El titulo III de la ley del Impuesto Sobre la Renta trata de las operaciones de las personas morales no contribuyentes.

Mientras tanto, el Ttulo II trata de las personas morales contribuyentes. El requisito fundamental para que una persona moral se ubique dentro del Ttulo III precisamente es que no sea contribuyente del Impuesto Sobre la Renta (ISR), esto, en teora se podra decir que es lgico pero, en la prctica no es as ya que podemos encontrar muchos casos en los cuales un no contribuyente haya dado su alta al Registro Federal de Contribuyentes como una sociedad con fines de lucro (es decir, como contribuyente) y a personas morales que persiguen fines lucrativos y se han registrado como no contribuyentes. Para tener una mejor visin respecto a qu personas morales pueden considerarse como no contribuyentes, veamos a continuacin una lista de 33 tipos de sociedades, claro, tomando en cuenta desde el artculo 70 de la LISR, y otras disposiciones reglamentarias: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro Sociedades de inversin de renta fija y comunes. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. Asociaciones patronales. Cmaras de comercio e industria as como los organismos que las renan. Agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, as como los organismos que las renan. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters pblico que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesin y permiso respectivo. Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia. Sociedades o asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos que sin designar individualmente a los beneficiarios tengan como actividad la atencin a personas que, por sus carencias socioeconmicas o por problemas de invalidez, se vean impedidas para satisfacer sus requerimientos bsicos de subsistencia y desarrollo. Sociedades o asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos que sin designar individualmente a los beneficiarios tengan como actividad la atencin en establecimientos especializados a menores y ancianos en estado de abandono o desamparo e invlidos de escasos recursos. Sociedades o asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos que sin designar individualmente a los beneficiarios tengan como actividad la prestacin de asistencia mdica o jurdica, de orientacin social, de servicios funerarios a personas de escasos recursos, especialmente a menores, ancianos e invlidos. Sociedades o asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos que sin designar individualmente a los beneficiarios tengan como actividad la readaptacin social de personas que han llevado a cabo conductas ilcitas. Sociedades o asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos que sin designar individualmente a los beneficiarios tengan como actividad la rehabilitacin de frmaco dependientes de escasos recursos. Sociedades cooperativas de consumo. Organismos que agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumo. Sociedades mutualistas que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para la adquisicin de negocios, tales como premios, comisiones y otros semejantes. Sociedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines culturales. Asociaciones o sociedades civiles dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones Cientficas y Tecnolgicas.

11.

12.

13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

21. Bibliotecas y museos abiertos al pblico. 22. Las instituciones o sociedades civiles constituidas nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, siempre y cuando el nmero de socios no exceda de quinientos o sus activos totales no excedan de $ 2,005,497.00* * Cantidad actualizada al 1o. de enero de 2000 (ver pgina 61). 23. Sociedades cooperativas y de cajas de ahorro constituidas libremente por los trabajadores. 24. Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los trminos del Reglamento de Aso-ciaciones de Padres de Familia de la Ley Federal de Educacin. 25. Sociedades de gestin colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal de Derechos de Autor. 26. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines polticos. 27. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines deportivos. 28. Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines religiosos. 29. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas. 30. Asociaciones civiles de colonos. 31. Asociaciones civiles que se dediquen exclusivamente a la administracin de un inmueble de propiedad en condominio. 32. Sociedades o asociaciones civiles que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realizacin de actividades de preservacin de la flora y fauna silvestre y acutica dentro de las reas geogrficas definidas que seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general, as como aquellas actividades de investigacin de la flora y fauna silvestre y acutica que lleven a cabo fsicamente las citadas sociedades o asociaciones, dentro de las reas sealadas anteriormente, siempre que se cumpla con las reglas de carcter general que al efecto establezca la dependencia citada. Debern cumplir con algunos requisitos para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos. 33. Las asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro, que comprueben que se dedican exclusivamente a la reproduccin o conservacin de especies en proteccin o en peligro de extincin y/o a la conservacin de su hbitat (Actualmente ha tenido mucho auge y propaganda la sociedad de GREENPEACE), y cumplan con reglas que emita la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Dichas asociaciones y sociedades, debern cumplir con algunos requisitos para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos. TRATAMIENTO FISCAL Las personas morales antes enlistadas no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, y son sus integrantes, en el caso de que perciban algn remanente (tal vez reciban algn dividendo a utilidad de la sociedad), quienes deben pagar el impuesto correspondiente. Al remanente que se les entrega a los socios o asociados se le denomina remanente distribuible. El remanente distribuible para los integrantes de las personas morales son los ingresos que la empresa les entregue ya sea en efectivo o en bienes. Para determinar la cantidad a repartir como remanente a los asociados se tiene que:
Ingresos del ejercicio Menos: Deducciones Autorizadas Igual a: Remanente Distribuible

Segn hemos sealado, existen dos formas de entregarles remanentes a los integrantes de una persona moral No contribuyente

1. En efectivo 2. En bienes Legalmente, se distinguen dos tipos de entregas de efectivo o bienes a los integrantes de personas morales No contribuyentes: 1. Remanente distribuible 2. Reembolsos de aportaciones Es obvio que si a una persona se le reembolsa el dinero que aport al inicio a una sociedad o asociacin no se le puede considerar esa entrega como ingreso. Para estos efectos, el cuarto prrafo del artculo 68 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta nos remite a la fraccin II del artculo 120 y posteriormente al artculo 121, que nos hablan acerca de los reembolsos de capital, no obstante que las aportaciones efectuadas no puedan considerarse en sentido lato como de capital. La fraccin II del artculo 120 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala que se considerar utilidad distribuida, "en el caso de liquidacin o de reduccin de capital de personas morales, la diferencia entre el reembolso por accin y el capital de aportacin por accin actualizado cuando dicho reembolso sea mayor".

1
Menos: Igual a:

Reembolso por accin Capital de Aportacin por accin actualizado Utilidad Distribuida

El prrafo fundamentado anteriormente nos dice con justa razn y por exclusin, que cuando el reembolso por accin sean menor que el capital de aportacin por accin actualizado no existir utilidad distribuida. Por decirlo de una manera prctica y sucinta, si a una persona se le reembolsa ms de lo que aport se le est entregando su aportacin ms una utilidad, y si se le reembolsa menos de lo que haya aportado no puede considerarse que haya obtenido utilidad alguna. La utilidad distribuida estar sujeta al pago del Impuesto Sobre la Renta a la tasa del 35% (artculo 10 de la ley del ISR) EJEMPLO 1:
CASO 1 Reembolso por Accin Capital de Aportacin por accin Actualizado $ 500.00 (350.00) $ 150.00 CASO 2 $ 500.00 (600.00) $ (100.00)

Menos:

Segn lo establece el texto legal antes escrito, nicamente en el caso nmero 1, se da la existencia de una distribucin de utilidades. Ahora bien, para determinar del capital de aportacin actualizado, la parte que corresponde a cada accin o parte social, este se deber dividir entre el total de acciones o partes sociales de la persona moral a la fecha del reembolso, incluyendo las correspondientes a la reinversin o capitalizacin de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma. La ley es omisa respecto a la forma en que se debe determinar el reembolso por accin.

Por lgica comn se induce que se debe dividir el importe reembolsado, entre el nmero de acciones que se disminuyen. Es decir, de lo reembolsado, qu parte le corresponde a cada accin redimida. Algunas personas, ante esta laguna de Ley han optado por considerar que el importe reembolsado debe dividirse entre el total de acciones de la persona moral (las redimidas y las no redimidas) disminuyendo con esto el importe por accin reembolsado y por lo tanto, disminuyendo tambin las utilidades distribuidas. Creemos que la opcin es errnea y porsupuesto le ocasionara a la persona moral alguna controversia con la autoridad fiscal.
CASO 1 Reembolso por Accin Capital de Aportacin por accin Actualizado $ 500.00 (350.00) $ 150.00 CASO 2 $ 500.00 (600.00) $ (100.00)

Menos:

Tal y como lo establece el prrafo segundo de la fraccin segunda mencionada en el artculo 120 de la LISR, para determinar el capital de aportacin actualizado las personas morales debern llevar una cuenta de capital de aportacin, que se integrar como sigue: Ejemplo 3
Aportaciones de capital Ms: Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o accionistas Restitucin de prstamos otorgados a socios o accionistas, que se hubieran considerado ingresos por utilidades distribuidas. Reducciones de capital Saldo de la cuenta de capital de aportacin

Ms: Menos: Igual:

La disposicin en tratamiento aclara, que en la integracin del saldo de la cuenta de capital de aportacin no se debern considerar: 1. La reinversin o capitalizacin de utilidades o de cualquier otro concepto que conforme el capital contable de la persona moral. 2. Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas morales que los distribuyan realizadas dentro de los 30 das siguientes a su distribucin. 3. Dividendos fictos. En relacin con la restitucin de prstamos efectuados por los socios o accionistas, vale la pena recordar que cuando la sociedad hace este tipo de prstamos y no cumplen con los requisitos de que sean como consecuencia normal de las operaciones de la persona moral, se pacte para su pago un plazo menor a un ao, que el inters pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federacin para la prrroga de crditos fiscales (tasa de recargos) y de que efectivamente se cumplan las condiciones pactadas, estos toman el carcter de dividendo y por lo tanto, son objeto del pago de ISR. Cuando se ha cubierto este impuesto (es decir, ya se le consider como utilidad distribuida) y posteriormente el asociado reintegra el prstamo que se le efectu, entonces fiscalmente se considera que es una aportacin de capital, que desde el punto de vista fiscal est efectuando.

Es muy frecuente las aportaciones que se hacen para el pago de las prdidas de la sociedad y la Ley ni siquiera lo trata, sin embargo, es claro que esta partida debe formar parte del capital de aportacin, ya que en trminos generales, se realiza una aportacin "efectiva" que directamente forma parte del capital de la sociedad. Hemos observado que cuando la Ley hace referencia a aportaciones de capital, no precisa que se trate de aportaciones al capital social. Ahora bien, siguiendo con el artculo 120, prrafo segundo de la fraccin II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la cuenta de capital de aportacin debe actualizarse de la siguiente manera: "El saldo de la cuenta prevista en el prrafo anterior que se tenga al da del cierre de cada ejercicio, se actualizar por el perodo comprendido desde el mes en que se efecto la ltima actualizacin hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se efecten aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actualizacin prevista en este prrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizar por el perodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin hasta el mes en que se pague la aportacin o el reembolso, segn corresponda" En caso que exista una escisin de sociedades, no se aplicar lo dispuesto en esta fraccin siempre que la suma del capital de la sociedad escindente, en caso de que subsista, y de las escindidas sea igual al que tena la sociedad escindente y las acciones que se emitan como consecuencia de dichos actos sean canjeadas a los mismos accionistas de esta ltima. Cuando alguna de las personas morales NO contribuyentes enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros, debern determinar el impuesto que corresponda por los ingresos derivados de las actividades mencionadas en los trminos del Ttulo II de esta Ley, a la tasa del 35%, siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate. En caso de que la utilidad respectiva se distribuya a personas fsicas o a residentes en el extranjero cuando no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas o cuando tenindolo la utilidad no sea atribuible a stos, se deber efectuar la retencin a que se refieren los artculos 123, fraccin IV y 152, fraccin I de esta Ley. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable cuando se trate de personas morales que estn autorizadas para percibir donativos deducibles en los trminos de los artculos 24, fraccin I y 140, fraccin IV de esta Ley. A continuacin enumero otras obligaciones que tienen las personas morales No contribuyentes para que usted amigo contribuyente pueda optar o sugerir donde es lo ms sano o conveniente tributar: y Llevar sistemas contables de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar registros en los mismos. Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones que efecten, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y conservar una copia de los mismos a disposicin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los que debern reunir los requisitos que fijen las disposiciones fiscales respectivas. Presentar en las oficinas autorizadas en el mes de marzo de cada ao, declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que de este concepto corresponda a cada integrante. Con esta declaracin, en su caso, se pagar el impuesto a que se refiere el artculo 153 de esta Ley.

Cuando la persona moral de que se trate lleve su contabilidad mediante el sistema de registro electrnico, la informacin a que se refiere el prrafo anterior deber proporcionarse en

dispositivos magnticos procesados en los trminos que seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante disposiciones de carcter general. Dichos dispositivos sern devueltos al contribuyente por las autoridades fiscales dentro de los seis meses siguientes a su presentacin. Tratndose de las personas morales a que se refiere este Ttulo, que lleven su contabilidad mediante sistema manual o mecanizado o cuando su equipo de cmputo no pueda procesar los dispositivos en los trminos sealados por la mencionada Secretara, la informacin deber proporcionarse en las formas que al efecto apruebe dicha dependencia. Tratndose de las declaraciones a que se refieren los artculos 83 fraccin V, 86 penltimo prrafo, y 92 quinto prrafo de esta Ley, la informacin sobre las retenciones efectuadas y las personas a las cuales las hicieron, deber proporcionarse tambin en dispositivos magnticos procesados en los trminos del prrafo anterior. y Proporcionar a sus integrantes constancia en la que se seale el monto del remanente distribuible, en su caso. La constancia deber proporcionarse a ms tardar en el mes de febrero del siguiente ao. Expedir las constancias y proporcionar la informacin a que se refieren las fracciones III y IX del artculo 58 de esta Ley; retener y enterar el impuesto a cargo de terceros y exigir la documentacin que rena los requisitos fiscales, cuando hagan pagos a terceros y estn obligados a ello en los trminos de esta Ley. Asimismo, debern cumplir con las obligaciones a que se refiere el artculo 83 cuando hagan pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV de esta Ley. Presentar en el mes de febrero de cada ao, ante las oficinas autorizadas, declaracin informativa sobre las inversiones a que se refiere el artculo 5-B de esta Ley que hayan realizado o mantengan en el ejercicio inmediato anterior, en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, que correspondan al ejercicio inmediato anterior, acompaando los estado de cuenta de depsito, inversin, ahorro o cualquier otro, o en su caso, la documentacin que mediante regalas de carcter general establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Para los efectos de esta fraccin se consideran inversiones que se hayan realizado en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, tanto los depsitos como los retiros. Cuando el saldo del total de las inversiones al final del ejercicio sea cero, el contribuyente estar relevado de acompaar los estados de cuenta a la declaracin informativa a que se refiere esta fraccin, siempre que dicho saldo fuere resultado de la transferencia de las inversiones a territorio nacional o a pases con los que Mxico tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de informacin, y dicha circunstancia sea acreditada por el contribuyente. La declaracin a que se refiere esta fraccin ser utilizada nicamente para efectos fiscales.

El titular y los cotitulares de las inversiones previstas en este ltimo punto sern quienes debern presentar la declaracin antes sealada y las dems personas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 5-B slo estarn relevadas de presentar la misma, siempre que conserven copia de la declaracin presentada en tiempo y forma por el titular y cotitulares de la inversin en la jurisdiccin de baja imposicin fiscal. Quedan relevadas de cumplir con las obligaciones establecidas en las fracciones I y II de este artculo, los sindicatos obreros y los organismos que los agrupen; excepto por aqullas actividades que de realizarse por otra persona quedaran comprendidas en el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Asimismo quedan relevadas de cumplir con las obligaciones a que se refieren las fracciones III y IV de este artculo las personas sealadas en el artculo 70 de esta Ley que no determinen remanente distribuible.