FACULDADE PITGORAS CAMPUS METROPOLITANA CONTABILIDADE II Prof.

Victor Hugo de Carvalho

CONTABILIDADE GERENCIAL A CONTABILIDADE GERENCIAL COMO SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL A Contabilidade Gerencial pode ser definida como o processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informao (tanto financeira, como operacional) utilizada pela administrao para planejamento, avaliao e controle dentro da organizao e para assegurar o uso e a responsabilidade sobre seus recursos. (In International Federation of Accountants. International Management Accounting Practice Statement. Management accounting concepts. Relatrio de Fevereiro de 1989). O atual foco das pesquisas sobre a misso das entidades empresariais est centrado no conceito de criao de valor, associando dentro do mesmo escopo o processo de informao gerado pela Contabilidade para que as entidades cumpram adequadamente sua misso. Atkinson, Banker, Kaplan & Young iniciam seu trabalho mais recente com esse conceito, dizendo: A Contabilidade Gerencial Informao que cria valor Sistemas contbeis gerenciais efetivos podem criar valor consideravelmente pelo fornecimento de informaes acuradas e oportunas sobre as atividades necessrias para o sucesso das organizaes de hoje. EVOLUO E MUDANA NA CONTABILIDADE GERENCIAL O campo da atividade organizacional abarcado pela contabilidade gerencial foi desenvolvido atravs de quatro estgios reconhecveis. Estgio 1 antes de 1950, o foco era na determinao do custo e controle financeiro, atravs do uso das tecnologias de oramento e contabilidade de custos; Estgio 2 por volta de 1965, o foco foi mudado para o fornecimento de informao para o controle e planejamento gerencial, atravs do uso de tecnologias tais como anlise de deciso e contabilidade por responsabilidade; Estgio 3 por volta de 1985, a ateno foi focada na reduo do desperdcio de recursos usados nos processos de negcios, atravs do uso das tecnologias de anlise do processo e administrao estratgica de custos; Estgio 4 por volta de 1995, a ateno foi mudada para a gerao ou criao de valor atravs do uso efetivo dos recursos, atravs do uso de tecnologias tais como exame dos direcionadores de valor ao cliente, valor para o acionista, e inovao organizacional.

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Cada estgio da evoluo representa adaptao para um novo conjunto de condies que as organizaes enfrentam, pela absoro, reforma e adio aos focos e tecnologias utilizadas anteriormente. Cada estgio uma combinao do velho e do novo, com o velho sendo reformado para ajustar-se com o novo em combinao a um novo conjunto de condies para o ambiente gerencial. A contabilidade gerencial atual refere-se ao produto do processo de evoluo cobrindo os quatro estgios. APURAO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DOS PRODUTOS ACABADOS VENDIDOS. CUSTOS FIXOS E VARIVEIS, DIRETOS E INDIRETOS. CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS E EM ELABORAO. APURAO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS D-se a apurao do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) atravs das fichas de controle de estoque. Podemos exprimir esta apurao atravs da seguinte equao: Custo das Mercadorias Vendidas = Estoque inicial + Compras - Estoque Final ou CMV = EI + COMPRAS - EF Ou seja, consideramos no clculo o estoque existente no incio do perodo sobre o qual estamos interessados em saber o CMV, adicionamos as compras efetuadas no perodo e subtramos o saldo final de estoques. Esta apurao feita em empresas comerciais (aquelas que vendem as mercadorias do jeito que compraram, sem efetuar nenhuma modificao na mesma). APURAO DO CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS Quando a empresa for uma indstria, elabora-se a apurao do Custo dos Produtos Acabados. Para tal, entretanto, deve-se saber quais elementos compe o referido custo. Em uma atividade industrial, encontram-se trs elementos de custo: MATERIAL DIRETO: todo material aplicado ao produto final, cuja identificao com a unidade produzida se d de forma clara e inequvoca. divido em trs categorias: Matria-prima: todo material direto que traz consigo uma parcela maior de custos. Material Secundrio: todo material direto que traz consigo uma parcela menor do custo. Isto no significa que o material
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secundrio seja dispensvel, mas apenas que seu custo causa um impacto bem menor no custo final do produto que a matriaprima. Embalagem: todo material utilizado como embalagem do produto, seja a que acompanha o produto at a prateleira, ou a que foi utilizada para transporte. MO-DE-OBRA DIRETA: para que um custo seja considerado mo-deobra direta, este deve atender a dois pr-requisitos: seja remunerao de pessoal que trabalhe diretamente na fabricao do produto e que a remunerao seja a parcela varivel do salrio. Ou seja, remunerao feita por hora trabalhada, por pea, por tarefa, etc. CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO: a parte do custo que no apresenta nenhuma ligao direta com o produto final. No h como identificar o custo com a unidade produzida. Por exemplo: aluguel, energia eltrica, remunerao de diretoria, remunerao de pessoal da fbrica que no trabalha diretamente com a produo, remunerao fixa (salrio no varivel) do pessoal que trabalha diretamente com a produo, materiais de limpeza e de consumo, etc. Nas indstrias, normalmente esta a maior parcela do custo final do produto. Ao somar-se estes trs elementos, surge o Custo Fabril. Este custo representa o somatrio dos recursos aplicados por uma empresa industrial em sua atividade durante um determinado perodo de tempo (semana, ms, bimestre, trimestre, etc). normal que em uma indstria acontea que ao final de um perodo produtivo (p.e. um ms), nem todas as unidades que foram iniciadas estejam concludas. Deste pressuposto surge o conceito de Produtos em Processo ou Produtos em Elaborao. Desta forma, pode-se ter um estoque inicial de Produtos em Elaborao no incio do perodo; a este estoque inicial soma-se o Custo Fabril e diminuise o estoque final de Produtos em Elaborao. Desta equao surge o Custo dos Produtos Fabricados. Da mesma forma, nem todas as unidades so vendidas no mesmo perodo em que foram fabricadas. Assim sendo, para encontrarmos o Custo dos Produtos Acabados Vendidos, devemos considerar o estoque inicial de Produtos Acabados, a este somar o Custo dos Produtos Fabricados e subtrair o estoque final de Produtos Acabados. CUSTOS FIXOS E VARIVEIS So chamados de Custos Fixos os custos e as despesas que, em relao produo ou venda, no sofrem alterao. Ou seja, as alteraes nas quantidades produzidas ou vendidas (para mais ou para menos) no so a causa da alterao dos Custos Fixos. Vale dizer que os Custos Fixos podem alterar-se de um ms para o outro. Porm esta alterao no aconteceu por causa das variaes de volume de vendas ou

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produo. Alguns exemplos: aluguel, energias da administrao, gastos com telefone, parcela fixa dos salrios, etc. J os Custos Variveis so chamados variveis porque alteram-se na mesma proporo que as vendas ou a produo. So exemplos de Custos Variveis: o Material Direto, a Mo-de-obra Direta, as comisses de vendas, os impostos calculados sobre as vendas, energia eltrica consumida pelas mquinas, etc. CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS Os Custos Diretos so aqueles so facilmente identificados com a unidade produzida. Sofrem alterao quando h mudana na produo. Se a produo aumenta, eles aumentam. Se diminui, estes custos tambm diminuem e na mesma proporo. So eles o Material Direto e a Mo-deobra Direta. Os Custos Indiretos no possuem uma correspondncia clara com a unidade do produto. No existe correlao direta entre os custos indiretos e as unidades produzidas. Porm so gastos necessrios para a fabricao e no variam com a produo. Por exemplo, o aluguel dever ser pago seja qual for a produo. Produzindo mais ou menos, a despesa ocorre do mesmo jeito. Pode at sofrer alteraes, mas no a produo a responsvel pela mudana. 4.3 Relao Custo/Volume/Lucro. Alavancagem Operacional. RELAO CUSTO/VOLUME/LUCRO Os conceitos de custos fixos e variveis permitem uma expanso das possibilidades de anlise dos gastos da empresa, em relao aos volumes produzidos ou vendidos, determinando pontos importantes para fundamentar futuras decises de aumento ou diminuio dos volumes de produo, corte ou manuteno de produtos existentes, mudanas no MIX de produo, incorporao de novos produtos ou quantidades adicionais etc. A anlise de custo/volume/lucro conduz a trs importantes conceitos: Margem de Contribuio, Ponto de Equilbrio e Alavancagem Operacional. MARGEM DE CONTRIBUIO Representa o lucro varivel. a diferena entre o preo de venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade de produto. Significa que em cada unidade vendida a empresa obter
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Ponto

de

Equilbrio.

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determinado valor, o qual contribuir para "pagar" os custos e despesas fixas da empresa. Multiplicado pelo total vendido, teremos a contribuio marginal total do produto para a empresa. Custo do produto pelo custeamento direto/varivel Custos e Despesas Variveis Matria-prima: 200 unidades a $ 2,30 $ 460,00 Materiais Auxiliares (Secundrios): 0,10 unidades a $ 360,00 $ 36,00 Mo de Obra Direta: 4 horas a $ 50,00 $ 200,00 Comisses: 12 % de $ 1.700,00 (preo de venda unitrio) $ 204,00 TOTAL DO CUSTO UNITRIO (produto A): $ 900,00 Produto A Preo de Venda Unitrio Custo Varivel Unitrio Margem de Contribuio Unitria $ 1.700,00 100,00 % 900,00 52,94 % 800,00 47,06 %

$ $

Isso significa que, a cada unidade de Produto A vendida, a empresa recebe um lucro unitrio de $ 800,00. a contribuio unitria que o Produto A d para a empresa, para cobrir todos os custos e despesas fixas (custos de capacidade) e tambm propiciar a margem de lucratividade desejada. ALAVANCAGEM OPERACIONAL Alavancagem operacional a medida da extenso de quantos custos fixos esto sendo usados dentro da organizao. O termo alavancagem vem da possibilidade de levantar lucros lquidos em propores maiores do que o normalmente esperado, atravs da alterao correta da proporo dos custos fixos na estrutura de custos da empresa. O grau de alavancagem operacional existente numa empresa a um dado nvel de vendas pode ser medido pela seguinte frmula: Contribuio Marginal = Grau de Alavancagem Operacional Lucro Lquido O grau de alavancagem operacional uma medida que diz como, a um dado nvel de vendas, uma mudana percentual no volume de vendas afetar os lucros. Vejamos um exemplo:

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Empresa "A" : $ 800.000 = 3,33 = 5,00 $ 240.000

Empresa "B" : $ 1.200.000 $ 240.000

Assim, no exemplo em que tivssemos um aumento de 10% nas vendas das duas companhias, seria a seguinte aplicao da frmula: Percentual Grau de Percentual de De aumento alavancagem aumento Das vendas operacional lucro lquido . A B AxB . Empresa "A" 10 % 3,33 33,3 % Empresa "B" 10 % 5,00 50,0 % Utilizando o exemplo anterior de estrutura de custos: a empresa "A" tinha um lucro de $ 240.000 e passa a ter $ 320.000; portanto seu lucro aumentou em 33,3 %, enquanto que a empresa "B", tem um grau de alavancagem maior e aumentou seu lucro em 50,0% passando de $ 240.000, para $ 360.000. Vejamos agora a duas estruturas de custos diferentes das duas empresas: Empresa % A 1.700.000 10 0 900.000 53 800.000 47 560.000 240.000 Empresa % B 1.700.000 10 0 500.000 29 1.200.000 71 960.000 240.000

Vendas Custos Variveis Margem Contribuio Custos/Desp. Fixas Lucro Lquido

$ $ $ $ $ = =

= =

Aps o aumento na venda em 10 % em ambas as estruturas de custos da duas empresas, teremos : Empresa % A 1.870.000 10 0 990.000 53 880.000 47 560.000 320.000 Empresa % B 1.870.000 10 0 550.000 29 1.320.000 71 960.000 360.000
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Vendas Custos Variveis Margem Contribuio Custos/Desp. Fixas Lucro Lquido

$ $ $ $ $ = =

= =

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COMPROVAO DO AUMENTO DO LUCRO LQUIDO Empresa A Lucro Lquido Aps aumento de 10 % nas Vendas Lucro Lquido Anterior Diferena = 50,0 % PONTO DE EQUILBRIO Denominamos ponto de equilbrio o ponto em que o total da margem de contribuio da quantidade vendida/produzida se iguala aos custos e despesas fixas. Assim, ponto de equilbrio calcula os parmetros que mostram a capacidade mnima em que a empresa deve operar para no ter prejuzo, mesmo que ao custo de um lucro zero. O ponto de equilbrio tambm denominado de ponto de ruptura (breakeven point). $ 320.000 $ 240.000 $ 80.000 = 33,3 % $ 320.000 Empresa B $ 360.000 $ 240.000 $ 120.000 $ 360.000

PONTO DE EQULIBRIO EM QUANTIDADE Objetiva determinar a quantidade mnima que a empresa deve produzir e vender. Abaixo dessa quantidade de produo e vendas, seguramente a empresa estar operando com prejuzo. PEq = CDF MCu Onde: PEq = Ponto de Equilbrio em Quantidade; CDF = Custos e Despesas Fixas Totais; MCu = Margem de Contribuio Unitria. 700 unidades

Exemplo da Empresa "A" PEq = $ 560.000 = $ 800

PONTO DE EQULIBRIO EM VALOR

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Em determinadas situaes, notadamente quando o leque de produtos muito grande h dificuldade de se obter o mix ideal de produtos e suas quantidades no ponto de equilbrio, bem como existem dificuldades de identificar os custos e despesas fixas para cada produto, temos que nos valer de uma informao de caracter global expressa em denominador monetrio. Assim, traduzimos o ponto de equilbrio em valor de vendas. Ou seja, qual o valor mnimo que deve ser vendido para que a empresa no tenha prejuzo e obtenha lucro zero. PE$ = CDF MC % Onde: PE$ = Ponto de Equilbrio em Valor; CDF = Custos/Despesas Fixas Totais; MC% = Margem de Contribuio em Percentual.

Exemplo da Empresa "A" PE$ = $ 560.000 = * 0,47 $ 1.190.000 *

0,47 corresponde a 47%, aproximadamente, encontrado pela diviso da margem de contribuio unitria ( $ 800 ) dividida pelo preo de venda unitrio ( $ 1.700 ), sendo o resultado uma dzima = 0,470588235 $ 1.190.000 o valor arredondado, utilizando-se toda a dzima encontrada na MC %, ou seja : 0,470588235. ANLISE GRFICA DO PONTO DE EQUILBRIO

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MARGEM DE SEGURANA Margem de segurana pode ser definida como o volume de vendas que excede s vendas calculadas no ponto de equilbrio. O volume de vendas excedente para analisar a margem de segurana pode ser tanto o valor das vendas oradas (ou projetadas) como o valor real das vendas. Margem de segurana = Vendas (reais/oradas) vendas no PE Pode-se calcular a margem de segurana em percentual. Para tanto, basta aplicar a seguinte frmula: MS % = MS $ / Vendas (reais/oradas) RETORNO SOBRE O INVESTIMENTO O retorno sobre o investimento utilizado para verificar, junto com outros ndices, o desempenho da empresa. Mede qual o percentual de remunerao que os investidores esto obtendo com a atual rentabilidade. Encontra-se a seguir a frmula do RSI: RSI = Lucro / Investimento Com esta medida pode-se comparar a empresa com outros investimentos possveis. FORMAO E CLCULO DO PREO DE VENDA Apesar de normalmente o preo de venda dos produtos vendidos pelas empresas ser ditado pelo mercado, sempre interessante calcullo a partir do custo, at para fins de comparao com o prprio mercado. Assim pode-se verificar se determinado produto tem lucro ou se competitivo ou no, podendo a empresa optar por descontinu-lo, ou se for o caso, intensificar o marketing neste produto. O preo de venda a partir do custo calculado levando-se em considerao os custos de produo (indstria) ou de aquisio (comrcio), os impostos que incidiro sobre as vendas e a margem de lucro desejada. Esta dever ser suficiente para fazer frente s despesas e outros custos que no foram computados como custo do produtos ou da mercadorias. A frmula a seguinte: PV = custos + impostos + lucro

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