TEMA: BIENES DE CAMBIO Estos son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la empresa, o que se encuentran en proceso

de elaboracin, o que resultan consumidos en la produccin de bienes y servicios que se destinaran a la venta, as como los anticipos a proveedores por la compra de dichos bienes. Si voy a proceder a auditar este rubro, es evidente que ya se ha pasado por la etapa preliminar o de pre auditoria, esta se realiza generalmente entre el 01 al 03 de diciembre. En ella: se realizaron las conversaciones previas con el cliente, se indaga sobre: a. Los conocimientos que tiene el cliente sobre una Auditora Externa. b. Si la empresa ha realizado auditorias en ejercicios anteriores. c. Que servicios son los que en realidad necesita. d. Si para satisfacer sus inquietudes, necesita que la AE se realice sobre el total de la empresa o simplemente sobre algn rubro conflictivo en especial. Si en la empresa no se han realizado auditorias en los ejercicios anteriores, tendr que ponerlo al tanto, mediante una breve resea de: 1. La metodologa de trabajo que se utilizara. 2. Una sntesis de las etapas comprendidas dentro del proceso de auditora. 3. Una sntesis de los informes que se presentaran (breve y extenso), adems de una breve descripcin de las situaciones que pueden llevarme a opinar de una u otra manera, es decir opiniones parciales, salvedades, abstenciones, etc. 4. Ponerlo al tanto que el auditor solo opinara sobre la razonabilidad de las afirmaciones contenidas en los EECC y no sobre la exactitud de los mismos. 5. Que para realizar la auditoria es imperante tener total libertad de control, incluso sobre las asambleas. 6. La fecha en que se determinara si se acepta o no la tarea, que ser antes del 12/12, los factores que determinaran esta decisin, producindose en este mismo momento la firma del contrato de servicio, siempre en caso de aceptarla desde luego. En una segunda sub etapa dentro de la pre auditoria, entre el 12 y el 19/12, se llevara a cabo el Relevamiento del Control Interno (teniendo en cuenta que la empresa es desconocida para m), esto lo instrumentaremos a travs de cuestionarios y cursogramas descriptivos, que me permitirn conocer el grado de organizacin de la empresa, lo que adems me permitir evaluar el SCI en las distintas reas. El control interno es un proceso integrado por procesos, efectuados por el concejo de administracin, la direccin y el resto del personal de la empresa, diseado para proporcionar una garanta razonable para la consecucin de los siguientes objetivos: Eficacia y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de la informacin financiera. El cumplimiento de las leyes, reglamentos y poltica. EL INFORME COSO, define al control interno como Proceso que involucra a todos los integrantes de la organizacin. Personas, diseado para dar un grado de Seguridad Razonable para la obtencin de Objetivos. Proceso: es un medio no un fin, no son acciones aisladas, acompaa el proceso de negocio. Personas: incluye a todos los miembros de la organizacin, no se trata solamente de manuales de organizacin y procedimiento. Seguridad Razonable: solo puede aportar un grado de seguridad razonable, no impide los errores en el logro del proceso, que no da la seguridad total. Componentes: en marco integrado de control que plantea el Informe COSO consta de cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la direccin, e integrados al proceso de gestin, estos son: 1. Ambiente de Control: Constituye la base para el desarrollo de las acciones, por eso su importancia, porque como conjunto de medios, operaciones y reglas previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el establecimiento. Los principales factores del ambiente de control son: a. La filosofa y el estilo de la direccin y la gerencia. b. La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y manuales de procedimiento. c. La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los miembros de la organizacin. d. Las formas de asignacin de responsabilidades.

2. Evaluacin de Riesgo: que tiene como objetivo el minimizar los riesgos de una organizacin, y consiste: a. Identificar los Riesgos: las fuetes de Riesgos pueden ser: i. Externos:
1. El cambio en las necesidades y estrategias del usuario. 2. Modificacin en la legislacin y Normas. 3. Alteracin del escenario econmico. ii. Internos: 1. Cambios tecnolgicos. 2. La naturaleza de las actividades del organismo. 3. Una nueva lnea de productos. 4. Una reorganizacin interna. b. Estimar los Riesgos: c. Determinar Objetivos de Control.

3. Actividades de Control: constituidas por los procedimientos que se establecen como reaseguro para el
cumplimiento de los objetivos, orientados hacia la prevencin y la neutralizacin de los riesgos, estas actividades son: a. Separacin de Tareas y Responsabilidades: b. Coordinacin entre las tareas: para evitar la superposicin de las mismas. c. Documentacin clara y disponible: todos los procedimientos de control de la empresa deben estar claramente documentados. d. Niveles definidos de autorizacin: e. Rotacin del personal en las tareas claves: para evitar que estas se vuelvan indispensable, las tareas que presenten una mayor probabilidad de comisin de irregularidades. f. Registro oportuno y adecuado de las transacciones: referido a la informacin contable. g. Indicadores de desempeo: Control del sistema de informacin. h. Acceso restringido a registros y archivos.

4. Informacin y comunicacin: as como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les
corresponde desempear en la empresa (funciones responsabilidades), tambin es imprescindible que estos cuenten con informacin peridica y oportuna que debern manejar para orientar sus acciones. 5. Supervisin: incumbe a la direccin la existencia de una estructura de control interno idnea y eficiente En funcin de estos conocimientos podemos ya realizar un RELVAMIENTO DE ACTIVIDADES DE CONTROL INTERNO, este cuenta de tres etapas: Primera Etapa: 1. Relevamiento: consiste en indagar o conocer los controles formales establecidos por la empresa. El auditor realiza un relevamiento detallado, para ver que controles existen, indagando personalmente a los empleados y funcionarios adems de valerse de los manuales de procedimiento, cursogramas, etc. 2. Mtodos de relevamiento: estos pueden ser: a. Mtodo descriptivo, narrativo. b. Cuestionarios: una lista de preguntas referidas a los aspectos del sistema que se evala. c. Cursogramas: la representacin grafica de la secuencia de las operaciones, es decir la representacin grafica del circuito operativo. Segunda Etapa: en esta etapa se debe probar que los controles funcionan, se realiza la auditoria de registros y archivos mediante un control cruzado, adems del seguimiento de los comprobantes en forma manual o computarizada, para luego elaborar el cursograma definitivo. Tercera Etapa: que consiste en detectan los problemas que pueden afectar a los EECC, determinando:

1. Los sub objetivos por reas o comprobantes.

2. Las reas perfectibles (controles que funcionan bien) y aquellas deficientes, cuando los controles tienen
deficiencias.

En esta etapa se obtiene un informe de recomendaciones en el cual el auditor da a conocer sus acotaciones y observaciones sobre cada sector, para luego realizar un informe de todos los sectores y en base a eso elabora el PROGRAMA DE AUDITORIA en el cual se determina la naturaleza, profundidad o extensin y oportunidad de los procedimientos. La evaluacin o calificacin final debe ser aceptable para poder realizar la auditora externa. El auditor deber pasar al cliente el precio y el tiempo que demandara la realizacin de la auditoria, sin ser mezquino respecto de los tiempos, teniendo en cuenta que la misma deber realizarla sin entorpecer el desarrollo normal de la actividad de la empresa. La etapa de pre auditoria finaliza con la aceptacin o no de la tarea, y en el caso de aceptarla se procede a la firma del Contrato de Servicio, que contiene clausulas referidas a la fecha de entrega del trabajo y tambin cuando el cliente deber abonarlo. La segunda etapa del proceso de auditora se refiere a la PLANIFICACION: Que tiene como objetivo determinar el enfoque de auditora a aplicar y la seleccin de los procedimientos particulares a ejecutar, la forma, el alcance, etc. En una primera etapa, La revisin del legajo permanente, aquellos antecedentes del negocio, que surgen de los papales de trabajo del ao anterior. Mediante esto y en una segunda etapa denominada vista preliminar, puedo realizar un conocimiento general de la empresa y re evaluar el SCI, para luego mediante un enfoque general, el llamado Planificacin Estrategia, reunir los conocimientos acumulados del ente, mas la informacin adicional obtenida durante el relevamiento del SCI, nos sirve para formar las decisiones preliminares para cada componente. ENFOQUE DE AUDITORIA: La finalidad es establecer los mejores procedimientos de auditora para verificar que es lo que se expone en los EECC. Otro aspecto que se desarrolla, es sobre los riesgos que implica el examen y la forma en que se los puede disminuir, estos riesgos son los relacionados con las afirmaciones que contienen los EECC. Enfoque Empresarial: pueden ser aplicados a empresas que desarrollan todo tipo de actividad. Caractersticas: 1. Enfoque de arriba hacia abajo: se inicia con el anlisis del negocio del cliente. Se comienza con los aspectos ms importantes de la empresa para luego examinar operaciones y transacciones individuales. 2. nfasis en el conocimiento del negocio: el examen de auditora est basado en la comprensin del negocio o ente auditado. 3. nfasis en el criterio profesional: debe ser constantemente aplicado en la evolucin de la razonabilidad, se busca que los profesionales ms experimentados del equipo intervengan constantemente en las decisiones ms relevantes. 4. Afirmaciones que componen los EECC: incluyen una serie de afirmaciones implcitas y explicitas referidas al activo, pasivo, transacciones y hechos econmicos que estarn relacionados con: la Veracidad, Integridad y la adecuada Valuacin y Exposicin. 5. Objetivo de la Auditoria: es obtener validez a las afirmaciones que contienen los EECC. 6. Evaluacin del Riesgo de Auditoria: la auditoria de los EECC implica considerar que en los mismos puede existir errores o irregularidades que no fueran detectados por los Sistemas de Control. Los planes de auditora deben considerar el riesgo de una auditoria, enfatizando en las reas de mayor riesgo potencial a fin de distribuir los esfuerzos en forma ms eficiente. 7. Determinacin de los Controles Claves: alcanzar el objetivo global de la auditoria en forma eficiente, significara identificar los puntos fuertes de los sistemas de informacin y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controles para obtener satisfaccin de auditora. Riesgos de Auditoria: Es la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no detectar errores e irregularidades significativas que modifican el sentido de la opinin vertida en el informe. El auditor debe reducir el riesgo a un nivel aceptable, debe detectar los factores que producen el riesgo, evaluarlos y reducirlos. Los riesgos ms relevantes son:

a. Riesgo Inherente: son aspectos aplicables al negocio o a la actividad del ente, independientemente del
Sistema de Control Interno. Los factores son: a. Naturaleza del negocio, tipo de operaciones y sus riesgos, naturaleza de los productos y volumen de sus operaciones. b. Situacin Financiera y econmica de la empresa. c. Organizacin gerencial, recursos humanos y materiales. Por ejemplo: en el caso de deudas comerciales por pagar, que a uno de los principales proveedores se le adeude un monto significativo, la implicancia sobre la auditoria es que habr un incremento de los esfuerzos necesarios para obtener la confirmacin directa del proveedor sobre los saldos pendientes. Otro ejemplo, en el caso de las deudas bancarias, que la empresa se acerca al lmite de la capacidad de tomar prstamo por clausular restrictivas en acuerdo de prstamos, la implicancia para la auditoria ser, que esta deber aplicar un procedimiento para controlar el cumplimiento de las clausulas y posibilidades de variacin de financiamiento.

b. Riesgos de Control: aspectos atribuibles a los Sistemas de Control, incluyendo auditora interna, que
estn incapacitados para detectarlos en forma oportuna. Los factores son los que estn presente en el sistema de informacin, contabilidad y control. Por ejemplo: en el caso de deudas bancarias, que no se haya preparado un anlisis confiable de los vencimientos de los prstamos, la implicancia sobre auditoria ser, la probabilidad de existencia de prstamos impagos. Otro ejemplo, en el caso de deudas comerciales, que las conciliaciones del listado de cuentas a pagar con el mayor general, no son realizadas en forma oportuna, la implicancia para la auditoria es, el incremento de las pruebas sustantivas para verificar las afirmaciones relacionadas con las cuentas por pagar. Entonces yo tengo armado el legajo permanente con los antecedentes del negocio, papeles de trabajo de auditoras anteriores, los estatutos, actas, contratos importantes, y las inscripciones en AFIP, DGR, etc. Con todo esto comienzo la ETAPA DE EJECUCIN: El objetivo de esta, es dar cumplimiento a los procesos planificados para obtener los elementos de juicio (que se traducen en papales de trabajo) y que constituyen la documentacin y evidencia del trabajo realizado. Para esto existe una metodologa general de trabajo, pero como cada rubro tiene su propia naturaleza, habr que adaptarla a cada uno de los componentes de cada rubro. Esta metodologa parte de: 1. Ubicacin del rubro: en base al relevamiento del SCI, yo he determinado que este rubro tiene un SCI medianamente bueno, pero debido a la importancia que tienen los Bienes de Cambio para la empresa (suponiendo que la auditoria la estoy haciendo sobe una empresa netamente comercial), decido entonces aplicar un enfoque sustantivo fuerte, ya que este rubro resulta de gran Significatividad con respecto a los dems. Por lo tanto ser necesario intensificar los controles de auditora, para as obtener mayor evidencia e auditoria, que son los elementos que obtengo para formarme un juicio crtico y correr menor riesgo en las afirmaciones de auditora.

2. Objetivos: a. Correcta Clasificacin y Exposicin: con respecto a este objetivo, verifico que este ubicados en
el activo, dentro de activos corrientes. Como sabemos las cuentas del activo se exponen en funcin de su liquidez, por tal motivo si existen diferentes tipos de mercaderas, esta las tendr que separar segn corresponda en perecederas, durables y menos durables Adems si tengo un stock muy elevado, tendr que comprobar si el mismo se corresponde con el volumen de venta y el tiempo de venta (es decir la rotacin de la mercadera), y en el caso de no existir relacin sugerir al cliente que parte de los mismos o el excedente los exponga como Activos No Corrientes.

b. Verificar Existencias, Estado, Posesin y Titularidad: es decir que los Bienes estn en la
empresa, que estn en buenas condiciones (dado que si no es as debera exponerse el deterioro de los mismos como mermas y roturas) y verificar tambin que no hayan sido vendidas, para evitar un doble registro. Si existen bienes en consignacin, estos debern estar separados y bien

distinguidos. Puede suceder tambin que la empresa tenga un contrato de provisin, en cuyo caso las mercaderas se encontraran en el depsito del proveedor. A veces las mercaderas no pasan por el depsito, por cuestiones econmicas, fletes, o por la modalidad de la empresa, es decir que va directo del depsito del proveedor al cliente y esto se debe tener en cuenta. Es aqu, en donde dado la importancia que tiene el rubro, en especial si se trata de una empresa netamente comercial y cuando los recuentos fsicos se efectan a la fecha de los EECC bajo examen, la comprobacin fsica de las existencias surgir de las siguientes tareas: a. Obtener informacin sobre el plan de inventarios que realizara el cliente en el ejercicio : para esto deber requerir informacin sobre el o los lugares de realizacin, fecha y hora y del alcance del recuento. El plan se evala para corroborar si hay aspectos como: a. Haber omitido bienes significativos. b. Que se elija fechas muy lejanas a la del balance, en el caso de no existir registros permanentes o si su confiabilidad es limitada. En tales casos, debera discutirse la situacin con el cliente y sugerirle las medidas correctivas que considere convenientes, y en el caso de no se podra llegar a la situacin de que no fuera posible llegar al grado de razonabilidad necesaria sobre los EECC. b. Decidir que recuento presenciar: una vez determinado el cronograma definitivo de inventarios, el auditor deber decidir si concurrir a todos, o si podra limitarse a examinar solamente sus antecedentes y constancias. La decisin depender de aspectos como: a. Significacin para el rubro de los bienes a ser recontados. b. Costo de la presencia del auditor o sus colaboradores. c. El grado de confianza que me brinden los registros de existencia de una evaluacin previa. d. Presencia de auditores internos, cuando estos sean independientes de los sectores auditados y efecten su tarea con un grado adecuado de calidad. e. La superposicin de las fechas con otros inventarios. c. Evaluar los procedimientos seguidos para: la toma de inventario, compilacin de resultados y para corregir los registros contables, para que estos reflejen las existencias reales. Presencia en la toma de inventario: la auditora del recuento fsico deber ser muy cuidadosa, especialmente cuando su resultado no puedan ser comparados con los datos surgidos de los registros permanentes de existencia (Fichas de Stock), ya es muy fcil no advertir errores o irregularidades cometidos al tomar el inventario o compilar sus resultados. Cuando el inventario se practique a la fecha de los EECC, la evaluacin de la toma de inventarios incluye bsicamente los siguientes pasos: a. Leer y evaluar las instrucciones preparadas por el cliente. b. Presenciar el recuento, y observar si las actividades se llevan a cabo de acuerdo a las instrucciones impartidas y si son debidamente supervisadas. c. Acompaar a los supervisores en las recorridas de las reas afectas al recuento. d. Observar algunos recuentos especficos efectuados por los equipos, que la planilla o tarjeta de inventario se complete correctamente, en cuanto a descripciones y localizacin fsica de los bienes, como asi tambin cdigo, y unidades, tomando nota de todo ello. e. Efectuar algunos cotejos independiente sobe bienes ya inventariados y compararlos con los que aparecen en la tarjeta o planilla y en caso de observarse diferencias solicitar un nuevo recuento de dichos bienes y de los que pudieran estar afectados por errores similares. f. Para detectar posibles agregados posteriores de datos ficticios, obtener copias de: Las planillas de inventario, de los archivos electrnicos creados durante el mismo o el resumen de las tareas emitidas, utilizadas, anuladas o no empleadas, cuyo contenido debera verificarse mediante un muestreo con la documentacin respectiva. g. Efectuar preguntas al personal del depsito sobre las mercaderas que parezcan tener poco movimiento, tomando nota del caso. h. En general observar que no se presenten debilidades de control que puedan afectar la confiabilidad del inventario.

c. Correcta Valuacin: la valuacin en este rubro se debe hacer al cierre de ejercicio, al costo de
reposicin y con el mismo criterio (PPP) que en el ejercicio anterior. Si se modifica el criterio, se modificara la utilidad y esto tiene una influencia directa en Estado de Resultados.

Valuacin Segn la RT 17: i. Bienes de Cambio en Gral. costo de reposicin a la fecha de los Estados. ii. Bienes de Cambio en moneda extranjera - conversin al tipo de cambio vigente al cierre. iii. En el caso de Bienes Fungibles VNR. iv. Anticipo a proveedores - VNR v. Bienes en Produccin VNR por el grado de avance. Ningn activo puede presentarse en los EECC por un valor superior al VNR

d. Verificar que no existan Omisiones: ya sean por error o por dolo: i. Por error: por ejemplo, los anticipos a proveedores debern figurar en el rubro bienes de ii. Por dolo: mercaderas no registradas, compras en negro, compra a proveedores que no
cumplan con los requisitos legales, etc. cambio, no en otros crditos.

e. Previsin por mermas y roturas o desvalorizacin: debo verificar si esa cuenta haya sido
creada, de ser as comprobar que no haya sido calculada en exceso o en defecto Si tenemos una prdida del 100% del producto, debemos adems agregarle el costo por ineficiencia, y este no puede superar el 3 -5% sobre las ventas. Si el histrico de estas cuentas en mas alto, algo anda mal, si falla la estructura el riesgo es mas alto.

3. Pruebas Sustantivas Obligatorias:

Cotejo de los EECC con los registros (esto lo hacemos en un 100%). Cotejo de los registros contables con la documentacin (esto lo hacemos entre un 20 y un 30%). Inventarios Fsicos. Comprobaciones matemticas. Circularizacion.

PRUEBAS SUSTANTIVAS:

1. Etapa Preliminar: a. Reunin con el personal encargado de almacenes.

b. Preparar la circularizacion de bienes de cambio en depsito de proveedores.

2. Etapa de Cierre: a. Corte de documentacin, informe de recepcin, produccin, remitos por venta o entregas.
b. c. d. e. a. b. c. d. Recuento fsico de bienes de cambio por muestreo. Recuento fsico de bienes obsoletos para este cado sugerir la creacin de una previsin. Corte de entrada y salida de bienes de cambio. Enviar la circularizacion. Conciliar el listado de inventario con los registros contables. Anlisis de la razonabilidad de la valuacin. Pruebas de corte: verificar la registracin de compra y venta anteriores y posteriores al cierre. Pruebas de mercado: el valor de los mismos no debe superar el valor recuperable.

3. Etapa Post Cierre:

ETAPA DE CONCLUSION: esta etapa esta compuesta de varias sub etapas. En la etapa de ejecucin hemos trabajado dentro de la empresa auditada, en la de conclusin llevamos todos los papeles de trabajo al estudio para llegar al objetivo que es emitir el informe. 1. Sub etapa de revisin de los controles con el programa : es decir un repaso, para ello se toman entre 2 y 4 das, entre el 01 al 03 de Marzo, aqu comparamos la tarea realizada con lo que indicaba el programa y de esta manera corroborar si algn control nos quedo incompleto. En el caso de que este control incompleto represente cierta Significatividad deber completarse, dado que esto puede influenciar en al momento de hacer alguna observacin e incluso para la opinin sobre los EECC.

2. Sub etapa de borradores de los informes: comprendida entre el 3 al 10 de Marzo. Una vez realizado el
repaso y cumplido aquellos controles no realizados, ya tenemos todos los datos para comenzar con los borradores de los informes. En los distintos papeles de trabajo el auditor detecta si las hubiere las observaciones y va realizando los ajustes en base a estas de lo que la empresa debiera hacer, para luego sugerir a la misma estos mismos ajuste de manera de evitar las observaciones. Esto quiere decir que los borradores de los informes no son definitivos, porque se le debe dar la oportunidad al gerente o al contador de defenderse de las observaciones que el auditor pueda haber detectado.

3. Sub etapa de conversaciones finales: entre el 10 y el 18/03, donde el auditor se sienta con quien lo
contrato o con el gerente o contador de la empresa, a fin de informales que en el repaso de las cuentas y los rubros, si es el caso, se han detectado observaciones o cree haberlas detectado. Estas conversaciones tienen por objeto de depurar o ratificar las observaciones detectadas. Las salvedades se deben hacer en casos verdaderamente significativos. Dndole la oportunidad al cliente de corregirlas, realizando los ajustes y modificando los saldos correspondientes del balance. En caso de que el cliente acepte realizarlas, el auditor no realizara salvedad alguna en el informe breve, si en el confidencial, porque esto hace a la tarea del auditor. 4. Sub etapa de la carta de gerencia: el auditor solicitara al presidente o gerente una carta en la que este manifieste que no ha habido ocultacin alguna en la informacin presentado, como por ejemplo, operaciones en negro, adems en esta carta debern informar tambin si se han producido hechos posteriores al cierre con una Significatividad que afecten la verdadera situacin al cierre del ejercicio, esta carta tambin es conocida con el nombre de Certificado de Resguardo. Hechos posteriores al cierre: El auditor tambin es responsable, y sobre todo en el informe breve de carcter pblico, si despus del cierre ha habido hechos significativos que puedan altera la situacin patrimonial, econmica y financiera que muestran los EECC. Existen 2 tipos de hechos, los previsibles y los no previsibles. Los previsibles: son aquellos en los que se puede prever la que va a suceder, por ejemplo, por ejemplo los deudores por venta, si el auditor detecta que el mismo tiene un atraso importante en su cuenta, deber solicitar a la empresa que constituya una previsin al igual que todos aquellos que puedan considerarse incobrables. La previsin: es una cuenta regulizadora del activo, que resulta fundamental porque se puede tener un rubro crditos muy frondoso, pero este es un valor nominal, y no hay certeza de que se cobre o no, esta cuenta me regularizara el valor aproximado del rubro. Si es previsible que el deudor fuera a tener inconvenientes, se solicitara al cliente que realice un ajuste con ajuste retroactivo que me modifique la cifra a la fecha de los estados contables. (Quebranto por incobrables a previsin para deudores incobrables). Si la empresa hace el ajuste no se colocara ninguna salvedad u observacin, si se deja constancia de esto en el informe confidencial de no realizarse el ajuste por parte de la empresa, el auditor para salvar su responsabilidad, informara de la omisin de esta previsin con una salvedad en el informe breve. Los no previsibles: en estos caso se debe hacer una Nota a los EECC, para salvar el problema, es decir que se le dice al cliente que el hecho no era previsible y no ser necesario realizar ningn ajuste. De todos modos el auditor debe ser desconfiado por naturaleza, al margen de que la empresa informe que no existen hechos posteriores al cierre que puedan afectar los EECC, como el auditor tiene una responsabilidad, debe realizar una serie de tareas de modo de evitar que se le oculte alguna situacin, para esto deber: 1. Pedir las actas de directorio, posteriores al cierre y anteriores a los informes: dado que toda empresa, debe realizar una reunin de directorio mensual ya sea por estatuto o cuando se produce un hecho importante que requiera de esto. Si a pesar de esto se sigue desconfiando; 2. Pide la contabilidad posterior al cierre: se solicita el libro diario, donde no se ver operacin por operacin, sino solo las grandes cifras. Si el auditor desconfa de la contabilidad, en caso de que esta no se lleve en tiempo real, o porque el soft permita realizar registraciones con efecto retroactivo, que pueda realizar asientos hasta un ao atrs, modificando la contabilidad y permitiendo emitir un nuevo diario, entonces; 3. Solicitara los balances mensuales y los informes contables mensuales: si nos colocamos en la fecha cercana a la que debemos presentar los informes, no encontramos con que tendremos dos balances mensuales, estos los compararemos con el de la fecha de los EECC, y mediante esto encontrar, si los hubiere distorsiones significativas que deba mencionar en el informe. No conforme con esto; 4. Podr solicitar el informe post cierre de auditora interna: estos deben estar numerados cronolgicamente y correlativamente, y en estos podemos encontrar tambin algn hecho significativo.

5. Tambin podemos solicitar informes de los asesores letrados: donde no informaremos de los litigios a
favor o en contra y corrobora si estn constituidas las previsiones correspondiente, en el caso que sean en contra. 6. Tambin mediante los edictos en el boletn oficial posteriores al cierre: podemos saber si existe algn deudor importante que se haya presentado en concurso o quiebra, y que no me lo informo el abogado, ya sea porque el informe no llego a tiempo, o porque lo oculto lisa y llanamente.

Con todo esto ya estamos en condiciones de emitir los informes: Informe Breve: (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador pblico, basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el cual expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados. Contenido: El informe breve sobre estados contables se debe presentar con la siguiente sistematizacin. Ttulo: El ttulo es "Informe del auditor". Destinatario: Dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor, o a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o a las mximas autoridades. Identificacin de los estados objeto de la auditora: Se debe identificar con precisin y claridad cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe, la denominacin completa del ente a quien pertenecen y la fecha o perodo a que se refieren. Alcance del trabajo de auditora: Debe contener una manifestacin acerca de si el examen se desarroll o no se desarroll de acuerdo con las normas de auditora vigentes. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados en su caso, sealando lo siguiente: Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditora. Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias. Si parte del trabajo de auditora e apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente. Esta limitacin al alcance ser optativa. Si no se incluye, se supone que el auditor principal asume la responsabilidad. Cuando un procedimiento usual, se hubiese modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la evidencia vlida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado "Alcance del trabajo de auditora" del procedimiento omitido. Aclaraciones especiales para el dictamen: Cuando, fuera necesario formular aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma ms adecuada la informacin, dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado especfico previo a aquel en que incluya el dictamen. Dictamen: En este apartado el auditor debe exponer su opinin, o abstenerse explcitamente de emitirla, acerca de si los estados contables en conjunto presenta razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales. Dictamen favorable sin salvedades: Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el contador pblico debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar que los estados contables objeto de la auditora presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables profesionales. Dictamen favorable con salvedades: El dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se denominan, indistintamente, "salvedades" o "excepciones". Las salvedades se emplean cuando se trata de montos o aspectos que, por su significacin, no justifican que el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditora. Al expresar su salvedad, ya fuera sta determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente. Las salvedades determinadas son aquellas originadas en discrepancias respecto de la aplicacin de las normas contables profesionales (de valuacin o exposicin) utilizadas para preparar y presentar la informacin contenida en los estados contables sujetos a la auditora. Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las partidas y montos involucrados. Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la carencia de elementos de juicio vlidos y suficientes

para poder emitir una opinin sobre una parte de la informacin contenida en los estados contables examinados. En estos casos, el auditor debe expresar si su salvedad obedece a las limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados contables a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable. No es necesario que el auditor haga referencia a que la informacin se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior. la ausencia de la salvedad indica que se ha cumplido con esa caracterstica de la informacin y slo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a travs de la enunciacin de la excepcin. La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad, con respecto a las pautas o a los criterios contables utilizados en el ejercicio anterior, debe contener una descripcin clara del cambio, de las razones que lo motivan y de sus efectos cuantitativos. Asimismo, el auditor debe manifestar si est o no est de acuerdo con el cambio realizado. Dictamen adverso: Como consecuencia de haber realizado su examen de acuerdo con estas normas de auditora, toma conocimiento de uno o ms problemas que implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia que no justifican la emisin de una opinin con salvedades. El conocimiento suficiente de los problemas por parte del auditor revela que es inapropiada una abstencin de opinin. En este caso, el auditor debe expresar que los estados contables no presentan la informacin pertinente de acuerdo con las normas contables profesionales. Abstencin de opinin: El auditor se debe abstener de emitir su opinin cuando no ha obtenido elementos de juicios vlidos y suficientes para poder expresar una opinin sobre los estados contables en su conjunto. La necesidad de emitir un informe con abstencin de opinin puede originarse en lo siguiente: Limitaciones importantes en el alcance de la auditora. Sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados contables a hechos futuros, cuya concrecin no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significacin potencial no admita la emisin de una opinin con salvedad indeterminada. La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o a una parte de ella. El auditor debe indicar en su informe, en los apartados pertinentes (alcance del trabajo de auditora o aclaraciones previas al dictamen), las razones que justifican la abstencin de opinin. Opinin parcial: El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados contables en su conjunto o se hubieran abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinin parcial sobre algunos aspectos de la informacin que contienen dichos estados, siempre que ocurra lo siguiente: Considere que esa opinin es de utilidad para los interesados. El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significacin de los rubros parciales sobre los que dictamina, fuera suficiente, y cuando estos fueran suficientemente importantes en conjunto. La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusin en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los estados contables en conjunto o la abstencin de emitirlo. Lugar y fecha de la emisin Firma: El informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su nombre y apellido completos, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la matrcula del consejo profesional correspondiente. Forma de presentacin: El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados contables objeto de la auditora. En ambos casos, las formas de estos que contuvieran los estados bsicos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas o inicializadas por ste con las prescripciones de las normas II.C.1., 34 y 35. INFORME EXTENSO El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el informe breve, las indicaciones sobre lo siguiente: Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular una opinin sobre los estados bsicos. Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsicamente se presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin que deben contener los citados estados bsicos. Que la informacin adicional detallada en III.C.37.2.: Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante la revisin de los estados contables bsicos y est razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con

relacin a los citados estados tomados en su conjunto, o bien, lo siguiente: No ha sido sometida a procedimientos e auditora aplicados para la revisin de los estados contables bsicos. En este caso, el auditor debe citar la fuente de la informacin, el alcance de su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados contables e informacin complementaria han sido objeto de la auditora y las manifestaciones del contador pblico que emite dicho informe extenso.

CONTROLES: Controles claves: proporcionan satisfaccin de auditora siempre que se est operando efectivamente y la proporciona de modo ms eficiente que otros procedimientos, Cmo los identifico?: Porque vala las afirmaciones contenidas en los EECC. Porque no se ven afectados por los controles generales o por el ambiente de control. Porque es conveniente probar su funcionamiento en termino de eficiencia. Controles claves de cada rubro: Caja y Banco: Arqueos peridicos de caja. Conciliaciones bancarias mensuales. Presupuesto de caja. Existencias y Costos: Controles cruzados en los procesos de recepcin, custodia y entrega de mercaderas. Sistemas de stock computarizados. Realizacin de inventarios rotativos peridicos y de inventario general anual. Conciliaciones de inventario con el mayor. Adecuada determinacin del costo de venta, PEPS, UEPS, PPP. Crditos y Ventas: Lista de precios autorizados. Anlisis crediticios. Limite crediticio. Deducciones autorizadas por un responsable. Compras y Cuentas por Pagar: Controles cruzados en los procesos de recepcin, custodia y entrega de mercaderas. Presupuestos de compras mensuales en unidad y valores. Informes de recepcin prenumerado. Registro de los proveedores. Deudas Sociales: Pagos autorizados por funcionarios de nivel autorizado. Los pagos deben efectuarse por el encargado o el personal autorizado por este. El acceso a las funciones de procesamiento de pago y de gastos relacionados debe ser restringido. NORMAS OBLIGATORIAS: son ocho: 1. Relevamiento y evaluacin del sistema de control interno (esta es una norma de cumplimiento, a partir del punto 2, son sustantivas). 2. Cotejo los EECC con los respectivos registros contables, porque es rpido y elemental, por ejemplo, bienes de uso y amortizaciones, deudores y cuentas corrientes por fichero (punteo). 3. Cotejo los registros contables con la documentacin respaldatoria de las registraciones contables, generalmente abarca entre un 15 y un 20% (Control selectivo). 4. Inspecciones oculares: arqueos fsicos, inventarios fsicos. a. Arqueo: de rubros representativos de valores: i. Disponibilidades. ii. Crditos. iii. Inversiones transitorias: FCI, cajas de ahorro, plazos fijos, ttulos, etc., b. Inventario fsico: i. Bienes de cambio. ii. Bienes de uso. iii. Inversiones permanentes.

5. Verificacin de confirmaciones de terceros, circularizacion (cartas). 6. Comprobaciones matemticas. 7. Pruebas globales de razonabilidad, por ejemplo, IIBB, si la cuenta venta se ha auditado, controlar el 3% del impuesto. 8. Verificacin de la documentacin importante: Estatutos, Asambleas (distribucin), contratos importantes, responsables de la organizacin, requisitos y cumplimiento de las leyes estatutarias, contables, comerciales y legales vigentes.