UNIVERSIDAD DE LOS ANDES FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES CENTRO DE INVESTIGACIONES Y DESARROLLO EMPRESARIAL SECCIN DE POSTGRADO MAESTRA EN ADMINISTRACIN

EVALUACIN DEL SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS DE LA INDUSTRIA PANADERA

Municipio Barinas, Estado Barinas, Ao 2002
Trabajo presentado como requisito de mrito parcial para optar al grado de Magister Scientiae en Administracin

Autor: Lic. DIANOSKY PULIDO Tutor: M. Sc. MARYSELA MORILLO

MRIDA, FEBRERO DE 2004

DEDICATORIA

A mis hijas, Yolisabel e Isabel Yolanda, seres maravillosos que llenan mi vida de alegra, ternura, felicidad y amor, por ustedes cualquier esfuerzo y sacrificio vale la pena

A mi madre, Yolanda, modelo de virtudes, por haberme inculcado la tica de trabajo y superacin

A mi esposo, Javier, por su amor, paciencia y comprensin

A Yodelis, mi hermana querida, por ser tan importante en mi vida. Ten presente cuando la recompensa es grande todo esfuerzo de superacin vale la pena

AGRADECIMIENTO

A Dios, por permitirme culminar este trabajo durante los ltimos meses de embarazo sin mayores complicaciones, gracias Seor por tu infinita bondad. A la profesora Marysela Morillo, por haber aceptado

incondicionalmente la tutora de este trabajo, por su valiosa colaboracin, observaciones y recomendaciones en el desarrollo del mismo. A los profesores y amigos Luis Perozo y Yelitza Mogolln de la UNELLEZ, por su ayuda y orientacin en los aspectos estadsticos. A mi prima Ferelys, por darme esa gota de estmulo y motivacin en el momento preciso. Estoy segura que t tambin lograras alcanzar esta meta. Finalmente agradezco al grupo de industriales panaderos del municipio Barinas, que me brindaron la informacin necesaria para desarrollar esta investigacin.

NDICE GENERAL
pp. LISTA DE TABLAS ............................................................................ LISTA DE FIGURAS ........................................................................... RESUMEN .......................................................................................... INTRODUCCIN ................................................................................ CAPTULOS I EL PROBLEMA ......................................................................... Planteamiento del Problema .................................................... Objetivos .................................................................................. Objetivo General ................................................................... Objetivos Especficos ............................................................ Justificacin .............................................................................. Limitaciones ............................................................................. II MARCO TERICO ................................................................... Antecedentes del Estudio ........................................................ Bases Tericas ........................................................................ Micro, Pequea y Mediana Industria ..................................... Definicin de Empresa ....................................................... Definicin de Micro, Pequea y Mediana Industria........................................................................... Caractersticas de las Microindustrias ............................... Caractersticas de las Pequeas y Medianas Industrias ... Definicin de Industria Panadera ....................................... El Proceso de Produccin ..................................................... Definicin de Produccin ................................................... Tipos de Sistemas Productivos .......................................... Caractersticas del sistema de produccin en serie ........ Caractersticas del sistema de produccin intermitente .. Fases del Proceso Productivo ........................................... Fases del Proceso para la Elaboracin del Pan ................ 3 3 13 13 13 14 15 17 17 19 19 19 19 24 25 26 26 26 27 27 28 29 30 VIII XII XIII 1

Aspectos Generales de la Contabilidad de Costos ............... Contabilidad Financiera, Contabilidad Administrativa o de Gestin y Contabilidad de Costos ................................... La Contabilidad de Costos en la Planeacin, el Control y la Toma de Decisiones .................................................... Sistema de Acumulacin y Control de Costos ................... Sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas ................................................................... Sistema de contabilidad de costos por procesos ............ Sistema de contabilidad de costos histricos o reales ... Sistema de contabilidad de costos predeterminados ..... Sistema de contabilidad de costos absorbente .............. Sistema de contabilidad de costos variable o directo ..... Sistema de costos basado en actividades ABC .............. Mtodos de Asignacin de los Costos Indirectos de Fabricacin a los Objetos de Costos .............................. Mtodo convencional ...................................................... Costo basado en actividades .......................................... Terminologa Bsica ............................................................. Sistematizacin de Variables ................................................... III METODOLOGA ...................................................................... Nivel de la Investigacin .......................................................... rea Espacial y Temporal ........................................................ Procedimiento Muestral ........................................................... Poblacin .............................................................................. Marco Muestral ..................................................................... Mtodo de Muestreo ............................................................. Determinacin del Tamao de la Muestra ......................... Divisin de la Poblacin en Estratos .................................. Seleccin de los Elementos Mustrales ............................ Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos ................. Cuestionario .......................................................................... Validez del Instrumento de Recoleccin de Datos ............ Confiabilidad del Instrumento de Recoleccin de Datos ... Tcnicas e Instrumentos de Procesamiento de Datos ............. IV ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS ... Caracterizacin de las Industrias Panaderas del Municipio

34 34 37 39 40 41 42 42 42 43 43 43 43 45 47 51 55 55 56 56 56 56 57 57 60 61 62 62 64 65 66 67

Barinas ..................................................................................

Tamao de las Industrias Panaderas del Municipio Barinas ... Clculo del Costo de Produccin en las Industrias Panaderas
del Municipio Barinas ............................................................

68 71

72

Elementos del Costo de Produccin de las Industrias Panaderas del Municipio Barinas ..........................................
76

Costo y Control de los Materiales Directos ........................... Costo y Control de la Mano de Obra Directa ........................ Costo y Control de los Costos Indirectos de Fabricacin .....
Uso de la Informacin de Costos para la Planificacin ............ Uso de la Informacin de Costos para la Toma de Decisiones ............................................................................. Uso de la Informacin de Costos para el Control Administrativo ........................................................................ V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................... Conclusiones ............................................................................ Recomendaciones ...................................................................

76

86

91

96 100 103 105 105 111

Sistema de Costos por Procesos Sugerido a los

Industriales Panaderos del Municipio Barinas .................. Introduccin ....................................................................... Apreciacin del Sistema de Acumulacin de Costos por Procesos ......................................................................... Control de los Elementos del Costo de Produccin............ Control de los materiales directos ................................... Control de la mano de obra directa ................................. Control de los costos indirectos de fabricacin .............. Informe de Costo de Produccin......................................... Plan de Asientos en Libro Diario ........................................ REFERENCIAS .................................................................................. Referencia de Fuentes Impresas ............................................. Referencias de Fuentes Electrnicas ...................................... BIBLIOGRAFA Y HEMEROGRAFA ................................................ ANEXOS A Instrumento de Recoleccin de Datos ...................................... A-1 Carta a los Propietarios, Gerentes y/o Administradores de las Industrias Panaderas .......................................... A-2 Cuestionario Aplicado .................................................... B Validacin del Instrumento de Recoleccin de Datos .............. B-1 Carta de Solicitud de Colaboracin a Expertos en el rea de Investigacin ................................................... B-2 Informacin para la Validacin del Instrumento de de Recoleccin de Datos ............................................. B-3 Informacin Suministrada por los Evaluadores del Instrumento de Recoleccin de Datos ......................... B-4 de Proporcin de Rangos y el Coeficiente de Proporcin Frmulas Usadas para el Clculo del Coeficiente

113 113 114 116 116 122 124 126 128 133 133 137 138

140 141 142 154 155 157 160

de Rangos Corregido ................................................... B-5 Procesamiento y Anlisis de la Informacin Proporcionada por cada uno de los Expertos .............. C Directorio de Industrias Panaderas del Municipio Barinas ...... D Programas de Cursos de Capacitacin Recomendados a los Industriales Panaderos del Municipio Barinas ......................... D-1 Contabilidad de Costos Nivel Bsico ........................... D-2 Gerencia Estratgica de Costos ...................................

164 166 168 172 173 174

LISTA DE TABLAS

TABLA
1 Nmero de establecimientos de la industria manufacturera por estrato de ocupacin a nivel nacional, segn agrupacin industrial, 1998-1999 .........................................

pp.

Personal ocupado de la industria manufacturera por estrato de ocupacin a nivel nacional, segn agrupacin industrial, 1998-1999 ............................................................ Valor agregado de la industria manufacturera por estrato de ocupacin a nivel nacional, segn agrupacin industrial, 1998-1999 ............................................................

Distribucin de la muestra ....................................................

61

Tamao de las industrias panaderas del municipio

Barinas ................................................................................. 71 72 72 73 74 Tipo de contabilidad que llevan las microindustrias panaderas ............................................................................ Tipo de contabilidad que llevan las pequeas industrias panaderas ............................................................................ Clculo del costo de produccin en las microindustrias panaderas ............................................................................. Clculo del costo de produccin en las pequeas industrias panaderas .............................................................................

6 7 8 9

10 11 12

Frecuencia en el clculo del costo de produccin en las microindustrias panaderas ................................................... Frecuencia en el clculo del costo de produccin en las pequeas industrias panaderas ........................................... Formatos para controlar la compra de materiales y suministros en las microindustrias panaderas ...................... Formatos para controlar la compra de materiales y suministros en las pequeas industrias panaderas .............. Elementos que determinan el costo de los materiales en las microindustrias panaderas ......................................... Elementos que determinan el costo de los materiales en las pequeas industrias panaderas ................................. Existencia de materiales y suministros en las microindustrias panaderas ................................................... Existencia de materiales y suministros en las pequeas industrias panaderas ............................................................ Control de los inventarios de materiales y suministros en las microindustrias panaderas .............................................. Control de los inventarios de materiales y suministros en las pequeas industrias panaderas ...................................... Formatos para controlar el uso de materiales y suministros en las microindustrias panaderas ...................... Formatos para controlar el uso de materiales y suministros en las pequeas industrias panaderas .............. Asignacin del costo de los materiales directos a los productos en las microindustrias panaderas ........................ Asignacin del costo de los materiales directos a los productos en las pequeas industrias panaderas ................ Distribucin del personal por reas de trabajo en las microindustrias panaderas ...................................................

75 75 76

13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

77 78 79 80 80 81 82 83 83 84 85 86

25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39

Distribucin del personal por reas de trabajo en las pequeas industrias panaderas ........................................... Control del cumplimiento de la jornada laboral en las microindustrias panaderas ................................................... Control del cumplimiento de la jornada laboral en las pequeas industrias panaderas ........................................... Asignacin del costo de la mano de obra directa a los productos en las microindustrias panaderas ........................ Asignacin del costo de la mano de obra directa a los productos en las pequeas industrias panaderas ................ Costos indirectos de fabricacin incurridos en las microindustrias panaderas ................................................... Costos indirectos de fabricacin incurridos en las pequeas industrias panaderas ........................................... Formatos para el control de los costos indirectos de fabricacin en las microindustrias panaderas ...................... Formatos para el control de los costos indirectos de fabricacin en las pequeas industrias panaderas .............. Asignacin del costo indirecto de fabricacin a los productos en las microindustrias panaderas ........................ Asignacin del costo indirecto de fabricacin a los productos en las pequeas industrias panaderas ................ Planificacin de la produccin en las microindustrias panaderas ............................................................................. Planificacin de la produccin en las pequeas industrias panaderas ............................................................................. Elaboracin de presupuestos en las microindustrias panaderas ............................................................................. Elaboracin de presupuestos en las pequeas industrias panaderas .............................................................................

87 88 88 89 90 91 92 92 93 94 95 96 97 97 98

40 41 42 43 44 45

Uso del modelo costo-volumen-utilidad en las microindustrias panaderas ................................................... Uso del modelo costo-volumen-utilidad en las pequeas industrias panaderas ........................................... Estados financieros usados en las microindustrias panaderas y su frecuencia de elaboracin ........................... Estados financieros usados en las pequeas industrias panaderas y su frecuencia de elaboracin ........................... Uso de la informacin de costos generada en las microindustrias panaderas para la toma de decisiones ....... Uso de la informacin de costos generada en las pequeas industrias panaderas para la toma de decisiones ............................................................................. Documentos fuentes para el registro de las operaciones en el sistema de costos por procesos ....................................... Tabulacin de los datos respecto a la evaluacin del instrumento ........................................................................... Tabulacin de los datos segn la escala evaluativa de los tems .......................................................................... Clculo del coeficiente de proporcin de rangos (CPR) y del coeficiente de proporcin de rangos corregido (CPRc) ..................................................................................

99 99 100 101 102

103 131 166 166

46 47 48 49

167

LISTA DE FIGURAS

FIGURA
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Red de flujo fsico de produccin ......................................... Proceso de manufactura conjunto de las industrias panaderas del municipio Barinas ......................................... Ciclo de los materiales para las industrias panaderas ......... Requisicin de compras ...................................................... Orden de compras ................................................................ Informe de recepcin .......................................................... Requisicin de materiales .................................................... Tarjeta de control semanal ................................................... Boleta de trabajo ................................................................. Formato para el control de los costos indirectos de fabricacin ............................................................................ Informe de costo de produccin-centro de costos I ............ Informe de costo de produccin-centro de costos II ...........

pp.

30 117 119 120 120 121 121 123 123 125 126 127

Universidad de los Andes Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales Centro de Investigaciones y Desarrollo Empresarial Seccin de Postgrado. Maestra en Administracin Evaluacin del Sistema de Acumulacin de Costos de la Industria Panadera. Municipio Barinas, Estado Barinas, Ao 2002 Autor: Dianosky Pulido Tutor: Marysela Morillo Febrero, 2004

RESUMEN

Indiscutiblemente las micro, pequeas y medianas industrias (MPyMI) son la base fundamental de una economa slida, ellas deben disear estrategias gerenciales y de apoyo acorde a sus caractersticas que les permitan mejorar su competitividad y buscar su consolidacin; de all la necesidad de contar con sistemas de acumulacin de costos que generen informacin apropiada, oportuna y detallada. Dado que las industrias panaderas del municipio Barinas son micro y pequeas y que fabrican diversos productos, utilizando bsicamente los mismos recursos, existiendo por lo tanto el riesgo de costearlos de manera errada, en la presente investigacin se pretende evaluar el sistema de acumulacin de costos de produccin utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas, a fin de formular recomendaciones que permitan mejorar la calidad gerencial e incrementar su competitividad. La investigacin es de tipo no experimental y el estudio es transeccional descriptivo. Para obtener la informacin se selecciono una muestra de industrias panaderas del municipio Barinas. Se concluye que los industriales panaderos del municipio Barinas no llevan un sistema de acumulacin de costos que les permita calcular costos de produccin precisos y facilite la planificacin, el control y la toma de decisiones, mediante el suministro de informacin relacionada con la produccin de forma oportuna y sistemtica; por tanto se sugiere el uso de un sistema de costos por proceso en virtud del tipo de productos que fabrican y las caractersticas del sistema de produccin.

INTRODUCCIN La micro, pequea y mediana industria (MPyMI) desempea un papel importante en la industria manufacturera nacional. Ests unidades productivas realizan un alto porcentaje de las actividades manufactureras, emplean una parte sustancial de la mano de obra y tienen una participacin igualmente significativa en todas las actividades del sector. Adems, constituyen una base para la expansin acelerada y equilibrada de las industrias grandes, al desempear muchas actividades que son complemento indispensable para las unidades productivas mayores. Asimismo, son terreno frtil para la formacin de futuros empresarios, y un factor elemental en la satisfaccin de las necesidades primarias de la poblacin y en el crecimiento econmico. Las MPyMI, pese a todas sus virtudes, enfrentan una serie de debilidades, siendo una de las principales la dificultad para calcular costos de produccin precisos; dado que es poco frecuente en este tipo de industrias la existencia de un sistema de contabilidad de costos. Estas empresas, representan la etapa inicial del crecimiento empresarial y deben constituirse en la base fundamental de una economa slida, por lo cual requieren implementar estrategias gerenciales y de apoyo para crecer competitivamente; por cuanto la intensificacin de la competencia global y las nuevas tecnologas han provocado que la informacin de costos se convierta en un elemento de competitividad. Es necesario que los sistemas de contabilidad de costos provean informacin apropiada, oportuna y detallada de acuerdo a los cambios en las tendencias mundiales de los negocios. Considerando que la industria panadera del municipio Barinas esta conformada por micro y pequeas industrias, cuya gerencia es realizada por

sus propietarios y fabrican variedad de productos utilizando bsicamente los mismos recursos, existiendo por tanto el riesgo de costearlos de manera errada y en consecuencia realizar de forma poco confiable el clculo de los resultados econmicos; en la presente investigacin se evala el sistema de acumulacin de costos de las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas, a fin de formular las recomendaciones pertinentes para mejorar la gestin gerencial y financiera de esta industria e incrementar la competitividad de las mismas. El estudio consta de cinco captulos. En el primer captulo se expone el planteamiento del problema, aqu se comenta la situacin actual de las industrias panaderas del municipio Barinas y la necesidad de emplear un sistema de acumulacin de costos adecuado a las caractersticas de produccin de este tipo de industria, tambin se sealan los objetivos del estudio y la justificacin del mismo. En el segundo captulo se hace una breve sntesis de los antecedentes de problema planteado, tambin contiene el desarrollo de la base terica que sustenta la investigacin y la sistematizacin de variables. En el tercer captulo se describe la metodologa, las tcnicas y procedimientos utilizados para abordar la investigacin. El cuarto captulo trata lo relativo al anlisis de los resultados. Por ltimo, en el quinto captulo se presentan las conclusiones y recomendaciones que surgieron de la investigacin y se delinean las etapas bsicas del sistema de costos por procesos para las industrias panaderas, considerando las caractersticas propias del sector.

CAPTULO I
EL PROBLEMA Planteamiento del Problema

La pequea y mediana industria (PyMI), ha desempeado un papel primordial en el desarrollo de las economas industrializadas. Su efectividad va ms all de los pases desarrollados, pues, en muchos pases en desarrollo, la PyMI ha contribuido significativamente con el crecimiento econmico, evidenciando su papel en la aceleracin del ritmo de industrializacin y la promocin al espritu empresarial. De acuerdo con Armas (1999), la PyMI, independientemente de su grado de desarrollo tecnolgico, cumple un papel importante como generadora y distribuidora del ingreso nacional. Su capacidad para emplear mano de obra poco calificada, durante las fases iniciales de los procesos de industrializacin, las convierte en factores determinantes de la estabilidad social; adems contribuyen con la democratizacin del capital y la distribucin regional del ingreso, al estar menos concentradas en las reas industriales. La pequea y mediana industria, conocida en forma abreviada como PyMI o MPyMI cuando se incluyen las microindustrias, es objeto de diversas definiciones, dependiendo del contexto en el cual se ubique, pues una misma empresa industrial puede ser clasificada como pequea, mediana o grande, si se le sita en sitios y pocas distintas de desarrollo industrial. En esta investigacin se define, la micro, pequea y mediana industria (MPyMI) tomando en consideracin la clasificacin de empresas por su tamao de acuerdo al nmero de empleados, que rige en Venezuela y que corresponde a la establecida por el Instituto Nacional de Estadstica (INE), por ser la ms

generalizada; sin embargo, es importante sealar, que sta categorizacin difiere de muchos parmetros internacionales. En la mayora de las economas de mercado las industrias pequeas y medianas, incluidas las microindustrias (MPyMI), constituyen una parte sustancial de la economa. En la Comunidad Europea, concentran ms del 60% del empleo total. En Japn tambin presentan un nivel muy importante en la actividad econmica, principalmente como subcontratistas, en la produccin de partes. En Argentina representan un 60% del total de la mano de obra ocupada y contribuyen al producto bruto en aproximadamente un 30%. Las MPyMI de Italia contribuyen al producto interno bruto (PIB) en casi un 50%. [Buczyner, 1996. (Disponible en: http/www.monografas.com)]. En Venezuela, segn cifras del Instituto Nacional de Estadstica [INE, 2003. (Antiguamente Oficina Central de Estadstica e Informtica. OCEI)], para 1999, el 94% de los establecimientos manufactureros corresponda a la categora de pequeos y medianos, con una tasa de absorcin del empleo del 45% (189.357 personas), adems les perteneca el 30% de los sueldos y salarios pagados a la mano de obra fabril; un aporte del 17,5% del valor de la produccin y 14% aproximadamente del valor agregado de la produccin del sector industrial manufacturero. Para el ao 2000, el parque industrial nacional se estim en 8.431 establecimientos, de los cuales el 92,46% posea entre 5 y 100 personas ocupadas, es decir la PyMI absorba el mayor nmero de establecimientos industriales (7.795 establecimientos). La fuerza de trabajo para ese ao muestra que la industria manufacturera absorbe un total estimado de 369.801 personas, de los cuales la pequea y mediana industria emplea el 41,52%, adems le corresponde el 13,77% del valor de la produccin industrial y el 27,64% aproximadamente de los sueldos y salarios pagados a la mano de obra manufacturera.

En ambos aos, a pesar de que el nmero de establecimientos industriales sufri cambios de acuerdo a los altibajos de nuestra economa y otros factores, disminuyendo para el ao 2000 en un 24,7% con respecto al total de las industrias registradas en 1999, la PyMI representa el mayor nmero de establecimientos industriales y tambin, contrariamente de que los indicadores muestran una cada en trmino del nmero de trabajadores empleados por la industria manufacturera, la PyMI absorbe un buen contingente de la fuerza laboral. Adems, conforme al INE (2003), la pequea y mediana industria aporta aproximadamente el 14% y el 10% del PIB de las industrias manufactureras para los aos 1999 y 2000 respectivamente. Al respecto cabe citar a Armas (1999), quien afirma que: La pequea y mediana industria (PyMI) se est convirtiendo en el modelo de la nueva empresa y en un motor crucial del desarrollo econmico. Las grandes empresas solitarias que producan grandes cantidades de productos homogneos estn aparentemente fuera de moda. (p. 36). Dentro del sector industrial la PyMI presenta una serie de

caractersticas que la hacen imprescindible como alternativa para el desarrollo de un pas, al contribuir con la tasa de crecimiento econmico, mediante la generacin de empleo y la diversificacin productiva gracias a la mayor flexibilidad para adaptarse a los cambios del mercado y emprender proyectos innovadores. A pesar de esto, la PyMI venezolana no ha podido ser el impulsor de un sistema productivo basado en el uso eficiente de los recursos humanos, la tecnologa y la productividad.

El censo de requerimientos de las PyMI venezolanas realizado por la Federacin de Artesanos, Pequeos y Medianos Industriales de Venezuela (FEDEINDUSTRIA, 1999) a nivel nacional, confirm que algunos de los males de las PyMI son la actitud empresarial (gerencia), la carencia de tecnologa, el financiamiento y el acceso a los mercados. (Disponible en: http/www.intrapyme.com). Aguirre, M. (1996), destaca que los problemas de la PyMI son inherentes a su desarrollo, pudindose mencionar la falta de financiamiento, dificultad para determinar los costos de produccin, ausencia de asistencia tcnica, dificultad para acceder a la tecnologa de punta o especializada, entre otros. El sector alimentos, pese a muchas virtudes no goza de inmunidad frente a estos problemas. Como se observa en la Tabla 1 el mayor nmero de establecimientos manufactureros se concentra en el grupo alimentos y bebidas, representando para los aos 1998 y 1999 ms del 27% del total. Otro elemento que vale la pena destacar, es que la PyMI centra su produccin en este grupo industrial (alimentos y bebidas), pues all se concentra el mayor nmero de pequeas y medianas industrias. Tabla 1 Nmero de Establecimientos de la Industria Manufacturera por Estratos de Ocupacin a Nivel Nacional, segn Agrupacin Industrial, 1998-1999
Nmero de Establecimientos Gran Medina Industria Pequea Industria 1998 7.951 2.458 1.010 1.124 588 421 602 146 1.462 140 1999 8.187 2.560 982 1.183 506 419 591 146 1.672 128

TOTAL Agrupacin Industrial TOTAL Alimentos y bebidas* Textil y vestuario Madera incluido muebles Papel imprentas Prod. qum. y deriv. petrol. Minerales no metlicos Industrias metlicas Fab. prod. maquin. Otras indust. manufact. 1998 11.117 3.015 1.585 1.321 777 927 862 281 2.149 200 1999 11.198 3.122 1.480 1.365 703 877 837 271 2.371 172

Industria
1998 765 199 91 7 39 166 58 44 153 8 1999 693 186 72 14 50 148 49 40 127 7 1998 2.401 358 484 190 150 340 202 91 534 52 1999 2.318 376 426 168 147 310 197 85 572 37

* La desagregacin de la agrupacin industrial: alimentos y bebidas por subramas industriales (para mostrar el subgrupo de panaderas) no est disponible.

Fuente: Clculos propios, a partir de datos aportados por el INE. El personal ocupado en la industria manufacturera, fue de 449.636 personas en 1998 y 419.956 en 1999. El grupo que absorbe la mayor cantidad de mano de obra es el de alimentos y bebidas. En trminos absolutos, la PyMI representa el sector que genera mayor empleo, con una participacin superior al 37% (en ambos aos) del total de la mano de obra ocupada en el grupo alimentos y bebidas. (Tabla 2). Tabla 2 Personal Ocupado de la Industria Manufacturera por Estratos de Ocupacin a Nivel Nacional, segn Agrupacin Industrial, 1998-1999
Personal Ocupado Gran Medina Industria Industria 1998 1999 1998 1999 Pequea Industria 1998 1999

Agrupacin Industrial TOTAL Alimentos y bebidas* Textil y vestuario Madera incluido muebles Papel imprentas Prod. qum. y deriv. petrol. Minerales no metlicos Industrias metlicas Fab. prod. maquin. Otras indust. manufact.

TOTAL 1998 1999 449.636 110.219 61.146 21.088 24.818 73.998 33.938 37.170 81.279 5.980 419.956 106.504 50.146 22.075 25.770 70.755 31.468 32.023 76.559 4.656

254.873 230.599 100.884 98.231 93.879 91.126 68.735 65.356 15.438 15.611 26.046 25.507 25.862 19.581 20.640 17.922 14.644 12.643 1.417 2.621 5.878 5.977 13.793 13.477 11.508 13.851 11.834 6.244 7.354 5.675 52.753 49.948 16.096 15.282 5.149 5.525 18.967 17.108 8.033 8.055 6.938 6.305 31.856 26.332 3.710 3.873 1.604 1.818 41.787 34.325 22.506 23.392 16.986 18.842 1.988 1.447 2.627 1.875 1.365 1.334

* La desagregacin de la agrupacin industrial: alimentos y bebidas por subramas industriales (para mostrar el subgrupo de panaderas) no est disponible.

Fuente: Clculos propios, a partir de datos aportados por el INE. Analizando el valor agregado de la industria manufacturera, segn agrupaciones econmicas para los aos 1998 y 1999, se advierte la mayor participacin de los productos qumicos y derivados del petrleo, pero tambin resalta la gran proporcin que aporta el grupo alimentos y bebidas al valor agregado de la produccin de toda la industria fabril (Tabla 3). La informacin estadstica revela el potencial que tiene el grupo alimentos y bebidas como impulsor del crecimiento econmico y como factor

importante del desarrollo industrial venezolano, medido en trminos de bienestar colectivo. Tabla 3 Valor Agregado de la Industria Manufacturera por Estratos de Ocupacin a Nivel Nacional, segn Agrupacin Industrial, 1998-1999*
Valor Agregado (Millones de Bs.) Gran Medina Industria Industria Agrupacin Industrial Pequea Industria 1998 1999

TOTAL
1998 1999 1998 1999 1998 1999

TOTAL 11.536.275 12.362.632 10.225.854 10.662.820 916.560 1.136.091 393.860 563.720 Alimentos y bebidas** 2.541.152 2.958.247 2.230.288 2.576.986 191.238 242.400 119.625 138.860 Textil y vestuario 282.955 321.294 150.903 149.883 92.806 107.116 39.245 64.293 Madera incluido 69.186 109.127 7.944 21.455 23.910 28.248 37.331 59.423 muebles Papel imprentas 317.198 379.157 230.653 265.471 59.117 72.891 27.427 40.795 Prod. qum. y deriv. petrol. 3.951.847 5.716.108 3.678.065 5.312.234 238.891 312.282 34.891 91.592 Minerales no metlicos 598.578 564.055 493.884 429.965 66.000 101.535 38.694 32.554 Industrias metlicas 2.399.327 1.266.474 2.318.337 1.209.427 66.146 46.773 14.843 10.273 Fab. prod. maquin. 1.345.631 1.008.247 1.103.869 678.496 166.576 210.071 75.185 119.679 Otras indust. Manufactura 30.396 39.919 11.908 18.900 11.871 14.771 6.616 6.248

* Los totales pueden no cuadrar debido al redondeo. ** La desagregacin de la agrupacin industrial: alimentos y bebidas por subramas industriales (para mostrar el subgrupo de panaderas) no est disponible.

Fuente: Clculos propios, a partir de datos aportados por el INE. En el estado Barinas, especialmente en el municipio Barinas (municipio capital) de acuerdo a la Asociacin de Pequeos y Medianos Industriales del estado Barinas (ASAIMBA) el sector alimentos es considerado el eslabn dinamizador fundamental de la economa, constituido en su mayora por micro, pequeas y algunas medianas industrias, especficamente panaderas que fabrican variedad de bienes de consumo (panes, tortas, pizzas, sndwichs, confitera, etc.) y prestan servicios de vital importancia a la comunidad. Este Municipio de acuerdo con el inventario de establecimientos

industriales del estado Barinas, llevado por ASAIMBA (2001), concentra el mayor nmero de industrias panaderas del Estado, debido a las grandes posibilidades de mercado y por ofrecer los servicios necesarios para su funcionamiento. De acuerdo a la informacin proporcionada por el economista Ramn Figueroa, Jefe de Promocin del Fondo para la Artesana, la Micro, Pequea y Mediana Industria del estado Barinas FONDEBA - (Entrevista personal, noviembre 10, 2001) y el seor Jos Oquendo Presidente de la Asociacin de Panaderos del Estado Barinas (Entrevista personal, noviembre16, 2001), se pudo constatar que uno de los problemas ms graves que presentan los empresarios panaderos, es la dificultad para determinar costos de produccin precisos, debido a que no manejan criterios uniformes para realizar dicho clculo, en consecuencia cada empresario los determina de acuerdo a su experiencia, conocimientos en el rea de costos, etc., dndole principal importancia a los costos de la materia prima y de la mano de obra, lo cual refleja la existencia de sistemas de acumulacin de costos deficientes e inadecuados. El costo de produccin determinado de esta manera es usado por los industriales panaderos del municipio Barinas para establecer el margen de ganancia deseado, y es tomado como referencia para fijar los precios de venta de sus productos. En este sentido, se debe acotar, que el costo de produccin ha dejado de ser un factor clave en la determinacin del precio, pues, en un medio econmico cada vez ms competido, en el cual slo triunfarn las industrias que resulten ms eficientes, se hace necesario implementar estrategias gerenciales que contribuyan a la supervivencia de las empresas, dentro de estas estrategias, el concepto de costo objetivo o costo meta juega un papel muy importante, debido a que permite a las empresas lograr nuevos mercados y penetrar en determinados nichos de

mercados, al ofrecer un producto de calidad (satisfaccin de las necesidades del cliente) a un precio que le asegure la demanda; para ello se parte de un precio meta y de un nivel de utilidad planeada, estos factores determinarn el costo mximo en que debe incurrir la empresa para ofrecer dicho producto, es decir, el costo meta depende del precio y de la utilidad deseada o planeada. (Morillo, 2001). Otra consecuencia de la determinacin no objetiva de los costos de produccin es que el resultado econmico que muestran las panaderas del municipio Barinas, para determinado perodo contable, no es confiable, pues, ste surge como consecuencia de comparar los costos de los productos con los ingresos derivados de su venta. Adems el costo de las existencias de productos no vendidos al final del perodo no representa su valor real. Por lo tanto, las decisiones que los empresarios panaderos toman basados en costos de produccin que han sido calculados de una manera poco fiable, pueden no ser acertadas, pues, estos costos slo son una aproximacin de los costos reales. (Aguirre, M., 1986). La escasa veracidad del clculo de rentabilidad realizado por las industrias panaderas del municipio Barinas a partir de informacin generada por los deficientes sistemas de costo, obstaculiza el diseo de mezclas de productos que maximicen las utilidades del negocio y que contribuya con la supervivencia y crecimiento del mismo, puesto que los panaderos no pueden reconocer los productos ms rentables. Segn Linares (1996): La administracin, y en particular la contabilidad de costos, en una PyMI es un rea que recibe un tratamiento muy restringido por parte de los dueos - gerentes. Algunas empresas contratan los

servicios de contabilidad con la concepcin de que se trata de un requisito para fines tributarios y legales. El atraso y desconocimiento de la estructura de costos de produccin y operacin de las empresas pequeas es una debilidad que exhiben cuando trabajan con una amplia gama de productos y/o clientes y no disponen de un adecuado sistema de costos para la fijacin de precios. (p. 64). De acuerdo con Armas (1999), lo antes citado, ha llevado a la quiebra a muchas empresas sin que sus gerentes lo adviertan, dado que el xito de las empresas depende del perfeccionamiento de las prcticas gerenciales basadas en un sistema de informacin financiera eficiente que sustente la toma de decisiones, la reduccin de costos y el mejoramiento continuo de procesos y productos. Por otra parte, el desarrollo de la competencia global y las nuevas tecnologas, entre otros aspectos, han creado la necesidad de adoptar nuevas estrategias gerenciales que aseguren la permanencia a largo plazo de la empresa y han provocado que la informacin de costos se convierta en un elemento de competitividad; por lo tanto, es necesario que los sistemas de contabilidad de costos provean informacin apropiada, oportuna y detallada de acuerdo a los cambios de las tendencias mundiales de los negocios. (Ramrez y Cabello, 1997). Considerando lo anterior se debe sealar, que si las industrias panaderas del municipio Barinas no disponen de un sistema de informacin de costos adecuado y continan con un sistema de informacin deficiente, basado en enfoques y creencias tradicionales, sin comprender la nueva realidad y sin poder reaccionar a la evolucin de la competencia, obtendrn en primer lugar una medicin de la utilidad y una valoracin errada de los

inventarios y en consecuencia sus decisiones operacionales y estratgicas sern incorrectas, obstaculizando a su vez la adopcin de nuevas estrategias para sobrevivir en un mercado cada vez ms exigente e informado. En definitiva no podrn controlar eficientemente la explotacin de su negocio. En virtud de los planteamientos expuestos y al considerar que los costos de produccin constituyen un aspecto clave y un elemento de competitividad para cualquier empresa, en esta investigacin se evala el sistema de acumulacin de costos de produccin utilizado por el sector panadero del municipio Barinas del estado Barinas durante el ejercicio econmico 2002, a fin de formular las recomendaciones pertinentes para mejorar la calidad gerencial de la industria panadera en este Municipio, e incrementar la competitividad de las mismas. La situacin descrita conduce a plantear las siguientes interrogantes: Cmo se clasifican las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas?. Cules son las fases del proceso de produccin de las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas, del estado Barinas y los recursos utilizados en cada una?. Cul es el mtodo de acumulacin y asignacin de costos utilizado por las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas, durante el ejercicio econmico 2002?. Cul es la incidencia de la informacin generada por el sistema de acumulacin de costos utilizado por las industrias panaderas ubicadas en el

municipio Barinas del estado Barinas en la planificacin, control y toma de decisiones, durante el ejercicio econmico 2002?. Objetivos Objetivo General Evaluar el sistema de acumulacin de costos de produccin utilizado por las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas durante el ejercicio econmico 2002, a fin de formular las recomendaciones pertinentes para mejorar la calidad gerencial y financiera de esta industria e incrementar la competitividad de las mismas. Objetivos Especficos 1. Clasificar segn su tamao a las industrias panaderas del municipio Barinas del estado Barinas en: micro, pequea y mediana, conforme a la metodologa establecida por Instituto Nacional de Estadstica (INE). 2. Identificar las fases del proceso de produccin de las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas, y los recursos utilizados en cada una de stas. 3. Analizar los mtodos de acumulacin y asignacin de costos utilizados por las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas, durante el ejercicio econmico 2002. 4. Evaluar la incidencia de la informacin obtenida del sistema de acumulacin de costos utilizado por las industrias panaderas del

municipio Barinas del estado Barinas en la planificacin, el control y la toma de decisiones, durante el ejercicio econmico 2002. 5. Formular recomendaciones pertinentes al sistema de acumulacin de costos utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas del estado Barinas, a fin de contribuir al mejoramiento de la gestin gerencial y financiera de sta industria, e incrementar la competitividad de las mismas. Justificacin La Micro, Pequea y Mediana Industria (MPyMI), desempea un papel importante en el crecimiento econmico del municipio Barinas del estado Barinas, debido a que, este municipio es asiento de una gran cantidad de MPyMI, donde las panaderas destacan por el elevado nmero de unidades existentes y por la significativa contribucin al desarrollo socio-econmico de la regin, como generadoras de fuentes de trabajo y como productoras de bienes alimenticios. De all, la conveniencia de evaluar el sistema de acumulacin de costos de produccin utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas. Esta investigacin permiti detectar las debilidades del sistema de acumulacin de costos usado y formular recomendaciones pertinentes a las caractersticas de las industrias panaderas; colaborando de esta manera con el mejoramiento de la calidad gerencial de estas empresas, puesto que, la gerencia dispondr de un sistema de acumulacin de costos, que le permitir obtener informacin relacionada con la produccin y los costos, sobre una base sistemtica, real, oportuna y confiable, lo que, facilitar la planificacin, el control y la toma de decisiones de las actividades que realizan estas unidades de produccin; todo esto, convierte a la investigacin, en una gua para el gerente de la industria panadera, impulsndola a su consolidacin y crecimiento, generando as, nuevas fuentes de empleo, elemento esencial para procurar bienestar social y econmico.

El estudio est incluido en las lneas de investigacin del Centro de Investigaciones y Desarrollo Empresarial (CIDE), denominada Las Ciencias Contables y Financieras: Epistemologa y Aplicabilidad. Por otra parte, los resultados de sta, sirven de marco de referencia para posteriores investigaciones para la sustentabilidad de la industria panadera del estado Barinas. Limitaciones Entre los aspectos considerados como limitantes de la presente investigacin, figuran los siguientes: El estudio obedece a un diseo transeccional descriptivo, pues describe las variables, analiza y evala su incidencia e interpretacin en un perodo de tiempo determinado, originalmente durante el ao 2001. Sin embargo, por circunstancias ajenas a la voluntad de la autora, la informacin no pudo ser recolectada durante el ao 2002 como estaba previsto, siendo obtenida durante los primeros meses del ao 2003. Asimismo, en la prueba piloto, se detect que los empresarios panaderos mostraban dificultad para recordar datos correspondientes al perodo 2001, dado que el lapso de tiempo transcurrido desde ste ao hasta el momento de la recoleccin (Ao 2003) es relativamente largo. Por stas razones fue necesario sustituir el momento del estudio (ao 2001) por el ao 2002.

En este sentido, es importante sealar, que motivado al paro cvico nacional iniciado el 02-12-2002 no fue posible obtener la informacin correspondiente al mes de diciembre, puesto que la escasez de combustible, gas domstico, harinas y otros alimentos afectaron el normal desenvolvimiento de las industrias panaderas, por ser estos rubros insumos fundamentales en la elaboracin del pan, razn por la cual, segn algunos

empresarios panaderos, en el municipio Barinas un nmero significativo de stas industrias cerraron durante el mes de diciembre y las primeras semanas de enero del ao 2003, por tal motivo los datos obtenidos en la presente investigacin se limitan al perodo enero noviembre de 2002. Los industriales panaderos dirigen sus empresas basados en enfoques y reglas empricas, esta situacin los ha llevado a desconocer las tcnicas cientficas que permiten calcular costos de produccin precisos, as como el significado de muchos conceptos relacionados con stas, en consecuencia, durante las entrevistas fue necesario explicarles algunos trminos y ampliar detalles relacionados con determinadas preguntas, lo cual origin que el tiempo para realizar cada encuesta se prolongara ms de lo previsto; adems, en algunas oportunidades la persona solicitada estaba ausente u ocupada al momento de efectuar la encuesta, por tal motivo en algunas oportunidades se fijaba nueva cita. Esta situacin acta como limitante del estudio, dado que, los encuestados en ocasiones deban atender su negocio y paralelamente responder la entrevista, por ende no lograban relajarse ni concentrarse suficientemente en las preguntas, lo cual a su vez prolong el proceso de recoleccin de datos.

CAPTULO II
MARCO TERICO Antecedentes del Estudio

Considerando la revisin bibliogrfica realizada hasta la fecha (Diciembre, 2002) vinculada con los sistemas de contabilidad de costos de las industrias panaderas del municipio Barinas, se desconocen estudios efectuados especficamente en este sector (panaderas). De forma general Snchez (1999) seala en relacin a las pequeas y medianas industrias que stas no llevan contabilidad de costos y por ende tampoco libros de control de costos, solamente llevan contabilidad general, como un requisito legal, especficamente para la declaracin de impuestos. Al respecto, Fleitas (1998) concluye en su trabajo Estrategias de Financiamiento para Microempresas Panaderas, que los microempresarios tienen una gestin financiera derivada de enfoques y creencias, de normas y reglas tradicionales, lo que les ha impedido valorar la importancia de la informacin que se deriva del anlisis de los estados financieros, como insumo bsico para la toma de decisiones, as como comprender que adems de la contabilidad financiera, es necesario implantar una contabilidad de costos. El desconocimiento y atraso en materia de

contabilidad de costos, les ha llevado a ignorar la presupuestacin como herramienta de planificacin. Adicionalmente, Aguirre, M., (1986) indica que los pequeos y medianos industriales del sub - sector metalmecnico, establecidos en el municipio Barinas, determinan o estiman costos de produccin inexactos porque no consideran correctamente los tres elementos que conforman el costo de produccin; existen empresarios que slo incluyen los elementos directos en el clculo del costo de produccin, debido a que, aplican tcnicas empricas basadas en su experiencia y en algunos casos toman como referencia a la competencia dejando a un lado sus propios costos de fabricacin. Posteriormente, Aguirre, M., (1996), seala entre los problemas de las pequeas y medianas industrias la dificultad para determinar los costos de produccin. Por su parte, Linares (1996) indica que en las pequeas y medianas industrias la contabilidad de costos no recibe mucha importancia por parte de los dueos - gerentes y la contabilidad se toma como un requisito para fines tributarios y legales. Armas (1999), seala como poco frecuente que una pequea empresa lleve contabilidad de costos; esto ha llevado a la quiebra a muchas empresas sin que sus gerentes lo adviertan. Aguirre, N., (1993), indica entre los factores que limitan el crecimiento de la mediana industria la ausencia de controles contables, el desconocimiento de prcticas de elaboracin de estados financieros, entre otros.

Bases Tericas Micro, Pequea y Mediana Industria Definicin de Empresa Antes de definir la micro, pequea y mediana industria (MPyMI), es importante dejar claro lo que se entiende por empresa. Palacios (1999), define a la empresa como ...la reunin de esfuerzos y recursos de muchos hombres, alrededor de la direccin de unos cuantos, para servir a la sociedad y as servirse a s mismos. Posteriormente, el autor plantea la siguiente interrelacin entre las diferentes personas que participan en la empresa y la misin de las mismas: A la empresa acude el consumidor para que le suministren bienes y/o servicios, el inversionista para obtener un rendimiento de su capital y el trabajador, el tcnico y el directivo para realizar su trabajo. La empresa debe asistir a los individuos de la sociedad, tanto a los que estn fuera de ella como a los que estn adentro. Su misin de servicio debe llegar tanto a proveedores, comunidad y Estado, como a accionistas, trabajadores y directivos. Definicin de Micro, Pequea y Mediana Industria Carrizales (citada por Schwarzenberg, 2000), indica que hay cientos de definiciones de una PyME, entendindose que al hablar de PyME se refiere, a las empresas en su totalidad; es decir, comerciales, de servicios o procesadoras de materia prima y al mencionar la PyMI, se trata de todas aquellas empresas manufactureras dedicadas a la transformacin o procesamiento de materia prima. Por tal razn, la pequea y mediana empresa es conocida de forma abreviada como PyME y en el caso de

empresas industriales se les llama PyMI, tambin se denominan como MPyMI cuando se incluyen las microindustrias. Snchez (1999), expresa: Existe dificultad para precisar internacionalmente un concepto de Pequea y Mediana Industria. En pases de desarrollo industrial dependiente se encuentra que, en algunas reas de actividad, las industrias grandes se corresponden con la pequea y mediana industria de las naciones industrializadas. Es decir, una misma empresa industrial puede ser catalogada como pequea, mediana o grande, si se le ubica en sitios y pocas distintas de desarrollo industrial. (p. 43). En la Unin Europea, una microindustria tiene menos de 9 empleados, una pequea tiene entre 10 y 49, si tiene de 50 a 249 es mediana y es grande cuando tiene 250 o ms empleados. En los Estados Unidos e Italia, son consideradas medianas y pequeas industrias aquellas que emplean menos de 500 personas. La PyMI de Japn, se define como aquellas industrias con menos de 300 personas empleadas. En otros pases se emplean diferentes criterios para establecer la dimensin de la PyMI. As, por ejemplo, en Indonesia se emplea el monto de activos fijos netos, siendo pequea si es menor a 400.000 dlares USA y mediana si sus activos son menores de 2 millones de dlares USA. (Linares, 1996). En Venezuela actualmente, existen diversas definiciones de PyMI, debido a que los organismos pblicos consideran parmetros particulares para establecer definiciones acordes a sus fines.

En este sentido, el Instituto Nacional de Estadstica (INE), establece su propia clasificacin o definicin particularmente para ser utilizada con fines estadsticos. Para el INE: Una microindustria, comprende los establecimientos industriales con Una pequea industria, comprende los establecimientos industriales que Una mediana industria, comprende los establecimientos manufactureros Una gran industria, comprende los establecimientos industriales con ms

menos de 5 trabajadores. tienen de 5 a 20 personas ocupadas (ambos inclusive). que poseen de 21 a 100 trabajadores (ambos inclusive). de 100 personas ocupadas. La Confederacin de Industriales de Venezuela (CONINDUSTRIA), para fines de financiamiento, a nivel nacional, utiliza la definicin de PyMI establecida en el artculo 3 de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Pequea y Mediana Industria, en este sentido se entiende por: Pequea Industria, la unidad de explotacin econmica realizada por una

persona jurdica que efecte actividades de produccin de bienes industriales y de servicios conexos, comprendida en los siguientes parmetros: Planta de trabajadores con un promedio anual no menor de once (11) trabajadores, ni mayor a cincuenta (50) trabajadores. Ventas anuales entre nueve mil uno (9001) unidades tributarias y cien mil (100.000) unidades tributarias. Mediana Industria, la unidad de explotacin econmica realizada por una

persona jurdica que efecte actividades de produccin de bienes industriales y de servicios conexos, comprendida en los siguientes parmetros:

Planta de trabajadores con un promedio anual no menor de cincuenta y uno (51) trabajadores, ni mayor a cien (100) trabajadores. Ventas anuales entre cien mil uno (100.001) unidades tributarias y doscientos cincuenta mil (250.000) unidades tributarias. Para Palacios (1999) una forma muy conveniente y tradicional de

clasificar a las industrias venezolanas es en: micro, pequeas, medianas y grandes. Esta clasificacin es la ms generalizada y se hace en funcin del nmero de empleados, aunque tambin se utilizan como indicadores el monto del capital o el de los activos. En este sentido: Una microindustria es aquella en cuyo proceso productivo predomina la

actividad manual, pudiendo ser complementada con la utilizacin de equipos y herramientas menores. Sus propietarios suelen participar en el proceso productivo y no son dueos de otras unidades de produccin. Mantiene un nmero de empleados no mayor a 4 personas, es flexible, su campo de accin es predominantemente local, su patrimonio inicial es relativamente pequeo, su lugar de trabajo generalmente es el domicilio del dueo, los empleados suelen ser familiares o personas de mucha confianza del propietario, usan tecnologa adaptada a los pocos recursos que tienen y suelen ofrecer productos de bajo costo y servicios que buscan satisfacer las necesidades bsicas de la poblacin de medianos y bajos ingresos. Una pequea industria suele contar con un nmero entre 5 y 20

trabajadores, es dirigida por los socios propietarios quienes no poseen en propiedad ms de una unidad industrial, no pertenecen a grupos econmicos nacionales y/o extranjeros y el mercado de su zona de influencia no sobrepasa los lmites de la regin a excepcin de aquellas industrias que por su carcter especializado cubran el mercado nacional.

La mediana industria se puede encontrar en dos subgrupos, la mediana

inferior caracterizada por generar empleo entre 21 y hasta 50 personas, y la mediana superior, capaz de generar empleo entre 51 y hasta 100 trabajadores. Suelen tener socios o propietarios que no poseen en propiedad ms de una unidad de produccin y no pertenecen a grupos econmicos nacionales o extranjeros. La gran industria es una compaa formalmente constituida, capaz de

emplear a ms de 100 personas, con capital suficiente para su operacin, suele invertir fuertemente en equipos y tecnologa, por lo general atienden mercados de carcter nacional e internacional, usualmente sus acciones se cotizan en el mercado de valores con lo que es comn tener inversin extranjera suelen tener contacto y acceso contnuo al financiamiento bancario. Las empresas tambin pueden clasificarse de acuerdo al tipo de actividad a la que se dediquen, bajo este enfoque tenemos: 1. Las empresas comercializadoras, son aquellas que se dedican a la compra y venta de productos. 2. Las empresas industriales o manufactureras, son las encargadas de transformar materia prima a travs de diversos procesos hasta convertirlos en productos terminados para el consumo del pblico en general. 3. Las empresas de servicio, son las que no transforman ni comercializan productos, sino que primordialmente obtienen sus utilidades al brindar tiempo y conocimiento, que ofrecen a otras empresas o al pblico. En esta investigacin se estudian empresas industriales o

manufactureras, razn por la cual se usa el trmino de industria para hacer

referencia a tales empresas. As mismo se define, la micro, pequea y mediana industria tomando en consideracin la clasificacin de empresas por su tamao de acuerdo al nmero de empleados, que rige en Venezuela y que corresponde a la establecida por el INE, por ser la ms generalizada, y de esta manera evitar caer en confusin debido a la diversidad de clasificaciones que existen. En este sentido, para el desarrollo del presente estudio, se define la micro, pequea y mediana industria (MPyMI) como aquellas unidades de explotacin econmica realizada por una persona jurdica que efectu actividades de produccin de bienes industriales, es decir a travs de un proceso productivo transforman la materia prima, obteniendo un bien para el consumo final o un bien intermedio; comprendida en los siguientes parmetros: Microindustria, planta de trabajadores menor a 5. Pequea industria, nmero de trabajadores de 5 a 20 personas ocupadas Mediana industria, poseen de 21 a 100 trabajadores (ambos inclusive).

(ambos inclusive).

Caractersticas de las Microindustrias De acuerdo a lo sealado por Fleitas (1998), las principales caractersticas de las microindustrias son: a) Empresa de tipo familiar, constituida legalmente como firma unipersonal, sociedad de responsabilidad limitada (S.R.L.) o compaa annima (C.A.). b) En el proceso productivo predomina la actividad manual, pudiendo ser complementada con equipos y herramientas menores.

c) Generalmente tiende a no cambiar su sitio de operaciones, tratan de mantener su mercado y tener una estrecha relacin con sus clientes. d) Crece principalmente a travs de la reinversin de sus utilidades, pues no cuenta con apoyo tcnico financiero significativo de instituciones privadas y del gobierno. e) La contabilidad est en manos de contadores externos, quienes se encargan principalmente de los aspectos legales de personal y tributarios. f) Los dueos suelen participar en el proceso productivo y ejercen el control y direccin general. g) Carece de estructura formal en todas sus reas. h) Resistencia a delegar, debido a: Temor a perder el control de la empresa. Temor a perder el control de las compras. Quiebras personales. Creencia por parte del dueo en que slo l sabe hacer las cosas bien. i) Limitaciones culturales, resistencia al cambio y al uso de consultores externos. Caractersticas de las Pequeas y Medianas Industrias Para Bermejo y otros (citado por Schwarzenberg, 2000), las pequeas y medianas industrias se caracterizan por: a) Limitaciones de carcter financiero. b) Limitacin en la obtencin de recursos humanos calificados por las pocas compensaciones materiales ofrecidas. c) Excesiva concentracin de la actividad de estas empresas sobre un territorio, un producto, un proveedor o distribuidor.

d) Mayor flexibilidad operacional, esto es para adaptarse a las nuevas tendencias del mercado. e) Mayor motivacin, debido a que el dueo es el gerente de la empresa, el compromiso personal con el xito de la misma le hace realizar jornadas laborales mayores y con una supervisin ms cercana en todas las reas funcionales; generndose necesariamente una incidencia en la eficacia productiva. f) Falta de atencin de parte de los competidores grandes. Definicin de Industria Panadera La industria panadera comprende al conjunto de empresas

manufactureras del sector alimentos que se dedican a la elaboracin de productos alimenticios para el consumo final, es decir, que procesan materias primas, principalmente harina de trigo, sal, agua y levadura (agente de fermentacin); con el fin de obtener productos alimenticios, esencialmente panes. El Proceso de Produccin Definicin de Produccin La informacin de costos es una herramienta de gran utilidad para la mayora de las empresas (comerciales, manufactureras y de servicios), sin embargo, generalmente se le relaciona con la produccin, donde est ntimamente ligada con el proceso de fabricacin; en consecuencia es necesario conocer el proceso de produccin, para comprender las aplicaciones de los conceptos y tcnicas de la contabilidad de costos, debido a que, gran parte de sta se concentra en las tcnicas de produccin.

Para Tawfik (1984), se entiende por produccin la adicin de valor a un bien (producto o servicio) por efecto de una transformacin (p.4). En tal sentido, la produccin busca satisfacer ciertas necesidades de los consumidores mediante la modificacin de materias primas en manufacturadas; aunque poco generalizada, de acuerdo con la definicin, la palabra produccin, incluye tanto la produccin de servicios como de bienes materiales. La industria panadera, es un ejemplo de produccin. El insumo necesario para la fabricacin del pan es la harina de trigo, la sal, el agua y la levadura. Despus de haber adquirido la materia prima esta debe almacenarse hasta el momento de su utilizacin. Varias operaciones, como las de amasado, sobado, divisin de la masa, boleado, moldeado, fermentacin y horneado, conducen a la transformacin de las materias primas en productos terminados: panes, tortas y otros. Tambin durante el proceso se realizan inspecciones y luego los productos se almacenan hasta su venta. Tipos de Sistemas Productivos La empresa se considera un sistema de produccin, donde las caractersticas de cada tipo de produccin implican medios de planificacin, control y contabilizacin apropiados. A continuacin se exponen las caractersticas de los principales sistemas de produccin. Caractersticas del sistema de produccin en serie Es un sistema de produccin cuya caracterstica principal es la fabricacin elevada y en serie de productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia hasta el momento de la venta; sus

procedimientos son repetitivos o continuos y generalmente, automatizados; durante la fabricacin, el producto pasa por varias etapas, que pueden ocurrir en diferentes puestos de trabajo o en diferentes y sucesivos talleres de produccin. De acuerdo a lo sealado por Tawfik (1984), las principales caractersticas son: a. La cantidad por fabricar de cada producto es muy elevada con relacin a la diversidad de productos. b. Los procedimientos de fabricacin son mecanizados, e incluso automatizados. c. Los ajustes a las mquinas son escasos, debido a la poca diversidad de productos. d. El volumen de produccin por empleado es muy elevado. e. La mano de obra es poco especializada. Caractersticas del sistema de produccin intermitente Es un sistema de produccin que se caracteriza por la elaboracin de diversos productos o trabajos especiales, cada uno con distintas especificaciones de fabricacin; los procesos son intermitentes y las cantidades manufacturadas de cada tipo de producto es baja; generalmente, existe mano de obra especializada. Para Tawfik (1984), la produccin intermitente se caracteriza por: a. La cantidad por fabricar de cada producto es baja. b. Gran diversidad de productos por fabricar. c. Alto grado de especializacin de la mano de obra.

d. Reagrupamiento de mquinas similares por taller. e. Flexibilidad de la produccin. Fases del Proceso Productivo Antes de comenzar a explicar los sistemas de acumulacin y control de costos, conviene describir las fases del proceso de produccin. La contabilidad de costos debe observar las etapas por las que atraviesan los productos que se elaboran, para determinar el flujo de costos y recabar datos, dado que el flujo de costos es paralelo al de produccin; los costos se asignan a los productos a medida que se consumen recursos, como materias primas, servicios y otros. (Sinisterra, 1997). La produccin comprende las siguientes etapas: 1. Almacenamiento de los materiales. 2. Procesamiento de los materiales. 3. Almacenamiento de los artculos terminados. El proceso de produccin se inicia con la compra de materiales (materia prima, piezas acabadas, y suministros de fbrica), los cuales son ubicados temporalmente en los almacenes. Al usar dichos materiales, algunos son considerados directos y otros indirectos. En el proceso de manufactura, tambin se requiere mano de obra que ha de convertir los materiales en productos terminados, la cual se consume inmediatamente; igual que con los materiales, existe mano de obra clasificada como directa, y otra clasificada como indirecta. En el proceso productivo convergen hasta ahora slo: materiales y mano de obra; sin embargo, para la fabricacin del producto es necesario la utilizacin de la planta, lo que origina costos indirectos de fabricacin (servicios pblicos, servicios de mantenimiento, alquileres y otros) que son tambin elementos del costo de produccin, razn por la cual deben ser asignados a la produccin (Figura 1). Una vez presentes los tres elementos del costo de produccin y el producto este finalizado, ste debe ser extrado del proceso productivo para ser almacenado hasta su venta. (Sinisterra, 1997).
Suministro Materiales directos

Materiales Materiales Indirectos Costos Generales Costos Indirectos Mano de obra Indirecta

Aporta Mano de obra

Mano de obra directa

Figura 1. Red de Flujo Fsico de Produccin Fuente: Sinisterra. (1997). Fundamentos de Contabilidad Financiera y de Gestin. p. 115 Fases del Proceso para la Elaboracin del Pan El proceso de manufactura requerido para la elaboracin del pan, de acuerdo con el Instituto Nacional de Cooperacin Educativa (INCE, 1996), comprende: La compra de las materias primas, estas se clasifican de acuerdo a su importancia en ingredientes bsicos: harina de trigo, agua, levadura y sal; ingredientes enriquecedores: azcar, leche, huevos y grasas e ingredientes mejoradores: maltas y alimentos minerales. Todos estos ingredientes son depositados temporalmente en los almacenes. A continuacin se describen algunos de los ingredientes enunciados: Grasas: son ingredientes muy importantes en pastelera, pues para la panificacin son solo sustancias enriquecedoras secundarias. Las grasas pueden ser animales: la manteca de cerdo, la mantequilla y la margarina, y vegetales: los aceites y algunas mantecas vegetales. Maltas: Es un grano germinado y tostado artificialmente, generalmente es de cebada pero puede ser de maz, arroz, trigo, etc. Se consigue como

jarabe y en polvo para su uso en panificacin. La malta le da mejor apariencia a la corteza del pan, le da ms frescura al producto y sabor agradable. Alimentos Minerales: Son una combinacin de sales minerales refinadas, solubles y comestibles que se encuentran el la mayora de los vegetales, tales como verduras y frutas. Son usadas para regular la accin enzimtica, acondicionar el gluten que queda de residuo en la harina, efectuar correcciones para el suministro variable del agua y reducir perdidas por fermentacin. Amasado, la mezcla de los ingredientes de la masa en forma manual o en forma mecnica, es el proceso que se conoce normalmente como amasado. En la mayora de los casos esta operacin se realiza con una mquina denominada mezcladora. Antes de iniciar el proceso de amasado, los ingredientes slidos se pesan, y se mide la cantidad de agua necesaria. Posteriormente, se mezcla gran parte del agua, la sal y los ingredientes enriquecedores y mejoradores, excepto las grasas. Luego se agrega la harina de trigo y la levadura disuelta y se inicia la operacin de mezclado. El tiempo de mezcla en mquinas como las mezcladoras vara entre 20 a 30 minutos. Transcurrido aproximadamente partes del tiempo total de mezcla, se aade la grasa con el objeto de dar suficiente tiempo para que la harina se hidrate. En las formulas que lleven leche u otros ingredientes en polvo que sean especiales, es recomendable mezclarlos junto con la harina. Sobado, una vez que se tiene la masa preparada, sta se estira u oprime repetidamente en forma manual o en forma mecnica para que se

ablande, esta etapa se conoce como sobado y su duracin oscila entre 5 y 10 minutos. Divisin de la masa, consiste en dividir el conjunto de masa, previamente mezclada y sobada, en proporciones menores procurando que tengan pesos similares. En panaderas poco mecanizadas, la masa elaborada se alarga y se pica con una raqueta o cuchillo de panadero. En procesos mecanizados se utiliza una mquina denominada divisora, la cual divide la masa en proporciones iguales. Pesada, una vez que se ha cortado la masa en proporciones menores, se busca que esas proporciones sean uniformes en peso y tamao por eso deben pesarse. Boleado o Torneado, Cuando la masa se tiene cortada, se procede a realizar el boleado, el cual tiene por objeto redondear a mano las proporciones de masa para lograr una corteza limpia y tersa, adems de uniformidad en la distribucin interna de las clulas y uniformidad de las piezas que se van a llevar al moldeado. En panaderas con procesos mecanizados, se usa la torneadora o boleadora mecnica. En el boleado manual, las piezas de masa se golpean contra el mesn para que se afloje la masa; luego se aplasta un poco con los dedos y se le doblan los bordes hacia adentro; se aprieta por todos los lados en forma pareja, de modo que valla tomando forma de bola, luego, con las manos se ejerce un movimiento de rotacin sobre la masa hasta que tome forma redonda y sus superficies queden lisas.

Las piezas boleadas, se colocan en una bandeja enharinada para evitar que las bolas de masa se peguen a la superficie; se cubren con un pao de panadero y se dejan reposar 10 minutos, antes de empezar con el moldeado. Moldeado, consiste en darle la forma deseada a las piezas de masa. Se puede realizar manualmente o en mquinas especiales llamadas moldeadoras. Para iniciar esta etapa, se quita el pao cobertor de las piezas ya boleadas, luego, con las palmas de las manos se alargan las unidades de masa; se enrolla sobre s misma con la punta de los dedos; se cierra el borde que queda al enrollar, llamado comnmente pestaa; por ltimo se estira con la palma de las manos y los dedos, con el objeto de darle el largo deseado o la forma final que se quiera a la masa (la masa al llegar a esta etapa se le llama pan crudo). Fermentacin, en panificacin se entiende por fermentacin, la etapa de acondicionamiento del pan, en la cual se desarrolla su sabor, su olor agradable y su crecimiento, por retener gran cantidad de gas. Antes de llevar las piezas de pan al horno, se colocan en una bandeja, distancindolas entre s unos 15 centmetros para que los panes no se peguen cuando crezcan; al tener las bandejas llenas, se cubren con un pao seco, se pasan a los estantes de panadera y se dejan all por un tiempo de 75 a 90 minutos, para que aumenten de tamao. Horneado, es el proceso que permite la presentacin del pan listo para su consumo.

Cuando los panes hayan alcanzado el volumen suficiente, se le hacen cuatro cortes oblicuos en la parte superior y se llevan en las bandejas al horno. Cuando el pan haya subido en el horno, se reduce el vapor para que ste se dore. Despus que los panes se han horneado, se retiran las bandejas del horno y se vacan los panes en un recipiente destinado para ellos y se llevan a los estantes de la panadera, donde permanecen hasta que sean vendidos. Aspectos Generales de la Contabilidad de Costos Contabilidad Financiera, Contabilidad Administrativa o de Gestin y Contabilidad de Costos En el mundo de los negocios globalizado las empresas desean alcanzar un lugar destacado en el desarrollo econmico del pas, para ello deben satisfacer necesidades de informacin, mediante un sistema de informacin cuantitativo, oportuno y confiable: la contabilidad (Backer, Jacobsen y Ramrez, 1996). Las empresas familiares, se han convertido en empresas institucionales, con administracin delegada en profesionales de distintas reas, esto ha originado que el nmero de personas interesadas en tener informacin sobre las mismas haya crecido vertiginosamente. Es tarea de la contabilidad, satisfacer las necesidades de informacin de los diversos usuarios, tanto de los que estn fuera de la empresa como de los que estn adentro. Su misin de informar debe llegar tanto a los proveedores, comunidad y Estado, como a los accionistas, trabajadores y directivos. Es as como la contabilidad presenta diversas ramas:

Contabilidad general o financiera, orientada a generar y presentar informacin a personas externas a la empresa, como proveedores, acreedores, inversionistas y Estado. Contabilidad administrativa o de gestin, constituida como un sistema de informacin destinada a usuarios internos de la empresa, (gerentes, supervisores y propietarios), facilitando la planeacin, control y la toma de decisiones. Contabilidad de costos, constituida como parte de la contabilidad

administrativa, la cual genera informacin sobre los detalles referente a los costos de fabricacin de los productos que las empresas venden; tambin tiene fines externos al valorar los inventarios y calcular el costo de los productos vendidos, lo cual la hace formar parte de la contabilidad financiera. (Backer y otros, 1996). La Contabilidad de Costos, es un subsistema de la contabilidad general, que le corresponde la manipulacin de todos los detalles referentes a los costos de fabricacin para determinar el costo unitario de los productos elaborados. La manipulacin incluye, clasificacin, acumulacin, asignacin, y control de costos. (Sinisterra, 1997). Uno de los objetivo de la contabilidad de costos es asignar el costo unitario a cada artculo elaborado, proporcionando a la vez informacin para medir utilidades y valorar los inventarios que se reflejan en los estados financieros (Backer y otros, 1996). Cuando la asignacin puede hacerse en forma objetiva y sin necesidad de repartos, se le denomina afectacin. Por ejemplo el costo de la materia prima y de la mano de obra pueden asignarse (afectarse) al producto sin complicaciones. En cambio, cuando la asignacin de los costos al producto se hace tras un proceso de reparto de costos entre distintos departamentos, recibe la denominacin de imputacin. Al determinar el costo de producir y vender cada artculo o prestar un servicio, la contabilidad de costos presenta otros objetivos simultneos: 1. Proporcionar informacin para fundamentar la planeacin y la toma de

decisiones (Backer y otros, 1996); con dicha informacin se elaboran

presupuestos y otros estudios econmicos para tomar decisiones de corto y de largo plazo (Qu productos fabricar?, Se debe ampliar un departamento o reemplazar una mquina?, Qu precios fijar?, Producir o comprar?, Cunto producir?). (Sinisterra, 1997). 2. Obtener informacin para el control administrativo de las operaciones

y actividades de la empresa. (Backer y otros, 1996). Hace algunos aos, la contabilidad de costos, tena slo el propsito de costear los productos, para valorar inventarios y determinar utilidades, dejando de recopilar, analizar y presentar informacin sustanciosa para optimizar la productividad de la empresa. Los grandes cambios a los que ha estado sujeta la empresa han provocado que los sistemas tradicionales se hayan quedado obsoletos, es por ello que la contabilidad de costos moderna se inserta insustituiblemente en la contabilidad de gestin. (Sez, Fernndez y Gutirrez, 1997). La contabilidad de costos, debe contribuir con el mantenimiento e incremento de utilidades, mediante la compilacin detallada de los elementos del costo de cada unidad de producto, que ayude a eliminar derroches e ineficiencias, as como aportar informacin sobre los cambios en los costos de los elementos de produccin para la toma de decisiones alternativas. (Gmez, 1990). En otras palabras, la informacin de costos es un instrumento para incrementar la eficiencia de las operaciones, especficamente utilizada para: controlar costos y establecer polticas de operacin. La Contabilidad de Costo en la Planeacin, el Control y la Toma de Decisiones La Contabilidad de Costos, puede facilitar el proceso administrativo, especialmente la planeacin, el control y la toma de decisiones, mediante el suministro de informacin relacionada con la produccin de forma oportuna y sistemtica. La informacin suministrada por la contabilidad de costos (informes de costos de produccin de diversas reas) servir para estimar la produccin y sus requerimientos, y a la vez fijar patrones de comparacin para propsitos de control administrativo. Las empresas planifican para prevenir y adaptarse a cambios externos e internos de la organizacin (devaluacin de la moneda,

incremento de las barreras arancelarias, obsolescencia de maquinarias) fijndose objetivos y metas; la planificacin adems facilita la comunicacin y la coordinacin de las operaciones, actividades y tareas programadas. Se pueden planificar acciones de corto o de largo plazo (planeacin operativa y planeacin estratgica) ambos tipos de planeaciones hacen uso de dos herramientas bsicas, proporcionadas por la contabilidad de costos, los presupuestos y el modelo costosvolumen-utilidad. El presupuesto es la expresin cuantitativa de los planes de la organizacin, cuyo fin es mostrar a la gerencia su posicin financiera en un perodo futuro; el modelo costo-volumen-utilidad, es una simulacin de las variables, precio, costos y nivel de actividad, el cual analiza el comportamiento de las utilidades ante los cambios de las dems variables del modelo. Una vez que se hayan fijado los objetivos y se pongan en prctica los programas, se debe asegurar que los recursos estn siendo utilizados en funcin de los objetivos planificados, de forma eficiente y efectiva. Esta accin demanda que los resultados sean medidos y comparados con los estndares fijados en la planeacin. Los resultados son reportados en los informes preparados por cada uno de los centros de responsabilidad de la empresa, as se pueden detectar desviaciones, hallar las causas de las mismas y tomar las medidas correctivas a tiempo. (Ramrez y Cabello, 1997). Durante todas las fases de la toma de decisiones (anlisis, seleccin de alternativas y puesta en prctica) la informacin suministrada por la contabilidad de costos es de suprema importancia. (Ramrez y Cabello 1997). Para reconocer un problema, caracterizarlo, (uso excesivo de material de limpieza), para proponer y seleccionar alternativas (reemplazo de maquinarias o mantenimiento preventivo especializado), y para poner en prctica la alternativa de solucin y realizar la vigilancia, se requiere informacin de costos incurridos a fin de obtener el mayor provecho de los recursos. Otras decisiones menos rutinarias (Qu productos elaborar?, Fabricar cierta pieza o comprarla?, Dnde localizar la nueva planta?, Procesar o vender un producto semiacabado?), requieren una comparacin entre costos y beneficios. La informacin suministrada por la contabilidad de costos es mezclada con la aportada por otras reas (finanzas, mercadeo, recursos humanos y otras) para tomar decisiones, fijar objetivos y estrategias.

Sistemas de Acumulacin y Control de Costos Dependiendo de la actividad de la empresa la determinacin de los costos puede ser una tarea sencilla, pues cuando los productos no son comprados sino elaborados la determinacin del costo se complica. Usualmente se manejan miles de requisiciones, comprobantes, facturas y otros documentos, por lo que para calcular y explicar los costos de elaborar un producto se requiere de un sistema de acumulacin de costos, de manera que se efecte el registro rutinario de datos. Un sistema de costos es un conjunto de normas contables, tcnicas y procedimientos de acumulacin de datos con miras a la determinacin del costo unitario del producto (Sinisterra, 1997). Estas normas, tcnicas y procedimientos se traducen en un conjunto de libros, formas, cuentas y asientos. (Catacora, 1996). Las caractersticas de operacin de cada empresa van a determinar el tipo de sistema de acumulacin de costos. Existen dos grandes sistemas de acumulacin de costos, aplicables a todas las organizaciones (con las adaptaciones necesarias) los cuales se presentan a continuacin.

Sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas El Sistema por rdenes Especficas, es el utilizado para acumular los costos de la produccin manufacturera de acuerdo a las especificaciones del cliente. De manera que los costos que demanda cada orden de trabajo se van acumulando para cada una (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogneos o iguales. Cada lote se inicia mediante una orden de produccin, donde se especifican las caractersticas del producto que el cliente desea. (Hargadn y Munera, 1985). Se adapta a los sistemas productivos intermitentes, donde cada uno de los lotes u rdenes de trabajo reciben diversos grados de atencin y habilidad, tal es el caso de las carpinteras, constructoras, editoriales, fbricas de maquinarias especializadas, algunos fabricantes de muebles y otros. (Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1999). Entonces como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de produccin de cada trabajo tambin sean distintos y por tanto deben acumularse por separado. Los mismos se van cargando al trabajo tan pronto como se identifiquen o se incurran. Igualmente, se adapta a aquellas industrias en las cuales el tiempo requerido para fabricar una unidad o lote de productos es relativamente largo y el precio de venta depende estrechamente del costo. Tambin se encuentra en compaas que producen artculos diversos como tuercas, electrodomsticos, muebles, cuchillos, cuya produccin es programada (Backer y otros, 1996), donde cada producto tiene su propia secuencia, tiempo, y cantidad de produccin, aun cuando no requieran orden de un cliente especfico, sino que fabriquen productos para almacenarlos, en espera de ser vendidos.

Una de las caractersticas ms relevantes de este sistema es el establecimiento de una cuenta de inventarios de trabajo en proceso para cada orden y el costo unitario se calcula dividiendo el costo total acumulado entre el nmero de unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo en proceso al ser terminada. (Polimeni y otros, 1999).

Sistemas de contabilidad de costos por proceso

El sistema de costos por proceso, es el utilizado cuando se fabrican productos similares, en grandes cantidades, y en forma continua, a travs de una serie de pasos de produccin. Dada la homogeneidad del producto, el costo de elaborar cierta unidad ser idntico al de elaborar la sucesiva, durante el mismo perodo de tiempo, lo cual hara ilgico acumular los costos para cada unidad de producto; es ms significativo y prctico calcular el costo promedio del producto durante un perodo de tiempo especfico de forma total y/o en cada una de las fases del proceso productivo. En ste sistema el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso productivo, los costos se acumulan en cada una durante un lapso de tiempo. (Hargadn y Munera, 1985). Las fases del proceso productivo, se denominan centros de costos, departamentos o subprocesos, los cuales constituyen divisiones funcionales donde se realizan procesos de manufactura, especficos y repetitivos (cortar, pulir, pintar, empacar, etc.). Los centros de costos, son los responsables por los costos incurridos en su rea, por lo cual cada supervisor debe elaborar un informe de costos de produccin de cada perodo, donde reporta todos los costos incurridos en el centro (materiales, mano de obra y costos indirectos) las unidades de productos fabricadas, y los costos unitarios de produccin. Los costos de produccin sern traspasados de un centro de costos a otro, junto con las unidades fsicas del producto en su proceso de fabricacin, de manera que el costo total de produccin se halla al finalizar el proceso productivo (ltimo centro de costos), por efecto acumulativo secuencial.

Sistemas de contabilidad de costos histricos o reales Este sistema acumula los costos a medida que se van originando. De este modo, los resultados no se conocen sino luego de haber finalizado el perodo contable. Por lo general, la orden de trabajo o el departamento se cargan con los costos reales de materiales y mano de obra, mientras que los costos indirectos se cargan con base en una tasa predeterminada. (Polimeni y otros, 1999).

Sistemas de contabilidad de costos predeterminados

Algunas empresas van ms all de los sistemas mencionados para determinar si los costos de entrada al proceso fueron razonables, y han desarrollado un sistema de costos predeterminados. Este sistema funciona a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de fabricacin, es decir utiliza valores predeterminados para registrar costos de mano de obra, materiales y costos indirectos, los cuales son comparados con los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente para un determinado nivel de produccin, y tomar las medidas correctivas segn el caso. (Neuner, 1996). Sistema de contabilidad de costos absorbente Sistema en el cual todos los costos de produccin, tanto fijos como variables se cargan a los productos elaborados, partiendo de que todos los costos (fijos y variables) son necesarios para fabricar un producto. Este sistema slo hace la distincin entre costos inventariables y costos del perodo. (Backer y otros, 1996). Sistema de contabilidad de costos variable o directo Sistema en el cual los costos de produccin variables son los nicos considerados como parte de los costos de los productos elaborados, por cuanto los costos fijos slo representan la capacidad para producir y vender, independientemente que se fabrique. Este sistema tambin hace la distincin entre costos inventariables y costos del perodo. (Backer y otros, 1996). Sistema de costo basado en actividades ABC Segn varios autores el sistema ABC, ha causado una autentica revolucin en la manera de calcular el costo final de la produccin. Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los ltimos con las actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), segn la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final esta conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que aaden valor a los productos. (Sez y otros, 1997).

Mtodos de Asignacin de los Costos Indirectos de Fabricacin a los Objetos de Costos Mtodo convencional Uno de los elementos del costo de produccin lo conforman los costos indirectos de fabricacin, los cuales presentan ciertas caractersticas, como la imposibilidad de identificarse y cuantificarse fcilmente sobre el objeto de costo, adems involucran una gran variedad de costos (heterogeneidad) y algunos de ellos slo se conocen luego de un perodo de tiempo. Todas estas caractersticas impiden el clculo preciso de los costos de cada producto. Por ello, se han ideado una variedad de mtodos para la asignacin de los mismos a los objetos de costos. Para resolver el problema de conocer y calcular los costos de producir cierto artculo, antes de totalizar todos los costos indirectos de fabricacin incurridos durante un perodo, se elabora un presupuesto de costos indirectos de fabricacin y se trata de asociar dichos costos con los productos (objetos de costos) mediante tasas de asignacin de costos indirectos de fabricacin. Es as como surge la metodologa de costeo normal, mediante el uso de Tasas Predeterminadas de Asignacin de Costos Indirectos (Tp), conocida tambin como mtodo convencional. Los pasos para calcular y utilizar las Tp son los siguientes: 1. Fijar el nivel de actividad o volumen de produccin a desarrollar durante un perodo, expresado en alguna unidad de medida, la cual debe ser un comn denominador para relacionar de forma causa efecto el consumo de costos indirectos y el volumen de produccin (nmero de unidades, horas de mano de obra, horas mquina, y otras).

2. Elaborar un presupuesto de costos indirectos de fabricacin, para desarrollar el volumen de produccin fijado en el paso anterior. 3. Calcular la Tp, mediante la siguiente frmula: Tp : Costos indirectos de fabricacin presupuestados Nivel de actividad 4. Obtener el comportamiento real de nivel de actividad para aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin en la medida que se fabrique. Costos indirectos de fabricacin aplicados: Tp * Nivel real de actividad. 5. Obtener los costos indirectos realmente incurridos en la fbrica, para compararlos con los costos indirectos aplicados a la produccin. All se origina la sub o la sobre aplicacin de costos indirectos de fabricacin. 6. Ajustar las cuentas de inventarios de productos y de costo de produccin y ventas con los costos indirectos de fabricacin sub o sobre aplicados. Costo basado en actividades

La incursin en el mbito industrial de un nuevo y cambiante entorno competitivo, en la dcada de los ochenta, proveniente de las prcticas innovadoras desarrolladas por los fabricantes japoneses y de la existencia de nuevas tecnologas que reducen considerablemente el contenido de trabajo directo de los productos manufacturados, producen una serie de cambios en los modelos de costeo: cambia el componente bsico del costo del producto, puesto que se reduce la proporcin del costo de mano de obra directa y se incrementa la de los costos indirectos. Como consecuencia de ello, viene el reemplazo, en cuanto a su importancia relativa como costos del

producto, de los costos directos por los indirectos. Por tanto, cuando en la prctica se usa como base de reparto de los costos indirectos a la mano de obra directa, aparece un costo unitario de produccin inexacto y distorsionado. (Molina, 2000).

La contabilidad de costos tradicional ha evolucionado adoptando nuevas posiciones, quedando atrs el concepto de considerarla slo un registro de informacin de costos cuya nica misin es determinar correctamente el costo de los productos y/o servicios para valorar los inventarios y conocer el costo de los artculos vendidos, olvidndose de que en estos tiempos de fuerte competencia lo que demandan los usuarios de costos es informacin para ver qu se puede hacer para reducirlos, es decir, se requiere de un sistema que determine qu actividades agregan valor y cules no, con el fin de lograr el mejoramiento continuo. (Ramrez y Cabello, 1997, p. 3). El Costo Basado en Actividades (ABC) del ingls Activity Based Costing consiste en una metodologa desarrollada para facilitar el anlisis estratgico de los costos relacionados con las actividades que ms consumen recursos de una empresa. El ABC es un modelo que surge con la pretensin de dar solucin a las ineficiencias que se le han atribuido a los sistemas de costos tradicionales, basado en considerar que los productos de la empresa no son los que consumen los recursos sino que son las actividades las que lo hacen; por lo tanto, las actividades son el fundamento para la asignacin de los costos a otros objetos de costos, como productos,

servicios o clientes, mediante el uso apropiado de factores relacionados con el origen de dichos costos.

El objetivo del sistema ABC es calcular costos ms exactos y mejorar la eficiencia operativa y la competitividad, adems de controlar o vigilar los costos de cada producto en lugar de asignarlos de una manera arbitraria. (Molina, 2000).

Las etapas para implantar y usar un sistema de costos basado en actividades son las siguientes:

1) Identificacin y anlisis de las actividades. 2) Agrupacin de las actividades homogneas. 3) Identificacin de los costos indirectos de fabricacin. 4) Seleccin de los inductores o impulsores de costos indirectos /recursos. 5) Asignacin de los costos indirectos a las actividades, a travs de los impulsores de costos. 6) Identificacin de los inductores o impulsores de actividades. 7) Asignacin de los costos de las actividades a los objetos de costos, a travs de los impulsores de actividades. 8) Clculo del costo del producto final u objeto de costo. Terminologa Bsica

El trmino costos suele tener muchos significados, contablemente es el valor de los recursos cedidos a cambio de algn artculo o servicio, entre stos recursos se encuentran un desembolso de dinero o la adquisicin de un compromiso. (Sinisterra, 1997). Esta entrega de recursos a cambio de otros bienes y servicios se hace con la expectativa de recibir un provecho o beneficio futuro, es decir, es el precio de adquisicin de un bien o servicio que ha sido diferido o que todava no ha contribuido con la realizacin de un ingreso y deben presentarse contablemente como un activo circulante, fijo, o diferido. Los gastos, son costos que han generado beneficios o ingresos para la empresa, son costos expirados que no generaran ms beneficios (Polimeni, y otros, 1999), y por tanto deben ser aplicados a los ingresos del perodo, se presentan en el Estado de Resultados junto con los ingresos que generaron. (Backer y otros, 1996). La prdida, son costos de los cuales la empresa no ha recibido ni espera recibir beneficio o provecho alguno, son prdidas en la participacin de la empresa de las que no se ha recibido compensacin; se enfrentan con los ingresos en el perodo que se detectan, en el Estado de Resultados en un rengln separado como egresos extraordinarios, despus de los gastos operativos (Polimeni y otros, 1999), para que la gerencia tome medidas correctivas. Costos del perodo o no inventariables (gastos). Son costos que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los artculos elaborados, originados de las funciones operativas de la empresa. No se incorporan al valor de los inventarios, y se presentan en el Estado de Resultados como gastos operativos o egresos financieros en el perodo en el cual se incurren.

Costos del producto o inventariables (costos). Son los originados y relacionados con la funcin de produccin de los artculos, estn formados por el costos de materiales, de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin. Valoran a los inventarios, por tanto se presentan en el Balance General como un activo realizable, pero son llevados al Estado de Resultados en el regln del costos de produccin y ventas cuando los productos son vendidos. Costos capitalizables (costos). Son los valores de adquisicin de los activos fijos y cargos diferidos, que son depreciados, agotados o amortizados originando costos inventariables o costos del perodo. (Coln, 1997). Un objeto de costos es ... cualquier cosa para la que se desea una medicin separada de costos. (Horngren, Foster y Datar, 1996, p. 98), por ejemplo, un proyecto, una actividad, un producto, un servicio, un cliente o un programa. Dichos objetos se escogen para ayudar a tomar decisiones y controlar. Costos directos. Costos que estn relacionados con el objeto de costos y que puede hacerse un seguimiento de manera econmicamente factible. (Horngren y otros, 1996, p. 27). Costos indirectos. Costos que estn relacionados con el objeto de costos, pero no puede hacerse un seguimiento de forma econmicamente factible. (Horngren y otros, 1996, p. 27). Costos del producto. Los costos originados del proceso de transformacin de las materias primas en productos terminados integran el

costo del producto; en el lenguaje de la contabilidad de costos existen tres trminos utilizados para clasificar los costos de produccin. Costo de materiales directos. Son los costos de adquisicin de

los materiales que son transformados o se convierten en parte del objeto de costo, y pueden ser econmicamente factible de cuantificar o identificar en dicho objeto. Costo de mano de obra directa. Son las compensaciones

recibidas por la mano de obra que labora en la produccin (manualmente u operando mquinas), y pueden ser econmicamente factible de cuantificar o identificar en dicho objeto. Costos Indirectos de fabricacin. Son todos los costos de

produccin que se consideran como parte del objeto de costos, pero que no pueden ser medidos o identificados de manera econmicamente factible sobre dicho objeto. Son costos inventariables que incluyen costos de materiales indirectos, de mano de obra indirecta y otros propios de la fbrica como energa elctrica, alquileres, servicio de mantenimiento suministros de fbrica y otros. (Horngren y otros, 1996). Costo Meta o Costo Objetivo (Target costing). Es una tcnica que permite a las empresas lograr nuevos mercados y penetrar en determinados nichos de mercados, al ofrecer un producto de calidad (satisfaccin de las necesidades del cliente) y adems ofrecer un precio que le asegure la demanda; para ello se parte de un precio meta y de un nivel de utilidad planeada, estos factores determinarn el costo mximo en que debe incurrir la empresa para ofrecer dicho producto, es decir, el costo meta depende del precio y de la utilidad deseada o planeada. Costo meta = precio de venta meta utilidad deseada. (Morillo, 2001).

CAPTULO III
METODOLOGA El trabajo de investigacin desarrollado se enmarca en las siguientes estrategias metodolgicas: Nivel de la Investigacin Este estudio de acuerdo con lo que expresan Hernndez, Fernndez y Baptista (1999), es transeccional descriptivo, debido a que se describen las variables, se analizan y se evala su incidencia e interpretacin en un perodo de tiempo determinado, ao 2002, para lo cual se indag en una muestra de la poblacin de industrias panaderas del municipio Barinas en una medicin nica en un momento dado. La investigacin es de tipo no experimental (de campo), porque se obtienen datos directamente de la realidad objeto de estudio, sin manipular deliberadamente ninguna variable, lo que se hace es observar el fenmeno tal y como se da en su contexto natural para despus analizarlo, es decir, en el proceso productivo de las industrias panaderas. De esta forma se describe la manera como las industrias panaderas de municipio Barinas determinan sus costos de produccin y las implicaciones de la informacin presentada en los estados financieros, en el proceso de planificacin, control y toma de decisiones.

rea Espacial y Temporal La investigacin est circunscrita geogrficamente a las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas. Desde el punto de vista temporal se describe, analiza y evala el sistema de costos utilizado por las industrias panaderas durante el ejercicio econmico 2002. Procedimiento Muestral

Poblacin
Segn las interrogantes y objetivos de la investigacin, la poblacin en estudio comprende las industrias panaderas que en el ao 2002 tienen hasta 100 personas empleadas (micro, pequeas y medianas industrias panaderas), localizadas en el municipio Barinas del estado Barinas y activas al momento de obtener la informacin. Marco Muestral La poblacin objeto de estudio es finita y para su identificacin se tom como referencia el directorio elaborado por la Alcalda del Municipio Barinas, Direccin de Hacienda Municipal, Divisin de Liquidacin y Facturacin, al 05-11-01 , complementado con el directorio de establecimientos industriales del estado Barinas proporcionado por el INE Barinas, al 30-04-01. Luego se seleccionaron las unidades correspondientes a las micro, pequeas y medianas industrias panaderas, segn la cantidad de trabajadores de cada una, resultando un total de 60 industrias panaderas. (Anexo C). Mtodo de Muestreo

La muestra correspondiente a la poblacin en estudio se seleccion haciendo uso de la tcnica de Muestreo Probabilstico Estratificado Proporcional. La estratificacin se realiza, porque la poblacin es susceptible de ser dividida en grupos de elementos con caractersticas homogneas entre s (tamao de la industria panadera) y heterogneas entre ellos. En este tipo de muestra todos los elementos de la poblacin tienen la misma posibilidad de ser escogidos y se puede inferir sobre el comportamiento de la poblacin al tomar en cuenta los atributos y caractersticas de la situacin problemtica planteada. Para hacer la muestra probabilstica estratificada proporcional fue necesario: Determinar el tamao de la muestra (n). Dividir la poblacin en estratos. Seleccionar los elementos mustrales. Determinacin del Tamao de la Muestra El clculo del tamao de la muestra se realiz haciendo uso del criterio de la Varianza Mxima; este criterio permite al investigador determinar el mximo error permisible que est dispuesto a aceptar en sus resultados, cuando se desconoce el comportamiento estndar de la poblacin, es decir, no se conoce ningn parmetro que defina las caractersticas de la poblacin en trminos de varianza y desviacin estndar. Al respecto, Fischer y Navarro (1990), sealan, cuando no se tiene una idea clara de la situacin que guarda en el mercado el fenmeno o caracterstica estudiada, es necesario dar sus mximos valores, tanto a la probabilidad de que se realice el evento favorable, como a la de que no se realice. Esto es, 50% a (p) y 50% a (q), que son los literales que se emplean para designar la probabilidad a favor o en contra respectivamente.

El tamao de la muestra se determin mediante la utilizacin de las siguientes frmulas: Tamao de la muestra sin ajustar

n' =

2 * N * p*q e 2 ( N 1) + 2 * p * q

Donde: n = Tamao de la muestra sin ajustar.

=Coeficiente de confianza.
N = Tamao de la poblacin. p = Probabilidad de que ocurra el evento (a favor). q = Probabilidad de que no ocurra el evento (en contra). e = Error de estimacin. Para el clculo de la muestra se fij un nivel de confianza del noventa y nueve por ciento (99%) y un error mximo permisible del uno por ciento (1%) de los resultados. Sustituyendo los valores correspondientes en la frmula anterior se obtiene el tamao de la muestra sin ajustar.

Datos:

= 2,58 (obtenido como un valor Z tabulado en la tabla normal).

N = 60 p = 50% q = 50% e = 1% n = (2,58) * 60 * 0,50 * 0,50 (0,01) * (60-1) + (2,58) * 0,50 * 0,50 n = 59 Tamao de la Muestra Dado que el tamao de la muestra obtenido bajo las condiciones establecidas se aproxima mucho al tamao de la poblacin y que la prueba piloto arroj resultados que tienden a considerar a la poblacin como altamente homognea con respecto a las variables bajo estudio (fases del proceso productivo, recursos utilizados, mtodos de asignacin de costos, etc.), la muestra anterior se corrige haciendo un ajuste al tamao de la muestra para obtener as la muestra real sobre la cual se va ha realizar la seleccin de los elementos que la van a conformar. (Hernndez y otros, 1999).

n n= 1 + n/N
Donde:

n = Tamao de la muestra.

Sustituyendo tenemos: 59 n= 1 + 59/60

n = 30
Es decir, para la investigacin se necesita una muestra de 30 industrias panaderas. Divisin de la Poblacin en Estratos El muestreo estratificado supone dividir en subpoblaciones a los elementos que componen la poblacin y seleccionar luego elementos de cada una de dichas subpoblaciones. Por consiguiente, el tamao de la muestra correspondiente a cada estrato de la poblacin se obtuvo de la siguiente manera: Se estratific la poblacin en: micro y pequeas industrias tomando en consideracin la clasificacin de empresas por su tamao de acuerdo al nmero de empleados, conforme a la metodologa establecida por el INE. En este sentido se obtuvieron: veintiocho establecimientos de microindustrias (con un nmero de empleados entre uno y cuatro), y treinta y dos pequeas industrias (con un nmero de empleados entre cinco y veinte); dado que en la poblacin no se encontr ninguna empresa que cumpla con el requisito de clasificacin considerado en esta investigacin para las medianas industrias (N de empleados mayor de 20 hasta 100) no existe estrato para stas.

Se determin el porcentaje que representa cada estrato con respecto a la poblacin total, con el objeto de seleccionar de cada estrato una muestra proporcional al tamao de dicho estrato con respecto a la poblacin. Esto es, se multiplica la proporcin que representa este estrato en la poblacin total por el tamao de muestra obtenido: h

nh =

* n

N
Donde: nh = Muestra del estrato. h = Estrato de la poblacin. N = Tamao de la poblacin. n = Tamao de la muestra. Tabla 4 Distribucin de la Muestra Estratos Microindustrias panaderas Pequeas industrias panaderas Total Fuente: Clculos propios Seleccin de los Elementos Mustrales N de Industrias Panaderas 28 32 60 14 16 30 Muestra

Una vez determinado el tamao de la muestra para cada estrato, se eligieron aleatoriamente los elementos mustrales, con la finalidad de que cada elemento tuviese la misma probabilidad de ser seleccionado. El procedimiento usado fue el de la tmbola, este mtodo consiste en enumerar todos los elementos de la poblacin del 1 al n. Hacer fichas, una por cada elemento, revolverlas en una caja, e ir sacado n fichas, segn el tamao de la muestra. Los nmeros elegidos al azar conforman la muestra. (Hernndez y otros, 1999). Partiendo de la poblacin existente de 60 panaderas se obtienen dos estratos, los cuales fueron enumerados. Se realiz una ficha por cada establecimiento con especificacin del nombre y la direccin, posteriormente cada ficha se introdujo en una caja identificada de acuerdo al estrato a que pertenece y se seleccion aleatoriamente tantas fichas como lo especifica el tamao de la muestra para cada estrato. Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos La investigacin se realiz valindose de fuentes primarias por cuanto se hizo una recopilacin y anlisis de la informacin sobre un tema poco estudiado, en una investigacin de campo. Se efectuaron entrevistas personales al Presidente de la Asociacin de Panaderos, el cual aport datos sobre la actividad industrial realizada, y caractersticas generales de los sistemas de acumulacin de costos de las industrias panaderas y al Jefe de Promocin del Fondo para la Artesana, la Micro, Pequea y Mediana Industria del Estado Barinas (FONDEBA). Tambin se efectuaron encuestas cuyo instrumento fue el cuestionario. (Anexo A-2).

Cuestionario Se aplic un cuestionario dirigido a los propietarios, gerentes y/o administradores de las industrias panaderas seleccionadas, los cuales aportaron datos sobre el proceso productivo, registros contables, elementos del costo de produccin, uso de la informacin contable y aspectos generales de las industrias panaderas. Por cada variable se disearon un conjunto de preguntas de tipo cerradas, abiertas y de seleccin mltiple, las cuales se organizaron sistemticamente en un orden lgico de manera que facilitara la comprensin del entrevistado y la labor del entrevistador. Las preguntas cerradas contienen alternativas de respuestas que han sido delimitadas y en algunas, el respondiente puede seleccionar ms de una opcin o categora de respuesta. Las preguntas abiertas dieron oportunidad al entrevistado de profundizar sobre los motivos de su comportamiento, estas preguntas se codificaron una vez conocidas las principales tendencias de respuestas de los sujetos a los que se le aplico el instrumento. El procedimiento consisti en hallar y darle nombre a los patrones generales de respuesta, listar estos patrones y finalmente asignar un valor numrico a cada patrn. (Hernndez y otros, 1999). El nivel de medicin utilizado para cada uno de los tems es el nominal, dado que los tems o variables tienen dos o ms categoras de respuestas y stas no tienen orden o jerarqua, solamente indican diferencias respecto a una o ms caractersticas. (Hernndez y otros, 1999). El cuestionario se aplic mediante una entrevista personal con el investigador, debido a que el instrumento contiene trminos tcnicos que ameritan amplios conocimientos del tema estudiado para no sesgar la informacin y dado que sta es una de las formas ms flexibles de obtener los datos, pues permite conseguir respuestas ms detalladas y completas y el esfuerzo que se pide al encuestado es mucho menor que el que debe realizar cuando se utiliza otra manera de aplicar el cuestionario. Antes de iniciar la encuesta, al entrevistado se le entreg una carta de presentacin explicando los propsitos del cuestionario y garantizando la confidencialidad de la informacin proporcionada. Durante la entrevista, el encuestador aclaraba cualquier duda al entrevistado y ampliaba detalles relacionados con cada tem o pregunta, asegurndose de sta manera que el entrevistado entenda y cumpla con las instrucciones dadas.

7. Validez del Instrumento de Recoleccin de Datos La validez se refiere , al grado en que un instrumento realmente mide las variables que pretende medir. (Hernndez y otros, 1999). El instrumento a ser utilizado en la investigacin, se valid mediante la tcnica de validez de contenido, que consiste en un examen sistemtico de cada de uno de los tems - preguntas del mismo, para determinar si miden las variables que se espera medir, la pertinencia del contenido y la claridad de los enunciados de cada uno de ellos. Para determinar la validez de contenido de cada tems, la validez de contenido de todo el instrumento y el nivel de concordancia entre los evaluadores, se utiliz el procedimiento estadstico denominado Coeficiente de Proporcin de Rangos (CPR) basado en el mtodo a juicio de expertos. (Hernndez, R. 1994). En la validacin procedimiento: del instrumento se sigui el siguiente

Se solicit la colaboracin de cuatro expertos en el rea de investigacin, para que evaluaran el contenido del instrumento. (Anexo B-1). Se les entreg el cuestionario y la informacin necesaria. (Anexo A-2 y B-2). Se obtuvo la evaluacin del cuestionario de cada uno de los expertos. (Anexo B-3). La informacin proporcionada por cada uno de los expertos se proces y analiz como se muestra en el anexo B-5. Se calcul el coeficiente de proporcin de rango y el coeficiente de proporcin de rango corregido, como se muestra en la Tabla 49. (Anexo B-5). Dado que el coeficiente de proporcin de rangos corregido es de 0,904 y por tanto mayor de 0,80, corresponde a la categora de validez y concordancia muy alta; se concluye que la encuesta a ser aplicada a los industriales panaderos tiene validez altamente significativa. 8. Confiabilidad del Instrumento de Recoleccin de Datos 9. 10. Una vez diseado el cuestionario se procedi a aplicar una prueba piloto al 10% de la poblacin objeto de estudio, es decir, a 6 industrias

panaderas del municipio Barinas, que no forman parte de la muestra, para verificar la confiabilidad y operatividad del mismo. Para Pardinas (1983), un cuestionario, es confiable cuando su aplicacin repetida al mismo sujeto u objeto, produce los mismos resultados y es operativo cuando su vocabulario es entendido en un sentido unvoco, o sea exactamente con el significado definido por el diseador del instrumento. 11. 12. Con la aplicacin del cuestionario piloto se analiz si las instrucciones y los tems se comprenden y funcionan adecuadamente y con base a los resultados de la prueba el instrumento preliminar se ajust y se mejor para lograr la encuesta definitiva que se aplic a la muestra formada por 30 industrias panaderas del municipio Barinas 13. Tcnicas e Instrumentos de Procesamiento de Datos Los datos obtenidos en la investigacin por medio del instrumento diseado para tal fin, se organizaron y procesaron de forma computarizada, a fin de obtener resultados ms rpidos, con menos riesgos que el sistema manual y con el propsito de presentar la informacin de manera ordenada, clara y sencilla. Los datos se procesaron, atendiendo a los siguientes pasos:

Comprobacin: Se verific que los cuestionarios estuviesen completos, con el fin de garantizar la existencia de toda la informacin necesaria para responder las interrogantes de la investigacin y satisfacer los objetivos planteados. Clasificacin de los datos: Los datos se agruparon atendiendo a la clasificacin adoptada en la investigacin en micro y pequea industria panadera.

CAPTULO IV
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS

La informacin obtenida se analiza desde el punto de vista de cinco variables: tamao de las industrias panaderas, fases del proceso productivo, recursos utilizados en cada fase del proceso productivo, mtodos de acumulacin y asignacin de costos y uso de la informacin obtenida del sistema de acumulacin de costos utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas. Originalmente, el anlisis de los resultados se efecta caracterizando a las industrias panaderas del municipio Barinas con base en la informacin generada por las variables: fases del proceso productivo y recursos utilizados en cada fase; a fin de identificar los tipos de productos que fabrican estas industrias, las etapas del sistema productivo, los recursos utilizados y la modalidad de produccin empleada en stas empresas. La informacin recabada sobre la opinin de los industriales panaderos encuestados en relacin a las variables: tamao de las industrias panaderas, mtodos de acumulacin y asignacin de costos y uso de la informacin obtenida del sistema de acumulacin de costos utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas, se analiza con base a la tabulacin de los datos. Dado que la poblacin se encuentra dividida en dos estratos, los datos conseguidos se estudian por separado, debido a que cada uno presenta

ciertas

caractersticas

distintivas,

por

ejemplo

las

microindustrias

mayoritariamente son empresas de tipo familiar en las cuales el dueo participa en el proceso productivo y ejerce el control y direccin general, mientras que en las pequeas industrias panaderas existen empresas dirigidas por socios propietarios, que no participan directamente en el proceso productivo. Una vez procesada la informacin muestral los datos arrojaron los siguientes resultados: Caracterizacin de las Industrias Panaderas del Municipio Barinas De acuerdo a los resultados obtenidos de la encuesta, las industrias panaderas del municipio Barinas se caracterizan por fabricar una gran variedad de productos alimenticios, predominando la elaboracin de diversos tipos de panes, como: pan salado, pan dulce, pan de guayaba, pan de mantequilla, pan de leche, pan de queso, pan de avena, pan integral, pan de frutas, pan de sndwichs y pan tovareo. Igualmente, se detect que en el 100% de las industrias panaderas el producto de mayor demanda es el pan salado. En todas stas industrias se conoci que los materiales directos usados en el proceso de elaboracin de los diversos tipos de panes son: harina de trigo, agua, levadura, sal, azcar y grasas. stos ingredientes se mezclan en la etapa de amasado, no siendo necesaria la incorporacin de materiales adicionales en las siguientes fases del proceso para la elaboracin del pan salado, sin embargo, para fabricar otro tipo de panes es necesario agregar otros materiales en las etapas siguientes a la de amasado, como por ejemplo: leche, huevos, queso, mermelada de guayaba, coco, avena, frutas confinadas, vainilla, ajonjol, entre otros.

Las fases del proceso productivo de las industrias panaderas, de acuerdo con los resultados de la encuesta, comprenden: la compra de materiales, el amasado, el sobado, la divisin de la masa, la pesada, el boleado, el moldeado, la fermentacin y el horneado, todas estas etapas en conjunto conducen a la transformacin de las materias primas en productos terminados (panes) que luego son almacenados hasta su venta. En la etapa de amasado, los ingredientes se mezclan para formar la masa. Todas las industrias encuestadas (30), realizan esta operacin con una mquina denominada mezcladora y el tiempo de mezcla vara entre 20 y 35 minutos. Una vez que se tiene la masa preparada, sta se estira u oprime repetidamente en forma manual o en forma mecnica para que se ablande, esta etapa se conoce como sobado y en la mayora de los casos consultados (93%) se realiza con la ayuda de mquinas, oscilando su duracin de 5 a 20 minutos. La etapa de divisin de la masa, consiste en dividir la masa previamente mezclada y sobada, en proporciones menores. En el 97% de las panadera consultadas este proceso es mecanizado y se realiza con una mquina llamada divisora, su duracin oscila entre 5 y 10 minutos. Una vez que se ha cortado la masa en proporciones menores, se busca que esas proporciones sean uniformes en peso y tamao, por eso deben pesarse (etapa de pesado), esta fase puede durar entre 5 y 10 minutos y se realiza manualmente con la ayuda de un peso. Cuando la masa se tiene cortada y pesada se procede a realizar el boleado a fin de redondear las porciones de masa para lograr una corteza limpia y tersa, en la generalidad de las panaderas del municipio Barinas (93%) este proceso se realiza de forma manual, pudiendo durar entre 25 y 40 minutos. En panaderas con procesos

mecanizados se usa una mquina denominada torneadora o boleadora mecnica. La etapa de moldeado, consiste en darle la forma deseada a las piezas de masa, se puede realizar manualmente o en mquinas especiales llamadas moldeadoras. El 80% de las industrias panaderas encuestadas realizan este proceso manualmente, y su duracin vara entre 30 y 45 minutos. Antes de llevar las piezas de pan al horno, stas se colocan en una bandeja, distancindolas entre s unos 15 centmetros para que los panes no se peguen cuando crezcan; al tener las bandejas llenas, se cubren con un pao seco, se pasan a los estantes de panadera y se dejan all por un tiempo de 2 a 3 horas, para que aumenten de tamao (etapa de fermentacin). Por ltimo los panes se llevan al horno por un tiempo de 10 a 15 minutos (etapa de horneado), luego se retiran del horno y se llevan a los estantes de la panadera, donde permanecen hasta que son vendidos. La encuesta tambin revel, que en la totalidad de las industrias panaderas (100%) la fabricacin de panes se realiza mediante la modalidad de produccin en serie. Este tipo de sistema productivo, como lo seala Tawfik (1984), se caracteriza principalmente por la fabricacin elevada y en serie de productos relativamente homogneos para tenerlos en existencia hasta el momento de la venta; sus procedimientos de fabricacin son repetitivos o continuos y generalmente, automatizados; durante la elaboracin, el producto pasa por varias etapas, que pueden ocurrir en diferentes puestos de trabajo o en diferentes y sucesivos talleres de produccin.

Tamao de las Industrias Panaderas del Municipio Barinas En la Tabla 5 se observa que en el municipio Barinas el 47% de las industrias panaderas son microindustrias, cuyo tamao de acuerdo a los resultados de la encuesta y conforme a la metodologa establecida por el Instituto Nacional de Estadstica (INE) oscila entre dos y cuatro personas ambos inclusive. El resto de las industrias panaderas erradicadas en este municipio (53%) corresponden a la clasificacin de pequeas industrias y su tamao de acuerdo a los resultados de la encuesta y a la metodologa establecida por el INE flucta entre cinco y dieciocho personas ambos inclusive. Tabla 5 Tamao de las Industrias Panaderas del Municipio Barinas Frecuencia Micro 14 Pequea 16 Mediana Total 30 Fuente: Encuesta Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Tamao Porcin % 47 53 100

En esta investigacin el estrato de la microindustria est constituido por un total de 14 industrias panaderas y el de las pequeas industrias lo conforman un total de 16 panaderas; dado que en la poblacin no se encontr ninguna empresa con el requisito de clasificacin considerado en esta investigacin para las medianas industrias (N de empleados mayor de 20 hasta 100) no existe estrato para stas. (Tabla 5).

Clculo del Costo de Produccin en las Industrias Panaderas del Municipio Barinas En la Tabla 6 se observa que ninguna de las microindustrias panaderas encuestadas lleva contabilidad de costos, todas (100%) llevan solamente contabilidad general. Tabla 6 Tipo de Contabilidad que llevan las Microindustrias Panaderas Tipo de Contabilidad Frecuencia Porcin % Contabilidad General 14 100 Contabilidad Costos Ambas Contabilidades Ninguna Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Asimismo la Tabla 7 refleja que la mayora de las pequeas industrias panderas consultadas (94%) llevan contabilidad general, solo una mnima parte de stas industrias (6%) manifest llevar adems de la contabilidad general una contabilidad de costos. Tabla 7 Tipo de Contabilidad que llevan las Pequeas Industrias Panaderas Tipo de Contabilidad Frecuencia Porcin % Contabilidad General 15 94% Contabilidad Costos Ambas Contabilidades 1 6% Ninguna Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. La situacin anterior (Tabla 6 y Tabla 7) permite inferir que dada la ausencia de contabilidad de costos en las industrias panaderas del municipio Barinas, a stas industrias les resulta difcil calcular costos de

produccin precisos y en consecuencia no pueden conocer la ganancia real de su empresa. El anlisis de los datos de la Tabla 8 refleja, que la mayora de las microindustrias panaderas consultadas (86%); calcula el costo de produccin con base en la experiencia adquirida por el propietario a lo largo del tiempo frente a su negocio. Una minora representada por el 7% manifest utilizar un sistema de costos histricos para la determinacin de dicho costo, lo que induce a pensar que en estas industrias el costo de produccin no se conoce sino luego de haber elaborado el producto. Slo el 7% no realiza dicho clculo. Tabla 8 Clculo del Costo de Produccin en las Microindustrias Panaderas Mtodo Frecuencia Porcin % Sist. Costos Histricos 1 7 Sist. Costos Predeterminados Sist. Costos Absorbente Sist. Costos Directo Otro 12 86 Ninguno 1 7 Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. En la Tabla 9 se observa que la mayora de los pequeos industriales panaderos (82%) calculan el costo de produccin de los productos basndose en su experiencia; 6% usa un sistema de costos directos; otro 6% realiza dicho clculo mediante el uso de un sistema de costos histricos. Solo uno de los encuestados (6%) manifest no calcular el costo de produccin de su empresa, debido a que el precio del producto ms vendido (pan salado), es regulado por la asociacin de panaderos y en consecuencia segn el encuestado no es necesario conocer el costo preciso de este producto. Tabla 9 Clculo del Costo de Produccin en las Pequeas Industrias Panaderas

Mtodo Frecuencia Porcin % Sist. Costos Histricos 1 6 Sist. Costos Predeterminados Sist. Costos Absorbente Sist. Costos Directo 1 6 Otro 13 82 Ninguno 1 6 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. En los resultados anteriores (Tabla 8 y Tabla 9), resalta el hecho de que la mayora de los industriales panaderos del municipio Barinas no toman como referencia ningn procedimiento cientfico para calcular el costo de produccin de su empresa.

Llama la atencin en la Tabla 10 que en un poco ms de las tres cuartas partes (79%) de las microindustrias panaderas consultadas, el calculo del costo de produccin slo se realiza cuando se presentan variaciones en el precio de los insumos utilizados para la fabricacin del pan; 7% lo realiza cada dos meses; otro 7% realiza dicho clculo dos veces al ao; mientras que los micro industriales restantes no calculan dicho costo.

Tabla 10 Frecuencia en el Clculo Microindustrias Panaderas

del

Costo

de

Produccin

en

las

Frecuencia de clculo Frecuencia Porcin % Diaria Semanal Mensual Bimensual 1 7 Semestral 1 7 Anual Otra 11 79 Ninguna (Nunca) 1 7 Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. En la mayora de las pequeas industria panaderas (69%) el calculo del costo de produccin slo se realiza cuando se producen variaciones en los precios de los materiales directos; 12,5% realiza ste calculo mensualmente; un proporcin igual (12,5%) lo hace cada dos meses. Slo el 6% de los encuestados manifest no realizar dicho calculo. (Tabla 11). Tabla 11 Frecuencia en el Clculo del Costo de Produccin en las Pequeas Industrias Panaderas Frecuencia de clculo Frecuencia Porcin % Diaria Semanal Mensual 2 12,5 Bimensual 2 12,5 Semestral Anual Otra 11 69 Ninguna (nunca) 1 6 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

De los anlisis precedentes se podra deducir que, los industriales panaderos del municipio Barinas no utilizan el mtodo de acumulacin de costos por procesos, puesto que, no tienen definido un perodo de tiempo razonable para la acumulacin de los costos, caracterstica fundamental en ste tipo de sistema (Backer, Jacobsen y Ramrez, 1996). Elementos del Costo de Produccin de las Industrias Panaderas del Municipio Barinas

Costo y Control de los Materiales Directos

Como lo seala la Tabla 12, la mayora de los micro industriales panaderos (93%) no utilizan formatos para controlar internamente la compra de materiales y suministros. El 7% utiliza una orden de compras para autorizar por escrito al proveedor de que entregue la cantidad de materiales especificados en la fecha convenida. La razn principal por la cual los micro industriales panaderos no usan formatos para controlar las compras de materiales y suministros es que los pedidos los hacen directamente a los proveedores mediante las constantes visitas que stos les realizan. Tabla 12 Formatos para Controlar la Compra de Materiales y Suministros en las Microindustrias Panaderas Tipo de Formato Requisicin de Compras Orden de Compra Informe de Recepcin No Respondi Otros Ninguno Total Frecuencia 1 13 14 Porcin % 7 93 100

Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. La Tabla 13 permite apreciar que un poco ms de las tres cuartas partes (81,5%) de los pequeos industriales panaderos no usan formatos para controlar la compra de materiales y suministros; solo el 18,5% utiliza formatos especiales por este concepto, las formas usadas son: la orden de compra manejada por el 12,5% de los encuestados y el informe de recepcin que de acuerdo con los datos recabados es usado por un 6% de los pequeos industriales.

Tabla 13 Formatos para Controlar la Compra de Materiales y Suministros en las Pequeas Industrias Panaderas Tipo de Formato Frecuencia Porcin % Requisicin de Compras Orden de Compra 2 12,5 Informe de Recepcin 1 6 No Respondi Otros Ninguno 13 81,5 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Es importante resaltar que en ninguno de los estratos estudiados se utilizan todos los formatos necesarios para el control interno y sistemtico en la compra de materiales. En la Tabla 14, se puede observar que el principal elemento considerado como parte del costo de los materiales es el precio segn factura (86%), es decir que un poco ms de las cuatro quintas partes de las microindustrias panaderas considera el precio segn factura como nico costo determinante del valor de los materiales existentes en la empresa; el

resto (14%) considera adems del precio segn factura los gastos necesarios incurridos como consecuencia de la compra de materiales (transporte, seguros, etc.) Tabla 14 Elementos que Determinan el Costo de los Materiales en las Microindustrias Panaderas Elementos del Costo Frecuencia Porcin % Precio de la factura 12 86 Precio s/fact. ms gastos en compras 2 14 Precio s/fact. menos descuentos en compras Valor de los envases Caducidad u obsolescencia Conservacin Resguardo Capital invertido Costo de oportunidad Escasez Otros No Respondi Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Tal como se evidencia en la Tabla 15, 69% de los pequeos industriales panaderos encuestados consideran solamente el precio de la factura como costo de los materiales existentes en la empresa; 18,5% adicionan los gastos en compras al precio de la factura de los materiales para determinar su costo, mientras que una minora representada por el 12,5% deducen los descuentos otorgados por pronto pago y los descuentos por cantidad al precio segn factura de los materiales y suministros adquiridos.

Tabla 15 Elementos que determinan el Costo de los Materiales Existentes en las Pequeas Industrias Panaderas Elementos del Costo Frecuencia Porcin % Precio de la factura 11 69 Precio s/fact. ms gastos en compras 3 18,5 Precio s/fact. menos descuentos en compras 2 12,5 Valor de los envases Caducidad u obsolescencia Conservacin Resguardo Capital invertido Costo de oportunidad Escasez Otros No Respondi Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Es importante destacar que el costo de los materiales debe incluir por lo menos el costo de la factura de los materiales comprados (Backer y Otros, 1996), en este sentido, se puede decir que los industriales panaderos del municipio Barinas tienen polticas aceptables para el tratamiento de este costo.

La Tabla 16 muestra que la mayora (93%) de los micro industriales panaderos mantienen siempre inventarios de materiales y suministros, generalmente en cantidades suficientes para la produccin semanal; menos de la dcima parte (7%) manifest no mantener existencias de materiales y suministros, debido a que el nivel de produccin es muy bajo y los productos son altamente perecederos.

Tabla 16 Existencia de Panaderas

Materiales

Suministros

en

las

Microindustrias

Existencia de Material y Sum. Frecuencia Porcin % Si 13 93 No 1 7 Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. La totalidad de las pequeas industrias consultadas (16), es decir el 100% mantienen existencias de materiales y suministros en sus empresas; aunque muchos de los encuestados dijeron mantener niveles mnimos de inventarios, por tratarse de productos perecederos. (Tabla 17). Tabla 17 Existencia de Materiales y Suministros en las Pequeas Industrias Panaderas Existencia de Material y Sum. Frecuencia Porcin % Si 16 100 No Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Los resultados (Tabla 16 y Tabla 17) permiten inferir que los industriales panaderos del municipio Barinas no tienen definido un mtodo que les permita determinar el tamao ptimo de los inventarios, esta situacin (mantener bajos niveles de inventarios), podra originar ocasionalmente una paralizacin de la produccin por carencia de materiales y suministros, y a la vez, disminuir los costos asociados a los mismos como: refrigeracin, resguardo, obsolescencia, entre otros.

De acuerdo a los datos presentados en la Tabla 18, en la mitad de las microindustrias panaderas el control interno de los materiales y suministros existentes en los depsitos se realiza visualmente, es decir, mediante la observacin peridica de los materiales en el almacn. Slo en una minora de stas industrias (7%) se lleva un control de tipo formal mediante anotaciones en libros destinados para tal fin. El 43% restante no lleva ningn tipo de control de los materiales y suministros en los almacenes. Tabla 18 Control de los Inventarios de Materiales y Suministros en las Microindustrias Panaderas Tipo de Control Frecuencia Porcin % Kardex Computarizado Kardex Manual Libro de Anotaciones 1 7 Control Visual 7 50 Lote ptimo de Compra Doble Compartimiento Conteos Fsicos No Respondi Otro Ninguno 6 43 Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Tal como se evidencia en la Tabla 19, el 19% de los pequeos industriales panaderos no realiza ningn tipo de control de las existencias de materiales y suministros; 31% los controla mediante un libro de anotaciones y la mitad (50%) efecta un control visual de sus existencias en el almacn.

Tabla 19 Control de los Inventarios de Materiales y Suministros en las Pequeas Industrias Panaderas Tipo de Control Frecuencia Porcin % Kardex Computarizado Kardex Manual Libro de Anotaciones 5 31 Control Visual 8 50 Lote ptimo de Compra Doble Compartimiento Conteos Fsicos No Respondi Otro Ninguno 3 19 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. De acuerdo a lo anterior (Tabla 18 y Tabla 19) se puede deducir que los industriales panaderos del municipio Barinas llevan un escaso control formal de las existencia de materiales y suministros, pues en ambos estratos el control de los inventarios de materiales se realiza en forma visual, y ste no es exacto, adems, puede conducir a errores al no contar con los registros necesarios.

La totalidad de las microindustrias consultadas (14), es decir el 100% indicaron, que no controlan a travs de formatos las cantidades de materiales requeridos en la elaboracin de cada producto, la razn obedece a que en estas industrias el personal de produccin tiene por costumbre tomar el material necesario directamente del depsito sin participarle a nadie ms en la empresa. (Tabla 20).

Tabla 20 Formatos para Controlar el Uso de Materiales en las Microindustrias Panaderas Formato Frecuencia Porcin % Requisicin de Materiales Lista Estndar No Respondi Otro Ninguno 14 100 Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Igualmente, el 100% de los pequeos industriales panaderos consultados manifestaron no utilizar ningn formato para controlar los materiales y suministros usados en la elaboracin de los diferentes productos (Tabla 21). Tabla 21 Formatos para Controlar el Uso de Materiales y Suministros en las Pequeas Industrias Panaderas Formato Frecuencia Porcin % Requisicin de Materiales Lista Estndar No Respondi Otro Ninguno 16 100 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. De los resultados anteriores se desprende que posiblemente los industriales panaderos estiman las cantidades de materiales y suministros consumidas en cada producto elaborado basndose en la experiencia obtenida a lo largo del tiempo que llevan al frente de sus empresas y en la prctica adquirida en la elaboracin de los diferentes productos, para

determinar y controlar la cantidad de materiales directos utilizados el la fabricacin.

En la Tabla 22 se observa que la mayora de los micro industriales panaderos consultados (93%) asignan el costo de los materiales directos usados en la produccin al costo de los productos elaborados. De stos 65% manifest realizar la asignacin del costo del material directo basndose en su experiencia; 14% divide la cantidad total de materiales usada en el perodo entre la cantidad de productos elaborados, otro 14% usa el mtodos de valuacin denominado identificacin especfica, es decir, determinan el costo de cada material mediante un examen a las facturas y este valor es el que se usa para propsitos de asignacin del costo de los materiales directos a los productos. Solo uno de los micro industriales encuestados (7%) no acostumbra asignar el costo del material directo al costo de los productos elaborados. Tabla 22 Asignacin del Costo de los Materiales Directos a los Productos en las Microindustrias Panaderas Criterio Usado
Un porcentaje del costo de la materia prima La cantidad total de materiales usada en el perodo / la cantidad de productos elaborados Estimaciones a partir de la experiencia Algn mtodo de valuacin de inventarios Otro No lo asigna

Frecuencia 2 9

Porcin % 14 65 14 7 100

2 1 Total 14 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

Se puede apreciar en la Tabla 23 que todos los pequeos industriales panaderos consultados, es decir el 100% incorporan el costo de los materiales usados en la fabricacin al costo de los productos elaborados. La mayora (69%) lo hace mediante estimaciones basadas en la experiencia; 25% utiliza el mtodo de valuacin de identificacin especfica y solo el 6% divide la cantidad total de materiales usada en el perodo entre el nmero de productos elaborados para realizar dicha asignacin. Tabla 23 Asignacin del Costo de los Materiales Directos a los Productos en las Pequeas Industrias Panaderas Criterio Usado
Un porcentaje del costo de la materia prima Cantidad total de materiales usada en el perodo /N de prod. elab. Estimaciones a partir de la experiencia Algn mtodo de valuacin de inventarios Otro No lo asigna

Frecuencia 1 11

Porcin % 6 69

4 25 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. De lo anterior se puede deducir que los industriales panaderos del municipio Barinas se basan mayoritariamente en su experiencia para asignar un valor a los materiales usados en la fabricacin de los productos, es decir, estos industriales no utilizan mtodos adecuados y precisos para la determinacin y asignacin de este costo a los productos elaborados.

Costo y Control de la Mano de Obra Directa

Se puede apreciar en la Tabla 24 que el personal de las microindustrias panaderas encuestadas est distribuido de la siguiente forma: 36% trabaja en produccin; 33% en ventas; 27% en administracin y 4% en otras reas como vigilancia y limpieza. Se observa que la mayora del personal trabaja en la elaboracin del producto.

Tabla 24 Distribucin del Personal por reas de Trabajo en las Microindustrias Panaderas rea de Trabajo Produccin Ventas Administracin Otras Total Frecuencia 18 16 13 2 49* Porcin % 36 33 27 4 100

*Total nmero de empleados de las microindustrias panaderas encuestadas.

Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

El personal que trabaja en las pequeas industrias panaderas encuestadas est distribuido de la siguiente forma: 30,5% trabaja en produccin; 35,3% en ventas; 18,2% en administracin y 16% en otras reas como vigilancia y limpieza. (Tabla 25).

Tabla 25 Distribucin del Personal por reas de Trabajo en las Pequeas Industrias Panaderas rea de Trabajo Produccin Ventas Administracin Otras Total Frecuencia 57 66 34 30 187* Porcin % 30,5 35,3 18,2 16,0 100

*Total nmero de empleados de las pequeas industrias panaderas encuestadas.

Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

De estos resultados se puede inferir que las industrias panaderas tienen definida las reas de trabajo: produccin, ventas, administracin y otras, puesto que existe personal asignado a cada rea. Es importante sealar que el personal que labora en vigilancia y aseo forma parte de la mano de obra indirecta de estas empresas y los trabajadores de administracin y ventas constituyen el personal operativo.

Tal como se evidencia en la Tabla 26, de los catorce micro industriales encuestado solo un poco ms de la cuarta parte (29%) controla el cumplimiento de la jornada laboral en la empresa, tal inspeccin se hace visualmente, es decir, el control no se realiza mediante el uso de formatos que permitan registrar la asistencia de los empleados, ni la mano de obra que interviene en la elaboracin de los diferentes tipos de productos. El 71% de los encuestados no controla el cumplimiento de la jornada laboral, dado que la mayora de los trabajadores de la empresa integran el grupo familiar.

Tabla 26 Control del Cumplimiento de la Jornada Laboral en las Microindustrias Panaderas Instrumento Frecuencia Porcin % Tarjeta de Reloj Boletas de Trabajo Otros 4 29 Ninguno 10 71 Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. En concordancia con la Tabla 27, 37,5% de los encuestados manifestaron no usar ningn instrumento para controlar el cumplimiento de la jornada laboral en su empresa. El 12,5% utiliza las tarjetas de reloj para vigilar la asistencia diaria de los empleados; el 50% restante lleva un control visual de la jornada laboral en su empresa. Tabla 27 Control del Cumplimiento de la Jornada Laboral en las Pequeas Industrias Panaderas Instrumento Frecuencia Porcin % Tarjeta de Reloj 2 12,5 Boletas de Trabajo Otros 8 50 Ninguno 6 37,5 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. De los resultados anteriores se puede inferir que la mayora de los industriales panaderos no tienen definido un sistema de control interno de la mano de obra, esta situacin puede ser consecuencia de que la generalidad de los consultados paga un salario fijo a los trabajadores de produccin, razn por la cual no consideran necesario el uso de formatos que permitan

determinar el tiempo empleado por los trabajadores en la elaboracin de los diferentes productos.

La Tabla 28 muestra que el 93% de los micro industriales panaderos asignan el costo de la mano de obra directa al costo de los productos elaborados, solo el 7% manifest no realizar dicha asignacin. El 43% de las empresas que asignan el costo de la mano de obra directa indic hacerlo a partir de estimaciones basadas en la experiencia; otro 43% considera una cantidad fija y 7% asigna dicho costo en funcin al promedio de pago a todos los trabajadores de produccin. Tabla 28 Asignacin del Costo de la Mano de Obra Directa a los Productos en las Microindustrias Panaderas Criterio Usado
A partir del promedio de pago a todos los trabajadores de produccin El pago a los trabajadores en base al salario fijo El pago a los trabajadores en base a el nmero de horas empleadas en la elaboracin del producto Estimaciones a partir de la experiencia Un porcentaje del costo de la mano de obra directa Se considera una cantidad fija Otro No lo asigna

Frecuencia 1 6

Porcin % 7 43 43 7 100

6 1 Total 14 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

El 94% de los pequeos industriales panaderos incorporan el costo de la mano de obra directa al costo de los productos elaborados, solo el 6%

manifest no realizar dicha asignacin. Un poco ms de la cuarta parte (31,5%) de stas industrias indicaron asignar la mano de obra directa a partir de estimaciones basadas en la experiencia; la mitad (50%) considera una cantidad fija y 12,5% asigna dicho costo considerando el pago a los trabajadores con base al nmero de horas empleadas en la elaboracin del producto. (Tabla 29). Tabla 29 Asignacin del Costo de la Mano de Obra Directa a los Productos en las Pequeas Industrias Panaderas Criterio Usado
A partir del promedio de pago a todos los trabajadores de produccin El pago a los trabajadores en base al salario fijo El pago a los trabajadores en base a el nmero de horas empleadas en la elaboracin del producto Estimaciones a partir de la experiencia Un porcentaje del costo de la mano de obra directa Se considera una cantidad fija Otro No lo asigna

Frecuencia 2 5

Porcin % 12,5 31,5

8 50 1 6 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Los resultados anteriores (Tabla 28 y Tabla 29) permiten deducir que los industriales panaderos no aplican mtodos cientficos para la asignacin del costo de la mano de obra directa a la produccin.

Costo y Control de los Costos Indirectos de Fabricacin

En concordancia con la Tabla 30 todos los micro industriales panaderos consultados (14) manifestaron incurrir en por lo menos un tipo de costo indirecto de fabricacin en cada categora, algunos de los costos mencionados son: materiales de limpieza, aceites lubricantes, salario de los aseadores, salario de los vigilantes, arrendamiento del local, arrendamiento de maquinarias y equipos, servicios pblicos, costos de repuestos, depreciacin del local, depreciacin de maquinarias y equipos, entre otros.

Tabla 30 Costos Indirectos de Fabricacin Incurridos en las Microindustrias Panaderas Costos Indirectos Frecuencia Porcin % Materiales Indirectos 14 100 Mano de Obra Indirecta 14 100 Otros Costos Indirectos de Fabricacin 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. De acuerdo con la informacin proporciona en la Tabla 31, los pequeos industriales panaderos consultados (16) manifestaron incurrir en los siguientes costos indirectos de fabricacin: materiales de limpieza, aceites lubricantes, salario de los aseadores, salario de los vigilantes, arrendamiento del local, arrendamiento de maquinarias y equipos, servicios pblicos, costos de asesora tcnica, costos de repuestos, costos de seguros, mantenimiento y reparaciones menores, depreciacin del local, depreciacin de maquinarias y equipos, depreciacin del mobiliario, entre otros.

Tabla 31 Costos Indirectos de Fabricacin Incurridos en las Pequeas Industrias Panaderas Costos Indirectos Frecuencia Porcin % Materiales Indirectos 16 100 Mano de Obra Indirecta 16 100 Otros Costos Indirectos de Fabricacin 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. De acuerdo con los resultados mostrados en la Tabla 30 y la Tabla 31, los industriales panaderos del municipio Barinas adems de los costos de materiales directos y mano de obra directa, incurren en costos por concepto de materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin, stos ltimos, incluyen el costo de adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la produccin y otros costos de fbrica. (Backer, Jacobsen y Ramirez, 1996).

El 100% de los micro industriales panaderos encuestados indicaron, no utilizar formatos de registro para controlar los costos indirectos de fabricacin incurridos en su empresa. (Tabla 31).

Tabla 32 Formatos para el Control de los Costos Indirectos de Fabricacin en las Microindustrias Panaderas Uso de Formatos Si No Frecuencia 14 Porcin % 100

Total 14 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

100

Igualmente se observa en la Tabla 33 que ninguno de los pequeos industriales panaderos encuestados (16) utiliza formatos de registro para controlar los costos indirectos de fabricacin incurridos en su empresa. Tabla 33 Formatos para el Control de los Costos Indirectos de Fabricacin en las Pequeas Industrias Panaderas Uso de Formatos Frecuencia Porcin % Si No 16 100 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

La situacin observada en las Tabla 32 y 33, puede ser consecuencia de que los industriales panaderos no asignan stos costos al costo de produccin, razn por la cual no consideran necesario su control. Como se observa en la Tabla 34, la mayora de los micro industriales encuestados (86%) no asignan los costos indirectos de fabricacin al costo de los productos elaborados; solo un pequeo grupo (14%) considera los costos indirectos de fabricacin en el clculo del costo de produccin, y lo hacen tomando una cantidad fija por este concepto.

Tabla 34 Asignacin del Costo Indirecto de Fabricacin a los Productos en las Microindustrias Panaderas Criterio Usado
Un porcentaje del costo de la M. P. El costo de factura de los materiales comprados en el perodo La cant. de mater. usada en el producto La cantidad total de materiales usada en el perodo / N de productos elaborados A partir del promedio de pago a todos los trabajadores Por el N de horas empleadas en la elaboracin del producto Estimaciones a partir de la experiencia Un porcentaje del costo de la M. O. D. Se considera una cantidad fija Tasa predeter. de aplicacin de C. I. nica Tasa predet. de aplicacin de C. I. depart. Costeo Basado en Actividades Otros No lo asigna

Frecuencia -

Porcin % 14 86 100

2 12 Total 14 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

La Tabla 35 permite apreciar que, las tres cuartas partes de los pequeos industriales consultados (75%) no asignan los costos indirectos de fabricacin al costo de los productos elaborados; solo una cuarta parte (25%) considera los costos indirectos de fabricacin en el clculo del costo de produccin, de stos 12,5% lo hacen tomando una cantidad fija por este concepto y otro 12,5% realizan estimaciones a partir de la experiencia.

Tabla 35 Asignacin del Costo Indirecto de Fabricacin a los Productos Elaborados por las Pequeas Industrias Panaderas Criterio Usado
Un porcentaje del costo de la M. P. El costo de factura de los materiales comprados en el perodo La cant. de mater. usada en el producto La cantidad total de materiales usada en el perodo / N de productos elaborados A partir del promedio de pago a todos los trabajadores Por el N de horas empleadas en la elaboracin del producto Estimaciones a partir de la experiencia Un porcentaje del costo de la M. O. D. Se considera una cantidad fija Tasa predeter. de aplicacin de C. I. nica Tasa predet. de aplicacin de C. I. depart. Costeo Basado en Actividades Otros No lo asigna

Frecuencia -

Porcin % 12,5 12,5 75 100

2 2 12 Total 16 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

Al comparar los resultados anteriores (Tabla 34 y Tabla 35) con los obtenidos para la asignacin de los otros dos elementos del costo (materiales directos y mano de obra directa) se observa que la mayora de los encuestados no asigna los costos indirectos de fabricacin a los productos elaborados, tal situacin podra ser consecuencia, de que stos costos constituyen el elemento que presenta mayores complicaciones para su determinacin o estimacin, dada su dificultad para identificarlos fcilmente con los departamentos o productos y que adems en ninguna de stas empresas se utilizan formatos para el registro de dichos costos.

El anlisis precedente tambin permite apreciar que los industriales que asignan los costos indirectos de fabricacin no utilizan ninguna tcnica cientfica. Uso de la Informacin de Costos para la Planificacin En la Tabla 36 se aprecia, que en la totalidad de las microindustrias encuestadas (100%) la planificacin de la actividad productiva se realiza sobre la marcha, es decir en funcin de la temporada y de la demanda diaria de los productos. Tabla 36 Planificacin de la Produccin en las Microindustrias Panaderas Perodo de Planificacin Frecuencia Porcin % Sobre la Marcha 14 100 Corto Plazo (15 das-12 meses) Mediano Plazo (1 a 3 aos Largo Plazo (3 aos o ms) No respondi Ninguno Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. En relacin a la planificacin de la produccin se advierte en la Tabla 37 que la mayora de los pequeos industriales encuestados (81%) planifican la actividad productiva sobre la marcha, es decir producen de acuerdo a la demanda diaria y a la temporada; el resto (19%) planifica considerando lapsos de quince a doce meses.

Tabla 37 Planificacin de la Produccin en las Pequeas Industrias Panaderas Perodo de Planificacin Frecuencia Porcin % Sobre la Marcha 13 81 Corto Plazo (15 das-12 meses) 3 19 Mediano Plazo (1 a 3 aos) Largo Plazo (3 aos o ms) No respondi Ninguno Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. En el anlisis precedente se observa para ambos estratos de industrias panaderas que stas en su mayora no planifican la produccin, dado que la produccin se realiza con base a las necesidades inmediatas del mercado.

Respecto a la elaboracin de presupuestos se puede notar en la Tabla 38, que slo uno de los micro industriales encuestados (7%) elabora presupuestos considerando lapsos de quince a doce meses; la mayora (93%) manifest no preparar presupuestos para su empresa. Tabla 38 Elaboracin de Presupuestos en las Microindustrias Panaderas Perodo de Presupuestacin Frecuencia Porcin % Corto Plazo (15 das-12 meses) 1 7 Mediano Plazo (1 a 3 aos) Largo Plazo (3 aos o ms) No respondi Ninguno 13 93 Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

En la Tabla 39 se aprecia en relacin a la elaboracin de presupuestos, que menos de la cuarta parte de los pequeos industriales encuestados (19%) elabora presupuestos considerando lapsos de quince a doce meses. Ms de las tres cuartas partes (81%) manifest no preparar presupuestos para su empresa. Tabla 39 Elaboracin de Presupuestos en las Pequeas Industrias Panaderas Perodo de Presupuestacin Frecuencia Porcin % Corto Plazo (15 das-12 meses) 3 19 Mediano Plazo (1 a 3 aos) Largo Plazo (3 aos o ms) No respondi Ninguno 13 81 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. De la situacin descrita (Tabla 38 y Tabla 39) se deduce que los industriales panaderos no utilizan la presupuestacin como herramienta de planificacin, por desconocimiento de dicha tcnica de planificacin.

Como se aprecia en la Tabla 40, en ninguna de las microindustrias encuestadas (100%) se utiliza el modelo costo-volumen-utilidad, el cual simula el comportamiento de las utilidades frente a los diferentes niveles de costos y de volumen de produccin.

Tabla 40 Uso del Modelo Panaderas

Costo-Volumen-Utilidad

en

las

Microindustrias

Uso Modelo C V - U Frecuencia Porcin % Si No 14 100 Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

Asimismo las diecisis pequeas industrias panaderas consultadas, es decir, el 100% indicaron no utilizar el modelo costo-volumen-utilidad. (Tabla 41).

Tabla 41 Uso del Modelo Costo-Volumen-Utilidad en las Pequeas Industrias Panaderas Uso Modelo C V U Frecuencia Porcin % Si No 16 100 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

Los datos mostrados en las Tablas precedentes (40 y 41), llevan a pensar que los industriales panaderos no utilizan el modelo costo, volumen, utilidad por desconocer este instrumento de planificacin, adems de que, algunos industriales manifestaron no considerarlo necesario.

Uso de la Informacin de Costos para la Toma de Decisiones En la Tabla 42 se puede observar que en todas las microindustrias panaderas encuestadas se prepara al menos un tipo de estado financiero, siendo los de mayor uso el Balance General y el Estado de Resultados. De acuerdo con los datos en el 100% de las microindustrias se elabora el Estado de Resultados anualmente, mientras que el Balance General se prepara mayoritariamente de manera ocasional como un requisito para la solicitud de algn tipo de crdito. Solo uno de los encuestados (7%) manifest preparar un Estado de Flujo de Efectivo semestralmente.

Tabla 42 Estados Financieros Usados en las Microindustrias Panaderas y su Frecuencia de Elaboracin E/F Balance Estado de Mvto. Flujo de Frecuencia General Resultados Ctas.Pat. Efectivo Semanal Mensual Semestral 1 Anual 1 14 Otra 5 Total 6 14 1 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Otros -

La Tabla 43 muestra que en la totalidad de las pequeas industrias panaderas encuestadas el estado financiero de mayor uso es el Estado de Resultados, elaborado anualmente en el 100% de las industrias encuestadas; seguido del Balance General, el cual se prepara generalmente segn los consultados como un requisito para la solicitud de algn tipo de crdito. Solo el 25% seal preparar el Estado de Flujo de Efectivo, de los cuales 12,5% lo elabora semanalmente y el resto (12,5%) mensualmente.

Tabla 43 Estados Financieros Usados en las Pequeas Industrias Panaderas y Frecuencia de Elaboracin E/F Balance Estado de Mvto. Flujo de Frecuencia General Resultados Ctas.Pat. Efectivo Semanal 2 Mensual 2 Semestral Anual 5 16 Otra 7 Total 12 16 4 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Otros -

De la situacin anterior (Tabla 42 y Tabla 43) se puede inferir que los industriales panaderos preparan estados financieros, especficamente el Estado de Resultados como un requisito legal para el pago de impuestos, puesto que llama la atencin que dicho estado se elabore exclusivamente al final de cada ao.

Tal como se evidencia en la Tabla 44, la mayora de los micro industriales (71%) manifestaron usar la informacin de costos solamente para modificar el precio de alguno de sus productos, puesto que en el caso del precio del pan salado, ste es regulado por la Asociacin de Panaderos; 29% manifest no usar la informacin de costos generada en la empresa.

Tabla 44 Uso de la Informacin de Costos Generada en las Microindustrias Panaderas para la Toma de Decisiones Uso de la Informacin Frecuencia Porcin % Modificar Precios 10 71 Seleccin de Materias Primas Alternativas Crear mezcla de Productos Eliminar un Producto Disear Procesos Productivos Localizacin de la Empresa No Respondi Otro Ninguno 4 29 Total 14 100 Fuente: Encuesta Micro Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios.

La mayora de los pequeos industriales (68,75) manifestaron usar la informacin de costos para modificar el precio de alguno de sus productos; 18,75% para seleccionar materias primas alternativas principalmente cuando aumentan los precios de stas y el resto (12,50%) no usa la informacin de costos generada en la empresa. (Tabla 45).

Tabla 45 Uso de la Informacin de Costos Generada en las Pequeas Industrias Panaderas para la Toma de Decisiones Uso de la Informacin Frecuencia Porcin % Modificar Precios 11 68,75 Seleccin de Materias Primas Alternativas 3 18,75 Crear mezcla de Productos Eliminar un Producto Disear Procesos Productivos Localizacin de la Empresa No Respondi Otro Ninguno 2 12,50 Total 16 100 Fuente: Encuesta Pequeos Industriales Panaderos, Abril 2003. Clculos Propios. Se deduce de los resultados precedentes (Tabla 44 y Tabla 45) que dada la ausencia de un sistema de acumulacin y asignacin de costos adecuado, los industriales panaderos del municipio Barinas no pueden aprovechar al mximo la informacin contable generada para la toma de decisiones. Uso de la Informacin de Costos para el Control Administrativo Para el estrato de la microindustria panadera se detecto a travs de la encuesta, que ninguno de los industriales consultados, lleva un sistema de costos estndar o predeterminado para el clculo del costo de produccin, que permita comparar los costos reales incurridos en la fabricacin de los productos en un determinado perodo con alguna norma o medida previamente establecida por la empresa a fin de determinar las variaciones, sus posibles consecuencias y tomar las medidas correctivas acordes al caso.

Al igual que en el estrato anterior, los resultados de la encuesta permitieron detectar, entre otros aspectos, que la totalidad de los pequeos industriales consultados, no utilizan un sistema de costos estndar o predeterminado, es decir carecen de un sistema que permita calcular el costo antes de la produccin, a objeto de comparar los costos reales incurridos en la fabricacin de los productos en un determinado perodo con algn patrn previamente fijado por la empresa, a fin de efectuar un control administrativo. Como lo sealan Backer, Jacobsen y Ramrez (1996), para que la gerencia pueda asegurarse que los recursos fueron manejados con efectividad y eficiencia, luego de finalizar un trabajo o proceso, se miden los resultados y se comparan con un estndar fijado previamente con base en los objetivos planeados, para propsitos de control administrativo. Los costos estndar son adecuados dentro de un sistema de costos por procesos, dado que stos se utilizan en empresas cuyas actividades tienden a ser rutinarias y repetitivas y los productos tienden a ser estandarizados (Backer y otros, 1996), caracterstica palpable, de acuerdo a los resultados arrojados por la encuesta, en las industrias panaderas donde la fabricacin de panes se realiza mediante la modalidad de produccin en serie.

CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones

El anlisis de los datos obtenidos relacionados con el sistema de acumulacin de costos usado en las industrias panaderas del municipio Barinas, permite generar las siguientes conclusiones: 1. Las industrias panaderas del municipio Barinas, se ubican como micro y pequeas industrias. Esta clasificacin se hace en funcin al nmero de empleados, obedeciendo al criterio del INE. Es importante sealar, que esta categorizacin difiere de muchos parmetros internacionales, que consideran por ejemplo, que una pequea industria tiene entre 10 y 49 empleados. 2. En las industrias panaderas, el proceso de fabricacin se realiza mediante la modalidad de produccin en serie, debido a que elaboran productos relativamente homogneos para tenerlos en existencia hasta su venta, en lugar de producir para determinados clientes segn sus especificaciones; los pasos para la fabricacin de los productos son continuos y generalmente mecanizados; durante la produccin, el pan pasa por las siguientes fases: amasado, sobado, divisin de la masa, pesada, boleado, moldeado, fermentacin y horneado, todas las etapas en conjunto conducen a la transformacin de materias primas en productos terminados (panes). 3. Las industrias panaderas del municipio Barinas fabrican diversidad de panes, siendo el de mayor demanda el pan salado. De acuerdo con la Matriz

del Grupo Consultor de Boston (GCB) (Fred, 1988), el pan salado representa para las panaderas las denominadas vacas lecheras, pues posee una posicin dominante en el mercado y genera la mayor parte de los ingresos de stas industrias, adems no requiere de recursos adicionales para mantener su posicin en el mercado. 4. Los industriales panaderos del municipio Barinas no calculan costos de produccin precisos, debido a que no manejan sistemas adecuados que le permitan determinar el costo de sus productos y controlar eficientemente las operaciones de produccin. El costo de cada producto lo determinan generalmente basados en su experiencia y en los vagos conocimientos que puedan tener en el rea de costos, dndole principal importancia al material directo y a la mano de obra directa. Tampoco tienen definido un periodo de tiempo razonable para realizar dicho clculo, pues ste generalmente se efecta cuando se presentan variaciones en el precio de los insumos utilizados para la fabricacin del pan, por lo que se infiere, que no usan el mtodo de acumulacin de costos por procesos, ya que ste mtodo hace hincapi en la acumulacin de costos para cierto periodo de tiempo. Esta situacin refleja la existencia de procedimientos deficientes para calcular el costo de produccin. 5. Respecto a la materia prima o material directo elemento esencial del costo de produccin, formado por el costo de aquellos materiales usados en la elaboracin del producto y que generalmente representa el rubro de mayor volumen del activo circulante en una empresa manufacturera, por lo que requieren de un adecuado costeo y control, se concluye lo siguiente:

Los industriales panaderos del municipio Barinas no llevan un adecuado control interno de los materiales, dado que no tienen establecida una rutina de formatos que permitan controlar la compra de materiales y

garantizar de sta manera, que los artculos que ingresan al almacn cumplen con las especificaciones de calidad establecidas en la empresa.

La mayora de los industriales panaderos solo considera el precio de la factura como costo de los materiales comprados, dejando de incluir cualquier gasto adicional relacionado con las compras, tales como: seguros, fletes, impuestos de importacin, entre otros, as como los posibles descuentos.

Los industriales panaderos en su mayora controlan los inventarios de materiales de forma visual, en consecuencia no pueden conocer la cantidad exacta de materiales existentes en el almacn en determinado momento, dado que el control visual carece de precisin y es susceptible de conducir a errores, por tanto se deduce que los industriales panaderos no tienen establecidos controles slidos que permitan tener algn grado de seguridad de que los inventarios estn siendo manejados eficientemente. Control que se realiza a travs de diferentes medios, como: computadoras, tarjetas de control de inventarios (Kardex), libro de anotaciones, entre otros.

La ausencia de mtodos adecuados para controlar los inventarios, no permite mantener existencias equilibradas de materiales (entre un tope mnimo y mximo), a fin de evitar que los inventarios bajen tanto que en un momento dado, no haya suficiente cantidad para cumplir con la produccin con la consecuente prdida de los clientes, o que sean tan elevados que representen una excesiva cantidad de recursos financieros inmovilizados en forma de inventarios, generando por tanto costos de oportunidad.

Los industriales panaderos no utilizan formatos para autorizar la salida de materiales a ser usados en la produccin, donde se indique el costo unitario y el costo total de los artculos despachados, en consecuencia no se conoce con exactitud el costo de los materiales que deben cargarse a la produccin por concepto de materiales directos (usados). La mayora de los industriales panaderos se basan en la experiencia para asignar el costo de los materiales usados en la produccin al costo de los productos, es decir, no utilizan mtodos adecuados y precisos para la determinacin y asignacin de ste costo a los productos elaborados.

6. En relacin a la mano de obra directa, elemento del costo de produccin compuesto por la remuneracin que se le paga a los trabajadores por el tiempo que permanecen laborando directamente en la fabricacin del producto, se concluye lo siguiente:

Los industriales panaderos del municipio Barinas, no llevan un control interno idneo de la mano de obra, pues el control en algunos casos se realiza visualmente y no mediante el uso de instrumentos como la tarjeta de reloj y las boletas de tiempo, los cuales permiten registrar la asistencia de los empleados, y el costo de la mano de obra que interviene en la elaboracin de los diferentes tipos de productos, a fin de determinar el valor que debe asignarse a la produccin por este concepto.

Dada la ausencia de boletas de tiempo que permitan determinar la forma en que debe asignarse el tiempo y el costo de mano de obra directa a los productos fabricados, se puede deducir que los industriales panaderos no aplican mtodos cientficos para la asignacin de este costo a la produccin, adems existe entre los industriales panaderos una tendencia a considerar una cantidad fija por este concepto y a realizar estimaciones basadas en la experiencia.

7. Respecto al tercer elemento del costo de produccin, es decir, los costos indirectos de fabricacin, se concluye lo siguiente:

Los industriales panaderos del municipio Barinas no utiliza formatos para controlar las erogaciones que estas industrias hayan tenido que hacer para cumplir con la actividad de fabricacin que realizan, tales como: material indirecto, mano de obra indirecta, repuestos, energa, depreciacin de activos fijos, entre otros.

La mayora de los industriales panaderos no asignan los costos indirectos de fabricacin al costo de los productos elaborados; solo un pequeo grupo considera los costos indirectos de fabricacin en el clculo del costo de produccin, y lo hacen tomando una cantidad fija por este concepto o a partir de estimaciones basadas en la experiencia, es decir no lo hacen sobre bases cientficas.

8. La mayora de los industriales panaderos del municipio Barinas estn afiliados a la Asociacin de Panaderos del Estado Barinas, sta Asociacin generalmente se rene con la finalidad de modificar el precio del pan salado, cuando vara el costo de alguno de sus ingredientes. Situacin que ratifica la escasa importancia que se le da a los dems elementos del costo, principalmente a los costos indirectos de fabricacin. 9. Las industrias panaderas del municipio Barinas no planifican la produccin, pues esta se realiza con base en las necesidades inmediatas del mercado. 10. Los industriales panaderos no planifican ni implementan estrategias gerenciales en funcin de alcanzar los objetivos que se desean en un

perodo determinado, dado que no utilizan la presupuestacin, ni el modelo costo-volumen-utilidad como herramienta de planificacin. 11. Los industriales panaderos del municipio Barinas no trabajan de acuerdo a metas, normas o medidas predeterminadas que les permitan evaluar su gestin una vez que las operaciones han sido concluidas para propsitos de control administrativo. 12. En la mayora de las industrias panaderas del municipio Barinas no se elaboran regularmente los estados financieros bsicos (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Movimiento en las Cuentas del Patrimonio). En la totalidad de las industrias, el estado financiero de mayor uso es el Estado de Resultados, el cual se elabora nicamente al final de cada ao, por lo que se deduce que se prepara como un requisito legal especficamente para la declaracin de impuestos. Esta situacin permite inferir que los industriales panaderos del municipio Barinas desconocen la importancia de la informacin que se deriva del anlisis de los estados financieros como insumo bsico para la toma de decisiones. 13. Los industriales panaderos en su mayora usan la informacin de costos generada en la empresa para modificar el precio de alguno de sus productos. En este sentido, cabe destacar que las decisiones que los panaderos toman basados en sus costos de produccin, pueden no ser acertadas, pues stos costos solo son una aproximacin de los costos reales, dado que han sido calculados de una manera poco fiable. En consecuencia, dada la ausencia de un sistema de acumulacin y asignacin de costos adecuado los industriales panaderos del municipio Barinas no pueden aprovechar al mximo la informacin contable generada para la toma de decisiones.

14. En general, se puede concluir que los industriales panaderos del municipio Barinas llevan una gestin financiera y administrativa basada en enfoques, normas y reglas empricas, esta situacin los ha llevado a desconocer las tcnicas y procedimientos cientficos de acumulacin y asignacin de costos que permiten calcular costos de produccin precisos, as como comprender que adems de la contabilidad general o financiera es necesario llevar una contabilidad de costos, a fin de facilitar el proceso administrativo, especialmente la planificacin, el control y la toma de decisiones, mediante el suministro de informacin relacionada con la produccin de forma oportuna y sistemtica. 15. Como resultado de la investigacin realizada, se determin que el sistema de acumulacin de costos ms apropiado para las industrias panaderas es el Sistema de Costos por Proceso en virtud del tipo de productos que fabrican y las caractersticas del sistema de produccin. Recomendaciones Para que los industriales panaderos establecidos en el municipio Barinas, subsanen las deficiencias observadas y analizadas en la presente investigacin se recomienda el uso de un sistema de acumulacin de costos por procesos, dado que ste es compatible con la naturaleza de las actividades de manufactura que realizan estas empresas (elaboracin productos homogneos en grandes cantidades, en forma continua y a travs de una serie de etapas de produccin). Los industriales panaderos deben realizar cursos y talleres

constantemente sobre procedimientos de acumulacin y asignacin de costos, como por ejemplo, los diseados y dictados a travs de la Seccin de Extensin del Centro de Investigacin y Desarrollo Empresarial (CIDE) de la

Universidad de los Andes (Anexo D), a objeto de lograr una adecuada preparacin y actualizacin en relacin con sta materia. Para el dictado de estos cursos de capacitacin pueden solicitar la colaboracin de instituciones del Estado como la Universidad Nacional Experimental de los Llanos Ezequiel Zamora (UNELLEZ), el Instituto Nacional de Cooperacin Educativa (INCE), el Colegio de Contadores Pblicos del estado Barinas, entre otros. Los industriales panaderos deben tomar conciencia de la importancia de contar con un sistema de contabilidad adecuado como medio de informacin y que adems de la contabilidad general o financiera es necesario llevar una contabilidad de costos. Dado que, an cuando la informacin sobre el costo de produccin no sea necesaria para la fijacin del precio del pan salado (producto que genera la mayor parte de los ingresos de las panaderas), pues ste ltimo est regulado actualmente por el Gobierno (2.100 Bs. el kilogramo) y en condiciones econmicas habituales por la Asociacin de Panaderos del Estado Barinas, la informacin de costos debe ser considerada como de gran importancia por cuanto de sta depende un control eficiente de los mismos, orientado a la reduccin, diseo y mantenimiento de ventajas competitivas. Asimismo, en virtud de lo antes expuesto se recomienda a la Asociacin de Panaderos del Estado Barinas, analizar con mayor detenimiento cada uno de los elementos que forman el costo de produccin del pan salado (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) al momento de modificar su precio y no considerar solamente el costo de los materiales directos.

Sistema de Costos por Procesos Sugerido a los Industriales Panaderos del Municipio Barinas

Introduccin
Las industrias panaderas del municipio Barinas para mejorar su competitividad y buscar su consolidacin requieren del diseo de estrategias gerenciales y de apoyo acorde a sus caractersticas; es por ello que deben usar un sistema de acumulacin de costo conforme a sus necesidades y que les permita la obtencin de informacin oportuna, veraz y confiable, relacionada con los costos de produccin unitarios; informacin que sirve de base para la toma de decisiones fundamentales de la gerencia. Asimismo, sus procedimientos de control permiten vigilar las actividades fabriles, revelando fallas, inactividades y deficiencias, para conocimiento y correccin oportuna por parte de la gerencia. En virtud de que los resultados de la investigacin revelaron que las industrias panaderas del municipio Barinas actualmente (Ao 2003) carecen de una herramienta de informacin que cumpla con las caractersticas antes mencionadas, que el proceso de fabricacin se realiza mediante la modalidad de produccin en serie, y bsicamente a fin de contribuir a subsanar el problema planteado en relacin a las deficiencias detectadas en el clculo del costo de produccin en stas industrias, se propone el uso del Sistema de Acumulacin de Costos por Proceso como el ms apropiado. En este apartado se presenta el control de los elementos del costo de produccin y los procedimientos bsicos de costeo relacionados con los productos conjuntos mediante un Sistema de Costos por Procesos para la

industria panadera, adaptado a las necesidades de la gerencia y considerando las caractersticas del sector.

Apreciacin del Sistema de Acumulacin de Costos por Procesos

En un sistema de costos por proceso los tres elementos del costo del producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan por departamentos o centros de costos. Para cada departamento se establecen cuentas individuales de productos en proceso, las cuales se cargan por los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a travs de ellos. Una vez que se termina el proceso de fabricacin, el costo del inventario de productos en proceso en el ltimo departamento, se transfiere al inventario de productos terminados, de modo que el artculo elaborado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas. Un departamento es una divisin funcional donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando en un departamento se ejecuta ms de un proceso, es conveniente dividirlo en centros de costos para cada proceso, y acumular los costos para cada uno de ellos (centros de costos), en lugar de por departamentos (Polimeni y otros, 1999). Despus de acumular los costos para cada departamento o centro de costos, se prepara un informe de costos de produccin donde se detallan las actividades de costos y las unidades fabricadas en cada perodo. Dado que, los resultados de la investigacin revelaron que en las industrias panaderas un solo proceso de produccin genera varios productos diferentes (pan salado, pan dulce, pan de guayaba, pan de leche, etc.), existen por tanto productos conjuntos, es decir, productos individuales que se generan simultneamente a partir de un mismo proceso de manufactura y se

separan en una determinada etapa del proceso (punto de separacin), para ser sometidos a un procesamiento adicional. (Polimeni y otros, 1999). El proceso de manufactura descrito genera costos conjuntos (formado por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin), es decir, costos no identificables con productos especficos, por tanto se deben emplear mtodos apropiados para asignar una porcin de ellos a los productos conjuntos individuales. Los costos incurridos despus del punto de separacin pueden identificarse con los productos especficos (costos separables) y asignarse fcilmente a ellos. Los costos acumulados en una semana, un mes, etc., se dividen entre las cantidades producidas en ese perodo para obtener costos unitarios promedios (de cada departamento o centro de costos). La informacin de costos se usa luego para la determinacin de la utilidad, valoracin del inventario, planificacin, control y toma de decisiones. Conforme a lo expuesto, el sistema de costos por proceso requiere de la fijacin de cierto periodo de tiempo para la acumulacin de costos, as como que stos se acumulen por departamentos o centros de costos. En el caso de las industrias panaderas del municipio Barinas, se detecto a travs de la investigacin, que la mayora de stas definen bsicamente tres reas de trabajo: produccin, ventas y administracin. Al respecto, a efectos del diseo del sistema de contabilidad de costos para las industrias panaderas, cada una de stas reas se considera un departamento de la empresa, y dado que los diversos tipos de panes se fabrican a travs de varios procesos, stos se agrupan en dos centros de costo. El Sistema de Costos por Proceso propuesto para las industrias panderas opera en un solo departamento, por tratarse de un proceso productivo corto, no muy sofisticado y rpido, propio de las micro y pequeas

industrias existentes en el municipio Barinas; el cual consta de dos centros de costos, el primero, agrupa las operaciones de amasado, sobado, divisin de la masa y pesada, en ste (centro de costos) se acumulan costos conjuntos, y se asignan a los productos individuales en funcin del peso (mtodo de asignacin de costos conjuntos). Luego, los productos individuales y los costos asignados se traspasan al centro de costos II, donde se ejecutan las etapas de boleado, moldeado, fermentacin y horneado, y se acumulan los costos separables de los diversos productos fabricados. Los costos totales acumulados en este centro de costos (costos conjuntos asignados del centro de costos I ms los costos de procesamiento adicional en el centro de costos II), representan el costo del inventario de productos terminados de cada artculo. (Figura 2). Asimismo, a fin de simplificar el proceso de clculo, el perodo de tiempo considerado para la acumulacin de los costos es un mes. Por tanto, la esencia del sistema radica en calcular un costo unitario promedio mensual para productos semejantes. Control de los Elementos del Costo de Produccin Control de los materiales directos Es de gran importancia que la industria panadera del municipio Barinas cuente con un buen sistema de control de los materiales, dado que esto conlleva al mantenimiento de los costos a un nivel mnimo y a tener una produccin constante, es decir, sin interrupciones por carencia de inventarios, con la consecuente prdidas de ventas, debido a la falta de existencias. El procedimiento de control sugerido comprende las actividades de compra de materiales y su utilizacin.

GRAFICO DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN

A fin de mantener un control sistemtico sobre los materiales, las industrias panaderas deben usar una rutina de formatos para vigilar las diferentes fases del ciclo de materiales desde el momento de colocar la orden de compra hasta el reemplazo de los materiales usados y asignar responsabilidades de control de materiales. (Figura 3). El control de los materiales puede efectuarse de la siguiente manera: Cuando en el almacn las existencias se hallen en el nivel mnimo establecido en la panadera, la persona responsable de controlar las existencias y los requerimientos de materiales, har una solicitud de los materiales necesitados al gerente o administrador (Figura 4), quien es el encargado de hacer las compras y garantizar que los materiales renan los requisitos de calidad establecidos en la empresa y se adquieran al precio ms bajo, por tanto es su responsabilidad escoger el mejor proveedor en cuanto a precios, calidad y entrega. El administrador, enva al vendedor seleccionado una orden de compra, la cual consiste en una solicitud al proveedor, de determinados artculos al precio convenido. (Figura 5). El proveedor entrega los artculos ordenados a la gerencia junto con la factura correspondiente al despacho. Los productos recibidos se envan al depsito para que la persona responsable del almacn los desempaque, los cuente e informe a la gerencia sobre la conformidad del despacho recibido. Luego el almacenista emite un informe de recepcin. (Figura 6). Cuando se inicia el proceso de fabricacin del pan, el jefe de produccin (panadero), solicita los materiales necesarios al almacenista a travs de un formato de requisicin de materiales. (Figura 7).

El costo que figura en el formato de requisicin de materiales es la cantidad que se carga al costo de produccin por los materiales utilizados, para ello se suma el costo total de todos los formatos correspondientes a un perodo (un mes).

Fases Compra

Formato Orden de Compras

Distribucin de los Formatos - Administracin

Recibo e Inspeccin Informe de Inspeccin

Proveedor Administracin Almacn

Utilizacin

Requisicin de Materiales

Contabilidad de costos

Reemplazo

Requisicin de Compras

Administracin Almacn

Figura 3. Ciclo de los materiales para las industrias panaderas

PANADERA ABC REQUISICIN DE COMPRAS N 0001 Persona que realiza la solicitud:___________________________________ Fecha del pedido:____________Fecha requerida de entrega:____________ Cantidad Descripcin Precio Unitario Precio Total

Costo Total Administracin:_________________________________ Figura 4. Requisicin de compras PANADERA ABC ORDEN DE COMPRAS N 0001 Proveedor:____________________________________________________ Direccin:_____________________________________________________ Fecha del pedido:_________________Fecha de pago:_________________ Cantidad Descripcin Precio Unitario Precio Total

Costo Total Administracin:_________________________________ Figura 5. Orden de compras

PANADERA ABC INFORME DE RECEPCIN N 0001 Proveedor:____________________________________________________ Orden de compra:________________Fecha de recepcin:_____________ Cantidad Descripcin Diferencias

Firma Autorizada:_________________________________ Figura 6. Informe de recepcin PANADERA ABC REQUISICIN DE MATERIALES N 0001 Centro de costo que solicita:_______________________________________ Producto a fabricar:______________________________________________ Fecha de la solicitud:_______________Fecha del entrega:_______________ Cantidad Descripcin Costo Unitario Costo Total

Costo Total Aprobado por:_________________________________ Figura 7. Requisicin de materiales

Control de la mano de obra directa La mano de obra es un servicio que a diferencia de los materiales, no puede almacenarse y no se convierte fsicamente en parte del producto terminado; su principal costo lo constituyen los salarios que se pagan a los trabajadores de produccin. El control de la mano de obra directa en las industrias panaderas debe realizarse a travs de un formato denominado tarjeta de control semanal o tarjetas de reloj (Figura 8), que consiste en un registro que debe efectuar diariamente el gerente o administrador en relacin a la asistencia de los empleados, a fin de detectar cualquier falta injustificada y tomar las medidas correctivas necesarias. Dado que en las panaderas los trabajadores de produccin fabrican diariamente mltiples productos, es necesario el uso de boletas de trabajo para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo de cada empleado de produccin a los centros de costos (Figura 9). Por otra parte, de acuerdo a los resultados de la investigacin al personal de produccin se les paga un salario fijo semanal, por tanto, a efectos del sistema de costos por proceso propuesto, este valor (salario fijo) es el que se carga al costo de produccin de cada centro de costos al final de cada mes, en funcin al tiempo empleado por los trabajadores en cada uno de ellos (informacin proporcionada por las boletas de trabajo).

PANADERA ABC TARJETA DE CONTROL SEMANAL Nombre del empleado:___________________________________________ Semana del:________________________ Al_________________________
Lunes Hora de llegada Hora de Salida Observaciones:_______________________________________________________ _ ___________________________________________________________________ __ Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo

Figura 8. Tarjeta de control semanal

PANADERA ABC BOLETA DE TRABAJO Nombre del empleado:___________________________________________ Centro de Costos:_______________________________________________ Semana del:________________________ Al_________________________ Horas Trabajadas Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Total Figura 9. Boleta de trabajo Costo por Hora Costo Total

Control de los costos indirectos de fabricacin Los costos indirectos de fabricacin hacen referencia al grupo de erogaciones que la empresa hace para cumplir con la actividad de fabricacin que realiza. Conforme a los resultados de la investigacin, las industrias panaderas incurren en los siguientes costos: materiales de limpieza, aceites lubricantes, salario de los aseadores, salario de los vigilantes, arrendamiento del local, arrendamiento de maquinarias y equipos, luz, gas, costos de asesora tcnica, costos de repuestos, costos de seguros, mantenimiento y reparaciones menores, depreciacin del local, depreciacin de maquinarias y equipos, depreciacin del mobiliario, entre otros. Los costos indirectos de fabricacin incurridos en las industrias panaderas se deben registrar peridicamente en el formato diseado para tal fin (Figura 10), dado que de esta manera se logra un mayor grado de control en la medida en que se puedan agrupar las cuentas relacionadas (materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin). En un sistema de costos por proceso segn lo seala Polimeni y otros (1999), los costos indirectos de fabricacin pueden asignarse a los centros de costos a una tasa de aplicacin predeterminada (costeo normal) o asignarse en funcin a los costos reales incurridos (costeo real). Considerando que en las industrias panaderas, segn los resultados de la investigacin, el volumen de produccin permanece relativamente constante de un mes a otro, pues la produccin se realiza sobre la marcha, lo cual supone el conocimiento en base a la experiencia de la demanda diaria del mercado y que sta no vara significativamente entre perodos (meses), y que adems, los costos indirectos de fabricacin tambin permanecen constante todos los meses (dada la caracterstica de la produccin en serie

de artculos homogneos), se deben cargar los costos de fabricacin reales incurridos en un mes a los diferentes centros de costos (costeo real). El valor de los cargos a efectuar por concepto de costos indirectos de fabricacin provienen de: facturas pagadas, registros de seguros, programas de depreciacin, nminas , entre otros. Los costos indirectos de fabricacin que no se identifican directamente con ninguna rea de trabajo de las panaderas (administracin, ventas y produccin), pero que benefician a todas, como por ejemplo, el salario de los vigilantes, el arrendamiento del local, etc., deben prorratearse, es decir, distribuirse entre los diferentes departamentos a los que sirven. PANADERA ABC FORMATO DE CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Mes:________________________ Ao:____________________________ Rubro Costo total Materiales de limpieza y suministros Aceites lubricantes Salarios de vigilancia Salario de aseadores Salario de supervisores Arrendamiento del local Arrendamiento de maquinarias y equipos Servicios Pb. (electricidad., telfono., gas) Costos de asesora tcnica Costo de seguros Costos de repuestos Mantenimiento y reparaciones menores Depreciacin del local Depreciacin de maquinarias y equipos Otros (Indique)____________________________ Total Costos Indirectos de Fabricacin Figura 10. Formato para el control de los costos indirectos de fabricacin

Informe de Costo de Produccin Al final de cada mes, las industrias panaderas deben elaborar un informe de costo de produccin por cada centro de costos; el cual registra los costos totales y unitarios imputables al centro de costos segn los elementos del costo. Para el centro de costos I, se prepara un solo informe, donde se muestran los costos conjuntos del perodo (Figura 11), mientras que para el centro de costos II, se debe preparar un informe por cada tipo de producto elaborado en la panadera. (Figura 12). El informe de costos de produccin es la fuente para resumir los asientos en el libro diario para cada mes. PANADERA ABC INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN CENTRO DE COSTOS I Mes:________________________ Ao:____________________________ Rubro Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Total costos traspasados Costo Total Unidades Producidas Costo Unitario

Figura 11. Informe de costo de produccin-centro de costos I

PANADERA ABC INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN CENTRO DE COSTOS II Producto:_____________________________________________________ Mes:________________________ Ao:____________________________ Rubro Costos recibidos-centro de costos I Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Costos agregados Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Totales Costo Total Unidades Producidas Costo Unitario

Figura 12. Informe de costo de produccin-centro de costos II Dado que en las industrias panaderas, el proceso productivo se realiza en dos centros de costos, en los cuales se ejecutan varias etapas de fabricacin, por tratarse de un proceso productivo corto, no muy sofisticado y rpido; y que al final del mes no existen productos en proceso (diariamente las unidades se fabrican totalmente, porque los materiales usados son altamente perecederos); no existen por tanto al final del perodo, unidades a medio terminar.

Plan de Asientos en Libro Diario Para registrar la informacin relacionada con el costo de produccin de los artculos en las industrias panaderas, se proponen los siguientes registros: 1. Compras de materiales y suministros Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xInventario de materiales y suministros Cuentas por pagar Banco X, cuenta corriente P/Reg. la compra de materiales suministros segn factura N xxx. Debe xxxx xxxx xxxx y Haber

2. Entrega de materiales para la produccin en el centro de costos I Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xProductos en proceso-centro de costos I Inventario de materiales y suministros P/Reg. las solicitudes de materiales directos del mes segn requisicin N xxx, efectuadas por el centro de costos I. Debe xxxx xxxx Haber

3. Costo de la nmina de produccin Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xProductos en proceso-centro de costos I Nmina P/Reg. la mano de obra del mes consumida en el centro de costo I. Debe xxxx xxxx Haber

4. Pago del salario a los trabajadores de produccin Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xNmina Banco X, cuenta corriente P/Reg. cancelacin de la nomina del mes. Debe xxxx xxxx Haber

5. Otros costos de fabricacin (costos indirectos de fabricacin) Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xProductos en proceso-centro de costos I Inventario de materiales y suministros Nmina por pagar Alquileres por pagar Servicios pblicos por pagar Depreciacin acumulada de activo Seguros por pagar P/Reg. los costos indirectos de fabricacin del mes correspondientes al centro de costos I. Debe xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx Haber

6. Traspaso de los productos terminados en el centro de costos I al centro de costos II Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xProductos en proceso-centro de costos II Productos en proceso-centro de costos I P/Reg. el costo de los productos terminados y traspasados del centro de costos I al centro de costos II. Debe xxxx xxxx Haber

7. Entrega de materiales para la produccin en el centro de costos II Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xProductos en proceso-centro de costos II Inventario de materiales y suministros P/Reg. las solicitudes de materiales directos del mes segn requisicin N xxx, hechas por el centro de costos II. Debe xxxx xxxx Haber

8. Costo de la nmina de produccin Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xProductos en proceso-centro de costos II Nmina P/Reg. la mano de obra del mes, consumida en el centro de costos II. Debe xxxx xxxx Haber

9. Otros costos de fabricacin (costos indirectos de fabricacin) Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xProductos en proceso-centro de costos II Inventario de materiales y suministros Nmina por pagar Alquileres por pagar Servicios pblicos por pagar Depreciacin acumulada de activo Seguros por pagar P/Reg. los costos indirectos de fabricacin del mes, correspondientes al centro de cotos II. Debe xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx Haber

10. Traspaso de los productos terminados en el centro de costos II al inventario de productos terminados Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xInventario de productos terminados Productos en proceso-centro de costos II P/Reg. el costo de los productos terminados y traspasados del centro de costos II al inventario de productos terminados. Debe xxxx xxxx Haber

11. Ventas Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xBanco X, cuenta corriente Ventas P/Reg. el ingreso correspondiente a las ventas del mes. Debe xxxx xxxx Haber

12. Costo de produccin y ventas Fecha Ao Mes Cuenta y Explicacin -xCosto de ventas Inventario de productos terminados P/Reg. el costo de produccin correspondiente a las ventas del mes. Debe xxxx xxxx Haber

La Tabla 46 muestra los documentos fuente necesarios para el registro de cada una de las operaciones en el sistema de costos por proceso de las industrias panaderas. Tabla 46 Documentos Fuentes para el Registro de las Operaciones en el Sistema de Costos por Proceso Operacin
1. Compras de materiales y suministros 2. Entrega de materiales para la produccin 3. Costo de la nmina de produccin 4. Pago del salario a los trabajadores de produccin 5. Otros costos de fabricacin (costos indirectos de fabricacin) 6. Traspaso de los productos terminados en el centro de costos I al centro de costos II 7. Traspaso de los productos terminados en el centro de costos II al inventario de productos terminados 8. Ventas

Documento Fuente
Factura del proveedor Requisicin de materiales (Figura 7) Boletas de trabajo (Figura 9) Resumen de Nomina para cada perodo de pago Facturas pagadas, registros de seguros, nominas, entre otros (Figura 10) Informe de costo de produccin-centro de costos I (Figura 11) Informe de costo de produccin-centro de costos II (Figura 12) Comprobante de depsito bancario

Fuente: Elaboracin propia. Se recomienda a las industrias panaderas del municipio Barinas que antes de usar el Sistema de Costos por Procesos propuesto consulten con expertos en el rea de contabilidad de costos, a objeto de adaptar el sistema

a las caractersticas y necesidades de informacin particulares de cada una, y garantizar la operatividad del mismo.

REFERENCIAS

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SABINO, C. (1994). Cmo hacer una tesis. Ed. Segunda. Edit.: Panapo: Caracas.
Y las empresas venezolanas qu?. DEBATES IESA. Volumen IV. N 3. Enero-Marzo 2001. Caracas.

ANEXO A INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS

ANEXO A-1

Carta a los Propietarios, Gerentes y/o Administradores de las Industrias Panaderas

Ciudadano(a) Propietario, Gerente y/o Administrador Empresa_____________________________________ Presente Tengo el agrado de dirigirme a Usted en la oportunidad de solicitar su valiosa colaboracin en el sentido de dedicarle breve tiempo al encuestador _______________________________ quien le solicitar informacin relativa a la empresa dirigida por Usted en cuanto a: Identificacin de la empresa. Registro contable. Elementos del costo de produccin. Uso de la informacin contable. Aspectos generales.

Esta informacin ser recolectada a travs de un cuestionario base en una entrevista personal con el mencionado encuestador. El nico objetivo del levantamiento de esta encuesta es cubrir los requerimientos exigidos en un trabajo de investigacin referido a la problemtica de los sistemas de acumulacin de costos utilizados en la industria panadera del municipio Barinas del estado Barinas, llevado a cabo como trabajo de grado de la Maestra en Administracin que se dicta en el Centro de Investigacin y Desarrollo Empresarial (CIDE) de la Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales de la Universidad de los Andes (ULA). En consecuencia, la informacin recabada ser procesada de manera confidencial y objetiva, y los resultados de la investigacin sern publicados de forma global sin identificar a ninguna de las empresas que participaron en la muestra. Con los resultados obtenidos, se pretende generar propuestas concretas a ser presentadas ante organismos tanto pblicos como privados que agrupan a la industria panadera para mejorar el sistema de costo usado en dichas industrias. Agradeciendo la atencin brindada al encuestador y estando a disposicin para aclarar cualquier duda sobre el tema, de manera personal o a travs de los telfonos (0274) 401135, (0273) 5331692, 5331511 Ext. 2456 y (0414) 5727341. Atentamente, ____________________________ Lic. Dianosky Pulido Tesista ____________________________ Prof. Marisela Morillo Tutora

Complejo Liria, Edificio G, 2do. Nivel - Telfs. (074) 401133 y 401136, Fax (074) 401136 Mrida Venezuela

ANEXO A-2

Cuestionario Aplicado
CUESTIONARIO DIRIGIDO A PROPIETARIOS, GERENTES ADMINISTRADORES DE LAS INDUSTRIAS PANADERAS MUNICIPIO BARINAS Y/O DEL

I. IDENTIFICACIN DE LA EMPRESA 1. Denominacin Social: ____________________________________________________ 2. Direccin: _____________________________________________________________ 3. Actividad Principal: ______________________________________________________ 4. Nmero de empleados_________ 5. Persona entrevistada (cargo): ________________

_____________________________________________________________ ___________ INSTRUCCIONES: Marque con una X la(s) alternativa(s) seleccionada(s). II. PROCESO PRODUCTIVO

1. Cules son los productos elaborados por la empresa? 1.___Pan salado 9.____Pan integral 2.___Pan dulce 10.___Tortas 3.___Pan de guayaba 11.___Pasteles 4.___Pan de mantequilla 12.___Galletas 5.___Pan de leche 13.___Tartaletas 6.___Pan de queso 14.___Cachitos 7.___Pan de avena 15.___Sndwichs 8.___Pan de Jamn 16.___Otros, ________________ ____________________________ 2. Cul es el producto de mayor demanda en la empresa? 1.___Pan salado 9.____Pan integral 2.___Pan dulce 10.___Tortas 3.___Pan de guayaba 11.___Pasteles 4.___Pan de mantequilla 12.___Galletas 5.___Pan de leche 13.___Tartaletas 6.___Pan de queso 14.___Cachitos 7.___Pan de avena 15.___Sndwichs 8.___Pan de Jamn 16.___Otros, ________________ ____________________________

(Indique)

(Indique)

3. Cules es la modalidad de produccin para el producto de mayor demanda en la empresa? 1.____Produccin intermitente 2.____Produccin en serie 3.____Produccin Mixta 4. Cules de las siguientes fases para la elaboracin del pan se cumplen en la empresa? 1.____Compra de materiales 2.____Amasado 3.____Sobado 6.____Boleado 7.____Moldeado 8.____Fermentacin

4.____Divisin de la masa 5.____Pesada ________________

9.____Horneado 10.___Otra,

(Indique)

5. Cul es el tiempo de fabricacin promedio (en minutos) para cada una de las fases de elaboracin del producto de mayor demanda en la empresa? (Indique el tiempo para un saco de harina) 1.____Amasado 2.____Sobado 3 ____Divisin de la masa 4.____Pesada (Indique)_________________ 6. En la empresa las etapas para la elaboracin del pan se realizan de forma manual o mecnica? (Indique para cada etapa: MA si es manual y ME si es mecnica) 1.____Amasado 2.____Sobado 3 ____Divisin de la masa (Indique)_________________ 4.____Pesada _____________________________ 5.____Boleado 6.____Moldeado 7.____Otra, 5.____Boleado 6.____Moldeado 7.____Fermentacin 8.____Horneado 9.____Otra,

III.
1.

REGISTROS CONTABLES
La empresa lleva contabilidad? 0. _____No qu?

1. _____S

Qu tipo? Por _________________________ 1.___Contabilidad Financiera ___________________________________ 2.___Contabilidad de Costos ___________________________________ ___________________________________

___________________________________

2.

En la empresa se calcula el costo de produccin? 0. _____No qu?

1. _____S

Qu mtodo utiliza? Por _________________________ 1.___Sist. Costos histricos ___________________________________ 2.___Sist. Costos predeterminados ___________________________________ 3 ___Sist. Costo absorbente ___________________________________ 4.___Sist. Costo directo ___________________________________ 5.___Otros, (Indique)__________________ Si la respuesta es NO pase a la IV parte. 3. Los costos de produccin se calculan por cada producto? 1. _____ S 0. _____No

Para cules productos? Por qu?__________________________ 1.___Pan salado 9.____Pan ___________________________________ 2.___Pan dulce 10.___Tortas ___________________________________ 3 ___Pan de guayaba 11.___Pasteles ___________________________________ 4.___Pan de manteq. 12.___Galletas 5.___Pan de leche 13.___Tartaletas 6.___Pan de queso 14.___Cachitos 7.___Pan de avena 15.___Snwichs 8.___Pan de Jamn 16.___Otros 17.___Todos Si la respuesta es NO pase a la IV parte. 4. Con qu frecuencia se calculan los costos de produccin? 1. _____ diaria 2. _____ Semanal 3. _____ Mensual 4. _____ Bimensual

integral

5. _____ Semestral 6. _____ Anual 7. _____ Otra, (Indique) ____________________________________________________

IV.

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN

MATERIALES DIRECTOS 1. Cules de los siguientes materiales son usados por la empresa en la etapa de AMASADO para la elaboracin del producto de mayor demanda ? 1.____Harina de trigo 2.____Agua 3 ____Levadura 4.____Sal 5.____Azcar 6.____Leche (Indique)_________________ ____________________________ 2. En las etapas siguientes a la de amasado, se agregan nuevos materiales al proceso de elaboracin del producto de mayor demanda? 1. _____S 0. _____No Cules?___________________________ Por qu?__________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ _______________________________________ _______________________________________ 3. En la elaboracin de otro tipo de panes, en las etapas siguientes a la de AMASADO, se agregan nuevos materiales? 1. _____S 0. _____No 7.____Huevos 8.____Grasas 9.____Maltas 10.___Alimentos 11.___Todos 12.___Otros, los

minerales anteriores

Cules?___________________________ Por qu?__________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ _______________________________________ _______________________________________ 5. La empresa utiliza formatos para controlar la compra de materiales y suministros? 1. _____ S 0. _____No

Cules? Por qu? _________________________ 1. ____Requisicin de compras ___________________________________ 2. ____Orden de compras ___________________________________ 3. ____Informe de recepcin ___________________________________ 4. ____No respondi ___________________________________ 5.____Otros, (Indique) ________________ 5. En la empresa cules son los elementos considerados como parte del costo de los materiales? 1._____Precio de la factura 2._____Gastos en compras (Transporte, seguros, impuestos, etc.) 3._____Descuentos por compras 4._____Valor de los envases 5._____Caducidad u Obsolescencia 6._____Conservacin (Refrigeracin o calefaccin) 7._____Resguardo 8._____Capital invertido 9._____Costo de oportunidad 10.____Escasez 11.____No respondi 12.____Otros, ____________________________________________________

(Indique)

3. En la empresa se mantienen siempre inventarios de materiales y suministros?

1. _____S qu?__________________________

0. _____No Por ________________________ ___________ ________________________ ___________ ________________________ _______________

Si la respuesta es NO pase a la pregunta 8 7. La empresa aplica controles a existencias de materiales y suministros? 1. _____ S De qu tipo? _________________________ 0. _____No Por qu?

___________________________________ 1._____Kardex computarizado ___________________________________ 2._____Kardex manual ___________________________________ 3._____Libro de anotaciones ___________________________________ 4._____Control visual 5._____Lote ptimo de compra 6._____Doble compartimiento 7._____Conteos fsicos 8._____No respondi 9._____Otro, (Indique)__________________ 8. La empresa utiliza formatos para controlar el uso de materiales y suministros? 1. _____ S Cules? _________________________ 0. _____No Por qu?

1. ____Requisicin de Materiales ___________________________________ 2. ____Lista estndar ___________________________________ 3. ____No respondi ___________________________________ 4. ____Otros, (Indique) ___________________________________

_________________

9. La empresa asigna el costos de los materiales usados en la produccin al costo de los productos elaborados? 1. _____ S Indique el criterio usado
1. ____ Un porcentaje del costo de la materia prima 2. ____ La cantidad total de materiales usada en el perodo dividido entre la cantidad de productos elaborados 3. ____ Estimaciones a partir de la experiencia 4. ____ Algn mtodo de valuacin de inventarios 5. ____ Otros, (Indique) ______________________

0. _____No

Si utiliza algn mtodo para valorar los inventarios, realice la siguiente pregunta.

10. Cul mtodo para valorar los inventarios y los materiales usados en la produccin, se usa en la empresa? 1.___Primeras en entrar, primeras en salir (PEPS) 2.___ltimas en entrar, primeras en salir (UEPS) 3.___Promedio mvil 4.___Promedio de fin de mes 5.___Identificacin especfica 6.___No respondi 7.___Otros, (Indique)___________________

MANO DE OBRA DIRECTA

11. Cmo sta distribuido el personal que trabaja en la empresa? (Indique el nmero de personas) 1._____ Produccin 2._____ Ventas 3._____ Administracin 4._____ Otros

12. En la empresa se controla el cumplimiento de la jornada laboral de los trabajadores? 1. _____ S A travs de qu instrumento? _________________________ 0. _____No Por qu?

___________________________________ 1.___ Tarjeta de Reloj ___________________________________ 2.___ Boletas de Trabajo ___________________________________ 3.___ Otras, (Indique) ___________________________________

13. Sobre qu base se paga el salario a los trabajadores que intervienen en el proceso productivo? 1._____ Unidad de tiempo (salario fijo) 2._____ Unidad de produccin (por pieza o a destajo) 3._____ Unidad de tiempo y por produccin 4._____ No respondi. 5._____ Otras, ____________________________________________________

(Indique)

14. En la empresa se asigna el costos del salario de los trabajadores que intervienen en el proceso productivo al costo de los productos elaborados? 1. _____ S Indique el criterio usado
1. ____ A partir del promedio de pago a todos los trabajadores de produccin 2. ____ El pago a los trabajadores en base al salario fijo 3. ____ El pago a los trabajadores en base a el nmero de horas empleadas en la elaboracin del producto 4. ____ Estimaciones a partir de la experiencia 5. ____ Un porcentaje del costo de la mano de obra directa 6. ____ Se considera una cantidad fija 7. ____ Otros, (Indique) _______________________

0. _____No

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 15. En cules de los siguientes costos incurre la empresa? 1.___Materiales de limpieza y suministros 2.___Aceites lubricantes 3.___Salario de gerente o administrador 4.___Salarios de vigilancia 5.___Salario de aseadores 6.___Salario de supervisores 7.___ Arrendamiento del local 8.___ Arrendamiento de maquin. y equipos 9.___ Servicios Pb. (elect., tlf., gas) 10.___ Costos de asesora tcnica 11.___Costo de seguros 12.___Costos de repuestos 13.___Mantenimiento y reparac. menores 14.___Depreciacin del local, del mobiliario 15.___Depreciacin de maquin. y equipos 16.___Todos los anteriores 17.___Otros, (Indique)_________________ 18.___Ninguno (Por qu?)_____________

Si la respuesta es NINGUNO pase a la parte V 16. La empresa utiliza formatos de control para registrar los costos en los que incurre de acuerdo con la pregunta anterior? 1. _____S qu?__________________________ ________________________ ___________ 0. _____No Por

________________________ ________________________ ________________________ ________________________ _________________ 17. La empresa asigna los costos en los que incurre de acuerdo con la pregunta 15, al costo de los productos elaborados? 1. _____ S Indique el o los criterios usados
1. ____ A partir de un porcentaje del costo de la materia prima 2. ____ El costo de factura de los materiales comprados, en el perodo 3. ____ La cantidad de materiales usada en el producto 4. ____ La cantidad total de materiales usada en el perodo dividido entre la cantidad de productos elaborados 5. ____ A partir del promedio de pago a todos los trabajadores 6. ____ Por el nmero de horas empleadas en la elaboracin del producto 7. ____ Estimaciones a partir de la base de la experiencia 8. ____ Un porcentaje del costo de la mano de obra directa 9. ____ Se considera una cantidad fija 10. ____ Uso de tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos nica 11. ____ Uso de tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos departamental. 12. ____ Costeo Basado en Actividades (ABC) 13. ____ Otros, (Indique) _______________________

0. _____No

V.

USO DE LA INFORMACIN

PLANIFICACIN 1. Se planifica la produccin en la empresa? 0. _____No Por

1. _____ S Cul es el perodo de la planificacin? qu?__________________________

___________________________________ 1._____Sobre la marcha ___________________________________ 2._____Corto Plazo (15 das ___________________________________ 3._____Mediando plazo (1 a 3 aos) ___________________________________ 4._____Largo plazo (3 aos o ms) ___________________________________ 5._____No respondi 2. Se elaboran presupuestos en la empresa? 1. _____ S Qu perodo cubre? qu?__________________________

12

meses)

0. _____No Por

___________________________________ 1.____Corto Plazo (15 das ___________________________________ 2.____Mediando plazo (1 a 3 aos) ___________________________________ 3.____Largo plazo (3 aos o ms) ___________________________________ 4.____No respondi ___________________________________

12

meses)

4. La empresa utiliza algn modelo en el cual se simule el comportamiento de las utilidades frente a diferentes niveles de costos y de volumen de produccin? 1. _____ S 0. _____No

Cul? Por qu?__________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________

___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ CONTROL Realice las siguientes preguntas en caso de haber respondido la alternativa de sistema de costos predeterminado en la pregunta N 1 de la III parte del cuestionario. 5. Se comparan los costos de produccin obtenidos con los niveles de costos predeterminados o presupuestados? 1. _____ S 0. _____No

De cules productos? Por qu?__________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________ 6. Se elaboran informes para determinar desviaciones entre los costos predeterminados y los costos reales? 1. _____ S 0. _____No

De cules productos? Por qu?__________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ __________________________________

7. La empresa toma alguna accin en caso de observar desviaciones entre los costos predeterminados y los costos reales? 1. _____ S 0. _____No

Cules? Por qu?__________________________ 1._____ Se investigan los orgenes ___________________________________ 2._____ Se actualizan los costos ___________________________________ 3._____ Se toman medidas correctivas ___________________________________ 4._____ No respondi ___________________________________ 5._____ Otras, (Indique) ________________

desviac. predet.

8. De tomarse medidas correctivas, la empresa realiza un seguimiento de las mismas? 1. _____ S 0. _____No

Cmo? Por qu?__________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ____________________________________ ___________________________________ ___________________________________ ___________________________________

TOMA DE DECISIONES
8. En la empresa se preparan estados financieros? 1. _____ S 0. _____No

Indique cuales y la frecuencia de uso de Por qu?____________________ cada uno _____________________________ _____________________________ _____________________________
E/F Frecuencia 1. Semanal 2. Mensual 3.Semestral 4. Anual 5. Otra 1. B/G 2. G/P 3. Mvto Ctas Pat. 4. Flujo Efect. 5. Otro

9. La empresa utiliza la informacin de costos que genera? 1. _____ S 0. _____No

Para qu? Por qu?__________________________ 1.______ Modificar precios ___________________________________ 2.______ Seleccin mat. primas ___________________________________ 3.______ Crear mezcla de productos ___________________________________ 4.______ Eliminar un producto ___________________________________ 5.______ Disear procesos productivo 6.______ Disear productos 7.______ Localizacin de la empresa 8.______No respondi 9.______Otras, (Indique) _______________

alternativas

ANEXO B VALIDACIN DEL INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS

ANEXO B-1 Carta de Solicitud de Colaboracin a Expertos en el rea de Investigacin Mrida, Profesor: Universidad de los Andes Su Despacho Tengo el gusto de dirigirme a usted en la oportunidad de solicitar su valiosa colaboracin, para evaluar el contenido del cuestionario adjunto, en cuanto a la correspondencia entre los tems - preguntas y los objetivos de la investigacin. El instrumento a evaluar, se utilizar en la recoleccin de datos para cubrir los requerimientos de informacin exigidos en un trabajo de investigacin referido a la problemtica de los sistemas de acumulacin de costos utilizados en la industria panadera del municipio Barinas del estado Barinas; cuya ejecucin esta bajo mi responsabilidad y, es llevado a cabo, como trabajo de grado de la Maestra en Administracin que se dicta en el Centro de Investigacin y Desarrollo Empresarial (CIDE) de la Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales de la Universidad de los Andes (ULA). El referido instrumento ser aplicado a una muestra de 30 industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas, mediante una entrevista personal con el encuestador, quien aclarar cualquier duda y ampliar detalles relacionados con el mismo. Anexo cuestionario, informacin necesaria para la evaluacin del mismo y formato para evaluar el instrumento. Agradeciendo su atencin y la valiosa colaboracin que pueda brindarme, quedo a su disposicin para aclarar cualquier duda sobre el tema a travs de los telfonos (0273) 5331692, (0414) 5727341 y 5331511 Ext. 2456. Atentamente, Lic. DIANOSKY PULIDO TESISTA de febrero de 2003

ANEXO B-2 Informacin para la Evaluacin del Instrumento de Recoleccin de Datos TTULO DE LA INVESTIGACIN Evaluacin del sistema de acumulacin de costos utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas del estado Barinas. Ao 2002 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN Objetivo General Evaluar el Sistema de Acumulacin de Costos de Produccin utilizado por las industrias panaderas ubicadas en el Municipio Barinas del Estado Barinas durante el ejercicio econmico 2002, a fin de formular las recomendaciones pertinentes para mejorar la calidad gerencial de esta industria e incrementar la competitividad de las mismas. Objetivos Especficos 1. Clasificar segn su tamao a las industrias panaderas del municipio Barinas del estado Barinas en: micro, pequea y/o mediana, conforme a la metodologa establecida por el Instituto Nacional de Estadstica (INE). 2. Identificar las fases del proceso de produccin de las industrias panaderas ubicadas en el municipio Barinas del estado Barinas, y los recursos utilizados en cada una de stas. 3. Analizar los mtodos de acumulacin y asignacin de costos utilizados por las industrias panaderas ubicadas en el Municipio Barinas del Estado Barinas, durante el ejercicio econmico 2002.

4. Evaluar la incidencia de la informacin obtenida del sistema de acumulacin de costos utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas del estado Barinas en la planificacin, el control y la toma de decisiones, durante el ejercicio econmico 2002. 5. Formular recomendaciones pertinentes al sistema de acumulacin de costos utilizado por las industrias panaderas del municipio Barinas del estado Barinas, a fin de contribuir al mejoramiento de la gestin gerencial y financiera de sta industria, e incrementar la competitividad de las mismas.

3. EVALUACIN DEL CUESTIONARIO DATOS DEL EVALUADOR Apellidos y Nombres: ____________________________________________ Cdula de Identidad N __________________________________________ Profesin: _____________________________________________________ Lugar de Trabajo: _______________________________________________ Cargo que desempea: __________________________________________ rea: _________________________________________________________

EVALUACIN DE LA ENCUESTA
ESCALA ITEM -PREGUNTAS OBJETIVOS ESPECFICOS EVALUATIVA A B C OBSERVACIONES

I:1,2,3,4 II: Todas IV:1,2,3,11,15 III: Todas IV:5,9,10,13,14,17 IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas

1 2 3 4

ESCALA EVALUATIVA DE LA CORRESPONDENCIA TEMS-OBJETIVOS A = Totalmente de acuerdo B = De acuerdo C = Desacuerdo

ANEXO B-3 Informacin Suministrada por los Evaluadores del Instrumento de Recoleccin de Datos DATOS DEL EVALUADOR Evaluador N 1 Apellidos y Nombres: __Quintero de Contreras Mara__________________ Cdula de Identidad N __3.995.167_______________________________ Profesin: __Lic. en Administracin________________________________ Lugar de Trabajo: __Universidad de los Andes Mrida________________ Cargo que desempea: __Profesora Directora de la Escuela de Administracin y Contadura_______________________________________ rea: __Contabilidad de Costos____________________________________

EVALUACIN DE LA ENCUESTA
ESCALA ITEM -PREGUNTAS OBJETIVOS ESPECFICOS EVALUATIVA A X X X X B C OBSERVACIONES

I:1,2,3,4 II: Todas IV:1,2,3,11,15 III: Todas IV:5,9,10,13,14,17 IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas

1 2 3 4 A = Totalmente de acuerdo B = De acuerdo C = Desacuerdo

ESCALA EVALUATIVA DE LA CORRESPONDENCIA TEMS-OBJETIVOS

DATOS DEL EVALUADOR Evaluador N 2 Apellidos y Nombres: __Molina de Paredes Olga_____________________ Cdula de Identidad N __2.289.410_______________________________ Profesin: __Lic. en Contadura Pblica_____________________________ Lugar de Trabajo: __Universidad de los Andes - Mrida________________ Cargo que desempea: __Profesora_______________________________ rea: __Contabilidad de Costos____________________________________

EVALUACIN DE LA ENCUESTA
ESCALA ITEM -PREGUNTAS OBJETIVOS ESPECFICOS EVALUATIVA A X X X X B C OBSERVACIONES

I:1,2,3,4 II: Todas IV:1,2,3,11,15 III: Todas IV:5,9,10,13,14,17 IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas

1 2 3 4

ESCALA EVALUATIVA DE LA CORRESPONDENCIA TEMS-OBJETIVOS A = Totalmente de acuerdo B = De acuerdo C = Desacuerdo

DATOS DEL EVALUADOR Evaluador N 3 Apellidos y Nombres: __Cuellar Becerra Luz Omaira__________________ Cdula de Identidad N __9.135.156_______________________________ Profesin: __Lic. en Contadura Pblica_____________________________ Lugar de Trabajo: __UNELLEZ Barinas____________________________ Cargo que desempea: __Profesora Jefe del Subprograma Contadura_____________________________________________________ rea: __Contabilidad de Costos____________________________________

EVALUACIN DE LA ENCUESTA
ESCALA ITEM -PREGUNTAS OBJETIVOS ESPECFICOS EVALUATIVA A X X X X B C OBSERVACIONES

I:1,2,3,4 II: Todas IV:1,2,3,11,15 III: Todas IV:5,9,10,13,14,17 IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas

1 2 3 4

ESCALA EVALUATIVA DE LA CORRESPONDENCIA TEMS-OBJETIVOS A = Totalmente de acuerdo B = De acuerdo C = Desacuerdo

DATOS DEL EVALUADOR Evaluador N 4 Apellidos y Nombres: __Barboza Paredes Orlando Jos_______________ Cdula de Identidad N __3.995.454_______________________________ Profesin: __Lic. en Contadura Pblica_____________________________ Lugar de Trabajo: __Unellez Barinas______________________________ Cargo que desempea: __Profesor________________________________ rea: __Contabilidad de Costos____________________________________

EVALUACIN DE LA ENCUESTA
ESCALA ITEM -PREGUNTAS OBJETIVOS ESPECFICOS EVALUATIVA A I:1,2,3,4 II: Todas IV:1,2,3,11,15 III: Todas IV:5,9,10,13,14,17 IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas 4 X 3 X 2 X 1 X B C OBSERVACIONES

ESCALA EVALUATIVA DE LA CORRESPONDENCIA TEMS-OBJETIVOS A = Totalmente de acuerdo B = De acuerdo C = Desacuerdo

ANEXO B-4 Frmulas Usadas para el Clculo del Coeficiente de Proporcin de Rangos y el Coeficiente de Proporcin de Rangos Corregido a. Coeficiente de Proporcin de Rangos (CPR): Coeficiente de validez de todo el instrumento. CPR = PPri N Donde,

PPri = Pri
K

Pri = ri
J
Por lo tanto,

CPR = [( ir/J) / K] / N

Puntaje de la escala evaluativa de los tems

A=3 B=2 C=1

b. Coeficiente de Proporcin de Rango Corregido (CPRc): Coeficiente de validez y concordancia entre los expertos. CPRc = CPR - Pe

Donde,

1 Pe = J

Nomenclatura i= tems. ri =
Rango i.

ri = Sumatoria de rangos para cada tems i. Pri = Promedio de rangos para cada tems i. PPri = Proporcin de rangos de cada tems i. Es el promedio de rangos de
cada tems dividido entre el puntaje mximo de la escala evaluativa de los tems (coeficiente de validez de cada tems).

J= K= N=

Nmero de rangos observados (N de expertos). Nmero de rangos de la escala evaluativa (mximo puntaje de la escala evaluativa para cada tems). Nmero de tems.

Interpretacin del coeficiente de proporcin de rangos corregido - CPRc

Menor de 0,40: validez y concordancia baja. Mayor de 0,40 y menor que 0,60: validez y concordancia moderada. Mayor de 0,60 y menor que 0,80: validez y concordancia alta. Mayor que 0,80: validez y concordancia muy alta.

ANEXO B-5 Procesamiento y Anlisis de la Informacin Proporcionada por cada uno de los Expertos

Tabla 47 Tabulacin de los Datos Respecto a la Evaluacin del Instrumento TEMS PREGUNTAS
EVALUADORES

1 A A A A

2 B B B B

3 A A A A

4 A A A A

I:1,2,3,4 II: Todas IV:1,2,3,11,15 III: Todas IV:5,9,10,13,14,17 IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas Fuente: Clculos propios

Tabla 48 Tabulacin de los Datos segn la Escala Evaluativa de los tems TEMS PREGUNTAS
EVALUADORES

1 3 3 3 3

2 2 2 2 2

3 3 3 3 3

4 3 3 3 3

I:1,2,3,4 II: Todas IV:1,2,3,11,15 III: Todas IV:5,9,10,13,14,17 IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas Fuente: Clculos propios

Tabla 49 Clculo del Coeficiente de Proporcin de Rangos (CPR) y del Coeficiente de Proporcin de Rangos Corregido (CPRc) tems-Preguntas
EVALUADORES

Sumatoria 4 3 3 3 3 12 ri 11 11 11 11 44 Pri 2,75 2,75 2,75 2,75 11 PPri Pe

1 I:1,2,3,4 II: Todas IV:1,2,3,11,15 III: Todas IV:5,9,10,13,14,17 IV:4,6,7,8,12,16 V: Todas Totales 3 3 3 3 12

2 2 2 2 2 8

3 3 3 3 3 12

0,92 0,004 0,92 0,004 0,92 0,004 0,92 0,004 3,68 0,016

Fuente: Clculos propios

CPR = Ppri = 3,68 = 0,92

N 4

CPRc = CPR - Pe = 0,92 0.016 = 0,904

ANEXO C DIRECTORIO DE INDUSTRIAS PANADERAS DEL MUNICIPIO BARINAS

ANEXO D
PROGRAMAS DE CURSOS DE CAPACITACIN RECOMENDADOS A LOS INDUSTRIALES PANADEROS DEL MUNICIPIO BARINAS

ANEXO D-1 Contabilidad de Costos Nivel Bsico

ANEXO D-2 Gerencia Estratgica de Costos