Mxico y la teora de Impuestos de Adam Smith

Por: C.P. Ignacio Gonzlez Martnez, Socio Director de la firma Ignacio Gonzlez y Asociados, S.C.

En el ao de 1723 (Siglo XVIII) el escocs Adam Smith, personalidad ensimismada, retrada y poco brillante, nace el 5 en Glasgow, Escocia, donde hace sus estudios elementales, trasladndose en 1735 a Kirkcaldy. All vive cinco aos y realiza estudios universitarios con maestros de gran valor que influiran definitivamente en su formacin, influencia que se reflejan en su formacin enciclopedista. En 1740 goza de una beca en el Colegio Balliot de Oxford, el cual no satisface sus aspiraciones, como confiesa en el libro V de "La Riqueza", "por ser muy decadente y muy snob el ambiente universitario y con un equipo de malos maestros y los estudiantes menos calificados de las clases altas inglesas", de las cuales Smith senta cierta discriminacin debido a su origen provinciano. Vuelve a Escocia en 1746, donde vive dos aos con su madre, soltero hasta el final, y con quien guarda una relacin muy estrecha. Despus de ser reconocido por el mundo universitario y de negocios de su tierra natal, escribe el libro originalmente denominado "Investigacin sobre la Naturaleza y Causas de la Riqueza de las Naciones", obra catalogada ms que un libro, como el sumario de una nueva conciencia europea, y con el que Smith viene a ser el orculo de los nuevos principios del liberalismo econmico y de la abstencin estatal frente a un proceso considerado natural y sujeto a leyes. La idea de lo que hoy se llama desarrollo econmico y que en su poca fue la "teora del progreso" es formulada con mucha claridad en esta obra llamada finalmente "Riqueza de las Naciones". En el libro V de esta obra, captulo II parte II, Adam Smith se refiere a "De los Tributos", mencionando que existen tres "fondos": la renta, la ganancia y los salarios y que todo "tributo" debe a pagarse por alguno de estos tres "fondos" o de todos a la vez, menciona a estos "fondos" como "fuentes de rentas privadas", posteriormente se refiere a las cuatro mximas que deben comprender a todos los "tributos" en general, enunciando lo siguiente:

Justicia:
"I.- Los vasallos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno a proporcin de sus respectivas facultades, en cuanto sea posible esta regulacin, esto es, a proporcin de las rentas o haberes de que goza bajo la proteccin de aquel Estado. En la observancia o en la omisin de esta mxima consiste lo que llamamos igualdad o desigualdad de imposicin. Es necesario tener presente, para todo gnero de contribucin, que cualquier tributo que viene finalmente a pagarse por una sola de aquellas tres fuentes originarias de toda renta, de que hemos hablado antes, es esencialmente desigual en toda aquella parte que deja de obrar sobre las otras dos."

COMENTARIO: Existe una marcada desigualdad en el Impuesto Sobre la Renta mexicano que entre otras situaciones, grava con una tasa de 34% la Utilidad de Personas Morales como tasa fija nica y con una tasa mxima de 35% a las Personas Fsicas.

Certidumbre:
"II.- El tributo que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y determinado, y en modo alguno arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de pago, la cantidad que deba satisfacerse, todo ha de ser claro, llano e inteligible para el contribuyente y para cualquier otra persona. Porque donde se verifique lo contrario estar cada vasallo, que contribuya ms o menos, bajo el poder no del Gobierno, sino del recaudador de tributos, quien puede muy bien, con esta libertad, agravar el impuesto sobre cualquier contribuyente que no se atreva a reclamar, o sacar, a impulsos del terror de semejantes gravmenes, regalos, presentes o gratificaciones inicuas para l. La incertidumbre de la contribucin es ocasin para la insolencia, favoreciendo las astucias de algunos de los empleados en aquellos destinos, quienes suelen ser cuando menos desatentos e intratables."

COMENTARIO: Vemos claramente que en el Sistema Impositivo Mexicano esta situacin referente a la certidumbre y determinacin de los impuestos no se manifiesta, puesto que constantemente cambia la forma de determinar los impuestos, y que no es slo la Ley la que contiene su identificacin sino diferentes textos como la Resolucin Miscelnea y sus mltiples modificaciones as como el tiempo de pago que en las personas fsicas vara ampliamente. La situacin mencionada tambin se refleja claramente en los empleados "burcratas" del gobierno mexicano, y no exclusivamente en la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico sino en cualquier tipo de recaudador de contribuciones. "La certeza de lo que cada individuo debe pagar es materia de tanta importancia, que una desigualdad considerable en el modo de contribuir no acarrea, segn han experimentado todas las naciones, un mal tan grande como la ms leve incertidumbre en la cuanta del tributo."

COMENTARIO: Ejemplo claro es la diferencia que se ocasion en el pago del IMPAC al excluir al Sistema Bancario Mexicano ocasionando posteriormente una reforma a la propia ley para corregir a medias esta situacin.

Comodidad:
"III.- Todo tributo o impuesto debe exigirse en el tiempo y modo que sea ms cmodo y conveniente a las circunstancias del contribuyente. Un impuesto sobre la renta de la tierra o de las casas, pagadero al mismo tiempo en que el dueo las devenga, es exigido con oportunidad, ya que regularmente debe creerse que tiene entonces de dnde pagar. " COMENTARIO: Posiblemente en el I.S.R. se cumpla con la comodidad de pago en tiempo adecuado al contribuyente, sobre todo en los pagos trimestrales; pero si consideramos que a excepcin de las Sociedades Civiles, el I.S.R. se determina en base a ventas facturadas mas no cobradas, no se cumple con esta mxima, considerando igualmente el I.V.A., pues se debe pagar algunas veces un Impuesto que no se ha cobrado al cliente.

"Los derechos cargados sobre los gneros de consumo, siendo artculos de mero lujo, vienen por ltimo a pagarse por el consumidor, y generalmente del modo menos gravoso que puede ser para l. Los paga, en efecto, poco a poco, a medida que va necesitando de

aquellos gneros, y como tiene tambin la libertad de comprarlos o no, segn le parezca, ser culpa suya si al tiempo de pagarlos sufre alguna incomodidad."

COMENTARIO: Los artculos suntuarios son gravados con tasas ms altas en el I.V.A. aunque no todos se gravan adecuadamente. Este no es el problema, sino que se gravan algunos de primera necesidad, como los alimentos, lo que s constituye un problema. Por supuesto el I.V.A. se paga por estos artculos suntuarios al consumirlos, situacin congruente con esta mxima.

Economa:
"IV.- Toda contribucin debe disponerse de tal suerte que del poder de los particulares se saque lo menos posible sobre aquello, o ms de aquello, que entra efectivamente en el Tesoro pblico del Estado. Un impuesto puede sacar, de hecho, del caudal de los particulares, mucha mayor cantidad que la que llega a entrar en el Tesoro pblico, de las cuatro maneras siguientes: La primera, si la exaccin o cobranza de l requiere un gran nmero de oficiales o dependientes, cuyos salarios absorben la mayor parte del producto total del impuesto, y cuyos provechos o percances impongan una adicional contribucin sobre el pueblo."

COMENTARIO: Provoca un gran malestar al contribuyente cumplido, el gran nmero de burcratas improductivos que tenemos que mantener. Es seguro que si fueran ms trabajadores y responsables, se reducira su nmero y, ciertamente, nuestros impuestos. "La segunda, si el impuesto es de tal naturaleza que oprime o coarta la industria, desanimando al pueblo para aplicarse a ciertos ramos de negociacin que proporcionan trabajo y mantendran a mayor nmero de gentes, de tal manera que, al obligar a pagar semejante contribucin, puede disminuirse y acaso arruinarse enteramente alguno de los fondos con que podra traficar del modo dicho."

COMENTARIO: En el ciclo econmico de cualquier pas juegan tanto los impuestos como las empresas generadores de satisfactores y de empleos; al oprimir a las industrias con altos impuestos se corta la intencin de iniciar o seguir empresas. Medida adecuada aunque no muy aliciente es la de los beneficios fiscales del decreto del 1 de noviembre de 1995 sobre la creacin de empleos y la inversin en activos, reconfirmada en la actual Miscelnea Fiscal. "La tercera, se reduce a las confiscaciones y decomisos en que justamente incurren los desgraciados que pretendieron evadirse de pagar el impuesto, porque estas penas arruinan el caudal que pudiera en beneficio del pblico girarse en un modo lcito, y la prdida de estos capitales, aunque justamente impuesta al contraventor, viene ocasionada por lo excesivo de la contribucin, pues no hay mayor incentivo para el contrabando que los altos derechos que al ser eludidos prometen altas ganancias al defraudador, por lo cual se requiere evitar toda ley que ofrezca primero la tentacin de infringirla y que imponga el castigo al que se deja vencer por ella."

COMENTARIO: Los altos impuestos generados por la tasa alta y la ampliacin de la base al evitar deducciones o aumentar los ingresos gravables, ocasiona no slo una mayor defraudacin y que el ingreso del erario se reduzca, sino una desleal competencia. "En cuarto y ltimo lugar, se sujeta a los pueblos a frecuentes visitas y odiosas fiscalizaciones de los recaudadores o administradores de rentas, porque esto les expone a una incomodidad, vejacin u opresin, y aunque la vejacin en un sentido riguroso no constituye gasto, es ciertamente equivalente a lo que el hombre dara por libertarse de tan importuna molestia, cuando no es indispensablemente necesaria."

COMENTARIO: Aqu nos presenta claramente Adam Smith la molesta situacin que vivimos por los constantes requerimientos de informacin y de documentacin que, en la mayora de las veces, ya se entreg a la autoridad o no se ha controlado adecuadamente. Hay ocasiones en que declaraciones trimestrales se requieren mensuales vanas veces, a pesar de las aclaraciones hechas con la autoridad y adems surge la latosa situacin de que los burcratas no aceptan ningn escrito libre de aclaracin. importndoles muy poco su tiempo perdido, costo para el pueblo y el tiempo perdido del contribuyente cumplido que desea aclarar la situacin. "De uno o de otro de estos cuatro modos es como los tributos suelen sacar mucho ms de los vasallos, con gravamen de los contribuyentes, que lo que entra en realidad en el Erario y sin beneficio para la Real Hacienda." "Las cuatro mximas citadas, por su justicia clara y evidente. a la vez que por su manifiesta utilidad, han sido siempre recomendadas y han merecido la mayor atencin en todas las naciones. Todas han procurado que sus tributos fuesen los ms iguales que ha sido posible, tan fijos y ciertos en cantidad, y tan cmodos al contribuyente en el tiempo y en el modo de la exaccin o cobranza, como proporcionados a la renta que efectivamente rinden para el prncipe. Igualmente, han procurado que sean los menos gravosas al pueblo segn las circunstancias del Estado. Pero las cosas, al fin, se han de manejar siempre por hombres. Sus talentos, por grandes que sean, estn sujetos a la flaqueza humana que por fatal herencia nos legaron nuestros primeros padres. y las siguientes reflexiones, sobre algunos de los principales impuestos que se conocen, harn ver cmo en diferentes siglos y pases los bien intencionados esfuerzos de todas las naciones no han sido igualmente felices en este respecto." Estos puntos nos muestran las 4 mximas de Adam Smith sobre los principios de los impuestos, que al analizarlas y reflexionar sobre su aplicacin al sistema impositivo mexicano, nos permite apreciar que no todas son cumplidas en forma adecuada, lo que provoca malestar entre los contribuyentes cumplidos y que la economa de nuestro pas evolucione desfavorablemente debido a todos los cambios en el mbito gubernamental y poltico, inicindose por la entrada en vigor del nuevo "Servicio de Administracin Tributaria' - SAT el pasado 1 de julio y que de acuerdo a las declaraciones del propio presidente del SAT, maneja tres objetivos clave: a) Despolitizar y elevar la recaudacin de impuestos b) Agilizar la realizacin de todos los trmites ligados a la recaudacin y fiscalizacin, y e) Mejorar la atencin a los contribuyentes

Lo anterior como objetivos alcanzables y no como "buenos deseos" nos parece extraordinario, veremos que sucede en el plazo razonable. Por otra parte, tambin se anota que la creacin del SAT no implicar despidos de personal, porque la estructura actual se transfiere ntegramente al nuevo servicio. Esta situacin no necesariamente permitir de "eficientar las labores del personal" lograr la reduccin y mucho menos la "productividad", que es una palabra clave en nuestro mundo de negocios actual. Por ltimo, se menciona el incremento en la labor de "fiscalizacin" mejorando la eficiencia de los mismos y dando fin a la "Cacera de Brujas" sobre contribuyentes cumplidos, lo cual no slo es placentero sino que de ser realizado dar mayor confianza al pueblo en general sobre la administracin pblica actual.

Sinopsis:
Nuestra legislacin Fiscal no cumple desde hace tiempo con los principios tericos de los Impuestos. Nuestro Mxico sera otro pas, si se aplicaran las teoras de Adam Smith en nuestra administracin pblica. Bibliografa: Riqueza de las Naciones Adam Smith.