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IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y RETENCIONES EN LA FUENTE

CURSO IMPUESTO SOBRE LA RENTA

LIC. JOSE LUIS BURGOS

LA VEGA, REP. DOM.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Es el impuesto que grava toda renta, ingreso, utilidad o beneficio, obtenido por Personas Fsicas, Sociedades y Sucesiones Indivisas, en un perodo fiscal determinado. Este impuesto debe ser pagado por toda persona natural o jurdica residente en la Repblica Dominicana y las sucesiones indivisas de causantes con domicilio en el pas, estas pagarn el impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana, y de fuentes fuera de la Repblica Dominicana provenientes de inversiones y ganancias financieras. Los llamados Agentes de Retencin, son todas aquellas entidades pblicas, comerciales, sociedades y otras, que por mandato de la Ley, debern descontar del monto a pagar a las Personas Fsicas o Naturales y Sucesiones Indivisas, la cantidad del impuesto correspondiente, debiendo entregarlo a la Administracin Tributaria dentro de un plazo establecido, teniendo como fecha lmite para presentacin y pago de este impuesto los Diez (10) das despus del cierre del perodo declarado. Artculo 267.- ESTABLECIMIENTO DEL IMPUESTO. Se establece un impuesto anual sobre las rentas obtenidas por las personas naturales, jurdicas y sucesiones indivisas. Artculo 268.- CONCEPTO DE RENTA E INGRESOS BRUTO. Se entiende por renta, a menos que fuera excluido por alguna disposicin expresa de este Ttulo, todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o actividad y todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y los incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Prrafo- Se entiende por ingresos brutos el total del ingreso percibido por venta y permuta de bienes y servicios, menos descuentos y devoluciones sobre la venta de estos bienes y servicios, en montos justificables, antes de aplicar el impuesto selectivo al consumo y el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS), durante el perodo fiscal. Las comisiones y los intereses son considerados tambin como ingreso bruto. Artculo 269.- RENTAS GRAVADAS DEL CONTRIBUYENTE DOMICILIADO O RESIDENTE EN LA REPUBLICA DOMINICANA. Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Dominicana, y sucesiones indivisas de causantes con domicilio en el pas, pagarn el impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana, y de fuentes fuera de la Repblica Dominicana proveniente de inversiones y ganancias financieras.

Artculo 270.- RENTAS GRAVADAS DEL CONTRIBUYENTE NO RESIDENTE O NO DOMICILIADO EN LA REPUBLICA DOMINICANA. Las personas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Dominicana estarn sujetas al impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana. FUENTES DE LAS RENTAS Artculo 272.- RENTAS DE FUENTE DOMINICANA. En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, son rentas de fuente dominicana las siguientes: a) Las que provienen de capitales, bienes o derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica Dominicana; b) Las obtenidas en la realizacin en el pas de actividades comerciales, industriales, agropecuarias, mineras y similares; c) Las que provienen del trabajo personal, ejercicio de profesiones u oficios; d) Las que provienen de sueldos, remuneraciones y toda clase de emolumentos que el Estado pague a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes se encomienden funciones fuera del pas; e) Las que provienen de la explotacin de toda especie de propiedad industrial, o del "saber hacer" (Know How); f) Las que provienen de la prestacin de servicios de asistencia tcnica, sean prestados desde el exterior o en el pas; g) Las que provienen de prstamos en general; h) Las que provienen de intereses de bonos emitidos por personas jurdicas domiciliadas en el pas y las provenientes de prstamos garantizados en todo o en parte por inmuebles ubicados en la Repblica Dominicana; i) Las que provienen del inquilinato y arrendamiento. Prrafo.- El contribuyente o responsable est obligado a probar el origen de las transferencias de fondos del o al exterior cuando se considere necesario para la liquidacin o fiscalizacin del impuesto. Si la prueba presentada por el contribuyente o responsable no es satisfactoria, la Administracin podr considerar que existe vinculacin econmica y que los fondos provienen de beneficios de fuente dominicana, conforme se establezca en el Reglamento. Artculo 273. -RENTAS DERIVADAS DE LA EXPORTACION E IMPORTACION. La determinacin de las rentas que se deriven de la exportacin e importacin, se regir por las siguientes disposiciones: a) Las rentas provenientes de la exportacin de mercancas producidas, manufacturadas, semi-manufacturadas, o adquiridas en el pas, se reputarn totalmente producidas en la Repblica Dominicana, aunque tales operaciones se realicen por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero. b) Las rentas que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus productos en la Repblica, se considerarn de fuente extranjera.

Artculo 274.- RENTAS OBTENIDAS POR EMPRESAS DE TRANSPORTE. Se presumir que las rentas que obtengan las compaas de transporte extranjeras en operaciones efectuadas desde la Repblica a otros pases son de fuente dominicana y equivalentes al diez por ciento (10%) del monto bruto a que alcancen los fletes por pasajes y cargas. Artculo 275.- RENTAS DE LAS COMPAIAS DE SEGUROS RADICADAS O NO EN EL PAIS. Se presumir que las compaas de seguros extranjeras, radicadas o no en el pas, obtienen un beneficio neto mnimo de fuente dominicana, equivalente al diez por ciento (10%) de las primas brutas cobradas por ellas para el seguro o reaseguro de personas, bienes o empresas radicadas en el pas. Las compaas nacionales de seguros sern objeto de esta presuncin cuando no se pudiere determinar la renta neta obtenida. Artculo 276.- RENTAS DE LOS PRODUCTORES, DISTRIBUIDORES O INTERMEDIARIOS DE PELICULAS CINEMATOGRAFICAS EXTRANJERAS. Para los fines del presente Ttulo se presumir que la renta neta mnima de fuente dominicana obtenida por los productores, distribuidores o intermediarios de pelculas cinematogrficas extranjeras exhibidas en el pas, son equivalentes al 15% (quince por ciento) del precio que les sea pagado, cualquiera que sea la forma en que se opere la retribucin. Artculo 277.- RENTAS DE EMPRESAS DE COMUNICACIONES. Para los fines del presente Ttulo se presumir que la renta neta mnima de fuente dominicana que obtengan las empresas de comunicaciones, son equivalentes a un 15% (quince por ciento) del monto de sus ingresos brutos. Las empresas dominicanas de comunicaciones sern objeto de esta presuncin cuando no se pudiere determinar la renta neta obtenida en una forma ms objetiva. El reglamento establecer las disposiciones complementarias para la aplicacin de esta disposicin. Artculo 278.- RENTAS DE EMPRESAS AGROPECUARIAS Y FORESTALES. PRESUNCION. Cuando no fuese posible determinar el monto de los beneficios netos de las personas o empresas que se dediquen a las actividades agropecuarias y forestales, el impuesto se pagar con base a la estimacin que conforme a la produccin, precios e ndices generales obtenga al efecto la Administracin Tributaria. Si no fuese posible obtener esos elementos de juicio, se presumir que son equivalentes a un diez por ciento (10%) del valor de los inmuebles, incluyendo mejoras y contenencias, conforme a las normas de evaluacin que disponga el Reglamento.

RETENCIONES EN LA FUENTE Artculo 309.- DESIGNACIN DE AGENTES DE RETENCION.-. La Administracin Tributaria podr establecer que las personas jurdicas acten como agentes de retencin cuando paguen o acrediten en cuenta a otras personas jurdicas, rentas no exentas del gravamen, hasta un lmite de retencin del uno por ciento (1%) del total del monto pagado o acreditado. Artculo 60 del Reglamento. DEFINICION DE AGENTES DE RETENCION. A los fines del Cdigo, agente de retencin es quien debe retener parte de los pagos que hace a terceros, como impuesto del perceptor de la renta, debiendo a su vez declararlo y pagarlo a la Administracin a nombre del contribuyente. El agente de retencin puede serlo por mandato expreso del Cdigo, de este Reglamento o por disposicin de la Administracin. La Administracin Tributaria normar las caractersticas que deber reunir el agente de retencin. Actuaran como Agentes de Retencin: 1. Las entidades pblicas actuarn como agentes de retencin cuando paguen o acrediten en cuenta a personas naturales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, as como a otros entes no exentos del gravamen, los importes por los conceptos y en las formas que establezca el reglamento. Artculo 68 del Reglamento. RETENCION EN PAGOS EFECTUADOS POR EL ESTADO. En atencin a las retenciones establecidas en el prrafo I del Artculo 309 del Cdigo, el Estado y sus dependencias, incluyendo las empresas estatales y organismos descentralizados y autnomos, debern efectuar una retencin del 5% sobre los importes de dichos pagos efectuados a las personas fsicas y jurdicas por la adquisicin de bienes y otros servicios no sealados expresamente en dicho prrafo. Sin embargo, en los casos de pagos realizados a personas fsicas, las retenciones debern efectuarse en base a los dems porcentajes sealados en el mismo. 2. Las personas jurdicas y los negocios de nico dueo debern actuar como agentes de retencin cuando paguen o acrediten en cuenta a personas naturales y sucesiones indivisas, as como a otros entes no exentos del gravamen, excepto a las personas jurdicas, los importes por los conceptos y formas que establezca el reglamento. Artculo 68 del Reglamento. CONCEPTO DE NEGOCIO DE UNICO DUEO. Se entender por negocio de nico dueo todo establecimiento comercial o industrial que se dedique a la venta o produccin de bienes y servicios, exceptuando las actividades profesionales y de oficios, propiedad de una

persona fsica. No se considerarn negocios de nico dueo, las oficinas dedicadas a la prestacin de servicios de profesionales liberales. Estas retenciones tendrn carcter de pago a cuenta o de pago definitivo, segn el caso, y procedern cuando se trate de sujetos residentes, establecidos o domiciliados en el pas. Prrafo I.- (Modificado por Art.17 Ley 495-06) La retencin dispuesta en este artculo se har en los porcentajes de la renta bruta que a continuacin se indican: a) 10% sobre las sumas pagadas o acreditadas en cuenta por concepto de alquiler o arrendamiento de cualquier tipo de bienes muebles o inmuebles, con carcter de pago a cuenta; Artculo 69. DESIGNACION DE AGENTES DE RETENCION DE ALQUILER O ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES. En los casos en que una persona jurdica administre bienes muebles e inmuebles propiedad de personas fsicas, deber fungir como Agente de Retencin por los importes que reciba de los inquilinos o arrendatarios segn lo dispuesto en el Artculo 309 del Cdigo Tributario. Cuando exista un contrato de alquiler o arrendamiento de bienes muebles o inmuebles entre personas fsicas y jurdicas, estas ltimas debern actuar como agentes de retencin. b) 10% sobre los honorarios, comisiones y dems remuneraciones y pagos por la prestacin de servicios en general provistos por personas fsicas, no ejecutados en relacin de dependencia, cuya provisin requiere la intervencin directa del recurso humano, con carcter de pago a cuenta; c) 15% sobre premios o ganancias obtenidas en loteras, fracatanes, lotos, loto quizz, premios electrnicos provenientes de juegos de azar y cualquier tipo de premio ofrecido a travs de campaas promocionales o publicitarias, con carcter de pago definitivo; Artculo 71 del Reglamento. RETENCIONES SOBRE OTROS PREMIOS. En los mismos trminos del Artculo 309 del Cdigo, se instituyen en agentes de retencin, a los negocios de nico dueo y las personas morales que paguen premios en efectivo provenientes de apuestas en hipdromos, bancas de apuestas de cualquier naturaleza, bingos, loteras, juegos de azar de cualquier naturaleza o denominacin tales como fracatanes, lotos, juegos electrnicos y otras formas afines, as como los ocasionados en concursos promocinales de las empresas. Esta retencin ser del 15% del valor bruto del premio y tendr carcter de pago nico y definitivo. PARRAFO. Cuando el premio sea entregado en naturaleza, la persona fsica o jurdica responsable del pago del mismo, estar obligada a ingresar a la Direccin General de Impuestos Internos, el importe equivalente al 15% del precio de mercado del bien que constituye el premio, conforme a lo establecido en el Artculo 309 del Cdigo.

d) 5% sobre los pagos realizados por el Estado y sus dependencias, incluyendo las empresas estatales y los organismos descentralizados y autnomos, a personas fsicas y jurdicas, por la adquisicin de bienes y servicios en general, no ejecutados en relacin de dependencia, con carcter de pago a cuenta; e) 10% para cualquier otro tipo de renta no contemplado expresamente en estas disposiciones; con carcter de pago a cuenta. Los dividendos y los intereses percibidos de instituciones financieras reguladas por las autoridades monetarias, as como de Banco Nacional de Fomento de la Vivienda y la Produccin, de las Asociaciones de Ahorros y Prstamos, de las Administradoras de Fondos de Pensiones definidas en la Ley No.87-01, del 9 de mayo del 2001, que crea el Sistema Dominicano de Seguridad Social y los Fondos de Pensiones que stas administran, las empresas intermediarias del mercado de valores, las administradoras de fondos de inversin y las compaas titularizadoras definidas en la Ley No.19-00, del 8 de mayo del 2000, quedan excluidas de las disposiciones precedentes del presente artculo, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 308 de este Cdigo. Artculo 61 del Reglamento. PLAZOS PARA PAGAR RETENCIONES. El agente de retencin debe declarar y pagar mensualmente los montos retenidos, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente. Para tal fin, deber ceirse a los trmites que determine la Administracin. Artculo 305.- PAGOS AL EXTERIOR EN GENERAL. Quienes paguen o acrediten en cuenta rentas gravadas de fuente dominicana a personas no residentes o no domiciliadas en el pas, que no sean intereses pagados o acreditados en cuenta a instituciones financieras del exterior, ni dividendos, ni rentas a las que se refiere el artculo 298 de este Ttulo, debern retener e ingresar a la Administracin, con carcter de pago nico y definitivo del impuesto, el treinta por ciento (30%) de tales rentas. Esta tasa ser reducida gradualmente hasta llegar al veinticinco por ciento (25%), tal como lo establece el Artculo 297 de este Ttulo. Las rentas brutas pagadas o acreditadas en cuenta se entienden, sin admitir prueba en contrario, como renta neta sujeta a retencin excepto cuando esta misma ley establece presunciones referidas a la renta neta obtenida, en cuyo caso la base imponible para el clculo de la retencin ser esta ltima. Artculo 306.- INTERESES PAGADOS O ACREDITADOS AL EXTERIOR Quienes paguen o acrediten en cuenta intereses de fuente dominicana provenientes de prstamos contratados con instituciones de crdito del exterior, debern retener e ingresar a la Administracin, con carcter de pago nico y definitivo del impuesto el 10% de esos intereses. Artculo 307.- RENTAS DEL TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA. El trabajo personal se ejerce en relacin de dependencia, cuando el trabajador se halle sometido a alguna de las siguientes condiciones: un horario fijo o variable, incapacidad de actuar sin las rdenes directas del patrono, indemnizacin en caso

de despido, vacaciones pagadas. Esta enumeracin no es limitativa y la relacin de dependencia podr siempre demostrarse por cualquier otro signo o condicin de trabajo que la revele. Quienes efecten pagos o acrediten en cuenta rentas gravables, originadas en el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, debern retener e ingresar a la Administracin Tributaria, por los pagos efectuados en cada mes la suma correspondiente, de conformidad con la tasa establecida en el artculo 296 de este Ttulo, en la forma en que lo establezca el Reglamento. Prrafo.- Para los empleados y funcionarios que posean una nica fuente de ingresos derivados del trabajo en relacin de dependencia y que no perciban ningn otro tipo de rentas gravables, la retencin que se les efecte de conformidad con este artculo, tendr carcter de pago nico y definitivo del impuesto y los exime de la obligacin de presentar su declaracin jurada anual. Artculo 65 del Reglamento. RETENCION POR TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA. Las personas y entidades pblicas o privadas que paguen salarios y/o cualquier otra remuneracin en efectivo originados en el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, debern retener el impuesto mensualmente en proporcin a la escala establecida en el artculo 296 del Cdigo, tomando en cuenta tambin la proporcin mensual de la exencin contributiva anual prevista en el inciso o) del artculo 299 del Cdigo. Prrafo. Cuando un asalariado perciba del mismo Agente de Retencin cualquier otro pago sujeto a retencin, ste se sumar al salario, formando parte de la base para el clculo del impuesto a retener. Artculo 73 del Reglamento. ELECCION DE AGENTES DE RETENCION DE ASALARIADOS. En el caso de que existan varios empleadores de un mismo asalariado, ste deber elegir como su agente de retencin aqul de quien perciba mayor salario. El asalariado deber llenar el formulario para eleccin de Agente de Retencin y notificarlo a los empleadores excluidos de su responsabilidad como agente de retencin, quienes informarn al agente de retencin elegido, el salario que de ellos percibe el contribuyente. Este es un deber formal de carcter obligatorio, cuyo incumplimiento da lugar a la aplicacin de la sancin correspondiente establecida en el Cdigo.

ESCALA PARA EL AO 2009


Escala Anual
Renta hasta RD$ 330,301.00 Renta desde RD$330,301.01hasta RD$495,450.00 Renta desde RD$495,450.01 hasta RD$688,125.00 Renta desde RD$688,125.01 en adelante Exento 15% igual a RD330,301.01 RD$24,772.00 ms el 20% del excedente de RD$495,450.01 RD$63,307.00 ms 25% del excedente de RD$688,125.01

Tasa

ESCALA PARA EL AO 2010


Escala Anual
Renta hasta RD$ 349,326.00 Renta desde RD$ 349,326.01 hasta RD$ 523,988.00 Renta desde RD$ 523,988.01 hasta RD$ 727,761.00 Renta desde RD$ 727,761.01 en adelante Exento 15% del excedente de RD$ 349,326.01 RD$ 26,199.00 mas el 20% del excedente de RD$ 523,988.01 RD$ 66,954.00 ms el 25% del excedente de RD$ 727,761.01

Tasa

Artculo 308.- DIVIDENDOS PAGADOS O ACREDITADOS EN EL PAIS. Quienes paguen o acrediten en cuenta dividendos de fuente dominicana a personas naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en el pas o en el exterior, debern retener e ingresar a la Administracin Tributaria el treinta por ciento (30%) de esas sumas. Esta tasa ser reducida gradualmente hasta llegar al veinticinco por ciento (25%), tal como lo establece el artculo 297 de este Ttulo. Prrafo I.- (Modificado por el Artculo 7 de la Ley 288-04, de fecha 28 de septiembre del 2004). Crdito Permitido a la Persona Moral Contra su Impuesto sobre la Renta: Si una persona moral retiene alguna cantidad en virtud de este artculo, dicha cantidad constituir un crdito contra el impuesto establecido en el artculo 267 sobre la renta de la persona moral que realiza la distribucin, para el ao fiscal en que tiene lugar la retencin, siempre y cuando el valor distribuido haya pagado impuesto sobre la renta. Prrafo II.- Imputacin de Exceso de Crditos a Ejercicios Futuros. Si en un ao fiscal, el crdito permitido a una persona moral, en virtud del prrafo I excede los impuestos de esa persona moral establecidos por el artculo 267 para dicho ao, dicho exceso ser traspasado y ser un crdito en el ao siguiente. Prrafo III.- Dividendos en caso de Inversin Directa. Toda persona moral propietaria de acciones del capital de una segunda persona moral, deber establecer una cuenta de dividendos. Cuando la primera persona moral reciba un dividendo de la segunda persona moral, deber excluir de su renta bruta la cantidad neta recibida, pero deber aadir dicha cantidad neta a su cuenta de dividendos. Los dividendos subsiguientes de la primera persona moral a sus

accionistas, debern ser calculados primeramente de la cuenta de dividendos hasta el lmite de sta y no estarn sujetos a retencin prevista en la parte capital de este artculo. Prrafo IV.- Exclusin de Dividendos por Accionistas. Una persona fsica o una persona moral que reciba un dividendo proveniente de una persona moral obligada a realizar la retencin sobre dicho dividendo en virtud de este artculo o un dividendo proveniente de una cuenta de dividendos como la descrita en el prrafo III, no tendr que incluir dicho dividendo en su renta bruta. Prrafo V. Extranjeros Beneficiarios de Distribuciones sujetas al Impuesto. Si una persona moral distribuye directamente o a travs de otra persona moral de las mencionadas en el Prrafo III, un dividendo a un accionista extranjero, persona fsica o jurdica, y la persona moral que distribuye deja de retener el impuesto establecido en este artculo, entonces el extranjero beneficiario de la distribucin estar sujeto al pago de dicho impuesto. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCION E INFORMACION Artculo 310.- DEBER DE INFORMAR. Las personas o entidades obligadas a efectuar la retencin informarn a la Administracin el monto de los impuestos que hubieren retenido y pagarn stos por cuenta de los contribuyentes respectivos en la forma y en el plazo que sta establezca. Debern informar adems, las sumas de dinero que paguen, giren o acrediten a sus beneficiarios aun cuando dichas sumas no estn sujetas a retencin. Artculo 311.- DEBER DE ENTREGAR PRUEBA DE LA RETENCION EFECTUADA. Los Agentes de Retencin debern entregar a los contribuyentes por cuya cuenta paguen el impuesto, una prueba de la retencin efectuada, en la forma que indique el Reglamento. Artculo 77 del Reglamento. COMPROBANTE DE PAGO DE LA RETENCION EFECTUADA. Los Agentes de Retencin estarn obligados a entregar a requerimiento del contribuyente, por cuya cuenta paguen el impuesto, un comprobante de la retencin efectuada. En ste se har constar el nmero del RNC del Agente de Retencin, el monto pagado, el concepto de la suma retenida, el nombre, apellido y domicilio del contribuyente, as como la fecha en que ha sido pagado el impuesto y dentro de que suma global se incluy ste si no fue pagado individualmente. Artculo 312.- DEBER DE PRESENTAR DECLARACION JURADA DE LAS RETENCIONES EFECTUADAS. Las personas o empresas instituidas en Agentes de Retencin debern presentar anualmente a la Administracin Tributaria una declaracin jurada de las retenciones operadas durante el ao calendario anterior. El Reglamento establecer la fecha, forma y dems disposiciones necesarias para la aplicacin de este sistema de cobro del impuesto.

Artculo 66 del Reglamento. OBLIGACION DE LOS AGENTES DE RETENCION DE PRESENTAR DECLARACION JURADA. Los agentes de retencin que efecten pagos que por su monto no son objeto de retencin, estn obligados a presentar declaracin jurada en la forma y plazo establecido a estos fines, pues la misma constituye el cumplimiento de un deber formal exigido por el Cdigo. Artculo 313.- RETENCION NO EFECTUADA NO EXIME CONTRIBUYENTE DEL PAGO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. En los casos en que se disponga el pago del impuesto por va de retencin, el hecho de que no existiere el Agente de Retencin, o de que ste no efectuare la retencin debida, no eximir a los contribuyentes de la obligacin de pagar el impuesto. De no haberse efectuado la retencin, son deudores solidarios de este impuesto el contribuyente y el Agente de Retencin. Sin embargo, en el caso de que el Agente de Retencin haya efectuado la retencin correctamente, ser ste el nico responsable del pago del impuesto retenido ante la Administracin. Artculo 76 del Reglamento. RESPONSABILIDAD DE LOS AGENTES DE RETENCION. Los agentes de retencin respondern del pago del impuesto solidariamente con los deudores del mismo y, si los hubiere, con otros responsables de su pago, por el impuesto que dejaren de retener, o que, habindolo retenido, dejaren de pagar dentro del plazo establecido en el artculo 61 de este Reglamento. Asimismo, sern solidariamente responsables con el contribuyente y la institucin bajo su cargo, los directores, administradores, gerentes, representantes o sus equivalentes que dentro de sus instituciones no realizaren las retenciones, por el total del tributo dejado de retener, y en forma personal por los recargos y dems sanciones establecidas por el Cdigo Tributario.