UMA ANLISE DA INCIDNCIA FINAL DOS IMPOSTOS INDIRETOS NO BRASIL1 Rozane Bezerra de Siqueira Evaldo Santana Jos Ricardo

Nogueira Unidade de Microssimulao/Grupo Economia de Redes/ Departamento de Economia Universidade Federal de Pernambuco Cidade Universitria 50670-901 Recife-PE
rbs@decon.ufpe.br es@decon.ufpe.br jrbn@decon.ufpe.br

1.Introduo A estrutura da produo, distribuio e consumo de bens e servios, caracterizada por uma interdependncia em forma de uma rede de transaes, apresenta um problema em termos da determinao da distribuio dos impostos incidentes sobre produtos entre os setores de atividades que participam daquela rede. Esta questo conhecida na literatura econmica como o problema do repasse de impostos (tax shifting). Mais precisamente, tal problema se refere anlise da incidncia final dos impostos indiretos, ou seja, identificao de sobre quem realmente recai a carga tributria. Uma hiptese bsica em vrios estudos, e aqui tambm adotada, de que os impostos so totalmente repassados para o consumidor final dos bens e servios. Portanto, interessante estimar a incidncia efetiva dos impostos indiretos, identificando como a carga tributria, que num primeiro estgio incide sobre a demanda intermediria, redistribuda entre as atividades produtivas e entre os componentes da demanda final. O objetivo do presente estudo contribuir para a investigao da incidncia final dos impostos indiretos no Brasil atravs da aplicao de um novo mtodo de anlise de incidncia tributria, originalmente desenvolvido por Chisholm (1993) e ampliado e aplicado para a Austrlia por Scutella (1997). Como resultados, apresentamos a incidncia efetiva dos impostos indiretos sobre cada componente da demanda final no Brasil, bem como as alquotas efetivas de diferentes impostos para cada atividade produtiva. Alm desta breve introduo, este trabalho composto de mais cinco sees. A seo 2 descreve o mtodo empregado para derivar a incidncia final dos impostos. Os dados utilizados so descritos na seo 3, enquanto que o modelo matemtico usado para a realizao dos clculos de incidncia final dos impostos apresentado na seo 4. A seo

Este trabalho faz parte de um estudo mais amplo sobre os efeitos distributivos dos impostos indiretos no Brasil, conduzido dentro do Grupo de Economia de Redes, Departamento de Economia, Universidade Federal de Pernambuco. Tambm participaram deste trabalho, como assistentes de pesquisa, os bolsistas Minya Helga Novaes Santos e Hugo Matheus Aguiar. Os autores desejam agradecer Rosanna Scutella, do Melbourne Institute of Applied Economic and Social Research, University of Melbourne, Austrlia, por esclarecimentos dados quanto ao mtodo utilizado em Scutella (1997). Todos os erros remanescentes so de responsabilidade dos autores.

5 apresenta e discute os resultados obtidos com o modelo. Finalmente, a seo 6 contm as consideraes finais. 2.Um Mtodo de Clculo de Incidncia Tributria A anlise da incidncia final dos impostos indiretos no Brasil aqui empregada segue o mtodo desenvolvido por Chisholm (1993) e aplicado recentemente para a Austrlia por Scutella (1997). A partir de uma Matriz de Insumo-Produto, identifica-se a incidncia estatutria (legal) dos impostos indiretos, setor por setor de atividade. Desta forma, chega-se ao montante de receita tributria arrecadada de cada setor para cada tipo de imposto indireto. Esta constitui a informao bsica para se desenvolver a anlise de incidncia, a qual pode ser especificada em um modelo de curto prazo ou de longo prazo. A principal diferena entre os dois modelos diz respeito utilizao dos componentes variao de estoque, formao bruta de capital fixo e excedente operacional bruto. No modelo de curto prazo, devido hiptese usual de que o estoque de capital fixo, o item variao de estoque suprimido da demanda final. Por sua vez, o item formao bruta de capital fixo permanece como um componente da demanda final. No modelo de longo prazo, relaxa-se a hiptese de invarincia do estoque de capital, com o item variao de estoque permanecendo na demanda final. A coluna de formao bruta de capital fixo e a linha de excedente operacional bruto so adicionadas demanda intermediria. O modelo utilizado aqui um de longo prazo, e distingue os diferentes tipos de impostos indiretos. Supe-se que os impostos so repassados para os consumidores finais na forma de aumentos de preo. O procedimento para a anlise da incidncia final dos impostos envolve as seguintes etapas (Scutella, 1997):2 (i) clculo da incidncia estatutria dos impostos indiretos; (ii) construo da matriz de iseno de impostos; (iii) clculo dos coeficientes de primeiro estgio dos produtos; (iv) clculo da incidncia inicial dos impostos indiretos sobre os setores intermedirios e sobre a demanda final; (v) clculo do repasse dos impostos indiretos atravs dos setores intermedirios at a demanda final; (vi) clculo da incidncia final total dos impostos indiretos por categoria da demanda final; (vii) clculo das alquotas efetivas dos impostos indiretos sobre a demanda final.

Para maiores detalhes, ver Scutella (1997).

3. Dados Os dados utilizados neste trabalho foram obtidos da Matriz de Insumo-Produto/Brasil 1995 (IBGE, 1997), com os produtos sendo agregados em 42 atividades. Os impostos considerados so aqueles discriminados na Matriz, ou seja, o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), o Imposto sobre Produtos Industrializados e o Imposto sobre Servios (IPI/ISS), o Imposto de importao (II) e Outros Impostos. Entretanto, devido a limitao de espao, apresentamos resultados apenas para o ICMS e para o total dos impostos indiretos3, os quais se encontram na seo 5 abaixo. A incidncia estatutria dos impostos indiretos representa a receita efetivamente arrecadada pelo governo de cada atividade produtiva e obtida diretamente da Tabela Recursos de Bens e Servios da Matriz de Insumo-Produto. Neste estudo, a incidncia estatutria para o Brasil apresentada na Tabela 1. Os resultados das etapas (ii)-(iv), que correspondem incidncia de primeiro estgio dos impostos, foram obtidos a partir das Tabelas de Destino dos Impostos da Matriz de InsumoProduto, e so mostrados na Tabela 2 para todos os impostos e na Tabela 3 para o ICMS. Para as etapas (v)-(vii), utilizou-se, ainda, a Tabela 2 da Matriz de Insumo-Produto. Os resultados das etapas (v) e (vi) so apresentados na Tabela 4 (para todos os impostos) e na Tabela 5 (para o ICMS), enquanto que os resultados das alquotas efetivas, etapa (vi), so apresentados na Tabela 6 (para todos os impostos) e na Tabela 7 (para o ICMS). Para efeito de comparao, as Tabela 8 e 9 mostram as alquotas de primeiro estgio sobre a demanda final. Na prxima seo apresentamos o modelo matemtico utilizado para o clculo da incidncia final do impostos indiretos e das alquotas efetivas dos mesmos. 4. O Modelo Matemtico Para a realizao dos clculos de incidncia tributria, o seguinte procedimento computacional foi adotado. 4.1. Clculo da incidncia estatutria A incidncia estatutria dos impostos indiretos sobre a atividade i (IEi), a qual representa o montante pago de impostos indiretos por aquela atividade, ou seja, o valor de impostos indiretos arrecadado pelo governo da atividade i, pode ser obtida somando-se a incidncia estatutria do imposto indireto t sobre a atividade i (IEit), para t = 1,...n. Ou seja: IEi = j IEit

Os resultados para os demais impostos esto disponveis para os interessados, que podem solicit-los dos autores.

Fazendo isso para cada atividade, obtemos o vetor coluna: IE = (IEi) Onde i = 1,...,m. 4.2. Clculo da matriz de iseno de impostos indiretos A matriz de iseno de impostos, que mostra quais atividades so isentas de impostos na compra de determinados produtos (demanda intermediria), representada pela matriz: X = [Xij] onde Xij = aquisio do produto i pela atividade j. No caso em que algum produto i adquirido por uma indstria j seja isento de imposto, o termo Xij igual a zero. Tomando-se o somatrio dos elementos de uma linha da matriz de isenes, correspondendo atividade i, e adicionando-se a demanda final no isenta do produto i, tem-se a oferta total no isenta, OTXi, da atividade i: OTXi = j Xij + DFXi para i,j = 1,...,m, onde DFXi = demanda final no isenta do produto i.4 4.3. Clculo dos coeficientes de primeiro estgio das atividades Estes coeficientes fornecem informao sobre a oferta de insumos intermedirios no isenta de impostos da atividade i para a atividade j como um percentual da oferta total da atividade i. Assim, temos que: CXij = Xij/OTXi para i,j = 1,...,m Considerando-se todas as m indstrias, temos a seguinte matriz de coeficientes de primeiro estgio: CX = [Xij/OTXi]
4

As categorias de demanda final que so isentas de impostos so excludas de DFXi.

4.4. Clculo da incidncia de primeiro estgio dos impostos indiretos A incidncia de primeiro estgio se refere ao repasse dos impostos diretamente aos compradores de um dado produto, seja na forma de um insumo de produo ou como um produto final. Em outras palavras, refere-se ao repasse direto do imposto para a demanda intermediria ou a demanda final. O clculo da incidncia de primeiro estgio dos impostos indiretos sobre as transaes intermedirias e a demanda final envolve os seguintes passos. 4.4.1. Clculo da incidncia de primeiro estgio sobre a demanda intermediria A incidncia de primeiro estgio sobre as indstrias compradoras de insumos determinada como: IDI = IEx CX que mostra como a incidncia estatutria distribuda entre a demanda intermediria no isenta da atividade j pelo produto da atividade i. 4.4.2. Clculo da incidncia de primeiro estgio sobre a demanda final O repasse direto de impostos para a demanda final expresso como: IDFi = IEi x (DFXi/OTXi) i = 1,...,m

Esta expresso mostra a parcela da incidncia inicial (estatutria) de impostos sobre a atividade i que repassada diretamente para as famlias, governo ou consumidores estrangeiros. 4.5.Clculo da incidncia final dos impostos indiretos Os impostos sobre insumos so repassados atravs de vrios estgios de produo at incidirem totalmente sobre a demanda final. Em cada um desses estgios, a parte do imposto que repassado para a demanda final em cada atividade, Zi, obtida atravs da diviso demanda final pela oferta total, para cada atividade: Zi = DFi/OTi i = 1,...,m

Para o clculo da incidncia final, utiliza-se a matriz de uso de produtos original, ao invs da matriz de isenes, porque a iseno de impostos concedida s firmas apenas em relao a seus insumos diretos, e no sobre os insumos usados na produo dos insumos da mesma. Cada elemento da matriz dividido pela oferta total da atividade para se obter uma nova matriz de coeficientes de produto, O.

Pode-se mostrar que, depois de um nmero infinito de estgios, o montante de impostos repassado para a demanda final pode se dado pela seguinte matriz de incidncia de estgios subsequentes:5 IES = [IDI x A] Z onde A = (I O) -1 I = matriz identidade A incidncia final total dos impostos indiretos, para cada atividade i, , ento, dada por: IFTi = IDFi + IESi A expresso acima fornece o montante total de impostos que incide sobre a demanda final pelo produto da atividade i. Para calcular a incidncia final sobre cada componente da demanda final, toma-se a parcela na demanda total de cada componente e multiplica-se pela incidncia de primeiro estgio sobre a demanda final e pela incidncia de estgios subsequentes. Por sua vez, as alquotas efetivas para cada componente da demanda final so calculadas dividindo-se a incidncia final do imposto pela demanda final de cada componente. 5. Resultados Os resultados para o Brasil so mostrados para o total dos impostos e para o ICMS, o qual representa cerca de 65% da arrecadao total de impostos indiretos. No primeiro estgio, os impostos indiretos recaem quase que na mesma proporo sobre a demanda intermediria (49%) e sobre a demanda final (51%). Em relao a esta ltima, cerca de 93,5% dos impostos incidem sobre o consumo das famlias.6 Na incidncia final, os componentes exportao e consumo da administrao pblica so significativamente afetados pela tributao indireta, embora esta continue a incidir principalmente sobre o consumo das famlias (84%).

5 6

Ver Scutella (1997) para uma discusso mais detalhada sobre este ponto. Observe que, no primeiro estgio, o consumo da administrao pblica isento de impostos.

TABELA 1 Incidncia Estatutria - Impostos Indiretos (em 1000 R$) Brasil - 1995
ATIVIDADES AGROPECURIA EXTRATIVA MINERAL EXTRAO DE PETRLEO E GS MINERAIS NO-METLICOS SIDERURGIA METALRGICA NO-FERROSOS OUTROS METALRGICOS MQUINAS E TRATORES MATERIAL ELTRICO EQUIPAMENTOS ELETRNICOS AUTOMVEIS, CAMINHES E NIBUS OUTROS VECULOS E PEAS MADEIRA E MOBILIRIO PAPEL E GRFICA INDSTRIA DA BORRACHA ELEMENTOS QUMICOS REFINO DO PETRLEO QUMICOS DIVERSOS FARMACUTICA E PERFUMARIA ARTIGOS PLSTICOS INDSTRIA TEXTIL ARTIGOS DO VESTURIO FABRICAO DE CALADOS INDSTRIA DO CAF BENEFICIAMENTO PROD. VEGETAIS ABATE DE ANIMAIS INDSTRIA DE LATICNIOS INDSTRIA DE ACAR FABRICAO DE LEOS DE VEGETAIS OUT. PRODUTOS ALIMENTARES INDSTRIAS DIVERSAS SERV. IND. UTILID. PBLICA CONSTRUO CIVIL COMRCIO TRANSPORTES COMUNICAES INSTITUIES FINANCEIRAS SERV. PREST. S FAMLIAS SERV. PREST. S EMPRESAS ALUGUEL DE IMVEIS ADMINISTRAO PBLICA SERV. PRIV. NO-MERCANTIS TOTAL Fonte: IBGE - "Matriz de Insumo Produto" - Brasil - 1995 ICMS 2.128.469 75.738 28.473 2.972.721 183.027 223.952 1.605.875 991.092 1.415.218 1.474.524 2.956.023 1.523.901 1.092.800 1.289.365 787.059 129.196 1.440.839 713.004 2.144.326 693.927 1.478.852 1.666.986 822.057 405.377 1.417.803 2.153.845 1.217.731 558.800 493.423 4.362.769 2.428.856 3.177.170 0 0 1.026.971 1.908.354 0 1.083.692 0 0 0 0 48.072.215 IPI/ISS 0 916 0 594.770 253.693 186.571 875.258 1.052.187 987.862 648.700 581.294 596.390 268.919 738.910 426.170 0 99.931 499.116 760.776 464.954 7.963 53.222 21.578 0 2.406.271 3.067 0 0 0 1.354.985 737.425 0 313.856 131.631 238.482 1.631 173.989 1.098.991 1.065.189 2.671 0 0 16.647.368 II 55.477 3.205 282.970 33.549 28.900 47.540 75.547 455.898 214.484 483.137 1.441.773 234.552 13.308 31.162 54.371 87.463 369.659 96.865 78.068 70.029 167.616 51.761 71.637 98 27.878 3.586 71.118 114 7.171 91.026 225.993 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 4.875.955 OUTROS IMPOSTOS 70.190 14.099 116.858 8.203 15.800 25.480 14.418 114.361 55.034 107.498 55.927 85.136 3.774 24.482 18.628 118.876 279.394 45.690 28.844 11.104 31.437 4.548 9.800 994 261.021 6.493 10.038 533 9.776 33.643 46.484 0 0 90 138.997 13 2.465.647 543.953 633 0 0 0 4.777.896 2.254.136 93.958 428.301 3.609.243 481.420 483.543 2.571.098 2.613.538 2.672.598 2.713.859 5.035.017 2.439.979 1.378.801 2.083.919 1.286.228 335.535 2.189.823 1.354.675 3.012.014 1.240.014 1.685.868 1.776.517 925.072 406.469 4.112.973 2.166.991 1.298.887 559.447 510.370 5.842.423 3.438.758 3.177.170 313.856 131.721 1.404.450 1.909.998 2.639.636 2.726.636 1.065.822 2.671 0 0 74.373.434 TOTAL

TABELA 3 Incidncia de Primeiro Estgio - ICMS (em 1000 R$) Brasil - 1995
DEMANDA FINA L C ONSUMO C ONSUMO ADM. P B LIC A FAMLIA S 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1.083.278 0 0 293.277 0 51.635 329.095 6.035 620.013 781.122 1.888.747 301.204 620.381 276.756 41.051 78.226 181.753 38.883 1.814.058 102.766 860.021 1.655.678 780.212 206.724 1.190.503 1.834.370 1.073.064 437.617 288.175 2.992.621 1.256.452 1.319.698 0 0 549.806 1.033.193 0 888.979 0 0 0 0 24.875.392

ATIVIDADES A GROP EC U RIA EXTRA TIVA MINER AL EXTRA O DE P ETRLEO E G S MINER AIS NO-MET LIC OS SIDERURGIA META LRGIC A NO-FERR OSOS OUTROS METALR GIC OS MQUINAS E TRATORES MATERIA L ELTRIC O EQUIP A MENTOS ELETR NIC OS A UTOMVEIS, C AMINHES E NIB US OUTROS VEC ULOS E P EA S MADEIRA E MOB ILIRIO P AP EL E GR FIC A INDSTRIA DA B OR RA C HA ELEMENTOS QUMIC OS R EFINO DO P ETR LEO QUMIC OS DIVERSOS FARMA C UTIC A E P ERFUMAR IA A RTIGOS P L STIC OS INDSTRIA TEXTIL A RTIGOS DO VESTUR IO FAB R IC A O DE C ALA DOS INDSTRIA DO C AF B ENEFIC IAMENTO P ROD. VEGETAIS A B ATE DE ANIMAIS INDSTRIA DE LATIC NIOS INDSTRIA DE A C AR FAB R IC A O DE LEOS DE VEGETA IS OUT. P RODUTOS ALIMENTA RES INDSTRIAS DIVER SA S SER V. IND. UTILID. P B LIC A C ONSTR UO C IVIL C OMR C IO TRANSP ORTES C OMUNIC A ES INSTITUIES FINA NC EIRA S SER V. P R EST. S FAMLIAS SER V. P R EST. S EMP R ESAS A LUGUEL DE IMVEIS A DMINISTRA O P B LIC A SER V. P R IV. N O-MER C A NTIS TOTAL

C ONSUMO INTERMEDI R IO 826.664 58.870 28.357 2.627.238 131.150 121.014 1.245.741 1.018.907 749.498 661.924 1.029.606 1.180.276 461.752 1.009.703 718.368 53.722 1.197.441 625.679 310.132 517.718 509.056 11.275 17.175 45.316 97.472 243.039 127.165 158.843 51.879 1.322.295 1.147.594 1.857.472 0 0 477.165 875.161 0 194.713 0 0 0 0 21.709.380

EXP OR TA O 210.150 0 116 0 2.688 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 30.815 0 0 153.728 131.666 0 0 0 142.935 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 672.099

TOTAL 1.301.805 16.868 116 345.483 51.877 102.938 360.134 -27.815 665.720 812.600 1.926.417 343.625 631.048 279.662 68.691 75.474 243.398 87.325 1.834.194 176.209 969.796 1.655.711 804.882 360.061 1.320.331 1.910.806 1.090.566 399.957 441.544 3.040.474 1.281.262 1.319.698 0 0 549.806 1.033.193 0 888.979 0 0 0 0 26.362.835

OBS.: O Total da Demanda Final inclui o item Variao de Estoque. Desta forma a soma dos componentes da Demanda Final apresentados na tabela pode no coincidir com o resultado da coluna Total.

TABELA 4 Incidncia Final - Todos os Impostos Indiretos (em 1000 R$) Brasil - 1995
TOTAL
ATIVIDADES A GROP EC U RIA EXTRA TIVA MINER A L EXTRA O DE P ETR LEO E GS MINERAIS NO-METLIC OS SIDERURGIA META LRGIC A N O-FERR OSOS OUTROS META LR GIC OS M QUINAS E TRATOR ES MA TERIA L ELTR IC O EQUIP A MENTOS ELETRNIC OS A UTOMVEIS, C A MINHES E NIB US OUTROS VEC ULOS E P EA S MA DEIRA E MOB ILIRIO P AP EL E GR FIC A INDSTRIA DA B OR R AC HA ELEMENTOS QUMIC OS R EFINO DO P ETRLEO QUMIC OS DIVERSOS FAR MA C UTIC A E P ERFUMA RIA A RTIGOS P LSTIC OS INDSTRIA TEXTIL A RTIGOS DO VESTUR IO FAB RIC A O DE C ALADOS INDSTRIA DO C AF B ENEFIC IAMENTO P R OD. VEGETA IS A B ATE DE A NIMAIS INDSTRIA DE LA TIC NIOS INDSTRIA DE AC A R FAB RIC A O DE LEOS DE VEGETA IS OUT. P RODUTOS ALIMENTA RES INDSTRIAS DIVER SAS SER V. IND. UTILID. P B LIC A C ONSTR UO C IVIL C OMR C IO TRA NSP ORTES C OMUNIC A ES INSTITUIES FINA NC EIR AS SER V. P R EST. S FA MLIA S SER V. P R EST. S EMP R ESA S A LUGUEL DE IMVEIS A DMINISTRA O P B LIC A SER V. P R IV. NO-MERC ANTIS TOTAL EXP ORTA O 284.097 176.625 5.419 125.416 357.259 189.619 110.426 292.412 204.238 74.758 148.490 458.423 112.799 300.639 112.091 54.094 162.378 81.096 23.340 31.928 140.561 6.371 122.166 255.359 570.648 68.487 441 151.286 332.447 96.001 89.002 0 0 163.531 349.957 3.584 32.377 51.901 100.811 114 0 0 5.840.588 C ONSUMO ADM. P B L. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3.707.758 0 3.707.758 C ONSUMO FAMLIA S 2.773.102 0 0 669.605 0 127.736 811.965 26.546 1.993.545 2.304.066 5.682.245 767.875 1.346.220 945.852 116.186 343.763 1.098.211 148.791 3.456.910 298.241 1.352.899 2.352.887 1.097.363 342.134 4.358.816 2.778.088 1.593.022 592.733 523.356 6.078.551 2.597.752 2.431.394 0 0 1.959.353 1.640.942 1.498.474 5.302.459 77.235 2.776.203 199 55.590 62.320.311 DEMA NDA FINAL 3.299.706 215.681 -17.897 914.215 511.435 444.273 998.973 151.051 2.337.419 2.489.518 5.914.785 1.332.657 1.481.959 1.256.076 304.476 398.400 1.499.697 345.150 3.519.206 545.040 1.625.309 2.359.304 1.252.953 596.845 4.957.384 2.957.544 1.619.697 693.010 875.106 6.283.623 2.738.050 2.431.394 0 163.531 2.309.309 1.644.526 1.530.851 5.354.360 178.046 2.776.317 3.707.957 55.590 74.052.529

OBS.: O Total da Demanda Final inclui o item Variao de Estoque. Desta forma a soma dos componentes da Demanda Final apresentados na tabela pode no coincidir com o resultado da coluna Total da Demanda Final.

TABELA 5 Incidncia Final - ICMS (em 1000 R$) Brasil - 1995

A TIVIDA DES AGR OP EC U R IA EXTR A TIVA MINER A L EXTR A O DE P ET RLEO E G S MINER AIS N O-METLIC OS SIDERUR GIA METALR GIC A NO-FER ROSOS OUTR OS METALR GIC OS M QUINA S E T RA TOR ES MA TER IAL ELTR IC O EQUIP A MENTOS ELETR NIC OS

EXP OR TA O 254.493 103.839 1.349 96.680 182.148 96.421 64.547 128.926 104.231 35.149 89.433 253.212 77.230 180.942 66.791 24.685 81.821 40.692 12.400 17.498 102.926 3.989 66.057 221.920 206.581 45.828 189 110.509 260.370 63.196 54.972 0 0 86.170 203.090 3.045 3.900 28.739 20.250 66 0 0 3.394.283

C ONSUMO A DM. P B L. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2.122.352 0 2.122.352

C ONSUMO FAM LIA S 2.141.831 0 0 538.450 0 68.368 505.365 13.227 1.083.150 1.340.260 3.235.453 505.452 1.010.153 568.352 68.630 205.143 660.670 85.434 2.404.008 170.927 1.157.716 2.034.809 920.929 298.423 1.733.420 2.480.414 1.386.571 551.135 435.010 4.447.634 1.853.303 2.302.090 0 0 1.289.851 1.551.451 204.606 2.713.577 15.494 1.616.705 114 36.460 41.634.585

TOTAL 2.546.614 133.991 -2.565 730.978 249.079 232.718 617.576 60.565 1.267.232 1.429.420 3.389.416 829.851 1.104.753 755.261 181.629 227.968 891.733 192.964 2.443.092 310.578 1.369.365 2.038.838 1.016.105 519.777 1.943.793 2.626.246 1.409.616 614.215 711.213 4.581.130 1.944.871 2.302.090 0 86.170 1.492.941 1.554.496 208.505 2.742.316 35.744 1.616.771 2.122.466 36.460 48.565.982

AUTOMVEIS, C A MINHES E NIB US OUTR OS VEC ULOS E P EA S MA DEIRA E MOB ILIR IO P A P EL E GR FIC A INDSTR IA DA B ORR A C HA ELEM ENT OS QUMIC OS REFINO DO P ETRLEO QUMIC OS DIVER SOS FAR MA C UTIC A E P ER FUMA RIA AR TIGOS P LSTIC OS INDSTR IA TEXTIL AR TIGOS DO VESTU R IO FAB R IC A O DE C ALA DOS INDSTR IA DO C A F B ENEFIC IA MENTO P R OD. VEGETA IS AB A TE DE A NIMA IS INDSTR IA DE LA TIC NIOS INDSTR IA DE A C A R FAB R IC A O DE LEOS DE VEGETAIS OUT. P RODUTOS A LIMENTA R ES INDSTR IA S DIVER SAS SER V. IND. UTILID. P B LIC A C ONSTR UO C IVIL C OMR C IO TRA NSP ORTES C OMUNIC A ES INSTIT UIES FINA NC EIR A S SER V. P REST. S FAM LIA S SER V. P REST. S EMP RESA S ALUGUEL DE IMVEIS ADMINIST RA O P B LIC A SER V. P RIV. N O-MER C A NTIS TOTA L

OBS.: O Total da Demanda Final inclui o item Variao de Estoque. Desta forma a soma dos componentes da Demanda Final apresentados na tabela pode no coincidir com o resultado da coluna Total.

TABELA 6 Alquotas Efetivas - Todos os Impostos Indiretos ( % ) Brasil - 1995

TOTA L A TIVIDA DES A GROP EC U RIA EXTRA TIVA M INER AL EXTRA O DE P ETR LE O E G S M INE RA IS N O-M ET LIC OS SIDER URGIA M ETA LR GIC A N O-FER R OSOS OUTROS M ETA LR GIC OS M QUINA S E TR A TOR ES M A TER IA L ELTR IC O EQUIP AM ENTOS ELETR NIC OS A UTOM VEIS, C A M INHES E NIB US OUTROS VEC ULOS E P E A S M A DEIR A E M OB ILI R IO P A P EL E GR FIC A INDSTRIA DA B OR R AC HA ELEM ENT OS QUM IC OS R EFINO DO P ETR LEO QUM IC OS DIVERSOS FA RM AC UTIC A E P E R FUM A RIA A R TIGOS P L STIC OS INDSTRIA TEXTIL A R TIGOS DO VESTU RIO FA B R IC A O DE C ALA DOS INDSTRIA DO C AF B ENEFIC IA M ENTO P R OD. VEGE TA IS A B ATE DE ANIM AIS INDSTRIA DE LA TIC NIOS INDSTRIA DE A C A R FA B R IC A O DE LEOS DE VEGETA IS OUT. P R ODUTOS A LIM ENTA R ES INDSTRIA S DIVER SA S SER V. IND. UTILID. P B LIC A C ONSTR U O C IVIL C OM R C IO TR ANSP OR TES C OM UNIC AES INSTITUIES FINANC EIR A S SER V. P R EST. S FA M LIA S SER V. P R EST. S EM P R ESA S A LUGUEL DE IM VEIS A DM INIST R A O P B LIC A SER V. P R IV. N O-M ER C A NT IS TOTAL EXP ORTA O 26,0 5,9 10,4 23,0 9,4 9,1 14,3 14,2 14,7 10,5 11,9 14,5 8,8 11,9 20,6 8,4 8,6 12,5 7,8 14,6 12,4 4,5 6,5 11,3 23,0 5,4 7,9 8,5 11,1 9,3 13,4 0,0 0,0 48,2 10,2 10,9 12,9 5,3 8,0 4,9 0,0 0,0 11,8 C ONSUM O A DM . P B L. 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 2,9 0,0 2,9 C ONSUM O FA M LIA S 10,6 0,0 0,0 48,4 0,0 35,2 38,4 23,1 32,2 20,3 30,2 30,0 20,7 23,2 51,6 10,4 9,9 20,0 24,3 35,0 28,8 17,6 27,3 11,3 24,2 15,6 17,3 32,4 14,0 25,6 36,0 23,1 0,0 0,0 15,6 29,4 11,3 8,5 8,0 4,9 2,9 0,7 16,1 DEM A NDA FINA L 10,7 6,4 15,8 42,0 12,3 15,8 32,4 10,7 29,1 19,8 28,9 21,9 18,8 18,9 33,0 10,0 10,0 20,4 23,9 32,4 25,8 17,4 20,7 11,3 24,0 15,0 17,2 20,1 12,7 25,0 34,1 23,1 0,0 48,2 14,5 29,2 11,4 8,4 8,0 4,9 2,9 0,7 12,9

OBS.: O Total da Demanda Final inclui o item Variao de Estoque. Desta forma a soma dos componentes da Demanda Final apresentados na tabela pode no coincidir com o resultado da coluna Total da Demanda Final.

TABELA 7 Alquotas Efetivas - ICMS ( % ) Brasil - 1995

TOTA L ATIVIDADES A GR OP EC U RIA EXTR A TIVA MINER A L EXTR A O DE P ETRLEO E G S MINERA IS NO-METLIC OS SIDER URGIA METALRGIC A N O-FERROSOS OUTR OS META LR GIC OS M QUINAS E TRA TORES MA TER IAL ELTR IC O EQUIP AMENTOS ELETRNIC OS A UTOMVEIS, C A MINHES E NIB US OUTR OS VEC ULOS E P EA S MA DEIR A E MOB ILIR IO P AP EL E GR FIC A INDSTRIA DA B OR RAC HA ELEMENTOS QUMIC OS R EFINO DO P ETR LEO QUMIC OS DIVER SOS FAR MAC UTIC A E P ER FUMA R IA A RTIGOS P L STIC OS INDSTRIA TEXTIL A RTIGOS DO VESTU RIO FAB RIC A O DE C A LADOS INDSTRIA DO C AF B ENEFIC IA MENTO P ROD. VEGETA IS A B A TE DE ANIMAIS INDSTRIA DE LA TIC NIOS INDSTRIA DE AC AR FAB RIC A O DE LEOS DE VEGETA IS OUT. P R ODUTOS A LIMENTA R ES INDSTRIA S DIVER SAS SERV. IND. UTILID. P B LIC A C ONSTRUO C IVIL C OMR C IO TRA NSP ORTES C OMUNIC A ES INSTITUIES FINANC EIR A S SERV. P REST. S FAMLIAS SERV. P REST. S EMP R ESAS A LUGUEL DE IMVEIS A DMINISTRA O P B LIC A SERV. P RIV. NO-MER C ANTIS TOTA L EXP OR TA O 23,3 3,5 2,6 17,7 4,8 4,6 8,3 6,3 7,5 4,9 7,2 8,0 6,0 7,2 12,3 3,8 4,3 6,3 4,1 8,0 9,0 2,8 3,5 9,8 8,3 3,6 3,4 6,2 8,7 6,1 8,3 0,0 0,0 25,4 5,9 9,3 1,5 2,9 1,6 2,8 0,0 0,0 6,8 C ONSUMO ADM. P B L. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1,7 0 1,7 C ONSUMO FAMLIA S 8,2 0,0 0,0 38,9 0,0 18,9 23,9 11,5 17,5 11,8 17,2 19,8 15,5 14,0 30,5 6,2 6,0 11,5 16,9 20,0 24,7 15,2 22,9 9,8 9,6 14,0 15,0 30,1 11,6 18,7 25,7 21,9 0,0 0,0 10,3 27,8 1,5 4,3 1,6 2,8 1,7 0,5 10,8 DEMA NDA FINA L 8,3 4,0 2,3 33,6 6,0 8,3 20,0 4,3 15,8 11,4 16,6 13,6 14,0 11,4 19,7 5,7 5,9 11,4 16,6 18,5 21,7 15,1 16,8 9,8 9,4 13,3 15,0 17,8 10,3 18,2 24,3 21,9 0,0 25,4 9,3 27,6 1,5 4,3 1,6 2,8 1,7 0,5 8,4

OBS.: O Total da Demanda Final inclui o item Variao de Estoque. Desta forma a soma dos componentes da Demanda Final Final apresentados na tabela pode no coincidir com o resultado da coluna Total da Demanda Final.

TABELA 8 Alquota de Primeiro Estgio sobre a Demanda Final - ICMS Brasil - 1995
TOTA L ATIVIDADES A GR OP EC U RIA EXTR A TIVA MINER A L EXTR A O DE P ETRLEO E G S MINERA IS NO-METLIC OS SIDER URGIA METALRGIC A N O-FERROSOS OUTR OS META LR GIC OS M QUINAS E TRA TORES MA TER IAL ELTR IC O EQUIP AMENTOS ELETRNIC OS A UTOMVEIS, C A MINHES E NIB US OUTR OS VEC ULOS E P EA S MA DEIR A E MOB ILIR IO P AP EL E GR FIC A INDSTRIA DA B OR RAC HA ELEMENTOS QUMIC OS R EFINO DO P ETR LEO QUMIC OS DIVER SOS FAR MAC UTIC A E P ER FUMA R IA A RTIGOS P L STIC OS INDSTRIA TEXTIL A RTIGOS DO VESTU RIO FAB RIC A O DE C A LADOS INDSTRIA DO C AF B ENEFIC IA MENTO P ROD. VEGETA IS A B A TE DE ANIMAIS INDSTRIA DE LA TIC NIOS INDSTRIA DE AC AR FAB RIC A O DE LEOS DE VEGETA IS OUT. P R ODUTOS A LIMENTA R ES INDSTRIA S DIVER SAS SERV. IND. UTILID. P B LIC A C ONSTRUO C IVIL C OMR C IO TRA NSP ORTES C OMUNIC A ES INSTITUIES FINANC EIR A S SERV. P REST. S FAMLIAS SERV. P REST. S EMP R ESAS A LUGUEL DE IMVEIS A DMINISTRA O P B LIC A SERV. P RIV. NO-MER C ANTIS TOTA L EXP OR TA O 19,2 0,0 0,2 0,0 0,1 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 2,7 0,0 0,0 6,8 5,3 0,0 0,0 0,0 4,8 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 1,4 C ONSUMO ADM. P B L. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,0 C ONSUMO FAMLIA S 4,1 0,0 0,0 21,2 0,0 14,2 15,6 5,3 10,0 6,9 10,0 11,8 9,5 6,8 18,2 2,4 1,6 5,2 12,7 12,0 18,3 12,4 19,4 6,8 6,6 10,3 11,6 23,9 7,7 12,6 17,4 12,5 0,0 0,0 4,4 18,5 0,0 1,4 0,0 0,0 0,0 0,0 6,4 DEMA NDA FINA L 4,2 0,5 -0,1 15,9 1,2 3,7 11,7 -2,0 8,3 6,5 9,4 5,6 8,0 4,2 7,5 1,9 1,6 5,2 12,5 10,5 15,4 12,2 13,3 6,8 6,4 9,7 11,6 11,6 6,4 12,1 16,0 12,5 0,0 0,0 3,4 18,4 0,0 1,4 0,0 0,0 0,0 0,0 4,6

OBS.: O Total da Demanda Final inclui o item Variao de Estoque. Desta forma a soma dos componentes da Demanda Final apresentados na tabela pode no coincidir com o resultado da coluna Total da Demanda Final.

TABELA 9
Alquota de Primeiro Estgio sobre a Demanda Final de Todos Impostos Indiretos

Brasil - 1995
TOTAL ATIVIDADES AGROP EC URIA EXTR ATIVA MINERAL EXTR AO DE P ETRLEO E GS MINERAIS NO-METLIC OS SIDERUR GIA METALRGIC A NO-FERROSOS OUTR OS METALRGIC OS MQUINAS E TRATOR ES MATERIAL ELTRIC O EQUIP AMENTOS ELETRNIC OS AUTOMVEIS, C AMINHES E NIBUS OUTR OS VEC ULOS E P EAS MADEIRA E MOB ILIRIO P AP EL E GRFIC A INDSTR IA DA BORRAC HA ELEMENTOS QUMIC OS REFINO DO P ETRLEO QUMIC OS DIVERSOS FARMAC UTIC A E P ERFUMARIA ARTIGOS P LSTIC OS INDSTR IA TEXTIL ARTIGOS DO VESTURIO FABR IC AO DE C ALADOS INDSTR IA DO C AF BENEFIC IAMENTO P R OD. VEGETAIS ABATE DE ANIMAIS INDSTR IA DE LATIC NIOS INDSTR IA DE AC AR FABR IC AO DE LEOS DE VEGETAIS OUT. P RODUTOS ALIMENTAR ES INDSTR IAS DIVERSAS SERV. IND. UTILID. P BLIC A C ONSTRUO C IVIL C OMRC IO TRANSP ORTES C OMUNIC AES INSTITUIES FINANC EIRAS SERV. P REST. S FAMLIAS SERV. P REST. S EMP RESAS ALUGUEL DE IMVEIS ADMINISTRAO P B LIC A SERV. P RIV. NO-MERC ANTIS TOTAL EXP ORTAO 19,6 0,2 1,4 0,2 0,2 0,4 0,3 0,4 0,6 0,5 0,9 1,1 0,1 0,1 0,4 0,9 0,8 0,8 0,4 0,3 2,8 0,1 0,2 6,8 18,0 0,2 2,9 0,0 4,9 0,2 0,5 0,0 0,0 1,6 0,8 0,1 7,0 0,4 2,7 0,0 0,0 0,0 2,5 C ONSUMO ADM. P BL. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,0 C ONSUMO FAMLIAS 4,2 0,0 0,0 25,6 0,0 26,5 24,4 9,3 18,2 10,3 19,2 16,6 12,1 11,5 31,5 2,9 2,2 8,3 16,8 20,7 19,3 13,2 21,0 6,8 19,2 10,4 12,2 23,9 7,8 16,5 23,1 12,5 0,0 0,0 6,2 18,5 5,5 3,6 2,7 0,0 0,0 0,0 9,1 DEMANDA FINAL 4,4 0,6 6,8 19,3 3,1 7,1 18,4 -3,1 15,0 9,9 18,0 8,5 10,1 7,2 12,9 2,5 2,3 8,7 16,5 18,2 16,3 13,0 14,5 6,8 19,0 9,8 12,2 11,6 6,5 15,9 21,3 12,5 0,0 1,6 5,1 18,4 5,5 3,6 2,7 0,0 0,0 0,0 6,6

OBS.: O Total da Demanda Final inclui o item Variao de Estoque. Desta forma a soma dos componentes da Demanda Final apresentados na tabela pode no coincidir com o resultado da coluna Total da Demanda Final.

Os clculos mostram que a alquota efetiva mdia sobre a demanda final total, 12,9%, significativamente maior do que a alquota efetiva mdia de primeiro estgio, 6,6%. Analisando-se os componentes da demanda final, observa-se que, apesar das famlias arcarem com a maior carga dos impostos indiretos, com alquota efetiva mdia de 16,1%, as exportaes tambm so fortemente tributadas, com uma alquota efetiva mdia de 11,8%. Em relao a estas ltimas, destacam-se os produtos agropecurios, sobre os quais incide uma alquota efetiva mdia de 26%. interessante observar que as alquotas efetivas sobre produtos considerados essenciais, tais como alimentao e vesturio, so bastante altas. Por exemplo, sobre o beneficiamento de produtos vegetais ( arroz, farinha de trigo e outros) incide uma alquota mdia de 24%, enquanto que para outros produtos alimentares (inclusive bebidas) a alquota mdia de 25%. As alquotas mdias para artigos de vesturio, 17,4%, e fabricao de calados, 20,7%, so tambm elevadas. 6. Comentrios Finais Na interpretao dos resultados apresentados neste trabalho, importante ter em mente que os mesmos so baseados na hiptese de que todos os impostos indiretos so totalmente repassados para a demanda final. Conforme observado por Scutella (1997), isto talvez no seja verdade para todas as atividades, visto que algumas destas atividades podem no ser capazes de repassar os impostos para os seus consumidores. Neste trabalho, no procuramos fazer uma anlise comparativa com outros mtodos de estimao de impostos indiretos efetivos para o Brasil (por exemplo, Sampaio de Souza, 1993). Isto ser objeto de um outro estudo, que se encontra em fase de realizao. A anlise de incidncia final dos impostos indiretos sobre a demanda final apresentada no presente trabalho ser utilizada em estudo posterior sobre o efeito dos impostos indiretos, bem como de reformas em suas estruturas, sobre a distribuio de bem-estar e de renda entre diferentes famlias.

Referncias Chisholm, A. (1993) Indirect taxation and consumption efficiency, in Head, J. (ed.) Fightback: An Economic Assessment. Sidney: Australian Tax Research Foundation. IBGE (1997) Matriz de Insumo-Produto: Brasil 1995. Rio de Janeiro: IBGE. Sampaio de Souza, M. C. (1993) Reforma tributria no Brasil: equidade versus eficincia, Anais do XXI Encontro Nacional da Anpec, vol.1. Scutella, R. (1997) Calculating the final incidence of Australian indirect taxes, Melbourne Institute of Applied Economic and Social Research Working Paper, 18/97, University of Melbourne.