ANLISE CONTBIL NOS FUNDOS DE PENSO

UM ENFOQUE NA GERAO DA INFORMAO A PARTIR DAS

DEMONSTRAES CONTBEIS

Dionsio Jorge da Silva

Para minha famlia, as minhas netas Luana e Luiza e aos amigos. Em memria de meus pais, Pedro e Luiza (laos eternos).

Todos os direitos reservados ao autor. A reproduo no autorizada desta publicao, no todo ou em parte, constitui violao dos direitos autorais (Lei n. 9.610/98). 2 Edio Braslia ano de 2008.

Prefcio:

Edio comemorativa dos 11 anos da Consultorys Consultoria.

11
Ao completarmos 11 anos (1997 2008), agradecemos a todos aqueles clientes e profissionais que acreditaram na nossa filosofia de trabalho: tica, Profissionalismo e Confiabilidade.

www.consultorys.com.br consultorys@uol.com.br
3

Introduo. Quando resolvi escrever este livro me lembrei de um causo contado em uma aula de Teoria da Informao no meu curso de ps-graduao na UNB/DF: Um turista estrangeiro chega ao Brasil no aeroporto Tom Jobim, Rio de Janeiro, em pleno vero carioca e se depara com uma manchete no jornal O Leo este ano vai morder muito mais -, o turista falava razoavelmente aquele famoso portunhol, alm de perplexo, ficou apreensivo, aps a traduo literal da manchete, baseada naquele famoso dicionrio que todo turista estrangeiro carrega consigo, pois estava desembarcando em um local onde havia um leo solto que mordia as pessoas e continuaria morder cada vez mais. Diante de seu espanto, questionou ao guia turstico, porque as autoridades no enjaulavam o tal leo, o guia por sua vez ficou sem entender nada, aps a insistncia do turista e sem resposta, mostrou ao guia a manchete do jornal, quando tudo foi esclarecido, o Leo era o nosso famoso smbolo da Receita Federal, a mordida era o imposto que a cada ano aumentava mais. Como vimos o enfoque na interpretao de uma informao pode ter vrias vertentes, principalmente quando o usurio no est inserido no seu contexto. Muitas das vezes o usurio da informao contbil se sente igual ao turista do causo. Assim, esta obra tem como objetivo atender aos usurios da informao contbil, no contabilista, seja no meio acadmico ou na atividade profissional, dentro ou fora do segmento dos Fundos de Penso, para que o mesmo possa interpretar a informao disponibilizada de maneira adequada. ... As Demonstraes Contbeis tm como principal objetivo, o de transmitir a todos os usurios, as informaes sobre a situao patrimonial e os resultados econmicos de uma entidade, pois estes usurios so, direta ou indiretamente, interessados no patrimnio ou nos resultados da referida entidade.... (Professor Hilrio Franco) Essa afirmao do mestre da contabilidade leva-nos a pensar sobre o objetivo da contabilidade e como o usurio poder extrair das demonstraes contbeis, os dados para gerao das informaes, a fim de auxiliar na sua anlise e tomada de deciso. Evidentemente que, sem o conhecimento bsico dos procedimentos contbeis a que esto sujeitas as demonstraes contbeis, principalmente o entendimento das nomenclaturas adotadas, causam dificuldades a qualquer usurio em interpret-las e retirar os dados e informaes que lhe sero teis para as anlises e avaliaes nas decises a serem tomadas. Este livro tem a finalidade de atender aos usurios, leigos na matria, que necessitam extrair da contabilidade o seu principal objetivo a informao de maneira mais compreensvel. Procurei caminhar dentro desta obra com uma forma didtica bastante simples, possibilitando ao leitor um conhecimento contbil necessrio, que lhe possibilite a interpretao e utilizao dos dados contbeis criando informao.

Aps dezenas de seminrios ministrados junto aos dirigentes, conselheiros, profissionais diversos e alunos de cursos de ps-graduao, nos quais o aprendizado foi bastante satisfatrio, resolvi transformar todo o material apresentado nesses eventos neste livro. Aqueles leitores que, desejarem se aprofundar mais o seu conhecimento na Cincia Contbil devero consultar as obras indicadas na bibliografia.

SUMRIO
CAPTULO I SISTEMA PREVIDENCIRIO NACIONAL.......................................................... 7

CAPTULO II - TEORIA CONTBIL........................................................................................... 10 1 DO OBJETO. ......................................................................................................................... 10 2 DO OBJETIVO. ..................................................................................................................... 10 3 DOS POSTULADOS. ............................................................................................................ 11 4 DOS PRINCPIOS. ................................................................................................................ 11 5 DAS CONVENES............................................................................................................. 13

CAPTULO III CONCEITOS GERAIS DE CONTABILIDADE................................................. 15 1 DO MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ....................................................................... 15 2 PLANO DE CONTAS ............................................................................................................ 15 3 FATOS CONTBEIS............................................................................................................. 16 4 DOS GRUPOS CONTBEIS................................................................................................. 16 5 DOS LIVROS CONTBEIS................................................................................................... 20 6 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS............................................................................... 21

CAPTULO IV A CONTABILIDADE DOS FUNDOS DE PENSO......................................... 24 1 DOS CONCEITOS FUNDAMENTAIS. .................................................................................. 24 2 DOS PROCEDIMENTOS CONTBEIS. ............................................................................... 25 3 DO PLANO DE CONTAS ...................................................................................................... 35

CAPTULO V SEGREGAO CONTBIL POR PLANO DE BENEFCIOS. ........................ 61 1. CONCEITOS SEGREGAO POR PLANOS:....................................................................... 61 2 BALANCETES SEGREGADOS DOS PLANOS DE BENEFCIOS: ..................................... 67 2.1- BALANCETE DO PLANO DE BENEFCIOS:..................................................................... 67 2.2 - BALANCETE DE OPERAES COMUNS:..................................................................... 69 2.3 - BALANCETE DE OPERAES ADMINISTRATIVAS: .................................................... 87

CAPTULO VI INFORMAES GERENCIAIS ANALISE DE BALANO.......................... 92 1 COMENTRIOS GERAIS ..................................................................................................... 92 2 - FORMAO DOS INDICADORES........................................................................................ 93 3 EXEMPLOS:.......................................................................................................................... 96

BIBLIOGRAFIA. .................................................................................................................... 106

- NOTAS SOBRE O AUTOR. ................................................................................................... 107

PERFIL INSTITUCIONAL...................................................................................................... 106

CAPTULO I SISTEMA PREVIDENCIRIO NACIONAL.

Com a finalidade de identificar a que segmento previdencirio estaremos tratando nesta obra, detalharemos a seguir de forma sucinta a composio do Sistema Previdencirio Nacional (SPN).

SISTEMA PREVIDENCIRIO NACIONAL

PREVIDNCIA PBLICA

PREVIDNCIA PRIVADA

FUNCIONRIOS PBLICOS

RGPS (INSS)

RPPS

EFPC

EAPC

Conforme demonstrado acima, o SPN est divido em dois grupos, um que abriga a gesto pblica da previdncia social e o outro que a briga a gesto privada da previdncia complementar. Os dois grupos esto divididos em dois subgrupos de previdncia, o subgrupo da gesto pblica que abrange os funcionrios pblicos e o regime jurdico nico, a previdncia do Regime Geral da Previdncia Social - RGPS administrado pelo INSS, onde esto alocados os trabalhadores de maneira geral (CLT), domsticos e avulsos, a previdncia do Regime Prprio de Previdncia Social - RPPS onde se insere os funcionrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, esta previdncia opcional em substituio ao RGPS. No outro subgrupo est o Regime de Previdncia Privada, com as Entidades Fechadas de Previdncia Complementar EFPC (Fundos de Penso) e as Entidades Abertas de Previdncia Complementar EAPC. As EAPC so aquelas em que comercializam no mercado de previdncia, planos de previdncia para o pblico em geral, essas entidades geralmente esto vinculadas a instituies financeiras, os seus produtos mais conhecidos so os planos PGBL e o VGBL. As EFPC, foco desta obra, so aquelas criadas por empresas, ou grupo de empresas, denominadas patrocinadoras, oferecendo por meio de adeso planos de benefcios previdencirios aos seus empregados. Esses planos podem ser complementares ou no aos benefcios oferecidos pelo 7

RGPS/INSS. Os planos mais conhecidos desse segmento so os de Benefcio Definido BD, os de Contribuio Definida CD e os de Contribuio Varivel (misto) - CV. Assim, podemos verificar que no Regime de Previdncia Privada, possumos dois segmentos distintos, um que atende a uma massa de participantes aberta, ou seja, o pblico em geral, cuja administrao dos planos estaria sob a gesto das Entidades Abertas de Previdncia Complementar EAPC. O outro grupo atende a uma massa de participantes fechada, ou seja, um grupo de empregados de uma mesma empresa ou grupo de empresas (patrocinadoras), cuja administrao estaria sob a gesto das Entidades Fechadas de Previdncia Complementar EFPC, mais conhecidas como Fundos de Penso. As leis que regem as referidas entidades so as Leis Complementares 108 e 109, ambas de 29 de maio de 2001. Com relao normatizao e superviso dessas entidades temos os seguintes agentes governamentais envolvidos:

GOVERNO FEDERAL
MINISTRIO DA FAZENDA MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL

CONSELHO NACIONAL DE SEGUROS PRIVADOSCNSP

CONSELHO DE GESTO DA PREVIDNCIA COMPLMENTAR-CGPC

SUPERINTENDNCIA DE SEGUROS PRIVADOS - SUSEP

SECRETARIA DE PREVIDNCIA COMPLEMENTARSPC

EAPC

EFPC

Conforme indicado, na rea de previdncia privada aberta, compete ao Conselho Nacional de Seguros Privados CNSP normatizar o setor, expedindo as normas e procedimentos que regem as EAPC, cabendo a SUSEP/MF fazer o controle e a fiscalizao do cumprimento das normas emitidas pelo CNSP. Na previdncia privada fechada, compete ao Conselho de Gesto da Previdncia Complementar - CGPC expedir as normas e procedimentos que

regem as EFPC, cabendo a SPC/MPS fazer o controle e a fiscalizao do cumprimento das normas expedidas pelo CGPC. Esses dois segmentos de previdncia privada possuem patrimnio acumulado que representam aproximadamente 20% do PIB brasileiro, participando fortemente do mercado financeiro e de capitais, alm de investimentos na infra-estrutura do pas. Os Fundos de Penso so Entidades Fechadas de Previdncia Complementar (EFPC), que para entrar em funcionamento precisam que seu Estatuto seja aprovado pela SPC/MPS, bem como o(s) Regulamento(s) do(s) Plano(s) de Benefcios que ir administrar e operar. O Fundo de Penso ou EFPC com relao ao patrocnio podem ser Multipatrocinado, quando possuem mais de um patrocinador, ou seja, um grupo de empresas patrocinando o plano de benefcios. Unipatrocinado, quando possui apenas uma empresa, patrocinando o plano de benefcios. Com relao quantidade de plano(s) de benefcios que administra ou opera, pode ser Multiplano, quando administram mais de um plano de benefcios e Uniplano, quando administra apenas um plano de benefcios. Assim, podem ocorrer as seguintes combinaes: Multipatrocnio com Uniplano, ou seja, possuem vrios patrocinadores que a aderiram ao nico plano de benefcios, ou, Multiplano com Unipatrocnio, ou seja, o patrocinador aderiu a mais de um plano de benefcios, ou, ainda, Multipatrocnio com Multiplano vrios patrocinadores aderindo a diversos planos de benefcios, todas essas combinaes ocorrendo dentro da mesma Entidade.

ENTIDADE FECHADA DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR - EFPC

PATROCINADOR

INSTITUIDOR

EMPRESAS OU GRUPO DE EMPRESAS

UNIO, ESTADOS, DF e MUNICPIOS

ASSOCIAES/ SINDICATOS

PRIVADAS

PBLICAS

A SER REGULAMENTADA

EMPREGADOS

EMPREGADOS

CAPTULO II - TEORIA CONTBIL.

A Contabilidade to remota quanto o homem que pensa, ou, melhor dizendo, que conta. A necessidade de acompanhar a evoluo dos patrimnios foi o grande motivo para seu desenvolvimento. O surgimento do capitalismo deu impulso definitivo a esta importante disciplina, potencializando seu uso e aumentando sua eficcia. Atravs dos tempos, verifica-se que normalmente o grau de avano da Contabilidade est diretamente associado ao grau de progresso econmico social e institucional de cada sociedade. Entretanto, inegvel explicitar que, embora a Contabilidade seja instrumento eficaz de gesto em qualquer regime econmico, de mercado ou centralizado, com todas as nuanas existentes, nas economias de mercado que a Contabilidade atinge seu ponto mais alto. (Iudcibus, p.45) 1 DO OBJETO. O objeto delimita o campo de abrangncia de uma cincia, tanto nas cincias formais quanto nas factuais, das quais fazem parte as cincias sociais. Na Contabilidade, o objeto sempre o PATRIMNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e obrigaes para informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o que significa que a Entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limites estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa. (CFC, p.31) 2 DO OBJETIVO. O objetivo da Contabilidade ( e dos relatrios dela emanados) fornecer informao econmica relevante para que cada usurio possa tomar suas decises e realizar seus julgamentos com segurana. (Iudcibus, p.27) As informaes quantitativas que a Contabilidade produz, quando aplicada a uma Entidade, devem possibilitar ao usurio avaliar a situao e as tendncias desta, com o menor grau de dificuldade possvel. Devem pois, permitir ao usurio, como partcipe do mundo econmico: - observar e avaliar o comportamento; comparar seus resultados com os de outros perodos ou Entidades; avaliar seus resultados luz dos objetivos estabelecidos e projetar seu futuro nos marcos polticos, sociais e econmicos em que se insere. (CFC, p. 36) Os usurios tanto podem ser internos como externos e, mais ainda, com interesses diversificados, razo pela quais as informaes geradas pela Entidade devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para

10

avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio, permitindo a realizao de inferncias sobre o seu futuro. (CFC, p.37) Assim, a Contabilidade para cumprir o seu objeto e o seu objetivo precisa de regras gerais padronizadas, de modo a ser aplicada em qualquer empresa do segmento da economia, essas regras fundamentais que norteiam os registros contbeis so os Postulados, os Princpios e as Convenes. 3 DOS POSTULADOS. Os Postulados so premissas ou eventos que circundam a contabilidade, mas que no fazem parte dela diretamente, mas servem para orientar a conduo da tcnica contbil a ser utilizada, transformando-se em Princpios. Os postulados so premissas ou constataes bsicas, no sujeitas a verificao, que formam o arcabouo sobre o qual repousa o desenvolvimento subseqente da teoria da Contabilidade. (Iudcibus. P.53) Os postulados normativos em sua formulao, isto , que prescrevem o que a Contabilidade deveria fazer ou como deveria ser feito, deveriam ser explicitados e no simplesmente presumidos por consenso geral ou acordo. (Hendriksen, p.96) Os postulados que nos interessam so as premissas bsicas acerca do ambiente econmico, poltico e sociolgico no qual a Contabilidade deve operar. (Hendriksen, p.96) Os dois Postulados mais importantes que se transformaram em Princpios foram o da Entidade e o da Continuidade. 4 DOS PRINCPIOS. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o ncleo central da prpria Contabilidade, na sua condio de cincia social a ela inerente. Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. No caso da Contabilidade, presente seu objeto, seus Princpios Fundamentais de Contabilidade valem para todos os patrimnios independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais so usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes. (CFC, p.34)

11

Os Princpios preexistem s normas (convenes), ou seja, eles no podem ser alterados modificados por normas, regras ou procedimentos, devendo estar presente na formulao de qualquer norma contbil. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade so os seguintes: I) II) III) IV) V) VI) VII) da ENTIDADE ; da CONTINUIDADE; da OPORTUNIDADE; do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; da ATUALIZAO MONETRIA; da COMPETNCIA; da PRUDNCIA. Sucintamente podemos definir os Princpios da seguinte maneira: da Entidade: independncia patrimonial; da Continuidade: temporalidade do patrimnio, continuidade da entidade; da Oportunidade: tempestividade dos registros; do Registro pelo Valor Original: valores das transaes, no valor presente da moeda; da Atualizao Monetria: recuperao do poder aquisitivo da moeda; da Competncia: as receitas e despesas devem ser registradas no perodo de suas referncias e no pelo ingresso ou sada dos recursos financeiros (caixa); da Prudncia: adoo de menor valor nas componentes patrimoniais e de resultados, quando no existir certeza dos valores a serem registrados, reconhecimento de menor valor ao patrimnio lquido, bem como reconhecimento de possveis perdas patrimoniais, antes do seu efetivo acontecimento. No segmento dos Fundos de Penso (EFPC), trs desses princpios so fundamentais na mensurao do patrimnio: Da Entidade, representa a independncia patrimonial dos recursos de cada plano de benefcios e da prpria EFPC, que devem estar evidenciados, ou seja, segregados de forma independente. Da Competncia, os registros contbeis dos direitos (ativo), das obrigaes (passivo) das receitas (ingressos) e das despesas (sadas) devem ocorrer no ms da sua referncia, independentemente do ingresso (receita) ou sada (despesa) de recursos. O regime de Competncia na EFPC mensal, em funo da obrigatoriedade da emisso de Balancetes Mensais, com a apurao do resultado de cada plano de benefcios.

12

Da Prudncia, o registro das provises de perdas de ativos e de contingncias passivas, cujos valores reduzem o valor do patrimnio.

5 DAS CONVENES. As Convenes contbeis so o condimento dos princpios contbeis, talvez mais bem expressas como restries...Na verdade, diramos que as restries efetivas ao livre usos dos princpios so de trs ordens: quanto objetividade, quanto consistncia e quanto praticabilidade ( em termos de custobenefcio da informao contbil propiciada por certo procedimento). (Iudcibus, p. 72) Na realidade as Convenes so as regras para os procedimentos contbeis a serem adotados, que expedidas por um organismo governamental. No Brasil temos diversas regras contbeis por segmento econmico, por exemplo: o Banco Central emite regras para as Instituies Financeiras, a Anatel para o sistema das empresas de Telecomunicaes, a Aneel para o sistema das empresas de Energia Eltrica, a Comisso de Valores Mobilirios CVM para as empresas de Capital Aberto (S/A) e a Superintendncia de Seguros Privados SUSEP para o sistema de Seguradoras e EAPC, dentre outras. Assim, as regras estabelecidas (convenes) para o segmento de Fundos de Penso (EFPC), como vimos anteriormente so de responsabilidade do Conselho de Gesto da Previdncia Complementar CGPC e da Secretaria de Previdncia Complementar - SPC, atualmente a norma que rege todos os procedimentos contbeis das EFPC so as Resolues do CGPC 5, de 30 de janeiro de 2002 e 10, de 31 de julho de 2002. Os postulados, os princpios e as convenes, na realidade procuram padronizar as informaes contbeis, a fim de que, os usurios possam interpret-las dentro do segmento contbil a que pertencem.

13

Postulados

Princpios

Convenes

O desenho acima procura demonstrar, como funcionam as convergncias entre os postulados, os princpios e as convenes, dentro de um sistema contbil de qualquer setor da economia.

14

CAPTULO III CONCEITOS GERAIS DE CONTABILIDADE.

1 DO MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Esse o mtodo que possibilita efetuar os registros dos eventos contbeis a linguagem praticada pela contabilidade. Surgiu no final do sculo XV, com a necessidade da mensurao do patrimnio das pessoas, onde considera a movimentao das entradas e sadas de recursos do patrimnio, causando-lhe aumento ou diminuio, em decorrncia do fato contbil (permutativo ou modificativo) praticado no evento contbil. Com base no conceito utilizado no mtodo, surgiram s expresses dever que corresponde ao dbito e haver que corresponde ao crdito. A regra fundamental do mtodo a seguinte: todo dbito corresponde a um ou mais crdito cujo valor ou somatria seja igual, ou, vice-versa. Assim com a aplicao do mtodo estabeleceu-se a seguinte conveno: GRUPO ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA DESPESA AUMENTA Com Dbito Com Crdito Com Crdito Com Crdito Com Dbito DIMINUI Com Crdito Com Dbito Com Dbito Com Dbito Com Crdito

No item Grupos Contbeis o leitor poder obter melhor entendimento do mtodo de partidas dobradas. 2 PLANO DE CONTAS. O Plano de Contas representa um planejamento que indica o caminho onde devem ser registrados os eventos contbeis, ou seja, o endereo (Conta Contbil) onde dever ser guardado o registro daquele evento. O Plano de Contas normalmente composto de duas partes, uma numrica e a outra alfabtica. Na parte numrica est o cdigo e na parte alfabtica a nomenclatura, portanto, a Conta Contbil composta de um cdigo e um nome, vinculada a um evento contbil, representando o endereo onde dever ser guardado o registro contbil em funo do evento ocorrido. Exemplo: Saldo bancrio da EFPC, depositado no Banco XYZ R$1.250,00, a representao contbil deste evento seria da seguinte forma, usando o Plano de Contas da EFPC.

15

Cdigo da Conta 1.1.0.0.00.00

Nome da Conta DISPONVEL

Valor do Saldo R$ 1.250,00

Com o endereo da Conta Contbil 1.1.0.0.00.00-DISPONVEL, podemos encaminhar o registro do evento. A interpretao contbil seria o valor que se encontra disponvel depositado em uma instituio financeira em nome da EFPC. O atual Plano de Contas dos Fundos de Penso padronizado e se encontra inserido na Resoluo do CGPC 5/2002, no Anexo A. 3 FATOS CONTBEIS. Os registros dos eventos contbeis podem produzir aumento ou diminuio no patrimnio, dependendo da caracterstica do fato praticado. Fato Permutativo Os registros contbeis dos eventos que alteram o valor dos bens e direitos (ativo) e das obrigaes (passivo), sem modificar o resultado da Entidade ou do plano de benefcios, so considerados permutativos. Exemplo: aquisio de um equipamento (imobilizado) sai recursos financeiros (bem) do banco para pagar o bem adquirido (imobilizado), ou seja, saiu recursos patrimoniais do ativo-disponvel e foi convertido em ativo-imobilizado. No ocorreram modificaes no ativo, nem to pouco no resultado em decorrncia da transao. Fato Modificativo Os registros contbeis dos eventos que alteram o valor dos bens e direitos (ativo) e das obrigaes (passivo), modificando o resultado da entidade ou do plano de benefcios, so considerados modificativos. Exemplo: a escriturao contbil da folha de benefcios, pelo regime de competncia mensal, ocorrer primeiramente na Despesa Previdencial com a correspondente contrapartida no Passivo (obrigao) Previdencial de benefcios a pagar ou diretamente com a sada de recursos financeiros (valor da folha de benefcios) do Ativo (direitos) Disponvel. Assim, verificamos que haver modificao no resultado (aumento da despesa) e no patrimnio com o aumento do Passivo (obrigao) ou a diminuio do Ativo (direito) com a sada de recursos financeiros no pagamento da folha. 4 DOS GRUPOS CONTBEIS. Com a finalidade de proporcionar um maior entendimento do leitor, principalmente o no contabilista, adotamos uma definio mais objetiva dos Grupos Contbeis e os seus respectivos Fluxos. I) PATRIMONIAL: BENS, DIREITOS E OBRIGAES: ATIVO: bens e direitos (aplicao dos recursos). PASSIVO: obrigaes (origem dos recursos).

16

FINALIDADE: apurao do Patrimnio Lquido (Bens + Direitos Obrigaes). TEMPORALIDADE: continuidade nos exerccios financeiros. CARACTERSTICA: estoque patrimonial acumulado desde incio da entidade at a data do Balano. II) RESULTADO: RECEITAS E DESPESAS: RECEITAS: ingresso de recursos. DESPESAS: sada de recursos. FINALIDADE: apurao de supervit (lucro) ou dficit (prejuzo). TEMPORALIDADE: encerram-se no exerccio financeiro a que se referem. CARACTERSTICA: estoque de resultado do exerccio financeiro. a) FLUXOS CONTBEIS: FORMA CONTBIL: partidas dobradas, para cada dbito haver um crdito de igual valor e vice-versa. FLUXOS DE ATIVOS: bens e direitos ingressam por meio de dbitos e correlacionam com as receitas (crditos). FLUXOS DE PASSIVOS: obrigaes ingressam por meio de crditos e correlacionam com as despesas (dbitos). FLUXOS RETIFICADORES: provises redutoras de ativos (crditos) e de passivos (dbitos). FLUXOS DE COMPENSAES: ativos (dbitos) se correlacionam com passivos (crditos) no afetam o resultado, pois no so considerados como receitas ou despesas. Nos Fundos de Penso no existem Contas Contbeis para o referido fluxo.

ATIVO

PASSIVO

RECEITAS

DESPESAS

b) PROVISES REDUTORAS DE PATRIMNIO: No segmento dos Fundos de Penso as duas provises principais redutoras de patrimnio so aquelas registradas para perdas de ativos de investimentos, para perdas de direitos contratuais e demandas judiciais contra o plano de benefcios e a prpria EFPC. As provises para perda de ativo de investimentos e direitos contratuais, so contabilizadas reduzindo o valor correspondente perda no prprio Ativo ou no Direito.

17

As provises para cobertura de demandas judiciais, os valores so registrados no Passivo denominado de Exigvel Contingencial. A Resoluo do CGPC 05/2002, regula os critrios a serem seguidos nos provisionamentos mencionados, bem como a Norma Brasileira de Contabilidade - NBCT 4/1992.
PATRIMONIAL ATIVO (dbito) BENS + DIREITOS (BD) EQUAO DE FECHAMENTO: BD (OB +PL) = 0 (*) Crdito ou Dbito PASSIVO (crdito) OBRIGAES (OB) PATRIMNIO LQUIDO (PL) Capital + Resultado(*)

PATRIMNIO LQUIDO: BD >OB=PL +; BD<OB=PL PL +: corresponde a sobra de recursos (lucratividade) PL : corresponde a falta de recursos (passivo a descoberto,prejuzo)

RESULTADO DESCRIO CORRELAO (VICE-VERSA) (+) RECEITAS (crdito) ATIVO (dbito) (-) DESPESAS (dbito) PASSIVO (crdito) =RESULTADO (credor ou devedor) PL RECEITAS > DESPESAS = LUCRO (SUPERVIT) : crdito (credor) RECEITAS < DESPESAS = PREJUZO (DFICIT) : dbito (devedor) O resultado alocado no PL

FUNDOS DE PENSO PL: RESERVAS E FUNDOS RESULTADO : EQUILBRIO TCNICO

Exemplo: Considerando o Regime de Competncia, que nos Fundos de Penso mensal, os Grupos Contbeis (Patrimonial e de Resultado), bem como o Fluxo Contbil, a seguir demonstrado com seriam registrados os eventos contbeis. a) Registro das Contribuies mensais estabelecida no Regulamento do Plano de Benefcios. Evento: direito a receber conforme regulamento. Natureza: receitas de contribuies do plano de benefcios. Fluxo Contbil: direito (Ativo) > contribuies (receitas). Valores: R$ 100.000,00 Registro Contbil: Dbito Ativo (direito, ativo ingressa por dbito) Crdito Receitas (ingresso de recursos contribuies, ingressa por crdito) Valor: R$100.000,00

18

b) Registro dos Benefcios mensais a serem pagos aos assistidos, estabelecido no Regulamento do Plano de Benefcios. Evento: obrigao com pagamento de benefcios. Natureza: despesas com benefcios do plano. Fluxo Contbil: obrigao (Passivo) < benefcios (despesas). Valores: R$ 90.000,00 Registro Contbil: Dbito Despesas (sada de recursos com benefcios, ingressa por dbito) Crdito Passivo (obrigao, Passivo ingressa por crdito) Valor: R$ 90.000,00 c) Apurao do Patrimnio Lquido (Equilbrio Tcnico) e do Resultado, com base nos registros acima. Total do Ativo (Bens+Direitos) = R$ 100.000,00. Total do Passivo (Obrigaes) = R$ 90.000,00. Patrimnio Lquido: Ativo (Bens+Direitos) Passivo (Obrigaes) = R$ 100.000,00 R$ 90.000,00 = R$ 10.000,00: PL (Equilbrio Tcnico)= R$10.000,00. Resultado: Receitas Despesas = R$ 100.000,00 R$ 90.0000,00 = R$ 10.000,00 (supervit). Receitas > Despesas = Supervit. d) Encerramento do Grupo de Resultado, se consideramos o exemplo como os nicos registros acontecidos no exerccio financeiro, para fechamento do Balano Anual, teramos que fazer o encerramento das Contas Contbeis de Resultados, levando o resultado apurado (supervit ou dficit) para o Passivo Equilbrio Tcnico no Grupo de Reservas e Fundos, que por similaridade poderemos considerar como Patrimnio Lquido (PL). O resultado foi superavitrio, significa dizer que as Receitas (crditos) foram maiores que as Despesas (dbitos), ou seja, os Crditos (Receitas) foram maiores que os Dbitos (Despesas), ento o saldo do valor apurado de R$ 10.000,00 Credor (crditos > dbitos). Como visto anteriormente para encerrarmos as Contas de Resultados (Receitas e Despesas) e levarmos o valor apurado para o Grupo de Reservas e Fundos (PL), alocando na Conta Equilbrio Tcnico, precisamos fazer um lanamento contbil (registro do evento). Considerando que o resultado foi superavitrio temos ento um valor com saldo credor de R$ 10.000,00, para encerramos esse saldo credor, precisamos fazer um dbito de igual valor no Grupo de Resultado (mtodo das partidas dobradas) e um crdito correspondente no Passivo Reservas e Fundos (PL) Equilbrio Tcnico. Do Registro do Resultado Contbil:

19

Dbito Resultado-Destinao do Resultado (encerramento do saldo credor) Crdito Passivo Equilbrio Tcnico (alocao do supervit) Valor: R$10.000,00 e) Demonstraes Contbeis. Considerando os registros dos eventos contbeis do exemplo, teramos as seguintes Demonstraes Contbeis:
BALANO PATRIMONIAL ATIVO (dbitos) Contribuies a Receber R$ 100.000,00
Total R$ 100.000,00

PASSIVO (crditos) Benefcios a Pagar R$ 90.000,00 Equilbrio Tcnico(PL) R$ 10.000,00 Total R$100.000,00

DEMONSTRAO DE RESULTADO RECEITAS (crditos) Contribuies DESPESAS (dbitos) Benefcios RESULTADO (Receitas-Despesas) Credor DESTINAO DO RESULTADO(dbito) SALDO FINAL
FLUXO FINANCEIRO ENTRADAS Contribuies SAIDAS Benefcios FLUXO DA DISPONIBILIDADE (*)

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

VALORES 100.000,00 100.000,00 (90.000,00) (90.000,00) 10.000,00 (10.000,00) VALORES 100.000,00 100.000,00 (90.000,00) (90.000,00) 10.000,00

R$ R$ R$ R$ R$

(*) Fluxo Financeiro, no pagamento da folha de benefcios o saldo que vai remanescer no Balano seria de R$10.000,00, contabilizado na Conta do Disponvel (ativo) e no Passivo (obrigao) teramos o saldo de R$ 10.000,00 na Conta do Equilbrio Tcnico (supervit). Nos Fundos de Penso o Resultado (supervit ou dficit) que so alocados na Conta Contbil denominada Equilbrio Tcnico, que integra o Grupo denominado de Reservas que juntamente com os Fundos compem o que se poderia, por similaridade, chamarmos de Patrimnio Lquido. Lembrando que, um conjunto de registro de evento contbil de crdito formar ao final de um perodo um saldo credor, de forma inversa, um conjunto de registro de evento contbil de dbito formar ao final de um perodo um saldo devedor. 5 DOS LIVROS CONTBEIS. Os Livros Contbeis obrigatrios na EFPC so: o Livro Dirio, cujo registro no Cartrio de Pessoas Jurdicas deve ocorrer no prazo estabelecido

20

pela legislao das EFPC aps o encerramento do exerccio financeiro e o Livro Razo sem obrigatoriedade de registro no Cartrio de Pessoas Jurdicas. O Livro Dirio registra a escriturao dos eventos contbeis, por dia, ms e ano, com histrico descritivo do evento com citao da documentao suporte. O Livro Razo registra a escriturao dos eventos contbeis, em funo de sua natureza, por dia, ms e ano, identificando a Conta Contbil do evento. Os livros contbeis podem ser emitidos em qualquer perodo, a critrio da EFPC, mensal, trimestral, semestral ou anual. Mas ao menos no encerramento de cada exerccio financeiro, perodo compreendido de 01 de janeiro a 31 de dezembro, os livros devem ser emitidos. O Balancete representa um extrato do Livro Razo, do perodo compreendido da sua emisso. Como a EFPC obrigada a emitir de Balancetes Mensais por plano de benefcios, esses representam o extrato mensal do Livro Razo desse perodo. Todos os registros dos eventos contbeis devem estar respaldados por documentao idnea que demonstre a caracterstica do evento e de sua natureza que est sendo registrado. Cabe a Contabilidade identificar, qualificar e classificar o documento, antes de efetuar o registro na Conta Contbil correspondente. A escriturao dos respectivos livros dever seguir as formalidades estabelecidas na Resoluo do CGPC 05/2002, no Anexo E. 6 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. O grau de revelao das demonstraes contbeis deve proporcionar o suficiente entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com uso de notas explicativas, que, entretanto, no podero substituir o que intrnseco s demonstraes. (CFC/NBCT 3 3.1.5) As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis propriamente ditas. (CFC/NBCT 6 - 6.2) As notas explicativas incluem informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e eventos subseqentes ao balano. (CFC/NBCT 6 - 6.3)

21

As Demonstraes Contbeis representam o extrato dos livros contbeis, onde foram efetuados todos os registros dos eventos contbeis, que ocorreram em um determinado perodo de tempo. As demonstraes podem ser em perodos fechados: mensal, trimestral, semestral e anual. As Demonstraes Contbeis Anual Consolidada da EFPC so as seguintes, conforme estabelece a Resoluo do CGPC 05/2002, no Anexo C: 1. BALANO PATRIMONIAL: atesta a situao patrimonial da entidade (ativo/passivo). 2. DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO-DRE: evidencia a composio do resultado dos programas. 3. DEMONSTRAO DE FLUXOS FINANCEIROS: evidencia a movimentao (entrada e sada) de recursos dos programas. 4. NOTAS EXPLICATIVAS: parte integrante das demonstraes contbeis que procuram evidenciar de forma escrita as informaes adicionais s demonstraes. 5. DEMONSTRAO PATRIMONIAL E DE RESULTADO DE PLANO DE BENEFCIOS: atesta a situao patrimonial e econmica do plano de benefcios do participante. Nos Fundos de Penso existe a obrigatoriedade de emisso de Demonstraes denominada de Balancete Patrimonial Mensal, por plano de benefcios e consolidado da EFPC. Ao final de cada exerccio financeiro (31 de dezembro) obrigatria a emisso das Demonstraes Contbeis Consolidadas do exerccio, ou seja, a consolidao do(s) Balancete(s) do(s) plano(s) de benefcios, conforme indicado acima, acompanhadas de Notas Explicativas e dos Pareceres do Auditor Independente, do Aturio por plano de benefcios, do Conselho Fiscal e do Conselho Deliberativo. As Notas Explicativas nos Fundos de Penso possuem itens obrigatrios que devam ser divulgados, quando da ocorrncia do evento no exerccio financeiro, como segue: 1. Resumo das principais prticas contbeis. 2. Critrios para depreciao e amortizao do Ativo Permanente. 3. Critrios de outras provises necessrias. 4. Critrios para registro de perdas de ativos (provises). 5. Descrio da reavaliao dos Imveis. 6. Ajustes de exerccios anteriores, decorrentes de mudanas de prticas contbeis ou erros. 7. Esclarecimentos quanto contratao de dficit. 8. Quadro comparativo consolidado do Passivo Atuarial. 9. Quadro comparativo das contribuies em atraso por patrocinador e plano. 10. Quadro comparativo das contribuies contratadas por patrocinador e plano. 11. Quadro comparativo da composio da carteira de investimentos. 12. Critrios utilizados no rateio do Custeio Administrativo.

22

13. Critrios utilizados nas transferncias interprogramas. 14. Critrios utilizados para constituies de Fundos. 15. Detalhamento de rubricas contbeis OUTRAS quando ultrapassar a um dcimo do valor do Grupo.(vide Balancete de Dezembro). 16. Eventos subseqentes que possam ter efeitos relevantes nos resultados futuros. 17. Qualquer fato que tenha acarretado efeito relevante no resultado. O exerccio financeiro nos Fundos de Penso (EFPC) coincide com o perodo do ano civil, ou seja, de 01 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano.

23

CAPTULO IV A CONTABILIDADE DOS FUNDOS DE PENSO.

Aps discorremos de maneira simples e objetiva sobre as tcnicas contbeis, a fim de que o leitor compreendesse os mecanismos adotados pela Contabilidade, a partir deste captulo ingressaremos na Contabilidade dos Fundos de Penso. Quais seriam os usurios das informaes contbeis dos Fundos de Penso? Em primeiro lugar a Administrao da EFPC, os diretores e conselheiros que aprovam as suas Demonstraes Contbeis, em segundo lugar os rgos governamentais de fiscalizao e controle que ratificam ou no a fidedignidade das informaes, em terceiro lugar os patrocinadores e instituidores responsveis pela criao e implantao do plano de benefcios e contribuintes direto de recursos, mas o usurio principal o participante, pois ele poder avaliar os resultados alcanados na administrao dos seus recursos, cujo objetivo final o recebimento do benefcio contratado. Torna-se importante para todos esses usurios, extrair das Demonstraes Contbeis informaes necessrias para a sua anlise e avaliao, dentro do seu foco decisrio. com esse objetivo que iremos discorrer sobre os itens seguintes. 1 DOS CONCEITOS FUNDAMENTAIS. a)Segregao Contbil por Plano de Benefcios. Os registros dos eventos contbeis de acordo com a sua natureza so registrados dentro da contabilidade de cada plano de benefcios, ou seja, os recursos (fluxos) so identificados por plano de benefcios a que pertence. b)Programas (atividades, centro de resultado) Os programas representam as atividades fim e meio, e os resultados so inicialmente apurados dentro deles, caracterizando-os como um Ente Contbil de Centro de Resultado. Os programas contbeis so: Previdencial Atividade Fim objeto do Fundo de Penso, obrigatrio nas EFPC. Esse programa abriga os registros dos eventos contbeis dos direitos contributivos (Ativo), das obrigaes do plano de benefcios (Passivo), as receitas (Resultado) de contribuies e as despesas (Resultado) com os benefcios do plano. Todos os eventos contbeis registrados no programa previdencial, referem-se ao plano previdencirio. Assistencial Atividade Fim (acessria) no existe obrigatoriedade do Fundo de Penso possuir plano assistencial a sade. Esse programa abriga os registros dos eventos contbeis dos direitos contributivos (Ativo), das obrigaes do plano de benefcios (Passivo), as receitas (resultado) de contribuies e as despesas (resultado) com os benefcios do plano. Todos os eventos contbeis registrados no programa assistencial, referemse ao plano assistencial. 24

Administrativo Atividade Meio Nesse programa so registrados todos os eventos contbeis da gesto administrativa de uma EFPC, os bens e direitos (Ativo), as obrigaes (Passivo), as receitas (Resultado) e as despesas (Resultado). Ele funciona como uma prestadora de servios aos planos previdencirios, assistencial e ao programa de investimentos. Por ser uma atividade meio, no considerado como um plano. Todos os eventos contbeis registrados no programa administrativo, referem-se gesto administrativa do Fundo de Penso. Investimentos Atividade Meio Nesse programa so registrados todos os eventos contbeis da gesto dos investimentos no mercado financeiro, de capitais, emprstimos a participantes e imveis de uma EFPC, os bens e direitos (Ativo), as obrigaes (Passivo), as receitas (Resultado) e as despesas (Resultado). Ele funciona como uma prestador de servios ( administrador de recursos) aos planos previdencirios, assistencial e ao programa administrativo . Por ser uma atividade meio, no considerado como um plano. Todos os eventos contbeis registrados no programa de investimentos, referem-se gesto dos investimentos do Fundo de Penso. Verifica-se que, os eventos contbeis das atividades correspondentes aos planos previdencirios esto registrados no Programa Previdencial, das atividades do plano assistencial no Programa Assistencial, das atividades da gesto administrativa no Programa Administrativo e das atividades da gesto dos investimentos no Programa de Investimentos. Assim, a atividade fim e as atividades meio correspondentes, estariam inseridas dentro de cada plano de benefcios, representadas pelos respectivos Programas: PLANO DE BENEFCIO PREVIDENCIRIO: PROGRAMA PREVIDENCIAL- Atividade Fim. PROGRAMA ADMINISTRATIVO Atividade Meio. PROGRAMA DE INVESTIMENTOS Atividade Meio. PLANO DE BENEFCIO ASSISTENCIAL: PROGRAMA ASSISTENCIAL Atividade Fim. PROGRAMA ADMINISTRATIVO Atividade Meio. PROGRAMA DE INVESTIMENTOS Atividade Meio.

2 DOS PROCEDIMENTOS CONTBEIS. 2.1 DA ATUALIZAO DOS ATIVOS E PROVISES. Alguns procedimentos (regras) contbeis so adotados pela contabilidade dos Fundos de Penso, com relao valorizao de ativos, provisionamentos para crditos de liquidao duvidosa, conforme indicamos a seguir: a) O resultado positivo ou negativo da reavaliao dos Investimentos Imobilirios dever ser contabilizado de uma nica vez, em conta do Ativo Realizvel do Programa de Investimentos-Investimentos

25

Imobilirios em contrapartida da conta de resultado do Programa de Investimentos-Investimentos Imobilirios, no prazo mximo de 180 dias, dentro do exerccio financeiro da reavaliao. b) Os Imveis registrados no Ativo Permanente devero seguir os mesmos procedimentos estabelecidos na norma contbil. c) Os ativos de renda fixa sero atualizados mensalmente pelas taxas pactuadas pelos dias decorridos em cada ms, quando levados at o seu vencimento e pelo valor de mercado do ltimo dia til de cada ms, quando forem classificados para negociao. d) Os ativos de renda varivel (aes mercado vista) sero atualizados mensalmente, pela cotao do ltimo dia til de cada ms, na bolsa de valores onde ocorreu o maior volume de negociao do papel (ao). e) Os ativos de operaes com os participantes (emprstimos e financiamentos imobilirios) sero atualizados mensalmente pelas taxas pactuadas nos contratos de mtuos. f) A EFPC dever constituir proviso para fazer face s operaes representadas por direitos creditrios de liquidao duvidosa de que seja titular junto a terceiros, tais como: Contribuies Normais, Extraordinrias e Contratadas em atraso, Prestaes de Emprstimos/Financiamentos em atraso, Aluguis e Rendas Imobilirias em atraso, Investimentos de Renda Fixa e de Renda Varivel em inadimplncia. Os prazos e percentuais das provises so os seguintes: Atrasos entre 61 a 120 dias: 25% dos crditos vencidos Atrasos entre 121 a 240 dias: 50% dos crditos vencidos Atrasos entre 241 a 360 dias: 75% dos crditos vencidos Atrasos superiores a 360 dias: 100% dos crditos vencidos g) Do resultado superavitrio ser constituda a Reserva de Contingncia cujo valor est limitado a de 25% das Provises Matemticas. O excedente do supervit, se houver, ser constituda a Reserva para Reviso do Plano. Esse procedimento geralmente aplicado aos planos de caractersticas de Benefcio Definido (BD). Aps 3 (trs) exerccio financeiro consecutivo sendo constituda a Reserva para Reviso do Plano, o aturio responsvel pelo plano de benefcios dever dar destinao ao plano do valor acumulado na referida reserva. 2.2 DO CUSTEIO ADMINISTRATIVO E O FUNDO ADMINISTRATIVO. O custeio Administrativo de uma EFPC refere-se ao montante a ser gasto administrativamente, com a gesto dos planos de benefcios administrado pela Entidade. O Fundo Administrativo corresponde a uma reserva referente sobra de recursos com os gastos administrativos na gesto dos planos de benefcios administrado pela EFPC.

26

I - RECURSOS PARA COBERTURA DO CUSTEIO ADMINISTRATIVO: a) Para a Administrao Previdencial (Plano Previdencirio): Dever ser transferido do programa previdencial (recursos coletados, contribuies) no mximo o valor do percentual definido atuarialmente sobre as contribuies da(s) patrocinadora(s), participantes (ativos e assistidos) e autofinanciados. Atualmente limitada pela legislao em at 15% das contribuies.

b) Para a Administrao Assistencial (Plano de Sade): Dever ser transferido do programa assistencial (recursos coletados, contribuies) no mnimo valor igual s despesas administrativas com a gesto do plano. c) Para a Administrao Investimentos): dos Investimentos (Programa de

Dever ser transferido do programa de investimentos o valor mximo igual s despesas administrativas com a gesto dos investimentos, inseridas no referido programa. II - FUNDO ADMINISTRATIVO: Valor correspondente sobra do custeio administrativo do(s) plano(s) ou das operaes administrativas ou supervit do programa administrativo. Utilizado para cobertura do excesso de gastos administrativos quando houver, ou cobertura de dficit do plano, quando for o caso. O ativo permanente dever estar coberto por fundo administrativo de igual valor, regra estabelecida pela Resoluo do CGPC 05/2002, no Anexo E. O fundo administrativo de garantia do ativo permanente no poder ser utilizado para cobertura do custeio administrativo.

2.3 - TRANSFERNCIAS INTERPROGRAMAS: Grupo de resultado Evidencia a movimentao de recursos entre os programas de cada plano de benefcios. Utilizada para transferncias do Custeio administrativo Utilizada para transferncias do Resultado dos investimentos No interfere no resultado geral.

I - Para o Custeio Administrativo: Do Programa Previdencial para o Programa Administrativo: cobertura do custeio da administrao previdencial, taxa definida atuarialmente, limitada pela legislao em at 15% das contribuies.

27

Do Programa Assistencial para o Programa Administrativo: cobertura do custeio da administrao assistencial. Do Programa de Investimentos para o Programa Administrativo: cobertura do custeio da administrao dos investimentos.
TRANSFERNCIAS INTERPROGRAMAS DO CUSTEIO

MODELAGEM DAS ADMINISTRATIVO

PREVIDENCIAL Limite: Valor mximo correspondente at 15% das Contribuies ADMINISTRATIVO Exemplo:

ASSISTENCIAL INVESTIMENTOS Limite: Valor mnimo Limite: Valor mximo das despesas do Plano das despesas do Programa ADMINISTRATIVO ADMINISTRATIVO

Custeio Administrativo: Considerando o limite mximo 15% de transferncia de recursos definido atuarialmente no plano de benefcios, para o custeamento dos gastos administrativo com a administrao previdencial, tais recursos sero retirado das contribuies totais do plano. Considerando, ainda, que os investimentos daro cobertura aos gastos decorrentes da gesto administrativa com os investimentos. Total das Contribuies Previdencirias: R$ 4.000,00 Limite de Transferncias 15% das Contribuies: R$ 600,00 Total das Despesas Administrativas:R$ 1.000,00 Despesas da administrao previdencial:R$ 500,00 Despesas da administrao assistencial: R$ 300,00 Despesas da administrao de investimentos:R$ 200,00 Recordando que, despesas possuem saldo devedor, as despesas diretas com os investimentos no so consideradas despesas administrativas. A Transferncia dos Recursos dos Programas: Previdencial (planos previdencirios), Assistencial (plano assistencial) e de Investimentos para o Programa Administrativo, que funciona como um prestador de servios administrativos aos demais planos e programas, que nesse momento estaria recebendo o pagamento dos servios prestados. Nas transferncias interprogramas, podemos definir uma regra para facilitar o seu entendimento, todas as vezes que o programa doador de recursos, ou seja, sada de recursos do programa, podemos considerar para fins didticos, como uma despesa do programa. Quando o programa receptor de recursos, situao inversa ao anterior, ingresso de recursos no programa, poderemos considerar, tambm, para fins didticos, como uma receita do programa. Aplicando a regrinha anterior, o Programa Administrativo ser receptor de recursos e os demais Programas: Previdencial, Assistencial e de Investimentos doador recursos. No captulo do Grupo de Resultado,

28

definimos que, quando ocorre ingresso de recursos a caracterstica da natureza do evento contbil de Receita, ingressando por crdito e saldo final credor. Quando sai recursos o evento contbil tem a caracterstica da natureza de Despesa, saindo por dbito e o saldo final devedor. Resolvendo a questo do exemplo, aplicando as regras e explicaes acima, teramos o seguinte: a) DO PREVIDENCIAL AO ADMINISTRATIVO: Dbito Transferncias Interprogramas Programa Previdencial (doador, despesa) Crdito Transferncias Interprogramas Programa Administrativo (receptor, receita) Valor correspondente ao limite de transferncia: R$ 600,00, ou o valor correspondente s despesas com a administrao previdencial ( R$500,00). Se o valor transferido for superior despesa da administrao previdencial (R$ 500,00), a parte excedente (sobra) poder ser utilizada na Constituio do Fundo Administrativo Disponvel-Previdencial (origem dos recursos). b) DO ASSISTENCIAL AO ADMINISTRATIVO: No caso da transferncia de recursos do Programa Assistencial a situao idntica ao do Previdencial, lembrando que no existe limite para transferncia de recursos para cobertura do custeio administrativo do programa assistencial. Entretanto, a Norma Contbil exige que o assistencial transfira no mnimo o valor correspondente ao montante de sua despesa administrativa. Assim teramos o seguinte: Dbito Transferncias Interprogramas Programa Assistencial (doador,despesa) Crdito Transferncias Interprogramas Programa Administrativo (receptor,receita) Valor correspondente ao montante da despesa administrativa da administrao assistencial R$ 300,00. Entretanto se o valor transferido for superior ao montante da despesa da administrao assistencial, a parte excedente poder ser utilizado na Constituio do Fundo Administrativo Disponvel-Assistencial (origem de recursos) c) DOS INVESTIMENTOS AO ADMINISTRATIVO: Na transferncia de recursos do Programa de Investimentos, a regra contbil define que o programa de investimentos transferir no mximo o valor correspondente ao montante da despesa com administrao dos investimentos, no existindo a possibilidade na Constituio de Fundo Administrativo com recursos dos investimentos. Assim, teramos o seguinte: Dbito Transferncias Interprogramas

29

Programa de Investimentos (doador,despesa) Crdito Transferncias Interprogramas Programa Administrativo (receptor,receita) Valor correspondente ao montante da despesa administrativa com administrao dos investimentos R$ 200,00. Fechando o exemplo, vamos fazer a seguinte verificao:
a)Despesa Administrativa da Administrao Previdencial:R$500,00 (Dbito) b)Transferncia de Recursos do Programa Previdencial:R$ 600,00 (Crdito) c) Saldo para Constituio de Fundo Administrativo (b-c):R$100,00 (Crdito) d)Despesa Administrativa da Administrao Assistencial:R$300,00 (Dbito) e)Transferncia de Recursos do Programa Assistencial: R$ 300,00 (Crdito) f)Despesa Administrativa da Administrao dos Investimentos:R$200,00 (Dbito) g)Transferncia de Recursos do Programa de Investimentos: R$ 200,00 (Crdito).

h) Saldo final do programa: R$100,00 (Crdito) = saldo credor. As transferncias dos programas, previdencial, assistencial e de investimentos doadores de recursos para o programa administrativo receptor de recursos, podem ser observadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE dentro de cada programa no item denominado (-) Custeio Administrativo. No programa administrativo os recursos recebidos dos programas, tambm, sero observados na DRE no item (+) Recursos Oriundos de Outros Programas. O montante de recursos recebidos no programa administrativo dever ser igual ao somatrio dos recursos transferidos dos programas para o custeio administrativo. II - Distribuio do Resultado dos Investimentos: Do Programa de Investimentos ao Programa Previdencial: resultado positivo dos investimentos previdenciais. Do Programa de Previdencial ao Programa Investimentos: resultado negativo dos investimentos previdenciais. Do Programa de Investimentos ao Programa Assistencial: resultado positivo dos investimentos assistenciais. Do Programa Assistencial ao Programa de Investimentos: resultado negativo dos investimentos assistenciais. Do Programa de Investimentos ao Programa Administrativo: resultado positivo dos investimentos administrativos. Do Programa Administrativo ao Programa de Investimentos: resultado negativo dos investimentos administrativos.

30

MODELAGEM DAS TRANSFERNCIAS INTERPROGRAMAS DO RESULTADO DOS INVESTIMENTOS: RESULTADO POSITIVO DOS INVESTIMENTOS (Superavitrio)

INVESTIMENTOS Limite: Proporo correspondente ao Patrimnio Investido PREVIDENCIAL

INVESTIMENTOS Limite: Proporo correspondente ao Patrimnio Investido ASSISTENCIAL

INVESTIMENTOS Limite: Proporo correspondente ao Patrimnio Investido ADMINISTRATIVO

RESULTADO NEGATIVO DOS INVESTIMENTOS (Deficitrio)

INVESTIMENTOS Limite: Proporo correspondente ao Patrimnio Investido PREVIDENCIAL Exemplo:

INVESTIMENTOS Limite: Proporo correspondente ao Patrimnio Investido ASSISTENCIAL

INVESTIMENTOS Limite: Proporo correspondente ao Patrimnio Investido ADMINISTRATIVO

Resultado dos Investimentos: Quanto distribuio do resultado dos investimentos, positivo ou negativo, existe uma regra convencionada adotada pela maioria das Contabilidades dos Fundos de Penso, denominada de proporcionalidade patrimonial, ou seja, apura-se o valor do patrimnio de cada programa mensurando a participao de cada um no programa de investimentos. Lembrando que o resultado apurado aps a transferncia interprogramas do custeio administrativo dos investimentos. Vejamos como se apura os referidos patrimnios: Patrimnio do Programa Previdencial (PPP): Ativo Realizvel Previdencial {Exigvel Operacional Previdencial + Exigvel Contingencial Previdencial + Exigvel Atuarial + Equilbrio Tcnico + Fundo Previdencial} = PPP Patrimnio do Programa Assistencial (PPA): Ativo Realizvel Assistencial {Exigvel Operacional Assistencial + Exigvel Contingencial Assistencial + Fundo Assistencial} = PPA Patrimnio do Programa Administrativo (PPAD): {Ativo Realizvel Administrativo + Ativo Permanente} {Exigvel Operacional Administrativo + Exigvel Contingencial Administrativo + Fundo Administrativo} = PPA Patrimnio do Programa de Investimentos (PPI): {Disponvel + Ativo Realizvel de Investimentos} {Exigvel Operacional de Investimentos + Exigvel Contingencial de Investimentos + Fundo de Investimentos (QQM)} = PPI Teste da Frmula: {PPP+PPA+PPAD} {PPI} = 0 (zero).

Esse modelo de segregao patrimonial somente utilizado na gesto Unifundo (vide captulo sobre segregao contbil dos planos). 31

Com base nessas frmulas apresentadas, considerando o modelo de gesto UNIFUNDO, apura-se a proporcionalidade, ou seja, divide-se o patrimnio de cada programa pelo patrimnio do programa de investimentos. O percentual encontrado servir como base para distribuio do resultado positivo ou negativo dos investimentos. Exemplo: Resultado Positivo dos Investimentos (saldo credor do programa):R$1.000,00 (Crdito). Supondo-se que na apurao da proporcionalidade patrimonial encontramos as seguintes participaes dos patrimnios dos programas no programa de investimentos: Previdencial 60%, Assistencial 30% e Administrativo 10%. Aquela regrinha do programa doador e receptor se aplica, tambm, nas transferncias de recursos do resultado dos investimentos. Assim quando o resultado dos investimentos for positivo ele distribuir, programa doador, aos demais programas na proporcionalidade dos recursos patrimoniais, conforme mencionado anteriormente.

a) DO INVESTIMENTO AO PREVIDENCIAL. Dbito Transferncias Interprogramas Programa de Investimentos (doador, despesa) Crdito Transferncias Interprogramas Programa Previdencial (receptor, receita) Valor correspondente ao percentual encontrado na regra de proporcionalidade patrimonial, no exemplo 60% de R$ 1.000,00, ou seja, R$600,00. b) DO INVESTIMENTO AO ASSISTENCIAL. Dbito Transferncias Interprogramas Programa de Investimentos (doador, despesa) Crdito Transferncias Interprogramas Programa Assistencial (receptor, receita) Valor correspondente ao percentual encontrado na regra de proporcionalidade patrimonial, no exemplo 30% de R$ 1.000,00, ou seja, R$300,00. c) DO INVESTIMENTO AO ADMINISTRATIVO. Dbito Transferncias Interprogramas Programa de Investimentos (doador,despesa) Crdito Transferncias Interprogramas Programa Administrativo (receptor,receita)

32

Valor correspondente ao percentual encontrado na regra de proporcionalidade patrimonial, no exemplo 10% de R$ 1.000,00, ou seja, R$100,00. Fechando o exemplo, vamos fazer a seguinte verificao:
a)Resultado Positivo dos Investimentos(supervit-saldo credor):R$1.000,00 (Crdito) b)Transferncia de Recursos para o Programa Previdencial:R$ 600,00 (Dbito) c)Transferncia de Recursos para o Programa Assistencial: R$ 300,00 (Dbito) d)Transferncia de Recursos para o Programa Administrativo:R$ 100,00 (Dbito). h) Saldo final do programa:R$1.000,00 (Crdito) R$ 1.000,00 (Dbitos)= 0 (zero)

Mas o resultado dos investimentos poder ser negativo, dficit (saldo devedor). Nesse caso as regras anteriores no se modificam, apenas h uma inverso, pois o programa de investimentos passa a ser receptor (crditos) de recursos e os demais programas: Previdencial, Assistencial e Administrativo, tornam-se doadores (dbitos) de recursos, no mesmo percentual encontrado na proporo patrimonial, anteriormente explicada. Adotando-se o mesmo exemplo anterior, alterando-se o saldo do programa de investimentos para R$1.000,00 devedor (negativo-dbito), teramos a seguinte forma contbil. d) DO PREVIDENCIAL AO INVESTIMENTO. Dbito Transferncias Interprogramas Programa de Previdencial (doador, despesa) Crdito Transferncias Interprogramas Programa de Investimentos (receptor, receita) Valor correspondente ao percentual encontrado na regra de proporcionalidade patrimonial, no exemplo 60% de R$ 1.000,00, ou seja, R$600,00. e) DO ASSISTENCIAL AO INVESTIMENTO. Dbito Transferncias Interprogramas Programa Assistencial (doador,despesa) Crdito Transferncias Interprogramas Programa de investimentos (receptor,receita) Valor correspondente ao percentual encontrado na regra de proporcionalidade patrimonial, no exemplo 30% de R$ 1.000,00, ou seja, R$300,00. f) DO ADMINISTRATIVO AO INVESTIMENTO. Dbito Transferncias Interprogramas Programa Administrativo (doador,despesa) Crdito Transferncias Interprogramas Programa de Investimentos (receptor,receita)

33

Valor correspondente ao percentual encontrado na regra de proporcionalidade patrimonial, no exemplo 10% de R$ 1.000,00, ou seja, R$100,00. Fechando o exemplo, vamos fazer a seguinte verificao:
a)Resultado Negativo dos Investimentos (dficit,saldo devedor):R$1.000,00 (Dbito) b)Recebimento de Recursos do Programa Previdencial:R$ 600,00 (Crdito) c)Recebimento de Recursos do Programa Assistencial: R$ 300,00 (Crdito) d)Recebimento de Recursos do Programa Administrativo:R$ 100,00 (Crdito). h) Saldo final do programa: R$1.000,00 (Dbito) R$ 1.000,00 (Crdito)= 0 (zero)

As transferncias do programa de investimentos doador de recursos para os programas previdencial, assistencial e administrativo receptores de recursos, quando o resultado dos investimentos for positivo (+) e receptor de recursos quando o resultado dos investimentos for negativo (-), podem ser observadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE dentro de cada programa denominado no item (+/-) Resultado dos Investimentos. No programa de investimentos os recursos recebidos ou transferidos aos programas, tambm, sero observados na DRE no item (+/-) Resultado Recebido (+)/Transferido (-) de Outros Programas. O somatrio de recursos recebidos ou transferidos pelos programas previdencial, assistencial e administrativo dever ser igual ao montante dos recursos recebidos ou transferidos no programa de investimentos, correspondendo ao resultado dos investimentos de cada programa, auferido em cada perodo. 2.4 DO REGIME DE COMPETNCIA MENSAL. O Regime de Competncia Mensal significa dizer que todos os eventos contbeis de natureza de Receitas (Resultado) e de Despesas (Resultado) sero registrados no ms de sua referncia, independentemente do ingresso (receita) ou sada (despesa) de recursos. Registrando-se contabilmente todos os bens e direitos (Ativo) e as obrigaes (Passivo) correlacionados com o Grupo de Resultado. Vide o exemplo anteriormente apresentado no captulo de Grupos Contbeis. 2.5 - DA APURAO DE RESULTADO MENSAL POR PLANO DE BENEFCIOS. Em funo da aplicao do Regime de Competncia Mensal, os Fundos de Penso (EFPC) apuram seus resultados econmicos e financeiros mensalmente, emitindo os Balancetes Mensais por plano de benefcios. Os resultados so inicialmente apurados em cada Programa (atividade) dentro da contabilidade de cada Plano de Benefcios, consolidando na Entidade. Existe apurao de resultado na EFPC, quando ela utiliza o mdulo de Operaes Administrativas, que ser visto em captulo especfico.

34

3 DO PLANO DE CONTAS. O Plano de Contas dos Fundos de Penso padronizado, ou seja, nico para todas EFPC, conforme Resoluo do CGPC 05/2002, no Anexo A. Podero ser abertas as Contas Contbeis Analticas para melhor evidenciar os fatos contbeis dentro de cada Entidade. As naturezas dos eventos contbeis esto correlacionadas ao programa de origem, conforme demonstrado abaixo: I - GRUPO PATRIMONIAL.
CDIGO 1. 1.1 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.3 1.3.1 1.3.2 CONTA/GRUPO ATIVO Disponvel Realizvel Programa Previdencial Programa Assistencial Programa Administrativo Programa de Investimentos Permanente Imobilizado Diferido PROGRAMA DE ORIGEM Investimetos Previdencial Assistencial Administrativo Investimentos Administrativo Administrativo Administrativo

1 ATIVO: Registro dos bens e direitos do(s) plano(s) e da EFPC. 1.1 DISPONVEL: Abriga os registros contbeis das disponibilidades em espcies (bens) existentes em caixa (tesouraria) e/ou depositadas em instituies financeiras (bancos). 1.2 REALIZVEL: Abriga os registros contbeis dos bens e direitos (ativos) do(s) plano(s) segregados por programas: 1.2.1 Previdencial: Registro dos direitos contributivos referentes s contribuies dos Patrocinadores e Participantes do plano previdencirio. 1.2.2 Assistencial: Registro dos direitos contributivos referentes s contribuies dos Patrocinadores e Participantes do plano assistencial. 1.2.3 Administrativo: Registra os direitos a receber referente gesto administrativa dos planos de benefcios. 1.2.4 Investimentos: Registra os bens direitos decorrentes das aplicaes dos recursos do(s) plano(s) de benefcios, nos seguintes segmentos: 1.2.4.1 Renda Fixa: Registro das aplicaes (bens) e rendimentos (direitos) dos investimentos em ttulos pblicos e em ttulos privados, do mercado financeiro, e os valores a receber (direitos) das vendas e resgates. 1.2.4.2 Renda Varivel: Registro das aplicaes dos investimentos (bens) e variaes do mercado de capitais, tais como: aes mercado a vista, mercado de opes e marcado futuro, bem como os valores a receber com a venda (direitos). 1.2.4.3 Investimentos Imobilirios: Registro das aplicaes dos investimentos em imveis (bens), tais como: terrenos, edificaes, participaes em shoppings e em complexos hoteleiro, de

35

entretenimento, hospitalar, e os valores a receber (direitos) referentes s rendas e as alienaes (vendas) a prazo de imveis. 1.2.4.4 Operaes com Participantes: Registro das aplicaes na concesso de emprstimos e financiamentos imobilirios aos participantes do plano, e os valores correspondentes s prestaes a receber (direitos). 1.2.4.8 Outros Realizveis: Registro de bens e direitos de investimentos no classificados nas Contas Contbeis anteriores. 1.3 -PERMANENTE: Abriga os registros dos bens do Imobilizado e os direitos do Diferido. 1.3.1 Imobilizado: Registro do custo de aquisio e da depreciao dos bens mveis (mquinas, equipamentos, mveis, veculos) e dos bens imveis (de uso prprio quando adquirido com recursos administrativos prprios). 1.3.2 Diferido: Registro dos gastos que contribuiro para formao de resultado de mais de um exerccio financeiro, tais como: organizao e implantao da EFPC, instalaes em imveis de terceiros, reorganizao estrutural, desenvolvimento de sistemas, e a respectiva amortizao.
CDIGO 2. 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3 2.3.1 2.4 2.4.1 2.4.1.1 2.4.1.2 2.4.2 2.4.2.1 2.4.2.2 2.4.2.3 2.4.2.4 CONTA/GRUPO PASSIVO Exigvel Operacional Programa Previdencial Programa Assistencial Programa Administrativo Programa de Investimentos Exigvel Contingencial Programa Previdencial Programa Assistencial Programa Administrativo Programa de Investimentos Exigvel Atuarial Provises Matemticas Reservas e Fundos Equilbrio Tcnico Resultados Realizados Resultados a Realizar Fundos Programa Previdencial Programa Assistencial Programa Administrativo Programa de Investimentos PROGRAMA DE ORIGEM

Previdencial Assistencial Administrativo Investimentos Previdencial Assistencial Administrativo Investimentos Previdencial Previdencial Previdencial Previdencial Previdencial Previdencial Assistencial Administrativo Investimentos

2 PASSIVO: Registro das obrigaes do(s) plano(s) previdencirios e assistencial, bem como dos programas administrativo e de investimentos da EFPC, com terceiros e com os participantes. 2.1 - EXIGVEL OPERACIONAL: Abriga os registros contbeis das obrigaes a pagar segregada por programas, funciona como o contas a pagar:

36

2.1.1 - Previdencial: Registra as obrigaes a pagar do plano de benefcios previdencirios, tais como: a folha de benefcios e as retenes feitas na folha de benefcios, e o recebimento antecipado de contribuies futuras. 2.1.2 - Assistencial: Registra as obrigaes a pagar do plano de benefcios assistencial, tais como: benefcios sade e as retenes feitas nos benefcios, e o recebimento antecipado de contribuies futuras. 2.1.3 - Administrativo: Registra as obrigaes a pagar da gesto administrativa do(s) plano(s) de benefcios previdencirios, assistencial e do programa de investimentos (despesas com administrao), tais como: folha de salrios, encargos sociais, fornecedores, tributos a recolher, retenes tributrias e outras, e recebimento antecipado de valores para cobertura do custeio administrativo. 2.1.4 - Investimentos: Registra as obrigaes a pagar das aplicaes dos recursos do(s) plano(s) previdencirios, assistencial e do programa de administrativo (fundo administrativo), decorrentes das aplicaes efetuadas e ainda no liquidadas, identificadas pelo segmento e investimento correspondente (renda fixa, renda varivel, imveis e emprstimos). 2.2 - EXIGVEL CONTINGENCIAL: Abriga os registros contbeis das provises das aes judiciais em que a Entidade figura como ru, contra o plano previdencirio, assistencial e a EFPC (administrativa), segregada (identificada) pelos programas correspondentes. Nesse grupo somente deve ser registrado o evento cuja ao judicial esteja em uma situao de possibilidade de perda, devendo ser atestado pela rea jurdica da EFPC: 2.2.1 - Previdencial: Registro das provises de aes judiciais contra o(s) plano(s) previdencirio(s), exemplificando: quando o participante ingressa com uma ao judicial reivindicando algum tipo de benefcio, alm daquela j recebido, havendo possibilidade de xito para o participante, dever haver o registro do valor correspondente reivindicao ou no mnimo pelo valor da causa apresentada no processo judicial. 2.2.2 - Assistencial: Registro das provises de aes judiciais contra o plano assistencial, exemplificando: quando o participante ingressa com uma ao judicial reivindicando algum tipo de benefcio, alm daquela j recebido, havendo possibilidade de xito para o participante, dever haver o registro do valor correspondente reivindicao ou no mnimo pelo valor da causa apresentada no processo judicial. 2.2.3 - Administrativo: Registro das provises de aes judiciais contra a EFPC, tais como: aes trabalhistas dos empregados da entidade e aes de terceiros que no sejam participantes e no estejam diretamente relacionada com o(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s) ou assistencial.

37

2.2.4 - Investimentos: Registro das provises de aes judiciais decorrentes das aplicaes dos recursos patrimoniais do(s) plano(s) de benefcios e fundo administrativo. 2.3 -EXIGVEL ATUARIAL: Abriga os registros contbeis dos compromissos lquidos do(s) plano(s) de benefcios previdencirios, explicitados nas Provises Matemticas calculadas atuarialmente por aturio(s) responsvel(eis) pelo(s) plano(s) de benefcios previdencirios. 2.3.1- Provises Matemticas: Registro dos compromissos lquidos do(s) plano(s) para com os seus participantes, assistidos e beneficirios, ou seja, o valor dos compromissos futuros descontada as contribuies futuras que sero vertidas. 2.3.1.1- Benefcios Concedidos: Registro dos compromissos lquidos calculados atuarialmente para os assistidos, ou seja, o valor correspondente ao patrimnio do plano que deve ser apartado, para fazer face s obrigaes com aqueles participantes em gozo de benefcios e/ou de seus beneficirios. 2.3.1.2-Benefcios a Conceder: Registro dos compromissos lquidos calculados atuarialmente para os participantes em atividade, ou seja, o valor correspondente ao patrimnio do plano que deve ser apartado, para fazer face s obrigaes futuras com aqueles participantes em atividade, quando eles entrarem em gozo de benefcios. 2.3.1.3- (-) Provises Matemticas a Constituir: Registro das insuficincias de reservas referentes aos compromissos com o(s) plano(s) previdencirio(s), ou seja, insuficincia de aporte de contribuies para atender os compromissos existentes no(s) plano(s). Esta uma Conta Contbil redutora (retificadora/dbito) de Passivo, ela ir reduzir a obrigao e respectivo valor do passivo correspondente, por ser uma Conta de caracterstica devedora (dbito), poderemos, para fins de anlise, considera-la como uma conta de Ativo (direitos), pois na realidade ela representa o montante de recursos que precisa ser aportado no plano para dar cobertura insuficincia patrimonial, decorrente de situao a seguir detalhada em duas outras Contas: 2.3.1.3.1 (-) Servio Passado: Registro da insuficincia referente aos compromissos dos participantes que ingressaram no plano de benefcios, com carncias adquiridas, mas que no foram feitos os aportes de capital para cobertura dos compromissos. Por similaridade, afirmar que teria mesma caracterstica de um Capital a Integralizar. Geralmente o valor desse fundo atuarial elevado, a legislao aplicada as EFPC permite que haja um financiamento desse capital em longo prazo. Essa insuficincia de capital de cobertura, na maioria dos casos est vinculada a planos de caractersticas de Benefcio Definido (BD), podendo ser integramente assumida pelo(s) patrocinador(es) ou compartilhada parte do financiamento com aqueles participantes objeto da carncia. Com esse financiamento as partes envolvidas (patrocinador e participante) iro fazer uma contribuio adicional contribuio normal pelo prazo do financiamento, denominada de extraordinria,

38

como se fosse prestao para a amortizao do financiamento e sero registradas no Grupo de Resultado em Conta Contbil especfica. 2.3.1.3.2 (-) Dficit Equacionado: Registro da insuficincia decorrente de dficits apurados no(s) plano(s) de benefcios, cujo equacionamento foi estabelecido de acordo com a legislao da EFPC, cabendo o recolhimento de contribuio adicional (extraordinria) por parte do(s) patrocinador(es) e participantes (ativos e assistidos) at a amortizao total do dficit acumulado. Esse clculo do equacionamento, contribuies extraordinrias e prazo so definidos pelo aturio responsvel pelo(s) plano(s) de benefcios. Essa Conta Contbil, tambm, possui a caracterstica de devedora(dbito), portanto redutora de passivo. 2.3.1.3.3 Por Ajustes das Contribuies Extraordinrias: Registro dos valores correspondentes a ajustes das contribuies extraordinrias vigentes de Servio Passado ou Dficit Equacionado, quando na avaliao atuarial ficar demonstrada a necessidade do referido ajuste. No se trata de conta redutora de passivo, portanto ela tem caracterstica credora (crdito) aumentando a obrigao. 2.4 - RESERVAS E FUNDOS: Abriga os registros contbeis do Equilbrio Tcnico (Supervit ou Dficit) do(s) plano(s) e dos Fundos segregados (identificados) pelos programas correspondentes, por similaridade pode-se afirmar que este grupo seria o Patrimnio Lquido. 2.4.1- Equilbrio Tcnico: Registro do resultado (supervit ou dficit) do(s) plano(s) previdencirios acumulado no perodo. Nesta Conta Contbil encontra-se, tambm, registrado os valores correspondentes s Reservas de Contingncia (limitada a 25% das Provises Matemticas) e para Reviso de Plano (excedente do supervit na constituio da reserva de contingncia). 2.4.2 - Fundos: Registro dos valores dos fundos (sobras de recursos) constitudos, segregados (identificados) pelos programas correspondentes: 2.4.2.1- Previdencial: Registro do fundo calculado atuarialmente, cuja finalidades seja atender possveis necessidades de cobertura do plano de benefcio detentor do fundo . 2.4.3 - Assistencial: Registro do resultado positivo do plano assistencial, ou seja, o supervit que corresponde ao equilbrio do plano. 2.4.4 - Administrativo: Registro decorrente do resultado positivo do programa administrativo (gesto administrativa), segregado por origem de recursos, plano previdencirio e assistencial, e para garantia de recursos aplicados no Ativo Permanente. 2.4.5-Investimentos: Registro do fundo de cobertura da carteira de emprstimos e financiamentos, constitudo por meio de arrecadao de uma taxa de seguro, calculada atuarialmente ou no, cobrada na concesso aos participantes dos emprstimos e financiamentos imobilirios, denominada QQM (quota de quitao por morte), ou QQMI (quota de quitao por morte e invalidez) ou ainda QQMII (quota de quitao por morte, invalidez e inadimplncia). Quando ocorre o

39

evento (sinistro) correspondente o valor do saldo devedor quitado com a parcela do fundo constitudo. 3.1 DAS PATRIMONIAL. DEMONSTRAES CONTBEIS BALANO

Diante do que foi apresentado no Grupo Patrimonial faremos uma anlise do Balano Patrimonial de uma EFPC, identificando as definies das Contas Contbeis:
BALANO PATRIMONIAL
ATI V O EXERCCIO EXERCCIO ATUAL ANTERIOR 303 276.751 89.835 104 186.812 143.794 22.182 16.903 3.785 148 99 66 33 PASSI VO

R$ Mil
EXERCCIO EXERCCIO ATUAL ANTERIOR 1.779 1.277 241 260 79 79 0 240.942 240.942 200.239 343.755 (303.052) 34.354 471 471 471 0 33.883 25.520 8.055 307 277.153 1.539 1.148 200 192 368 74 294 227.336 227.336 162.191 306.077 (240.931) 16.543 187 187 187 0 16.356 10.203 5.882 271 245.787

DISPONVEL REALIZVEL Programa Previdencial Programa Administrativo Programa de Investimentos Renda Fixa Renda Varivel Investimentos Imobilirios Operaes com Participantes Outros Realizveis PERMANENTE Imobilizado Diferido

1.102 EXIGVEL OPERACIONAL Programa Previdencial 244.610 Programa Administrativo 91.035 Programa de Investimentos 64 153.511 EXIGVEL CONTINGENCIAL 112.219 Programa Previdencial 20.073 Programa Administrativo 17.025 4.110 EXIGVEL ATUARIAL 84 Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder 74 67 (-) Provises Matemticas a Constituir 7 RESERVAS E FUNDOS Equilbrio Tcnico Resultados Realizados Supervit Tcnico Acumulado (-) Dficit Tcnico Acumulado Fundos Programa Previdencial Programa Administrativo Programa de Investimentos 245.787 TOTAL DO PASSIVO

TOTAL DO ATIVO

277.153

1. Ativo: o saldo devedor total de R$ 277.153 mil representa o montante de bens e direitos da EFPC, apurado na data da elaborao do Balano, 31 de dezembro de cada exerccio financeiro, conforme detalhamento a seguir, lembrando que os saldos das Contas do Ativo so devedores (acumulao de registro de dbitos), quando houver saldo credor, trata-se de Conta Redutora (retificadora) de Ativo: 1.1- Disponvel: o saldo devedor de R$ 303 mil representa os recursos em espcie (bens) depositados em instituies financeiras (bancos) ou no caixa (tesouraria) da EFPC, ou seja, o montante em dinheiro que est disposio para uso imediato. 1.2- Realizvel: o saldo devedor de R$276.751 mil representa os ativos (bens e direitos) que esto disposio da EFPC, mas o seu uso depende de algum prazo estipulado regulamentarmente ou contratualmente, ou seja, so ativos que sero convertidos em dinheiro para uso da entidade. Como visto anteriormente esses bens e direitos em funo de sua natureza esto segregados (identificados) por programas. 1.2.1 - Programa Previdencial: o saldo devedor de R$89.835 mil representa os direitos contributivos (contribuies normais e 40

extraordinrias) a receber de patrocinador (es) e participantes, e contribuies em atraso e contratadas. Na existncia de contribuies atraso e contratadas dever haver uma Nota Explicativa, demonstrando os valores por patrocinador (es) e a que plano esto vinculadas. 1.2.2 Programa Assistencial: no exemplo a EFPC no possui plano assistencial, assim no existem registros de eventos contbeis, estando desobrigada a apresentao de Contas ou Grupos com o saldo zero. Caso houvesse plano assistencial os registros dos eventos contbeis teriam as mesmas caractersticas do programa previdencial. 1.2.3 Programa Administrativo: o saldo devedor do exerccio atual de R$ 104 mil representa os direitos a receber da gesto administrativa, tais como: contribuies para o custeio administrativo, adiantamentos de frias, de 13 salrios, de fornecedores, pagamento de despesas antecipadas, dentre outros direitos administrativos. 1.2.4 Programa de Investimentos: o saldo devedor do exerccio atual de R$ 186.812 mil representa os ativos de investimentos (bens e direitos) decorrentes das aplicaes no mercado financeiro e de capitais, em imveis e operaes com os participantes (emprstimos e financiamentos imobilirios) e outros direitos sobre os investimentos, segregados por segmentos de Renda Fixa, Renda Varivel, Investimentos Imobilirios e Operaes com Participantes: 1.2.4.1 Renda Fixa: o saldo devedor de R$143.794 mil representa os bens (aplicaes) e os direitos (rendimentos e valores a receber) dos investimentos feitos em ttulos pblicos e ttulos privados aplicados no mercado financeiro, atualizados at a data do Balano. Este saldo poder estar deduzido de proviso para perda de ativo de renda fixa, a qual dever estar detalhada nas Notas Explicativas. 1.2.4.2 Renda Varivel: o saldo devedor de R$ 22.182 mil representa os bens (aplicaes) e os direitos (variaes e valores a receber) dos investimentos no mercado de aes, mercado de opes e mercado futuro, aplicados no mercado de capitais, atualizados at a data do Balano. Este saldo poder estar deduzido de proviso para perda de ativo de renda varivel, a qual dever estar detalhada nas Notas Explicativas. 1.2.4.3 Investimentos Imobilirios: o saldo devedor de R$ 16.903 mil representa os bens (aplicaes) e direitos (rendas e valores a receber) dos investimentos em imveis e participaes em empreendimentos imobilirios. O saldo pode no estar atualizado at a data do Balano, pois a legislao aplicada as EFPC permite que as avaliaes da carteira imobiliria ocorra a cada 3 (trs) anos. Este saldo poder estar deduzido de proviso para perda de ativo de imobilirio, a qual dever estar detalhada nas Notas Explicativas. 1.2.4.4 Operaes com Participantes: o saldo devedor de R$ 3.785 mil representa o montante do saldo devedor (direitos) da carteira de emprstimos e financiamentos imobilirios concedidos aos participantes, bem como os valores as prestaes a receber referente aos mtuos. Este saldo poder estar deduzido de proviso

41

para perda de ativo de emprstimos e financiamentos, por inadimplncia, a qual dever estar detalhada nas Notas Explicativas. 1.2.4.8 Outros Realizveis: o saldo devedor de R$ 148 mil representa o direito a receber referente recuperao do imposto de renda retido indevidamente sobre as aplicaes financeiras da EFPC. Quando houver reteno ou cobrana indevida de impostos sobre os investimentos, o valor a ser recuperado dever ser registrado nesta Conta Contbil. 1.3Permanente: 1.3.1 Imobilizado: o saldo devedor de R$ 66 mil representa o custo e a deduo do valor correspondente taxa de depreciao dos bens mveis, tais como: mveis e utenslios, mquinas e equipamentos. 1.3.2 Diferido: o saldo devedor de R$ 33 mil representa o custo e a deduo do valor correspondente taxa de amortizao com instalaes em imveis de terceiros, aquisio de software.

2 Passivo: o saldo credor total de R$ 277.153 mil representa o montante das obrigaes da EFPC, apurado na data da elaborao do Balano, 31 de dezembro de cada exerccio financeiro, conforme detalhamento a seguir, lembrando que os saldos das Contas do Passivo so credores (acumulao de registro de crditos), quando houver saldo devedor, trata-se de Conta Redutora (retificadora) de Passivo: 2.1 Exigvel Operacional: o saldo credor de R$ 1.779 mil representa as obrigaes a pagar de curto prazo (30 a 60 dias) da EFPC, segregadas (identificadas) por programas, como segue: 2.1.1 Programa Previdencial: o saldo credor de R$ 1.277 mil representa as obrigaes do(s) plano(s) de benefcios previdencirios, tais como: folha de benefcios a pagar, retenes (descontos, consignaes e impostos) sobre a folha de benefcios a recolher, e contribuies futuras recebidas antecipadamente (cabendo esclarecimentos nas Notas Explicativas). 2.1.2 Programa Assistencial: no exemplo a EFPC no possui plano assistencial, assim no existem registros de eventos contbeis, estando desobrigada a apresentao de Contas ou Grupos com o saldo zero. Caso houvesse plano assistencial os registros dos eventos contbeis teriam as mesmas caractersticas do programa previdencial. 2.1.3 Programa Administrativo: o saldo credor de R$ 241 mil representa as obrigaes da gesto administrativas, tais como: folha salarial dos empregados da EFPC a pagar, encargos sociais a recolher, retenes tributrias a recolher, fornecedores a pagar, e receitas futuras recebidas antecipadamente (cabendo esclarecimentos nas Notas Explicativas).

42

2.1.4 Programa de Investimentos: o saldo credor de R$ 260 mil representa as obrigaes da gesto direta dos investimentos, segregadas por segmento de renda fixa, renda varivel, investimentos imobilirios e operaes com participantes (emprstimos e financiamentos imobilirios), tais como: investimentos em aes a pagar, tributos como IOF, IPTU, Taxas dentre outras. 2.2 Exigvel Contingencial - o saldo credor de R$ 79 mil representa o montante de provisionamentos de aes judiciais contra o(s) plano(s) previdencirios, assistencial e EFPC (administrativo), cuja possibilidade de perda iminente, segregadas (identificadas) por programas: 2.2.1 Programa Previdencial: o saldo credor de R$ 79 mil representa o montante de aes judiciais contra o(s) plano(s) de benefcios, cuja possibilidade de perda iminente. Ao observar no exemplo da Demonstrao do Resultado do Exerccio (Grupo de Resultado) verifica-se na Conta Constituies/Reverses de Contingncias do Programa Previdencial a constituio (despesa) do valor correspondente ao aumento dessa obrigao em relao ao exerccio anterior. 2.2.2 Programa Assistencial: no exemplo a EFPC no possui plano assistencial, assim no existem registros de eventos contbeis, estando desobrigada a apresentao de Contas ou Grupos com o saldo zero. Caso houvesse plano assistencial os registros dos eventos contbeis teriam as mesmas caractersticas do programa previdencial. 2.2.3 Programa Administrativo: no exerccio atual o saldo foi zero, indicando que no houve nenhuma ao judicial contra a EFPC a ser provisionada. Entretanto no exerccio anterior havia um saldo credor de R$ 294 mil, significa dizer que a EFPC obteve xito na ao judicial, assim o valor integral contabilizado foi revertido para o Grupo de Resultado como Receita de reverso de contingncia, vide o saldo credor em Constituies/Reverses de Contingncias Programa Administrativo no exemplo da Demonstrao de Resultado do Exerccio. 2.2.4 Programa de Investimentos: no exemplo a EFPC no possua nenhuma ao judicial que figurava como r, com relao aos seus investimentos. 2.3 Exigvel Atuarial: o saldo credor de R$ 240.942 mil representa o montante dos compromissos lquidos (compromissos futuros menos contribuies futuras) do(s) plano(s) de benefcios previdencirios calculados atuarialmente at a data do Balano Patrimonial (31/12), estando representados pelas Provises Matemticas ou atuarialmente chamada de Reservas Matemticas, como segue: 2.3.1 Provises Matemticas: o saldo credor de R$240.492 mil representa os compromissos lquidos calculados

43

atuarialmente para os participantes e beneficirios em gozo de benefcios (assistidos) e os participantes ativos do(s) plano(s) previdencirios, deduzindo-se as Provises Matemticas a Constituir de Servio Passado ou de Dficit Equacionado (cabendo esclarecimentos nas Notas Explicativas). Ao observar no exemplo da Demonstrao do Resultado do Exerccio (Grupo de Resultado) verifica-se na Conta Constituies/Reverses de Provises Atuariais do Programa Previdencial a constituio (despesa) do valor correspondente ao aumento dessa obrigao em relao ao exerccio anterior. 2.3.1.1 Benefcios Concedidos: o saldo credor de R$ 200.239 mil representa os compromissos lquidos com os participantes e beneficirios em gozo de benefcios, os assistidos e beneficirios. Seria a necessidade de Patrimnio Lquido do(s) plano(s) de benefcios para garantir o cumprimento dos compromissos com essa massa de participantes. 2.3.1.2 Benefcios a Conceder: o saldo credor de R$ 343.755 mil representa os compromissos lquidos com os participantes ativos. Seria a necessidade de Patrimnio Lquido do(s) plano(s) de benefcios para garantir o cumprimento dos compromissos com essa massa de participantes. 2.3.1.3 (-) Provises Matemticas a Constituir: o saldo devedor de (R$ 303.052 mil) representa o montante de recursos que necessita ser aportado ao(s) plano(s) de benefcios, para cobertura de carncias pr-existentes (servio passado) ou do dficit equacionado. Lembrando que esta Conta Contbil possui caracterstica de saldo devedor (dbito), portanto redutora de passivo (cabendo esclarecimentos nas Notas Explicativas). 2.4 Reservas e Fundos: o saldo credor de R$ 34.354 mil representa o montante do Resultado Realizado Acumulado (supervit ou dficit) e os Fundos constitudos segregados (identificados) por programas. 2.4.1 Equilbrio Tcnico: o saldo credor de R$ 471 mil representa o montante acumulado do resultado (supervit ou dficit) acumulado at a data do Balano (31/12). O saldo sendo positivo (credor) significa uma situao superavitria e o negativo (devedor) deficitria consolidada do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s). 2.4.1.1 Resultados Realizados: o saldo credor de R$ 471 mil representa o resultado superavitrio acumulado. 2.4.1.1.01 Supervit Tcnico Acumulado: o saldo credor de R$ 471 mil como o prprio nome da Conta Contbil indica, representa o supervit acumulado at a data do Balano, ou seja, Patrimnio Lquido Positivo. Ao observar no exemplo da Demonstrao do Resultado do Exerccio (Grupo de Resultado) verificar-se na Conta Supervit/Dficit Tcnico do Exerccio do Programa Previdencial o valor correspondente ao aumento dessa obrigao em relao ao exerccio anterior.

44

2.4.1.1.02 (-) Dficit Tcnico Acumulado: no Balano da EFPC somente pode ser apresentado apenas um resultado acumulado, o dficit acumulado anteriormente foi amortizado pelo supervit apresentado. Caso o resultado final fosse de dficit teramos o Patrimnio Lquido Negativo ou o Passivo a Descoberto. 2.4.2 Fundos: o saldo credor de R$ 33.883 mil representa o montante de recursos acumulados nos fundos constitudos por programas, detalhados a seguir: 2.4.2.1 Programa Previdencial: o saldo credor de R$25.520 mil representa o montante de recursos constitudo atuarialmente para ser utilizado pelo(s) plano(s) de benefcios previdencirios, conforme destinao a ser estabelecida pelo(s) aturio(s) do(s) plano(s) previdencirios. Ao observar no exemplo da Demonstrao do Resultado do Exerccio (Grupo de Resultado) verificar-se na Conta Constituies/Reverses de Fundos do Programa Previdencial a constituio (despesa) do valor correspondente ao aumento dessa obrigao em relao ao exerccio anterior. Cabendo Nota Explicativa no Balano. 2.4.2.2 Programa Assistencial: no exemplo a EFPC no possui plano assistencial, assim no existem registros de eventos contbeis, estando desobrigada a apresentao de Contas ou Grupos com o saldo zero. Caso houvesse plano assistencial os recursos constitudos nesse fundo representariam o supervit do plano assistencial. 2.4.2.3 Programa Administrativo: o saldo credor de R$ 8.055 mil representa a sobra de recursos do custeio administrativo, ou seja, o supervit da gesto administrativa. Quando a EFPC possui recursos no Ativo Permanente dever em contrapartida ter o mesmo valor do saldo alocado no Fundo Administrativo. Assim o esse Fundo constitudo por sobra do custeio administrativo (chamado de Fundo Administrativo Disponvel) e de Garantia do Ativo Permanente. Neste exemplo teria a seguinte composio: Fundo Administrativo Total (R$ 8.055 mil) Ativo Permanente (R$ 99 mil) = Fundo Administrativo Disponvel (R$7.956 mil). Lembrando que somente o Fundo Administrativo Disponvel poder ser utilizado para cobrir o excesso do limite dos gastos administrativos. Ao observar no exemplo da Demonstrao do Resultado do Exerccio (Grupo de Resultado) verifica-se na Conta Constituies/Reverses de Fundos do Programa Administrativo a constituio (despesa) do valor correspondente ao aumento dessa obrigao em relao ao exerccio anterior. 2.4.2.4 Programa de Investimentos: o saldo credor de R$ 307 mil representa o fundo de garantia dos emprstimos e financiamentos imobilirios, constitudo por meio da arrecadao de uma taxa de seguro, calculada atuarialmente ou no, cobrada na concesso aos participantes dos

45

emprstimos e financiamentos imobilirios, denominada QQM (quota de quitao por morte), ou QQMI (quota de quitao por morte e invalidez) ou ainda QQMII (quota de quitao por morte, invalidez e inadimplncia). Ao observar no exemplo da Demonstrao do Resultado do Exerccio (Grupo de Resultado) verifica-se na Conta Constituies/Reverses de Fundos do Programa de Investimentos a constituio (despesa) do valor correspondente ao aumento dessa obrigao em relao ao exerccio anterior.

II - GRUPO DE RESULTADO.
CDIGO 3. 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.5.1 3.6 3.7 3.9 CONTA/GRUPO PROGRAMA PREVIDENCIAL Recursos Coletados Recursos Utilizados Constituies/Reverses de Contingncias Transferncias Interprogramas Constituies/Reverses de Provises Atuariais Provises Matemticas Constituies/Reverses de Fundos Supervit/Dficit Tcnico do Exerccio Operaes Transitrias PROGRAMA DE ORIGEM Previdencial Previdencial Previdencial Previdencial Previdencial Previdencial Previdencial Previdencial Previdencial Previdencial

3 Programa Previdencial: Abriga os registros dos eventos contbeis do(s) plano(s) de benefcios previdencirios de natureza de receitas e de despesas. 3.1 - Recursos Coletados: registro das receitas de contribuies normais e extraordinrias de patrocinador(es) e participantes(ativos,assistidos e autopatrocinados). 3.2 - Recursos Utilizados: registro das despesas com os benefcios do(s) plano(s) previdencirio(s), tais como: folhas de benefcios de aposentadorias, penses, auxlios dentre outras. Programa Previdencial - Contas Hbridas: Essas Contas Contbeis podem assumir a natureza de receitas e despesas, dependendo do evento contbil a ser registrado. 3.3 - Constituies/Reverses de Contingncia: registro da constituio (despesa) e/ou reverso (receita) em contrapartida ao Exigvel Contingencial, no provisionamento das aes judiciais movidas contra o(s) plano(s) de benefcios previdencirios. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando se tratar de reverso da contingncia (ganho por parte da EFPC da ao judicial) ou de natureza de despesa, quando se tratar de constituio da proviso da contingncia (possibilidade de perda da ao judicial).

46

3.4 - Transferncias Interprogramas: registro da movimentao de recursos entre os programas previdencial e administrativo, na transferncia de recursos para cobertura do custeio administrativo ou devoluo do administrativo ao previdencial por sobra de recursos administrativo, do programa de investimentos para o previdencial na distribuio do resultado positivo dos investimentos do(s) plano(s) previdencirio(s) ou do programa previdencial para o programa de investimentos para cobertura do resultado negativo referente aos investimentos do(s) plano(s) previdencirio(s). Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando ela recebe recursos de outro(s) programa(s) e de natureza de despesa quando ela transfere recursos para outro(s) programa(s). 3.5 - Constituies/Reverses de Provises Atuariais: registro da constituio e reverso das Provises Matemticas, calculadas atuarialmente, em contrapartida com o Exigvel Atuarial. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando ocorre a reduo da obrigao atuarial do(s) plano(s) de benefcios, ou seja, o valor das Provises Matemticas se reduz (reverso) em relao ao perodo anterior, e a natureza de despesa, quando ocorre o crescimento da obrigao atuarial do(s) plano(s) de benefcios, ou seja, o valor das Provises Matemticas aumenta (constituio) em relao ao perodo anterior. 3.5.1 Provises Matemticas: registro dos valores calculados atuarialmente referentes s Reservas Matemticas de Benefcios Concedidos (participantes assistidos e beneficirios), Benefcios a Conceder (participantes ativos) e (-) Provises Matemticas a Constituir ( servio passado, dficit equacionado, ajustes das contribuies extraordinrias). 3.6 - Constituies/Reverses de Fundos: registro da constituio ou reverso de Fundo Previdencial, calculado atuarialmente, para utilizao futura do(s) plano(s) de benefcios previdencirios em contrapartida com o Passivo - Fundos - Programa Previdencial. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando ocorre o a reduo do valor do Fundo Previdencial do(s) plano(s) de benefcios em relao ao perodo anterior, e de natureza de despesa, quando ocorre o crescimento do Fundo Previdencial do(s) plano(s) de benefcios em relao ao perodo anterior. 3.7 - Supervit/Dficit Tcnico do Exerccio: registro da formao do resultado do(s) plano(s) de benefcios previdencirios em contrapartida com o Passivo Equilbrio Tcnico. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando ocorre resultado superavitrio do(s) plano(s) de benefcios e de natureza de despesa, quando ocorre resultado deficitrio do(s) plano(s) de benefcios.

47

3.9 - Operaes Transitrias: registro das transaes de recursos do(s) plano(s) de benefcios previdencirios, em situaes de Incorporao, Fuso e Ciso de planos e entidades.

CDIGO 4. 4.1 4.2 4.3 4.4 4.6 4.9

CONTA/GRUPO PROGRAMA ASSISTENCIAL Recursos Coletados Recursos Utilizados Constituies/Reverses de Contingncias Transferncias Interprogramas Constituies/Reverses de Fundos Operaes Transitrias

PROGRAMA DE ORIGEM Assistencial Assistencial Assistencial Assistencial Assistencial Assistencial Assistencial

4 Programa Assistencial: Abriga os registros dos eventos contbeis do plano assistencial de natureza de receitas e de despesas. 4.1 - Recursos Coletados: registro das receitas de contribuies normais e extraordinrias de patrocinador(es) e participantes(ativos,assistidos e autopatrocinados) do plano assistencial. 4.2 - Recursos Utilizados: registro das despesas com os benefcios do plano assistencial. Programa Assistencial - Contas Hbridas: Essas Contas Contbeis podem assumir a natureza de receitas e despesas, dependendo do evento contbil a ser registrado. 4.3 - Constituies/Reverses de Contingncia: registro da constituio (despesa) e/ou reverso (receita) em contrapartida ao Exigvel Contingencial, no provisionamento das aes judiciais movidas contra o plano assistencial. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando se tratar de reverso da contingncia (ganho por parte da EFPC da ao judicial) ou de natureza de despesa, quando se tratar de constituio da proviso da contingncia (possibilidade de perda da ao judicial). 4.4 - Transferncias Interprogramas: registro da movimentao de recursos entre os programas assistencial e administrativo, na transferncia de recursos para cobertura do custeio administrativo ou devoluo do administrativo ao assistencial por sobra de recursos administrativo, do programa de investimentos para o assistencial na distribuio do resultado positivo dos investimentos do plano assistencial ou do assistencial para o programa de investimentos para cobertura do resultado negativo referente aos investimentos do plano assistencial. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando ela recebe recursos de outro(s) programa(s) e de natureza de despesa quando ela transfere recursos para outro(s) programa(s).

48

4.6 - Constituies/Reverses de Fundos: registro da constituio ou reverso de Fundo Assistencial, que representa o supervit do plano assistencial em contrapartida com o Passivo - Fundos - Programa Assistencial. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando ocorre a reduo do valor do Fundo Assistencial em relao ao perodo anterior, e de natureza de despesa, quando ocorre o crescimento do Fundo Assistencial em relao ao perodo anterior. 4.9 - Operaes Transitrias: registro das transaes de recursos do plano assistencial, em situaes de Incorporao, Fuso e Ciso de planos e entidades.
CDIGO 5. 5.1 5.2 5.3 5.4 5.6 5.9 CONTA/GRUPO PROGRAMA ADMINISTRATIVO Receitas Despesas Constituies/Reverses de Contingncias Transferncias Interprogramas Constituies/Reverses de Fundos Operaes Transitrias PROGRAMA DE ORIGEM Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo

5 - Programa Administrativo: Abriga os registros dos eventos contbeis da gesto administrativa de natureza de receitas e de despesas. 5.1 Receitas: registro dos eventos contbeis da gesto administrativa de natureza de receita (ingresso de recursos), identificados pela origem da atividade (programa): 5.1.1 - Receita da Administrao Previdencial: registro de ingressos de recursos administrativos (gesto administrativa) referente administrao do(s) plano(s) previdencirios. 5.1.2 - Receita da Administrao Assistencial: registro de ingressos de recursos administrativos (gesto administrativa) referente administrao do plano assistencial. 5.1.3 - Receita da Administrao dos Investimentos: registro de ingressos de recursos administrativos (gesto administrativa) referente administrao do programa de investimentos. 5.2 Despesas: registro dos eventos contbeis da gesto administrativa de natureza de despesa (sada de recursos), identificados pela origem da atividade (programa): 5.2.1 - Despesa da Administrao Previdencial: registro das despesas com a gesto administrativa do(s) plano previdencirio(s). 5.2.2 - Despesa da Administrao Assistencial: registro das despesas com a gesto administrativa do plano assistencial. 5.2.3 - Despesa da Administrao dos Investimentos: registro das despesas com a gesto administrativa do programa de investimentos.

49

Programa Administrativo - Contas Hbridas: Essas Contas Contbeis podem assumir a natureza de receitas e despesas, dependendo do evento contbil a ser registrado. 5.3 Constituies/Reverses de Contingncias: registro da constituio (despesa) e/ou reverso (receita) em contrapartida ao Exigvel Contingencial, no provisionamento das aes judiciais movidas contra EFPC (gesto administrativa). Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando se tratar de reverso da contingncia (ganho por parte da EFPC da ao judicial) ou de natureza de despesa, quando se tratar de constituio da proviso da contingncia (possibilidade de perda da ao judicial).

5.4 Transferncias Interprogramas: registro da movimentao de recursos entre o programa administrativo e os programas previdencial, assistencial e de investimentos, na transferncia de recursos para cobertura do custeio administrativo ou devoluo do administrativo aos programas previdencial e assistencial por sobra de recursos administrativo, do programa de investimentos para o administrativo na distribuio do resultado positivo dos investimentos do Fundo Administrativo Disponvel ou do administrativo para o programa de investimentos para cobertura do resultado negativo referente aos investimentos do Fundo Administrativo Disponvel. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando ela recebe recursos de outro(s) programa(s) e de natureza de despesa quando ela transfere recursos para outro(s) programa(s). 5.6 Constituies/Reverses de Fundos: registro da constituio ou reverso de Fundo Administrativo (Disponvel e Permanente), que representa o supervit do programa administrativo em contrapartida com o Passivo - Fundos - Programa Administrativo. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando ocorre a reduo do valor do Fundo Administrativo em relao ao perodo anterior, e de natureza de despesa, quando ocorre o crescimento do Fundo Administrativo em relao ao perodo anterior. 5.9 - Operaes Transitrias: registro das transaes de recursos da gesto administrativa, em situaes de Incorporao, Fuso e Ciso de planos e entidades.
CDIGO 6. 6.1 6.3 6.4 6.6 6.9 CONTA/GRUPO PROGRAMA DE INVESTIMENTOS Rendas/Variaes Lquidas Constituies/Reverses de Contingncias Transferncias Interprogramas Constituies/Reverses de Fundos Operaes Transitrias PROGRAMA DE ORIGEM Investimentos Investimentos Investimentos Investimentos Investimentos Investimentos

6 - Programa de Investimentos: Abriga os registros dos eventos contbeis da gesto dos investimentos de natureza de receitas e de despesas.

50

6.1 - Rendas e Variaes Lquidas: registro do resultado lquido apurado entre as rendas e variaes positivas (receitas) deduzido das dedues e variaes negativas (despesas) dos investimentos em renda fixa, renda varivel, investimentos imobilirios, operaes com participantes (emprstimos e financiamentos imobilirios), relacionados com o disponvel, relacionados com tributos e outros realizveis de investimentos. 6.1.1 - Rendas e Variaes Positivas: registro dos eventos contbeis de natureza de receita dos investimentos em renda fixa, renda varivel, investimentos imobilirios, operaes com participantes, relacionados com o disponvel, relacionados com tributos e outros realizveis de investimentos. 6.1.2 - Dedues e Variaes Negativas: registro dos eventos contbeis de natureza de despesa dos investimentos em renda fixa, renda varivel, investimentos imobilirios, operaes com participantes, relacionados com o disponvel, relacionados com tributos e outros realizveis de investimentos. Programa de Investimentos - Contas Hbridas: Essas Contas Contbeis podem assumir a natureza de receitas e despesas, dependendo do evento contbil a ser registrado. 6.3 - Constituies/Reverses de Contingncias: registro da constituio (despesa) e/ou reverso (receita) em contrapartida ao Exigvel Contingencial, no provisionamento das aes judiciais movidas contra gesto de investimentos da EFPC. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando se tratar de reverso da contingncia (ganho por parte da EFPC da ao judicial) ou de natureza de despesa, quando se tratar de constituio da proviso da contingncia (possibilidade de perda da ao judicial). 6.4 - Transferncias Interprogramas: registro da movimentao de recursos entre o programa de investimentos e o administrativo, na transferncia de recursos para cobertura do custeio administrativo da gesto administrativa dos investimentos ou devoluo do administrativo ao programa de investimentos por sobra de recursos administrativo, do programa de investimentos para os programas, previdencial, assistencial e administrativo na distribuio do resultado positivo dos investimentos do(s) plano(s) previdencirio(s), do plano assistencial e administrativo (Fundo Administrativo Disponvel) ou dos programas previdencial, assistencial e administrativo para o programa de investimentos para cobertura do resultado negativo referente aos investimentos dos referidos programas. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando ela recebe recursos de outro(s) programa(s) e de natureza de despesa quando ela transfere recursos para outro(s) programa(s).

51

6.6 - Constituies/Reverses de Fundos: registro da constituio ou reverso do fundo do programa de investimentos, constitudo com a arrecadao da taxa de seguro na concesso de emprstimos e financiamentos imobilirios aos participantes, denominada de quota de quitao por morte (QQM) ou quota de quitao por morte e invalidez (QQMI) ou ainda, quota de quitao por morte, invalidez e inadimplncia (QQMII), em contrapartida com o Passivo - Fundos Programa de Investimentos. Este fundo destina-se a quitar o saldo devedor dos emprstimos e financiamentos imobilirios concedidos aos participantes, na ocorrncia dos eventos para qual taxa de seguro foi arrecadada. Esta Conta Hbrida pode assumir a natureza de receita, quando ocorre a reduo do valor do Fundo de Investimentos em relao ao perodo anterior, e de natureza de despesa, quando ocorre o crescimento do Fundo de Investimentos em relao ao perodo anterior. 6.9 - Operaes Transitrias: registro das transaes de recursos da gesto dos investimentos, em situaes de Incorporao, Fuso e Ciso de planos e entidades.

52

3.2 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DEMONSTRAO DE RESULTADOS DO EXERCCIO. Em funo do que foi visto no Grupo de Resultado vamos fazer uma anlise da Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE de uma EFPC, identificando as definies das Contas Contbeis:
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
DISCRIMINAO (+) (-) (-/+) (-) (+/-) (-/+) (-/+) (=) PROGRAMA PREVIDENCIAL Recursos Coletados Recursos Ultilizados Constituies/Reverses de Contigncias Custeio Administrativo Resultado dos Investimentos Previdenciais Constituies/Reverses de Provises Atuarais Constituies/Reverses de Fundos Supervit (Dficit) Tcnico do Exerccio PROGRAMA ADMINISTRATIVO Recursos Orindos de Outros Programas Receitas Despesas Constituies/Reverses de Contingncias Resultados dos Investimentos Administrativos Constituies/Reverses de Fundos PROGRAMA DE INVESTIMENTOS Renda Fixa Renda Varivel Investimentos Imobilirios Operaes com Participantes Relacionados com o Disponvel Relacionados com Tributos Outros Investimentos Constituies/Reverses de Contigncias Custeio Administrativo Resultados Recebidos/Transferidos de Outros Programas Constituies/Reverses de Fundos EXERCCIO ATUAL 22.299 (17.950) (5) (2.186) 27.048 (13.605) (15.317) 284

R$ Mil
EXERCCIO ANTERIOR 34.231 (15.941) (74) (2.048) 20.599 (20.800) (10.100) 5.867

(+) (+) (-) (-/+) (+/-) (=)

3.062 0 (2.360) 294 1.177 2.173

2.974 1 (2.353) (56) 877 1.444

(+/-) (+/-) (+/-) (+/-) (+/-) (+/-) (+/-) (-/+) (-) (+/-) (=)

23.435 4.351 1.269 1.075 (202) (778) (12) 0 (877) (28.225) 37

16.431 7.861 (2.188) 1.306 (249) (663) 36 (112) (926) (21.475) 18

53

3 Programa Previdencial: registro dos eventos contbeis de natureza de receita (credor) e de despesa (devedor) do(s) plano(s) previdencirio(s), registrados pelo regime de competncia mensal: 3.1 Recursos Coletados: o saldo credor de R$ 22.299 mil representa o montante de contribuies normais, extraordinrias e remuneraes de contribuies em atraso e contratadas (cabendo informaes detalhadas nas Notas Explicativas), referentes a patrocinadores, participantes (ativos, assistidos e autofinanciados), registradas pelo regime de competncia mensal (direitos). 3.2 Recursos Utilizados: o saldo devedor de R$ 17.950 mil representa o montante de despesas com a concesso dos benefcios do(s) plano(s) previdencirio(s), registrados pelo regime de competncia mensal (obrigaes). 3.3 Constituies/Reverses de Contingncias: o saldo devedor (despesa) de R$ 5 mil representa a constituio (despesa) de proviso para cobertura de ao judicial contra o(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s) em contrapartida com o Exigvel Contingencial Programa Previdencial. Ao observar no exemplo do Balano Patrimonial verifica-se no Exigvel Contingencial Programa Previdencial o acrscimo (aumento da obrigao) do referido valor no saldo em relao ao exerccio anterior. 3.4 Transferncias Interprogramas - Custeio Administrativo o saldo devedor (despesa) de R$ 2.186 mil representa o montante de recursos transferido do programa previdencial ao programa administrativo para o custeamento da gesto administrativa do(s) plano(s) previdencirio(s), o valor da transferncia mensal est limitado com base no plano de custeio anual definido atuarialmente. 3.4 Transferncias Interprogramas Resultado dos Investimentos Previdenciais: o saldo credor (receita) de R$ 27.048 mil representa o montante de recursos recebidos do programa de investimentos referente aos resultados dos investimentos do(s) plano(s) previdencirio(s), no exemplo o resultado final foi positivo (saldo credor,receita). 3.5 Constituies/Reverses de Provises Atuariais: o saldo devedor (despesa) de R$ 13.605 mil representa o montante constitudo no exerccio de reservas matemticas calculadas atuarialmente, registradas mensalmente nas provises matemticas de benefcios concedidos, benefcios a conceder e provises matemticas a constituir. Ao observar no exemplo Balano Patrimonial verifica-se no Exigvel Atuarial Provises Matemticas o acrscimo (aumento da obrigao) do referido valor no saldo em relao ao exerccio anterior. 3.6 Constituies/Reverses de Fundos: o saldo devedor (despesa) de R$ 15.317 mil representa o montante constitudo no exerccio de fundo previdencial, calculado atuarialmente, que poder ser utilizado pelo(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s). Ao observar no exemplo Balano Patrimonial verifica-se no Passivo - Fundos Programa Previdencial o acrscimo (aumento da obrigao) do referido valor no saldo em relao ao exerccio anterior. 3.7 Supervit/Dficit Tcnico do Exerccio: o saldo credor (receita) de R$ 284 mil representa o resultado positivo (supervit) do exerccio

54

financeiro do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s), se o saldo fosse devedor (despesa) significaria resultado negativo ou dficit. Ao observar no exemplo Balano Patrimonial verifica-se em Reservas e Fundos Equilbrio Tcnico Supervit Acumulado o acrscimo (aumento da obrigao) do referido valor no saldo em relao ao exerccio anterior. 4 Programa Assistencial: registro dos eventos contbeis de natureza de receita (credor) e de despesa (devedor) do plano assistencial, registrados pelo regime de competncia mensal. No exemplo a EFPC no possui plano assistencial, assim no existem registros de eventos contbeis, estando desobrigada a apresentao de Contas ou Grupos com o saldo zero. 5 - Programa Administrativo: registro dos eventos contbeis de natureza de receita (credor) e de despesa (devedor) da gesto administrativa, do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s), do plano assistencial e do programa de investimentos, registrados pelo regime de competncia mensal. 5.1 Receitas: o saldo zero significa dizer que no houve ingresso de recursos administrativos de natureza de receita. 5.2 Despesas: o saldo devedor de R$ 2.360 mil representa os gastos da gesto administrativa do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s) e do programa de investimentos (gesto de investimentos), que sero ressarcidos pelos programas previdencial e de investimentos, via transferncias interprogramas. 5.3 - Constituies/Reverses de Contingncias: o saldo credor (receita) de R$ 294 mil representa o montante de reverses ( receita) decorrentes de xitos da EFPC nas aes judiciais provisionadas como perda no Exigvel Contingencial Programa Administrativo. Ao observar no exemplo do Balano Patrimonial verifica-se no Exigvel Contingencial Programa Administrativo o decrscimo (reduo da obrigao) do referido valor no saldo em relao ao exerccio anterior. 5.4 Transferncias Interprogramas Recursos Oriundos de Outros Programas: o saldo credor (receita) de R$ 3.062 mil representa o montante de recursos recebidos dos programas previdencial e de investimentos, para cobertura dos gastos administrativos da gesto administrativa do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s) (programa previdencial) e da gesto dos investimentos (programa de investimentos). 5.4 Transferncias Interprogramas Resultado dos Investimentos Administrativos: o saldo credor (receita) de R$ 1.177 mil representa o montante de recursos recebidos do programa de investimentos referente aos resultados dos investimentos do fundo administrativo disponvel, no exemplo o resultado final foi positivo (saldo credor, receita). 5.6 Constituies/Reverses de Fundos: o saldo credor (receita) de R$ 2.173 mil representa o resultado positivo (supervit) da gesto administrativa (programa administrativo), o mesmo ser utilizado na constituio (despesa, devedor) do fundo administrativo disponvel, por se tratar de sobra de recursos da gesto administrativa. Ao observar no exemplo Balano Patrimonial verifica-se no Passivo - Fundos Programa Administrativo o acrscimo (aumento da obrigao) do referido valor no saldo em relao ao exerccio anterior.

55

- Programa de Investimentos: registro dos eventos contbeis de natureza de receita (credor) e de despesa (devedor) da gesto dos investimentos na aplicao dos recursos do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s), do plano assistencial e do programa administrativo (fundo administrativo disponvel), nos segmentos de renda fixa, renda varivel, investimentos imobilirios, operaes com participantes (emprstimos e financiamentos imobilirios) e outros realizveis de investimentos, registrados pelo regime de competncia mensal. 6.1 Rendas/Variaes Lquidas: o saldo representa o resultado positivo (supervit, saldo credor) ou negativo (dficit, saldo devedor) das aplicaes dos recursos do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s) e do programa administrativo (fundo administrativo disponvel) nos segmentos de renda fixa, renda varivel, investimentos imobilirios, operaes com participantes (emprstimos e financiamentos imobilirios) e de outros realizveis de investimentos do exerccio financeiro. 6.1.1 Rendas/Variaes Lquidas Renda Fixa: o saldo credor (receita) de R$ 23.435 mil representa o resultado positivo (supervit) das aplicaes de recursos do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s) e do programa administrativo (fundo administrativo disponvel) no segmento de renda fixa (ttulos pblicos, privados e fundos), onde foram consideradas as rendas e variaes positivas (receitas) deduzidas das dedues e variaes negativas (despesas). 6.1.2 Rendas/Variaes Lquidas Renda Varivel: o saldo credor (receita) de R$ 4.351 mil representa o resultado positivo (supervit) das aplicaes de recursos do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s) e do programa administrativo (fundo administrativo disponvel) no segmento de renda varivel (aes, opes, futuro e fundos), onde foram consideradas as rendas e variaes positivas (receitas) deduzidas das dedues e variaes negativas (despesas). 6.1.3 Rendas/Variaes Lquidas Investimentos Imobilirios: o saldo credor (receita) de R$ 1.269 mil representa o resultado positivo (supervit) das aplicaes de recursos do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s) no segmento de imveis (uso prprio, para rendas, participaes e fundos), onde foram consideradas as rendas e variaes positivas (receitas) deduzidas das dedues e variaes negativas (despesas). No segmento de investimentos imobilirios a cada trinio, no mximo, ocorre o registro do evento contbil da reavaliao da carteira imobiliria da EFPC, o resultado da reavaliao se positiva tem natureza de receita, se negativa tem natureza de despesa. 6.1.4 Rendas/Variaes Lquidas Operaes com Participantes: o saldo credor (receita) de R$ 1.075 mil representa o resultado positivo (supervit) das aplicaes de recursos do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s) no segmento de emprstimos e financiamentos imobilirios aos participantes, onde foram consideradas as rendas e variaes positivas (receitas) deduzidas das dedues e variaes negativas (despesas). 6.1.5 Rendas/Variaes Lquidas Relacionados com o Disponvel: o saldo devedor (despesa) de R$ 202 mil representa o montante de recursos utilizados no pagamento da CPMF da EFPC, que por conveno

56

registrado nessa Conta Contbil, em funo do Disponvel fazer parte do programa de investimentos (vide plano de contas). 6.1.6 Rendas/Variaes Lquidas - Relacionados com Tributos: saldo devedor (despesa) de R$ 778 mil representa o montante de recursos utilizados no pagamento de tributos (imposto e taxas) da EFPC, que por conveno registrado nessa Conta Contbil. Quando a EFPC era tributada pelo imposto de renda sobre os ganhos e rendimentos dos investimentos, pelo Regime Especial de Tributao (RET), os valores dos impostos eram registrados nessa Conta Contbil. 6.1.8 Rendas/ Variaes Positivas - Outros Investimentos: o saldo devedor (despesa) de R$ 12 mil representa o resultado negativo (dficit) de outros realizveis de investimentos, onde foram consideradas as rendas e variaes positivas (receitas) deduzidas das dedues e variaes negativas (despesas). 6.3 Constituies/Reverses de Contingncias: no exemplo a EFPC, no exerccio atual, no possua nenhuma ao judicial que figurava como r, com relao aos seus investimentos para provisionamento de contingncia. 6.4 Transferncias Interprogramas Custeio Administrativo: o saldo devedor (despesa) de R$ 877 mil representa o montante de recursos transferido ao programa administrativo para o custeamento da gesto administrativa dos investimentos. 6.4 Transferncias Interprogramas Resultado Recebidos/Transferidos de Outros Programas: o saldo devedor (despesa) de R$ 28.225 mil representa o montante de recursos transferidos ao programa previdencial R$ 27.048 mil referente aos resultados dos investimentos do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s) e ao programa administrativo R$ 1.177 mil referente aos resultados dos investimentos do Fundo Administrativo Disponvel. 6.6 Constituies/Reverses de Fundos: o saldo credor (receita) de R$ 37 mil representa o resultado positivo (supervit) da arrecadao da taxa de seguro, QQM (quota de quitao por morte), QQMI (quota de quitao por morte e invalidez) ou QMMII (quota de quitao por morte, invalidez e inadimplncia), que ser utilizada na constituio (despesa, devedor) do fundo do programa de investimentos, o qual garantir a quitao do saldo devedor dos emprstimos e financiamentos imobilirios, na ocorrncia de um dos eventos (sinistros) indicados na cobertura da taxa arrecadada. Ao observar no exemplo Balano Patrimonial verifica-se no Passivo - Fundos Programa de Investimentos o acrscimo (aumento da obrigao) do referido valor no saldo em relao ao exerccio anterior.

57

3.3 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DEMONSTRAO DE FLUXOS FINANCEIROS. Em funo do que foi visto no Grupo Patrimonial e no Grupo de Resultado analisaremos a Demonstrao do Fluxo Financeiro do Exerccio de uma EFPC. Essa Demonstrao evidencia a movimentao (entradas e sadas) de recursos nos programas, variao da disponibilidade do Exerccio Atual representa a variao verificada no Disponvel do Exerccio Anterior para o Exerccio Atual indicada no Balano Patrimonial.
D E M O N S T R A O D O F L U X O F IN A N C E IR O D O E X E R C C IO
D I S C R I M I N A O ( + /- ) (+ ) (+ ) (- ) (+ ) (- ) (- ) (+ ) (- ) ( + /- ) (+ ) (+ ) (+ ) (- ) (- ) (+ ) (- ) (- ) (- ) ( + /- ) ( + /- ) ( + /- ) ( + /- ) ( + /- ) ( + /- ) ( + /- ) ( + /- ) ( + /- ) (= ) (= ) P R O G R A M A P R E V ID E N C IA L E N TR AD AS R e c u rs o s C o le ta d o s R e c u rs o s a R e c e b e r O u tro s R e a liz v e is /E x ig ib ilid a d e s S A D A S R e c u rs o s U tiliz a d o s U tiliz a e s a P a g a r O u tro s R e a liz v e is /E x ig ib ilid a d e s P R O G R A M A A D M I N IS T R A T IV O E N TR AD AS R e c e ita s O u tro s R e a liz v e is /E x ig ib ilid a d e s S A D A S D espesas D espesas a P agar D e s p e s a s F u tu ra s P e rm a n e n t e O u tro s R e a liz v e is /E x ig ib ilid a d e s P R O G R A M A D E IN V E S T IM E N T O S R e n d a F ix a R e n d a V a ri v e l In v e s t im e n t o s I m o b ili rio s O p e ra e s c o m P a r tic ip a n te s R e la c io n a d o s c o m o D is p o n v e l R e la c io n a d o s c o m T r ib u to s O u tro s In v e s tim e n to s C o n s titu i e s /R e v e rs e s d e C o n tig n c ia s F L U X O N A S D IS P O N IB I L ID A D E S V A R IA E S N A S D I S P O N IB IL ID A D E S E X E R C C IO ATUAL 5 .6 7 8 2 3 .4 6 6 2 2 .2 9 9 1 .2 0 0 (3 3 ) 1 7 .7 8 8 1 7 .9 5 0 (1 6 2 ) 0 (2 .3 8 3 ) (4 6 ) 0 (4 6 ) 2 .3 3 7 2 .3 6 0 (4 1 ) (6 ) 24 0 (4 .0 9 4 ) (8 .1 3 9 ) 2 .2 7 8 1 .3 9 1 1 .3 9 9 (2 0 2 ) (7 4 9 ) (7 2 ) 0 (7 9 9 ) (7 9 9 )

R $ M il
E X E R C C IO A N T E R IO R 1 3 .6 5 4 2 9 .6 6 1 3 4 .2 3 1 (4 .5 7 0 ) 0 1 6 .0 0 7 1 5 .9 4 1 44 22 (2 .2 7 0 ) 3 1 2 2 .2 7 3 2 .3 5 3 (5 4 ) (8 ) (1 8 ) 0 (1 0 .4 1 2 ) (1 3 .8 1 3 ) 2 .3 1 2 1 .1 7 5 985 (2 4 9 ) (6 6 1 ) (4 8 ) (1 1 2 ) 973 973

3.0 Programa Previdencial: o saldo positivo de R$ 5.678 mil indica o supervit da movimentao de recursos no programa, ou seja, houve mais entradas (ingresso) do que sada de recursos do(s) plano(s) de benefcios previdencirio(s). Somente so considerados os valores das Contas Contbeis que correspondem movimentao de recursos financeiros, portanto no foram consideradas as transferncias interprogramas. 5.0 Programa Administrativo: o saldo negativo de R$ 2.383 mil indica o dficit da movimentao de recursos no programa, ou seja, houve mais sada de recursos do que entradas (ingresso) de recursos da gesto administrativa. Somente so considerados os valores das Contas Contbeis que correspondem movimentao de recursos financeiros, portanto no foram consideradas as transferncias interprogramas.

58

6.0 Programa de Investimentos: o saldo negativo de R$ 4.094 mil indica o dficit no fluxo da movimentao de recursos no programa, ou seja, houve mais sada de recursos do que entradas de recursos da gesto dos investimentos. Somente so considerados os valores das Contas Contbeis que correspondem movimentao de recursos financeiros, portanto no foram consideradas as transferncias interprogramas. 7.0 Fluxo das Disponibilidades: o saldo negativo de R$ 799 representa o resultado deficitrio do fluxo financeiro do perodo. No Balano Patrimonial verifica-se no Ativo - Disponvel o decrscimo do referido valor no saldo em relao ao exerccio anterior. O fluxo das disponibilidades de um exerccio financeiro para o outro, sempre dever corresponder variao do saldo do Ativo-Disponvel entre os exerccios (atual e anterior) que constam do Balano Patrimonial.

59

3.4 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS BALANO DO PLANO DE BENEFCIOS. Essa demonstrao utilizada para divulgao a todos os participantes, as informaes sobre o resultado alcanado pelo seu plano de benefcios, em atendimento a Lei Complementar n. 109/2001. Observar-se que o Balano do Plano, procura demonstrar os resultados patrimoniais, econmico e financeiro de cada plano de benefcios, de forma mais didtica, sem os jarges tcnicos da contabilidade. No exemplo apresentado neste livro, coincide com as prprias Demonstraes Contbeis da EFPC (Balano Patrimonial e DRE), pois foi considerado uma Entidade Uniplano,ou seja, com apenas um plano de benefcios.
DEMONSTRAO DE RESULTADOS DE PLANO DE BENEFCIOS DE NATUREZA PREVIDENCIAL DEMONSTRAO PATRIMONIAL
ATIVO ATIVO DISPONVEL CONTAS A RECEBER APLICAES Renda Fixa Renda Varivel Imveis Emprstimos/Financiamentos Outras BENS DE USO PRPRIO Exerccio Atual 277.153.210,00 303.274,72 89.939.221,20 186.812.082,71 143.793.612,70 22.182.003,92 16.903.220,51 3.784.790,18 148.455,40 98.631,37 Exerccio Anterior 245.786.513,20 PASSIVO 1.101.897,59 91.099.045,48 153.511.195,73 112.219.299,54 20.073.123,81 17.025.322,81 4.109.788,69 83.660,88 74.374,40 CONTAS A PAGAR VALORES EM LITGIO COMPROMISSOS C/PARTICIPANTES E ASSISTIDOS FUNDOS EQUILBRIO TCNICO Resultados Realizados Supervit Tcnico Acumulado (-) Dficit Tcnico Acumulado PASSIVO Exerccio Atual 277.153.210,00 1.778.850,43 78.936,44 240.941.608,27 33.882.907,81 470.907,05 470.907,05 470.907,05 0,00 Exerccio Anterior 245.786.513,20 1.539.472,11 367.583,81 227.336.322,75 16.356.256,72 186.877,81 186.877,81 186.877,81 0,00

DEMONSTRAO DE RESULTADOS
DESCRIO (+) (-) (+/-) (=) (-) (+/-) (+/-) (+/-) (=) CONTRIBUIES BENEFCIOS RENDIMENTOS DAS APLICAES RECURSOS LQUIDOS DESPESAS COM ADMINISTRAO FORMAO (UTILIZAO) DE VALORES EM LITGIO FORMAO (UTILIZAO) DOS COMPROMISSOS COM PARTICIPANTES E ASSISTIDOS FORMAO (UTILIZAO) DE FUNDOS PARA RISCOS FUTUROS SUPERVIT (DFICIT) TCNICO DO EXERCCIO Exerccio Atual 22.299.033,28 (17.950.254,96) 29.138.231,35 33.487.009,67 (2.359.691,19) 288.647,37 (13.605.285,52) (17.526.651,09) 284.029,24 Exerccio Anterior 34.230.774,24 (15.941.063,97) 22.532.507,88 40.822.218,15 (2.351.717,40) (241.768,41) (20.800.114,36) (11.561.877,77) 5.866.740,21

Comentrios sobre a RENTABILIDADE do Plano:

Comentrios sobre o CUSTEIO ADMINISTRATATIVO do Plano:

Obs.: Quando a EFPC administra mais de um plano de benefcios (Multiplano) dever ser emitido um demonstrativo para cada plano de benefcios previdencirio e assistencial.

60

CAPTULO V SEGREGAO CONTBIL POR PLANO DE BENEFCIOS.

A Contabilidade dos Fundos de Penso segregada por plano(s) de benefcios previdencirio(s) e assistencial. Significa dizer que os registros dos eventos contbeis de acordo com a sua natureza so identificados por cada plano de benefcios, seja previdencirio ou assistencial. Assim cada plano de benefcios recebe os seus registros dos eventos contbeis que lhes pertence. A Resoluo do CGPC n. 05, de 30 de janeiro de 2002, estabeleceu os procedimentos contbeis a serem adotados pelos Fundos de Penso (EFPC) quanto aos modelos de segregao contbil. Neste captulo detalharemos os modelos de segregao e seus mecanismos: 1. CONCEITOS SEGREGAO POR PLANOS: I - FLUXO PRIMRIO: a) Fluxo de recursos que abriga os programas-fim: PREVIDENCIAL E ASSISTENCIAL. c) Registros das contribuies e benefcios dos PLANOS PREVIDENCIRIOS E ASSISTENCIAIS. II - FLUXO SECUNDRIO: a) Fluxo de recursos que abriga ADMINISTRATIVO E INVESTIMENTOS:

os

programas

meio:

PROGRAMA ADMINISTRATIVO: REGISTROS DOS GASTOS DE ADMINISTRAO DOS PLANOS PREVIDENCIRIOS E ASSISTENCIAIS E DO PROGRAMA DE INVESTIMENTOS. PROGRAMA INVESTIMENTOS: REGISTROS DAS APLICAES DOS RECURSOS NOS SEGMENTOS DE RENDA FIXA, RENDA VARIVEL, IMVEIS, EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS.

III MODELAGENS: 1 - PROGRAMA DE INVESTIMENTOS: a. UNIFUNDO: modelo de gesto na aplicao dos recursos financeiros (investimentos), com compartilhamento dos ativos de investimentos (quotas). Investimento efetuado pela EFPC em um ttulo do mercado financeiro ou papel do mercado de capitais, com recursos consolidados (compartilhados) dos planos que administra. Inicialmente o registro do evento contbil ir ocorrer no Balancete de Operaes Comuns 61

(veremos a metodologia em captulo seguinte) e posteriormente se procede distribuio por quotizao (virtual) para cada plano, proporcionalmente aos recursos disponibilizados.

b. MULTIFUNDO: modelo de gesto na aplicao dos recursos financeiros (investimentos), sem compartilhamento dos ativos de investimentos (dinheiro carimbado). Investimento efetuado pela EFPC em um ttulo do mercado financeiro ou papel do mercado de capitais, com os recursos individualizados (no compartilhados) de cada plano que administra. O registro do evento contbil ocorrer diretamente no Balancete do Plano correspondente, no existindo quotizao e nem trnsito no Balancete de Operaes Comuns. Os modelos apresentados devem estar definidos na Poltica de Investimentos dos planos de benefcios, no competindo contabilidade defini-los, apenas efetuar os registros dos eventos contbeis correspondentes. 2- PROGRAMA ADMINISTRATIVO: a. SOLIDRIO: modelo de gesto com compartilhamento de recursos na gesto administrativa (rateios dos gastos administrativos). As despesas administrativas consolidadas efetuadas pela EFPC correspondente aos planos que administra, os registros dos eventos contbeis iro ocorrer no Balancete de Operaes Comuns (veremos a metodologia em captulo seguinte) e posteriormente efetua-se a distribuio por rateio (segregao virtual) para cada plano, por meio de uma regra de proporcionalidade definida pela Entidade. b. NO SOLIDRIO: modelo de gesto onde no existe o compartilhamento de recursos na gesto administrativa, alocao direta no plano dos gastos administrativos (sem rateios), segregao real. As despesas administrativas individualizadas de cada plano efetuado pela EFPC, os registros dos eventos contbeis ocorrero diretamente no Balancete do Plano correspondente, no existindo rateios e nem trnsito no Balancete de Operaes Comuns. No modelo de Operaes Administrativas, os registros dos eventos contbeis ocorrem na EFPC e no nos Balancetes dos Planos, como veremos em captulo especfico. Os modelos apresentados devem ser definidos pelos rgos deliberativos da EFPC, antes do incio de cada exerccio financeiro,

62

no competindo contabilidade defini-los, apenas efetuar os registros dos eventos contbeis correspondentes. IV TIPOS DE SEGREGAO CONTBIL: a. SEGREGAO VIRTUAL: modelo de segregao onde existe o compartilhamento dos recursos, utilizada somente no fluxo secundrio (administrativo e investimentos) Exemplo: Os modelos Unifundo dos investimentos e Solidrio das despesas administrativas, com quotizao e rateios e trnsito no Balancete de Operaes Comuns. b. SEGREGAO REAL: modelo de segregao onde no existe o compartilhamento dos recursos (dinheiro carimbado), utilizada principalmente no fluxo primrio (previdencial e assistencial) Exemplo: Alm do Fluxo Primrio, programas Previdencial e Assistencial dos planos, os modelos Multifundo dos investimentos e No Solidrio das despesas administrativas, sem quotizao e rateios e trnsito no Balancete de Operaes Comuns, registro direto no Balancete do Plano correspondente. c. SEGREGAO MISTA: modelo de gesto contbil onde se adotam na segregao dos recursos os modelos: virtual e real em conjunto. Exemplo: Poder ocorrer a utilizao dos modelos Unifundo e Multifundo dos investimentos ao mesmo tempo e Solidrio e No Solidrio das despesas administrativas, com quotizao e rateios e trnsito no Balancete de Operaes Comuns, bem como registro direto no Balancete do Plano correspondente (Multifundo e No Solidrio), dentro de um mesmo plano de benefcios.

63

SEGREGAO REAL (CARIMBO)

FLUXO PRIMRIO

PROGRAMA PREVIDENCIAL

PROGRAMA ASSISTENCIAL

ATIVOS E CONTRIBUIES

PASSIVO E BENEFCIOS

ATIVOS E CONTRIBUIES

PASSIVO E BENEFCIOS

SEGREGAO VIRTUAL (QUOTAS) FLUXO SECUNDRIO

PROGRAMA DE INVESTIMENTOS

PROGRAMA ADMINISTRATIVO

MODELO DE GESTO UNIFUNDO

MODELO DE GESTO SOLIDRIA

64

PROGRAMA DE INVESTIMENTOS

MODELO DE GESTO UNIFUNDO

MODELO DE GESTO MULTIFUNDO

SEGREGAO VIRTUAL

SEGREGAO REAL

PROGRAMA ADMINISTRATIVO

GESTO SOLIDRIA

GESTO NO SOLIDRIA

OPERAES ADMINISTRATIVAS

SEGREGAO VIRTUAL

SEGREGAO REAL

SEGREGAO REAL

65

SEGREGAO CONTBIL

REAL (CARIMBO)

VIRTUAL (QUOTAS)

FLUXO PRIMRIO

FLUXO SECUNDRIO

PROGRAMA PREVIDENCIAL

PROGRAMA ASSISTENCIAL

REAL (CARIMBO) Mista PROGRAMA DE INVESTIMENTOS PROGRAMA ADMINISTRATIVO

V - MODELO DE CORRELAO DOS FLUXOS: A - PLANO DE BENEFCIOS PREVIDENCIRIOS: PROGRAMA PREVIDENCIAL-FLUXO PRIMRIO PROGRAMA ADMINISTRATIVO-FLUXO SECUNDRIO PROGRAMA DE INVESTIMENTOS-FLUXO SECUNDRIO No plano de benefcios previdencirio, no existe programa assistencial, pois o mesmo pertence ao plano de benefcios assistencial. O programa administrativo e o programa de investimentos, por se tratarem de atividades meio, participam de todos os planos de benefcios. B - PLANO DE BENEFCIOS ASSISTENCIAL (PLANO DE SADE): PROGRAMA ASSISTENCIAL-FLUXO PRIMRIO PROGRAMA ADMINISTRATIVO-FLUXO SECUNDRIO PROGRAMA DE INVESTIMENTOS-FLUXO SECUNDRIO No plano de benefcios assistencial, no existe programa previdencial, pois o mesmo pertence ao plano de benefcios previdencirio. O programa administrativo e o programa de investimentos, por se tratarem de atividades meio, participam de todos os planos de benefcios. VI - DO RESULTADO (SUPERVIT OU DFICIT): O resultado de cada plano no poder ser compensado com de outro plano, no Balancete Consolidado (EFPC) dever ser apresentado apenas um resultado, supervit ou dficit. Para se obter nico resultado no consolidado ser utilizado o Balancete de Operaes Comuns.

66

O resultado positivo (supervit) de um plano de benefcios no poder ser utilizado para dar cobertura insuficincia (dficit) de outro plano de benefcios. No existe registro de eventos contbeis entre planos de benefcios, apenas no Fluxo Secundrio, com adoo dos modelos Unifundo e Solidrio, haver compartilhamento de recursos, mas o registro do evento contbil ser alocado no plano de benefcios correspondente. 2 BALANCETES SEGREGADOS DOS PLANOS DE BENEFCIOS: Balancete do Plano de Benefcios. Balancete de Operaes Comuns. Balancete de Operaes Administrativas (BOA). Balancete Consolidado (EFPC).

2.1- BALANCETE DO PLANO DE BENEFCIOS:

a) Registrar os eventos contbeis do Fluxo Primrio integrantes dos programas previdencial e assistencial, ou seja, as contribuies e os benefcios dos planos. b) Registrar os eventos contbeis do Fluxo Secundrio integrantes dos programas: administrativo e de investimentos, nos modelos: No Solidrio e Multifundo, segregao real. c) Registrar os eventos contbeis decorrentes do rateio e quotizao do Fluxo Secundrio integrantes dos programas: administrativo e de investimentos, recebidos do Balancete de Operaes Comuns. d) Registrar a apurao do resultado de cada plano de benefcios previdencirio ou assistencial. 2.1.1 - REGISTROS DOS EVENTOS NO BALANCETE DO PLANO. a) Fluxo Primrio: as contribuies a receber (direitos,ativo) dos planos previdencirios (programa previdencial) e assistencial (programa assistencial) em contrapartida com as receitas de contribuies (recursos coletados). b) Fluxo Primrio: os benefcios a pagar (obrigaes,passivo) dos planos previdencirios (programa previdencial) e assistencial (programa assistencial) em contrapartida com as despesas de benefcios (recursos utilizados). c) Fluxo Secundrio: os direitos (ativo) e as obrigaes (passivo) da gesto administrativa dos planos previdencirios e assistencial (programa administrativo) em contrapartida com as receitas e despesas administrativas respectivamente, no modelo de segregao real (no solidrio), bem como a parte proporcional correspondente ao rateio efetuado no modelo de segregao virtual (solidrio), aps transitar em operaes comuns. d) Fluxo Secundrio: os direitos (ativo) e as obrigaes (passivo) da gesto dos investimentos dos planos previdencirios e assistencial (programa de investimentos) em contrapartida com as receitas (rendas/variaes positivas) e despesas (dedues/variaes 67

negativas) respectivamente, no modelo de segregao real (multifundo), bem como a parte proporcional correspondente ao rateio efetuado no modelo de segregao virtual (unifundo), aps transitar em operaes comuns. 2.1.1.1 PLANO DE CONTAS - REGISTRO NO PLANO PREVIDENCIAL 2.1.1.1.1 - CONTAS INTERVINIENTES: PROGRAMA PREVIDENCIAL 1- ATIVO: 1.2.1 REALIZVEL PROGRAMA PREVIDENCIAL 2 - PASSIVO: 2.1.1 EXIGVEL OPERACIONAL PROGRAMA PREVIDENCIAL 2.2.1 EXIGVEL CONTINGENCIAL PROGRAMA PREVIDENCIAL 2.3.0 EXIGVEL ATUARIAL 2.4.1 EQUILBRIO TCNICO (RESULTADOS) 2.4.2 .1 FUNDOS- PROGRAMA PREVIDENCIAL 3 - RESULTADO: 3.1.0 RECURSOS COLETADOS 3.2.0 - RECURSOS UTILIZADOS 3.3.0 CONSTITUIES/REVERSES DE CONTINGNCIAS 3.4.0 TRANSFERNCIAS INTERPROGRAMAS 3.5.0 CONSTITUIES/REVERSES DE PROVISES ATUARIAIS 3.6.0 CONSTITUIES/REVERSES DE FUNDOS 3.7.0 SUPERVIT/DFICIT TCNICO DO EXERCCIO 3.9.0 OPERAES TRANSITRIAS 2.1.1.2 PLANO DE CONTAS REGISTRO NO PLANO ASSISTENCIAL 2.1.1.2.1 - CONTAS INTERVINIENTES: PROGRAMA ASSISTENCIAL 1- ATIVO: 1.2.2 REALIZVEL PROGRAMA ASSISTENCIAL 2- PASSIVO: 2.1.2 EXIGVEL OPERACIONAL PROGRAMA ASSISTENCIAL 2.2.2 EXIGVEL CONTINGENCIAL PROGRAMA ASSISTENCIAL 2.4.2.2 FUNDOS- PROGRAMA ASSISTENCIAL 4 - RESULTADO: 4.1.0 RECURSOS COLETADOS 4.2.0 - RECURSOS UTILIZADOS 4.3.0 CONSTITUIES/REVERSES DE CONTINGNCIAS 4.4.0 TRANSFERNCIAS INTERPROGRAMAS 4.6.0 CONSTITUIES/REVERSES DE FUNDOS 4.9.0 OPERAES TRANSITRIAS

68

SEGREGAO REAL (CARIMBO) PROGRAMA PREVIDENCIAL (FLUXO PRIMRIO) BALANCETE DO PLANO PROGRAMA ASSISTENCIAL (FLUXO PRIMRIO) BALANCETE DO PLANO

2.2 - BALANCETE DE OPERAES COMUNS:

a) Registrar as operaes realizadas com recursos do Fluxo Secundrio, onde exista a necessidade de rateio e compartilhamento com os planos de benefcios administrativo e investimentos modelo de segregao virtual (Unifundo e Solidrio). b) Balancete de Operaes Comuns zerado mensalmente, permanecem somente as movimentaes de dbitos e crditos. c) A Conta Segregao de Planos utilizada na movimentao dos recursos do Balancete de Operaes Comuns para o Balancete do Plano. d) Na EFPC multiplano, aquelas que administram vrios planos de benefcios, o resultado de cada plano, seja supervit ou dficit, para consolidao dos mesmos utiliza-se o Balancete de Operaes Comuns, para que no Balancete Consolidado da EFPC seja apresentado nico resultado, em atendimento a legislao contbil.

2.2.1 - REGISTROS DOS EVENTOS NO BALANCETE DE OPERAES COMUNS (Rateios e Quotizaes): a) Fluxo Secundrio: os direitos (ativo) e as obrigaes (passivo) administrativos da gesto administrativa (programa administrativo) em contrapartida com as receitas e despesas administrativas

69

respectivamente, no modelo de segregao virtual (solidrio), para o rateio proporcional a cada plano de benefcios aps ser distribudo ao Balancete do Plano correspondente, por meio da utilizao da Conta Contbil Segregao de Planos. b) Fluxo Secundrio: os direitos (ativo) e as obrigaes (passivo) da gesto dos investimentos (programa de investimentos) em contrapartida com as receitas (rendas/variaes positivas) e despesas (dedues/variaes negativas) respectivamente, no modelo de segregao virtual (unifundo), para a quotizao proporcional a cada plano de benefcios aps ser distribudo ao Balancete do Plano correspondente, por meio da utilizao da Conta Contbil Segregao de Planos.

2.2,1.1 PLANO DE CONTAS - REGISTRO EM OPERAES COMUNS 2.2.1.1.1 - CONTAS INTERVINIENTES: PROGRAMA ADMINISTRATIVO E PROGRAMA DE INVESTIMENTOS 1 - ATIVO: 1.2.3 REALIZVEL PROGRAMA ADMINISTRATIVO 1.2.3.9 SEGREGAO DE PLANOS-ADMINISTRATIVO 1.2.4 REALIZVEL PROGRAMA DE INVESTIMENTOS 1.2.4.1 RENDA FIXA 1.2.4.1.99 SEGREGAO DE PLANOS-RENDA FIXA 1.2.4.2 RENDA VARIVEL 1.2.4.2.99 SEGREGAO DE PLANOS-RENDA VARIVEL 1.2.4.3 INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS 1.2.4.3.99 SEGREGAO DE PLANOS- INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS 1.2.4.4 OPERAES COM PARTICIPANTES 1.2.4.4.99 SEGREGAO DE PLANOS-OP.PARTICIPANTES 1.3.0.0.00.00 PERMANENTE 1.3.1.0.00.00 IMOBILIZADO 1.3.1.9.00.00 SEGREGAO DE PLANOS IMOBILIZADO 1.3.2.0.00.00 DIFERIDO 1.3.2.9.00.00 SEGREGAO DE PLANOS - DIFERIDO 2- PASSIVO: 2.1.3 EXIGVEL OPERACIONAL PROGRAMA ADMINISTRATIVO 2.1.3.9 SEGREGAO DE PLANOS-ADMINISTRATIVOS 2.1.4 EXIGVEL OPERACIONAL PROGRAMA DE INVESTIMENTOS 2.1.4.1 RENDA FIXA 2.1.4.1.99 SEGREGAO DE PLANOS-RENDA FIXA 2.1.4.2 RENDA VARIVEL 2.1.4.2.99 SEGREGAO DE PLANOS-RENDA VARIVEL 2.1.4.3 INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS 2.1.4.3.99 SEGREGAO DE PLANOS - INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS 2.1.4.4 OPERAES COM PARTICIPANTES 2.1.4.4.99 SEGREGAO DE PLANOS - OPERAES COM PARTICIPANTES 2.1.4 EXIGVEL OPERACIONAL PROGRAMA DE INVESTIMENTOS 2.1.4.5 RELACIONADOS COM O DISPONVEL

70

2.1.4.5.99 SEGREGAO DE PLANOS- RELACIONADO COM DISPONVEL 2.1.4.6 RELACIONADOS COM TRIBUTOS 2.1.4.6.99 SEGREGAO DE PLANOS-RELACIONADO COM TRIBUTOS 2.1.4.8 OUTRAS EXIGIBILIDADES 2.1.4.8.99 SEGREGAO DE PLANOS-OUTRAS EXIGIBILIDADES 2.2.3.1 EXIGVEL CONTINGENCIAL PROGRAMA ADMINISTRATIVO 2.2.3.9 SEGREGAO DE PLANOS-ADMINISTRATIVOS 2.2.4.1 EXIGVEL CONTINGENCIAL PROGRAMA DE INVESTIMENTOS 2.2.4.9 SEGREGAO DE PLANOS- INVESTIMENTOS 2.4.2.0.00.00 FUNDOS 2.4.2.3.00.00 PROGRAMA ADMINISTRATIVO 2.4.2.3.01.00 FUNDO ADMINISTRATIVO 2.4.2.3.99.00 SEGREGAO DE PLANOS ADMINISTRATIVO 2.4.2.4.00.00 PROGRAMA DE INVESTIMENTOS 2.4.2.4.01.00 FUNDOS DOS INVESTIMENTOS 2.4.2.4.99.00 SEGREGAO DE PLANOS - INVESTIMENTOS 5 - RESULTADO: PROGRAMA ADMINISTRATIVO 5.1.0 RECEITAS ADMINISTRATIVAS 5.1.1 ADMINISTRAO PREVIDENCIAL 5.1.1.9 SEGREGAO DE PLANOS-ADMINISTRAO PREVIDENCIAL 5.1.2 ADMINISTRAO ASSISTENCIAL 5.1.1.9 SEGREGAO DE PLANOS-ADMINISTRAO ASSISTENCIAL 5.1.3- ADMINISTRAO DOS INVESTIMENTOS 5.1.3.9 SEGREGAO DE PLANOS-ADMINISTRAO DOS INVESTIMENTOS 5.1.8 OUTRAS 5.1.8.9 SEGREGAO DE PLANOS-OUTRAS RECEITAS 5.2.0 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 5.2.1 ADMINISTRAO PREVIDENCIAL 5.2.1.9 SEGREGAO DE PLANOS- ADMINISTRAO PREVIDENCIAL 5.2.2 ADMINISTRAO ASSISTENCIAL 5.2.2.9 SEGREGAO DE PLANOS- ADMINISTRAO ASSISTENCIAL 5.2.3- ADMINISTRAO DOS INVESTIMENTOS 5.2.3.9 SEGREGAO DE PLANOS-ADMINISTRAO DOS INVESTIMENTOS 5.2.8 OUTRAS 5.2.8.9 SEGREGAO DE PLANOS-OUTRAS DESPESAS 5.3.0 CONSTITUIES/REVERSES DE CONTINGNCIAS 5.3.1 ADMINISTRAO PREVIDENCIAL 5.3.1.9 SEGREGAO DE PLANOS-ADMINISTRAO PREVIDENCIAL 5.3.2 ADMINISTRAO ASSISTENCIAL 5.3.2.9 SEGREGAO DE PLANOS-ADMINISTRAO ASSISTENCIAL 5.3.3- ADMINISTRAO DOS INVESTIMENTOS 5.3.3.9 SEGREGAO DE PLANOS-ADMINISTRAO DOS INVESTIMENTOS 5.6.0 CONSTITUIES/REVERSES DE FUNDOS 5.6.1 FUNDOS 5.6.9 SEGREGAO DE PLANOS-FUNDOS 6 - RESULTADO: PROGRAMA DE INVESTIMENTOS

71

6.1.0 RENDAS/VARIAES LQUIDAS 6.1.1 RENDA FIXA 6.1.1.9 SEGREGAO DE PLANOS- RENDA FIXA 6.1.2 RENDA VARIVEL 6.1.2.9 SEGREGAO DE PLANOS- RENDA VARIVEL 6.1.3- INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS 6.1.3.9 SEGREGAO DE PLANOS-INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS 6.1.4 OPERAES COM PARTICIPANTES 6.1.4.9 SEGREGAO DE PLANOSOPERAES COM PARTICIPANTES 6.1.5 RELACIONADOS COM O DISPONVEL 6.1.5.9 SEGREGAO DE PLANOS- RELACIONADOS COM O DISPONVEL 6.1.6 RELACIONADOS COM TRIBUTOS 6.1.6.9 SEGREGAO DE PLANOS- RELACIONADOS COM TRIBUTOS 6.1.8- OUTROS INVESTIMENTOS 6.1.8.9 SEGREGAO DE PLANOS- OUTROS INVESTIMENTOS 6.3.0 CONSTITUIES/REVERSES DE CONTINGNCIAS 6.3.9 SEGREGAO DE PLANOS- CONTINGNCIAS 6.6.0 CONSTITUIES/REVERSES DE FUNDOS 6.6.9 SEGREGAO DE PLANOS- FUNDOS

SEGREGAO VIRTUAL (QUOTAS)

PROGRAMA DE INVESTIMENTOS (FLUXO SECUNDRIO)

PROGRAMA ADMINISTRATIVO (FLUXO SECUNDRIO)

BALANCETE DE OPERAES COMUNS

BALANCETE DE OPERAES COMUNS

72

BALANCETE DE OPERAES COMUNS

FLUXO SECUNDRIO

INVESTIMENTOS E ADMINISTRATIVO

REGISTRO CONTBIL EM OPERAES COMUNS PROPORCIONALIDADE E RATEIOS REGISTRO NO PLANO SEGREGAO DE PLANOS

I - Exemplo de Operaes Comuns Programa Administrativo (Solidrio): 1. Registro de um Ativo - Realizvel Administrativo em contrapartida com Resultado (Receitas) Programa Administrativo, no valor de $100 compartilhado proporcionalmente entre dois planos (x e y). 2. Registro de um Passivo Exigvel Operacional Administrativo em contrapartida com Resultado (Despesa) Programa Administrativo, no valor de $80 compartilhado entre dois planos (x e y). 3. Registro de um Passivo Exigvel Contingencial Administrativo em contrapartida com Resultado (Constituio de Contingncia) Programa Administrativo, no valor de $50 compartilhado proporcionalmente entre dois planos (x e y). 4. Registro de um Passivo Fundo Administrativo em contrapartida com Resultado (Constituio de Fundos) Programa Administrativo, compartilhado entre dois planos (x e y).

73

PROGRAMA ADMINISTRATIVO: PATRIMONIAL CONTAS PLANO X PLANO Y OP.COMUNS OP.ADM. CONSOLIDADO 60 D 40 D 0 ATIVO 100 D 100 D REALIZVEL (1) 60 D 40 D 100 C SEGREGAO DE PLANOS PASSIVO EXIGVEL OPERACIONAL (2) SEGREGAO DE PLANOS PASSIVO EXIGVEL CONTINGENCIAL (3) SEGREGAO DE PLANOS PASSIVO FUNDOS (4) SEGREGAO DE PLANOS 50 C 50 C 20 C 20 C 20 C 20 C 30 C 30 C 30 C 30 C 10 C 10 C 0 80 C 80 D 0 50 C 50 D 0 30 C 30 D 80 C

50 C

30 C

PROGRAMA ADMINISTRATIVO: RESULTADO CONTAS PLANO X PLANO Y OP.COMUNS OP.ADM. CONSOLIDADO 60 C 40 C 0 RECEITAS (1) 100 C 100 C ADM.PREVIDENCIAL 60 C 40 C 100 D SEGREGAO DE PLANOS DESPESAS (2) ADM.PREVIDENCIAL SEGREGAO DE PLANOS CONST/REVERS CONTINGENCIA (3) ADM.PREVIDENCIAL SEGREGAO DE PLANOS CONST/REVERS FUNDOS (4) ADM.PREVIDENCIAL SEGREGAO DE PLANOS 50 D 50 D 20 D 20 D 20 D 20 D 30 D 30 D 30 D 30 D 10 D 10 D 0 80 D 80 C 0 50 D 50 C 0 30 D 30 C 80 D

50 D

30 D

Obs.: Quando h compartilhamento de recursos, para posterior distribuio aos planos, o primeiro registro contbil ocorre em operaes comuns. Aps o rateio da proporcionalidade que ocorrer a distribuio, via registro contbil, para os planos de benefcios correspondentes. II - Exemplo de Operaes Comuns Programa de Investimentos (Unifundo): NEGRITO 1. Registro de um Ativo - Realizvel de Investimentos-Renda Fixa em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas)Programa de Investimentos Renda Fixa, valor de $500 compartilhado proporcionalmente entre dois planos (x e y). 2. Registro de um Ativo - Realizvel de Investimentos-Renda Varivel em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas)Programa de Investimentos-Renda Varivel, valor de $300 compartilhado entre dois planos (x e y). 3. Registro de um Ativo - Realizvel de Investimentos-Imveis em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas) 74

Programa de Investimentos Imveis, valor de $200 compartilhado proporcionalmente entre dois planos (x e y). 4. Registro de um Ativo - Realizvel de Investimentos- Operaes com Participantes (Emprstimos) em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas) Programa de Investimentos Operaes com Participantes, valor de $100 compartilhado entre dois planos (x e y). 5. Registro de um Passivo Exigvel Operacional Programa de Investimentos Renda Fixa em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Programa de Investimentos Renda Fixa, obrigao a pagar no valor de $80 compartilhado entre dois planos (x e y). 6. Registro de um Passivo Exigvel Operacional Programa de Investimentos Renda Varivel em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Programa de Investimentos Renda Varivel, obrigao a pagar no valor de $200 compartilhado entre dois planos (x e y). 7. Registro de um Passivo Exigvel Operacional Programa de Investimentos Imveis em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Programa de Investimentos Imveis, obrigao a pagar no valor de $60 compartilhado entre dois planos (x e y). 8. Registro de um Passivo Exigvel Operacional Programa de Investimentos Operaes com Participantes (Emprstimos) em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Programa de Investimentos Operaes com Participantes, obrigao a pagar no valor de $30 compartilhado entre dois planos (x e y). 9. Registro de um Passivo Exigvel Contingencial Programa de Investimentos em contrapartida com Resultado (Constituio de Contingncia) Programa de Investimentos, no valor de $50 compartilhado entre dois planos (x e y). 10. Registro de um Passivo Fundos Programa de Investimentos em contrapartida com Resultado (Constituio de Fundos) Programa de Investimentos, valor de $30 compartilhado entre dois planos (x e y).

75

PROGRAMA DE INVESTIMENTOS: PATRIMONIAL CONTAS PLANO X PLANO Y OP.COMUNS OP.ADM. CONSOLIDADO 0 ATIVO 700 D 400 D 1100 D REALIZVEL 0 500 D RENDA FIXA (1) SEGREGAO DE PLANOS 300 D 200 D 500 C 300 D RENDA VARIVEL (2) SEGREGAO DE PLANOS 200 D 100 D 300 C 200 D INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS (3) SEGREGAO DE PLANOS 150 D 50 D 200 C 100 D OPERAES C/PARTICIPANTES (4) SEGREGAO DE PLANOS 50 D 50 D 100 C PASSIVO EXIGVEL OPERACIONAL RENDA FIXA (5) SEGREGAO DE PLANOS RENDA VARIVEL (6) SEGREGAO DE PLANOS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS (7) SEGREGAO DE PLANOS OPERAES C/PARTICIPANTES (8) SEGREGAO DE PLANOS PASSIVO EXIGVEL CONTINGENCIAL (9) SEGREGAO DE PLANOS PASSIVO FUNDOS (10) SEGREGAO DE PLANOS 260 C 110 C 0 0 80 C 80 D 200 C 200 D 60 C 60 D 30 C 30 D 0 50 C 50 D 0 30 C 30 D 370 C

50 C 150 C 40C 20 C 20 C 20 C 20 C 20 C

30 C 50 C 20 C 10 C 30 C 30 C 10 C 10 C

50 C

30 C

Obs.: Quando h compartilhamento de recursos, para posterior distribuio aos planos, o primeiro registro contbil ocorre em operaes comuns. Aps o rateio da proporcionalidade ocorrer a distribuio, via registro contbil, para os planos de benefcios correspondentes.

76

PROGRAMA DE INVESTIMENTOS: RESULTADO CONTAS PLANO X PLANO Y OP.COMUNS OP.ADM. CONSOLIDADO RENDAS/VARIAES LIQUIDAS 440 C 290 C 730 C 0 RENDAS/VARIAES POSITIVAS 700 C 400 C 1100C 500 C RENDA FIXA (1) SEGREGAO DE PLANOS 300 C 200 C 500 D 300 C RENDA VARIVEL (2) SEGREGAO DE PLANOS 200 C 100 C 300 D 200 C INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS (3) SEGREGAO DE PLANOS 150 C 50 C 200 D 100 C OPERAES C/PARTICIPANTES (4) SEGREGAO DE PLANOS 50 C 50 C 100 D DEDUES/VARIAES NEGATIVAS RENDA FIXA (5) SEGREGAO DE PLANOS RENDA VARIVEL (6) SEGREGAO DE PLANOS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS (7) SEGREGAO DE PLANOS OPERAES C/PARTICIPANTES (8) SEGREGAO DE PLANOS CONST/REVERS CONTINGENCIA (9) INVESTIMENTOS SEGREGAO DE PLANOS CONST/REVERS FUNDOS (10) INVESTIMENTOS SEGREGAO DE PLANOS 260 D 50 D 150 D 40 D 20 D 20 D 20 D 20 D 20 D 110 D 30 D 50 D 20 D 10 D 30 D 30 D 10 D 10 D 0 80 D 80 C 200 D 200 C 60 D 60 C 30 D 30 C 0 50 D 50 C 0 30 D 30 C 370 D

50 D

30 D

77

SEGREGAO MISTA FLUXO SECUNDRIO

INVESTIMENTOS E ADMINISTRATIVO SEGREGAO REAL (MULTIFUNDO E NO SOLIDRIO)

INVESTIMENTOS E ADMINISTRATIVO SEGREGAO VIRTUAL (UNIFUNDO E SOLIDRIO)

BALANCETE DO PLANO

BALANCETE DE OPERAES COMUNS

SEGREGAO DE PLANOS

78

III - Exemplo de Segregao Mista no Programa Administrativo, no mesmo Plano de Benefcios (Solidrio e No Solidrio): 1. Registro de um Ativo - Realizvel Administrativo em contrapartida com Resultado (Receita), no valor de $120 compartilhado proporcionalmente entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Ativo Realizvel Administrativo, um no valor de $ 60 no Plano X, o outro no valor de $40 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Receita) Programa Administrativo de cada plano (segregao real). 2. Registro de um Passivo Exigvel Operacional Administrativo em contrapartida com Resultado (despesa) Programa Administrativo, no valor de $80 compartilhado entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Passivo Exigvel Operacional Administrativo, um no valor de $ 60 no Plano X, o outro no valor de $40 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Despesa) Programa Administrativo de cada plano (segregao real). 3. Registro de um Passivo Exigvel Contingencial Administrativo em contrapartida com Resultado (Constituio de Contingncia), no valor de $50 compartilhado proporcionalmente entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Passivo Exigvel Contingencial Administrativo, um no valor de $ 30 no Plano X, o outro no valor de $10 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Constituio de Contingncia) Programa Administrativo de cada plano (segregao real). 4. Registro de um Passivo Fundo Administrativo, em contrapartida com Resultado (Constituio de Fundos), no valor de $30 compartilhado proporcionalmente entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Passivo Fundo Administrativo, um no valor de $ 40 no Plano X, o outro no valor de $10 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Constituio de Fundos) Programa Administrativo de cada plano (segregao real).

79

PROGRAMA ADMINISTRATIVO: PATRIMONIAL CONTAS PLANO X PLANO Y OP.COMUNS OP.ADM. CONSOLIDADO 130 D 90 D 0 ATIVO 220 D 130 D 90 D 120 D REALIZVEL (1) 60 D 40 D SEGREGAO REAL 70 D 50 D 120 C SEGREGAO DE PLANOS PASSIVO EXIGVEL OPERACIONAL (2) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS PASSIVO EXIGVEL CONTINGENCIAL (3) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS PASSIVO FUNDOS (4) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS 110 C 110 C 60 C 50 C 50 C 50 C 30 C 20 C 60 C 60 C 40 C 20 C 70 C 70 C 40 C 30 C 40 C 40 C 10 C 30 C 20 C 20 C 10 C 10 C 0 80 C 80 D 0 50 C 50 D 0 30 C 30 D 80 C 90 C 180 C

PROGRAMA ADMINISTRATIVO: RESULTADO CONTAS PLANO X PLANO Y OP.COMUNS OP.ADM. CONSOLIDADO 130 C 90 C 0 RECEITAS (1) 220 C 130 C 90 C 120 C ADM.PREVIDENCIAL 60 C 40 C SEGREGAO REAL 70 C 50 C 120 D SEGREGAO DE PLANOS DESPESAS (2) ADM.PREVIDENCIAL SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS CONST/REVERS CONTINGENCIA (3) CONTINGNCIAS SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS CONST/REVERSO FUNDOS (4) FUNDOS SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS 110 D 110 D 60 D 50 D 50 D 50 D 30 D 20 D 60 D 60 D 40 D 20 D 70 D 70 D 40 D 30 D 40 D 40 D 10 D 30 D 20 D 20 D 10 D 10 D 0 80 D 80 C 0 50 D 50 C 0 30 D 30 C 80 D 90 D 180 D

Obs.: Na segregao real, os registros contbeis ocorrem primeiramente nos planos de benefcios correspondentes.

80

IV - Exemplo de Segregao Mista no Programa de Investimentos, no mesmo Plano de Benefcios (Unifundo e Multifundo): 1. Registro de um Ativo - Realizvel de Investimentos-Renda Fixa em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas)Programa de Investimentos Renda Fixa, no valor de $500 compartilhado proporcionalmente entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Ativo Realizvel de Investimentos Renda Fixa, um no valor de $ 400 no Plano X, o outro no valor de $150 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas) Renda Fixa - Programa de Investimentos de cada plano (segregao real). 2. Registro de um Ativo - Realizvel de Investimentos-Renda Varivel em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas)Programa de Investimentos-Renda Varivel, no valor de $300 compartilhado entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Ativo Realizvel de Investimentos Renda Varivel, um no valor de $ 120 no Plano X, o outro no valor de $80 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas) Renda Varivel Programa de Investimentos de cada plano (segregao real). 3. Registro de um Ativo - Realizvel de Investimentos-Imveis em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas) Programa de Investimentos Imveis, no valor de $200 compartilhado proporcionalmente entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Ativo Realizvel de Investimentos Imveis, um no valor de $ 50 no Plano X, o outro no valor de $20 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas) Imveis Programa de Investimentos de cada plano (segregao real). 4. Registro de um Ativo - Realizvel de Investimentos- Operaes com Participantes (Emprstimos/Financiamentos) em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas) Programa de Investimentos Operaes com Participantes, no valor de $100 compartilhado entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Ativo Realizvel de Investimentos Operaes com Participantes (Emprstimos/Financiamentos), um no valor de $ 30 no Plano X, o outro no valor de $10 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Rendas/Variaes Positivas) Operaes com participantes Programa de Investimentos de cada plano (segregao real). 5. Registro de um Passivo Exigvel Operacional Programa de Investimentos Renda Fixa em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Programa de Investimentos Renda Fixa, obrigaes a pagar, no valor de $80 compartilhado entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Passivo Exigvel Operacional - Programa de Investimentos Renda Fixa, um no valor de $ 20 no Plano X, o outro no valor de $40 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com 81

Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Renda Fixa Programa de Investimentos de cada plano (segregao real). 6. Registro de um Passivo Exigvel Operacional Programa de Investimentos Renda Varivel em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Programa de Investimentos Renda Varivel, obrigaes a pagar, no valor de $200 compartilhado entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Passivo Exigvel Operacional - Programa de Investimentos Renda Varivel, um no valor de $ 80 no Plano X, o outro no valor de $30 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Renda Varivel - Programa de Investimentos de cada plano (segregao real). 7. Registro de um Passivo Exigvel Operacional Programa de Investimentos Imveis em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Programa de Investimentos Imveis, obrigaes a pagar, no valor de $60 compartilhado entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Passivo Exigvel Operacional - Programa de Investimentos Imveis, um no valor de $ 20 no Plano X, o outro no valor de $10 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Imveis - Programa de Investimentos de cada plano (segregao real). 8. Registro de um Passivo Exigvel Operacional Programa de Investimentos Operaes com Participantes (Emprstimos/Financiamentos) em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Programa de Investimentos Operaes com Participantes, obrigaes a pagar, no valor de $30 compartilhado entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Passivo Exigvel Operacional - Programa de Investimentos Operaes com Participantes (Emprstimos/Financiamentos), um no valor de $ 30 no Plano X, o outro no valor de $20 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Dedues/Variaes Negativas) Operaes com Participantes - Programa de Investimentos de cada plano (segregao real). 9. Registro de um Passivo Exigvel Contingencial Programa de Investimentos em contrapartida com Resultado (Constituio de Contingncia) Programa de Investimentos, no valor de $50 compartilhado entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Passivo Exigvel Contingencial - Programa de Investimentos, um no valor de $ 60 no Plano X, o outro no valor de $40 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Constituio de Contingncias) - Programa de Investimentos de cada plano (segregao real). 10. Registro de um Passivo Fundos Programa de Investimentos em contrapartida com Resultado (Constituio de Fundos) Programa de Investimentos, valor de $30 compartilhado entre dois planos (x e y) e mais dois registros de Passivo Fundos - Programa de Investimentos, um no valor de $ 30 no Plano X, o outro no valor de

82

$20 no Plano Y, ambos em segregao real (balancete do plano), em contrapartida com Resultado (Constituio de Fundos) Programa de Investimentos de cada plano (segregao real).
MODELO MISTO PROGRAMA DE INVESTIMENTOS: PATRIMONIAL CONTAS PLANO X PLANO Y OP.COMUNS OP.ADM. CONSOLIDADO ATIVO 1300 D 660 D 1960 D 0 0 REALIZVEL RENDA FIXA (1) 700 D 350 D 500 D SEGREGAO REAL 400 D 150 D SEGREGAO DE PLANOS 300 D 200 D 500 C 320 D 180 D RENDA VARIVEL (2) 300 D SEGREGAO REAL 120 D 80 D SEGREGAO DE PLANOS 200 D 100 D 300 C INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS (3) 200 D 70 D 200 D SEGREGAO REAL 50 D 20 D SEGREGAO DE PLANOS 150 D 50 D 200 C OPERAES C/PARTICIPANTES (4) 80 D 60 D 100 D SEGREGAO REAL 30 D 10 D SEGREGAO DE PLANOS 50 D 50 D 100 C PASSIVO EXIGVEL OPERACIONAL RENDA FIXA (5) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS RENDA VARIVEL (6) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS (7) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS OPERAES C/PARTICIPANTES (8) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS PASSIVO EXIGVEL CONTINGENCIAL (9) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS PASSIVO FUNDOS (10) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS 410 C 70 C 20 C 50 C 230 C 80 C 150 C 60 C 20 C 40C 50 C 30 C 20 C 80 C 60 C 20 C 50 C 30 C 20 C 210 C 70 C 40 C 30 C 80 C 30 C 50 C 30 C 10 C 20 C 30 C 20 C 10 C 70 C 40 C 30 C 30 C 20 C 10 C 0 0 80 C 80 D 200 C 200 D 60 C 60 D 30 C 30 D 0 50 C 50 D 0 30 C 30 D 80 C 150 C 620 C

83

PROGRAMA DE INVESTIMENTOS: RESULTADO CONTAS PLANO X PLANO Y OP.COMUNS OP.ADM. CONSOLIDADO RENDAS/VARIAES LIQUIDAS 890 C 450 C 1340 C 0 RENDAS/VARIAES POSITIVAS 1300 C 660 C 1960 C 500 C RENDA FIXA (1) 700 C 350 C SEGREGAO REAL 400 C 150 C SEGREGAO DE PLANOS 300 C 200 C 500 D 300 C RENDA VARIVEL (2) 320 C 180 C SEGREGAO REAL 120 C 80 C SEGREGAO DE PLANOS 200 C 100 C 300 D 200 C INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS (3) 200 C 70 C SEGREGAO REAL 50 C 20 C SEGREGAO DE PLANOS 150 C 50 C 200 D 100 C OPERAES C/PARTICIPANTES (4) 80 C 60 C SEGREGAO REAL 30 C 10 C SEGREGAO DE PLANOS 50 C 50 C 100 D DEDUES/VARIAES NEGATIVAS RENDA FIXA (5) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS RENDA VARIVEL (6) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS (7) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS OPERAES C/PARTICIPANTES (8) SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS CONST/REVERS CONTINGENCIA (9) INVESTIMENTOS SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS CONST/REVERS FUNDOS(10) INVESTIMENTOS SEGREGAO REAL SEGREGAO DE PLANOS 410 D 70 D 20 D 50 D 230 D 80 D 150 D 60 D 20 D 40 D 50 D 30 D 20 D 80 D 60 D 20 D 50 D 30 D 20 D 210 D 70 D 40 D 30 D 80 D 30 D 50 D 30 D 10 D 20 D 30 D 20 D 10 D 70 D 40 D 30 D 30 D 20 D 10 D 0 80 D 80 C 200 D 200 C 60 D 60 C 30 D 30 C 0 50 D 50 C 0 30 D 30 C 80 D 150 D 620 D

84

V DEMONSTRAES CONTBEIS DO PLANO PREVIDENCIRIO BALANCETE PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO DISPONVEL EXIGVEL OPERACIONAL REALIZVEL Previdencial Previdencial Administrativo Administrativo Investimentos Investimentos EXIGVEL CONTINGENCIAL Renda Fixa Previdencial Renda Varivel Administrativo Investimentos Imobilirios Investimentos EXIGVEL ATUARIAL Operaes c/Participantes Provises Matemticas Outros PERMANENTE Benefcios Concedidos Imobilizado Benefcios a Conceder Diferido (-)Provises Matemticas a Constituir RESERVAS E FUNDOS EQUILBRIO TCNICO Supervit ou Dficit Resultado a Realizar FUNDOS Previdencial Administrativo Investimentos DEMONSTRAO DE RESULTADO PROGRAMA PREVIDENCIAL (+) Recursos Coletados (-) Recursos Ultilizados (-/+) Constituies/Reverses de Contigncias (-) Custeio Administrativo (+) Recursos Oriundos do Programa Administrativo (+/-) Resultado dos Investimentos Previdenciais (-/+) Constituies/Reverses de Provises Atuarais (-/+) Constituies/Reverses de Fundos (+/-) Operaes Transitrias (=) Supervit (Dficit) Tcnico

85

VI DEMONSTRAES CONTBEIS DO PLANO ASSISTENCIAL

BALANCETE PATRIMONIAL ATIVO DISPONVEL REALIZVEL Assistencial Administrativo Investimentos Renda Fixa Renda Varivel Investimentos Imobilirios Outros PERMANENTE Imobilizado Diferido

PASSIVO EXIGVEL OPERACIONAL Assistencial Administrativo Investimentos EXIGVEL CONTINGENCIAL Assistencial Administrativo Investimentos FUNDOS Assistencial Administrativo

DEMONSTRAO DE RESULTADO DISCRIMINAO

(+) (-) (-/+) (-) (+) (+/-) (+/-) (-/+) PROGRAMA ASSISTENCIAL Recursos Coletados Recursos Ultilizados Constituies/Reverses de Contigncias Custeio Administrativo Recursos Oriundos do Programa Administratrivo Resultado dos Investimentos Assistenciais Operaes Transitrias Constituies/Reverses de Fundos

86

2.3 - BALANCETE DE OPERAES ADMINISTRATIVAS (BOA):

Esse modelo procura evidenciar a gesto dos recursos administrativos, de forma independente dentro da Entidade, caracterizando-a como administradora e operadora principalmente de vrios planos de benefcios (Multiplano), a Entidade Uniplano poder, tambm, adotar o modelo, quando tiver a necessidade de segregar os seus recursos e do plano. A performance alcanada pela EFPC, ou seja, a economia feita na gesto administrativa estar evidenciada na constituio do seu Fundo Administrativo, que poder ser compartilhado com os planos, caso haja essa definio no convnio de adeso ou contrato de gesto: a) Registrar, exclusivamente, o patrimnio e o resultado da gesto administrativa, no contempladas nos planos de benefcios. b) Balancete de Operaes Administrativas no se encerra mensalmente. c) Programas intervenientes: administrativo (prprio) e investimentos (quando houver recursos administrativos investidos). d) Autorizao apenas dos rgos deliberativos da EFPC. e) Autorizao SPC RES/CGPC n. 05/02 e 10/02. f) Registrar o resultado da gesto administrativa da EFPC, por meio do Fundo Administrativo, esse fundo poder ser considerado como recursos do Fundo de Penso independente dos recursos dos planos de benefcios. No se confunde ou se mistura com o Fundo Administrativo alocado no Balancete do Plano de Benefcios, o qual pertence ao plano correspondente. 2.3.1 - REGISTROS DOS EVENTOS NO BALANCETE DE OPERAES ADMINISTRATIVAS (BOA). a) Fluxo Secundrio: os direitos (ativo) e as obrigaes (passivo) da gesto administrativa da EFPC (programa administrativo) em contrapartida com as receitas (taxa de administrao dos planos) e despesas administrativas (geral e comum) respectivamente. b) Fluxo Secundrio: os direitos (ativo) e as obrigaes (passivo) da gesto exclusiva dos investimentos administrativos da EFPC (programa de investimentos) em contrapartida com as receitas (rendas/variaes positivas) e despesas (dedues/variaes negativas) respectivamente.

87

EFPC ADMINISTRADORA

RECEITA ADMINISTRATIVA (TAXAS ADM.)

DESPESA ADMINISTRATIVA GERAL E COMUM

FUNDO ADMINISTRATIVO DA EFPC

PLANO A TAXA ADM.

PLANO N TAXA ADM.

c) Modelo 1: Nesse modelo, teremos no primeiro momento a transferncia interprogramas do custeio administrativo, ou seja, o percentual estabelecido atuarialmente para financiar o gasto administrativo do plano. No segundo momento ser registrado o evento contbil correspondente taxa de administrao que o plano pagar a EFPC administradora/operadora do plano, o nico registro do evento contbil como despesa administrativa do plano ser o valor correspondente a taxa de administrao. Com os recursos arrecadados pelas taxas de administrao, registradas como receitas administrativas na EFPC administradora/operadora, efetuar a cobertura dos gastos administrativos na gesto dos planos de benefcios. Havendo sobra, entre a receita administrativa (taxa de administrao) e as despesas administrativas, ser constitudo o Fundo Administrativo-Disponvel da EFPC, esse fundo em princpio no pertence aos planos, pois ele estar sendo registrado no patrimnio do Fundo de Penso. Caso a despesa administrativa supere a taxa de administrao arrecadada (receita administrativa) o Fundo de Penso utilizar o Fundo Administrativo-Disponvel para cobertura do excesso dos gastos administrativos.

88

EFPC ADMINISTRADORA
RECEITA ADMINISTRATIVA (TAXAS ADM.) DESPESA ADMINISTRATIVA GERAL E COMUN

FUNDO ADMINISTRATIVO DA EFPC

PLANO A TAXA ADM. E CUSTEIO

PLANO N TAXA ADM. E CUSTEIO

DESPESAS ADMINISTRATIVAS ESPECFICAS DO PLANO

DESPESAS ADMINISTRATIVAS ESPECFICAS DO PLANO FUNDO ADMINISTRATIVO ESPECFICO DO PLANO FUNDO ADMINISTRATIVO ESPECFICO DO PLANO

d) Modelo 2: A diferena do Modelo 2 para o 1 que o valor da transferncia interprogramas para cobertura do custeio administrativo, estipulado atuarialmente maior que o valor da taxa de administrao a ser paga a EFPC administradora/operadora. Assim a sobra de recursos entre o valor transferido do programa previdencial e o valor pago da taxa de administrao, fica dentro do patrimnio do plano, podendo ser utilizado para cobertura de despesas especficas do plano, ou constituindo Fundo AdministrativoDisponvel com a respectiva sobra de recursos. Nessa situao o Fundo Administrativo constitudo e registrado dentro do patrimnio do plano, pertence exclusivamente ao plano, no havendo, em princpio, compartilhamento com o Fundo Administrativo-Disponvel constitudo pela EFPC administradora/operadora (Modelo 1). A aplicao dos modelos apresentados dever ser definida pelos rgos colegiados da EFPC no caso de Unipatrocnio com Multiplano. No caso de Multipatrocnio com Multiplano dever constar do termo de adeso, ou, em um contrato de gesto entre a EFPC e as Patrocinadoras.

89

I DEMONSTRAES CONTBEIS DE OPERAES ADMINISTRATIVAS BALANCETE PATRIMONIAL.

ATIVO
DISPONVEL REALIZVEL Administrativo Investimentos ATIVO PERMANENTE Imobilizado Diferido

PASSIVO
EXIGVEL OPERACIONAL Administrativo Investimentos EXIGVEL CONTINGENCIAL Administrativo Investimentos FUNDO ADMINISTRATIVO

DEMONSTRAO DE RESULTADO Programa Administrativo

Receitas Administrativas (-)Despesas Administrativas (+/-)Transferncias Interprogramas (+/-)Constituio/Reverso de Contingncias (+/-)Constituio/Reverso de Fundos

90

Programa de Investimentos - Administrativo

(+/-) Rendas/Variaes Lquidas + Rendas/Variaes Positivas (-) Dedues/Variaes Negativas (+/-) Constituio/Reverso de Contingncias (+/-) Transferncias Interprogramas

91

CAPTULO VI INFORMAES GERENCIAIS ANLISE DE BALANO.

1 COMENTRIOS GERAIS. Os Indicadores de Balano so ndices utilizados pelo mtodo de anlise por quocientes, determinando a relao existente entre dois elementos que compem o Balano do Fundo de Penso, indicando a quantidade de vezes que um elemento contm o outro ou a relao de proporcionalidade entre eles. O objetivo dos Indicadores fornecer informaes adicionais em relao aos nmeros que figuram nos balanos das entidades, aos seus principais usurios, gestores, participantes e patrocinadores. Considerando que o Balano representa o resultado da gesto, explicitada em nmeros e que a sua funo principal transmitir aos interessados a qualidade dos nmeros apontados pelos gestores, os Indicadores procuram transformar a esttica do Balano em uma dinmica na sua anlise e avaliao pelos usurios. Os Indicadores procuram avaliar os apresentado pelos Balanos dos Fundos de Penso: seguintes aspectos,

1. Apurao do Patrimnio Lquido (PL). 2. Apurao do Patrimnio Lquido de Cobertura (PLC) dos compromissos. 3. Cobertura das Provises (Reservas) Matemticas (compromissos atuarial) pelo patrimnio da entidade. 4. Retorno sobre os Ativos de Investimentos (RSA), apurado pelo resultado econmico gerado nos segmentos de Renda Fixa, de Renda Varivel, de Imveis e das Operaes com Participantes (emprstimos/financiamentos). 5. Custo Administrativo, na administrao previdencial e dos investimentos. 6. Alocao dos Recursos, enquadramento dos ativos de investimentos por segmento. 7. Comprometimento dos recursos e/ou imobilizao dos mesmos.

92

2 - FORMAO DOS INDICADORES. a) PL (Patrimnio Lquido): AT (Ativo Total) EXOP (Exigvel Operacional) EXCON (Exigvel Contingencial). Patrimnio destinado cobertura do Exigvel Atuarial e dos Fundos. b) PLC (Patrimnio Lquido de Cobertura): PL Fundos. Patrimnio destinado cobertura do Exigvel Atuarial. c) PM/PLC: PM (Provises Matemticas)/PLC (PL Fundos) o ponto de equilbrio desse indicador de 100%, assim o indicador acima desse ponto (100%) significa que as Provises Matemticas so superiores ao Patrimnio Lquido de Cobertura (PLC), gerando a insuficincia na cobertura patrimonial (dficit); situao inversa geraria sobra de recursos patrimoniais (supervit). d) RESREAL/PLC: RESREAL (Resultado Realizado-Equilbrio Tcnico) /PLC. Esse indicador, quando positivo (PMC/PLC inferior a 100%), representa o supervit acumulado, e quando negativo (PM/PLC superior a 100%), representa o dficit acumulado. e) ALOCRF: Demonstra o montante de recursos alocados no segmento de renda fixa, RLIRF (Ativo Realizvel de Investimentos de Renda Fixa)/ RLINVEST(Ativo Realizvel de Investimentos Total) + DISP ( Disponvel) EXOPINVEST (Exigvel Operacional de Investimentos). O indicador possibilita a verificao dos limites estabelecidos na Resoluo do CMN, que fixa os limites mximos de aplicaes por segmento para EFPC. f) ALOCRV: Demonstra o montante de recursos alocados no segmento de renda varivel, RLIRV (Ativo Realizvel de Investimentos de Renda Varivel)/ RLINVEST(Ativo Realizvel de Investimentos Total) + DISP ( Disponvel) EXOPINVEST (Exigvel Operacional de Investimentos). O indicador possibilita a verificao dos limites estabelecidos na Resoluo do CMN, que fixa os limites mximos de aplicaes por segmento para EFPC. g) ALOCIMOV: Demonstra o montante de recursos alocados no segmento de imveis, RLIIMOV (Ativo Realizvel de Investimentos Imobilirios)/ RLINVEST(Ativo Realizvel de Investimentos Total) + DISP ( Disponvel) EXOPINVEST (Exigvel Operacional de Investimentos). O indicador possibilita a verificao dos limites estabelecidos na Resoluo do CMN, que fixa os limites mximos de aplicaes por segmento para EFPC. h) ALOCOPAR: Demonstra o montante de recursos alocados no segmento de emprstimos/financiamentos, RLIOPAR (Ativo Realizvel de Investimentos em Operaes com Participantes)/ RLINVEST(Ativo Realizvel de Investimentos Total) + DISP ( Disponvel) EXOPINVEST (Exigvel Operacional de Investimentos). O indicador possibilita a verificao dos limites estabelecidos na Resoluo do CMN, que fixa os limites mximos de aplicaes por segmento para EFPC. i) RSARF: Resultado Econmico sobre os Ativos de Renda Fixa: RESRF (Resultado sobre Renda Fixa DRE do Programa de Investimentos Renda Fixa)/RLIRF (Ativo Realizvel de Investimentos em Renda Fixa). Importante no confundir a taxa do retorno econmico com a

93

rentabilidade auferida no mesmo perodo pelo segmento, uma vez que, as metodologias de clculos so diferenciadas. j) RSARV: Resultado Econmico sobre os Ativos de Renda Varivel: RESRV (Resultado sobre Renda Varivel DRE do Programa de Investimentos Renda Varivel)/RLIRV (Ativo Realizvel de Investimentos em Renda Varivel). Importante no confundir o retorno econmico com a rentabilidade auferida no mesmo perodo pelo segmento, uma vez que, as metodologias de clculos so diferenciadas. k) RSAIMOV: Resultado Econmico sobre os Ativos de Investimentos Imobilirios: RESIMOV (Resultado sobre Investimentos Imobilirios DRE do Programa de Investimentos Imobilirios)/RLIIMOV (Ativo Realizvel de Investimentos Imobilirios). Importante no confundir o retorno econmico com a rentabilidade auferida no mesmo perodo pelo segmento, uma vez que, as metodologias de clculos so diferenciadas. l) RSAOPAR: Resultado Econmico sobre os Ativos de Investimentos em Operaes com os Participantes: RESOPAR (Resultado sobre Investimentos em Operaes com Participantes DRE do Programa de Investimentos em Operaes com Participantes)/RLIOPAR (Ativo Realizvel de Investimentos em Operaes com participantes). Importante no confundir o retorno econmico com a rentabilidade auferida no mesmo perodo pelo segmento, uma vez que, as metodologias de clculos so diferenciadas. m) RSAT: Resultado Econmico sobre os Ativos de Investimentos Totais: REST (Resultado sobre Investimentos Totais, somatrio dos Resultados da Renda Fixa, da Renda Varivel, dos Investimentos Imobilirios e das Operaes com Participantes indicados anteriormente)/RLINVEST (Ativo Realizvel de Investimentos Total). Importante no confundir o retorno econmico com a rentabilidade auferida no mesmo perodo pelo segmento, uma vez que, as metodologias de clculos so diferenciadas. n) IMOBREC: Imobilizao de Recursos, demonstra o percentual do volume de recursos do patrimnio lquido que est alocado em ativos de mdia e longa liquidez: RLPREV (Ativo Realizvel Previdencial) + RLIIMOV (Ativo Realizvel de Investimentos Imobilirios) + RLIOPAR (Ativo Realizvel de Operaes com Participantes) + AP (Ativo Permanente). o) RLPREV/PLC: Demonstra o percentual do volume de recursos contributivos registrado no Ativo Realizvel Previdencial, quando existem contratos de dvidas de contribuies com patrocinadores, este item relevante na participao do IMOBREC, RLPREV (Ativo Realizvel Previdencial)/ PLC (Patrimnio Lquido de Cobertura) p) DPREV/RPREV: Demonstra o percentual de comprometimento das receitas de contribuies com as despesas de benefcios, podemos considerar como o fluxo operacional previdencial, DPREV (Recursos Utilizados DRE Programa Previdencial) / RPREV (Recursos Coletados DRE Programa Previdencial). q) DADMPREV: Custeio Administrativo Previdencial demonstra o percentual do volume de recursos transferido para o programa

94

administrativo na cobertura do custeio da administrao previdencial: DADMPREV (Custeio Administrativo DRE do Programa Previdencial) / Recursos Coletados (DRE do Programa Previdencial). r) DADMINV: Custeio Administrativo da Gesto dos Investimentos demonstra o percentual do volume de recursos transferido para o programa administrativo na cobertura do custeio da administrao dos investimentos: DADMINV (Custeio Administrativo DRE do Programa de Investimentos) / RLINVEST (Ativo Realizvel dos Investimentos Total).

95

3 EXEMPLOS: Utilizando as Demonstraes Contbeis (Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado), faremos exemplos aplicando a anlise por indicadores e outros tipos de anlises.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO EXERCCIO EXERCCIO ATUAL ANTERIOR 303 276.751 89.835 104 186.812 143.794 22.182 16.903 3.785 148 99 66 33 PASSIVO

R$ Mil
EXERCCIO EXERCCIO ATUAL ANTERIOR 1.779 1.277 241 260 79 79 0 240.942 240.942 200.239 343.755 (303.052) 34.354 471 471 471 0 33.883 25.520 8.055 307 277.153 1.539 1.148 200 192 368 74 294 227.336 227.336 162.191 306.077 (240.931) 16.543 187 187 187 0 16.356 10.203 5.882 271 245.787

DISPONVEL REALIZVEL Programa Previdencial Programa Administrativo Programa de Investimentos Renda Fixa Renda Varivel Investimentos Imobilirios Operaes com Participantes Outros Realizveis PERMANENTE Imobilizado Diferido

1.102 EXIGVEL OPERACIONAL Programa Previdencial Programa Administrativo 244.610 91.035 Programa de Investimentos 64 153.511 EXIGVEL CONTINGENCIAL 112.219 Programa Previdencial 20.073 Programa Administrativo 17.025 4.110 EXIGVEL ATUARIAL 84 Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder 74 67 (-) Provises Matemticas a Constituir 7 RESERVAS E FUNDOS Equilbrio Tcnico Resultados Realizados Supervit Tcnico Acumulado (-) Dficit Tcnico Acumulado Fundos Programa Previdencial Programa Administrativo Programa de Investimentos 245.787 TOTAL DO PASSIVO

TOTAL DO ATIVO

277.153

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO

DISCRIMINAO (+) (-) (-/+) (-) (+/-) (-/+) (-/+) (=) PROGRAMA PREVIDENCIAL Recursos Coletados Recursos Ultilizados Constituies/Reverses de Contigncias Custeio Administrativo Resultado dos Investimentos Previdenciais Constituies/Reverses de Provises Atuarais Constituies/Reverses de Fundos Supervit (Dficit) Tcnico do Exerccio PROGRAMA ADMINISTRATIVO Recursos Orindos de Outros Programas Receitas Despesas Constituies/Reverses de Contingncias Resultados dos Investimentos Administrativos Constituies/Reverses de Fundos PROGRAMA DE INVESTIMENTOS Renda Fixa Renda Varivel Investimentos Imobilirios Operaes com Participantes Relacionados com o Disponvel Relacionados com Tributos Outros Investimentos Constituies/Reverses de Contigncias Custeio Administrativo Resultados Recebidos/Transferidos de Outros Programas Constituies/Reverses de Fundos EXERCCIO ATUAL 22.299 (17.950) (5) (2.186) 27.048 (13.605) (15.317) 284

R$ Mil
EXERCCIO ANTERIOR 34.231 (15.941) (74) (2.048) 20.599 (20.800) (10.100) 5.867

(+) (+) (-) (-/+) (+/-) (=)

3.062 0 (2.360) 294 1.177 2.173

2.974 1 (2.353) (56) 877 1.444

(+/-) (+/-) (+/-) (+/-) (+/-) (+/-) (+/-) (-/+) (-) (+/-) (=)

23.435 4.351 1.269 1.075 (202) (778) (12) 0 (877) (28.225) 37

16.431 7.861 (2.188) 1.306 (249) (663) 36 (112) (926) (21.475) 18

96

3.1 - Anlise por Indicadores:

INDICADORES dez/06 PL(mil) R$ 275.295 R$ PLC(mil) R$ 241.412 R$ PM/PLC 99,80% PBC/PLC 82,94% PBAC/PLC 142,39% PMAC/PLC -125,53% RESREAL/PLC 0,20% ALOCRF 76,95% ALOCRV 11,87% ALOCIMOV 9,05% ALOCOPAR 2,03% RSARF 16,30% RSARV 19,62% RSAIMOV 7,51% RSAOPAR 28,40% RSAT 16,13% IMOBREC 45,82% RLPREV/PL 37,21% DPREV/RPREV 80,50% DADMPREV 9,80% DADMINV 0,47% DADOS DO BALANO/DRE R$ Mil DESCRIO dez/06 AT R$ 277.153 R$ DISP R$ 303 R$ RLPREV R$ 89.835 R$ RLINVEST R$ 186.812 R$ RLIRF R$ 143.794 R$ RLIRV R$ 22.182 R$ RLIIMOV R$ 16.903 R$ RLIOPAR R$ 3.785 R$ OUTROS R$ 148 R$ AP R$ 99 R$ EXOP R$ 1.779 R$ EXOPINVEST R$ 260 R$ EXCON R$ 79 R$ PM R$ 240.942 R$ PBC R$ 200.239 R$ PBAC R$ 343.755 R$ PMAC R$ (303.052) R$ RESREAL R$ 471 R$ FUNDOS R$ 33.883 R$ RPREV R$ 22.299 R$ DPREV R$ 17.950 R$ DADMPREV R$ 2.186 R$ DADINV R$ 877 R$ RESRF R$ 23.435 R$ RESRV R$ 4.351 R$ RESIMOV R$ 1.269 R$ RESOPAR R$ 1.075 R$ REST R$ 30.130 R$ dez/05 243.880 227.524 99,92% 71,29% 134,53% -105,89% 0,08% 72,67% 13,00% 11,03% 2,66% 14,64% 39,16% -12,85% 31,78% 15,25% 49,33% 40,01% 46,57% 5,98% 0,60% dez/05 245.787 1.102 91.035 153.511 112.219 20.073 17.025 4.110 84 74 1.539 192 368 227.337 162.191 306.077 (240.931) 187 16.356 34.231 15.941 2.048 926 16.431 7.861 (2.188) 1.306 23.410

97

- Anlise: A seguir vamos fazer a anlise dos resultados apresentados pelos indicadores: PM/PLC: As Provises Matemticas (PM) comprometeram 99,80% dos recursos alocados no PLC, ou seja, quase a sua totalidade est comprometida com as obrigaes e compromissos atuariais do plano de benefcios. Observamos que em relao a Dez/05 houve uma reduo do comprometimento. PBC/PLC: As Provises Matemticas de Benefcios Concedidos (PBC), aquelas que do sustentabilidade aos benefcios dos assistidos, comprometeram 82,94% do PLC. Observamos que houve um aumento no comprometimento em relao a Dez/05. PBAC/PLC: As Provises Matemticas de Benefcios a Conceder (PBAC), aquelas que daro sustentabilidade aos participantes ativos, comprometeram 142,39% do PLC, ou seja, os recursos patrimoniais alocados no PLC so insuficientes para dar cobertura aos compromissos atuariais do plano de benefcios com os participantes ativos. Esse indicador juntamente com o da PBC deve ser analisado em conjunto com PMAC/PLC, no item seguinte. Observamos que houve um aumento de comprometimento em relao a Dez/05. PMAC/PLC: As Provises Matemticas a Constituir (PMAC), aquelas que iro dar suficincia de cobertura aos comprometimentos da PBC e PBAC em relao ao PLC. Esse indicador sempre negativo, pois a PMAC uma conta redutora do Passivo, reduz a obrigao, ou seja, na realidade um Ativo que ser integralizado em determinado perodo de tempo, para cobertura da insuficincia decorrente do Servio Passado ou do Dficit Equacionado. O indicador apresentou um comprometimento de -125,53%, correlacionando-o com os indicadores da PBC e PBAC teremos a seguinte situao: se 82,94% do PLC est comprometido pela PBC, sobrariam 17,06% (100% - 82,94%) de recursos patrimoniais para dar cobertura a PBAC, como a PBAC comprometeu 142,39%, esto faltando 125,33% (142,39% -17,06%) de ativos patrimoniais para cobertura da PBAC, como a PMAC/PLC representou -125,53%, representando a reduo de obrigao patrimonial, sobrariam 0,20% (125,53% - 125,33%), que seria o supervit, entre a necessidade de cobertura e a reduo da obrigao, o qual estar alocado no Resultado Realizado, vide o prximo indicador. Observamos um aumento do indicador em relao a Dez/05. RESREAL/PLC: O Resultado Realizado (RESREAL) que corresponde ao resultado (supervit ou dficit) acumulado representou 0,20% do PLC. Esse indicador representa a diferena apontada no indicador PM/PLC em relao aos 100%, significa dizer que houve uma sobra de recursos patrimoniais, aps todo o comprometimento das Provises Matemticas, de 0,20%. ALOCRF: Esse indicador demonstra quanto de recursos patrimoniais esto alocados (aplicados) no segmento de Renda Fixa, em relao ao total do Ativo Realizvel de Investimentos. O indicador foi de 76,95%, com aumento em relao a Dez/05. Existe na legislao de aplicao dos fundos de penso, expedida pelo

98

Conselho Monetrio Nacional - CMN, um limite mximo estabelecido para esse segmento. ALOCRV: Esse indicador demonstra quanto de recursos patrimoniais esto alocados (aplicados) no segmento de Renda Varivel, em relao ao total do Ativo Realizvel de Investimentos. O indicador foi de 11,87%, com reduo em relao a Dez/05. Existe na legislao de aplicao dos fundos de penso, expedida pelo Conselho Monetrio Nacional - CMN, um limite mximo estabelecido para esse segmento. ALOCIMOV: Esse indicador demonstra quanto de recursos patrimoniais esto alocados (aplicados) no segmento de Investimentos Imobilirios, em relao ao total do Ativo Realizvel de Investimentos. O indicador foi de 9,05%, com reduo em relao a Dez/05. Existe na legislao de aplicao dos fundos de penso, expedida pelo Conselho Monetrio Nacional - CMN, um limite mximo estabelecido para esse segmento. ALOCOPAR: Esse indicador demonstra quanto de recursos patrimoniais esto alocados (aplicados) no segmento de Operaes com Participantes (emprstimos/financiamentos), em relao ao total do Ativo Realizvel de Investimentos. O indicador foi de 2,03%, com reduo em relao a Dez/05. Existe na legislao de aplicao dos fundos de penso, expedida pelo Conselho Monetrio Nacional CMN, um limite mximo estabelecido para esse segmento. RSARF: Esse indicador demonstra o resultado econmico alcanado pelos ativos alocados (aplicados) no segmento de Renda Fixa. O indicador foi 16,30% para o perodo de 2006, com aumento em relao ao perodo de 2005. Com o ndice apresentado, pode-se comparar com a taxa atuarial exigida para o plano de benefcios. Importante no confundir o retorno econmico com a rentabilidade auferida no mesmo perodo pelo segmento, uma vez que, as metodologias de clculos so diferenciadas. RSARV: Esse indicador demonstra o resultado econmico alcanado pelos ativos alocados (aplicados) no segmento de Renda Varivel. O indicador foi 19,62% para o perodo de 2006, com reduo em relao ao perodo de 2005. Com o ndice apresentado, pode-se comparar com a taxa atuarial exigida para o plano de benefcios. Importante no confundir o retorno econmico com a rentabilidade auferida no mesmo perodo pelo segmento, uma vez que, as metodologias de clculos so diferenciadas. RSAIMOV: Esse indicador demonstra o resultado econmico alcanado pelos ativos alocados (aplicados) no segmento de Investimentos Imobilirios. O indicador foi 7,51% para o perodo de 2006, com aumento em relao ao perodo de 2005. Com o ndice apresentado, pode-se comparar com a taxa atuarial exigida para o plano de benefcios. Importante no confundir o retorno econmico com a rentabilidade auferida no mesmo perodo pelo segmento, uma vez que, as metodologias de clculos so diferenciadas. RSAOPAR: Esse indicador demonstra o resultado econmico alcanado pelos ativos alocados (aplicados) no segmento de Operaes com Participantes (emprstimos/financiamentos). O 99

indicador foi 28,40% para o perodo de 2006, com reduo em relao ao perodo de 2005. Com o ndice apresentado, pode-se comparar com a taxa atuarial exigida para o plano de benefcios. Importante no confundir o retorno econmico com a rentabilidade auferida no mesmo perodo pelo segmento, uma vez que, as metodologias de clculos so diferenciadas. RSAT: Esse indicador demonstra o resultado econmico total alcanado pelos ativos alocados (aplicados) nos segmentos: de Renda Fixa, de Renda Varivel, de Investimentos Imobilirios e de Operaes com Participantes (emprstimos/financiamentos). O indicador foi 16,13% para o perodo de 2006, com aumento em relao ao perodo de 2005. Com o ndice apresentado, pode-se comparar com a taxa atuarial exigida para o plano de benefcios. Importante no confundir o retorno econmico com a rentabilidade auferida no mesmo perodo pelo segmento, uma vez que, as metodologias de clculos so diferenciadas. IMOBREC: Esse indicador demonstra quanto de recursos patrimoniais do PLC estariam imobilizados, ou seja, ativos que por suas caractersticas so de mdia e longa liquidez. O indicador foi de 45,82%, indicando o percentual de ativos do PLC que estariam nessa situao. Observa-se uma reduo em relao a Dez/05. O ndice ideal seria da ordem de 30%. RLPREV/PLC: Esse indicador demonstra a participao do Ativo Realizvel Previdencial, onde esto registradas contabilmente as contribuies a receber, contribuies em atraso e contratos de dvidas de patrocinadores, na componente do indicador IMOBREC. O indicador foi de 37,21%, significando a participao desse indicador no IMOBREC, ou seja, dos 45,82% apresentados no IMOBREC 37,21% pertence ao RLPREV. Observa-se uma reduo em relao a Dez/05. DPREV/RPREV: Esse indicador demonstra quanto s despesas com benefcios consumiram de contribuies no perodo de 2006, representando o fluxo operacional previdencial. O indicador foi de 80,50%, significando o percentual de contribuies que foram destinadas cobertura das despesas com benefcios. A sobra (supervit) de 19,50% foi destinada para fonte do custeio administrativo e aos investimentos (aplicaes). Observa-se um aumento em relao a 2005. Quando o ndice supera os 100%, o dficit do fluxo, ser coberto com recursos dos investimentos. DADMPREV: Esse indicador demonstra quanto de recursos foram retirados das contribuies para fonte de custeio das despesas administrativas da administrao previdencial. O indicador foi de 9,80%, representando o custo administrativo do plano em 2006. Existe na legislao dos fundos de penso, a fixao do limite mximo permitido de transferncia de recursos das contribuies para fonte do custeio administrativo, inclusive, esse limite deve ser estabelecido anualmente pelo aturio responsvel pelo plano de benefcios. Observou-se um aumento em relao a Dez/05. DADMINV: Esse indicador demonstra quanto de recursos foram retirados dos ganhos dos investimentos para fonte de custeio das

100

despesas administrativas da administrao dos investimentos. O indicador foi de 0,47%, representando o custo administrativo da gesto dos investimentos em 2006. Observa-se uma reduo em relao a 2005.

101

3.2 Anlise por Comparabilidade (horizontal): A anlise por comparabilidade, indica a evoluo ou involuo dos componentes patrimoniais que do cobertura aos compromissos do plano de benefcios e do fundo de penso. a) Composio Analtica do Patrimnio Lquido - PL e do Patrimnio Lquido de Cobertura - PLC.
R$ Mil

DESCRIO GRUPOS PATRIMONIAIS ATIVO Disponvel REALIZVEL Previdencial Administrativo Investimentos PERMANENTE Imobilizado/Diferido PASSIVO Exigvel Operacional Exigvel Contingencial EXIGVEL ATUARIAL Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder (-)Matemtica a Constituir RESERVAS/FUNDOS Resultados Realizados Fundos Previdencial Administrativo Investimentos PL ATIVO TOTAL (-)Passivo Operacional (-)Passivo Contingencial PL PLC ATIVO TOTAL (-)Passivo Operacional (-)Passivo Contingencial (-)Fundos PLC=Ativos Lquidos

dez/06 VALOR R$ 277.153 R$ 303 R$ 276.751 R$ 89.835 R$ 104 R$ 186.812 R$ 99 R$ 99 R$ 277.153 R$ 1.779 R$ 79 R$ 240.942 R$ 240.942 R$ 200.239 R$ 343.755 R$ (303.052) R$ 34.353 R$ 471 R$ 33.882 R$ 25.520 R$ 8.055 R$ 307 VALOR R$ 277.153 R$ 1.779 R$ 79 R$ 275.295 VALOR R$ 277.153 R$ 1.779 R$ 79 R$ 33.882 R$ 241.413

dez/05 VALOR R$ 245.787 R$ 1.103 R$ 244.610 R$ 91.035 R$ 64 R$ 153.511 R$ 74 R$ 74 R$ 245.787 R$ 1.539 R$ 368 R$ 227.337 R$ 227.337 R$ 162.191 R$ 306.077 R$ (240.931) R$ 16.543 R$ 187 R$ 16.356 R$ 10.203 R$ 5.882 R$ 271 VALOR R$ 245.787 R$ 1.539 R$ 368 R$ 243.880 VALOR R$ 245.787 R$ 1.539 R$ 368 R$ 16.356 R$ 227.524

Var %
DEZ/DEZ

12,76% -72,53% 13,14% -1,32% 62,50% 21,69% 33,78% 33,78% 12,76% 15,59% -78,53% 5,98% 5,98% 23,46% 12,31% 25,78% 107,66% 151,87% 107,15% 150,12% 36,94% 13,28% Var %
DEZ/DEZ

15,59% -78,53% 12,88% Var %

DEZ/DEZ

15,59% -78,53% 107,15% 6,10%

102

 Anlise: Com base nos dados extrados do Balano Patrimonial, podemos verificar a composio analtica do Patrimnio Lquido (PL) e do Patrimnio Lquido de Cobertura (PLC). O PL dever ser suficiente para cobertura patrimonial dos recursos contabilizados nos Grupos do Exigvel Atuarial e Fundos, j o PLC dever ser suficiente para cobertura do Exigvel Atuarial. No exemplo observamos que o PL foi suficiente e, ainda, apresentou sobre de recursos patrimoniais que representa o supervit, conseqentemente o PLC tambm foi superior ao Exigvel Atuarial. Caso no fosse suficiente a diferena seria ausncia de cobertura de recursos patrimoniais ou dficit. b) Apurao do Patrimnio de Solvncia.
R$ Mil

PATRIMNIO DE SOLVNCIA ATIVO TOTAL (-)CONTRIBUIES EM ATRASO (-)EXIGVEL OPERACIONAL (-)EXIGVEL CONTINGENCIAL (-)PROVISES BENEFCIOS CONCEDIDOS (-)FUNDOS NO PREVIDENCIAIS GARANTIA BENEFICIOS A CONCEDER BRUTA (-)PROV. BENEFCIOS A CONCEDER COBERTURA BRUTA(INSUFICINCIA) PROVISO MATEMTICA A CONSTITUIR SOLVNCIA LQUIDA

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

dez/06 277.153 (1.779) (79) (200.239) (8.362) 66.694 (343.755) (277.061) 303.052 25.991

dez/05 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

Variao % 245.787 12,76% 0,00% (1.539) 15,59% (368) -78,53% (162.191) 23,46% (6.153) 35,90% 75.536 -11,71% (306.077) 12,31% (230.541) 20,18% 240.931 25,78% 10.390 150,15%

Anlise: Esse modelo de anlise possibilita ao usurio verificar se o patrimnio do plano de benefcios est solvente para a cobertura patrimonial dos seus compromissos e obrigaes. As contribuies em atraso podem ser obtidas nas Notas Explicativas, uma vez que, trata-se de informao obrigatria, quando a EFPC possui tal situao. A composio do valor referente cobertura lquido a soma do supervit ou dficit mais o fundo previdencial deduzida as contribuies em atraso, ou seja, o resultado ser sobra ou falta de recursos patrimoniais de cobertura do plano de benefcios. c) Evoluo da Liquidez Patrimonial do PL.
ATIVOS PATRIMONIAIS Realizvel Previdencial Investimentos Imobilirios Operaes c/Participantes Ativo Permanente Ativos de Mdia e Longa Liquidez-AMLL Patrimnio Lquido/PL Ativos de Curta Liquidez-ACL (PL- AMLL) ACL/PL LIQUIDEZ Dez/06 R$ 89.835 R$ 16.903 R$ 3.785 R$ 99 R$ 110.622 R$ 275.295 R$ 164.673 59,82%
R$ Mil VARIAO LIQUIDEZ % Dez/05 R$ 91.035 -1,32% R$ 17.025 -0,72% R$ 4.110 -7,91% R$ 74 33,78% R$ 112.244 -1,45% R$ 243.880 12,88% R$ 131.636 25,10% 53,98% 5,84%

Anlise: Esse modelo de anlise possibilita ao usurio verificar a liquidez dos ativos patrimoniais que compem o Patrimnio Lquido/PL. Observamos que os ativos de curta liquidez, aqueles que esto prontos a se transformarem em recursos financeiros (disponibilidades), representavam em Dez/06 59,82% do 103

PL, com crescimento de 5,84% em relao posio de Dez/05. Assim os ativos lquidos em Dez/06 correspondiam a 59,82% do PL, o ideal desse ndice que seja da ordem de 70%. Quando essa situao no ocorre, pode estar diretamente relacionada aos seguintes fatores: volume significativo de dvidas contratadas com patrocinadores, volume significativo de recursos aplicados no segmento de imveis, volume significativo de recursos aplicados no segmento de emprstimos/financiamentos imobilirios, ou o conjunto dos trs fatores.

104

Concluso. Verificamos no desenrolar desta obra, com o conhecimento bsico dos critrios e procedimentos contbeis adotados pelos Fundos de Penso, poderemos extrair das suas Demonstraes Contbeis dados e informaes que, possibilitaro aos usurios fazer anlises e avaliaes para sua tomada de deciso, sobre os resultados alcanados.

105

 Bibliografia.
HENDRICKSEN, Eldon S.; BREDA, Michael F.Van. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas 1989. IUDCIBUS, Srgio. Teoria da Contabilidade. 2 ed. So Paulo: Atlas 1989. Resoluo do Conselho de Gesto da Previdncia Complementar/MPS n. 5, de 30 de janeiro de 2002. Resoluo do Conselho de Gesto da Previdncia Complementar/MPS n. 10, de 05 de julho de 2002. Conselho Federal de Contabilidade Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade. Braslia: CFC 2003. SILVA, Dionsio Jorge da. Segregao Contbil por Plano de Benefcios.Braslia. CEPAL, 2001.

106

- Notas sobre o autor.

Dionsio Jorge da Silva atua no segmento de Previdncia Complementar h mais de 25 anos Contador com Ps-Graduao em MBA Controller pela UNB/DF, professor de cursos de ps-graduao na rea Contbil e de Previdncia, na Fundao Getlio Vargas/FGV/DF, no Centro de Ensino Universitrio de Braslia/UniCeub, no Instituto Catarinense de Ps Graduao/SC, na Fundao Universa da Universidade Catlica do DF e no ICAT Associao de Ensino Universidade do Distrito Federal - AEUDF; instrutor de cursos da ANCEP (Associao Nacional dos Contabilistas da Previdncia), ABRAPP (Associao Brasileira das Entidades Fechadas de Previdncia Complementar), IDEAS e APIMEC/DF, consultor contbil e de controladoria, consultor de Conselhos Fiscais de Fundos de Penso, Membro do Conselho Deliberativo da ANCEP. Exerceu as seguintes atividades profissionais: Auditor dos Correios e Telgrafos, Gerente de Contabilidade e Controle do Postalis (Fundo de Penso dos Correios), Presidente do Conselho Fiscal da Acesita S/A, Consultor da CEPAL junto a SPC/MPS, Membro de Comisses Tcnicas de Contabilidade e Controle junto a SPC/MPS, Diretor de Assuntos Corporativos da ANCEP. Recebeu os seguintes prmios: ANCEP-21 anos de Previdncia Complementar, Mrito Profissional do CRC/DF, 5 Prmio ANCEP - Destaque Consultor Contbil e Mrito de Professor da 1 Turma do MBA de Gesto de Fundos de Penso da FGV/DF.

A perfeio neste mundo no existe, pois esse presente, Deus guardou para si. - DJS/07-

107

PERFIL INSTITUCIONAL

11

108

1 A EMPRESA A Consultorys Consultoria foi criada em janeiro de 1997, com o objetivo de realizar servios tcnicos de assessoria e consultoria abrangendo as atividades de Entidades Fechadas de Previdncia Complementar e de Previdncia Pblica, voltados para: I - PREVIDNCIA PRIVADA Controladoria (contabilidade e finanas); Gesto de Controles Internos e Compliance; Planejamento Financeiro (oramento, fluxo de caixa); Planejamento Estratgico; Investimentos (planejamento, controle e diagnsticos); Anlise e avaliao de risco ativo e passivo (ALM); Atuarial (reviso, criao de planos e diagnsticos); Diagnstico Organizacional (processos e estruturas); Informtica (diagnsticos e solues); Anlises e desenvolvimento dos princpios, regras e prticas de governana, gesto e controles internos; Treinamentos (cursos e seminrios); Diagnsticos e Clculos Tributrio; Auditoria de Gesto; Gesto terceirizada das atividades Contbeis; Assessoria ao Conselho Fiscal - Relatrios de Controles Internos; Assessoria Tcnica aos Conselheiros e Diretoria; Assessoria Contbil, Financeira e Atuarial. II - PREVIDNCIA PBLICA - REGIMES PRPRIOS Estudos e anlises tcnicas contbeis, financeiras, atuariais e de gesto de passivo envolvendo os Planos Previdencirios administrados pelos Estados e Municpios; Poltica de Investimentos em consonncia com Resolues do CMN; Diagnsticos e Clculos de compensao previdenciria; Gesto terceirizada das atividades Contbeis; Treinamentos (cursos e seminrios); Planejamento Estratgico; Diagnstico Organizacional (processos e estruturas); Informtica (diagnsticos e solues); Anlise e avaliao de risco ativo e passivo (ALM); Assessoria Tcnica.

109

2 - PORTFLIO DE CLIENTES E SERVIOS REALIZADOS Apresentamos abaixo, os principais clientes e servios realizados pela Consultorys Consultoria: CLIENTES ABRAPP AERUS APIMEC ANAPREV ANCEP ARM PREV (Sociedade de
Privada)

LOCALIDADE So Paulo/SP Rio de Janeiro/RJ Nvel Nacional Goinia/GO Rio de Janeiro/RJ So Paulo/SP

SERVIOS PRESTADOS
Seminrios e Eventos em todas as regies do Brasil nas reas de Controle e Oramento Consultoria especializada na rea contbil, atuarial, jurdica e investimentos. Cursos Tcnicos envolvendo a rea financeira e de investimentos para certificaes Diagnstico Atuarial e modelagem de plano Seminrios e Eventos em todas as regies do Brasil nas reas Contbil, Financeira e Controles Planejamento Oramentrio Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Implantao da Contabilidade de EFPP Diagnstico e assessoria atuarial Consultoria Contbil e Atuarial

Previdncia

Braslia/DF ASBACEPREV (Fundao da Associao Brasileira de Bancos estaduais e regionais) Recife/PE BANDEPREV (BANDEPE Previdncia Social) Recife/PE BANORTE (Fundao Manoel B. da silva
de Seguridade Social)

BASES (Fundao Baneb Seg.Social)

Salvador/BA se

Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal Clculos Tributrios CSLL, CPMF, PIS/COFINS, RET, Imposto de Renda Consultor Contbil Auditoria de Gesto Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal

110

CLIENTES CAPOF (Caixa de Assistncia e Aposentadoria dos Funcionrios do Banco do Estado do Maranho)

LOCALIDADE So Luis/MA

SERVIOS PRESTADOS
Segregao de Ativos com Casamento de risco do Passivo Atuarial e dos Ativos de Investimentos Poltica de Investimentos Diagnstico situacional (organizacional, contbil, financeiro e sistemas) Apurao das Contingncias dos Investimentos (imposto de renda) Check list contbil e Anlise do Balano/2000 Planejamento Oramentrio em parceria com a GAMA Consultores Associados Manual de Compliance Manifestao do Conselho Fiscal Assessoria ao Conselho Fiscal Auditoria de Gesto Modelagem de Segregao Contbil de Plano de Benefcios ALM e Poltica de Investimentos da CAPOF/MA em parceria com a GAMA Consultores Associados Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal Mapeamento de processos e Manual de Procedimentos

Recife/PE CELPOS (Fundao CELPE de Seguridade Social) Braslia/DF CENTRUS (Fundao do Banco Central de Previdncia Privada) CEPAL/ONU e Braslia/DF SPC/MPAS CERES Braslia/DF

Estudo sobre a Segregao Contbil por Plano de Benefcios

CIBRIUS (Instituto

Braslia/DF
de

CONAB Seguridade Social)

Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Estudo de Custos por Plano Matriz de Risco Assessoria do Conselho Fiscal Check list contbil e Anlise do Balano/2000 Consultor Contbil Assessoria na implantao da RES/CGPC 13/04 Manual de Governana Corporativa Diagnstico Controles Internos. Regimento Interno/Manual de Governana. Manual de Compliance do Conselho Fiscal. Cdigo de tica Relatrio de Poltica de Controles Internos Relatrio de Compliance das reas Manual de Governana Corporativa Relatrio de Controles Internos para o Conselho Fiscal Manual de Compliance Corporativo Relatrio de Controles de Risco Operacional Matriz de Risco e Controle

111

CLIENTES COFAPREV (COFAP Entidade

Previdncia Privada)

LOCALIDADE So Paulo/SP
de

SERVIOS PRESTADOS
Check list contbil e Anlise do Balano/2000 Consultor Contbil Auditoria de Gesto Planejamento Oramentrio: Modelagem de Segregao Contbil de Plano de Benefcios Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal Clculo do Patrimnio Lquido de Sada Treinamento de Contabilidade para Dirigentes e Conselhos Treinamento acerca de Controles Internos (RES/CGPC 13/04) Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal Treinamento sobre controles internos e Compliance Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal Mapeamento e Manuais de Procedimentos

Recife/PE COMPREV (Fundao Compesa de Previdncia e Assistncia) Porto Alegre/RS CRT CELULAR Goinia/GO ELETRA ELETROS Rio de Janeiro/RJ Salvador/BA

FABASA (Fundao de Assistncia Social e Seguridade da EMBASA) Braslia/DF FACEB (Fundao de Previdncia dos Empregados da CEB) Recife/PE FACHESF (Fundao CHESF de Assistncia e Seguridade Social) Fortaleza/CE FAELCE (Fundao COELCE de Seguridade Social)

FAPIEB (Fundao

Porto Alegre/RS So Lus/MA So Paulo/SP

dos Aposentados da Igreja Episcopal Do Brasil)

Diagnstico dos procedimentos contbeis Diagnstico do Plano de Sade Diagnstico da Carteira de Emprstimos Contingncias Fiscais (imposto de renda, PIS e COFINS) 1996 a 2001 Planejamento Oramentrio e Fluxo de Caixa Planejamento e Controle dos Investimentos ALM Compatibilizao dos riscos do Passivo Atuarial com os Ativos de Investimentos Auditoria de Gesto Relatrio de Controles Internos para o Conselho Fiscal Consultor Contbil Planejamento Oramentrio Treinamento Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal

FASCEMAR FASESS

112

CLIENTES FCRT (Fundao dos empregados da Companhia Riograndense de Telecomunicaes)

LOCALIDADE Porto Alegre/RS

SERVIOS PRESTADOS
Anlise e Avaliao Patrimonial Apurao das Contingncias dos Investimentos (imposto de renda) Contingncias Fiscais PIS/COFINS Avaliao do PL de Planos Anlise da Carteira de Investimentos ALM Compatibilizao dos riscos do Passivo Atuarial com os Ativos de Investimentos Check list contbil e Anlise do Balano/2000 Segregao Patrimonial por Planos de Benefcios ALM Compatibilizao dos Riscos Passivo X Ativos Anlise de Balancetes dos Planos administrados pela FUNCEF Anlise do parque tecnolgico da FUNCEF, e sugestes de up-grade no ambiente. Assessoria ao Conselho Fiscal Auditoria de investimentos Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal:

FENACEF (Federao

Braslia/DF

Nacional das Associaes de Aposentados e Pensionistas da Caixa Econmica Federal)

FIPECq FUMPRESC (Fundo de Penso Multipatrocinado de Previdncia Complementar de Santa Catarina) FUNASA

Braslia/DF Florianpolis/SC

Joo Pessoa/PB

Braslia/DF FUNCEF (Fundao dos Economirios Federais) Braslia/DF FUNTERRA

Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal: Planejamento Oramentrio

Florianpolis/SC FUSESC (Fundao CODESC de Seguridade Social) Braslia/DF GEAP (Fundao de Seguridade Social)

Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Matriz de Risco Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance Relatrio de Controles Internos para o Conselho Fiscal Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal: Seminrio - Tema: Sistema Tributrio Relatrio de Controles Internos para o Conselho Fiscal

113

CLIENTES LOCALIDADE Braslia/DF GEIPREV (Instituto GEIPREV de Seguridade Social)

SERVIOS PRESTADOS
Apurao das Contingncias dos Investimentos (imposto de renda) Estruturao de Controladoria Estruturao Comit de Investimentos Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal: Mapeamento e Manuais de Procedimentos ALM Consultor Contbil Seminrios e Eventos em todas as regies do Brasil

IDEAS (Instituto de desenvolvimento e estudos aplicados a seguridade) INERGUS (Instituto Energipe de Seguridade Social) INVESTIDOR INSTITUCIONAL (REVISTA) EDIO TOP ATUARIAL PORTUS (Instituto de Seguridade Social) PREVIG

Rio Janeiro/RJ

de

Aracaju/SE

So Paulo/SP

Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal Modelo de Indicadores de Anlise de Balanos dos Fundos de Penso

Rio Janeiro/RJ

de

Assessoria ao Conselho Fiscal Relatrios de Controles Internos

Florianpolis/SC

PREVIMINAS REAL GRANDEZA (Fundao Previdncia Assistncia Social)

Belo Horizonte/MG Rio de Janeiro/RJ e de

Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance Relatrio de Controles Internos do Conselho Fiscal Matriz de Risco Atualizao da Matriz de Risco Treinamentos focados em Gesto Contbil, Atuarial e de Investimentos, alm de controles Internos e Oramento. Manifestao Conselho Fiscal Relatrios de Controles Internos. Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal Assessoria ao Conselho Fiscal

114

CLIENTES LOCALIDADE Braslia/DF REGIUS (Sociedade Civil de Previdncia Privada)

SERVIOS PRESTADOS
Diagnstico do Programa Assistencial Diagnstico do Programa Previdencial Diagnstico e Segregao de Risco dos Ativos de Investimentos ALM Casamento dos riscos do Passivo Atuarial com os Ativos de Investimentos Elaborao e implementao do Oramento Integrado Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal Assessoria no desenvolvimento em sistemas de Fundos de Penso

SERGUS

Aracaju/SE

Belo SOFTWAREHOUSE (ATT INFORMTICA E Horizonte/MG So Paulo /SP YMF) So Paulo/SP SOMMUPP

Diagnstico Controles Internos RES/CGPC 13/04 Regimento Interno/Manual de Governana RES/CGPC 13/04 Manual de Compliance do Conselho Fiscal

115

3 PERFIL PROFISSIONAL I - Consultor Coordenador (Scio): Dionisio Jorge da Silva Contador, Ps-Graduado em MBA Controller - UNB/DF (tese Controladoria nos Fundos de Penso.), experincia em EFPC 27 anos. rea de atuao: Contabilidade, Finanas, Controladoria de Investimentos, Diagnstico Previdencial e Assistencial, Ex-Consultor de Previdncia da CEPAL/ONU junto a SPC/MPS, Ex-Membro da Comisso Tcnica de Normas Contbeis para Fundos de Penso da SPC/MPS, Conselheiro da ANCEP, Instrutor de Cursos da ABRAPP, ANCEP e APIMEC/DF, Professor de Ps-Graduao em Previdncia: da FGV/DF, ICAT/AEUDF, UNIVERSA/CATLICA-DF, UNICEUB/DF e ICPG/SC. II Consultores de Suporte Tcnico: Alessandra Patrcia Teixeira da Silva Analista em Tecnologia da Informao CEUB. Ps-Graduada MBA em Gesto de Previdncia e Fundo de Penso - FGV/DF. rea de atuao: consultoria de negcios de EFPC envolvendo a rea de controles internos, compliance, seguridade, administrativa e financeira, e, projetos de tecnologia da informao. Experincia em EFPC 10 anos. Instrutora de cursos da ANCEP e Professora de Ps-Graduao em Previdncia: UNIVERSA/CATLICA-DF. Fernandes Justino da Silva Contabilista especialista em contabilidade e controle de EFPC, experincia em EFPC 10 anos. Paulo Csar Chagas Contador Ps-Graduado em Finanas e Controladoria - UNB/DF, Mestre em Contabilidade UNB/DF, especialista em rea de controladoria e risco operacional EFPC, experincia em EFPC 25 anos. Professor da Universidade Catlica/DF. Sandra Rgia M. de Menezes - Ps-Graduada em Administrao Financeira pela Universidade de Fortaleza (UNIFOR), bacharel em Cincias Atuariais pela Universidade Federal do Cear (UFC). Consultora no segmento de Previdncia Complementar por 05 anos, e professora do Centro de Ensino Unificado de Braslia CEUB, onde leciona a disciplina de Contabilidade e Aturia no curso de Cincias Contbeis.

116

4 - PRMIOS: ANCEP Especial, Comemorao de 21 anos de Previdncia Complementar-1998. Destaque Consultor Contbil Premiado com o 5 Prmio ANCEP Associao Nacional dos Contabilistas das Entidades de Previdncia CRC/DF Qualidade Profissional-2002. Prmio TOP OF MIND de Assessoria e Gesto Empresarial de 2005/2206, pelo INBRAP.. Prmio TOP OF QUALITY 2008 pela O.P.B Ordem dos Parlamentares do Brasil.

117