujetos pasivos o terceros responsables sobre las caractersticas de sus bienes gravados, que sirven para determinar la base imponible de los impuestos bajo su dominio, se entiende que son declaraciones juradas.
Estas declaraciones pueden ser rectificadas o modificadas por los II. Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o sujetos pasivos o terceros responsables o a requerimiento de la Administracin Tributaria, en los formularios que para este efecto se por iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la

rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del Fisco o la disminucin del saldo a favor del declarante.

establezcan.
ARTICULO 26.DECLARACIONES JURADAS Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la RECTIFICATORIAS.rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminucin del saldo a favor del Fisco, previa verificacin de la I. En el caso del Servicio de Impuestos Nacionales, las Administracin Tributaria. Los lmites, formas, plazos y condiciones de las declaraciones juradas rectificatorias pueden ser d dos tipos: e declaraciones rectificatorias sern establecidos mediante Reglamento. a) Las que incrementen el saldo a favor del fisco o En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a la disminuyan el saldo a favor del contribuyente, que se denominarn original con relacin a los datos que se rectifican. "Rectificatorias a favor del Fisco III. No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier informacin o dato brindado a la Administracin Tributaria no vinculados a la determinacin de la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva informacin o dato brindados sern los que tome como vlidos la Administracin Tributaria a partir de su presentacin. b) Las que disminuyan el saldo a favor del fisco o incrementen el saldo a favor del contribuyente, que se denominarn "Rectificatorias a favor del Contribuyente". II. Se faculta al Servicio de Impuestos Nacionales a reglamentar el tratamiento de los dbitos y/o crditos producto de la presentacin de declaraciones juradas rectificatorias. ARTICULO 27.- RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL FISCO.I. Cuando se presente una Rectificatoria a Favor del Fisco, la diferencia del impuesto determinado no declarado en trmino originar una multa por incumplimiento a los deberes formales, conforme a lo establecido en el Pargrafo II del artculo 162 de la Ley N 2492. Si la Rectificatoria fue presentada despus de cualquier actuacin del Servicio de Impuestos Nacionales, se pagar adems, la sancin pecuniaria correspondiente al ilcito tributario conforme a lo establecido en la citada ley. II. La diferencia resultante de una Rectificatoria a favor del Fisco, que hubiera sido utilizada indebidamente como crdito, ser considerada como tributo omitido. El importe ser calculado de acuerdo a lo establecido en el artculo 47 de la Ley N 2492 desde el da siguiente de la fecha de vencimiento del impuesto al que corresponde la declaracin jurada rectificatoria. III. Cuando la Rectificatoria a Favor del Fisco disminuya el saldo a favor del contribuyente y ste no alcance para cubrir el "crdito IVA comprometido" para la devolucin de ttulos valores, la diferencia se considerar como tributo omitido y ser calculado de acuerdo a lo establecido en el artculo 47 de la Ley N 2492 desde el da siguiente de la fecha de vencimiento del impuesto al que
corresponde la declaracin jurada rectificatoria. ARTICULO 28.CONTRIBUYENTE.RECTIFICATORIA A FAVOR DEL
I. Con excepcin de las requeridas por el Servicio de Impuestos Nacionales, las Rectificatorias a Favor del Contribuyente podrn ser presentadas por una sola vez, para cada impuesto, formulario y perodo fiscal. Nota.- El texto vigente de este pargrafo ha sido aprobado por el artculo 12 del Decreto Supremo N 27874. II. Estas rectificatorias, conforme lo dispuesto en el Prrafo Segundo del Pargrafo II del artculo 78 de la Ley N 2492, debern ser aprobadas por la Administracin Tributaria antes de su presentacin en el sistema financiero, caso contrario no surten efecto legal. La aprobacin por la Administracin ser resultado de la verificacin formal y/o la verificacin mediante procesos de determinacin, conforme se establezca en la reglamentacin que emita la Administracin Tributaria. III. Previa aceptacin del interesado, si la Rectificatoria originara un pago indebido o en exceso, ste ser considerado como un crdito a favor del contribuyente, salvando su derecho a solicitar su devolucin mediante la Accin de Repeticin. IV. Notificada la Resolucin Determinativa o Sancionatoria originada en una fiscalizacin las Rectificatorias a Favor del Contribuyente, no surtirn ningn efecto legal. ARTICULO 79.- MEDIOS E INSTRUMENTOS TECNOLOGICOS.ARTICULO 7.- MEDIOS E INSTRUMENTOS TECNOLOGICOS.Las operaciones electrnicas realizadas y registradas en el sistema informtico de la Administracin Tributaria por un usuario autorizado surten efectos jurdicos. La informacin generada, enviada, recibida, almacenada o comunicada a travs de los sistemas informticos o medios electrnicos, por cualquier usuario autorizado que de cmo resultado un registro electrnico, tiene validez probatoria.
I. La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra informacin de importancia fiscal, la retencin, percepcin y pago de tributos, el llevado de libros, registros y anotaciones contables as como la documentacin de las obligaciones tributarias y conservacin de dicha documentacin, siempre que sean autorizados por la Administracin Tributaria a los sujetos pasivos y terceros responsables, as como las comunicaciones y notificaciones que aquella realice a estos ltimos, Salvo prueba en contrario, se presume que toda operacin podrn efectuarse por cualquier medio tecnolgicamente disponible en el electrnica registrada en el sistema informtico de la Administracin pas, conforme a la normativa aplicable a la materia. Tributaria pertenece al usuario autorizado. A efectos del ejercicio de las facultades previstas en el artculo 21 de la Ley 2492, la

Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa, debern permitir la identificacin de quien los emite, garantizar la verificacin de la integridad de la informacin y datos en ellos contenidos de forma tal que cualquier modificacin de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y cumplir los requisitos de pertenecer nicamente a su titular y encontrarse bajo su absoluto y exclusivo control.

Administracin Tributaria establecer y desarrollar bases de datos o de informacin actualizada, propia o procedente de terceros, a las que acceder con el objeto de contar con informacin objetiva. Las impresiones o reproducciones de los registros electrnicos generados por los sistemas informticos de la Administracin Tributaria, tienen validez probatoria siempre que sean certificados o acreditados por el servidor pblico a cuyo cargo se encuentren dichos registros. A fin de asegurar la inalterabilidad y seguridad de los registros electrnicos, la Administracin Tributaria adoptar procedimientos y medios tecnolgicos de respaldo o duplicacin.
II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento relativo a los trmites en la Administracin Tributaria, podrn expedirse por sistemas informticos, debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite, su firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible, conforme a lo dispuesto reglamentariamente. Asimismo, tendrn validez probatoria las impresiones o reproducciones que obtenga la Administracin Tributaria de los registros electrnicos generados por los sistemas informticos de otras administraciones tributarias y de entidades pblicas o privadas. Las Administraciones Tributarias dictarn las disposiciones reglamentarias y procedimentales para la aplicacin del presente artculo.
ARTICULO 80.- REGIMEN DE PRESUNCIONES TRIBUTARIAS.I. Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en contrario, salvo en los casos en que aquellas lo determinen expresamente. II. En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se beneficie con ellas, deber probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca la aplicacin de la presuncin. Quien pretenda desvirtuar la presuncin deber aportar la p rueba correspondiente. III. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como medio de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate de deducir haya un enlace lgico y directo segn las reglas del sentido comn. Estas presunciones admitirn en todos los casos prueba en contrario. El artculo 1317 del Cdigo de Procedimiento Civil de 06/08/75, establece que las presunciones pueden ser legales o judiciales.
ARTICULO 81.- APRECIACION, PERTINENCIA Y OPORTUNIDAD DE PRUEBAS.- Las pruebas se apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo admisibles slo aquellas que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:
El artculo 1 del Decreto Supremo N 27874, establece que en el procedimiento administrativo de determinacin tributaria, las pruebas de reciente obtencin, para que sean

1. 2. Las manifiestamente superfluas o ilcitas. inconducentes, meramente dilatorias,

valoradas por la Administracin Tributaria, slo podrn ser presentadas hasta el ltimo da de plazo concedido por Ley a la Administracin para la emisin de la Resolucin Determinativa o Sancionatoria.
Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria durante el proceso de fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su existencia y compromiso de presentacin, hasta antes de la emisin de la Resolucin Determinativa. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo .
3.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr presentarlas con juramento de reciente obtencin. ARTICULO 82.- CLAUSURA EXTRAORDINARIA DEL PERIODO DE PRUEBA.- El perodo de prueba quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia expresa de las partes . SECCION III : FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACION ARTICULO 83.- MEDIOS DE NOTIFICACION.I. Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn por uno de los medios siguientes, segn corresponda: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Personalmente; Por Cdula; Por Edicto; Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles o similares; Tcitamente; Masiva; En Secretara;
II. Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarn en das y horas hbiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa competente podr habilitar das y horas extraordinarias.
ARTICULO 84.- NOTIFICACIN PERSONAL.I. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuanta establecida por la reglamentacin a que se refiere el artculo 89 de este Cdigo; as como los actos que impongan sanciones, decreten apertura de trmino de prueba y la derivacin de la accin administrativa a los subsidiarios sern notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante legal. II. La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o su representante legal de la copia ntegra de la resolucin o documento que debe ser puesto en su conocimiento, hacindose constar por escrito la notificacin por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin literal y numrica del da, hora y lugar legibles en que se hubiera practicado. III. En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificacin se har constar este hecho en la diligencia respectiva con intervencin de testigo debidamente identificado y se tendr la notificacin por efectuada a todos los efectos legales. El artculo 15 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, establece que el acto administrativo de admisin del Recurso de Alzada y de la resolucin que ponga fin al Recurso Jerrquico, se notificar a ambas partes en forma personal.
ARTICULO 85.- NOTIFICACION POR CEDULA.I. Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su domicilio, el funcionario de la Administracin dejar aviso de visita a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos que se encuentre en l, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo apercibimiento de que ser buscado nuevamente a hora determinada del da hbil siguiente. II. Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad formular representacin jurada de las circunstancias y hechos anotados, en mrito de los cuales la autoridad de la respectiva Administracin Tributaria instruir se proceda a la notificacin por cdula. III. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por la autoridad que lo expidiera y ser entregada por el funcionario de la Administracin en el domicilio del que debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervencin de un testigo de actuacin que tambin firmar la diligencia. El artculo 121 del Cdigo de Procedimiento Civil de 06/08/75, regula a la cdula como medio de notificacin. El artculo 15 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, establece que la admisin de y resolucin final del Recurso de Jerrquico podr notificarse alternativamente mediante cdula.
ARTICULO 86.- NOTIFICACION POR EDICTOS.- Cuando no sea posible practicar la notificacin personal o por cdula, por desconocerse el domicilio del interesado, o intentada la notificacin en cualquiera de las formas previstas, en este Cdigo, sta no hubiera podido ser realizada, se practicar la notificacin por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo menos tres (3) das corridos entre la primera y segunda publicacin, en un rgano de prensa de circulacin nacional. En este caso, se considerar como fecha de notificacin la correspondiente a la publicacin del ltimo edicto. Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones mediante rganos de difusin oficial que tengan circulacin nacional.
El artculo 5 del Decreto Supremo N 27874, establece que las notificaciones por edictos deben sealar como mnimo, el nombre o razn social del sujeto pasivo y/o tercero responsable, su nmero de registro en la Administracin Tributaria, la identificacin del acto administrativo y las especificaciones sobre la deuda tributaria (perodos, impuestos y montos). El artculo 124 del Cdigo de Procedimiento Civil de 06/08/75, regula la notificacin mediante la publicacin de edictos. ARTICULO 12.- NOTIFICACION ELECTRONICA.- Para efectos de lo dispuesto en el artculo 87 de la Ley N 2492 se entender que se practica una notificacin mediante sistema de comunicacin electrnica o notificacin electrnica a la comunicacin dirigida a las direcciones electrnicas declaradas por los sujetos pasivos o terceros responsables o las que sean otorgadas por las Administraciones Tributarias conforme se establezca mediante reglamento, en el que adems, deber contemplarse el procedimiento, caractersticas y efecto de este tipo de notificaciones.
ARTICULO 87.- POR CORRESPONDENCIA POSTAL Y OTROS SISTEMAS DE COMUNICACIN.- Para casos en lo que no proceda la notificacin personal, ser vlida la notificacin practicada por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado. Tambin ser vlida la notificacin que se practique mediante sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles, o por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible, siempre que los mismos permitan verificar su recepcin. En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a correr desde el da de su recepcin tratndose de da hbil administrativo; de lo contrario, se tendr por practicada la notificacin a efectos de cmputo, a primera hora del da hbil administrativo siguiente. ARTICULO 88.- NOTIFICACION TACITA.- Se tiene por practicada la notificacin tcita, cuando el interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto administrativo. En este caso, se considerar como fecha de notificacin el momento de efectuada la gestin, peticin o manifestacin.
El artculo 136 del Cdigo de Procedimiento Civil de 06/02//76, establece cuando se entender la notificacin como tcita.
ARTICULO 89.- NOTIFICACIONES MASIVAS.- Las Vistas de Cargo, las ARTICULO 13.- NOTIFICACIONES MASIVAS.Resoluciones Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del procedimiento determinativo en casos especiales establecido en el I. Las notificaciones masivas deben sealar el nombre del
artculo 97 del presente Cdigo que afecten a una generalidad de sujeto pasivo o tercero responsable, su nmero de registro en la deudores tributarios y que no excedan de la cuanta fijada por norma Administracin Tributaria, la identificacin del acto administrativo y la reglamentaria, podrn notificarse en la siguiente forma: dependencia donde debe apersonarse. 1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de prensa de circulacin nacional citar a los sujetos pasivos y terceros responsables para que dentro del plazo de cinco (5) das computables a partir de la publicacin, se apersonen a sus dependencias a efecto de su notificacin. II. Las Administraciones Tributarias podrn utilizar las notificaciones masivas para cualquier acto que no est sujeto a un medio especfico de notificacin, conforme lo dispuesto por la Ley N 2492. III. Las cuantas para practicar esta forma de notificacin sern:
2.
Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administracin Tributaria efectuar una segunda y ltima a) Para el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, publicacin, en los mismos medios, a los quince (15) das hasta diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda (10.000 posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los UFV's) por cada acto administrativo. interesados no comparecieran en esta segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se tendr por practicada la b) Para los Gobiernos Municipales, las que establezcan mediante notificacin. resolucin de la mxima autoridad tributaria. El artculo 133 del Cdigo de Procedimiento Civil de 06/08/75, dispone que despus de las citaciones con demanda y reconvencin toda actuacin judicial deber ser inmediatamente notificada en la secretara del juzgado a las partes. ARTICULO 66.- ACTA DE INTERVENCION.- El Acta de Intervencin por contravencin de contrabando deber contener los siguientes requisitos esenciales: a) b) c) d) e) f) g) h) Nmero del Acta de Intervencin. Fecha. Relacin circunstanciada de los hechos. Identificacin de los presuntos responsables, cuando corresponda. Descripcin de la mercanca y de los instrumentos decomisados. Valoracin preliminar de la mercanca decomisaday liquidacin previa de los tributos. Disposicin de monetizacin inmediata de las mercancas. Firma, nombre y cargo de los funcionarios intervinientes .
ARTICULO 90.- NOTIFICACIN EN SECRETARIA.- Los actos administrativos que no requieran notificacin personal sern notificados en Secretara de la Administracin Tributaria, para cuyo fin deber asistir ante la instancia administrativa que sustancia el trmite, todos los mircoles de cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia de notificacin se har constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia del interesado no impedir que se practique la diligencia de notificacin. En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin Determinativa sern notificadas bajo este medio.
ARTICULO 91.- NOTIFICACION A REPRESENTANTES.La notificacin en el caso de empresas unipersonales y personas jurdicas se podr practicar vlidamente en la persona que estuviera registrada en la Administracin Tributaria como representante legal. El cambio de representante legal solamente tendr efectos a partir de la comunicacin y registro del mismo ante la Administracin Tributaria correspondiente. SECCION IV: DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA ARTICULO 92.- DEFINICIN.- La determinacin es el acto por el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de una deuda tributaria o su inexistencia. ARTICULO 93.- FORMAS DE DETERMINACION.I. 1. ARTICULO 30.- RESTRICCION A LAS FACULTADES DE CONTROL, VERIFICACION, INVESTIGACION Y FISCALIZACION.- A los efectos de lo dispuesto por el Pargrafo II La determinacin de la deuda tributaria se realizar: del artculo 93 de la Ley N 2492, la Administracin Tributaria podr Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de efectuar el proceso de determinacin de impuestos, hechos, declaraciones juradas, en las que se determina la deuda transacciones econmicas y elementos que no hubiesen sido afectados dentro del alcance de un proceso de determinacin o tributaria. verificacin anterior, salvo cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente informacin vinculada a Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las hechos gravados. facultades otorgadas por Ley. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en mrito a los cuales la Administracin Tributaria fija el importe a pagar. El artculo 12 de la Ley N 1990 de 28/07/99, regula la forma de determinacin de la deuda tributaria aduanera. El artculo 20 del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, establece la forma de determinacin de la deuda tributaria aduanera.
2. 3.
II. La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr ser total o parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto de la fiscalizacin ya practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente informacin vinculada a hechos gravados.
SUBSECCION I : DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE ARTICULO 94.- DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE.I. La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero responsable es un acto de declaracin de ste a la Administracin Tributaria. II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y comunicada a la Administracin Tributaria en la correspondiente declaracin jurada, podr ser objeto de ejecucin tributaria sin necesidad de intimacin ni determinacin administrativa previa, cuando la Administracin Tributaria compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial. SUBSECCION II : DETERMINACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ARTICULO 95.- CONTROL, INVESTIGACIN.VERIFICACIN, FISCALIZACIN E ARTICULO 29.- DETERMINACION DE LA DEUDA POR PARTE DE LA ADMINISTRACION.- La determinacin de la deuda tributaria por parte de la Administracin se realizar mediante los procesos de fiscalizacin, verificacin, control o investigacin realizados por el Servicio de Impuestos Nacionales que, por su alcance respecto a los impuestos, perodos y hechos, se clasifican en: Determinacin total, que comprende la fiscalizacin de todos los impuestos de por lo menos una gestin fiscal. Determinacin parcial, que comprende la fiscalizacin de uno o ms impuestos de uno o ms perodos. Verificacin y control puntual de los elementos, hechos, transacciones econmicas y circunstancias que tengan incidencia sobre el importe de los impuestos pagados o por pagar. Verificacin y control del cumplimiento a los deberes formales.
I. Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria debe controlar, verificar, fiscalizar investigar los hechos, a) actos, datos, elementos, valoraciones y dems circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Cdigo y otras b) disposiciones legales tributarias. II. Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del c) hecho imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Cdigo. d)
S en la aplicacin de los procedimientos sealados en los literales a), b) y c) se detectara la falta de cumplimiento a los deberes formales, se incorporar los cargos que correspondieran.
ARTICULO 32.- PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION Y CONTROL PUNTUAL.- El procedimiento de verificacin y control de elementos, hechos y circunstancias que tengan incidencia sobre el importe pagado, o por pagar de impuestos, se iniciar con la notificacin al sujeto pasivo o tercero responsable con una Orden de Verificacin que se sujetar a los requisitos y procedimientos definidos por reglamento de la Administracin Tributaria. ARTICULO 18. VISTA DE CARGO.- La Vista de Cargo que dicte la Administracin, deber consignar los siguientes requisitos I. La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y esenciales: valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes de la declaracin del sujeto pasivo o tercero responsable, de a) Nmero de la Vista de Cargo los elementos de prueba en poder de la Administracin Tributaria o de los b) Fecha. resultados de las actuaciones de control, verificacin, fiscalizacin e c) Nombre o razn social del sujeto pasivo. investigacin. Asimismo, fijar la base imponible, sobre base cierta o d) Nmero de registro tributario, cuando corresponda. sobre base presunta, segn corresponda, y contendr la liquidacin e) Indicacin del tributo (s) y, cuando corresponda, perodo (s) previa del tributo adeudado. fiscal (es). f) Liquidacin previa de la deuda tributaria . II. En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la g) Acto u omisin que se atribuye al presunto autor, as como la Resolucin Determinativa, contendr la relacin circunstanciada de los calificacin de la sancin en el caso de las contravenciones hechos, actos, mercancas, elementos, valoracin y liquidacin, tributarias y requerimiento a la presentacin de descargos, en el emergentes del operativo aduanero correspondiente y dispondr la marco de lo dispuesto en el Pargrafo I del artculo 98 de la monetizacin inmediata de las mercancas decomisadas, cuyo Ley N 2492. procedimiento ser establecido mediante DecretoSupremo. h) Firma, nombre y cargo de la autoridad competente. ARTICULO 96.- VISTA DE CARGO O ACTA DE INTERVENCION.III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin, segn corresponda. ARTICULO 34.- DETERMINACION EN CASOS ESPECIALES.I. A efecto de lo dispuesto en el Pargrafo I del artculo 97 de la Ley N 2492, constituyen errores aritmticos las diferencias establecidas por la Administracin Tributaria en la revisin de los clculos efectuados por los sujetos pasivos o terceros responsables en las declaraciones juradas presentadas cuyo resultado derive en un menor importe pagado o un saldo a favor del sujeto pasivo mayor al que corresponda. Cuando la diferencia genere un saldo a favor del fisco, la La Resolucin Normativa de Directorio N 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece que el procedimiento sancionador se iniciar con la notificacin de las actas de infraccin o la vista de cargo.
ARTICULO 97.- PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO EN CASOS ESPECIALES.I. Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de errores aritmticos contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria efectuar de oficio los ajustes que correspondan y no deber elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente Resolucin Determinativa. En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin de

declaraciones juradas rectificatorias.

Administracin Tributaria emitir una Resolucin Determinativa por el importe impago.
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas de toda naturaleza, excepto los datos declarados para la determinacin de la Si la diferencia genera un saldo a favor del sujeto pasivo mayor al base imponible. que le corresponde, la Administracin Tributaria emitir una conminatoria para que presente una Declaracin Jurada II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la Rectificatoria. declaracin jurada o en sta se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, la Administracin Tributaria los intimar a su presentacin o, a La calificacin de la conducta y la sancin por el ilcito tributario ser que se subsanen las ya presentadas. determinada mediante un sumario contravencional, por lo cual no se consignar en la Resolucin Determinativa o en la conminatoria A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la para la presentacin de la Declaracin Jurada Rectificatoria. Administracin Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendr un monto presunto calculado de acuerdo a lo La deuda tributaria o la disminucin del saldo a favor del sujeto pasivo as determinada, no inhibe a la Administracin Tributaria a dispuesto por normas reglamentarias. ejercitar sus facultades de fiscalizacin sobre el tributo declarado. Dentro del plazo previsto en el artculo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable an podr presentar la declaracin jurada extraada o, II. A efecto de lo dispuesto en el Pargrafo II del mismo alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista de Cargo. artculo, se entiende por dato bsico aqul que permite identificar al sujeto pasivo o tercero responsable y a la obligacin tributaria. La Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la omisin de un dato bsico en una declaracin jurada, obliga a la Administracin Tributaria dictar la Resolucin Determinativa que Administracin a presumir la falta de presentacin de dicha declaracin. corresponda. El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el sujeto pasivo o tercero responsable se tomar a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda pagar, en caso que la Administracin Tributaria ejerciera su facultad de control, verificacin, fscalizacin e investigacin. i La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este pargrafo no podr realizarse fundndose en hechos, elementos o documentos distintos a los que han servido de base para la determinacin de la base presunta y que no hubieran sido puestos oportunamente en conocimiento de la Administracin Tributaria, salvo que el impugnante pruebe que la omisin no fue por causa propia, en cuyo caso deber presentarlos con juramento de reciente obtencin. III. La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje fielmente los datos proporcionados por el contribuyente, tendr el carcter de una Resolucin Determinativa, sin perjuicio de que la Administracin Tributara pueda posteriormente realizar una determinacin de oficio ejerciendo sus facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. Para determinar el monto presunto, por omisin de datos bsicos o falta de presentacin de declaraciones juradas, se tomar el mayor tributo mensual declarado o determinado dentro de los doce (12) perodos inmediatamente anteriores al de la omisin del cumplimiento de esta obligacin, seis (6) perodos trimestrales anteriores en el caso de impuestos trimestrales y cuatro (4) perodos anteriores en el caso de impuestos anuales. Este monto debe ser expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda considerando la fecha de vencimiento del perodo tomado como base de determinacin del monto presunto. S no se hubieran presentado declaraciones juradas por los perodos citados, se utilizarn las gestiones anteriores no prescritas. De no contarse con la informacin necesaria para determinar el monto presunto, se determinar la obligacin, aplicando lo dispuesto por el artculo 45 de la Ley N 2492. El importe del monto presunto as calculado, si fuera cancelado por el sujeto pasivo o tercero responsable, se tomar como pago a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda.
IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en todos sus efectos a la Vista de Cargo.
Alternativamente, el sujeto pasivo o tercero responsable podr presentar la declaracin jurada extraada o corregir el error material ocasionado por la falta del dato bsico, en la forma que la Administracin Tributaria defina mediante reglamento, el cual sealar adems, la forma en que sern tratados los dbitos y/o crditos producto de la falta de presentacin de declaraciones juradas u omisin de datos bsicos.
ARTICULO 98.- DESCARGOS.- Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de para formular y presentar los descargos que estime convenientes.
treinta (30) das
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el interesado presentar sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres (3) das hbiles administrativos.
El artculo 13 de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-002104 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, dispone que en el caso de la imposicin de sanciones resultado de un proceso de determinacin, el trmino para presentacin de descargos es de 30 das. Asimismo, regula las diferentes alternativas de prosecucin o conclusin de este tipo de procedimiento administrativo.
ARTICULO 19.- RESOLUCION DETERMINATIVA.- La Resolucin La Ley N 1990 de 28/07/99, dispone Determinativa deber consignar los requisitos mnimos establecidos que La Resolucin Administrativa emitida por la autoridad aduanera I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del en el artculo 99 de la Ley N 2492. estableciendo la comisin de artculo anterior, se dictar y notificar la Resolucin Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) das y para Contrabando dentro el plazo de diez Las especificaciones sobre la deuda tributaria se refieren al origen, contravenciones y determinadas las (10) das hbiles administrativos, an cuando el sujeto pasivo o tercero concepto y determinacin del adeudo tributario calculado de correspondientes sanciones, podrn ser impugnadas mediante recurso de y. responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda acuerdo a lo establecido en el artculo 47 de dicha Le revocatoria interpuesto ante la misma tributaria, plazo que podr ser prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorizacin de la mxima autoridad normativa de la En el mbito aduanero, los fundamentos de hecho y de derecho autoridad aduanera que dict la Administracin Tributaria. contemplarn una descripcin concreta de la declaracin aduanera, Resolucin Administrativa recurrida. acto o hecho y de las disposiciones legales aplicables al caso. El artculo 13 del Decreto Supremo En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin N 27172, de 15/09/03, dispone que Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarn intereses sobre el las resoluciones determinativas de los tributo determinado desde el da en que debi dictarse, hasta el da de la Superintendentes que contengan notificacin con dicha resolucin. montos lquidos y exigibles, constituirn ttulo ejecutivo suficiente y II. La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber se harn efectivas en sede judicial contener como requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social mediante ejecucin forzada de bienes del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos del responsable. de hecho y de derecho, la calificacin de la conducta y la sancin en el ARTICULO 99.- RESOLUCIN DETERMINATIVA.-

caso de contravenciones, as como la firma, nombre y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente desarrollado en la reglamentacin que al efecto se emita, viciar de nulidad la Resolucin Determinativa. III. La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo de la obligacin tributaria.
La Resolucin Normativa de Directorio N 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, regula las contravenciones tributarias. El artculo 13 de esta disposicin se refiere a la imposicin de sanciones vinculadas a procedimientos de determinacin, establece los casos en los que se aplica la emisin de resoluciones determinativas.
SECCION V : CONTROL, INVESTIGACION
VERIFICACION,
FISCALIZACION
E El artculo 33 de la Ley N 1990 de 28/07/99, establece que dentro de las atribuciones de la Aduana Nacional se encuentra el de realizar los actos de fiscalizacin necesarios para el cumplimiento de sus funciones. El artculo 296 y siguientes del Decreto Supremo N 25870, de 11/08/00, regula el procedimiento de fiscalizacin aduanera.
ARTICULO 100.- EJERCICIO DE LA FACULTAD.- La Administracin Tributaria dispondr indistintamente de amplias facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, a travs de las cuales, en especial, podr: 1.
2.
3.
4.
ARTICULO 17.SECUESTRO O INCAUTACION DE DOCUMENTACION E INFORMACION.- La Administracin Tributaria podr secuestrar o incautar documentacin y obtener copias de la informacin contenida en sistemas informticos y/o unidades de almacenamiento cuando el sujeto pasivo o tercero Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin responsable no presente la informacin o documentacin requerida o necesaria, as como cualquier libro, documento y correspondencia cuando considere que existe riesgo para conservar la prueba que sustente la determinacin de la deuda tributaria, aplicando el con efectos tributarios. siguiente procedimiento: Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros La autoridad competente de la Administracin Tributaria contables, comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, a) solicitar la participacin de un representante del Ministerio programas de sistema (software de base) y programas de Pblico, quien tendr la obligacin de asistir a slo aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que requerimiento de la misma, para efectuar el secuestro o se utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad, la incautacin de documentacin o copia de la informacin informacin contenida en las bases de datos y toda otra electrnica del contribuyente. documentacin que sustente la obligacin tributaria o la obligacin de pago, conforme lo establecido en el artculo 102 pargrafo II. b) En presencia de dicha autoridad se proceder al secuestro de la documentacin y, en su caso, a la copia de la informacin de los sistemas informticos del sujeto pasivo. Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales, elementos, explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pblica c) Finalmente se labrar un Acta de Secuestro o Incautacin de cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con Documentacin o Informacin Electrnica, que deber ser inconvenientes en el desempeo de sus funciones. firmada por los actuantes y el sujeto pasivo o tercero responsable o la persona que se encontrar en el lugar, salvo que no quisiera hacerlo, en cuyo caso con la intervencin de Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos un testigo de actuacin se deber dejar constancia del hecho. aduaneros, zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior, as como practicar avalos o

verificaciones fsicas de toda clase de bienes o mercancas, incluso durante su transporte o trnsito. 5. Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y documentacin relativas a operaciones de comercio exterior, as como la presentacin de dictmenes tcnicos elaborados por profesionales especializados en la materia.
ARTICULO 29.- DETERMINACION DE LA DEUDA POR PARTE DE LA ADMINISTRACION.- La determinacin de la deuda tributaria por parte de la Administracin se realizar mediante los procesos de fiscalizacin, verificacin, control o investigacin realizados por el Servicio de Impuestos Nacionales que, por su alcance respecto a los impuestos, perodos y hechos, se clasifican en: Determinacin total, que comprende la fiscalizacin de todos los impuestos de por lo menos una gestin fiscal. Determinacin parcial, que comprende la fiscalizacin de uno o ms impuestos de uno o ms perodos . Verificacin y control puntual de los elementos, hechos, transacciones econmicas y circunstancias que tengan incidencia sobre el importe de los impuestos pagados o por pagar. Verificacin y control del cumplimiento a los deberes formales.
6.
a) Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto nacionales como extranjeras, as como a organismos internacionales. b) Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que no hayan sido previamente puestos a conocimiento de la c) Administracin Tributaria para su control tributario. Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido declaradas. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que deber ser despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la presentacin del requerimiento fiscal, con habilitacin de das y horas inhbiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.
7.
8.
d)
9.
S en la aplicacin de los procedimientos sealados en los literales a), b) y c) se detectara la falta de cumplimiento a los deberes formales, se incorporar los cargos que correspondieran. ARTICULO 49.- FACULTADES DE FISCALIZACION.- La Aduana Nacional ejercer las facultades de fiscalizacin en aplicacin de lo Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin dispuesto en los artculos 21, 100 y 104 de la Ley N 2492. descritas en este artculo, son funciones administrativas inherentes a la Administracin Tributaria de carcter prejudicial y no constituye Dentro del alcance del artculo 100 de la Ley N 2492, podr: persecucin penal. a) Practicar las medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie, naturaleza, pureza, cantidad, calidad, medida, origen, procedencia, valor, costo de produccin, manipulacin, transformacin, transporte y comercializacin de las mercancas. b) Realizar inspeccin e inventario de mercancas en establecimientos vinculados con el comercio exterior, para lo cual el operador de comercio exterior deber prestar el apoyo logstico correspondiente (estiba, desestiba, descarga y otros). Realizar, en coordinacin con las autoridades aduaneras del
c)
pas interesado, investigaciones fuera del territorio nacional, con el objeto de obtener elementos de juicio para prevenir, investigar, comprobar o reprimir delitos y contravenciones aduaneras. Las labores de fiscalizacin se realizarn con la presentacin de la orden de fiscalizacin suscrita por la autoridad aduanera competente y previa identificacin de los funcionarios aduaneros en cualquier lugar, edificio o establecimiento de personas naturales o jurdicas. En caso de resistencia, la Aduana Nacional recabar orden de allanamiento y requisa de la autoridad competente y podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica. Dentro del marco establecido en el artculo 104 de la Ley N 2492, la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional mediante resolucin aprobar los procedimientos de fiscaliz acin aduanera. ARTICULO 101.ACTUACIONES.LUGAR DONDE SE DESARROLLAN LAS ARTICULO 33.- LUGAR DONDE SE DESARROLLAN LAS ACTUACIONES.- Cuando los elementos sobre los que se realicen las verificaciones puedan ser examinados en las oficinas de la Administracin, stas se desarrollarn en las mismas oficinas, sin que sea necesaria autorizacin superior especfica. La Administracin Tributaria podr realizar controles, verificaciones, fiscalizaciones e investigaciones en das y horas inhbiles para la misma, cuando las circunstancias del hecho o la actividad econmica del sujeto pasivo as lo requieran. Cuando la persona bajo cuya custodia se halle la propiedad, local o edificio, se opusiere a la entrada de los fiscalizadores, stos podrn llevar a cabo su actuacin solicitando el auxilio de la fuerza pblica o recabando Orden de Allanamiento.
I. La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se podr desarrollar indistintamente: 1. 2. 3. 4. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el del representante que a tal efecto hubiera designado. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se encuentren los bienes gravados. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin del hecho imponible. En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse en las oficinas pblicas; en estos casos la documentacin entregada por el contribuyente deber ser debidamente preservada, bajo responsabilidad funcionaria. de la Administracin Tributaria en ejercicio de ingresar a los almacenes, establecimientos, que se desarrollen actividades o explotaciones para ejercer las funciones previstas en este
II. Los funcionarios sus funciones podrn depsitos o lugares en sometidas a gravamen Cdigo.
ARTICULO 102.PRUEBAS.-
MEDIDAS
PARA
LA
CONSERVACION
DE
I. Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio de prueba relevante para la determinacin de la deuda tributaria, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico, la autoridad competente de la Administracin Tributaria correspondiente podr disponer la adopcin de las medidas que se estimen precisas a objeto de impedir su desaparicin, destruccin o alteracin. II. Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar debidamente justificadas.
ARTICULO 17.SECUESTRO O INCAUTACION DE DOCUMENTACION E INFORMACION.- La Administracin Tributaria podr secuestrar o incautar documentacin y obtener copias de la informacin contenida en sistemas informticos y/o unidades de almacenamiento cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presente la informacin o documentacin requerida o cuando considere que existe riesgo para conservar la prueba que sustente la determinacin de la deuda tributaria, aplicando el siguiente procedimiento: a) La autoridad competente de la Administracin Tributaria solicitar la participacin de un representante del Ministerio Pblico, quien tendr la obligacin de asistir a slo requerimiento de la misma, para efectuar el secuestro o incautacin de documentacin o copia de la informacin electrnica del contribuyente. En presencia de dicha autoridad se proceder al secuestro de la documentacin y, en su caso, a la copia de la informacin de los sistemas informticos del sujeto pasivo. Finalmente se labrar un Acta de Secuestro o Incautacin de Documentacin o Informacin Electrnica, que deber ser firmada por los actuantes y el sujeto pasivo o tercero responsable o la persona que se encontrar en el lugar, salvo que no quisiera hacerlo, en cuyo caso con la intervencin de un testigo de actuacin se deber dejar constancia del hecho.
El artculo 191 de la Ley N 1990 de 28/07/99, establece que la administracin Aduanera como rgano tcnico encargado de la investigacin de ilcitos aduaneros baja la direccin del Ministerio Pblico, se encargar de Acumular y asegurar las pruebas. El artculo 184 del Cdigo de Procedimiento Penal de 25/03/99, establece que los objetos, instrumentos y dems piezas de conviccin existentes sern asegurados y sellados por la Polica, para su retencin y conservacin.
III. Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de mercancas o bienes o productos sometidos a gravamen, as como en la intervencin, decomiso, incautacin y secuestro de mercancas, libros, registros, medios o unidades de transporte y' toda clase de archivos, inclusive los que se realizan en medios magnticos, computadoras y otros b) documentos inspeccionados, adoptndose los recaudos para su conservacin. 1. En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una c) copia magntica de respaldo general (Backup) de las bases de datos, programas, incluido el cdigo fuente, datos e informacin a que se refiere el numeral 2 del artculo 100 del presente Cdigo; cuando se realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de los bienes incautados ser responsable legalmente por su utilizacin o explotacin al margen de los estrictos fines fiscales que motivaron su incautacin. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la disponibilidad de sus documentos la adopcin de estas medidas deber estar debidamente justificada y podr extenderse en tanto la prueba sea puesta a disposicin de la autoridad que deba valorarlas. Al momento de incautar los documentos, la Administracin Tributaria queda obligada a su costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero responsable un juego de copias legalizadas de dichos documentos.
2.
IV. Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si desaparecen las circunstancias que justificaron su adopcin.
ARTICULO 103.- VERIFICACION DEL CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES Y DE LA OBLIGACION DE EMITIR FACTURA.- La Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos y de su obligacin de emitir factura, sin que se requiera para ello otro trmite que el de la identificacin de los funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo de incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por los funcionarios y por el titular del establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si ste no supiera o se negara a firmar, se har constar el hecho con testigo de actuacin.
ARTICULO 40.- INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES.I. Conforme lo establecido por el Pargrafo I del artculo 162 de la Ley N 2492, las Administraciones Tributarias dictarn las resoluciones administrativas que contemplen el detalle de sanciones para cada una de las conductas contraventoras tipificadas como incumplimiento a los deberes formales. La Resolucin Normativa de Directorio N 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, regula las contravenciones tributarias por incumplimiento de deberes formales.
II. La falta de presentacin en trmino de la declaracin de pago emitida por las Administraciones Tributarias Municipales ser sancionada de manera automtica con una multa del diez por ciento Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en (10%) del tributo omitido expresado en Unidades de Fomento de la un establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo, Vivienda, monto que no podr ser superior a dos mil cuatrocientas responsabilizando sus actos y omisiones inexcusablemente a este ltimo. Unidades de Fomento de la Vivienda (2.400 UFV's), ni menor a cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50 UFV's). Cuando no hubiera tributo omitido, la sancin ser de cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50 UFV's) para el caso de personas naturales y doscientas cuarenta Unidades de Fomento de la Vivienda (240 UFV's), para personas jurdicas, incluidas las empresas unipersonales.
ARTICULO 104.- PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION.-
I. Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su facultad de control, verificacin, investigacin efecte un proceso de fiscalizacin, el procedimiento se iniciar con Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad competente de la Administracin Tributaria, establecindose su alcance, tributos y perodos a ser fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo, as como la identificacin del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan. a) Nmero de Orden de Fiscalizacin. b) Lugar y fecha. Nombre o razn social del sujeto pasivo. II. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos c) Objeto (s) y alcance de fiscalizacin. durante su actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma d) circunstanciada en acta, los cuales junto con las constancias y los e) Nombre de los funcionarios actuantes de la Administracin descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del artculo Tributaria. 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de la existencia de los f) Firma de la autoridad competente. mismos. La referida orden podr ser reasignada a otros funcionarios de III. La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente, acuerdo a lo que establezca la Administracin Tributaria. podr requerir la presentacin de declaraciones, la ampliacin de stas, as como la subsanacin de defectos advertidos. Consiguientemente
ARTICULO 31.- REQUISITOS PARA EL INICIO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE DETERMINACION TOTAL O PARCIAL.Conforme a lo establecido en el Pargrafo I del artculo 104 de la Ley N 2492, las determinaciones totales y parciales se iniciarn con la notificacin al sujeto pasivo o tercero responsable con la Orden de Fiscalizacin que estar suscrita por la autoridad competente determinada por la Administracin Tributaria consignando, como mnimo, la siguiente informacin:
La Resolucin N RD 01-010-04 de 22/03/04 de la Aduana Nacional de Bolivia, establece un nuevo procedimiento de fiscalizacin aduanera posterior.

estas declaraciones causarn todo su efecto a condicin de ser validadas expresamente por la fiscalizacin actuante, caso contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en todos los casos los pagos realizados se tomarn a cuenta de la obligacin que en definitiva adeudaran. IV. A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo correspondiente. V. Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no podrn transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin amerite un plazo ms extenso, previa solicitud fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por seis (6) meses ms. VI. Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta de infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista de Cargo, debindose en este caso dictar una Resolucin Determinativa que declare la inexistencia de la deuda tributaria. SECCION VI : RECAUDACION Y MEDIDAS PRECAUTORIAS ARTICULO 105.- FACULTAD DE RECAUDACIN.- La Administracin Tributaria est facultada para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de ejecucin tributaria. La Ley N 2166, de 22/12/00, establece que dentro de las atribuciones del SIN se encuentra recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea en va voluntaria o ejerciendo su facultad de ejecucin fiscal. ARTICULO 11.- MEDIDAS PRECAUTORIAS.I. Para efectos de la aplicacin de las medidas precautorias sealadas en el artculo 106 de la Ley N 2492, se entender que existe riesgo fundado de que el cobro de la deuda tributaria o del monto indebidamente devuelto se vea frustrado o perjudicado, cuando se presenten entre otras, cualquiera de las siguientes situaciones: a) Inactivacin del nmero de registro. El artculo 71 del Cdigo de Procedimiento Civil de 06/08/75, dispone que desde el momento en que un litigante hubiere sido declarado rebelde, podr decretarse, si la otra parte lo pidiere, las medidas precautorias necesarias para asegurar el objeto del juicio.
ARTICULO 106.- MEDIDAS PRECAUTORIAS.I. Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria determinada o del monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o perjudicado, la Administracin Tributara esta facultada para adoptar medidas precautorias, previa autorizacin de la Superintendencia Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera en conocimiento de las Superintendencias, la Administracin podr solicitar a las mismas la adopcin de medidas precautorias. II. Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se pretende evitar.
III. 1. 2. 3.
Dichas medidas podrn consistir en: Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, acciones y derechos del deudor. Embargo preventivo de los bienes del deudor. Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el Estado, en la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria. Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria. Esta medida se adoptar cuando las anteriores no pudieren garantizar el pago de la deuda tributaria. Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte, en materia aduanera. Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento Civil. Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas. Las medidas precautorias se aplicarn con diferimiento de pago en instituciones privadas . Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos en este Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la adopcin de medidas precautorias desaparecieran, la Administracin Tributaria proceder al levantamiento inmediato de las medidas precautorias adoptadas, no estando el contribuyente obligado a cubrir los gastos originados por estas diligencias. El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio de una medida precautoria por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que sta garantice suficientemente el derecho del Fisco. Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria mantendrn su vigencia durante la sustanciacin de los recursos administrativos previstos en el Ttulo III de este Cdigo, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de levantarlas con arreglo a lo dispuesto en el pargrafo VI.
b)
4.
5. 6. IV.
El artculo 1546 del Cdigo de Comercio de 25/02/77, dispone que a pedido y bajo la responsabilidad del c) Cambio de domicilio sin la comunicacin correspondiente a la acreedor peticionante, incluso antes Administracin Tributaria o casos de domicilio falso o de la declaratoria de quiebra, el juez podr adoptar medidas precautorias inexistente. de proteccin de la integridad del d) Cuando la realidad econmica, financiera y/o patrimonial del patrimonio del deudor. sujeto pasivo o tercero responsable no garantice el El artculo 31 del Decreto Supremo cumplimiento de la obligacin tributaria. N 27350 de 02/02/04, establece que II. La autorizacin para la adopcin de medidas precautorias en cualquier momento, dentro o fuera por parte de la Superintendencia Tributaria a la que se hace de los procesos sujetos a su referencia en la norma sealada, se realizar siguiendo el conocimiento, los Superintendentes procedimiento establecido en el artculo 31 del Decreto Supremo N Tributarios General y Regionales as como los Intendentes 27241 de 14 de noviembre de 2003 que establece los Departamentales, autorizarn o procedimientos administrativos ante la Superintendencia Tributaria. rechazarn total o parcialmente, la III. Cuando se requiera la utilizacin de medios de propiedad adopcin de Medidas Precautorias por privada para la ejecucin de las medidas precautorias, el pago por parte de la Administracin Tributara, a sus servicios ser realizado por el sujeto pasivo o tercero expresa solicitud de sta. responsable afectado con dicha medida.
Inicio de quiebra o solicitud de concurso de acreedores, as como la existencia de juicios coactivos y ejecutivos.
V.
VI.
VII.

Asimismo, podr adoptar cualquier otra medida establecida en este artculo que no hubiere adoptado. VIII. IX. No se embargarn los inembargables por Ley. bienes y derechos declarados
En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera, ser admisible la sustitucin de garantas por garantas reales equivalentes. El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados o secuestrados estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los Cdigos Civil y de Procedimiento Civil.
X.
SECCION VII: EJECUCION TRIBUTARIA ARTICULO 107.- NATURALEZA DE LA EJECUCION TRIBUTARIA.I. La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial ser exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin Tributaria conocer todos sus incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente seccin. Nota.- Este pargrafo ha sido declarado inconstitucional por la Sentencia Constitucional 0018/2004 de fecha 2 de marzo de 2004. Para interpretar el alcance de esta declaracin de inconstitucionalidad, lase la citada Sentencia Constitucional. II. La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales ni a otros procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se suspender por la iniciacin de aquellos, salvo en los casos en que el ejecutado est sometido a un proceso de reestructuracin voluntaria. ARTICULO 108.- TITULOS DE EJECUCION TRIBUTARIA.I. La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la notificacin de los siguientes ttulos: 1. Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la ARTICULO 20.- MONTOS MINIMOS PARA LA EJECUCION TRIBUTARIA.- La facultad otorgada al Ministerio de Hacienda para establecer montos mnimos a partir de los cuales el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional deban efectuar el inicio de la ejecucin tributaria, ser ejercitada mediante la emisin de una Resolucin Ministerial expresa. Los montos as definidos estarn El artculo 4 del Decreto Supremo N 27874, establece que la ejecutabilidad de los ttulos listados en el Pargrafo I del Artculo 108 de la Ley N 2492, procede al tercer da siguiente de la notificacin con el El artculo 3 del Decreto Supremo N 27874, establece que la ejecucin tributaria de Resoluciones Administrativas o Judiciales siempre es de naturaleza administrativa, salvo el caso en que la Resolucin Judicial ejecutoriada declare probada la pretensin del sujeto pasivo, caso en el cual corresponde su ejecucin por la autoridad judicial que dict la Resolucin.

deuda tributaria o sancin que imponen. 2. 3. 4. 5. 6. Autos de Multa firmes. Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada . Resolucin que se dicte para resolver el Recurso Jerrquico . Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que impone. Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la deuda tributaria, cuando sta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por el saldo deudor. Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de una determinacin mixta, siempre que sta refleje fielmente los datos aportados por el contribuyente, en caso que la misma no haya sido pagada, o haya sido pagada parcialmente. Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos han sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos. Resolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo indebidamente devuelto.

expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda - U FV's.

provedo que d inicio a la ejecucin tributaria, acto que, de conformidad a las normas vigentes, es inimpugnable. Los artculos 9 y 25 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, disponen que las resoluciones dictadas resolviendo los Recursos de Alzada y Jerrquico que constituyan ttulos de ejecucin tributaria conforme al artculo 108 del Cdigo Tributario Boliviano, sern ejecutadas, en todos los casos, por la Administracin Tributaria.
7.
8.
9.
II. El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mnimos, a propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de los cuales sta deba efectuar el inicio de su ejecucin tributaria. En el caso de las Administraciones Tributarias Municipales, estos montos sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva. ARTICULO 109.- SUSPENSION Y OPOSICION DE LA EJECUCION TRIBUTARIA.I. La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los siguientes casos: 1. 2. Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al artculo 55 de este Cdigo; Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en la forma y condiciones que reglamentariamente se ARTICULO 35.- SUSPENSION DE LA EJECUCION TRIBUTARIA.I. La solicitud de suspensin podr abarcar la totalidad o parte del acto impugnado, siempre que ste sea susceptible de ejecucin separada. II. Los medios para garantizar la deuda tributaria que implican la suspensin de la ejecucin tributaria, sern establecidos en la disposicin reglamentaria que al efecto dicte cada Administracin Tributaria.

establezca. II. Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de oposicin: 1. 2. 3. Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por este Cdigo. Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que declare la inexistencia de la deuda. Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente . Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de la fase de ejecucin tributaria.

III. An cuando no se hubiera constituido garanta suficiente sobre la deuda tributaria, la Administracin podr suspender la ejecucin tributaria de oficio o a solicitud del sujeto pasivo o tercero responsable por razones de inters pblico. La suspensin proceder una vez emitida una resolucin particular en la que se anotar el motivo de la misma, las medidas alternativas que sern ejecutadas para viabilizar el cobro de la deuda tributaria, cuando corresponda y el tiempo que durar dicha suspensin. Si la suspensin se origina en una solicitud del sujeto pasivo o tercero responsable, este deber presentar, con anterioridad a que se ejecute la suspensin, una solicitud en la que exponga las razones que justifican la misma. El pronunciamiento de la Administracin, en caso de ser negativo, no admitir recurso alguno.
ARTICULO 110.- MEDIDAS COACTIVAS.- La Administracin Tributaria podr, entre otras, ejecutar las siguientes medidas coactiv as: 1. 2. 3. Intervencin de la gestin correspondiente a la deuda. del negocio del deudor,
Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o disposicin sobre determinados bienes. Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria. Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de bienes y o contratacin de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamental. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la ejecucin de deudas. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del deudor hasta el pago total de la deuda tributaria. Esta medida slo ser ejecutada cuando la deuda tributaria no hubiera sido pagada con la aplicacin de las anteriores y de acuerdo a lo establecido en el pargrafo IV del artculo 164.
El artculo 13 de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-002104 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, dispone que la Superintendencia Tributaria adoptar las medidas coactivas establecidas en el artculo 110 del Cdigo Tributario para la ejecucin tributara, cuando la Sancin constituya una multa pecuniaria.
4.
5. 5.
ARTICULO 111.- REMATE.I. La enajenacin de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o embargados se ejecutar mediante acto de remate en subasta pblica, concurso o adjudicacin directa, en los casos, forma y condiciones que se fijen reglamentariamente.
II. En cualquier momento anterior a la adjudicacin de los bienes, se podrn librar los bienes embargados o secuestrados, pagando la deuda ARTICULO 60.- REMATE EN CASO DE CONTRAVENCIONES tributaria y los gastos incurridos. ADUANERAS.- El remate de bienes decomisados, incautados, El tercer prrafo, artculo 152 de la III. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de secuestrados o embargados en casos de contravenciones Ley N 1990 de 28/07/99, dispone que medidas precautorias o coactivas, por s o mediante interpsita persona, a aduaneras, se realizar por la Administracin Aduanera el producto del remate de las abandonadas, se todos aquellos que hubieran intervenido en la ejecucin tributaria y directamente o a travs de terceros autorizados por la misma para mercancas remate. Su infraccin ser sancionada con la nulidad de la adjudicacin, este fin, en la forma y segn medios que se establecer mediante destinar al pago de los tributos resolucin de la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional. aduaneros aplicables a las mismas, sin perjuicio de las responsabilidades que se determinen. Los bienes se rematarn en los lugares que disponga la actualizaciones, intereses y multas IV. El remate de bienes o mercancas objeto de medidas Administracin Aduanera en funcin de procurar el mayor beneficio correspondientes, as como al pago de las tarifas por los servicios prestados precautorias, coactivas o garantas, se realizar por la Administracin para el Estado. por el concesionario de los depsitos Tributaria en forma directa o a travs de terceros autorizados para este fin. El lugar, plazos y forma del remate se establecer por la En casos de contravencin aduanera de contrabando, la aduaneros, y los gastos incurridos en Administracin Tributaria en funcin de procurar el mayor beneficio para el administracin tributaria proceder al remate de las mercancas el remate. decomisadas, dentro de los diez (10) das siguientes a la Estado. elaboracin del acta de intervencin, en aplicacin del Pargrafo II El artculo 244 del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, regula el V. En materia aduanera la base del remate de mercancas ser el del artculo 96 de la Ley N 2492. procedimiento de abandono y remate valor CIF de importacin rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en que se encuentre, debiendo el adjudicatario asumir por cuenta El valor base del remate ser el valor CIF de importacin que se de mercancas. propia el pago de los tributos aduaneros de importacin aplicables para el determinar segn la base de precios referenciales de la Aduana despacho aduanero a consumo, acompaando el acta de adjudicacin Nacional, rebajado en un cuarenta por ciento (40%), no incluir aprobada y cumplir con las dems formalidades para el despacho tributos aduaneros y el adjudicatario asumir, por cuenta propia, el aduanero. Los tributos aduaneros se determinarn sobre el valor de la pago de dichos tributos y el cumplimiento de los requisitos y formalidades aduaneras para la nacionalizacin de la mercanca. No adjudicacin. ser necesaria la presentacin de autorizaciones previas, con excepcin de mercancas que constituyan sustancias controladas VI. El procedimiento de remate se sujetar a reglamentacin reguladas por la Ley N 1008 y tratndose de mercancas que especfica. requieren certificados sanitarios, slo se exigir la presentacin del certificado sanitario emitido por autoridad nacional. La liquidacin de los tributos aduaneros de importacin se efectuar sobre el valor de adjudicacin como base imponible. Cuando en el acto de remate no se presenten postores, la Administracin Aduanera proceder a la venta directa a la mejor
ARTICULO 36.- REMATE.- El Servicio de Impuestos Nacionales y los Gobiernos Municipales estn facultados para establecer, mediante normativa expresa, los requisitos, condiciones y plazos para las modalidades de subasta pblica, concurso y adjudicacin directa establecidas en el artculo 111 de la Ley N 2492, para la enajenacin de bienes decomisados, incautados, secuestrados o embargados como efecto de la ejecucin de ttulos de ejecucin tributaria.
Los artculos 520 y 523 del Cdigo de Procedimiento Civil de 06/08/75, disponen que cuando la sentencia condena al pago de suma lquida y determinada y el demandado no la cumpliere hasta el tercero da de su notificacin. se proceder al embargo y secuestro de sus bienes y luego a la subasta y remate.
propuesta presentada, pudiendo realizarse a travs de medios informticos o electrnicos, conforme a procedimiento aprobado por la mxima autoridad normativa. Tratndose de productos perecibles, alimentos o medicamentos, la publicacin del edicto de notificacin y del aviso de remate se efectuar en forma conjunta con 24 horas de anticipacin a la fecha del remate. Se proceder al remate sin precio base y se adjudicar al mejor postor. En caso de que dichas mercancas requieran certificados sanitarios, la Administracin Aduanera solicitar en forma previa la certificacin oficial del rgano competente que deber ser emitida con anterioridad al acto del remate. Cuando en el acto del remate no se presenten postores y se trate de mercancas perecederas, alimentos o medicamentos de prximo vencimiento que imposibilite su remate dentro de los plazos establecidos al efecto, la Administracin Aduanera en representacin del Estado dispondr la adjudicacin gratuita a entidades pblicas de asistencia social, de educacin o de salud. ARTICULO 61.- REMATE EN CASO DE DELITOS ADUANEROS.Las mercancas, medios y unidades de transporte decomisadas por delitos aduaneros, as como los dems bienes embargados o gravados en los registros pblicos, sern rematados por la Administracin Aduanera o por empresas privadas contratadas al efecto. El valor base del remate ser el precio promedio de mercado local con la rebaja del cuarenta por ciento (40%) y, para tal efecto, la Administracin Aduanera podr contratar empresas privadas especializadas en peritaje de valor. En forma alternativa, podr disponer la venta directa de mercancas a la mejor propuesta presentada a travs de medios informticos o electrnicos, conforme a procedimiento aprobado por su mxima autoridad normativa. El adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos aduaneros de importacin aplicables para el despacho aduanero a consumo y el cumplimiento de las dems formalidades para el despacho aduanero. Los tributos aduaneros se determinarn sobre el valor adjudicado. El Reglamento de Administracin de Bienes Incautados, Decomisados y Confiscados aprobado mediante Decreto Supremo N 26143 de 6 de abril de 2001, ser aplicable en la administraciny
remate de mercancas decomisadas, con las salvedades establecidas en las normas de la Ley N0 2492 y el presente Reglamento. Para tal efecto, la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional dictar las disposiciones administrativas respectivas. ARTICULO 62.- DISTRIBUCION DEL PRODUCTO DEL REMATE.Se modifica el artculo 301 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el siguiente texto: "ARTICULO 301.- MERCANCIAS DECOMISADAS.- Del producto del remate de mercancas decomisadas, se deducir el pago de los gastos operativos como ser: Publicaciones, almacenaje, gastos de remate, servicios de valuacin, gastos de gestin procesal y otros que pudieran adeudarse. El remanente se distribuir en la siguiente forma: a) Cuarenta por ciento (40%) a un fondo de investigacin, inteligencia y represin al contrabando de la Aduana Nacional, cuya utilizacin ser determinada por la mxima autoridad normativa de la Aduana Nacional. Veinte por ciento (20%) a una cuenta restringida cuyo desembolso se efectuar a la Fiscala General de la Repblica contra presentacin del descargo de su utilizacin en apoyo salarial y equipamiento a los fiscales adscritos a la Aduana Nacional. Diez por ciento (10%) a una cuenta restringida de la Polica Nacional para su uso exclusivo en gastos de apoyo a operativos de represin al contrabando. Treinta por ciento (30%) con destino al Tesoro General de la Nacin." El artculo 355 y siguientes del Cdigo Civil de 06/08/75, regulan las clases de terceras admitidas. El artculo 17 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, dispone que no son aplicables en los Recursos de
b)
c)
d)
ARTICULO 112.- TERCERAS ADMISIBLES.- En cualquier estado de la causa y hasta antes del remate, se podrn presentar terceras de dominio excluyente y derecho preferente, siempre que en el primer caso, el derecho propietario este inscrito en los registros correspondientes o en el segundo, est justificado con la presentacin del respectivo ttulo inscrito en el registro correspondiente.

En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda por la Administracin Tributaria Aduanera no procedern las terceras de dominio excluyente, pago preferente o coadyuvante. ARTICULO 113.- PROCESOS CONCURSALES.- Durante la etapa de ejecucin tributaria no procedern los procesos concursales salvo en los casos de reestructuracin voluntaria de empresas y concursos preventivos que se desarrollen conforme a Leyes especiales y el Cdigo de Comercio, debiendo procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las medidas precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la Administracin Tributaria.

Alzada y Jerrquico, terceras, excepciones, recusaciones, ni incidente alguno. El artculo 562 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil de 06/08/75, regulan los procesos concursales, que es promovido por los acreedores para el cobro de sus crditos a un deudor no comerciante, o por el deudor para el pago de sus deudas.
ARTICULO 114.- QUIEBRA.- El procedimiento de quiebra se sujetar a las disposiciones previstas en el Cdigo de Comercioy leyes especficas.
El artculo 1542 y siguientes del Cdigo de Comercio de 25/02/77, I. Para efectos de la aplicacin de las medidas precautorias regulan la Quiebra. sealadas en el artculo 106 de la Ley N 2492, se entender que existe riesgo fundado de que el cobro de la deuda tributaria o del Los artculos 26, 54 y 99 de la monto indebidamente devuelto se vea frustrado o perjudicado, Ley N 1834 de 31/03/98, establecen cuando se presenten entre otras, cualquiera de las siguientes los casos de quiebra de las personas situaciones: jurdicas reguladas por esta Ley. ARTICULO 11.- MEDIDAS PRECAUTORIAS.a) b) Inactivacin del nmero de registro. Inicio de quiebra o solicitud de concurso de acreedores, as como la existencia de juicios coactivos y ejecutivos. El artculo 19 de la Ley N 2495 de 04/08/03, establece que la no suscripcin del acuerdo de transaccin entre el deudor y sus acreedores, durante el plazo de suspensin de procesos sealado en el artculo 6 de dicha norma, ser causal de quiebra. El artculo 121 de la Ley N 1488 (Texto Ordenado Vigente) de 03/04/02, dispone que no proceder el concurso preventivo ni la quiebra de entidades de intermediacin financiera. El artculo 83 de la Ley N 1777 de 17/03/97, dispone que la quiebra de cualesquiera de las partes o la incapacidad o muerte de los
contratantes individuales no causa la extincin del contrato de riesgo compartido, salvo pacto en contrario. El artculo 343 del Cdigo Penal de 11/03/97, establece que se impondr la pena de privacin libertad de dos a seis aos, al comerciante, personero de sociedad o representantes legales que ejercieren el comercio a nombre de menores o incapacitados, cuya quiebra fuere declarada fraudulenta con arreglo al Cdigo de Comercio. SECCION VIII : PROCEDIMIENTOS ESPECIALES SUBSECCION I : LA CONSULTA ARTICULO 14.- CONSULTA.- La consulta se presentar ante la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin Tributaria. En el I. Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la mbito municipal se presentar ante la Direccin de Recaudaciones o aplicacin y alcance de la disposicin normativa correspondiente a una la autoridad equivalente en cada jurisdiccin municipal. situacin de hecho concreta, siempre que se trate de temas tributarios confusos y/o controvertibles. La consulta deber contener los siguientes requisitos mnimos: ARTICULO 115.- LEGITIMIDAD.II. La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos que reglamentariamente se establezcan. a) b) c) III. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el d) respectivo reglamento, la Administracin Tributaria no la admitir, e) devolvindola al consultante para que en el trmino de diez (10) das la complete; caso contrario la considerar no presentada . f) Nombre o razn social del consultante Personera y representacin Domicilio Descripcin del hecho, acto u operacin concreta y real Indicacin de la disposicin normativa sobre cuya aplicacin o alcance se efecta la consulta Opinin fundada sobre la aplicacin y alcance de la norma tributaria, confusa o controvertible La Resolucin N 10-0004-04 de 16/01/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece el procedimiento para la realizacin de consultas ante la Administracin Tributaria.
Las Administraciones Tributarias, mediante resolucin expresa, definirn otros requisitos, forma y procedimientos para la presentacin, admisin y respuesta a las consultas.
ARTICULO 116.- PRESENTACION Y PLAZO DE RESPUESTA.I. La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de
El punto 1 de la Resolucin N RND 10-0004-04 de 23/01/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, dispone que la consulta se formular por escrito y

treinta (30) das prorrogables a treinta (30) das ms computables desde la fecha de su admisin, mediante resolucin motivada. El incumplimiento del plazo fijado, har responsables a los funcionarios encargados de la absolucin de consultas. II. La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.

para ser aceptada deber estar dirigido al Presidente Ejecutivo del Servicio de Impuestos Nacionales, acreditar la representacin del consultante, mediante poder o resolucin de nombramiento vigente, sealar domicilio, manifestar el inters personal, directo y legtimo del consultante para efectuar la consulta, exponer los antecedentes del hecho concreto que motiva la consulta, manifestando expresamente por qu el tema es controvertible, expresar opinin fundada sobre la aplicacin y alcance de la norma tributaria confusa o controvertible.
ARTICULO 117.- EFECTO VINCULANTE.- La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante para la Administracin Tributaria que la absolvi, nicamente sobre el caso concreto consultado, siempre y cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos que la motivaron. Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de la notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a la consulta. ARTICULO 118.- CONSULTAS INSTITUCIONALES.- Las respuestas a consultas formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales y empresariales, sindicales o de carcter gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la Administracin Tributaria, constituyendo criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre la aplicacin de normas tributarias. ARTICULO 119.- IMPROCEDENCIA DE RECURSOS.- Contra la respuesta a la consulta no procede recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que pueda interponer el consultante contra el acto administrativo que aplique el criterio que respondea la Consulta.
ARTICULO 120.- NULIDAD DE LA CONSULTA.- Ser nula la respuesta a la Consulta cuando sea absuelta: 1. 2. 3. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos proporcionados por el consultante. Por manifiesta infraccin de la Ley. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia. ARTICULO 16.- REPETICION.I. La accin de repeticin dispuesta en los artculos 121 y siguientes de la Ley N 2492 comprende los tributos, intereses y multas pagados indebidamente o en exceso, quedando facultada, la Administracin Tributaria, a detallar los casos por los cuales no corresponde su atencin. II. La Administracin Tributaria que hubiera recibido el pago indebido o en exceso es competente para resolver la accin de repeticin en el trmino mximo de cuarenta y cinco (45) das computables a partir del da siguiente hbil de la presentacin de la documentacin requerida; en caso de ser procedente, la misma Administracin Tributaria emitir la nota de crdito fiscal por el monto autorizado en la resolucin correspondient . e La Resolucin N RND 10-0003-04, de 16/01/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece el procedimiento para iniciar y tramitar una accin de repeticin. El inciso 2), artculo 1 de la Resolucin N RND 10-0003-04 de 23/01/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, dispone que se puede solicitar la accin de repeticin para la devolucin del pago indebido o en exceso mediante la acreditacin en la cuenta del contribuyente, y la emisin de Certificados de Notas de Crdito Fiscal (CENOCREF).
SUBSECCION II: ACCION DE REPETICION ARTICULO 121.- CONCEPTO.- Accin de repeticin es aquella que pueden utilizar los sujetos pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la restitucin de pagos indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario.
ARTICULO 122.- DEL PROCEDIMIENTO.I. El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber acompaar la documentacin que la respalde; la Administracin Tributaria verificar previamente si el solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida y exigible, en cuyo caso proceder a la compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo favorable al contribuyente, si lo hubiera. Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar, dentro de los cuarenta y cinco (45) das posteriores a la solicitud, mediante resolucin administrativa expresa rechazando o aceptando total

o parcialmente la repeticin solicitada y autorizando la emisin del instrumento de pago correspondiente que la haga efectiva. II. En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de Fomento de la Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida entre el da del pago indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la emisin del instrumento de pago correspondiente. III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la prescripcin operada. IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de impugnacin prevista en el Ttulo III de este Cdigo. ARTICULO 123.- REPETICION SOLICITADA POR SUSTITUTOS.- Los agentes de retencin o percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado e xpreso del contribuyente. ARTICULO 124.- PRESCRIPCION DE LA ACCION DE REPETICION.I. Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado indebidamente o en exceso. II. El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago indebido o en exceso. III. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas causales, formas y plazos dispuestos por este Cdigo. La Resolucin N RND 10-0003-04 de 16/01/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, dispone que conforme al artculo 124 del Cdigo Tributario, el derecho a pedir la restitucin de cualquier pago indebido o en exceso por cualquier concepto tributario, prescribe a los tres (3) aos computables a partir del momento en que se realiz el pago indebido o en exceso.
SUBSECCION III : DEVOLUCION TRIBUTARIA ARTICULO 125.- CONCEPTO.- La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y plazos. El artculo 1 de la Resolucin N RND 10-0003-04 de 16/01/04 del SIN, establece la accin de repeticin como procedimiento para hacer efectiva la devolucin de pagos indebidos o en exceso.
ARTICULO 126.- PROCEDIMIENTO.I. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de devolucin tributaria, estableciendo cuando sea necesario parmetros, coeficientes, indicadores u otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a devolver y el procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden las devoluciones. II. La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los documentos pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin tributaria. Dicha revisin no es excluyente de las facultades que asisten a la Administracin Tributaria para controlar, verificar, fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero responsable, segn las previsiones y plazos establecidos en el presente Cdigo. III. La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso proceder a la compensacin de oficio. De existir un saldo, la Administracin Tributaria se pronunciar mediante resolucin expresa devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario. ARTICULO 127.- EJECUCION DE GARANTIA.- Si la modalidad de devolucin se hubiera sujetado a la presentacin de una garanta por parte del solicitante, la misma podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la Administracin Tributaria, en la proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando sta hubiera identificado el incumplimiento de las condiciones que justificaron la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera presentarse. ARTICULO 24.- FACILIDADES DE PAGO.III. Los sujetos pasivos o terceros responsables que incumplan con las facilidades de pago acordadas, no podrn volver a solicitar facilidades de pago por la misma deuda o por parte de ella. La Administracin Tributaria, en estos casos, ejecutar las garantas presentadas y las medidas coactivas sealadas en la Ley N 2492, si corresponde. El artculo 6 del Decreto Supremo N 27874, establece que la Administracin Tributaria ejecutar la garanta presentada como respaldo a la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin de la Resolucin Administrativa que consigna el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda, as como, los intereses respectivos.
ARTICULO 57.- GARANTIAS.- Se modifica el primer prrafo del artculo 272 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, con el La ejecucin de la garanta siguiente texto: presentada, slo podr suspenderse si "ARTICULO 272.- CONDICIONES Y EJECUCION.- Las garantas el solicitante presenta una nueva sern irrevocables, incondicionales y de ejecucin inmediata a garanta conforme a lo establecido en primer requerimiento, ante el incumplimiento de la obligacin las disposiciones operativas dictadas afianzada y estarn expresadas en Unidades de Fomento de la por la Administracin Tributaria, que Vivienda y deben necesariamente. En el caso de las boletas de deber mantenerse vigente mientras garanta bancaria, sern admitidas en dlares de los Estados dure el proceso de impugnacin. Unidos de Norteamrica, hasta que el sistema bancario otorgue dicha garanta bancaria expresada en UFV's."
SUBSECCION IV : RESTITUCION ARTICULO 128.RESTITUCIN DE LO INDEBIDAMENTE DEVUELTO.- Cuando la Administracin Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada fue indebida o se origin en documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa consignando el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda, cuyo clculo se realizar desde el da en que se produjo la devolucin indebida, para que en el trmino de veinte (20) das, computables a partir de su notificacin, el sujeto pasivo o tercero responsable pague o interponga los recursos establecidos en el presente Cdigo, sin perjuicio que la Administracin Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para el procesamiento por el ilcito correspondiente. SUBSECCION V : CERTIFICACIONES ARTICULO 129.- TRAMITE.- Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr solicitar un certificado a la Administracin Tributaria, cuya autoridad competente deber expedirlo en un plazo no mayor a quince (15) das, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se establezca. TITULO III IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION CAPITULO I IMPUGNACION DE NORMAS ARTICULO 130.- IMPUGNACION DE NORMAS ADMINISTRATIVAS.I. Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin Tributaria en uso de las facultades que le reconoce este Cdigo, respecto de tributos que se hallen a su cargo, podrn ser impugnadas en nica instancia por asociaciones o entidades representativas o por personas naturales o jurdicas que carezcan de una entidad representativa, dentro de los veinte (20) das de publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el presente Captulo. DISPOSICIONES TRANSITORIAS PRIMERA.- A efecto de la aplicacin del criterio de validez temporal de la Ley tributaria, establecido por la Disposicin Transitoria Primera de la Ley N 2492, el concepto de procedimiento administrativo en trmite se aplicar a todos los actos que pongan fin a una actuacin administrativa y por tanto puedan ser impugnados utilizando los recursos administrativos admitidos por Ley. En consecuencia, los procedimientos administrativos abajo sealados que estuvieran en trmite a la fecha de publicacin de la Ley N 2492, debern ser resueltos conforme a las normas y procedimientos vigentes antes de dicha fecha:
II. Dicha impugnacin deber presentarse debidamente a) fundamentada ante el Ministro de Hacienda. En el caso de los Gobiernos b) Municipales, la presentacin ser ante la mxima autoridad ejecutiva. c) d) III. La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos. e) IV. La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse dentro de los cuarenta (40) das computables a partir de la presentacin, bajo responsabilidad. La falta de pronunciamiento dentro del trmino, equivale a silencio administrativo negativo . V. El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede administrativa.
Fiscalizacin y determinacin de la obligacin tributaria ; Procedimiento sancionatorio (sumario infraccional); Control y cobro de autodeterminacin; Impugnacin y; Cobranza coactiva.
La impugnacin de los procedimientos administrativos que estuvieran en trmite antes de la vigencia de la Ley N 2492 resueltos con posterioridad a dicha fecha, ser realizada utilizando los recursos administrativos sealados en el Ttulo III de dicha Ley.
Las obligaciones tributarias cuyos hechos generadores hubieran acaecido antes de la vigencia de la Ley N 2492 se sujetarn a las disposiciones sobre prescripcin contempladas en la Ley N 1340 VI. La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir de 28 de mayo de 1992 y la Ley N 1990 de 28 de julio de 1999. efectos para todos los sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas normas, desde la fecha de su notificacin o publicacin. VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar normas generales que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin impugnada.
CAPITULO II RECURSOS ADMINISTRATIVOS ARTICULO 131.- RECURSOS ADMISIBLES.- Contra los actos de la Administracin Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en el presente Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente cabe el Recurso Jerrquico, que se tramitar conforme al procedimiento que establece este Cdigo. Ambos recursos se interpondrn ante las autoridades competentes de la Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de esta normalegal. La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto suspensivo. La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico, pudiendo acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo ante la Sala competente de la CorteSuprema de Justicia. El Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, reglamenta el conocimiento y resolucin de los recursos de alzada y jerrquico interpuestos ante la Superintendencia Tributaria. El Comunicado STG de la Superintendencia Tributaria de 28/12/03, establece que a partir del 5 de enero de 2004, los recursos de alzada ya podrn ser presentados directamente en las oficinas de las Superintendencia Tributaria de todo el pas.
Nota.- Este prrafo ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el alcance de esta declaracin de inconstitucional lase el citado Auto Constitucional. La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin de la resolucin dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud expresa de suspensin formulada a la Administracin Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve dicho recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes. Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados, no se constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder a la ejecucin tributaria de la deuda impaga. CAPITULO III SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA ARTICULO 132.CREACION, OBJETO, COMPETENCIAS Y NATURALEZA.- Crase la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin del Ministerio de Hacienda como rgano autrquico de derecho pblico, con autonoma de gestin administrativa, funcional, tcnica y financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el territorio nacional. La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de alzada y jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administracin Tributaria. El Decreto Supremo N 27350, de 02/02/04, dispone la estructura, competencia territorial y composicin de la Superintendencia Tributaria.
ARTICULO 133.- RECURSOS FINANCIEROS.- Las actividades de la Superintendencia Tributaria se financiarn con: 1. Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio nacional percibidas en efectivo, que se debitar automticamente, segn se disponga mediante Resolucin Suprema. Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o
2.
El artculo 1, inciso 2) de la Resolucin Suprema N 222158 de 24/11/03, establece que el Ministerio de Hacienda concertar la asignacin presupuestaria, verificando que el valor no sobrepase el 1% del total de las recaudaciones tributarias de dominio nacional presupuestadas para su percepcin en efectivo durante el

internacionales. ARTICULO 134.- COMPOSICION DE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA.- La Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente Tributario General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4) Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba. Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes que, previa aprobacin del Superintendente Tributario General, sern designados por el Superintendente Regional en las capitales de departamento donde no existan Superintendencias Regionales, los mismos que ejercern funciones tcnicas y administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos previstos por este Cdigo, sin tener facultad para resolverlos. La estructura administrativa Superintendencias Tributarias reglamento. y competencia territorial de Regionales se establecern las por

ejercicio fiscal correspondiente. El artculo 2 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, dispone que la Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente Tributario General con sede en la ciudad de La Paz, cuatro (4) Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba, respectivamente, y cinco (5) Intendentes Departamentales, cada uno de ellos con asiento en las capitales de los Departamentos de Pando, Beni, Oruro, Tarija y Potos. El artculo 3 de la Resolucin Suprema N 222158, de 24/11/03, aprueba la estructura y organizacin de la Superintendencia Tributaria General.
ARTICULO 135.- DESIGNACION DE LOS SUPERINTENDENTES TRIBUTARIOS.- El Superintendente Tributario General y los Superintendentes Tributarios Regionales sern designados por el Presidente de la Repblica de terna propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los miembros presentes de la Honorable Cmara de Senadores, de acuerdo a los mecanismos establecidos por la sealada Cmara. En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del Superintendente General Tributario, se designar al interino mediante Resolucin Suprema, conforme el inciso 16) del Artculo 96 de la Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer funciones en tanto se designe al titular. ARTICULO 136.REQUISITOS PARA SER DESIGNADO SUPERINTENDENTE TRIBUTARIO.Para ser designado Superintendente Tributario General o Regional se requiere cumplir los siguientes requisitos:
1. 2. 3.
Ser de nacionalidad boliviana. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria. Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez (10) aos de experiencia profesional. A estos efectos se tomar en cuenta el ejercicio de la ctedra, la investigacin cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos y funciones que denoten amplio conocimiento de la materia. No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por procesos judiciales o administrativos con resolucin ejecutoriada. Si dicha sancin fuese impuesta durante el ejercicio de sus funciones como Superintendente Tributario, por hechos ocurridos antes de su nombramiento, tal situacin dar lugar a su inmediata remocin del cargo. No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de pago en su contra. No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, en lnea directa o colateral, o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con el Presidente o Vicepresidente de la Repblica, las mximas autoridades de la Administracin Tributaria, o entre Superintendentes Tributarios.
4.
5. 6.
ARTICULO 137.- INCOMPATIBILIDADES.- Las funciones de los Superintendentes Tributarios, tanto General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo pblico remunerado, con excepcin de las funciones docentes universitarias y de las comisiones codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones directivas de instituciones privadas, mercantiles, polticas y sindicales. La aceptacin de cualquiera de estas funciones implica renuncia tcita a la funcin como Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha aceptacin. ARTICULO 138.- PERIODO DE FUNCIONES Y DESTITUCION DE SUPERINTENDENTES TRIBUTARIOS.- El Superintendente Tributario General desempear sus funciones por un perodo de siete (7) aos y los Superintendentes Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos, no pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que

hubiese ejercido su mandato. Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral 6) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern destituidos de sus cargos nicamente con sentencia condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos contra la funcin pblica. ARTICULO 139.ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DEL SUPERINTENDENTE TRIBUTARIO GENERAL.- El Superintendente Tributario General tiene las siguientes atribuciones y funciones: a) b) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General ; Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerrquicos contra las Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales, de acuerdo a reglamentacin especfica; Conocer y resolver la Revisin Extraordinaria conforme a lo establecido en este Cdigo.
c)
Nota.- Este inciso ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el alcance de esta declaracin de inconstitucional lase el citado Auto Constitucional. d) e) Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre los Superintendentes Tributarios Regionales; Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los objetivos, planes y programas administrativos de la Superintendencia General y las Regionales; Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la Superintendencia General y de las Superintendencias Regionales, as como dirigir y evaluar la gestin administrativa del rgano; Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la Superintendencia Tributaria General para el desarrollo de sus actividades administrativas y tcnicas; Designar al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria General y destituirlo conforme a las
f)
g)
h)

normas aplicables; i) Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos de la Superintendencia Tributaria General y Regionales, en base a lo propuesto por las mismas, as como la estructura general administrativa del rgano; Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia Tributaria, a cuyo efecto considerar las propuestas presentadas por las Superintendencias Regionales, para su presentacin al Ministerio de Hacienda y su incorporacin al Presupuesto General de la Nacin; Administrar los recursos econmicos y financieros de la Superintendencia Tributaria en el marco de las normas del Sistema Nacional de Administracin Financiera y Control Gubernamental; Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en el que se archivarn copias de las resoluciones que hubiera dictado resolviendo los Recursos Jerrquicos, as como copias de las resoluciones que los Superintendentes Tributarios Regionales dictaran para resolver los Recursos de Alzada; Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la Superintendencia Tributaria y cumplir las que ste dicte sobre la materia; Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias para que los Superintendentes Regionales cumplan sus funciones de acuerdo con la Ley, libres de influencias indebidas de cualquier origen; Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la gestin de las Superintendencias Regionales; Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo, previa solicitud de la Administracin Tributaria; Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones. El artculo 31 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, establece que los Superintendentes Tributarios General y Regionales as como los Intendentes Departamentales, autorizarn o rechazarn total o parcialmente, la adopcin de Medidas Precautorias por parte de la
j)
k)
l)
m)
n)
o) p) q)
Administracin Tributara, a expresa solicitud de sta. ARTICULO 140.- ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DE LOS SUPERINTENDENTES TRIBUTARIOS REGIONALES.Los Superintendentes Tributarios Regionales tienen las siguientes atribuciones y funciones: a) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada contra los actos de la Administracin Tributaria, de acuerdo al presente Cdigo; Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del Superintendente Tributario General; Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria General copias de las Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los Recursos de Alzada; Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria Regional, conforme a su reglamento interno y al presupuesto que se le hubiera asignado; Designar intendentes en las capitales de departamento en las que no hubiere Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus necesidades y como parte de la estructura general; Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los intendentes; Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la Superintendencia Regional para el desarrollo de sus actividades administrativas y tcnicas; Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud formulada por la Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto por este Cdigo; Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus responsabilidades; El artculo 3 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, define la competencia territorial y estructura de las Superintendencias Tributarias Regionales.
b)
c)
d)
e)
f) g)
h)
i)

j) Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente Tributario Regional, cuando este hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido o su mandato hubiera concluido. Dicha suplencia durar hasta la designacin del sustituto.
ARTICULO 141.- ORGANIZACION.- La organizacin, estructura y procedimientos administrativos internos aplicables por la Superintendencia General, sern aprobados mediante Resolucin Suprema. En el caso de las Superintendencias Regionales, esta aprobacin se realizar mediante Resolucin Administrativa emitida por la Superintendencia General. Nota.- Este prrafo ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el alcance de esta declaracin de inconstitucional lase el citado Auto Constitucional. ARTICULO 142.- NORMAS APLICABLES.- Los recursos administrativos se sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en este Ttulo y en la reglamentacin que al efecto se dicte. CAPITULO IV RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS ARTICULO 143.- RECURSO DE ALZADA.- El Recurso de Alzada ser admisible slo contra los siguientes actos definitivos: 1. 2. 3. 4. 5. Las resoluciones determinativas. Las resoluciones sancionatorias. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin, compensacin, repeticin o devolucin de impuestos. Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto en los casos de devoluciones impositivas. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo. El artculo 29 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, dispone el procedimiento para la presentacin y resolucin de los recursos de alzada a ser presentados ante las Superintendencias Tributarias Regionales. La Resolucin N STG 0001/2004 de 05/01/04 de la Superintendencia de Tributaria, reglamenta el procedimiento administrativo interno del recurso de alzada. El Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, regula la sustanciacin y resolucin de los recursos administrativos de alzada y jerrquico.

Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser impugnado. ARTICULO 144.-RECURSO JERARQUICO.- Quin considere que la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer de manera fundamentada, Recurso Jerrquico ante el Superintendente Tributario Regional que resolvi el Recurso de Alzada, dentro del plazo de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con la respectiva Resolucin. El Recurso Jerrquico ser sustanciado por el Superintendente Tributario General conforme dispone el Artculo 139 inciso b) de este Cdigo. ARTICULO 145.- REVISION EXTRAORDINARIA.I. Unicamente por medio de su mxima autoridad ejecutiva, la Administracin Tributaria y las Superintendencias podrn revisar, de oficio o a instancia de parte, dentro del plazo de dos (2) aos, sus actos administrativos firmes, en los siguientes supuestos: 1. 2. Cuando exista error de identidad en las personas. Cuando despus de dictado el acto se recobren o descubran documentos decisivos detenidos por fuerza mayor o por obra de la parte a favor de la cual se hubiera dictado el acto, previa sentencia declarativa de estos hechos y ejecutoriada. Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados falsos por sentencia judicial ejecutoriada o bien cuando su falsedad se desconoca al momento de su dictado. Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de prevaricato, cohecho, violencia u otra accin delictiva y se haya declarado as en sentencia judicial ejecutoriada. El artculo 30 del Decreto Supremo N 27350 de 02/02/04, establece el procedimiento al cual debe ajustarse el recurso jerrquico a ser presentado ante la Superintendencia Tributaria.
3.
4.
II. La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su anulabilidad total o parcial. III. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, cuando corresponda, deber emitirse en un plazo mximo de sesenta (60) das a contar desde la presentacin de la solicitud del interesado cuando sea a instancia de parte, en mrito a pruebas que la

acrediten. IV. Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, la Administracin Tributaria o el Superintendente deber emitir, segn corresponda, un nuevo acto o resolucin que corrija al anterior, procediendo contra este nuevo, los Recursos Administrativos previstos en este Ttulo. Nota.- Este artculo ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el alcance de esta declaracin de inconstitucional lase el citado Auto Constitucional. ARTICULO 146.- REGLAMENTACION.- Los procedimientos de los Recursos de Alzada y Jerrquico se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones, requisitos y forma dispuestos por Decreto Supremo Reglamentario. Nota.- Este artculo ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el alcance de esta declaracin de inconstitucional lase el citado Auto Constitucional. ARTICULO 147.- PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.Conforme a la atribucin Sptima del pargrafo I del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado, el proceso contencioso administrativo contra la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico ser conocido por la Corte Suprema de Justicia sujetndose al trmite contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil y se resolver por las siguientes causales: 1. Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el Recurso Jerrquico carezca de competencia en razn de la materia o del territorio. Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad esencial dispuesta por Ley. Cuando la Resolucin impugnada contenga interpretacin errnea o aplicacin indebida de la Ley. violacin,
2. 3. 4.
Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias.

5. Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en error de derecho o en error de hecho, debiendo en este ltimo caso evidenciarse el error por documentos o actos autnticos que demostraren la equivocacin manifiesta del Superintendente Tributario General.
Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo fuera favorable al demandante, la Administracin Tributaria en ejecucin de sentencia, reembolsar, dentro los veinte (20) das siguientes al de su notificacin, previa cuantificacin del importe, el monto total pagado o el costo de la garanta aportada para suspender la ejecucin de la deuda tributaria. Cuando la deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a la parte proporcional del pago realizado o del costo de la referida garanta. Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de este Cdigo, aplicando la tasa de inters activa promedio para Unidades de Fomento de la Vivienda, desde la fecha en que se realiz el pago o se incurri en el costo de la garanta, hasta la fecha en que se notific a la Administracin Tributaria con el fallo judicial firme. En caso de incumplirse el plazo para efectuar el reembolso, la tasa de inters se aplicar hasta el da en que efectivamente se realice el mismo. Nota.- Este artculo ha sido declarado inconstitucional por el Auto Constitucional 0009/2004-ECA de fecha 12 de febrero de 2004. Para interpretar el alcance de esta declaracin de inconstitucional lase el citado Auto Constitucional. TITULO IV ILICITOS TRIBUTARIOS CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 148 (Definicin y Clasificacin). Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias. Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos. El artculo 158 de la Ley N 1990 28/07/99, establece que constituye ilcito aduanero toda accin u omisin que infrinja la presente Ley, sus reglamentos y dems disposiciones.
ARTICULO 149.- NORMATIVA APLICABLE.I. El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige slo por las normas del presente Cdigo, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley de Procedimientos Administrativos. La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas de este Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en su parte general con las particularidades establecidas en la presente norma. El artculo 42 del Cdigo de Procedimiento Penal de 25/03/99, establece que corresponde a la justicia penal el conocimiento exclusivo de todos los delitos as como la ejecucin de sus resoluciones.
II.
ARTICULO 150.- RETROACTIVIDAD.- Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.
El artculo 33 de la CPE (Texto Ordenado Vigente) de 13/04/04, establece que la ley slo dispone para lo venidero y no tiene efecto retroactivo, excepto en materia social cuando lo determine expresamente, y en materia penal cuando beneficie al delincuente. El artculo 162 de la Ley N 1990 de 28/07/99, establece las causales para la aplicacin retroactiva de las normas que regulan los ilcitos aduaneros.
ARTICULO 151.- RESPONSABILIDAD POR ILICITOS TRIBUTARIOS.Son responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las contravenciones o delitos previstos en este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias. De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas conforme a los procedimientos del presente Cdigo. De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
El artculo 65 del Cdigo Penal de 11/03/97, define el concepto de la responsabilidad civil, establece que toda persona responsable penalmente, lo es tambin civilmente y est obligada a la reparacin de los daos materiales y morales causados por el delito.
ARTICULO 152.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR DAO ECONMICO.- Si del resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los servidores pblicos y quienes hubieran participado en el mismo, as como los que se beneficien con su resultado, sern responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los efectos de este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte principal del dao econmico al Estado.
El artculo 139 y siguientes del Cdigo de Comercio de 25/02/77, establecen que los socios administradores y quienes acten en la gestin social, respondern ilimitada y solidariamente por el pasivo social y por los perjuicios causados. El artculo 7 del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, establece que en la obligacin de pago en aduanas, la responsabilidad solidaria de los sujetos pasivos se regir por las normas del Cdigo Tributario.
ARTICULO 153.RESPONSABILIDAD.-
CAUSALES
DE
EXCLUSIN
DE
I. Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las siguientes: 1. 2. La fuerza mayor; El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera presentado una declaracin veraz y completa antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria; En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o no haber asistido a la reunin en que se tom la decisin, siempre y cuando este hecho conste expresamente en el acta correspondiente; 4. Las causales de exclusin en materia penal aduanera establecidas en Ley especial como eximentes de responsabilidad.
3.
El artculo 302 y siguientes del Cdigo Comercio de 25/02/77, disponen que cualquier resolucin de la junta que viole las disposiciones de este Cdigo o los estatutos, puede ser impugnada de nulidad por los directores, administradores sndicos o autoridad administrativa contralora o por cualquier accionista que no hubiese participado en ella, o que habiendo asistido, hubiera hecho constar su disidencia y, en general, cuando la resolucin sea contraria al orden pblico. El artculo 286 del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, establece que la responsabilidad personal emergente de la comisin de una contravencin aduanera podr ser materia de exclusin en casos de fuerza mayor o caso fortuito debidamente acreditados.
II. Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no as de los dems componentes de la deuda tributaria. III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte pblico de pasajeros, por uno o ms de stos y sin el concurso del transportador, no se aplicar a ste la sancin de comiso de dicho

medio de transporte, siempre y cuando se trate de equipaje acompaado de un pasajero que viaje en el mismo medio de transporte, o de encomiendas debidamente manifestadas. ARTICULO 153 bis.- Quedar eximido de responsabilidad de las penas privativas de libertad por delito aduanero, el auxiliar de la funcin pblica aduanera que en el ejercicio de sus funciones efecte declaraciones aduaneras por terceros, transcribiendo con fidelidad los documentos que reciba de sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios de las mercancas, no obstante que se establezcan diferencias de calidad, cantidad, peso o valor u origen entre lo declarado en la factura comercial y dems documentos aduaneros transcritos y lo encontrado en el momento del despacho aduanero. Se excluyen de este eximente los casos en los cuales se presenten cualquiera de las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la informacin proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios. Nota.- El texto aqu transcrito corresponde al Artculo 183 de la Ley General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como artculo 153bis conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004. ARTICULO 154.- PRESCRIPCION, INTERRUPCION Y SUSPENSION.I. La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe, se suspende e interrumpe en forma similar a la obligacin tributaria, est o no unificado el procedimiento sancionatorio con el determinativo. II. La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del Cdigo de Procedimiento Penal. III. La accin para sancionar delitos tributarios se suspender durante la fase de determinacin y prejudicialidad tributaria. IV. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los El artculo 1492 y siguientes del Cdigo Civil de 06/08/75, regulan la prescripcin de los derechos. El artculo 1001 del Cdigo Penal de 11/03/97, regula la prescripcin de la accin penal. Los artculos 22 y 184 de la Ley N 1990 de 28/07/99, regulan la prescripcin y suspensin de las obligaciones aduaneras.

dos (2) aos.
ARTICULO 155.- AGRAVANTES.- Constituyen agravantes de ilcitos tributarios las siguientes circunstancias: 1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolucin administrativa firme o sentencia ejecutoriada por la comisin de un ilcito tributario del mismo tipo en un periodo de cinco (5) aos; La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o fiscalizacin de la Administracin Tributaria ; La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o agrava la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de obligaciones tributarias; Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito ; El empleo de armas o explosivos; La participacin de tres o ms personas; El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito; El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio histrico, cultural, turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico, patente y cientfico de la Nacin, as como de otros bienes cuya preservacin est regulada por disposiciones legales especiales; El empleo de personas inimputables o personas interpuestas; La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria, auxiliares de la funcin pblica aduanera o de operadores de comercio exterior; Los actos que ponen en peligro la salud pblica; La participacin de funcionarios pblicos .
2. 3.
El artculo 8 del Decreto Supremo N 27874, establece que proceder la aplicacin de la agravante de reincidencia, siempre que el ilcito tributario sancionado por Resolucin Administrativa firme o sentencia ejecutoriada se refiera a la misma conducta ilcita dentro del tipo que corresponda. El artculo 9 de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece que actos se constituyen en agravantes de los ilcitos tributarios.
4. 5. 6. 7. 8.
9. 10.
11. 12.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones determinarn que la multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por cada una de ellas. Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podr incrementarse hasta en una mitad. ARTICULO 156.- REDUCCIN DE SANCIONES.- Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin de los ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios: 1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada cualquier notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y antes de la notificacin con la Resolucin Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin aplicable en el ochenta (80%) por ciento. ARTICULO 38.- REDUCCION DE SANCIONES.- Los porcentajes del rgimen de reduccin de sanciones por ilcitos tributarios, contemplados en el artculo 156 de la Ley N 2492, se aplicarn considerando lo siguiente: a) La el caso previsto en el inciso b) del Artculo 21 del presente Decreto Supremo, a tiempo de dictarse la Resolucin final del sumario contravencional, la sancin se establecer tomando en cuenta la reduccin de sanciones prevista en el Artculo 156 de la Ley N 2492, considerando a este efecto el momento en que se pag la deuda tributaria que no inclua sancin. El artculo 9 del Decreto Supremo N 27874, establece que en caso de ocurrir lo previsto en el Pargrafo II del Artculo 51 de la Ley N 2341 de 23 de abril de 2002 - Ley de Procedimiento Administrativo, la Resolucin que disponga el consiguiente archivo de obrados, surtir los efectos de la Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional
2.
3.
El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la Nota.- El texto vigente del inciso a), ha sido aprobado por el presentacin del Recurso a la Superintendencia Tributaria artculo 12 del Decreto Supremo N 27874. Regional, determinar la reduccin de la sancin en el sesenta b) Si el ilcito fuera un delito tributario, la reduccin de (60%) por ciento. sanciones, de acuerdo a lo sealado en el artculo 156 de la Ley N El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la 2492, ser conocida y resuelta conforme a las disposiciones de los Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la Cdigos Penal y de Procedimiento Penal. presentacin del recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional, determinar la reduccin de la sancin en el cuarenta (40%) por ciento. ARTICULO 39.- ARREPENTIMIENTO EFICAZ.-
ARTICULO 157.- ARREPENTIMIENTO EFICAZ.- Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de presentacin de Declaraciones Juradas.
I. La extincin automtica de la sancin pecuniaria en mrito al arrepentimiento eficaz dispuesto por el artculo 157 de la Ley N 2492, proceder sobre la base del total del impuesto determinado por los contribuyentes por perodo e impuesto, siempre y cuando realicen el pago del total de la deuda tributaria calculada conforme a En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria lo establecido por los artculos 8 y 9 del presente reglamento, cuando antes del comiso se entregue voluntariamente a la Administracin adems de la sancin por falta de presentacin de declaraciones Tributaria la mercanca ilegalmente introducida al pas. juradas, lo cual no inhibe a la Administracin Tributaria de ejercitar en lo posterior su facultad de fiscalizacin pudiendo generar

En ambos casos se extingue la accin penal.

diferencias sobre las cuales corresponder la aplicacin de las sanciones contempladas en la Ley. II. En el mbito municipal, a efecto de la aplicacin del arrepentimiento eficaz, la liquidacin emitida por la Administracin Tributaria, a solicitud del sujeto pasivo o tercero responsable, no se entender como intervencin de la misma.
CAPITULO II CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS ARTICULO 158.- RESPONSABILIDAD POR ACTOS Y HECHOS DE REPRESENTANTES Y TERCEROS.- Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o encargado incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern responsables de las sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos a repetir contra aquellos. Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o actividad comercial. El artculo 90 del Cdigo de Comercio de 25/02/77, establece que el titular responde por los actos de sus dependientes cuando ha conferido expresamente la facultad de ejecutar, en su nombre, determinadas operaciones de su giro comercial o resulten del ejercicio de las funciones encomendadas. El artculo 400 del Cdigo Civil de 06/08/75, regula los casos de la responsabilidad por un tercero. La Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, aclara el concepto y los alcances de las contravenciones tributarias, y clasifica y detalla los deberes formales de los contribuyentes.
ARTICULO 159.- EXTINCION DE LA ACCION Y SANCION.- La potestad para ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por: a) Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin est ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la extincin;
El artculo 351 y siguientes del Cdigo Civil de 06/08/75, regulan la extincin de las obligaciones. El artculo 100 del Cdigo Penal de 11/03/97, determina las causales que extinguen la accin penal.
b) c) d)
Pago total de la deuda tributaria correspondan; Prescripcin; Condonacin.
y las sanciones que
ARTICULO 160.- CLASIFICACIN.- Son contravenciones tributarias: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Omisin de inscripcin en los registros tributarios; No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente ; Omisin de pago; Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181; Incumplimiento de otros deberes formales ; Las establecidas en leyes especiales.
El artculo 158 y siguientes de la Ley N 1990 de 28/07/99, regulan los ilcitos aduaneros. El artculo 285 del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, define los tipos de contravenciones aduaneras. El artculo 2 de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece que las contravenciones al rgimen tributario se agrupan en incumplimiento de deberes formales y omisin de pago.
Nota.- Los artculos 186 y 187 de la Ley General de Aduanas N 1990, han sido incorporados al presente Texto Ordenado como artculos 165bis y165ter, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492.
ARTICULO 161.- CLASES DE SANCIONES.- Cada conducta ARTICULO 21.PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR contraventora ser sancionada de manera independiente, segn CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS.- El procedimiento corresponda con: administrativo para sancionar contravenciones tributarias podr realizarse: 1. Multa; a) De forma independiente, cuando la contravencin se hubiera detectado a travs de acciones que no emergen del 2. Clausura; procedimiento de determinacin. 3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias; b) De forma consecuente, cuando el procedimiento de determinacin concluye antes de la emisin de la Vista de 4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de Cargo, debido al pago total de la deuda tributaria, surgiendo la tres (3) meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada a la necesidad de iniciar un sumario contravencional. Contralora General de la Repblica y a los Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva c) De forma simultnea, cuando el sumario contravencional se aplicacin bajo responsabilidad funcionaria; subsume en el procedimiento de determinacin, siendo ste el que establece la comisin o no de una contravencin 5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado; tributaria.
El artculo 242 de la Ley N 1990 de 28/07/99, regula el procedimiento sancionador para las contravenciones aduaneras. El artculo 7 de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, define el tipo de sanciones por incumplimiento de deberes formales as como por omisin de pago.

6. Suspensin temporal de actividades. La Administracin Tributaria queda facultada para establecer las disposiciones e instrumentos necesarios para la implantacin de estos procedimientos. ARTICULO 53.COMPETENCIA PARA PROCESAR CONTRAVENCIONES ADUANERAS.- Son competentes para procesar y sancionar contravenciones aduaneras: a) b) La Administracin Aduanera de la jurisdiccin donde se cometi la contravencin. La Gerencia Regional de Aduana, en caso de fiscalizacin diferida o ex post.
ARTICULO 162.- INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES.I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas reglamentarias, ser sancionado con una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.UFV's). La sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria. II. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administracin Tributaria; 2) La no emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente verificada en operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sancin especial.
ARTICULO 40.- INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES.I. Conforme lo establecido por el Pargrafo I del artculo 162 de la Ley N 2492, las Administraciones Tributarias dictarn las resoluciones administrativas que contemplen el detalle de sanciones para cada una de las conductas contraventoras tipificadas como incumplimiento a los deberes formales. II. La falta de presentacin en trmino de la declaracin de pago emitida por las Administraciones Tributarias Municipales ser sancionada de manera automtica con una multa del diez por ciento (10%) del tributo omitido expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda, monto que no podr ser superior a dos mil cuatrocientas Unidades de Fomento de la Vivienda (2.400 UFV's), ni menor a cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50 UFV's). Cuando no hubiera tributo omitido, la sancin ser de cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50 UFV's) para el caso de personas naturales y doscientas cuarenta Unidades de Fomento de la Vivienda (240 UFV's), para personas jurdicas, incluidas las empresas unipersonales. El artculo 7 de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece las sanciones por incumplimiento de deberes formales.
ARTICULO 163.- OMISION DE INSCRIPCION EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS.-
ARTICULO 41.- OMISION DE INSCRIPCION EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS MUNICIPALES.- En el mbito municipal, a efecto de la aplicacin de la atribucin otorgada a la Administracin Tributaria por I. El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios el Pargrafo I del artculo 163 de la Ley N 2492, slo se correspondientes, se inscribiera o permaneciera en un rgimen tributario considerarn las actuaciones administrativas que sean parte del procedimiento previsto por ley para sancionar la contravencin distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se produjeran
El artculo 4 de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece que se constituye en deber formal de los sujetos pasivos su inscripcin en el registro de
beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la Administracin tributaria, por tanto la notificacin de requerimientos de inscripcin o contribuyentes. Tributaria, ser sancionado con la clausura del establecimiento hasta que correccin no afectar la eficacia del arrepentimiento del regularice su inscripcin y una multa de dos mil quinientas Unidades de contraventor en estos casos. Fomento de la Vivienda (2.500.- UFV's), sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro del trmino de la prescripcin. II. La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la inscripcin, previa a cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en ningn caso del pago de la deuda tributaria.
ARTICULO 164.- NO EMISION DE FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE.I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est obligado a la emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, ser sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributa ria. II. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48) das atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravencin ser penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar cualquier reincidencia posterior. III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se cometi la contravencin. IV. Durante el periodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservacin y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.
El artculo 4 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) de 19/02/01 establece que la venta y la prestacin de servicios deber obligatoriamente estar respaldada por la emisin de la factura, nota fiscal o documento equivalente. El artculo 4 de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece que se constituye en deber formal de los sujetos pasivos, la emisin de facturas, notas de crdito y documentos equivalentes.
ARTICULO 165.- OMISIN DE PAGO.- El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria.
ARTICULO 42.- OMISION DE PAGO.- La multa por omisin de pago a que se refiere el artculo 165 de la Ley N 2492, ser calculada con base en el tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento, expresado en Unidades de Fomentode la Vivienda.
El artculo 7 del Decreto Supremo N 27874, establece que la Administracin Tributaria no impondr sancin por contravencin de omisin de pago, cuando, como resultado del procesamiento del delito tributario respectivo, el Fiscal de manera fundamentada decrete el sobreseimiento o la autoridad judicial respectiva dicte sentencia absolutoria. El artculo 10 del Decreto Supremo N 27874, establece que la base para la aplicacin de la sancin pecuniaria en el caso de la omisin de pago, por no haberse efectuado las retenciones o por haberse obtenido indebidamente beneficios y valores fiscales, es el 100% (CIEN POR CIENTO) del monto no retenido o del monto indebidamente devuelto, respectivamente, ambos expresados en Unidades de Fomento a la Vivienda. El artculo 6 de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece que comete contravencin de omisin de pago el sujeto pasivo que no pague o pague en menos las obligaciones tributarias.
ARTICULO 165bis.- Comete contravencin aduanera quien en el desarrollo de una operacin o gestin aduanera incurra, en actos u omisiones que infrinjan o quebranten la presente Ley y disposiciones administrativas de ndole aduanera que no constituyan delitos aduaneros. Las contravenciones aduaneras son las siguientes: a) Los errores de transcripcin en declaraciones aduaneras que no desnaturalicen la precisin de aforo de las mercancas o Iiquidacin de los tributos aduaneros.
b) c)
La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive un pago menor de tributos aduaneros. El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma oportuna el responsable del despacho aduanero eleve, a consideracin de la administracin aduanera, la justificacin que impide el cumplimiento oportuno de una obligacin aduanera. En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligacin de pago de tributos aduaneros, stos sern pagados con los recargos pertinentes actualizados.
d)
El cambio de destino de una mercanca que se encuentre en territorio aduanero nacional, siempre que sta haya sido entregada a una administracin aduanera por el transportista internacional, diferente a la consignada como aduana de destino en el manifiesto internacional de carga o la declaracin de trnsito aduanero. La resistencia a rdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional a los auxiliares de la funcin pblica aduanera, a los transportadores internacionales de mercanca, a propietarios de mercancas y consignatarios de las mismas y a operadores de comercio exterior. La falta de informacin oportuna solicitada por la Aduana Nacional a los auxiliares de la funcin pblica aduanera y a los transportadores internacionales de mercancas. Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artculo 12 de la presente Ley. Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no constituyan delitos.
e)
f)
g) h)
Nota.- El texto aqu transcrito corresponde al artculo 186 de la Ley General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artculo 165bis, conforme seala en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004.
ARTICULO 165ter.sancionadas con: a)
Las contravenciones en materia aduanera sern de Fomento a la de Fomento a la cada una de las en estos lmites
Multa que ir desde cincuenta Unidades Vivienda (50.-UFVs) a cinco mil Unidades Vivienda (5000.-UFVs). La sancin para conductas contraventoras se establecer mediante norma reglamentaria.
b)
Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin pblica aduanera y de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez, a noventa (90) das.
La administracin tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo. Nota.- El texto aqu transcrito corresponde al artculo 187 de la Ley General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como Artculo 165ter, conforme seala en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004. CAPITULO III PROCEDIMIENTO TRIBUTARIAS ARTICULO 21.PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS.- El procedimiento administrativo para sancionar contravenciones tributarias podr realizarse: El artculo 10 y siguientes de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, regulan el procedimiento sancionador par las contravenciones De forma independiente, cuando la contravencin se hubiera tributarias. detectado a travs de acciones que no emergen del procedimiento de determinacin. La Resolucin de Directorio N 01011-04 de 23/03/04 de la Aduana De forma consecuente, cuando el procedimiento de Nacional, establece el procedimiento determinacin concluye antes de la emisin de la Vista de para sancionar las contravenciones Cargo, debido al pago total de la deuda tributaria, surgiendo la aduaneras. necesidad de iniciar un sumario contravencional. De forma simultnea, cuando el sumario contravencional se subsume en el procedimiento de determinacin, siendo ste el que establece la comisin o no de una contravencin
PARA
SANCIONAR
CONTRAVENCIONES
ARTICULO 166.- COMPETENCIA.- Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones, la a) Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrn mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por este Cdigo. b)
c)
tributaria. La Administracin Tributaria queda facultada para establecer las disposiciones e instrumentos necesarios para la implantacin de estos procedimientos. ARTICULO 167.- DENUNCIA DE PARTICULARES.- En materia de contravenciones, cualquier persona podr interponer denuncia escrita y formal ante la Administracin Tributaria respectiva, la cual tendr carcter reservado. El denunciante ser responsable si presenta una denuncia falsa o calumniosa, hacindose pasible a las sanciones correspondientes. Se levantar la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa. ARTICULO 168.- SUMARIO CONTRAVENCIONAL.I. Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de determinacin del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones tributarias se har por medio de un sumario, cuya instruccin dispondr la autoridad competente de la Administracin Tributaria mediante cargo en el que deber constar claramente, el acto u omisin que se atribuye al responsable de la contravencin. Al ordenarse las diligencias preliminares podr disponerse reserva temporal de las actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado al presunto responsable de la contravencin, a quien se conceder un plazo de veinte (20) das para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho. II. Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que se hayan aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administracin Tributaria deber pronunciar resolucin final del sumario en el plazo de los veinte (20) das siguientes. Dicha Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en el Ttulo III de este Cdigo. III. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial de sumario contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para presentar descargos y vencido ste, se emitir la resolucin final del sumario. IV. En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando el procedimiento establecido en el Nota: Ver concordancia del artculo 166 del Cdigo Tributario El artculo 12 de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece la iniciacin de las diligencias preliminares mediante denuncia. Los artculos 12 al 18 de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establecen los procedimientos para la iniciacin de los sumarios contravencionales.

presente artculo, reducindose los plazos a la mitad. ARTICULO 169.- UNIFICACIN DE PROCEDIMIENTOS.I. La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario contravencional y de apertura de trmino de prueba y la Resolucin Determinativa se asimilar a una Resolucin Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria despus de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictar Resolucin Determinativa que establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e imponga la sancin por contravencin. II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin de la Vista de Cargo, la Administracin Tributaria deber dictar una Resolucin Determinativa que establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario contravencional. Nota: Ver concordancia del artculo 166 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 170.- PROCEDIMIENTO DE CONTROL TRIBUTARIO.- La Administracin Tributaria podr de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente mediante operativos de control. Cuando advierta la comisin de esta contravencin tributaria, los funcionarios de la Administracin Tributaria actuante debern elaborar un acta donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuacin, quienes debern firmar el acta, caso contrario se dejar expresa constancia de la negativa a esta actuacin. Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del negocio por tres (3) das continuos. El sujeto pasivo podr convertir la sancin de clausura por el pago inmediato de una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En adelante no se aplicar la convertibilidad. Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr aplicarse ms de una vez. Ante al imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se proceder al decomiso temporal de las mercancas por los plazos previstos para dicha sancin, debiendo el sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los gastos.
El Anexo de la Resolucin N RND 10-0021-04 de 11/08/04 del Servicio de Impuestos Nacionales, establece que el control tributario consiste en la clausura inmediata del establecimiento por tres das continuos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias, sociales y laborales correspondientes. CAPITULO IV DELITOS TRIBUTARIOS ARTICULO 171.- RESPONSABILIDAD.- De la comisin de un delito tributario surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho, su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes. La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como los gastos administrativos y judiciales incurridos. La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable. ARTICULO 172.- RESPONSABLE CIVIL.- Son civilmente responsables a los efectos de este Cdigo: a) Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en cuyo nombre o representacin hubieren actuado los partcipes del delito. Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios, sndicos o las personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con el ilcito tributario. El artculo 984 del Cdigo Civil de 06/08/75, establece que quien con un hecho doloso o culposo, ocasiona a alguien un dao injusto, queda obligado al resarcimiento. El artculo 87 del Cdigo Penal de 11/03/97, dispone que toda persona responsable penalmente los es tambin civilmente y est obligada a la reparacin de los daos materiales y morales causados por los delitos. El artculo 135 del Cdigo de Comercio de 25/02/77, dispone que los que efecten operaciones en nombre de la sociedad irregular o de hecho y los que acten jurdicamente como sus representantes, responden en forma solidaria e ilimitada del El artculo 14 del Cdigo de Procedimiento Penal de 25/03/99, establece que de la comisin de todo delito nacen la accin penal para la investigacin del hecho y la accin civil para la reparacin de los daos. Los artculos 87 y siguientes del Cdigo Penal de 11/03/97, define y regula la responsabilidad civil.
b)
Los civilmente responsables respondern solidaria e indivisiblemente de los daos causados al Estado.
cumplimiento de lo realizado frente a terceros. ARTICULO 173.- EXTINCION DE LA ACCIN.- Salvo en el delito de Contrabando, la accin penal en delitos tributarios se extingue conforme a lo establecido en el Artculo 27 del Cdigo de Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por reparacin integral del dao causado el pago del total de la deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente, siempre que lo admita la Administracin Tributaria en calidad de vctima. El artculo 27 del Cdigo de Procedimiento Penal de 25/03/99, seala los motivos de la extincin I. A efectos de lo dispuesto en el artculo 173 de la Ley N 2492, para las deudas cuya recaudacin corresponda al Servicio de penal. Impuestos Nacionales, se extinguir la accin penal cuando se constate la reparacin integral del dao causado. El artculo 100 del Cdigo Penal de 11/03/97, establece las causales para II. Cuando se trate de deudas cuya recaudacin corresponda a la extincin de la accin penal. los Gobiernos Municipales, la extincin de la accin proceder previa resolucin de la mxima autoridad ejecutiva. ARTICULO 43.- EXTINCION DE LA ACCION.-
ARTICULO 174.- EFECTOS DEL ACTO FIRME O RESOLUCIN JUDICIAL EJECUTORIADA.- El acto administrativo firme emergente de la fase de determinacin o de prejudicialidad, que incluye la resolucin judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producir efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la determinacin de la cuanta de la deuda tributaria. La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de la deuda tributaria as determinada. ARTICULO 175.- CLASIFICACIN.- Son delitos tributarios: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Defraudacin tributaria; Defraudacin aduanera; Instigacin pblica a no pagar tributos; Violacin de precintos y otros controles tributarios; Contrabando; Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales . Los artculos 165 y 166 de la Ley N 1990 de 28/0799, regulan los delitos de defraudacin aduanera y contrabando.
Nota.- Los artculos 171 al 177 de la Ley General de Aduanas N 1990, han sido incorporados al presente Texto Ordenado como artculos 181bis al 181 octies, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492.
ARTICULO 176.- PENAS.- Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas, independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan: I. Pena Principal: Privacin de libertad. II. 1. 2. 3. a) Penas Accesorias: Multa; Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte; Inhabilitacin especial: Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5) aos. Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres aos. Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que gocen las personas naturales o jurdicas . ARTICULO 44.- DEFRAUDACION TRIBUTARIA.- La multa por defraudacin a que se refiere el artculo 177 de la Ley N 2492, ser calculada sobre la base del tributo omitido determinado a la fecha de vencimiento expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda.
Los artculos 25 y siguientes del Cdigo Penal de 11/03/97, regulan, definen y establecen la aplicacin de las penas y medidas de seguridad. El artculo 21 del Cdigo de Comercio de 25/02/77, establece la pena de inhabilidad para ejercer el comercio, para todas aquellas personas que hubieren cometido delitos contra la propiedad, la fe pblica, la economa nacional, la industria y el comercio o por contrabando, competencia desleal, usurpacin de derechos sobre propiedad industrial y otros con sentencia ejecutoriada.
b) c)
ARTICULO 177.- DEFRAUDACION TRIBUTARIA.- El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin disminuya o no pague la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o igual a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo. A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el importe de lo defraudado se referir a cada uno de

los doce (12) meses del ao natural (UFV's 120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidaci n. ARTICULO 178.- DEFRAUDACIN ADUANERA.- Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.UFV's (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero. a) b) Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea redactado por cualquier medio; Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero; Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de los tributos de importacin; Utilice o invoque indebidamente documentos relativos inmunidades, privilegios o concesin de exenciones; a El artculo 165 de la Ley N 1990 de 28/07/99, dispone que dentro de los delitos aduaneros se encuentra la defraudacin aduanera.
c) d)
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.
ARTICULO 179.- INSTIGACION PBLICA A NO PAGAR TRIBUTOS.El que instigue pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y multa de 10.000 UFV's (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
El artculo 130 del Cdigo Penal de 11/03/97, tipifica el delito de instigacin pblica a delinquir como el que instigare pblicamente a la comisin de un delito determinado, ser sancionado con reclusin de un mes a un ao. Si la instigacin se refiere a un delito contra la seguridad del Estado, la funcin pblica o la economa nacional, la pena aplicable
ser de reclusin de tres meses a dos aos. ARTICULO 180.- VIOLACION DE PRECINTOS Y OTROS CONTROLES TRIBUTARIOS.- El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos y dems medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad establecidos mediante norma previa por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin, determinacin o cobro del tributo, ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFV's (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda). En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalacin y funcionamiento. ARTICULO 181.- CONTRABANDO.- Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas descritas a continuacin: a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el consignatario o propietario de dicha mercanca. Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales. Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la Administracin Tributaria ms prxima. El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria. El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debieran ser sometidas. El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se El artculo 165 de la Ley N 1990 de 28/07/99, tipifica al contrabando como un delito. El artculo 85 del Decreto Supremo N 25870 de 11/08/00, establece que los responsables de los medios y unidades de transporte de uso comercial u otros, as como las personas que crucen o intenten cruzar las fronteras con mercancas, por lugares, rutas aduaneras o vas no autorizadas, sern procesados por delito de contrabando.
b)
c)
d)
e)
f)

encuentre en posesin o comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn sea el caso, se encuentre prohibida. g) La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con el pago de tributos aduaneros. Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son: I. Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda). II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del valor de las mercancas objeto de contrabando. III. Comiso de los medios o unidades de transpone o cualquier otro instrumento que hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a la responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley N 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte. Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca decomisada en sustitucin de la sancin de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso definitivo.
IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de contrabando sancionados con pena privativa de libertad. Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta se considerar contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo. ARTICULO 66.- ACTA DE INTERVENCION.- El Acta de La Resolucin N 01-011-04 de Intervencin por contravencin de contrabando deber contener los 23/03/04 de la Aduana Nacional, siguientes requisitos esenciales: establece que la contravencin de contrabando cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca sea a) Nmero del Acta de Intervencin. igual o menor a 10.000 UFVs, ser un b) Fecha. caso sujeto a procedimiento c) Relacin circunstanciada de los hechos. administrativo. d) Identificacin de los presuntos responsables, cuando corresponda. e) Descripcin de la mercanca y de los instrumentos decomisados. f) Valoracin preliminar de la mercanca decomisada y liquidacin previa de los tributos. g) Disposicin de monetizacin inmediata de las mercancas. h) Firma, nombre y cargo de los funcionarios intervinientes .
ARTICULO 181bis.- Comete delito de usurpacin de funciones aduaneras, quien ejerza atribuciones de funcionario o empleado pblico aduanero o de auxiliar de la funcin pblica aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado para hacerlo y habilitado mediante los registros correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los particulares. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos. Nota.- El texto aqu transcrito corresponde al artculo 171 de la Ley General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como artculo 181bis, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004. ARTICULO 181ter.- Comete delito de sustraccin de prenda aduanera el que mediante cualquier medio sustraiga o se apoderar ilegtimamente de mercancas que constituyen prenda aduanera. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos, con el resarcimiento de los daos y perjuicios y la restitucin de las mercancas o su equivalente a favor del consignante, consignatario o propietario de

las mismas, incluyendo el pago de los tributos aduaneros. En el caso de los depsitos aduaneros, el resarcimiento tributario se sujetar a los trminos de los respectivos contratos de concesin o administracin. Nota.- El texto aqu transcrito corresponde al artculo 172 de la Ley General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como artculo 181ter, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004. ARTICULO 181quater.- Comete delito de falsificacin de documentos aduaneros, el que falsifique o altere documentos, declaraciones o registros informticos aduaneros. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos y el pago de la multa de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 170 de la presente Le y. Nota.- El texto aqu transcrito corresponde al artculo 173 de la Ley General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como artculo 181quater, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004. ARTICULO 181quinquies.- Cometen delito de asociacin delictiva aduanera los funcionarios o servidores pblicos aduaneros, los auxiliares de la funcin pblica aduanera, los transportadores internacionales, los concesionarios de depsitos aduaneros o de otras actividades o servicios aduaneros consignantes, consignatarios o propietarios de mercancas y los operadores de comercio exterior que participen en forma asociada en la comisin de los delitos aduaneros tipificados en la presente Ley. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos. Nota.- El texto aqu transcrito corresponde al artculo 174 de la Ley General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como artculo

181quinquies, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004. ARTICULO 181sexies.- Comete delito de falsedad aduanera el servidor pblico que posibilite y facilite a terceros la importacin o exportacin de mercancas que estn prohibidas por ley expresa, o posibilite la exoneracin o disminucin indebida de tributos aduaneros, as como los que informan o certifican falsamente sobre la persona del importador o exportador o sobre la calidad, cantidad, precio, origen embarque o destino de las mercancas. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos. Nota.- El texto aqu transcrito corresponde al artculo 175 de la Ley General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como artculo 181sexies, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004. ARTICULO 181septies.- Comete delito de cohecho activo aduanero cuando una persona natural o jurdica oferta o entrega un beneficio a un funcionario con el fin de que contribuya a la comisin del delito. El cohecho pasivo, se produce con la aceptacin del funcionario aduanero y el incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la comisin del delito aduanero. Nota.- El texto aqu transcrito corresponde al artculo 176 de la Ley General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como artculo 181septies, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004. ARTICULO 181octies.- Comete trfico de influencias en la actividad aduanera cuando autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional aprovechan su jurisdiccin, competencia y cargo para contribuir, facilitar o influir en la comisin de los delitos descritos anteriormente, a cambio de

una contraprestacin monetaria o de un beneficio vinculado al acto antijurdico. Nota.- El texto aqu transcrito corresponde al artculo 177 de la Ley General de Aduanas N 1990 de 23 de julio de 1999, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2152 de fecha 28 de julio de 1999 y ha sido incorporado al presente Texto Ordenado como artculo 181octies, conforme a lo sealado en la Disposicin Final Dcimo Primera de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2004, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2508 en fecha 4 de agosto de 2004. CAPITULO V PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO SECCION I.- DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 182.- NORMATIVA APLICABLE.- La tramitacin de procesos penales por delitos tributarios se regir por las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal, con las salvedades dispuestas en el presente Cdigo. A partir del artculo 277 del Cdigo Procedimiento Penal, de 25/03/99, se establece el procedimiento para llevar a cabo el juicio penal oral y pblico.
SECCION II: TRIBUTARIO
ESPECIFICIDADES
EN
EL
PROCESO
PENAL Los artculos 17, 70 y 76 del Cdigo Penal de 11/03/97, regulan los delitos de accin pblica, la participacin del Ministerio Pblico y define la calidad de vctima y querellante, correspondientemente.
ARTICULO 183.- ACCION PENAL POR DELITOS TRIBUTARIOS.- La accin penal tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico, con la participacin que este Cdigo reconoce a la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de vctima, que podr constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se podr suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el Cdigo de Procedimiento Penal. ARTICULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria).- En cumplimiento de lo establecido en el Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria estarn compuestos por dos jueces tcnicos especializados en materia tributaria y tres jueces ciudadanos. Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de Instruccin en materia penal tributaria tendrn competencia
Los artculos 42 y 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, de 25/03/99, establecen la jurisdiccin penal, definiendo que le corresponde a la justicia penal el conocimiento exclusivo de todos los delitos.

departamental y asiento judicial en las capitales de departamento. ARTICULO 185.- DIRECCION Y ORGANO TECNICO DE INVESTIGACION.- El Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos tributarios y promover la accin penal tributaria ante los rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y responsabilidades establecidas en el presente Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico. Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria son el rgano tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios, actuarn directamente o bajo direccin del Minis terio Pblico. La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar la colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses. El artculo 69 del Cdigo de Procedimiento Penal de 25/03/99, dispone que la investigacin de los delitos se halla a cargo del Ministerio Pblico, Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses.
ARTICULO 186.- ACCION PREVENTIVA.I. Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por cualquier medio, de la comisin del delito de contrabando o de otro delito tributario aduanero, proceder directamente o bajo la direccin del fiscal al arresto de los presentes en el lugar del hecho, a la aprehensin de los presuntos autores o participes y al comiso preventivo de las mercancas, medios e instrumentos del delito, acumular y asegurar las pruebas, ejecutar las diligencias y actuaciones que sern dispuestas por el fiscal que dirija la investigacin, as como ejercer amplias facultades de investigacin en la accin preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo al efecto requerir el auxilio de la fuerza pblica. Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas aprehendidas sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas siguientes, asimismo se le comunicar sobre las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados preventivamente, para que asuma la direccin funcional de la investigacin y solicite al Juez de Instruccin en lo Penal la medida cautelar que corresponda. Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal
El artculo 214 de la Ley N 1990 de 28/07/99, establece que el Fiscal podr disponer preventivamente las medidas cautelares de carcter real necesarias para asegurar, cuando corresponda, el pago de los tributos aduaneros, multas, gastos de almacenaje o depsito y otros derechos legtimos.

o de la autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se aplicar el trmino de la distancia previsto en el Cdigo de Procedimiento Civil. En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo se ejercitar cuando el delito sea flagrante. II. Cuando en la etapa de la investigacin estn elementos de juicio que hagan presumir la fuga del o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten no garantizaran la presencia de stos en la investigacin o juicio penal, el Ministerio Pblico o la Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial competente la detencin preventiva del o los imputados, con auxilio de la fuerza pblica, sin que aquello implique prejuzgamiento. ARTICULO 187.- ACTA DE INTERVENCIN EN DELITOS TRIBUTARIOS ADUANEROS.- La Administracin Tributaria Aduanera documentar su intervencin en un acta en la que constar: a) b) c) La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la intervencin y del Fiscal, si intervino. Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de tiempo y lugar. La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como autores, cmplices o encubridores del delito aduanero si fuera posible. La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de los medios empleados para la comisin del delito. El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos incautados. Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes. El artculo 120 del Cdigo Penal de 11/03/97, seala los requisitos y formalidades que deben cumplir las actas dentro de la actividad procesal penal.
d) e) f)
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal, informarn al Juez competente respecto a las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados y las personas aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la imparcialidad de la autoridad jurisdiccional.
ARTICULO 188.- MEDIDAS CAUTELARES.- Las medidas cautelares de carcter personal se sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de Procedimiento Penal. de Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares carcter real: 1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e instrumentos utilizados en la comisin del delito o vinculados al objeto del tributo, que forma parte de la deuda tributaria en ejecucin; Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria; Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, derechos y acciones de los responsables o participes del delito tributario y del civilmente responsable; Embargo de los bienes del imputado; Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades del sistema de intermediacin financiera; Secuestro de los bienes del imputado ; Intervencin de la gestin del correspondiente a la deuda tributaria; negocio del imputado,
El artculo 221 del Cdigo Penal de 11/03/97, establece la finalidad y alcance de las medidas cautelares. El artculo 201 de la Ley N 1990 de 28/07/99, seala adems de las medidas cautelares dispuestas por el Cdigo de Procedimiento Penal, otras medidas cautelares.
2.
3.
4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de la deuda tributaria; Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o disposicin sobre bienes determinados; Hipoteca legal; Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure el proceso, bajo alternativa de ejecucin de la misma. Otras dispuestas por Ley.
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores,

derechos y almacenaje que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en el caso de instituciones privadas. ARTICULO 189.- CONCILIACION.- Proceder la conciliacin en materia penal tributaria de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico. En el delito de Contrabando proceder la conciliacin si el imputado renuncia a las mercancas y acepta su comiso definitivo y remate a favor de la Administracin Tributaria previo pago de la Obligacin de Pago en Aduanas. En caso de no haberse incautado las mercancas, la conciliacin proceder previo pago del monto equivalente al 100% de su valor. Con relacin al medio de transporte, proceder la conciliacin si el transportador previamente paga la multa equivalente al 50% del valor de la mercanca en sustitucin al comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado. En los delitos de defraudacin tributaria o defraudacin aduanera proceder la conciliacin si el imputado previamente paga la deuda tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente. La Administracin Tributaria participar en la audiencia de conciliacin en calidad de vctima. El artculo 377 del Cdigo de Procedimiento Penal de 25/03/99, establece el proceso de conciliacin dentro de los delitos de accin privada.
ARTICULO 190.- SUSPENSION CONDICIONAL DEL PROCESO.- En materia penal tributaria proceder la suspensin condicional del proceso en los trminos establecidos en el Cdigo de Procedimiento Penal con las siguientes particularidades: 1. Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o falsificacin de documentos aduaneros, se entender por reparacin integral del dao ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente. Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se entender por reparacin del dao ocasionado la renuncia en favor de la Administracin Tributaria de la totalidad de la mercanca de contrabando o sustrada; en caso de no haberse decomisado la mercanca el pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin al medio de transporte utilizado, el pago por parte del transportador del cincuenta por ciento (50%) del valor de
El artculo 59 del Cdigo de Procedimiento Penal de 25/03/99, regula la suspensin condicional de del proceso.
2.

la mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado. ARTICULO 191.- CONTENIDO DE LA SENTENCIA CONDENATORIA.Cuando la sentencia sea condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando corresponda: a) b) c) d) e) f) g) La privacin de libertad. El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando corresponda. El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando corresponda. La multa. Otras sanciones accesorias. La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria. El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin Tributaria por el uso de depsitos aduaneros y otros gastos, as como las costas judiciales. El artculo 360 del Cdigo de Procedimiento Penal de 25/03/99, establece los requisitos que debe contener la sentencia.
Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el resarcimiento de los tributos y los daos civiles calificados.
ARTICULO 192.- REMATE Y ADMINISTRACION DE BIENES.- Cuando las medidas cautelares de carcter real recayeren sobre mercancas de difcil conservacin, acelerada depreciacin tecnolgica, o desactualizacin por moda o temporada, consumibles o perecederas, en la etapa preparatoria o de juicio, el Juez Instructor o el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, respectivamente, a peticin de parte debern disponer su venta inmediata en subasta pblica dentro las veinticuatro (24) horas an sin consentimiento del propietario. Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que exista sentencia ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del valor de las mercancas por el transcurso del tiempo, el Juez de
Instruccin, el Tribunal de Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada correspondiente, deber disponer su venta inmediata en subasta pblica a pedido de parte. Con el producto del remate, depsitos retenidos o recursos resultantes de la ejecucin de garantas, se resarcir la deuda tributaria, a este efecto dicho producto ser depositado en cuentas fiscal s. e Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia ampliar el embargo contra los bienes del deudor. El procedimiento de registro, administracin y control de bienes sujetos a comiso, embargo, secuestro o incautacin en materia tributaria y aduanera corresponder a la Administracin Tributaria competente, con las mismas obligaciones y atribuciones sealadas por el Cdigo de Procedimiento Penal para la Direccin de Registro, Control y Administracin de Bienes Incautados, con las salvedades establecidas en el presente Cdigo. La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administracin de bienes y distribucin del producto del remate, ser determinado por Reglamento. DISPOSICIONES TRANSITORIAS PRIMERA.- Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en trmite a la fecha de publicacin del presente Cdigo, sern resueltos hasta su conclusin por las autoridades competentes conforme a las normas y procedimientos establecidos en las leyes N 1340, de 28 de mayo de 1992; N 1455, de 18 de febrero de 1993; y, N 1990, de 28 de julio de 1999 y dems disposiciones complementarias. CAPITULO IV DISPOSICIONES TRANSITORIAS PRIMERA.- A efecto de la aplicacin del criterio de validez temporal de la Ley tributaria, establecido por la Disposicin Transitoria Primera de la Ley N 2492, el concepto de procedimiento administrativo en trmite se aplicar a todos los actos que pongan fin a una actuacin administrativa y por tanto puedan ser impugnados utilizando los recursos administrativos admitidos por Ley. En consecuencia, los procedimientos administrativos abajo sealados que estuvieran en trmite a la fecha de publicacin de la Ley N 2492, debern ser resueltos conforme a las normas y procedimientos vigentes antes de dicha fecha: a) b) c) d) Fiscalizacin y determinacin de la obligacin tributaria ; Procedimiento sancionatorio (sumario infraccional); Control y cobro de autodeterminacin; Impugnacin y;

e)

Cobranza coactiva.
La impugnacin de los procedimientos administrativos que estuvieran en trmite antes de la vigencia de la Ley N 2492 resueltos con posterioridad a dicha fecha, ser realizada utilizando los recursos administrativos sealados en el Ttulo III de dicha Ley. Las obligaciones tributarias cuyos hechos generadores hubieran acaecido antes de la vigencia de la Ley N 2492 se sujetarn a las disposiciones sobre prescripcin contempladas en la Ley N 1340 de 28 de mayo de 1992 y la Ley N 1990 de 28 de julio de 1999. Nota.- Los artculos 50, 51, 52 54, 55, 56, 58, 59, 64 y 65 del Decreto Supremo N 27310, no tienen concordancia con el Cdigo Tributario (Ley N 2492), debido a que modifican artculos de la Ley de Aduanas N 1990. SEGUNDA.Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales, iniciados a partir de la vigencia plena del presente Cdigo, sern sustanciados y resueltos bajo este Cdigo. TERCERA.- Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario, se establece un Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para el tratamiento de adeudos tributarios en mora al treinta y uno (31) de diciembre de 2002, respetando las particularidades de cada Administracin Tributaria, que se sujetar a lo siguiente: I. Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales: a) Pago nico definitivo
1. Se establece un pago equivalente al 10% del total de las ventas brutas declaradas en un ao. A tal efecto se deber tomar como base de clculo, el ao de mayores ventas de las ltimas cuatro (4) gestiones. Dicho pago deber realizarse al contado dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del presente programa, el mismo supone la regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos, sanciones y accesorios) pendientes por las gestiones fiscales no prescritas, con excepcin de las correspondientes al Impuesto al Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA). Este

pago implica la renuncia a los saldos a favor y las prdidas que hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables. 2. En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA), el contribuyente y/o responsable que se acogiera al Programa, deber pagar el monto equivalente al 5% (cinco por ciento) calculado sobre el ingreso, sueldo o retribucin neta percibida en la gestin 2002, dentro el trmino de ciento ochenta (180) das perentorios siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario. La regularizacin en este impuesto, implica la renuncia a los saldos a favor que hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables, as como la extincin de las obligaciones tributarias no prescritas por este impuesto. Los contribuyentes y/o responsables que no se acojan a la modalidad descrita, sern considerados en la primera etapa de la programacin de acciones que adopte la Administracin Tributaria conforme a lo dispuesto en el pargrafo diez. El pago total definitivo en efectivo, implicar que las Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los impuestos y perodos comprendidos dentro del presente Programa. b) Plan de Pagos Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad de plan de pagos se beneficiarn con la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses emergentes del incumplimiento de obligaciones tributarias, debiendo presentar su solicitud dentro del plazo de noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario. La Administracin Tributaria correspondiente otorgar, por una sola vez, plan de pagos para la cancelacin del tributo omitido actualizado en Unidades de Fomento de la Vivienda, mediante cuotas mensuales, iguales y consecutivas, por un plazo mximo de hasta cinco (5) aos calendario, sin previa constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco por ciento (5%) anual. Para la actualizacin del tributo, se aplicar el procedimiento dispuesto en la Ley N0 2434 y su reglamento. Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la Administracin Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn solicitar un plan de pagos para la cancelacin del tributo adeudado actualizado, presentando una Declaracin Jurada no rectificable que consigne todas sus deudas conforme a lo que reglamentariamente se determine.

La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro coactivo de la obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento de las medidas coactivas adoptadas, excepto la anotacin preventiva de bienes, salvo cuando el levantamiento de las medidas sea necesaria para cumplir obligaciones tributarias, previa autorizacin de la Administracin Tributaria. El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos otorgado por la Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de los beneficios del presente programa correspondiendo la exigibilidad de toda la obligacin. La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin . c) Pago al contado
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad por obligaciones tributarias que se hubieran determinado por la Administracin Tributaria, se beneficiarn con la condonacin de intereses, sanciones y el diez (10%) por ciento del tributo omitido, siempre que realicen el pago al contado dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del presente programa. El pago al contado en efectivo implicar que las Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los impuestos y perodos comprendidos en dicho pago. Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones tributarias no determinadas por la Administracin, siempre que los contribuyentes y/o responsables presenten una Declaracin Jurada no rectificable que consigne sus deudas. En estos casos, no se inhibe el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin. II. Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan recursos o procesos de impugnacin en va administrativa o jurisdiccional, podrn pagar sus obligaciones tributarias mediante las modalidades dispuestas en los incisos b) y c) del pargrafo I, previo desistimiento del recurso o accin interpuesta, tomando como base de liquidacin el ltimo acto emitido dentro del recurso administrativo. Asimismo, los contribuyentes de las situaciones descritas podrn acogerse a la opcin del inciso a) en las condiciones y formas dispuestas.
III. En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo omitido, intereses y sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes formales, en las modalidades desarrolladas en los incisos a), b) y c) del pargrafo I, proceder adems, si los contribuyentes que desarrollan actividades gravadas se inscriben en el Nuevo Padrn Nacional, dentro del plazo fijado por norma reglamentaria. IV. En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional alcanzar al Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores y Patentes Municipales anuales, cuyos hechos generadores se hubieran producido hasta el 31 de diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias, Tasas y Patentes eventuales por hechos generadores ocurridos hasta el 31 de diciembre de 2002. La Regularizacin realizada por los contribuyentes y/o responsables en este mbito, bajo una de las modalidades que con carcter excluyente se establecen, dar lugar a la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses generados por el incumplimiento. 1. Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los noventa (90) das perentorios posteriores a la publicacin del presente Cdigo. 2. Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales, iguales y consecutivas por un plazo mximo de hasta dos (2) aos, sin previa constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco (5) por ciento anual. La concesin del plan de pagos se otorgar por una sola vez, siempre que los contribuyentes y/o responsables formulen su solicitud dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del presente Cdigo. En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes, respetando las especificidades dispues tas. V. En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en informes de fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones administrativas, actas de intervencin u otro instrumento administrativo o judicial, emergente de la comisin de ilcitos aduaneros, se establece el pago de los tributos aduaneros omitidos determinados por la Administracin Tributaria, que implicar la regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos, accesorios y las sanciones que correspondan, incluyendo el recargo por abandono) y la extincin de la accin penal prevista en las leyes aplicables.
En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados con el pago de los tributos omitidos, los medios y unidades de transporte decomisados sern devueltos al transportador, previo pago de un monto equivalente al cincuenta por ciento (50%) de dichos tributos. En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se sujetar a lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes, respetando las especificidades dispues tas. VI. Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran alcanzado la autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional en la modalidad dispuesta en el inciso b) del pargrafo I, salvo la aplicacin de la condonacin dispuesta en el mismo que no proceder en ningn caso. Por otra parte, los responsables solidarios cuyo obligacin sea emergente de transmisiones de obligaciones tributarias sin contraprestacin, debern cumplir con el pago de la parte proporcional que les corresponda, por lo recibido. VII. Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus modalidades, no implica para el contribuyente y/o tercero responsable el reconocimiento de su calidad de deudor ni de la condicin de autor de ilcitos tributarios. VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a favor del Sujeto Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va de repeticin. IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran cumpliendo un plan de pagos, podrn acogerse a la reprogramacin del mismo, nicamente por el saldo adeudado con los beneficios establecidos para cada caso, en el presente Programa. X. Las Administraciones Tributarias quedan obligadas a la programacin de fiscalizaciones a los contribuyentes y/o responsables que no se hubieran acogido al Programa y que tuvieran obligaciones tributarias pendientes. A tal efecto, en caso de encontrar facturas falsificadas, las Administraciones Tributarias quedan, bajo responsabilidad funcionaria, obligadas a iniciar las acciones penales por el delito de uso de instrumento falsificado en contra de quienes resultaren autores, cmplices o encubridores. Asimismo, si como producto de la fiscalizacin se detectara que existieron retenciones tributarias no

empozadas al fisco, las Administraciones Tributarias quedan obligadas a iniciar acciones penales por los delitos tipificados por el Cdigo Penal boliviano. XI. A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos Nacionales y la implementacin mediante decreto supremo de un Nuevo Padrn Nacional de Contribuyentes, se dispone la condonacin de sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes formales y se autoriza a la Administracin Tributaria a proceder a la cancelacin de oficio del Registro de aquellos contribuyentes que no cumplieron el proceso de recarnetizacin, o que habindolo hecho no tuvieron actividad gravada de acuerdo a lo que reglamentariamente se determine. XII. En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder Ejecutivo reglamentar un Programa Transitorio de reprogramacin de adeudos a la Seguridad Social de corto plazo, Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y patentes, con la condonacin de multas e intereses. DISPOSICION ADICIONAL UNICA.- La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del artculo 11 de la Ley N 2027, de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del artculo 35 de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999; y del inciso f) del artculo 8 de la Ley N 2166, de 22 de diciembre de 2000, referentes a la imposibilidad para miembros del Directorio de desempear otro cargo pblico remunerado, no ser aplicable para los miembros del Directorio que desempeen simultneamente funciones en el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, no pudiendo ejercer funciones a tiempo completo, ni otras funciones pblicas. DISPOSICIONES FINALES PRIMERA.- A la vigencia del presente Cdigo quedar derogado el literal B) del artculo 157 de la Ley N 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organizacin Judicial. SEGUNDA.- Sustityese el artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente texto: "Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley

General de Aduanas, los que sern sancionados y procesados conforme a lo dispuesto por el Ttulo IV del presente Cdigo". TERCERA.- Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los artculos 171 a 177 de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma: a) b) De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos tipificados en los artculos 171, 172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo tipificado en el artculo 176. De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de trfico de influencias en la actividad aduanera tipificado en el artculo 177 y para el cohecho pasivo tipificado en el artculo 176.
CUARTA.- Sustityese el inciso b) y el ltimo prrafo del artculo 45 de la Ley N 1990, por el siguiente texto: "b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo suscribir personalmente las declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de licencia. El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa autorizacin del Directorio de la Aduana Nacional". QUINTA.- Sustityese en el artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana Nacional por Ministerio de Hacienda. SEXTA.- Modifcase el prrafo sexto del artculo 29 de la Ley N 1990 de 28 de julio de 1999 con el siguiente texto: "El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos del Tesoro General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser superior al dos (2%) por ciento de la recaudacin anual de tributos en efectivo." SEPTIMA.- Adase como prrafo adicional del artculo 183 de la Ley N 1990, el siguiente texto: "Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten

cualquiera de las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la informacin proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios". OCTAVA.- Sustityase el artculo 187 de la Ley N 1990, con el siguiente texto: "Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con: a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFV's). La sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria. Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin pblica aduanera y de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez a noventa (90) das.
b)
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo" . NOVENA.- A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda abrogada la Ley N0 1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las disposiciones contrarias al presente texto legal. DECIMA.- El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das despus de su publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de las Disposiciones Transitorias que entrarn en vigencia a la publicacin de su Reglamento. DECIMA PRIMERA.- Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo Segundo as como los siguientes artculos de la Ley General de Aduanas N 1990, de 28 de julio de 1999: 14, prrafo 5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 31, 33, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 177 prrafo 2do, 178, 179, 180, 181, 182, 184, 185, 262, 264, 265, 266 y 267.

Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el Texto de Cdigo Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por esta norma que se encuentran establecidas en el Ttulo Dcimo de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999. DECIMA SEGUNDA.- El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto Supremo, a ordenar e integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes leyes: N 1990, de 28 de Julio de 1999; N 843, de 20 de mayo de 1986 (Texto ordenado vigente); y, N 2166, de 22 de diciembre de 2000.
COMPILACION DE NORMAS IMPOSITIVAS CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO NORMA

Decreto Ley N 11788 Decreto Ley N 12760 Decreto Ley N 14379 Decreto Supremo N 21789 Ley N 1045 Ley N 1178 Ley N 1551 Decreto Supremo N 21531 (Reglamento IT Texto Ordenado Vigente) Ley N 1678 Ley N 1715 Ley N 1760 Ley N 1768 Ley N 1777 Ley N 1834 Ley N 1836 Ley N 1970 Ley N 1990 Resolucin Administrativa N 05-0043-99 Ley N 2028 Decreto Supremo N 25870 Ley N 2166 Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente) Ley N 2206 Decreto Supremo N 26462 Ley N 1488 (Texto Ordenado Vigente) Resolucin RD N 01-032-02 Ordenanza Municipal N 002/03 Resolucin SNRC N 254/2003 Decreto Supremo N 27113 Decreto Supremo N 27149 Ley N 2495 Decreto Supremo N 27172 Resolucin Suprema N 222158 Ley N 2626 Comunicado STG Resolucin STG N 0001/2004 Decreto Supremo N 27310 Resolucin RND N 10-0003-04 Resolucin RND N 10-0004-04 Decreto Supremo N 27350 Resolucin RND N 10-0006-04 Decreto Supremo N 27369 Resolucin RD N 01-10-04 Resolucin RD N 01-11-04 Ley N 2647 9 de septiembre de 1974 6 de agosto de 1975 25 de febrero de 1977 7 de diciembre de 1987 19 de enero de 1989 9 de julio de 1990 20 de abril de 1994 29 de junio de 1995 15 de diciembre de 1995 18 de octubre de 1996 28 de febrero de 1997 11 de marzo de 1997 17 de marzo de 1997 31 de marzo de 1998 1 de abril de 1998 25 de marzo de 1999 28 de julio de 1999 13 de agosto de 1999 28 de octubre de 1999 11 de agosto de 2000 22 de diciembre de 2000 19 de febrero de 2001 30 de mayo de 2001 22 de diciembre de 2001 3 de abril de 2002 16 de octubre de 2002 14 de junio de 2003 15 de junio de 2003 23 de julio de 2003 2 de agosto de 2003 4 de agosto de 2003 15 de septiembre de 2003 24 de noviembre de 2003 22 de diciembre de 2003 28 de diciembre de 2003 5 de enero de 2004 9 de enero de 2004 16 de enero de 2004 23 de enero de 2004 2 de febrero de 2004 12 de febrero de 2004 17 de febrero de 2004 22 de marzo de 2004 23 de marzo de 2004 1 de abril de 2004
FECHA
BOLETIN
No se encuentra en Boletn No se encuentra en Boletn No se encuentra en Boletn Boletn N 1349 Boletn N 1987 Boletn N 2385 Boletn N 3499 Boletn N 3821 No se encuentra en Boletn Boletn N 4157 No se encuentra en Boletn No se encuentra en Boletn Boletn N 4278 Boletn N 4606 No se encuentra en Boletn No se encuentra en Boletn Boletn N 5011 Boletn N 5020 Boletn N 5120 Boletn N 5330 Boletn N 5439 Boletn N 5542 Boletn N 5586 Boletn N 5748 Boletn N 5852 Boletn N 6041 Boletn N 6146 Boletn N 6134 Boletn N 6168 Boletn N 6184 Boletn N 6173 Boletn N 6219 Boletn N 6246 Boletn N 6289 Boletn N 6273 Boletn N 6297 Boletn N 6291 Boletn N 6294 Boletn N 6299 Boletn N 6327 Boletn N 6326 Boletn N 6336 Boletn N 6403 Boletn N 6404 Boletn N 6375
COMPILACION DE NORMAS IMPOSITIVAS CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

Ley N 2646 Ley N 2650 (Texto Ordenado Vigente) Decreto Supremo N 27566 Resolucin RND N 10-0021-04 2 de abril de 2004 13 de abril de 2004 11 de junio de 2004 11 de agosto de 2004 Boletn N 6374 Boletn N 6414 Boletn N 6454 Boletn N 6514

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Cdigo Tributario Boliviano*

Liliana Ching Directora La Paz, Bolivia Marzo de 2005

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OTRAS NORMAS VINCULADAS

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REGLAMENTO (DECRETO SUPREMO 27310)

OTRAS NORMAS VINCULADAS

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ARTICULO 36.- TRANSMISION PERSONAS JURDICAS.-

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Que no se hayan correspondientes.

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