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3 RECEITA E DESPESA PBLICA 3.1 Conceitos e Classificao 3.1.1 Receita Pblica todo e qualquer recolhimento aos cofres pblicos em dinheiro ou outro bem representativo de valor que o governo tem direito de arrecadar em virtude de leis, contratos, convnios e quaisquer outros ttulos, de que seja oriundo de alguma finalidade especifica, cuja arrecadao lhe pertena ou caso figure como depositrio dos valores que no lhe pertenam. o conjunto de ingressos financeiros, provenientes de receitas oramentrias ou prprias e receitas extra-oramentrias ou de terceiros, que produziro acrscimos ao patrimnio da instituio, seja Unio, estados, municpios ou Distrito Federal, suas autarquias e fundaes. Portanto, a receita pblica classifica-se em dois grupos: a) Receita Extra-Oramentria: aquela que no integra o oramento pblico. classificada em contas financeiras adequadas. A arrecadao destas no depende de autorizao legislativa. Sua realizao no se vincula execuo do oramento, nem constitui renda do Estado, que apenas depositrio desses valores. b) Receita Oramentria: A receita oramentria consubstanciada no oramento pblico, consignada na Lei Oramentria, cuja especificao dever obedecer discriminao constante do Anexo no. 3, da Lei Federal 4320/64. Para possibilitar uma eficiente classificao da receita oramentria, devemos fazer a seguinte pergunta: a receita que est sendo recolhida pertence ao tesouro ou ao rgo que a est recebendo? Caso a resposta seja positiva, estaremos recolhendo uma receita classificvel como oramentria, pois, no se trata de uma entrada compensatria no ativo e passivo financeiro, ou seja, valor que estamos recebendo com a obrigao de devolvermos ou pagarmos a quem de direito. Classifica-se a receita oramentria nas categorias econmicas: receitas correntes e receitas de capital. 1. Receitas Correntes: So as que se destinam aos gastos correntes e decorrem de um fato modificativo, ou seja, todas as transaes que, efetivadas pelas entidades da Administrao Pblica, no resultem em constituio ou majorao de seu patrimnio, ou
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que estejam assim definidas em lei. As receitas correntes constituem-se em: a) Receitas Tributrias: So as receitas derivadas de tributos1 em geral, ou seja, dos impostos, taxas e contribuio de melhoria. Entende-se por imposto um tributo cuja obrigao exigida coercivamente pelo Estado e que tem por fato gerador uma situao independente de contraprestao direta deste. J as taxas so tributos cobrados pelo setor pblico em razo do poder de polcia ou da utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos divisveis e especficos, prestados ou postos a sua disposio. Diferem do imposto por haver uma contraprestao imediata e direta do Estado. A contribuio de melhoria caracteriza-se como um tributo, cobrado mediante lei especifica, destinado a custear obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria. b) Receitas de Contribuio: So arrecadaes de receitas destinadas manuteno dos programas e servios sociais e de interesse pblico contribuio social e econmica. So comumente utilizadas para a contabilizao das receitas de autarquias das instituies previdencirias. c) Receitas Patrimoniais: So receitas provenientes da arrecadao, pelo Poder Pblico, de valores provenientes de recebimentos advindos de seu patrimnio mobilirio (ttulos), imobilirio (aluguis e arrendamentos) e participao societria. d) Receitas Agropecurias: So as receitas advindas diretamente de atividades agropecurias tpicas do setor privado, mas que esto sob o domnio do poder pblico. e) Receitas Industriais: a receita proveniente de explorao direta de atividades tipicamente industriais. f) Receitas de Servios: So as receitas provenientes da prestao de servios comerciais, financeiros, de comunicao, de transporte, sade, armazenagem, educacionais, culturais, alm de servios de pedgios, estaes virias, utilizao de faris, tarifas aeroporturias e assemelhados. g) Transferncias Correntes: So recursos financeiros recebidos de outras entidades de direito pblico ou privado, destinadas a atender a gastos classificados em despesas correntes. h) Outras Receitas Correntes: So as receitas correntes originrias da cobrana de

Tributos: toda prestao compulsria, em moeda ou cujo valor nela possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 91

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multas e juros de mora, indenizaes e restituies, receitas da dvida ativa, entre outras, destinadas a despesas correntes que no possam ser enquadradas nas demais. 2. Receita de Capital: So as receitas que se destinam cobertura de despesas de capital a ttulo de investimentos, com intitulao legal, e decorrem de um fato permutativo, ou seja, que cria acrscimo ao patrimnio pblico. As receitas de capital dividem-se em: a) Operaes de Crditos: So os recursos oriundos de contratos de constituio de dvidas, para captao de recursos monetrios, de bens ou servios, por meio de emprstimos e financiamentos internos ou externos, para acobertar a realizao de projetos e atividades das entidades pblicas. b) Alienao de Bens: So os recursos obtidos da venda de bens patrimoniais mveis ou imveis, ou seja, sua converso em moeda corrente. c) Amortizao de Emprstimos: Refere-se a valores recebidos como pagamento por emprstimos efetuados a outras entidades de direito pblico ou privado. d) Transferncia de Capital: So recursos financeiros recebidos de outras entidades de direito pblico ou privado, destinados a atender a gastos classificados em despesas de capital. e) Outras Receitas de Capital: So as receitas de capital que constituiro uma classificao genrica que no se enquadram em nenhuma das fontes anteriores ou que no estejam especificadas em lei. Na classificao da receita pblica, devemos observar quatro aspectos importantes: quanto afetao do oramento: oramentria e extra-orcamentria; quanto afetao do patrimnio: Receitas efetivas e receitas por mutaes patrimoniais as receitas efetivas so as receitas arrecadadas que integram o patrimnio na qualidade de elemento novo, provocando-lhe aumento, sem contudo, gerar obrigaes, reservas ou reivindicaes de terceiros, decorrentes de fatos modificativos, receitas por mutaes patrimoniais so as receitas arrecadadas decorrentes de troca de elementos patrimoniais por recursos financeiros, tais como: alienao de bens, amortizao de emprstimos concedidos, cobrana da dvida ativa, recebimentos de direitos reconhecidos, operaes de crditos realizadas, etc. Essas receitas so representadas por mutaes patrimoniais, ou seja, um aumento no sistema financeiro (entrada dos recursos financeiros) e uma baixa no sistema patrimonial (sada do
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patrimnio trocado pelos recursos financeiros). quanto coercitivadade: De acordo com a doutrina jurdica costuma-se classificar as receitas pblicas em receitas originrias ou de economia privada e receitas derivadas ou de economia pblica. As receitas originrias so as que tm origem no prprio patrimnio pblico (explorao do patrimnio pblico) ou na atuao do Estado como empresrio. So as rendas provenientes dos bens das empresas comerciais ou industriais do Estado, que os explora semelhana dos particulares, sem exercer seus poderes de autoridade, nem imprimir coercitividade exigncia de pagamentos, apenas cobrando preos por bens e servios fornecidos. So exemplos de receitas originrias a venda de combustveis, o fornecimento de transporte, a percepo de aluguis, alienao de bens, operaes de crdito e outros similares. As receitas derivadas so obtidas dos particulares, envolvendo o patrimnio alheio e no o do prprio Estado. Esse tipo de receita deriva do comando unilateral de vontade do Estado (exerccio do poder de tributar do Estado), em contraposio s originrias, onde a regra a bilateralidade. So as rendas que o Estado colhe do setor privado, por ato de autoridade, no uso da supremacia estatal. Decorrem, portanto, da atividade coercitiva do Estado sobre os particulares. So exemplos de receitas derivadas as receitas de reparaes e indenizaes foradas, os confiscos e as apreenses, as penalidades pecunirias, alm dos tributos e multas, contribuies, emprstimos compulsrios, etc. quanto origem dos recursos: A receita ao ser arrecadada deve ser codificada de acordo com sua destinao, devido a necessidade do controle das fontes de financiamentos da despesa oramentria. Na elaborao do oramento toda a receita prevista ficar vinculada despesa fixada, pois no oramento a receita prevista e a despesa fixada com base nessa previso. Ao ser arrecadada a receita necessita de controles e acompanhamentos, pois caso no atinja as expectativas da previso, as despesas que seriam financiadas com as receitas no arrecadadas devem ser contidas, para evitar o desequilbrio entre receitas e despesas (Art. 9. da LRF).

3.1.2 Despesa Pblica Define-se como despesa pblica o conjunto de dispndios do Estado, ou de outra
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pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos servios pblicos. Nesse sentido a despesa parte do oramento, ou seja, onde se encontram classificadas todas as autorizaes para gastos com vrias atribuies e funes governamentais. As despesas pblicas formam o complexo da distribuio e do emprego das receitas para custeio de diferentes setores da Administrao. Na classificao da despesa, devemos observar dois aspectos importantes: quanto afetao do patrimnio: despesas efetivas e despesas por mutaes patrimoniais. As despesas efetivas so as despesas que afetam o patrimnio no momento de sua liquidao, sem contudo gerar incorporaes de bens e direitos ou resgate de obrigaes. Essas despesas so representadas, basicamente, pelas despesas correntes, exceto as despesas de aquisio de materiais (quando existe controle do almoxarifado), e pelas transferncias de capital, decorrem de fatos modificativos. J as despesas por mutaes patrimoniais so as despesas representativas de troca de recursos financeiros por elementos patrimoniais, tais como: aquisio de bens, concesso de emprstimos, amortizaes da dvida, etc. Essas despesas so representadas por mutaes patrimoniais que nada acrescentam ao patrimnio, s ocorrendo uma troca de recursos financeiros por bens, direitos ou obrigaes, ou seja, uma diminuio no sistema financeiro (sada dos recursos) e um aumento no sistema patrimonial (entrada do patrimnio). quanto afetao do oramento: despesas extra-oramentrias e despesas

oramentrias. As despesas extra-oramentrias so representadas pelas devolues dos valores de terceiros (caues, depsitos judiciais, depsitos para recursos) e das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria (ARO) e pelos pagamentos de passivos financeiros remanescentes de exerccios anteriores (restos a pagar e consignaes diversas). Os pagamentos extra-oramentrios no afetam o resultado patrimonial, deveriam ser denominados de dispndios extra-oramentrios por representarem sadas de recursos que no alteram a situao patrimonial lquida. As despesas oramentrias correspondem todos os fatos representativos de sada de recursos, exceto as devolues de depsitos de terceiros, os pagamentos de operaes de crdito por antecipao de receita oramentria (ARO) e os pagamentos de passivos financeiros do exerccio anterior (restos a pagar e consignaes), que pertencem classificao de despesas extra-oramentrias. A classificao da despesa
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oramentria dever ser caracterizada de quatro formas: a) classificao institucional: aquela que separa as unidades ou rgos responsveis pela execuo do oramento, ou seja, os rgos que iro executar o oramento aprovado na Lei Oramentria Anual. O art. 14 da Lei 4320/64 define unidade oramentria como sendo o agrupamento de servios subordinado a um mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias. A classificao institucional define os rgos e entidades que compem o governo, em cada rgo/entidade criada, pelo menos, uma unidade oramentria. b) classificao funcional: indica a rea de governo em que o oramento ser empregado at o nvel de estrutura programtica. Onde: funes resume o mais alto nvel de agregao de informaes sobre a atuao ou desempenho do governo em cada um de seus setores, delimitando as atribuies que o governo deve realizar em beneficio da populao, sendo que a funo compreende um programa ou conjunto de programas; subfunes um detalhamento pormenorizado das funes de governo; e, a estrutura programtica que compreende: programa que o desdobramento de uma funo de governo, exaltando um compromisso com os objetivos finais, que devem ser produzidos por um trabalho ou esforo governamental, ou seja, o instrumento de organizao da ao governamental; projeto um instrumento de programao para alcanar o objetivo do programa e que envolve um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso, o crescimento ou o aperfeioamento da ao do governo; atividade um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa e que envolve um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo; e, operaes especiais fazem parte dessa classificao as despesas que no concorrem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. c) classificao econmica: Foi implementada pelo art.12 da Lei 4320/64, o qual estabeleceu o sistema de categorias, subcategorias e elementos. A classificao foi alterada em 2001 com o advento da Portaria Interministerial no. 163, onde padronizou-se a despesa para toda a Administrao Pblica Nacional. A nova
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classificao tem um desdobramento diferenciado daquele implantado pela Lei no. 4320/64 e composto por: categorias (despesas correntes e de capital), grupo de despesas (pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dvida, outras despesas correntes, investimentos, inverses financeiras, amortizao da dvida),

modalidade de aplicao (aplicaes diretas e transferncias) e elementos de despesas (tabela composta com quase 99 elementos). Quanto a classificao atual da despesa no que tange sua natureza, deve ser analisada a categoria econmica (despesas correntes e de capital), o grupo a que pertence (dividido em seis grandes grupos), sua modalidade de aplicao (realizao direta ou por meio de transferncia a outro organismo ou entidade, dentro ou fora do oramento), e o elemento de despesa, caracterizado pelo objeto final do gasto. As despesas correntes o grupo de despesas operacionais realizadas pela Administrao Pblica, a fim de executar a manuteno dos equipamentos e promover o funcionamento dos rgos de suas atividades bsicas, mas essas despesas no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital e apresenta-se como fato modificativo diminutivo do patrimnio e divide-se em grupos de natureza de despesa assim apresentados: pessoal e encargos sociais que so despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana do setor pblico; juros e encargos da dvida so despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliaria; e, outras despesas correntes so despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, alm de outras despesas no classificadas nos demais grupos de despesa. J as despesas de capital o grupo de despesas que contribui para formar um bem de capital ou acrescentar valor a um bem j existente, mediante aquisies ou incorporaes entre entidades do setor publico para o setor privado, ou seja, com o propsito de formar e/ou adquirir ativos reais, abrangendo entre outras aes, o planejamento e a execuo de obras, a compra de instalaes, equipamentos, material permanente entre outras despesas, bem como as amortizaes de dvida e concesso de emprstimos. Essas despesas contribuem para a formao ou aquisio de um bem de capital e geram mutaes patrimoniais ou fatos permutativos e dividem-se em: investimentos so despesas
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necessrias ao planejamento e execuo de obras pblicas, realizao de programas especiais de trabalho, a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, inclusive com a aquisio de imveis necessrios realizao dessas atividades, ou seja, so despesas que correspondem aquisio ou surgimento de novos bens ou adicionam novo valor aos j existentes; inverses financeiras entende-se como uma despesa que no resulta na aquisio ou formao de um bem novo, so despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao, aquisio de ttulos representativos de capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento de capital, e com a constituio ou aumento de capital de entidades ou empresas; e, amortizao de dvida que so as despesas ou extino gradativa de uma dvida por meio de pagamento parcelado, ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna ou externa, contratual ou mobiliria. Na classificao econmica da despesa destaca-se, ainda, a modalidade de aplicao que a informao gerencial que tem a finalidade de indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de governo ou por outro ente de federao e suas respectivas entidades; elementos de despesa possibilita destacar os agregados de despesas que no mbito da Administrao Pblica so expressivos e merecem acompanhamento gerencial, tendo em vista o planejamento exigido pela legislao. No quadro abaixo apresenta-se o relacionamento dos elementos com os grupos de despesas: ELEMENTO DE DEPESA 01 ao 19 (exceto 14/15) GRUPO DE DESPESA 01 Pessoal e Encargos Sociais 02 Juros e Encargos da 21 ao 25 30 ao 39 (incluir 14/15) 51 ao 67 Dvida 03 Outras Despesas Correntes 04 Investimentos 05 Inverses Financeiras
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06 Amortizao da 71 ao 77 Dvida

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3.2 Estgios So etapas, perodos, operaes, classificados para efeitos didticos, que guardam relao com definies legais especficas e com a sistemtica adotada pela administrao financeira pblica.

3.2.1 Receita Pblica A receita oramentria passa por determinados estgios desde a sua previso at o seu recolhimento aos cofres do Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal. O Cdigo de Contabilidade Pblica, de 1922, definiu trs estgios para a receita, no considerando como estgio o lanamento e denominando de fixao o primeiro estgio, so eles na seqncia: Fixao Arrecadao Recolhimento. A Lei n. 4320/64, em seus artigos 51 a 56, mostra com clareza que a receita passa pelos estgios da previso (art. 51), do lanamento (arts. 52 e 53), da arrecadao (art. 55) e do recolhimento (art. 56). O Manual da Receita aprovado pelas Portarias n. 219/04 e 303/05, do Ministrio da Fazenda, tambm definiu quatro estgios para a receita, confirmando os estgios definidos na Lei n. 4320/64, so eles: 1. Estgio Previso: a estimativa do que se espera arrecadar durante o exerccio. Este o mais importante estgio da receita, pois com base nele que as despesas so autorizadas. A Lei de Responsabilidade Fiscal define como se deve calcular a previso da receita. 2. Estgio Lanamento: a identificao do devedor ou da pessoa do contribuinte. A Lei n. 4320/64 define o lanamento da receita como o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal, e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. 3. Estgio Arrecadao: o momento em que o contribuinte recolhe, ao agente arrecadador, o valor de seu dbito. 4. Estgio Recolhimento: o momento em que o agente arrecadador repassa o produto arrecadado ao Tesouro Nacional, Estadual ou Municipal.

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3.2.2 Despesa Pblica De acordo com o Cdigo de Contabilidade Pblica de 1922 e a Lei n. 4320/64, os estgios da despesa so: Empenho Liquidao Pagamento. Alguns autores incluem nos estgios acima a fixao, por entenderem que a despesa no pode ser executada sem a correspondente autorizao oramentria. 1. Estgio Fixao: neste momento que se programa o gasto referente aos valores que sero arrecadados no exerccio. A fixao a autorizao recebida do Poder Legislativo para gastar conforme o planejado. A fixao ou autorizao para gasto deve conter os valores necessrios para que o gestor possa alcanar os objetivos planejados. 2. Estgio Empenho: o momento em que os crditos oramentrios so comprometidos pela Administrao, ou seja, representa o ato de autorizao da despesa pela autoridade competente (Ordenador da Despesa), comprometendo os crditos oramentrios recebidos por consignao no oramento ou por descentralizao de crditos de outra unidade gestora (art. 58 da Lei n. 4320/64). 3. Estgio Liquidao: caracterizada pela entrega da obra, dos bens, dos materiais ou servios, objeto do contrato com o fornecedor. A Lei n. 4320/64, em seu art. 63, define que a Liquidao da Despesa, consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. verificado na liquidao se o contrato foi efetivamente cumprido pelo fornecedor, e nesse momento que se faz a contabilizao da despesa. 4. Estgio Pagamento: Compreende o estgio que consiste no despacho exarado por autoridade competente determinando que a despesa seja paga. A ordem de pagamento s poder ser exarada em documentos processados pelos servios de contabilidade. A despesa s poder ser paga se for atingido os trs pontos a seguir: liquidao da despesa processada, existncia de recursos financeiros e vencimento da obrigao (art. 63 e 64 da Lei n. 4320/64).

3.3 Legislao Lei Complementara n. 101, de 4 de maio de 2000.

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